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Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios

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Año 2013

Análisis del Comportamiento de Ingresos Tributarios

Año: 2013

Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

Octubre, 2017


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Año 2013

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda


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Año 2013

Publicación elaborada por la Unidad de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Octubre, 2017 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analistas Económicos, Emerson Nuñez Alvarado Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]


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Año 2013

El presente documento resume

fundamentalmente y explica las valoraciones

más importantes sobre aspectos de la

recaudación tributaria durante el año 2013.

Esta edición anual incluye 6 apartados

principales y un anexo estadístico. El apartado 1

contiene un análisis general de la coyuntura

económica más relevante durante el año 2013.

En los apartados 2 y 3, se abordan tanto los

ingresos nacionales totales así como los ingresos

tributarios totales. Seguidamente, las secciones 4

y 5 detallan los ingresos tributarios internos y

externos, para concluir con el apartado 6, el cual

muestra un desglose y explicaciones sobre el

comportamiento de cada uno de los principales

impuestos administrados por las Direcciones

Generales de Tributación y Aduanas.

Finalmente, para el análisis respectivo, se utilizó

información diversa de la recaudación ingresada

en el año por los contribuyentes de todo el país

en los sistemas informáticos, datos contenidos en

las declaraciones juradas presentadas,

indicadores macroeconómicos de actividad

económica, así como información suministrada

por otras instancias, tales como el BCCR,

Tesorería Nacional, Contabilidad Nacional,

Aduanas, Banco Crédito Agrícola de Cartago,

Instituto Nacional de Seguros, y la Dirección de

Recaudación de la DGT entre otras.


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Año 2013

1. INDICE

1. INDICE ................................................................................................................... 5

1.1 Índice de Gráficos ......................................................................................................... 8

1.2 Índice de Cuadros ....................................................................................................... 10

2. RESEÑA ECONÓMICA ............................................................................................ 13

2.1 Producción .................................................................................................................. 13

2.2 Sector Externo .............................................................................................................. 16

2.3 Precios .......................................................................................................................... 18

2.4 Empleo ......................................................................................................................... 20

2.5 Tasas de Interés ............................................................................................................ 21

3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 22

4. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES ......................................................................... 24

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales .......................................... 26

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria ................................... 27

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 30

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT ............. 33

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 35

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 37

7.1 Impuesto sobre la Renta ............................................................................................... 37

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta .......................................................... 39


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Año 2013

7.2 Impuesto General sobre las Ventas ............................................................................... 52

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas ......................................... 54

7.3 Impuesto Único a los Combustibles ............................................................................... 61

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles ......................................... 62

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ............................. 64

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones ....... 66

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida .............................................................................. 68

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida ......................................... 70

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre........................................... 71

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre .... 72

7.7 Impuesto Selectivo de Consumo ................................................................................... 74

7.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo .............................................. 75

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas .............................................................. 78

7.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ........................................... 80

7.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador ...................... 83

7.9.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador .. 85

7.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles ................................................................... 87

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles .............................. 88

7.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ....................... 91

7.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos ................................ 92

7.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego ............................................................................ 95


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Año 2013

7.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego ............................................. 96

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: .................. 99

7.14 Impuesto Timbre Educación y Cultura: ........................................................................ 100

7.15 Impuesto Solidario de Vivienda .................................................................................. 102

7.15.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario ....................................................................... 104

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ............................................................ 105

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ...................................... 108

7.18 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 110

7.19 Impuesto general forestal ........................................................................................... 112

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 114

7.21 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 116

ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 118

8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 133


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Año 2013

1.1 Índice de Gráficos

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos. .......................................... 13

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto. .............................................. 15

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2011-diciembre 2013. ...................................................... 17

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2011-2013. ...................................... 18

Gráfico 5. Tasa Pasiva y promedio de la tasa de interés activa. ................................................................ 22

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales. ....................................................................................... 23

Gráfico 7. Evolución de los Ingresos Totales. ............................................................................................ 24

Gráfico 8. Composición de los Ingresos Tributarios. .................................................................................. 25

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios. ........................................................................ 26

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central. ...................................................................................... 27

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria. .......................................................................... 28

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria. .................................................................... 29

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT. ................................................................................ 31

Gráfico 14. Composición de los Ingresos Internos, DGT 2013. ................................................................. 31

Gráfico 15. Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos de la DGT, 2012-2013. ......................... 32

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA. ............................................................................ 36

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2012-2013. ....................................... 36

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta. ................................................................... 38

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2012-2013. ................................................... 38

Gráfico 20. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2012-2013. .................. 45

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2012-2013. 49

Gráfico 22. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2012-2013. 50

Gráfico 23. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas. .................................................................. 53

Gráfico 24. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2012-2013. .................... 54

Gráfico 25. Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas 2013.

..................................................................................................................................................................... 56

Gráfico 26. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2012-2013. ...................... 60

Gráfico 27. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles. .................................................................. 61

Gráfico 28. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2013-2012. ............................ 62

Gráfico 29. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos. ...................................................................... 65

Gráfico 30. Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos. .......................................... 66

Gráfico 31. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo,

2012-2013. ................................................................................................................................................... 67

Gráfico 32. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2012-2013 .................................................... 68

Gráfico 33. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida. ............................................................................... 69


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Año 2013

Gráfico 34. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida. ................................................... 69

Gráfico 35. Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre. En millones de colones 72

Gráfico 36. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo. ...................................................................... 74

Gráfico 37. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo. ................................................. 75

Gráfico 38. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas........................................................................... 79

Gráfico 39. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2012-2013. .......................... 79

Gráfico 40. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. .......................................................... 83

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. .............................. 84

Gráfico 42. Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ................................................................. 87

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. .................................... 88

Gráfico 44. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos. ............................................................... 91

Gráfico 45. Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos. .................................... 92

Gráfico 46. Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego. ......................................................................... 95

Gráfico 47. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego........................................... 96

Gráfico 48. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego. .................. 97

Gráfico 49. Evolución del imp. a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. En

millones de colones ..................................................................................................................................... 100

Gráfico 50. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura. ................................................................. 101

Gráfico 51. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura. .................................. 102

Gráfico 52. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda. ................................................................... 103

Gráfico 53. Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda. ............................................... 103

Gráfico 54. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación. ........................................................ 106

Gráfico 55. Comportamiento trimestral del DAI. ....................................................................................... 106

Gráfico 56. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ........................ 108

Gráfico 57. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ..... 109

Gráfico 58. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ........................ 111

Gráfico 59. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano. .............................. 112

Gráfico 60. Evolución del impuesto general forestal. ................................................................................ 113

Gráfico 61. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal. ..................................................... 114

Gráfico 62. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, ............................................ 115

Gráfico 63. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. ................ 116

Gráfico 64. Evolución del impuesto a la producción de tabaco. ............................................................... 117


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Año 2013

1.2 Índice de Cuadros

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos. ........................................................... 16

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica. .............................................................. 17

Cuadro 3. Indicadores de Precios. ............................................................................................................. 19

Cuadro 4. Índice de Precios al Consumidor: Grupos. ................................................................................. 19

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo. .......................................................... 20

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica. .......................................................................................... 21

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales. .............................................................................................. 23

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios. ....................................................................................... 24

Cuadro 9. Resultado Financiero del Gobierno Central. .............................................................................. 26

Cuadro 10. Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2010-2013. ...................................................... 28

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT. .................................................................................. 30

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2012-2013. ............... 33

Cuadro 13. Aporte de cada sector económico al PIB y al total de Ingresos tributarios administrados por la

DGT, año 2013. ........................................................................................................................................... 34

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA. .............................................................................. 35

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta. ............................................................................... 37

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2012-2013. ................................................ 39

Cuadro 17. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2012-2013. ............................................................... 40

Cuadro 18. Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2012-2013 ....................................... 40

Cuadro 19. Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2012-2013. ............................................. 41

Cuadro 20. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2012-

2013. ............................................................................................................................................................ 42

Cuadro 21. Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2012-2013. .... 43

Cuadro 22. Imp. Utilidades antes de deducciones e Imp. Pagado de renta por las personas jurídicas,

2012-2013. ................................................................................................................................................... 43

Cuadro 23. Exoneración de las Zonas Francas, 2012-2013. ...................................................................... 44

Cuadro 24. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2012-2013 45

Cuadro 25. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2012-2013. ................ 46

Cuadro 26. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2012-2013.

..................................................................................................................................................................... 46

Cuadro 27. Retenciones en la fuente, 2012-2013. ...................................................................................... 47

Cuadro 28. Retenciones por pagos laborales, 2012-2013 .......................................................................... 48

Cuadro 29. Cantidad de trabajadores promedio. ........................................................................................ 49

Cuadro 30. Cantidad de pensionados promedio. ........................................................................................ 50

Cuadro 31. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2012-2013. ............................... 51


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Año 2013

Cuadro 32. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2012-2013 ................................ 51

Cuadro 33. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas. ................................................................... 52

Cuadro 34. Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2012-

2013 ............................................................................................................................................................. 55

Cuadro 35. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2012-2013. .................................................. 57

Cuadro 36. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2012-2013. ................................ 58

Cuadro 37. Monto pagado por impuesto de ventas, 2012-2013. ................................................................ 58

Cuadro 38. Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía. ................... 60

Cuadro 39. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles. ............................................................. 61

Cuadro 40. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. del periodo combustibles interno, 2012-

2013. ............................................................................................................................................................ 63

Cuadro 41. Impuesto periodo e impuesto pagado. ..................................................................................... 63

Cuadro 42. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. Combustibles aduanas, 2012-2013. ....... 64

Cuadro 43. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos. .............................................................. 65

Cuadro 44. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2012-2013. ............................................................. 67

Cuadro 45. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida. ........................................................................... 68

Cuadro 46. Número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2012-2013. .. 71

Cuadro 47. Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre. En millones de colones

..................................................................................................................................................................... 71

Cuadro 48. Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre, según modalidad de régimen para

el 2013. En millones de colones .................................................................................................................. 73

Cuadro 49. Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana de control para el

2013. En millones de colones ...................................................................................................................... 73

Cuadro 50. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo. .................................................................. 74

Cuadro 51. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2012-2013. ........................... 76

Cuadro 52. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2012-2013. ............................... 76

Cuadro 53. Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2012-2013. ....................... 77

Cuadro 54. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2012-2013. .............. 77

Cuadro 55. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas ...................................................................... 78

Cuadro 56. Comportamiento de los ml de Alcohol vendidos y Monto del Imp. por porcentaje de vol. de

Alcohol. ........................................................................................................................................................ 80

Cuadro 57. Imp. de bebidas alcohólicas interno generado por tipo de bebida. .......................................... 81

Cuadro 58. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno. En millones de colones ........ 82

Cuadro 59. Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. ..................................... 82

Cuadro 60. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ...................................................... 83


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Año 2013

Cuadro 61. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y monto

recaudado. ................................................................................................................................................... 85

Cuadro 62. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno. .................. 86

Cuadro 63. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas. ................................. 86

Cuadro 64. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ............................................................ 87

Cuadro 65. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2012-2013............................ 89

Cuadro 66. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2012-2013.

..................................................................................................................................................................... 89

Cuadro 67. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo

2012-2013. ................................................................................................................................................... 90

Cuadro 68. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo

2012-2013. ................................................................................................................................................... 90

Cuadro 69. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos. ................................................................ 91

Cuadro 70. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, Periodo 2012-2013. ................. 93

Cuadro 71. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%.

..................................................................................................................................................................... 94

Cuadro 72. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%. 94

Cuadro 73. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego. .................................................................... 95

Cuadro 74. Impuesto por Ingreso Neto. ..................................................................................................... 98

Cuadro 75. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarad. En millones de colones ........ 98

Cuadro 76. Número de tragamonedas e impuesto declarado. En millones de colones ............................. 98

Cuadro 77. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego ..................................................... 99

Cuadro 78. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. ... 100

Cuadro 79. Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura. .............................................................. 101

Cuadro 80. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda......................................................................... 102

Cuadro 81. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas. .................................. 104

Cuadro 82. Valor fiscal de los bienes inmuebles afecto al impuesto solidario, según tarifa .................... 105

Cuadro 83. Comparativo Derechos de importación. ................................................................................. 106

Cuadro 84. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía. .............. 107

Cuadro 85. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ............................................... 108

Cuadro 86. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía. ....................... 110

Cuadro 87. Comparativo Derechos de exportación de Banano. .............................................................. 111

Cuadro 88. Comparativo Impuesto General Forestal. ............................................................................... 113

Cuadro 89. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. ............................................ 115

Cuadro 90. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco. ................................................................ 116


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Año 2013

2. RESEÑA ECONÓMICA

2.1 Producción

Para el año 2013 la producción del país creció en un 3,44% en términos reales, mostrando una

desaceleración de 1,73 puntos porcentuales (p.p.) con respecto a lo observado un año atrás, con

comportamientos distintos a lo largo del año y para cada industria de la economía.

Según se observa en el gráfico 1, para el año 2013 el crecimiento trimestral del Producto Interno Bruto1 (PIB)

presentó una tendencia ascendente en los primeros tres trimestres del año, al pasar del 1,36% registrado en

el primer trimestre a un 4,98% en el tercer trimestre del año. Las razones del comportamiento del PIB así

como de otras variables económicas importantes se exponen a continuación, con base a los informes

mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica (BCCR) y la memoria anual 2013 del mismo ente.

En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual en el sector terciario2 con un 3,84% pero

que aportó el 63,66% a la variación total, seguidamente el crecimiento del sector secundario3 fue de un

4,13%, aportando el 30,35% de la variación, mientras que el sector primario4 tuvo un decrecimiento del

0,27%, con un aporte negativo del 0,70%. Finalmente, los impuestos sobre los productos y las importaciones

(netos de subvenciones) crecieron en 2,60%, con un aporte a la variación total del PIB del 6,70%.

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos.

Tasas de variación interanuales en %.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica

1 Toda la información referente al Producto Interno Bruto y Gasto se encuentra a precios constantes en millones de colones de 1991. 2 Electricidad, agua, transporte, almacenaje, telecomunicaciones, comercio y otros, menos los servicios de intermediación financiera

medidos indirectamente. 3 Extracción de minas y canteras, industria manufacturera y construcción.

4 Agricultura, silvicultura y pesca.


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Año 2013

En el sector primario, el decrecimiento se debe fundamentalmente a la caída durante el primer y segundo

trimestre del año, con un promedio trimestral del 1,73%, mientras que para los restantes trimestres se tuvo

una tasa media del 1,35%. Entre los productos con el mejor desempeño destacan la producción de piña y la

lechería. Sin embargo, cultivos como el café y banano sufrieron condiciones climatológicas desfavorables,

disminución en la producción (menor rendimiento medio por hectárea para el caso del banano), reducción en

el precio internacional (específicamente para el café), fundamentalmente durante los primeros dos

trimestres del año, como se mencionó anteriormente.

En el sector secundario de forma trimestral, se observa una aceleración desde el primero hasta el tercer

trimestre del año, sufriendo una pequeña desaceleración para el último trimestre. El crecimiento anual en

este sector fue impulsado por un aumento del 4,23% en la industria manufacturera, un 3,63% para la

construcción y del 2,70% para la extracción de minas y canteras.

En lo que respecta a la industria manufacturera, el crecimiento se debe principalmente a una mayor

demanda externa por los productos de ambos regímenes, pero con especial énfasis al régimen especial (este

incluye una mayor demanda de componentes electrónicos, equipos de infusión y transfusión de sueros,

microprocesadores, entre otros). La desaceleración en el cuarto trimestre que repercutió en el

comportamiento del sector secundario, se explica mediante menores ventas de las empresas adscritas al

régimen definitivo, especialmente productos metálicos, llantas y café, y al débil crecimiento de la demanda

externa.

El sector terciario muestra de forma semestral una tendencia disímil en su variación, durante el primer tramo

del año 2013 se observó un crecimiento acelerado, situación que discrepó para el segundo semestre. De

forma anual, las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos, con excepción del rubro

Electricidad y Agua, así la tasa media de crecimiento para este sector económico fue del 3,63%. Entre las

industrias con el mayor aporte al comportamiento positivo de este sector sobre el PIB destacan el transporte,

almacenaje y comunicaciones y en segunda instancia el comercio, restaurante y hoteles.

En el caso de la primera industria, se debe al crecimiento relacionado con la mayor demanda por servicios de

telefonía celular, servicio telefónico por Internet y servicios conocidos como doble y triple “play”, así como los

servicios de transporte vinculados al comercio exterior de mercancías. En el caso del comercio, restaurante y

hoteles se debe al mayor volumen de las ventas en artículos relacionados con las telecomunicaciones y el

entretenimiento, así como las ventas de productos alimenticios y textiles, maquinaria, estructuras metálicas

y cemento. Por su parte, el menor aumento de la demanda por servicios prestados al turismo receptor y la

desaceleración en la demanda interna incidieron en el resultado de las actividades de hoteles y restaurantes.


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Año 2013

Desde el punto de vista del gasto, se tiene un crecimiento real en la demanda interna5 del 2,59%, aportando

2,56 p.p. a la variación del PIB, en donde el gasto de consumo final creció un 3,28% y la formación bruta de

capital en un 0,67%. El incremento en el gasto de consumo final estuvo explicado por un incremento en el

gasto de consumo final privado, especialmente en el consumo de bienes no duraderos y semiduraderos de

origen importado (productos alimenticios y medicamentos), servicios de telecomunicaciones, entre otros; lo

cual está directamente relacionado con el comportamiento del ingreso disponible real y con condiciones

financieras que propiciaron la expansión del crédito. En lo que respecta a la formación bruta de capital su

expansión está asociada a la inversión en maquinaria industrial y equipo para transporte.

Las exportaciones de bienes y servicios crecieron en un 3,64%, mostrando un repunte hacia el tercer

trimestre del año y un descenso en el último trimestre. Destacaron el incremento en las ventas de los

regímenes especiales, principalmente de la industria manufacturera. Adicionalmente, hubo mayor

crecimiento en las exportaciones de piña, azúcar, leche y llantas.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 2,10%, lo cual representa

una desaceleración de 6,56 p.p. con respecto al año anterior. Los bienes de capital (en especial para la

industria eléctrica, telecomunicaciones y equipo móvil de transporte) y de consumo no duradero (productos

farmacéuticos, de tocador y alimenticios) fueron los componentes más dinámicos.

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto.

Tasas de variación interanuales en %-


5 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.


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Año 2013

2.2 Sector Externo

En el año 2013, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un incremento. Las

exportaciones FOB6 acumuladas a diciembre del año 2013 fueron de $11.603,14 millones, mostrando un

crecimiento de 1,48% en relación con el mismo periodo del año 2012. Según se puede observar en el

siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas y negativas en los diversos productos de exportación,

sobresaliendo el crecimiento de las zonas francas con un 5,03%, esta variación positiva logró compensar el

bajo crecimiento de las exportaciones tradicionales que explican el desacelerado crecimiento del sector

externo.

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

En lo que respecta a las importaciones CIF7, a diciembre del año 2013 fueron de $18.014,32 millones, lo cual

significó un aumento del 2,41% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las categorías

económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte positivo de la

variación total, destacan los Bienes de Capital con un crecimiento del 15,48%, logrando minimizar de esta

forma el aporte negativo que ejerció la variación de las Materias Primas y Productos Intermedios a la

variación total de las importaciones.

6 Free on board. 7 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)


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Año 2013

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el

año 2013 $6.411,2 millones, un 4,12% de crecimiento con respecto a lo dado en el año 2012, siendo los

meses de enero y abril en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2011-diciembre 2013.

En millones de dólares.



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Año 2013

En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este tuvo una variación de 0,004% en

diciembre de 2013 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢499,75 por dólar a ¢499,73

por dólar. Durante todo el año 2013 el colón se apreció con respecto al dólar, excepto los meses de

setiembre y octubre donde se evidencia una depreciación del colón con respecto al dólar estadounidense.

Este comportamiento se debió a un mayor superávit de divisas propiciado por algunos aspectos internos que

propiciaron la entrada de capitales externos.

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2011-2013.

En porcentajes

Fuente: BCCR

2.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de

3,68% durante el año 2013, 0,87 p.p. inferior a la presentada en el año 2012.

La variación en el índice subyacente de inflación8 (ISI), indicador que aproxima la inflación de mediano y

largo plazo y el comportamiento de la inflación directamente controlable por la política monetaria, fue de

2,22%, 1,10 p.p. menor a lo observado en el año 2012.

8 El ISI excluye los precios de los productos más afectados por estacionalidad y factores irregulares de naturaleza climática (bienes de

origen agrícola), los fijados por la Autoridad Reguladora de Servicios Públicos (energía eléctrica, agua, teléfono, gas, combustibles y taxi, entre otros) debido a los condicionantes institucionales, y los ajustados una o dos veces al año (universidades, colegios y escuelas). En total, excluye un 30,7% del peso del IPC.


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Año 2013

Por su parte, el índice de precios al productor industrial (IPPI) presentó una variación del 1,61%, menor en

1,97 p.p. a lo mostrado en el año anterior.

Cuadro 3. Indicadores de Precios.

-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Tal y como se aprecia en el cuadro anterior, el BCCR ha logrado mantener la inflación por debajo de la meta

propuesta (5%), las razones señaladas son el control monetario, la estabilidad cambiaria y menores

presiones inflacionarias externas.

Cuadro 4. Índice de Precios al Consumidor: Grupos.

Variación acumulada a diciembre 2013, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Por grupos de productos y servicios, se observan 4 grupos que se ubicaron por encima de la meta

inflacionaria: las comunicaciones, las bebidas alcohólicas y cigarrillos, la educación y la salud.

En el caso del grupo de las comunicaciones, su alto crecimiento se explica principalmente al rezago del

cambio en las tarifas de servicio de teléfono fijo que rigen desde el mes de noviembre.


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Año 2013

2.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para julio del año 2013 se tiene un crecimiento en el número de

desocupados en un 10,98% con respecto al mismo mes del año 2012. Por su parte, la fuerza de trabajo

(oferta de trabajo), mostró un crecimiento de un 1,32%, mientras que el número de ocupados (demanda de

trabajo) creció un 0,51%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta situación se dio

por el incremento de empleados en el sector público, que fue de 17.089 personas de más, ya que por el

contrario en el sector privado se presentó una disminución de 5.148 personas.

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

De los datos anteriores se puede concluir que una parte importante de la oferta de trabajo fue absorbida por

la demanda de trabajo, aunque no toda, originando que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de

desocupados con respecto a la fuerza trabajo) pasara de un 7,77% en julio del año 2012 a un 8,51% en julio

del año 2013, un aumento de 0,74 p.p., que representaron 18.608 personas desempleadas de más entre un

año y el otro.

Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe que las que

contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de ocupados fueron la Administración Pública,

Servicios Comunitarios y personales, Comercio y Reparación, Actividades Inmobiliarias y Empresariales, e

Industria Manufacturera que incrementaron en 55.956 el número de personas ocupadas.

Sin embargo, este efecto positivo se vio reducido fundamentalmente por disminuciones importantes en los

hogares con servicio doméstico, en la Agricultura, Ganadería y Pesca, Enseñanza, Construcción, y Transporte,

Almacenamiento y Comunicaciones, que en total sumaron 38.864 personas empleadas de menos.


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Año 2013

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

2.5 Tasas de Interés

El promedio de la tasa pasiva a diciembre del año 2013 se ubicó en 4,41%, disminuyendo en 2,16 p.p. en

relación con el mismo mes del año anterior. Su comportamiento evidenció una tendencia hacia la baja,

alcanzado su punto mínimo en diciembre 2013.

Esta baja en la tasa de interés se encuentra fundamentada por: “En el 2013 las tasas de interés mostraron un

comportamiento a la baja, en el cual influyó la desaceleración que presentó la demanda de crédito del sector

privado, especialmente en el primer semestre, y el acceso tanto del Gobierno como de los bancos al

financiamiento externo. En forma congruente con la baja en las tasas de interés, el premio por ahorrar en

moneda nacional disminuyó, pero continuó siendo positivo” (Memoria Anual BCCR, 2013).


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Año 2013

Gráfico 5. Tasa Pasiva y promedio de la tasa de interés activa.

En porcentajes

Fuente: BCCR

Por su parte, el promedio de la tasa activa del sistema financiero nacional9, mostró una disminución de 4,52

p.p., al pasar de 20,68% en diciembre del 2012 a 16,16% a diciembre del 2013. Esta disminución es

congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se

espera que disminuciones en la tasa pasiva provoquen disminuciones en la tasa activa.

3. INGRESOS TOTALES

Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes, capital y el financiamiento)

alcanzaron en el año 2013 un monto de ¢6.076.201,03 millones, con un crecimiento interanual de un 7,64%,

en tanto que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢3.536.202,45 millones, con un crecimiento interanual de

un 8,13%.

9 Sistema financiero incluye: Banco Central de Costa Rica, bancos comerciales y otros intermediarios privados financieros no bancarios (cooperativas de ahorro y crédito, mutuales, financieras privadas y Caja de Ande).


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Año 2013

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales.

En millones de colones

Fuente: Contabilidad Nacional

La mejora en el total de ingresos durante el año 2013, se debe principalmente al crecimiento de los ingresos

tributarios, ya que aportan el 54,18%. Por su parte, el financiamiento registró un crecimiento del 7,11% y

representó en el año 2013 el 41,78% del total de ingresos.

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales.

En porcentajes



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Año 2013

De forma trimestral se tiene un comportamiento decreciente durante los primeros dos trimestres del año,

mientras que para segunda parte del año se tiene un repunte, alcanzando un monto superior a lo observado

en los últimos años.

Gráfico 7. Evolución de los Ingresos Totales.

Miles de millones


4. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES

Para el año 2013, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios

ascendieron a ¢3.292.308,84 millones, con un crecimiento interanual de un 9,45%.

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios.




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Año 2013

Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2013 los impuestos sobre los

ingresos y utilidades, en segundo término por el incremento en los bienes y servicios y así como también a los

impuestos a la propiedad y sobre el comercio exterior y transacciones internacionales.

En el caso de los impuestos sobre los ingresos y utilidades el crecimiento recae en diversos motivos que serán

detallados y analizados más adelante en el presente documento.

En lo que respecta al impuesto sobre los bienes y servicios, el crecimiento se debe esencialmente a una

mejora en el Impuesto General Sobre las Ventas, al Impuesto Único a los Combustibles y al Impuesto de la

Producción de Tabaco.

Finalmente, para los impuestos a la propiedad su evolución se debe básicamente al impuesto a la propiedad

de vehículos y al impuesto a las personas jurídicas, creado el 23 de diciembre del 2011 (Ley 9024).

En cuanto a la composición de los ingresos tributarios se nota una disminución en los aportes de los

impuestos sobre bienes y servicios, además de los impuestos al comercio. Esta situación se ve solventada por

la variación positiva que sufrieron los impuestos a los ingresos y utilidades, junto a los impuestos a la

propiedad, como se puede visualizar en el siguiente gráfico.

Gráfico 8.

Composición de los Ingresos Tributarios. En porcentajes



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Año 2013

La evolución de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran una ligera tendencia descendente para los

primeros seis meses del año, mientras que para los dos últimos trimestres se aprecian valores que superan lo

alcanzado en los últimos años.

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios.

Miles de millones


4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales

El resultado financiero10 del Gobierno Central para el año 2013 fue del 5,43% como porcentaje del PIB, lo cual

refleja una desmejora con respecto al 2012, incrementándose en 1,03 p.p., esto fue provocado por que los

ingresos totales se incrementaron en una menor proporción que los gastos totales. A pesar del esfuerzo

realizado por frenar esta tendencia, el déficit financiero reportado para el 2013 es el más negativo durante

los últimos cinco años.

Cuadro 9. Resultado Financiero del Gobierno Central.

En porcentajes del PIB

Fuente: BCCR

Al observar el comportamiento de los ingresos totales como porcentaje del PIB, se nota un leve crecimiento

en el año 2013 con respecto al año 2012, ya que se pasó de un 14,37% a un 14,38%. Por su parte, los gastos

totales representaron en el año 2013 el 19,80%, 1,03 p.p. más de lo que se tenía en el año 2012. Debido a

10 Ingresos totales menos gastos totales.


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Año 2013

esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB aumento, ubicándose en el 5,43% ya mencionado,

un incremento de 1,03 p.p.

Para el caso de los gastos totales su incremento como porcentaje del PIB se debe específicamente al rubro de

los intereses, tanto de deuda interna como externa, además se puede mencionar que la inversión de los

gastos de capital presentó un significativo crecimiento, lo cual también explica el crecimiento del gasto total.

Los otros rubros importantes como remuneraciones y transferencias mantuvieron una participación similar

como porcentaje del PIB.

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central.


Fuente: BCCR

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria

Seguidamente se presenta la presión tributaria11para el periodo 2010-2013. Como ya es bien conocido, por

medio de este indicador se puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar

de una mejor forma el sistema tributario del país.

11 Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).


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Año 2013

Cuadro 10. Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2010-2013.


Fuente: Elaboración propia

Para este último año la presión tributaria mostró un ascenso, al pasar del 13,20% al 13,38%, es decir, 0,18

p.p. de más, con lo cual se presenta un ascenso en comparación a lo acontecido durante el periodo 2011 -

2012, siendo este valor el más alto en los últimos años. En promedio, durante este periodo de análisis la

presión tributaria fue de 13,23%.

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria.

En porcentaje del PIB


La composición de la presión tributaria para el año 2013 fue de 7,59% del PIB para el Impuesto sobre Bienes

y Servicios, que representa el 56,72% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y

Utilidades alcanzó el 4,12% del PIB, representando el 30,81% de la presión tributaria total. Por su parte, los

impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,67% del

PIB, un 12,47% de la presión tributaria total.


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Año 2013

En relación con lo observado un año atrás, se puede establecer que el aumento en la presión tributaria del ya

dicho 0,18 p.p., se debe principalmente a los Impuestos a Ingresos y Utilidades e Impuestos a la Propiedad,

cuyo efecto positivo fue minimizado por un descenso como porcentaje del PIB en los Impuestos Sobre Bienes

y Servicios.

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria.

En porcentajes


Si se observa la evolución de los ingresos tributarios para el año 2013 en comparación con el crecimiento del

PIB corriente que muestra la gráfica anterior, se evidencia que el crecimiento de los ingresos tributarios ha

sido superior que el crecimiento de la economía nacional. Así se tiene que el crecimiento del PIB corriente fue

de 8,01%, mientras que el de los ingresos tributarios fue de 9,45%, dejando una boyanza tributaria12de 1,18,

es decir, que por un incremento en el PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en únicamente

1,18%, lo cual originó el aumento ya explicada en la presión tributaria.

Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo 2010-2013, se puede señalar que el indicador de

boyanza del 2013 es el segundo más alto de los años en análisis, únicamente superado por el periodo 2011

(registró una boyanza del 1.20). Esto debido a que el PIB corriente presentó una desaceleración en su tasa de

crecimiento nominal con respecto al año 2012, mientras que en el caso de los ingresos tributarios

presentaron una aceleración.

12 Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.


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Año 2013

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT13

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2013 a ¢2.184.216,19 millones, con un crecimiento

interanual de un 13,32%.

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT.



Este resultado es reflejo del crecimiento en los Impuestos a los Ingresos y Utilidades, específicamente

sobresalen el Impuesto a Ingresos y Utilidades de las Personas Jurídicas, además del Impuesto sobre las

Remesas al Exterior. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los Impuestos sobre Bienes y

Servicios, fundamentalmente el Impuesto General sobre las Ventas y el Impuesto Único a los combustibles;

seguidamente aportaron pero en una menor proporción el Impuesto a la Propiedad e Impuesto sobre las

Transacciones Internacionales.

13 Dirección General de Tributación


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Año 2013

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT.

Miles de millones


Gráfico 14.

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2013. En porcentajes


Para el año 2013, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 46,44% por

los impuestos a los ingresos y utilidades y en un 44,81% por los impuestos sobre los bienes y servicios,

mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,49% y los impuestos sobre el comercio exterior

y las transacciones internacionales un 1,26%.


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Año 2013

Gráfico 15. Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos de la DGT, 2012-2013.

En porcentajes


En términos relativos, se tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2012-2013, alcanzado el

punto máximo en el tercer trimestre del año.

En el primer trimestre, el crecimiento se debe al impuesto único a los combustibles y al impuesto sobre la

renta, en menor proporción aportaron a este efecto positivo el impuesto general sobre las ventas, a la

producción de tabaco y el impuesto solidario de vivienda.

Por su parte, el segundo trimestre presentó una variación positiva gracias al desempeño del impuesto sobre

la renta, logrando contrarrestar un decrecimiento que registraron los tributos del impuesto a los

combustibles y el selectivo de consumo.

Para el tercer trimestre, el crecimiento más alto mostrado durante el período en análisis fue de un 16,17%, se

explica nuevamente por el impuesto sobre la renta. También sufrieron un repunte positivo el impuesto a los

combustibles y el impuesto general sobre las ventas, los cuales en segunda instancia contribuyeron al

crecimiento reflejado en la gráfica anterior. Cabe destacar que el impuesto a la producción del tabaco

también aportó a esta variación.

Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto sobre la renta, el impuesto

general sobre las ventas, a la propiedad y los combustibles; sin embargo este efecto positivo se vio

minimizado por una disminución en el impuesto a la producción del tabaco y el selectivo de consumo.


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Año 2013

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido estos ingresos entre los distintos

sectores económicos del PIB, para posteriormente poder relacionarlos con el crecimiento económico del

país, medido a través del PIB nominal14, ya que la evolución de ambas variables deben tener un

comportamiento similar.

Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de

estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de

aproximadamente un 87,88% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los

resultados obtenidos fueron los siguientes:

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2012-2013.



Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢202.481,86 millones,

equivalente a un incremento del 11,79%. El sector de industria manufacturera es el que sufrió la mayor

14 En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.


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Año 2013

variación positiva, y por ende que explica este crecimiento, ya que alcanzó un aumento de ¢104.230,77

millones y explica el 51,48% de la variación total. En segunda instancia se ubica el de servicios financieros y

seguros, con un crecimiento del 13,20% pero que explica el 12,10% de la variación, mientras que el tercer

sector en importancia es el comercio, restaurantes y hoteles con un incremento del 4,10%, y que explica el

10,38% de la variación total. Cabe destacar que los sectores de agricultura, silvicultura y pesca; y la

extracción de minas y canteras son los únicos que reportan una leve disminución.

Una vez visto esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado en la actividad

económica del país. En primera instancia hay que señalar que el PIB nominal creció en un 8,01%, sin

embargo, un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los

ingresos, ya que sectores que tienen una alta participación dentro del PIB pueden no ser tan importantes

dentro de la recaudación y viceversa. Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en

el PIB y en la recaudación de los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT para explicar mejor esta

situación.

Cuadro 13. Aporte de cada sector económico al PIB y al total de Ingresos tributarios administrados por la DGT, año

2013. En millones de colones


Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño

de la recaudación tributaria. En primera instancia, la industria manufacturera representó el 32,46% de la


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Año 2013

recaudación durante el 2013, pero apenas el 16,35% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el del sector

de comercio, hoteles y restaurantes, que tiene apenas una participación del 16,83% en el PIB, mientras que

un 27,81% en la recaudación, por lo que en este caso también la recaudación impacta más que el PIB.

Finalmente, el sector de servicios financieros y seguros, representó el 10,94% de la recaudación, pero apenas

el 6,67% dentro del PIB. Estos tres casos puntuales explican porque el PIB creció menos en proporción que

la recaudación de la DGT.

Seguidamente se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos administrados por la

Dirección General de Tributación (DGT).

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA15

El total de ingresos tributarios recaudado por aduanas ascendió en el 2013 a ¢1.048.696,26 millones, con un

crecimiento interanual de un 1,06%.

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA.



Este incremento en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los

impuestos sobre bienes y servicios, entre los que sobresale el impuesto general sobre las ventas, el de los

combustibles y a la producción del tabaco. En lo referente al incremento mostrado en los impuestos sobre las

transacciones internacionales se debe a un aumento en los derechos arancelarios a la importación (DAI).

En cuanto a su evolución trimestral, se muestra una tendencia positiva durante todo el periodo 2013, y con la

salvedad de que los montos absolutos registrados son mayores a lo que se tuvo un año atrás, excepto el

primer trimestre.

15 Dirección General de Aduanas.


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Año 2013

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA.

Miles de millones


Para el año 2013, los ingresos administrados por la DGA estuvieron constituidos en un 84,71% por los

impuestos sobre bienes y servicios, donde el impuesto de ventas representó durante este período el 51,96%,

y de los combustibles un 15,50%. En el caso de los impuestos al comercio internacional el más importante

por su participación son los derechos arancelarios a la importación, que representaron el 12,46%

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2012-2013.

En porcentajes



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Año 2013

De acuerdo al comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2013 mostró un decrecimiento del 4,63%

en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del 2012, provocado por una disminución

significativa en los impuestos que a nivel de aduanas tiene la mayor importancia y que se mencionaron

anteriormente, los cuales son: el impuesto general sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo, el

impuesto único a los combustibles y el DAI.

Para el segundo trimestre, se observó la variación positiva más alta durante todo el período en análisis con

un 7,98%, las razones que respaldan este crecimiento se fundamentan en un repunte importante en el

impuesto general sobre las ventas y el impuesto a los combustibles. En un segundo plano, también aportaron

pero en menor proporción el DAI y los impuestos a la producción del tabaco, ocasionando todos estos

tributos un efecto positivo.

En lo que respecta a la segunda mitad del año, se puede observar la poca variación que hubo, debido a que

la aceleración del crecimiento de algunos impuestos se vio contrarrestada por la desaceleración de otros,

generando como resultado una variación casi nula. Para el último trimestre del 2013 en comparación con su

periodo antecesor, se puede apreciar que el impuesto general sobre las ventas reflejó una tasa de

crecimiento del 13,7%, cuyo efecto positivo fue minimizado por el 26,5% registrado por el impuesto a los

combustibles.

Cabe señalar que el tipo de cambio de venta para los tributos de aduanas es una variable a tener en

consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de dólares

a colones. Así, para el año 2013 el tipo de cambio fue estable, razón por la cual no tuvo repercusiones

significativas en los ingresos tributarios recaudados por la DGA.

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA

7.1 Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2013 a ¢1.014.439,20 millones, con un crecimiento interanual de

un 13,77%.

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta.

En millones colones



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Año 2013

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta.

En miles de millones


En cuanto a su evolución, se puede apreciar una tendencia creciente durante todos los trimestres del año

2013, a la vez muestran datos nominales superiores a los registrados un año atrás. Durante el último

trimestre del 2013 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en cuenta el

comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos y jurídicos tienen

cierre fiscal ordinario, y, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los ingresos y utilidades

en diciembre

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2012-2013.

En porcentajes



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Año 2013

En lo que respecta a sus tasas de variación interanuales, se puede apreciar que durante todos los trimestres

se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más alto se ubica durante el tercer trimestre con un

20,45%

En la siguiente sección se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en este

impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el 2013.

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta, sigue el sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen distinto

para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que el hecho

generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las utilidades

grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas jurídicas o físicas

en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto único y definitivo

por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.

Por ello, en primer lugar se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto

sobre la renta y posteriormente se analizan con un mayor detalle los rubros más importantes.

El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta en el 2013 es dado por el impuesto a las utilidades,

que representó alrededor de un 57%, mientras que por otra parte, las retenciones en la fuente son el

segundo aspecto más grande que compone el impuesto sobre la renta con un aporte del 43%

aproximadamente.

A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:

Cuadro 16.

Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2012-2013. En millones de colones

1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional 2/ No toma en cuenta Licitaciones y negocios con el Estado del 2% por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". 3/ Corresponde a pagos no recurrentes, ajustes de contabilidad, impuesto al patrimonio , banca off shore, entre otros conceptos Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación


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Año 2013

Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional

por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es

significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y

solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.

El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:

Cuadro 17.

Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2012-2013. En millones de colones

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas más pagos parciales. 2/ Corresponde a pagos no recurrentes (pero que no pertenecen propiamente al impuesto sobre las utilidades), ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Como se desprende del cuadro anterior el rubro propiamente de impuesto a las utilidades apenas es de

512.162,0 millones para el año 2013, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en

cuenta el año natural. Las variaciones absolutas del cuadro anterior evidencia que el rubro más significativo

es el impuesto a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no

recurrentes; por lo cual a continuación se desagrega esta información y así visualizar cual aspecto ejerció

más influencia sobre el crecimiento más significativo.

Cuadro 18. Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2012-2013


1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación


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Año 2013

El gráfico anterior evidencia que el 4,5% de crecimiento que corresponde propiamente al impuesto a las

utilidades, se explica mediante los pagos parciales y las declaraciones. En lo referente al rubro con mayor

impacto, los pagos parciales, se puede acotar que el 86,4% es generado por personas de tipo jurídico, siendo

estas las responsables del crecimiento sobre este impuesto.

Por otra parte, dejando de lado el enfoque en base a período natural que únicamente se pueden obtener los

pagos, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del tributo, se toma en

cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural, lo que implica

tener un mayor detalle con información más desagregada incluso por casillas de la declaración que favorece

para un mejor entendimiento de las razones que dieron origen al comportamiento del tributo. Cabe agregar

que si bien los montos de periodo fiscal y año natural no son idénticos, hay mucha similitud entre ambos

enfoques, y la mayoría de las explicaciones más significativas son indistintas al tipo de enfoque utilizado. Por

este cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las utilidades

según tipo de persona y para el período fiscal 2012-2013.

Cuadro 19. Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2012-2013.


1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Dentro del impuesto a las utilidades, por su parte se puede clasificar tanto –en personas jurídicas, como en

personas físicas con actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del impuesto

por lo que en adelante se separa su análisis. Lo que explica el declive del impuesto a las utilidades, se debe al

pequeño decrecimiento del 2,2% sufrido por las personas jurídicas, pese a que las personas físicas con

actividad lucrativa mantuvieron un crecimiento y ayudaron a diluir la disminución observada en personas

jurídicas.


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Año 2013

Impuesto a las Utilidades Personas Jurídicas:

Para las personas jurídicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 30%,

determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el

impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a

las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para

medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado

finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas

exoneraciones que reducen el monto a pagar de impuesto.

De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las

personas jurídicas fueron los siguientes:

Cuadro 20. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2012-2013.



Para el año 2013 el 96% del impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas fue

determinado por los obligados tributarios clasificados en tarifa 30% y el restante 4% en aquellos con tarifa

10% y 20% respectivamente. En términos generales se tuvo un decrecimiento del 1,60% en el impuesto de

renta antes de deducciones motivado precisamente en razón de las personas jurídicas con tarifa del 30%,

que tuvieron un decrecimiento del 2,03%, que se explica porque la tasa de crecimiento de los costos totales

fue superior que la de renta bruta de forma interanual, explicando de esta manera el porqué del declive

registrado para este periodo en las personas jurídicas en general. Las personas jurídicas con tarifa del 20% y

10%, tuvieron crecimientos del 12,95% y 5,54% respectivamente, dado que la renta bruta en ambos casos

creció en una mayor proporción al total de costos.

El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se dijo tuvo un decrecimiento

del 1,60%, representando aproximadamente cerca de ¢10.357,99 millones menos, de los cuales en adelante

conviene saber si ellos se originaron por pérdidas de nuevos contribuyentes que se tuvieron en ambos años o


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Año 2013

se refieren a los contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron una perdida en sus utilidades.

Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

Cuadro 21. Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2012-2013.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2013, pero no así en el 2012, y viceversa.

Fuente: Declaraciones de ISR

Según se puede observar los ¢10.357,99 millones de menos son propiamente atribuibles a contribuyentes

existentes que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron un menor nivel de ingresos, y que

dicha situación propició un menor pago de impuestos. Es importante destacar que esto afectó

especialmente a contribuyentes sujetos a tasas del 30%, quienes son los que más aportan, tal y como se

mostró anteriormente.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el decrecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos afectaron o distorsionaron el

impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 22. Imp. Utilidades antes de deducciones e Imp. Pagado de renta por las personas jurídicas, 2012-2013.



A pesar del decrecimiento en los rubros de Exoneración Zona Franca y Otros Créditos, el apartado de

Exoneración Otros Conceptos presentó un crecimiento significativo. La situación del impuesto de renta


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Año 2013

previo a las deducciones, agregado a las variaciones generadas por las exoneraciones y otros créditos,

ocasionaron un efecto negativo sobre este impuesto; ocasionando una reducción en el impuesto posterior a

las deducciones de 2,25%, es decir, el impuesto pagado16. Dicho de otra forma, las deducciones legales

ocasionaron una disminución en el impuesto de 0,65%, dado que inicialmente el valor fue de 1,60%.

Cuadro 23. Exoneración de las Zonas Francas, 2012-2013.


1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER

Las exoneraciones de las zonas francas, evidencian un detrimento del 13,47%, y básicamente se explica por

una disminución en la renta bruta respecto al 2012, pues su tasa de crecimiento reporta una caída del

6,41%. Al mismo tiempo, esta desaceleración en la renta bruta, se ve complementada por una baja variación

en la estructura de costos, lo cual de manera integral se transformó en una baja a las exoneraciones de las

zonas francas por cuanto disminuyeron más los ingresos que los costos.

Impuesto a las Utilidades Personas Físicas:

Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y

calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos

aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que

sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades

o renta neta de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones

que mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.

Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma

dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:

16 Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.


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Año 2013

Cuadro 24. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2012-2013



Gráfico 20. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2012-2013.

En porcentajes


El impuesto de renta de las personas físicas se incrementó en un 16,24%, producto de que la renta bruta

tuvo un mayor crecimiento que el total de costos. En este caso, el mayor aporte a la variación total lo dan

las personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 73,95% a la variación total, las personas físicas

con tarifa del 20% aportan el 1,21%, mientras que las personas físicas con tarifas del 15% y del 10% aportan

el 0,57% y 24,27%, respectivamente.

El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del

16,24% que representaron ¢4.843,89 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos

se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:


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Año 2013

Cuadro 25. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2012-2013.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2013, pero no así en el 2012, y viceversa.


Como se ha podido observar los ¢4.843,89 millones adicionales, se dividen entre nuevos contribuyentes y la

misma cantidad de personas físicas con actividad lucrativa en común que se tenían para ambos periodos. Sin

embargo, los contribuyentes nuevos fueron los que presentaron mayores efectos en el impuesto sobre la

renta, además es importante destacar que los contribuyentes con tarifas del 10% y 25% fueron los más

significativos.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como los demás créditos afectaron o distorsionaron el impuesto pagado, el

cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 26. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2012-2013.



El impuesto pagado por las personas físicas antes de las deducciones, en términos absolutos se incrementó

¢4.843,89 millones, para un 16,24%. Por otra parte, se percibe un crecimiento en los otros créditos17 en un

94,01% y una disminución de 15,84% en los créditos familiares, esta situación en términos generales afecta

17 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.

Contribuyentes Personas

Físicas 1/ 2012 2013Efecto en el Imp. renta

antes de deducciones

Contribuyentes en común 50.828 50.828 1.798,90

Contribuyentes de más 2/22.675 21.607 3.044,99

Total de contribuyentes 73.503 72.435 4.843,89


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Año 2013

directamente al impuesto de forma negativa. Estos dos resultados ocasionan que el crecimiento final en el

impuesto pagado sea de ¢4.399,56 millones, equivalente a una variación de un 15,47%.

Retenciones en la Fuente:

El segundo aspecto relevante a evaluar, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las utilidades,

corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se dijo, estas constituyen en su mayoría un impuesto

único. Se tienen diversas retenciones, las cuales se pueden agrupar de la siguiente manera:

Cuadro 27. Retenciones en la fuente, 2012-2013.



Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2013 un crecimiento del 9,05%, equivalente a

¢36.770,36 millones de más. Las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 10,73% y tuvieron un

aporte del 74,52% en el incremento total, donde el rubro más importante lo constituyeron las retenciones

por salarios, jubilaciones y pensiones.

Las retenciones por remesas al exterior explicaron el 34,16% de la variación y alcanzaron un aumento del

18,04%. Las retenciones por intereses crecieron un 8,00%, y aportaron un 11,43% al total de la variación.

Por su parte, las retenciones por dividendos decrecieron en un 25,41%, con un aporte negativo a la variación

del 19,52%. En último lugar, las otras retenciones mostraron un decrecimiento del 46,10%, aunque en

términos absolutos apenas fue de ¢215,49 millones, con un aporte a la variación total de apenas un -0,59%.

En el caso de la retención por pagos laborales, como se dijo constituye el 75% de manera aproximada en

cuanto a la variación existente, por tal situación, en adelante se realiza un análisis más detallado sobre las

mismas.


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Año 2013

Retenciones al Salario

Al descomponer las retenciones por pagos laborales, se evidencia que el rubro con mayor crecimiento fue el

de otros servicios profesionales con un 52,05%, sin embargo, aportó al total de la variación apenas un

20,62%. En segunda instancia, se puede apreciar que los salarios del gobierno central crecieron un 11,53%,

lo cual representa un 21,76% de la variación. Finalmente, se puede acotar que por concepto de salarios,

jubilaciones, pensiones y otros pagos laborales; la variación otorgada fue de 57,63% y esto representa una

tasa de crecimiento del 8,19%, siendo este último rubro el más representativo de las retenciones por pagos

laborales.

Cuadro 28. Retenciones por pagos laborales, 2012-2013



Ahora bien, de acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios

percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios

personales. Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del

monto de dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de

la cantidad de trabajadores y del monto de sus salarios.

Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro

Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores18 y su salario, ambos ordenados por escala salarial,

esto con el fin de poder separar los salarios exentos de los gravados por esta retención.

En primera instancia, durante el año 2013 la cantidad de trabajadores promedio fue de 1.156.853 personas,

un incremento de 2,0% con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores con salarios sujetos

a una retención del 15% el aumento fue en promedio de 6.354 personas, equivalente a un 5,2% de

crecimiento, mientras que los trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10% aumentaron en

promedio en 1.243 personas, un 1,2% de aumento. Por su parte, el número de trabajadores exentos del

18 De la empresa privada, instituciones autónomas y gobierno.


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Año 2013

impuesto al salario se incrementó en 1,6%, en promedio 14.778 trabajadores de más. Lo anterior se puede

visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro 29. Cantidad de trabajadores promedio.

Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2012 representaron el 79,8% de

la cantidad total de trabajadores promedio, mientras que en el 2013 su participación disminuyó en 0,3 p.p.

En el caso de los trabajadores con una tarifa del 10% pasaron a representar del 9,5% en el 2012 el 9,4% en el

2013, ambas disminuciones en las tasas de crecimiento de las tarifas del monto exento y del 10%, en alguna

medida afectaron al impuesto positivamente, ya que los trabajadores con una tarifa del 15% pasaron de

representar el 10,7% a ser el 11,1%.

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2012-2013.

Porcentajes


En lo que respecta a pensionados, durante el año 2013 la cantidad de pensionados promedio fue de 202.013

personas, un incremento de 5,2% con respecto al 2012. Los pensionados sujetos a una retención del 15%

Tarifa 2012 2013 Var. Abs. Var. Rel.

Exento 904.930 919.708 14.778 1,6%

Tarifa del 10% 107.962 109.205 1.243 1,2%

Tarifa del 15% 121.586 127.940 6.354 5,2%

Total 1.134.478 1.156.853 22.375 2,0%


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Año 2013

registraron un aumento promedio de 778 personas, equivalente a un 22,8% de crecimiento, mientras que los

pensionados cuyos ingresos se encontraban sujetos al 10% aumentaron en promedio en 673 personas, un

17,2% de aumento. Por su parte, el número de pensionados exentos del impuesto al salario se incrementó

en 4,6%, en promedio 8.563 trabajadores de más. A continuación el detalle de la información suministrada.

Cuadro 30. Cantidad de pensionados promedio.


Es importante destacar que la cantidad de pensionados exentos para el año 2012 representaba cerca del

96,2% de la cantidad total de pensionados promedio, mientras que en el 2013 su participación disminuyó en

0,5 p.p. En el caso de los trabajadores con una tarifa del 10% pasaron a representar del 2,0% en el 2012 el

2,3% en el2013. El descenso en la tasa de crecimiento de los pensionados promedio que gozan de su ingreso

exento, tiene una repercusión positiva, pues los pensionados con tarifa del 10% aumentaron y de igual

forma sucedió con los pensionados con una tarifa del 15% pasaron de representar el 1,8% a ser el 2,1%.

Gráfico 22. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2012-2013.

Porcentajes



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Año 2013

Como se mencionó inicialmente otras de las variables que afectan directamente a este tipo de retención es

el comportamiento de la masa salarial. Por lo tanto, a continuación se ilustra alguna información sobre la

masa salarial por tarifas para los trabajadores y pensionados de este país.

Cuadro 31. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2012-2013.



De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2013 en ¢43.716,50

millones, lo cual es consistente con los incrementos salariales propios de cada año así como con el

incremento en la cantidad de trabajadores vista anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta

a una tarifa del 10%, el incremento fue de ¢4.836,28 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la

tarifa del 15% el aumento fue de ¢19.700,23 millones.

Cuadro 32. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2012-2013



Para el caso de los pensionados, la masa salarial se incrementó para el año 2013 en ¢5.625,15 millones, lo

cual tiene consistencia con los incrementos salariales y el aumento en la cantidad de trabajadores

mencionado anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta a una tarifa del 10%, el incremento

fue de ¢730,97 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa del 15% el aumento fue de

¢1.333,37 millones.


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Año 2013

Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en la retención salarial, posee una correlación positiva

con las dos variables (cantidad de trabajadores y masa salarial) que se han reseñado anteriormente, esto de

acuerdo a los comportamientos analizados.

Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe reiterar que este básicamente se concentra

tanto en el impuesto a las utilidades, así como algunas formas de liquidación dispuestas para algunos otros

impuestos cedulares. En primera instancia, durante el año 2013 el impuesto a las utilidades representó

aproximadamente cerca del 56% del impuesto sobre la renta. Seguidamente, existen algunas formas de

liquidación dispuestas para algunos otros impuestos cedulares contenidos en la Ley del Impuesto sobre la

Renta, tal es el caso de las retenciones en la fuente, el cual representó para el periodo 2013 cerca del 43%.

Finalmente se puede acotar que durante el 2013 el impuesto a las utilidades reportó un decrecimiento

respecto a lo observado un año atrás, la explicación recae sobre el rubro del impuesto a las utilidades de las

personas jurídicas, para ser específicos sobre los contribuyentes con tarifa del 30% (en este apartado se

encuentran aquellos contribuyentes cuyo aporte es el más significativo sobre el impuesto a las utilidades) en

donde la variación relativa de los costos totales tuvo una dinámica superior a la variación relativa de la

renta bruta.

Con respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente, exceptuando dividendos y el rubro de otras

retenciones todas presentaron incrementos, siendo las retenciones por pagos laborales las de mayor

importancia, como se mencionó anteriormente.

7.2 Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas aumento en el 2013 a ¢1.176.744,79 millones, con un crecimiento

interanual de un 4,79%, donde el impuesto interno representó el 87,81% de esa variación y el de aduanas el

restante 12,19%.

Cuadro 33. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas.




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Año 2013

El desempeño de la economía costarricense en el año 2013, mostró un ascenso en el PIB, explicando de esta

forma parte del crecimiento sobre este gravamen. Aunado al aumento del PIB, cabe destacar que las

importaciones crecieron a un nivel menor respecto al 2012, por tal situación el aporte del impuesto de

aduanas no fue tan significativo al total de la variación.

Desde otra perspectiva, en la siguiente gráfica se puede observar como a finales del 2012 el impuesto interno

convergía con el impuesto de aduanas, sin embargo, durante el 2013 el impuesto interno tuvo un crecimiento

acelerado, generando de esta forma una brecha representativa que explica la variación en el impuesto.

Gráfico 23. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas.




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Año 2013

Gráfico 24. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2012-2013.

En porcentajes


Al observar la evolución trimestral se tienen tasas de variaciones positivas para los últimos tres trimestres

del periodo de estudio. En lo referente al primer trimestre se evidencia un decrecimiento respecto a lo

sucedido un año atrás, lo cual mantiene una razonable consistencia de acuerdo a lo comentado en relación

a los indicadores económicos que directamente repercuten sobre dicho impuesto, esto porque para los

primeros tres meses del año la demanda interna, importaciones, exportaciones y en términos generales el

PIB tuvieron una recaída que afectó directamente el impuesto general sobre las ventas.

Para el primer trimestre del 2013 la tasa de crecimiento del impuesto interno de ventas reportó un 5,44%,

este valor positivo fue contrarrestado por el decrecimiento del impuesto de aduanas con un 6,50%. La razón

que justifica este valor negativo, subyace en que la importación de productos y manufactura de metales,

minerales y piedras preciosas sufrió una disminución representativa en la contribución del impuesto de

aduanas.

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la

prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la

alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica

residencial igual o inferior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5%.


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Año 2013

Por tanto son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,

públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de

cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el

artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus

reformas.

Impuesto Interno:

Para el caso del recaudo que recae sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados,

en adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que

en primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.

Para ello, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para

conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.

Cuadro 34.

Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2012-2013 En millones de colones


Según se puede apreciar, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto de ventas aumentaron

para el año 2013 en un 4,81%, y cabe destacar que se dio una disminución de 0,85% en el número de

declaraciones, lo cual contribuyó a que el comportamiento de este impuesto fuera austero.


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Año 2013

Entre los sectores con el mayor crecimiento19 se encuentra el de trasporte, almacenaje y comunicaciones

que se incrementó en 36,90%, electricidad y agua con un 11,32% y los servicios financieros y seguros con un

crecimiento del 11,04%. Las operaciones gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica

del país, en este sentido, el aumento del 4,81% es consistente con el incremento del 8,20% entre el 2012 y el

2013 del PIB corriente, tomando en consideración que no necesariamente deben crecer en la misma

proporción, ya que como se expuso anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la

recaudación es diferente, esto porque algunas actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del

impuesto de ventas.

Otro punto importante a evaluar es el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones

gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta participación en el impuesto, en este

sentido los resultados son los siguientes:

Gráfico 25. Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas 2013.

En porcentajes


De acuerdo a esto, el sector comercio, restaurante y hoteles aportó un 51,29% al crecimiento en las

operaciones gravadas del impuesto de ventas, en segundo término se encuentra la electricidad y agua con

un aporte del 22,71%, mientras transporte, almacenaje y comunicaciones contribuyó con un 13,43% e

19 El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación porcentual su aporte es significativamente bajo para el 2013, de apenas un 0,18% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.


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Año 2013

industria manufacturera con un 6,75%. Por su parte, el rubro de otros, en el cual se incluyeron 9 sectores

restantes y con poca relevancia porcentual, aportaron en su conjunto un 5,82% a la variación.

Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector comercio, hoteles y

restaurantes, no fue uno de los más importantes (aunque si presentó un incremento), su participación

dentro del total de la variación de la base imponible lo convierte en el sector que explica la mayor parte del

comportamiento del impuesto de ventas generado20.

Una vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de

impuesto generado por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas

operaciones gravadas que hemos revisado anteriormente. A continuación los resultados:

Cuadro 35. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2012-2013.

Millones de colones

1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Declaraciones de IGV

De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, tuvo un crecimiento del 4,65% que

representaron ¢74.004,44 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se

originaron por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se

refieren a los mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus

ventas gravadas. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

20 Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% a la base imponible, según

corresponda.


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Año 2013

Cuadro 36. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2012-2013.

Millones de colones

1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2012 con respecto al 2013 y viceversa. Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

De acuerdo a esto, se tiene que los contribuyentes registrados en ambos años tuvieron un incremento en sus

operaciones gravadas y son propiamente los que explican en casi un 99% el incremento en el impuesto

generado por las operaciones gravadas.

Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las

operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas

aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.

Cuadro 37. Monto pagado por impuesto de ventas, 2012-2013.


1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.

Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones y para llegar al

impuesto pagado, se reducen créditos aplicados, saldos a favor aplicados, el neto entre retenciones sobre


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Año 2013

ventas aplicadas y pagadas21, más otros conceptos tales como compensaciones o pagos de periodos

anteriores, que en total representan un 36,2% de dicho crecimiento, lo que significan ¢26.791,05 millones.

Estos datos permiten concluir además que en el año 2013 por cada ¢100 colones de impuesto generado, se

terminaron pagando aproximadamente apenas ¢37,95 colones.

Impuesto cobrado en Aduanas:

Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de

bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley

del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se

determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de

derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida

sobre la importación o internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario

aduanero.

De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de

mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste

impuesto.

21 Se refiere a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y por ello se deben rebajar, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto.


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Año 2013

Cuadro 38. Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía.


Fuente: elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA

Gráfico 26.

Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2012-2013. En millones de colones

Fuente: elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA


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Año 2013

De los gráficos anteriores, puede observarse como la variación en la recaudación se explica básicamente por

tres grupos de mercancía los cuales son: electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes

electrónicos; productos Alimenticios, bebidas y tabaco; y finalmente Productos y manufactura de textiles. La

variación absoluta positiva que mostraron estos tres grupos, fue minimizada por los restantes doce grupos

de mercancías, explicando de esta forma la variación del 1,22% respecto al 2012.

7.3 Impuesto Único a los Combustibles

El impuesto único a los combustibles alcanzó en el 2013 los ¢404.209,97 millones, con un ascenso interanual

de un 14,14%. Este crecimiento se explica fundamentalmente por un aumento en el impuesto interno en

¢47.158,41 millones, mientras que a nivel de aduanas creció en ¢2.902,66 millones.

Cuadro 39. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles.



Gráfico 27. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles.




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Año 2013

En cuanto a su evolución, se tiene un ascenso en los últimos dos trimestres del 2013 respecto a lo acontecido

durante el 2012, esto para el impuesto total. Este incremento es consecuencia del impuesto recaudado en el

impuesto interno, con valores que presentan una tendencia exponencial a partir del segundo trimestre del

2013. Por su parte, el impuesto de aduanas mostró todo lo contrario, cerró el año con un crecimiento

desacelerado y mostrando su valor más bajo en los últimos tres años.

Gráfico 28. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2013-2012.

En porcentajes


De forma interanual, se observa un decrecimiento en el segundo trimestre con un 3,74%, este dato se

encuentra influenciado principalmente por una disminución en el impuesto interno del 18,92% respecto a lo

sucedido durante el mismo periodo del 2012. Sin embargo, los demás trimestres reportan variaciones

positivas, compensando de esta forma el efecto negativo y logrando alcanzar el crecimiento el 14,14%.

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles

Este impuesto, como se ha señalado en investigaciones de años anteriores, está relacionado de forma directa

con la producción nacional de litros de gasolina, que es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma

interna, y en la importación o internación de litros de gasolina, en el caso del impuesto cobrado en aduanas.

Así, de forma global, el aumento ya mencionado del 14,14% fue provocado fundamentalmente por un

incremento en la cantidad de litros producidos del 19,48% a nivel interno y un 10,08% de aduanas.


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Año 2013

Impuesto Interno:

Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del

impuesto del periodo interno durante los años 2012-2013, se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro 40. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. del periodo combustibles interno, 2012-2013.

Millones de litros y colones


Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina regular tuvo la mayor repercusión positiva en el

impuesto, ya que aumentó en 166,56 millones la cantidad de litros producidos, ocasionando un incremento

en el impuesto del periodo de ¢41.039,55 millones, lo cual representa el 81,32% del aumento en el impuesto

interno. Asimismo, la gasolina súper mostró 17,25 millones de litros producidos de más que originaron

¢9.276,14 millones de más en el impuesto. Además de estos dos tipos de combustibles, el impuesto interno

logró aumentar gracias al aporte de la gasolina diésel y otros combustibles que crecieron en 0,45 millones y

0,53 millones de litros respectivamente, que significaron ¢148,49 millones de más en el impuesto.

Cuadro 41. Impuesto periodo e impuesto pagado.


1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.



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Año 2013

El impuesto del periodo para el año 2013 aumentó en ¢50.464,19, sin embargo, el monto efectivamente

pagado fue de ¢47.158,41 millones, esto debido a que el monto de los créditos así como el del impuesto

exonerado mostraron un aumento.

Impuesto cobrado en Aduanas:

Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:

Cuadro 42.

Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. Combustibles aduanas, 2012-2013. Millones de litros y colones


Las importaciones de gasolina regular para este año 2013 fueron de 0,00 millones de litros, disminuyendo en

100% con respecto al año anterior. Esta caída significó ¢7.190,42 millones de menos en el impuesto. A esto

hay que agregarle una disminución en las importaciones de diésel de 61,15 millones de litros, que se tradujo

en ¢1.476,27 millones de menos en el impuesto. Sin embargo, todos los demás tipos de combustibles

presentaron un comportamiento positivo a nivel de aduanas, con 263,35 millones de litros de más,

generando ¢10.711,73 millones de más en el impuesto.

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2013 los ¢113.727,48

millones, con un crecimiento interanual de 11,60%


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Año 2013

Cuadro 43. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos.



Gráfico 29. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos.



En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se

recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco

representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con el

periodo de cobro de este impuesto.


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Año 2013

Gráfico 30. Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos.

En porcentajes


De forma interanual, se puede indicar que se lograron crecimientos en todos los trimestres del año, cabe

destacar el crecimiento del 30,37% durante el primer trimestre, el cual es el que realizó un aporte

significativo al comportamiento de este impuesto.

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones

Como ya se indicó en el anterior análisis de los ingresos tributarios del 2012, los contribuyentes de este

impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,

aeronaves o embarcaciones, en donde para el 2013 un 99% del impuesto es generado por los propietarios de

vehículos.

Por ello, para llevar a cabo el análisis de este impuesto es necesario conocer el comportamiento en la

cantidad de vehículos en el país y así evaluar su efecto sobre el impuesto, tomando en consideración tres

distintos grupos: las motos, los taxis, buses o carga pesada y los vehículos particulares.


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Año 2013

Gráfico 31. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2012-2013.

En porcentajes


Cuadro 44. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2012-2013.



Para el año 2013, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 11,68%, lo que representó

¢11.846,28 millones de más. Esta variación es explicada en un 99,66% por los vehículos particulares que

aumentaron el impuesto en ¢11.805,72 millones, los taxis, buses o carga pesada y las motos apenas

realizaron un aporte de 0,34%.


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Año 2013

Gráfico 32. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2012-2013



En cuanto a la cantidad de vehículos22, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 64.629

vehículos, lo cual equivale a un crecimiento del 6,67% y que es consistente con lo observado en el monto de

los impuestos. Por su parte, el incremento en las motos fue de 33.469 unidades y los taxis, buses y vehículos

de carga pesada en 751 unidades, resultado también consistente con lo visto en el monto del impuesto. Por

lo tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó gracias al

incremento en la cantidad de vehículos, como es de esperar, básicamente por los vehículos particulares.

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida

El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2013 los ¢27.551,85 millones, con un

crecimiento interanual de un 8,62%.

Cuadro 45. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida.



22 Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.


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Año 2013

Gráfico 33. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2012-2013, se aprecia como el primer trimestre de cada año se

presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los primeros

meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio

nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el

año 2013 a partir del segundo trimestre, se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.

Gráfico 34. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida.

En porcentajes



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Año 2013

Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se tiene incrementos importantes

en todos los trimestres del año, con excepción del primer trimestre, donde el decrecimiento alcanzado fue de

apenas un 0,44%.

Cabe destacar que los incrementos durante este año tienen que ver con la cantidad de personas que tuvieron

salidas vía aérea del país, pero también con el aumento en la tarifa del impuesto de $26 a $27 establecida en

marzo, ocasionando que para los meses del 2013 se tenga una recaudación mayor. Este efecto positivo es

atenuado en parte por la apreciación en el tipo de cambio.

Así, de enero a marzo del 2013 la cantidad de personas con salida aérea del país se disminuyó en 6.293

personas con respecto al 2012, que en términos de impuesto significaron ¢76,38 millones de menos,

mientras que de abril a diciembre se presentó un incremento de 67.811 personas, en términos de impuesto

representó ¢1.612,77 millones de más; de esta forma se explican las variaciones trimestrales que se

apreciaron en el gráfico anterior.

El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea del país, el tipo de

cambio y su efecto sobre este impuesto.

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida

Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida23 debe ser pagado por cualquier persona,

costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país por vía aérea.

Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto

se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad

de personas con salidas aéreas del país y no exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta

última, como ya se indicó la tarifa se modificó durante el 2013, al pasar de $26 a $27.

Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:

23 A partir del 2012, este impuesto lo recauda el Banco Crédito Agrícola de Cartago y no la Dirección de Migración y Extranjería de Costa Rica.


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Año 2013

Cuadro 46. Número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2012-2013.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.

Para el año 2013 en total se dio un incremento de 61.518 personas con salida aérea del país, que tomando

en cuenta la tarifa de $27 y un promedio del tipo de cambio de venta durante el año 2013 de ¢498,80,

ocasionaron el crecimiento visto en el impuesto de salida en ¢2.185,85 millones.

Sin embargo, hay que señalar que la apreciación de la moneda, en promedio fue de 0,97%, disminuyendo el

efecto positivo de la cantidad de personas. Así, esta apreciación significó que por cada persona se obtuvieran

aproximadamente ¢4.90 menos en promedio de impuesto.

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre

El Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre se implementó hasta agosto del 2013, mediante

la ley 9154. Esta ley establece que el contribuyente será el declarante en cada declaración aduanera de

exportación (Declaración Única Aduanera, DUA) que ampare mercancías destinadas a salir del país por un

puesto fronterizo terrestre. Este tributo se establece en contraprestación por los servicios suministrados por

el Estado, relacionados con la salida de mercancías del territorio nacional por vía terrestre. El hecho

generador ocurre con la presentación de la declaración aduanera de exportación que ampare mercancías

destinadas a salir del territorio nacional por un puesto fronterizo terrestre. A cada DUA se le impondrá una

tasa de veinticinco dólares estadounidenses (US$ 25,00).

Este impuesto al ser el primer año de implementación no aporta mucha información para analizar su

dinamismo, sin embargo, podemos acotar que alcanzó en el 2013 los ¢604,7 millones.

Cuadro 47. Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre.




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Año 2013

Gráfico 35. Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre.



En cuanto a su evolución, podemos apreciar que el cuarto trimestre refleja el valor más significativo. Esto se

debe a un aumento en la cantidad de declaraciones percibidas durante octubre, en comparación con meses

anteriores. A su vez este aumento solo se explica mediante un mayor nivel de transacciones en la exportación

de mercancías por vía terrestre.

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre

Tal y como se mencionó anteriormente, el impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre debe ser

pagado por cualquier agente económico que presente un DUA para mover mercancías por vía terrestre,

aplicándole una cuota a cada DUA de 25 dólares.

Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto

se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad

de declaraciones presentadas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la

tarifa es plana y durante el 2013 dicho monto fue de $25. Además, el tipo de cambio no mostró mucha

variación, por lo cual esta variable no influyó significativamente sobre el comportamiento observado.

Una vez dicho esto, sería importante analizar que modalidad de régimen afecto principalmente el

comportamiento sobre este impuesto.


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Año 2013

Cuadro 48. Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre, según modalidad de régimen para el 2013.


Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA

Es evidente que la variación positiva registrada se debe al régimen de exportación definitivo, esta

clasificación representó un 85,6% del impuesto durante el 2013, y esto se debe a su vez a los 40,893 DUAS

registrados.

Por otra parte, si analizamos esta misma información pero desde la perspectiva de las aduanas de control, se

puede apreciar que casi la mitad del impuesto se explica mediante la participación de Peñas Blancas y el

registro de 21.139 DUAS reportadas.

Cuadro 49. Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana de control para el 2013.


Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA


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Año 2013

7.7 Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2013 los ¢176.404,58 millones, con un decrecimiento

interanual de un 6,10%. Dicho descenso se debe en su totalidad por la desaceleración en lo recaudado en

aduanas como a nivel interno, pues ambos impuestos presentaron una disminución.

Cuadro 50. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo.



Gráfico 36. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo.



En cuanto a su evolución, se observa como este impuesto está conformado principalmente por la

recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento irregular. En el caso del impuesto

Concepto 2012 2013 Dif. Var.%

Imp. Selectivo de Consumo 187.862,55 176.404,58 -11.457,97 -6,10%

Imp. Interno 25.921,48 22.190,30 -3.731,18 -14,39%

Imp. Aduanas 161.941,07 154.214,28 -7.726,79 -4,77%


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Año 2013

interno, se ha mantenido con una tendencia constante, cerrando el último trimestre con el valor más bajo

durante todo el año con apenas ¢4.620 millones de recaudación, un monto menor a inclusive 2 años atrás.

Gráfico 37. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo.

En porcentajes


Dada la situación mencionada anteriormente, para todos los trimestres se presentó un decrecimiento

interanual, siendo el de menor impacto el del tercer trimestre con un 1,88%. Sin embargo, este hecho se

acrecienta con importantes descensos en el resto del año, esencialmente en el impuesto interno.

7.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías

específicas.

La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en

el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en

consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad

presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.

Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos

arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la

cual oscila entre el 5% y el 95%

Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de

consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.


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Año 2013

Cabe destacar que para el caso del impuesto interno sólo se presenta información correspondiente a los

Grandes Contribuyentes Nacionales, que en el año 2013 representaron el 94,66% del total recaudado a nivel

interno, y por lo tanto, dan un panorama muy aceptable acerca de las explicaciones para este impuesto.

Cuadro 51. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2012-2013.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

El impuesto generado decreció en ¢3.552,54 millones, esto representa un 13,71% respecto a lo acontecido

hace un año, este descenso se debe principalmente al impuesto con tarifas del 95%, mientras que también se

presentó una disminución en el impuesto generado por las tarifas del 30%, en menor proporción en el

impuesto generado por las tarifa del 11%, 12% y el 15%, además de la leve caída en la tarifa del 4-5%. En el

caso de la tarifa del 10%, fue la única que logro arrojar un dato positivo, creciendo un 2,87%.

Cuadro 52. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2012-2013.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales


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Año 2013

Por grupo de mercancías, los cigarrillos, cigarros y puros explican casi en su totalidad la disminución en el

impuesto, ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 95%, por lo que a nivel

interno son las más importantes. En segundo término, los desodorantes y preparaciones capilares

presentaron una caída del 97,79% y las pinturas y barnices disminuyeron en 2,64%. En contraposición, los

incrementos en el impuesto generado por los electrodomésticos, bebidas alcohólicas y el rubro de jabones

evitaron que la contracción en el impuesto fuera aún mayor.

Visto las principales mercancías que han contribuido en el descenso del impuesto generado, es importante

analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final pagado.

Cuadro 53. Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2012-2013.

Millones de colones


El monto total pagado por los grandes contribuyentes en el año 2013 disminuyó en 14,87%, esto debido a

que la caída inicial que se tenía del 13,71% sufrió una incidencia por parte del aumento en el total de los

créditos.

En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:

Cuadro 54. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2012-2013.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia con información de TICA


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Año 2013

El decrecimiento es explicado prácticamente en su totalidad por las mercancías del grupo de medios de

transporte, partes y accesorios, donde destacan los vehículos, lo cual es de esperar, ya que son importaciones

con el mayor valor CIF y con tarifas del impuesto selectivo de consumo entre el 15% y el 53%. En segundo

lugar de importancia que explica la caída en este impuesto, sobresalen los productos alimenticios, bebidas y

tabaco, con un decrecimiento de ¢112,98 millones, equivalente a casi un 2% de la variación total. Por el

contrario, dentro de los grupos con el mayor impacto positivo se encuentra el de Electrodomésticos y

máquinas electrónicas, especialmente lo referente a aparatos receptores de televisión y sus derivados.

Conocidos estos dos resultados, se puede concluir que el impuesto selectivo de consumo disminuyó más que

nada por lo acontecido en el impuesto recaudado a nivel interno, y este a su vez se explica en una menor

producción de cigarros, cigarrillos y puros. En el caso del impuesto a nivel de aduanas este disminuyó por una

gran caída específicamente en las importaciones de vehículos.

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2013 los ¢35.254,04 millones, con un

decrecimiento interanual de un 1,03%. Tanto a nivel interno como de aduanas el comportamiento fue

negativo, y como se observa, recae mayoritariamente a nivel de aduanas.

Cuadro 55. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas




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Año 2013

Gráfico 38. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas.



En cuanto a su evolución, se muestra como en términos totales se evidencia una tendencia irregular. Entre el

primer y tercer trimestre del 2013 se puede apreciar una desaceleración, para finalizar el año con un repunte,

esto último debido fundamentalmente al impuesto interno.

Gráfico 39. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2012-2013.

En porcentajes



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Año 2013

De forma interanual se notan dos crecimientos durante el primer y último trimestre del año, los mismos son

contrarrestados con los descensos obtenidos en los restantes trimestres. Así, para el tercer trimestre se tuvo

un decrecimiento del 7,09%, explicado principalmente por la disminución en el impuesto recaudado a nivel

interno, debido a una disminución en la cantidad de mililitros de alcohol absoluto para esos meses.

Las variaciones en los restantes meses fueron positivas, especialmente en el primer trimestre, gracias a

incrementos en la base imponible de este impuesto, es decir, en la cantidad de mililitros de alcohol, por

mayores ventas en cervezas, guaro y vodka, fundamentalmente.

7.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la

variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada

trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol.

Tomando esto en consideración, se muestra primeramente la información de los grandes contribuyentes

nacionales y que permiten conocer lo sucedido con este impuesto a nivel interno, pues representaron en el

año 2013 el 98,73% de la recaudación total.

Cuadro 56. Comportamiento de los ml de Alcohol vendidos y Monto del Imp. por porcentaje de vol. de Alcohol.

Variaciones interanuales


Los mililitros vendidos de bebidas hasta el 15% de volumen de alcohol disminuyeron en un 0,06%, a pesar de

esto originó en el impuesto declarado ¢972,62 millones de más que en el 2012, gracias a que la tarifa del

impuesto por mililitro se incrementó en ¢0,14 durante el mismo periodo. En segundo término, la cantidad de

mililitros de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol aumentaron en 6,52%, además


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Año 2013

también se incrementó el monto del impuesto en ¢505,79 millones, explicado en primera instancia por el

aumento en la producción, y por otro lado debido al incremento en la tarifa del impuesto en ¢0,19 de un año

al otro. Finalmente, las bebidas con más del 30% del volumen de alcohol decrecieron en 32,34%, generando

¢968,21 millones de menos en el impuesto debido a la disminución en la producción.

Cuadro 57. Imp. de bebidas alcohólicas interno generado por tipo de bebida.



Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyo en mayor medida al incremento del impuesto

interno fue la cerveza, con un crecimiento de ¢1.001,41 millones, representando un crecimiento del 5,14%.

Otras bebidas que destacan son el Guaro con ¢461,19 millones de más y el rompope con ¢25,82 millones de

más. Por otra parte, todos los demás productos presentaron disminuciones, para un total de ¢965,74

millones.

Ahora bien, en aras de brindar un análisis mucho más minucioso, se procede analizar los créditos y

compensaciones que fueron utilizados por parte de los contribuyentes, y así visualizar el impuesto total

pagado con todas las deducciones de ley.


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Año 2013

Cuadro 58. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno.


1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.

Fuente: Elaboración propia.

Analizando las compensaciones y créditos se puede visualizar que tuvieron un aumento significativo, dado

que registran una tasa relativa del 190%, este valor repercutió negativamente sobre el impuesto generado.

Además, al visualizar el rubro denominado “Otros”, que abarca pagos de otros períodos o un menor pago del

impuesto por pagar, se aprecia también un incrementó para el 2013 en 336,7%. Estas variables implicaron

que el impuesto pagado apenas reflejará un crecimiento del 0,65%.

En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:

Cuadro 59.

Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. En millones de colones


De acuerdo al cuadro anterior, la variación negativa en el impuesto recaudado en aduanas se debe a una

disminución en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de más 30%, que implicaron ¢581,19

millones de colones de menos, dentro de esta clasificación del 30% de alcohol sobresalen los productos de

ron y whisky.

En segundo lugar de importancia que explica la disminución en el impuesto de aduanas, se encuentran las

bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol, con una disminución de ¢129,11 millones de


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Año 2013

menos, sobresaliendo el ron y los licores. Finalmente, las bebidas de hasta 15% de alcohol se evidencian un

incremento de ¢427,80 millones en donde destacan principalmente productos como los vinos y la cerveza.

En conclusión, el impuesto de bebidas alcohólicas se explica mediante el comportamiento de aquellos

productos con un nivel de más de 30% de alcohol, dado que este rubro fue el que reflejó las variaciones

negativas más significativas. Además, el impuesto a nivel de aduanas fue el que mayor incidencia aportó a

esta desaceleración.

7.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador

El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2013 los ¢34.507,26

millones, con un crecimiento interanual de un 8,88%. Este crecimiento es explicado en un 76,44% por el

impuesto interno, el cual aporta el mayor monto de este impuesto.

Cuadro 60. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.



Gráfico 40. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.




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Año 2013

En cuanto a su evolución durante el periodo 2012-2013, se presenta una tendencia relativamente constante,

tanto para el impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas. A nivel interno la variación fue un poco más

irregular a lo largo del año 2013, cerrando el último trimestre con un valor de ¢7.360 millones de colones,

valor que es superior a lo registrado un año atrás.

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.

En porcentajes


De forma interanual, se presentan crecimientos en todos los trimestres del año, con variaciones importantes

con excepción del tercer trimestre, donde el crecimiento fue de apenas un 3,10%.

Este leve crecimiento, se debe básicamente al 0,95% registrado durante el tercer trimestre a nivel interno. El

escaso aumento se explica principalmente a una disminución en la cantidad de unidades de consumo24, sobre

las cuales se calcula el impuesto. En lo que respecta al impuesto de aduanas, este no sufrió grandes

variaciones, aparte que es importante destacar que solo representa únicamente un 24% de la variación del

2013.

24 Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los

concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).


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Año 2013

7.9.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador

Para este análisis se separan en primer lugar las bebidas no alcohólicas de los jabones de tocador, ya que la

base imponible de ambas es distinta como ya se ha mencionado en ediciones anteriores de este documento.

En el caso de las primeras recae sobre las unidades de consumo y en el caso de los jabones sobre los gramos.

Seguidamente se presenta lo ocurrido con este impuesto a nivel interno con base en información de los

grandes contribuyentes nacionales, que para el año 2013 representaron el 99,58% del total.

Cuadro 61. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y monto recaudado.

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia

Para el caso de las bebidas gaseosas y concentradas, son las bebidas que realizan el mayor aporte a este

impuesto, el incremento fue de un 3,69%, equivalente a ¢735,58 millones de más, gracias al incremento en la

tarifa de 5,33%. Por su parte, las otras bebidas líquidas incrementaron el impuesto en ¢684,06 millones,

producto de un aumento en las unidades de consumo del 3,44% y de la tarifa en un 5,31%. Finalmente, el

agua en envases de 18 litros o más aumentó en 5,64% el impuesto, como resultado positivo de un

incremento en la tarifa de 4,90%, a esto se le une el aumento en las unidades de consumo en 0,23%.

En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto

del impuesto y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:


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Año 2013

Cuadro 62. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno.


Para el año 2013 el incremento en los gramos de jabón fue de 49,20 gramos, que asociado a un pequeño

incremento de ¢1 colón en la tarifa, ocasionaron que el impuesto creciera en ¢31,14 millones.

Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:

Cuadro 63. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas.



De acuerdo al cuadro anterior, se puede apreciar que todas clasificaciones reportaron variaciones positivas

respecto a lo acontecido durante el 2012, excepto el rubro de jugos de frutas u hortalizas, cuyo

decrecimiento mermo el impacto positivo del 17,31% reportado en aduanas. El producto que mayor

explicación ejerce sobre la tasa de crecimiento reportada de este impuesto, es el agua con adición de azúcar

con una variación relativa del 51,77%.


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Año 2013

7.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles

El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2013 los ¢28.245,49 millones, con un crecimiento


Cuadro 64. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.



Gráfico 42. Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.



En su evolución, se percibe una tendencia creciente a partir del primer trimestre del 2013, y alcanzado para

el final del año un monto significativo con relación a años anteriores.


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Año 2013

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.

En porcentajes


En cuanto a la variación interanual de este impuesto se perciben los mayores crecimientos en el segundo y

tercer trimestre del año, con un 53,89% y un 41,81% respectivamente. El valor más bajo pertenece al cuarto

trimestre, con una valor del 22,20%.

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles

Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el

registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del

otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el

valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del

1,5% para obtener el impuesto respectivo.

Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento

o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:


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Año 2013

Cuadro 65. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2012-2013.

En millones de colones y porcentajes


Para el año 2013, el crecimiento en la base imponible fue de ¢458.573 millones, que en términos relativos

del impuesto pagado representaron un 34,82% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, muestra

una relación positiva con el impuesto generado, por lo tanto se obtuvo un incremento en el monto del

impuesto de ¢6.879 millones según la tarifa establecida del 1,5%. Además de esto, existe un monto no

identificable de otros que afectaron positivamente al impuesto.

Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de

traspasos efectuados es el siguiente:

Cuadro 66. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2012-2013.


Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120

Pese a presentarse como ya se dijo anteriormente, un aumento en el impuesto, la cantidad de traspasos de

bienes inmuebles se incrementó levemente, apenas con un 0,02%, efectuándose 27 traspasos de más en el

2013 con respecto al año anterior. Este pequeño aumento de traspasos se concentra en los bienes inmuebles

cuyo valor supera los ¢50 millones. Esto porque aquellos bienes con un monto inferior a los ¢50 millones,

Rango 2012 2013 Dif. Abs. Dif. Rel.

Menor o igual a ¢50.000.000 104.863 102.280 -2.583 -2,46%

¢50.000.001 a ¢100.000.000 3.651 5.290 1.639 44,89%

¢100.000.001 a ¢500.000.000 1.594 2.467 873 54,77%

¢500.000.001 a ¢1.000.000.000 136 195 59 43,38%

Más de ¢1.000.000.001 85 124 39 45,88%

Total general 110.329 110.356 27 0,02%


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Año 2013

como se observa en el siguiente cuadro, muestran un decrecimiento en lo que respecta a la cantidad de

traspasos, específicamente aquellos ubicados en el estrato que no superan los ¢10 millones, dado que

reflejaron una disminución de 4.477 traspasos a diferencia de los siguientes rangos que mantienen un

repunte en la cantidad de traspasos.

Cuadro 67. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2012-2013.



Si bien, pareciera presentarse una contradicción que se resume en un aumento de impuesto generado por

un bajo crecimiento de traspasos, lo cierto es que siendo más específicos, la disminución de traspasos se da

como se advierte en el siguiente cuadro, en el rango de aquellos que van de ¢5 millones o menos, mientras

en aquellos que van de más de ¢5 millones pero menores a ¢10 millones se tiene un aumento por 618

traspasos. Estos últimos compensan la pérdida de los primeros y generan una base imponible positiva y por

ende más impuesto que lo que supone la disminución de 5.095 traspasos menores o iguales a ¢5 millones.

Cuadro 68. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2012-2013.



En otras palabras, aunque se note una disminución de 4.477 traspasos en este rango de ¢10 millones, el

aumento en traspasos de más de ¢5 millones generan más base imponible de lo que implica la disminución

de base imponible en el rango de menos de ¢5 millones, lo que al final en términos globales se traduce en

más impuesto, pese a la disminución total en la cantidad de traspasos.

Rango 2012 2013 Dif. Abs. Dif. Rel.

Menor o igual a 10.000.000 86.292 81.815 -4.477 -5,2%

De 10.000.001 a 20.000.000 9.284 9.825 541 5,8%

De 20.000.001 a 30.000.000 4.900 5.480 580 11,8%

De 30.000.001 a 40.000.000 2.731 3.229 498 18,2%

De 40.000.001 a 50.000.000 1.656 1.931 275 16,6%

Total general 104.863 102.280 -2.583 -2,5%


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Año 2013

Los mayores traspasos entre ¢5 y ¢10 más los aumentos en los tractos superiores a ¢10 millones y hasta ¢50

millones son en síntesis los responsables del aumento en general del tributo para este año 2013.

7.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2013 los ¢17.177,20

millones, con un crecimiento interanual de un 32,68%.

Cuadro 69. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos.



Gráfico 44. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos.



La tendencia de este impuesto mostró un aceleramiento respecto a lo acontecido durante el 2012, para

muestra de esto se puede apreciar el dato del cuarto trimestre, en donde se obtuvo 4.480 millones, siendo

este valor registrado el más alto de los últimos años.


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Año 2013

Gráfico 45. Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos.

En porcentajes


Según se puede observar, trimestralmente se presentaron crecimientos en todos los periodos de estudio, el

primer trimestre fue el más bajo con un 9,34%. Dado que el hecho generador de este impuesto se da con la

compra de un vehículo, sea nuevo o usado, es de esperar que la compra de vehículos haya aumentado

significativamente, lo cual se analizará en el siguiente apartado.

7.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos

De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la

transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo

al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso

de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos

internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra

mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.

Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:


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Año 2013

Cuadro 70. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos25, Periodo 2012-2013.



El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer

que grava a la mayoría de transferencias, creció para el año 2013 en ¢2.534,67 millones, con un crecimiento

del 20,18%.

Por otra parte, para la tarifa del 30%, que como era de esperar es un menor monto, ya que grava

únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de

impuestos, y éste decreció en ¢77,05 millones, que en términos relativos es equivalente a un -44,32%.

Además, el monto no identificable de otros aumentó de manera significativa en ¢1.772,96 millones, lo que

ocasiona que finalmente el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones sea de ¢4.230,58 millones de más ya mencionado en el cuadro anterior. Sin embargo, es

importante aclarar que el monto denominado otros, solo representa un 11% de la variación reflejada

durante el 2013.

Por su parte el incremento en el impuesto del 2,5% responde a un aumento en la base imponible, y a su vez

este responde a incrementos en la cantidad de transferencias realizadas así como a incrementos en el valor

de dichas transferencias, mientras en el caso de los de 30% ocurre el caso inverso. Lo anterior se puede

visualizar en los siguientes cuadros:

25 Es importante destacar que dentro de este cuadro, el rubro denominado otros, representa una diferencia no identificable entre lo reportado por contabilidad nacional y lo determinado por las declaraciones del formulario D-121.


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Año 2013

Cuadro 71. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%.


Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de transferencias con la tarifa de impuesto del 2,5%

fue de 3.998 transferencias de más en el año 2013 con respecto al 2012. Dicho incremento se debe

principalmente a trasferencias con valores entre los ¢10 y los ¢50 millones, que generaron ¢1.226,07

millones de más en el impuesto, así como también se observa un incremento en las transferencias con

valores menores o igual a los ¢10 millones, que permitieron incrementar en ¢1,148,15 millones el impuesto.

Para las restantes transferencias con montos superiores a los ¢50 millones, se presentaron 80 trasferencias

de más, que en términos de impuesto significaron ¢160,45 millones de más.

Cuadro 72.

Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%.


Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, la disminución fue de 671 transferencias,

que en relación con el impuesto significó ¢77,05 millones de colones de menos. En primera instancia

sobresale una disminución de 631 transferencias menores o iguales a ¢2,5 millones, que generaron una

disminución en la base imponible de ¢89,06 millones y por consiguiente una disminución de ¢26,74 millones

en el impuesto. Posteriormente, 40 transferencias de menos en los siguientes rangos, provocan en términos

globales un decrecimiento en el impuesto de ¢50,31 millones de menos.


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Año 2013

7.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego

El impuesto a Casinos y Salas de Juego alcanzó en el 2013 los ¢999,96 millones, con un crecimiento


Cuadro 73. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego.



Gráfico 46.

Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego. En millones de colones


Al observar su evolución interanual, se nota una tendencia hacia la baja para el cierre del año. Sin embargo,

durante todo el periodo 2013 se reflejaron los datos más significativos de los últimos años, alcanzando su

cima para el tercer trimestre con 293,97 millones.


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Año 2013

Gráfico 47. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego

En porcentajes


Para el primer trimestre, se registra el valor más bajo con un 165,33%, este valor a pesar de ser el más bajo

durante todo el 2013, evidencia un cambio significativo durante todos los trimestres. Este incremento en los

trimestres, se debe por varios factores entre los cuales podemos mencionar: inclusión de un nuevo impuesto

como lo es el gravamen a las máquinas tragamonedas, además de un aumento en los impuestos por mesas

de juego. A continuación se realizará un análisis más detallado.

7.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego

Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego, así

como del número de mesas de juego y tragamonedas autorizadas en estos lugares.

Ahora bien, de acuerdo a la tendencia analizada hasta el momento, se ha observado un incremento

significativo, esto debe que partir del periodo de diciembre del 2012 se aplica el artículo 1, inciso b de la Ley

de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica

que se aplicará un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego que, al amparo de la ley,

hayan sido autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública.

Además, en base al inciso c de esta misma ley, se empezó aplicar un 10% de un salario base por cada

máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio de

Seguridad Pública.


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Año 2013

A continuación se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y

salas de juego en los años 2012-2013 para los Grandes Contribuyentes y las Grandes Empresas Territoriales

(GETES). Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron un ingreso neto superior o

igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.

Gráfico 48. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego.


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital

De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢1.521,47 millones en el año 2013, lo que

al ser un impuesto establecido del 10%, representaron una suma de aproximadamente ¢152 millones, ¢38,5

millones menos de lo generado el año anterior. Esta disminución se explica debido a un descenso en los

gastos, costos y deducciones en una menor proporción que la caída en los ingresos brutos, ya que mientras

estos últimos disminuyeron en 16,13%, los gastos, costos y deducciones lo hicieron en apenas 15,69%. Lo

anterior, también se explica en el siguiente cuadro:


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Año 2013

Cuadro 74. Impuesto por Ingreso Neto.


En lo que respecta al impuesto generado por el número de juego de mesas autorizadas, la situación

presentada es la siguiente:

Cuadro 75. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarad.



Dado que el impuesto sobre las mesas de juego sufrió una variación en su metodología de cálculo, en donde

se va cobrar un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego, podemos concluir que a pesar

de la disminución en el número de mesas autorizadas, el impuesto tuvo un repunte del 231,5% respecto al

año anterior.

Cuadro 76. Número de tragamonedas e impuesto declarado.



Como se indicó anteriormente, para inicios del 2013 se aplicó el artículo 1, inciso c de la Ley de Impuesto a

Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica que se aplicará un

10% de un salario base por cada máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido


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Año 2013

autorizada por el Ministerio de Seguridad Pública. Dado que este apartado se implementó hasta este año no

hay forma de comparar el resultado, sin embargo, los 1.120,49 millones representan cerca del 70% del

impuesto total registrado durante el 2013.

Cuadro 77. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego


En lo que respecta a lo pagado por los Grandes Contribuyentes y GETES por concepto de los impuestos a los

casinos y salas de juego, se observa un crecimiento de ¢786,47 millones, provocado en gran parte por el

nuevo impuesto sobre las máquinas tragamonedas. En lo que respecta al rubro de otros, que corresponde

principalmente a compensaciones, este sufrió un aumento ocasionando paralelamente un efecto negativo al

impuesto. Sin embargo, este efecto de las compensaciones no tuvo mayor repercusión, debido al gran

crecimiento reportado por el impuesto, para alcanzar una variación positiva total del 368,38%.

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas:

Este impuesto surge hasta el año 2013, mediante la Ley No. 9050-Ley del Impuesto a los Casinos y Empresas

de enlace de llamadas a apuestas electrónicas. Recae sobre las empresas dedicadas a la recepción y el

procesamiento de datos que generan apuestas electrónicas. Además es importante destacar que el período

fiscal es anual, abarca del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.

La tarifa del impuesto se establece de acuerdo con la cantidad de personas que se encuentren laborando en

relación de dependencia directa, según se detalla:

a) Hasta 50 empleados 57 salarios base b) De 51 a 99 empleados 85 salarios base c) De 100 o más empleados 113 salarios base

Debido a que el impuesto es muy reciente, se procederá únicamente analizar lo acontecido durante el

periodo 2013.


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Año 2013

Cuadro 78. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.



Gráfico 49.

Evolución del imp. a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. En millones de colones


La tendencia presenta cierta irregularidad, esto se debe a la naturaleza del impuesto, dado que por ley deben

efectuarse pagos a cuenta proporcionalmente cada trimestre, de acuerdo con el cronograma de pagos que

establece la Dirección General de Tributación. El dato que registró mayor valor fue el segundo trimestre con

10,77 millones.

7.14 Impuesto Timbre Educación y Cultura:

El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura alcanzó en el 2013 los ¢398,55 millones, con un crecimiento

interanual del 33,08%.


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Año 2013

Cuadro 79. Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura.



Gráfico 50. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2012-2013, se evidencia un incremento en el segundo trimestre

de cada año, momento en donde se genera la obligación de todas las sociedades mercantiles inscritas y por

lo cual es un comportamiento normal de este impuesto. Además, cabe destacar el monto del último trimestre

del 2013, el cual es muy superior al dato negativo reportado un año atrás.


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Año 2013

Gráfico 51. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura.

En porcentajes


El aumento en este impuesto se debe primordialmente a lo ocurrido con el último trimestre del año, ya que

se tuvo una variación interanual del 113,53%, además del ascenso presentado en el primer trimestre con un

valor del 53,85%, situación que fue suficiente para compensar los resultados negativos alcanzados en el

segundo y tercer trimestre.

7.15 Impuesto Solidario de Vivienda

El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2013 los ¢3.998,14

millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 51,54%.

Cuadro 80. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda




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Año 2013

Gráfico 52. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda. En millones de colones


Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre del año se tiene la

recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este impuesto se

debe hacer en el mes de enero, y este presentó un monto superior al año anterior.

Gráfico 53. Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda.

En porcentajes



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Año 2013

En términos relativos se tiene un decrecimiento importante durante el segundo trimestre del año, aunque en

forma absoluta representó únicamente 2.130,25 millones de menos con respecto al 2012; cabe destacar que

esta caída abrupta se debe a un ajuste que realizó Contabilidad Nacional en sus cuentas. Dado que el mes

importante para el pago de este impuesto es en enero, el análisis principal debe centrarse en lo ocurrido con

el primer trimestre, y en este sentido el crecimiento fue del 150,16%, equivalente a ¢3.590,62 millones de

más; contrarrestando de esta forma el efecto negativo generado durante el segundo trimestre.

7.15.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario

Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional

considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y

del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos.

En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:

Cuadro 81. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas.

Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

En términos generales se presentaron 1.135 pagos de más con respecto al año 2012. Dicho incremento se

presentó fundamentalmente en los pagos ubicados dentro de la tarifa del 0,25% y 0,30%, que representaron

el 85,81% del total de pagos de más, mientras que las demás tarifas representaron el 14,19%.


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Año 2013

Cuadro 82. Valor fiscal de los bienes inmuebles afecto al impuesto solidario, según tarifa


Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

El valor fiscal de los bienes inmuebles presentó un incremento del 46,02%, lo cual implica 474.946,77

millones de más en la base imponible. Este incremento es congruente con la información anterior en cuanto

a que la mayor cantidad de pagos con tarifas del 0,25%, y 0,30% reflejó también un mayor monto del valor

fiscal y, por lo tanto en el impuesto.

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI)

Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías

extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano

de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como

aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como

consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un

vendedor independiente.

Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,

constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las cuales son un porcentaje que puede variar

entre productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía.

Para el año 2013, el DAI alcanzó los ¢130.633,89 millones, un crecimiento del 1,77% con respecto a lo

obtenido en el año 2012.


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Año 2013

Cuadro 83. Comparativo Derechos de importación.



Gráfico 54. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación.

En miles de millones de colones


Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del primer

trimestre del año 2013, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es superior a lo presentado

en años anteriores.

Gráfico 55. Comportamiento trimestral del DAI.

En porcentajes


Al observar el comportamiento trimestral, se tiene una disminución en el primer trimestre del año con un

2,30%, seguido de crecimientos durante los demás trimestres del periodo de estudio. Sin embargo, es


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Año 2013

importante destacar que los trimestres con mayor crecimiento son el segundo y tercero, con un 4,31% y

5,09% respectivamente.

Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual

establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está

ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.

Para el año 2013, el crecimiento en el DAI se explica principalmente por un mayor impuesto generado por la

agricultura; productos alimenticios, bebidas y tabaco; además de los productos y manufactura de textiles.

Cuadro 84. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía.


Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas desmejoras en grupos tales como

mercancías y otros productos diversos; además del rubro de medios de transporte, partes, accesorios y otros

que reportaron caídas de ¢503,96 y ¢477,64 millones respectivamente. Otros grupos mantuvieron

crecimientos tales como agricultura; productos alimenticios, bebidas y tabaco; además de los productos y

manufactura de textiles que reflejaron crecimientos de ¢1.120,59, ¢1.083,53 y ¢811,56 millones


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Año 2013

respectivamente, lo que permitió entre algunos otros, alcanzar el resultado positivo global de ¢2.276,23

millones adicionales para los Derechos a la Importación.

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

La ley 6946 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la

Importación o Internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La

base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones.

Para el año 2013 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢23.942,18 millones,

dejando un leve crecimiento del 0,11%.

Cuadro 85. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.



Gráfico 56. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En miles de millones de colones



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Año 2013

El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia al alza, visible desde el

segundo trimestre del 2013, sin embargo, los montos registrados para el primer y cuarto trimestre del 2013

fueron inferiores a lo observado un año atrás.

Gráfico 57. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En porcentajes


Las variaciones interanuales muestran como de forma trimestral se tienen caídas en el primer y cuarto

trimestre, mientras que para el segundo y tercer trimestre se observaron crecimientos, estos últimos

permitieron compensar el efecto negativo, ocasionado el leve ascenso total en este impuesto ya dicho del

0,11%. El aumento observado en las importaciones, se explica en gran medida por concepto de

Electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos; los cuales se convirtieron en

la mercancía con la mayor afectación positiva sobre este gravamen.

De acuerdo a la ley 6946 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las

mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay

que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con

todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como

se mencionó para este año 2013 debido a su apreciación, aportó negativamente y por ende influyó en un

bajo crecimiento sobre este impuesto.


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Año 2013

Cuadro 86. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía.


Del cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías mostraron crecimientos de forma

interanual, tales como electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos que

reportó un aumento de ¢444,16 millones; así como productos y manufactura de textiles que tuvo un

aumento de ¢109,32; además de productos y manufactura de papel y madera que reflejó ¢92,49 millones de

más, pero que se vieron contrarrestados por el decrecimiento que mostraron los medios de transporte,

partes, accesorios y otros que dejaron un saldo de ¢303,65 millones de menos. Estas fluctuaciones

mencionadas anteriormente, en asociación con otras variaciones negativas sobre el valor CIF de otras

mercancías ocasionaron el casi nulo crecimiento de este impuesto.

7.18 Derechos de exportación del banano

La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se

exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kilogramos.

netos. Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kilogramos netos o superior a los 19 kilogramos

netos, el impuesto se pagará proporcionalmente.


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Año 2013

Para el año 2013 los derechos para la exportación de banano se incrementaron en un 12,02%, lo cual

representa ¢440,18 millones de más.

Cuadro 87. Comparativo Derechos de exportación de Banano.



Gráfico 58. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.



Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del

periodo, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el impuesto grava

con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o envases de mayor o

menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente. Sin embargo, es importante considerar que para finales

del 2013, se tuvo el valor más alto con ¢2.142,27.


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Año 2013

Gráfico 59. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano.

En porcentajes


En su comportamiento trimestral se tienen variaciones negativas en cada uno de los trimestres, exceptuando

el último, en el cual se explica básicamente la variación positiva de este impuesto. Este resultado refleja una

mayor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo. También es importante destacar que

este crecimiento pudo ser aún más significativo, sin embargo, el efecto negativo de la apreciación en el tipo

de cambio ocasionó que por cada dólar pagado se obtuvieran en promedio ¢3,14 colones de menos.

7.19 Impuesto general forestal

La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de

madera en troza y sobre la madera importada.

La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza

en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos

que la amparan.

El impuesto general forestal para el año 2013 fue de ¢922,92 millones, con un crecimiento interanual del -

2,24%.


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Año 2013

Cuadro 88. Comparativo Impuesto General Forestal.



Gráfico 60. Evolución del impuesto general forestal.



En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento irregular para el año 2013, pero que arroja montos

superiores a lo alcanzado un año atrás, excepto el primer trimestre.


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Año 2013

Gráfico 61. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal.

En porcentajes

Las variaciones por trimestre interanuales para este impuesto muestran un crecimiento para los tres últimos

trimestres, sin embargo, para el primer trimestre se observa un evidente decrecimiento con un valor del -

18,34%, este valor es explicado por una disminución significativa en enero del 2013 con respecto al mismo

mes del 2012.

Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del

3%, se puede concluir que el decrecimiento en este impuesto se debe exclusivamente a una menor

importación de madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado

efecto negativo del tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada

La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y

la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.

El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2013 fue de ¢168,32 millones, con un

crecimiento interanual del 5,05%.


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Año 2013

Cuadro 89. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.



Gráfico 62. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada,



Su evolución trimestral muestra un comportamiento irregular, donde destaca un incremento en el último

trimestre del año con un valor de ¢55,49 millones, mostrando un monto que es superior a lo ocurrido en los

últimos años con este impuesto.


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Año 2013

Gráfico 63. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.

En porcentajes


Por su parte, las variaciones interanuales muestran un decrecimiento para el segundo y tercer trimestre,

mientras que para el primer y último trimestre se tienen crecimientos, los cuales tienen mayor peso y por

ende la variación positiva sobre este impuesto. Este resultado es congruente con lo ocurrido en el impuesto

sobre los derechos de exportación de banano, ya que ambos se encuentran relacionados al establecerse

sobre las cajas de banano exportadas, y en el caso específico del impuesto bajo análisis, sobre el precio de

venta de dichas cajas.

7.21 Impuesto a la producción de tabaco

El impuesto a la producción del tabaco para el 2013 fue de ¢38.859,60 millones, de los cuales el 60,89%

fueron recaudados de manera interna y el restante fue recaudado en aduanas.

Cuadro 90. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco.




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Año 2013

Gráfico 64. Evolución del impuesto a la producción de tabaco.



La ley 9028 dio origen a este impuesto, fue publicada en el mes de marzo del 2012, por lo cual es un

impuesto relativamente reciente. Cabe señalar que la ley establece un gravamen de ¢20 por cigarro,

cigarrillo, puro de tabaco y demás derivados, de producción nacional o importado, y el objetivo principal al

establecer dicho impuesto fue reducir el consumo del tabaco en las personas, con el fin de protegerlas de los

efectos nocivos de estos productos.

Básicamente la tendencia muestra un ascenso desde el origen del impuesto, todos los valores del 2013 son

sumamente más significativos que los de hace un año atrás, excepto el del cuarto trimestre.


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Año 2013

ANEXOS ESTADISTICOS


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Año 2013

Cuadro 1: Producción


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Año 2013

Cuadro 2: Producción


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Año 2013

Cuadro 3: Sector Externo


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Año 2013

Cuadro 4: Precios


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Año 2013

Cuadro 5: Tipo de Cambio


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Año 2013

Cuadro 6: Tasas de Interés


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Año 2013

Cuadro 7: Ingresos Totales, 2012


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Año 2013

Cuadro 8: Ingresos Totales, 2013


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Año 2013

Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2012


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Año 2013

Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2013


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Año 2013

Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2009-2013


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Año 2013

Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2010-2013


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Año 2013

Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2012-2013


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Año 2013

Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2005-2013


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Año 2013

8. NOTAS METODOLOGICAS

a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a

su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.

b) Los cuadros y gráficas que citan a la Subdirección de Estadísticas Fiscales, se refiere a estudios

previos que dicha unidad ha realizado.

c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para el año 2013. En el caso del PIB y otros datos

estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte de este trabajo al mes de mayo 2014, por lo

que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos podrían presentar algunos ajustes menores

en el futuro por parte del BCCR.

d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por

efecto del redondeo de cifras.

análisis del comportamiento de ingresos tributariosanálisis del comportamiento de los ingresos...

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