analisis niif 10

JAVIER HIDALGO MARTÍNEZCARLOS NEILA CUMBRERA

JULIO POZO PALOMINO

ÍNDICE¿ QUE ES LA NIIF 10?

ANÁLISIS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS NIIF 10.

POSIBLES IMPACTOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA NIIF 10.

¿QUE ES LA NIIF 10?“El objetivo de esta NIIF es establecer los

principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas”. (NIIF 10, Resumen Técnico)-

Nuevo enfoque para determinar las participadas.Reemplaza requerimientos para joint ventures.Modificaciones en cuanto a asociadas.Requerimientos de información adicionales.NIIF 10 + NIIF 12 = Mayor juicio de valor !

Subjetivismo.

DESARROLLO HISTÓRICO Y OBJETIVOS PRINCIPALES

Comienzo proyecto en 2002, aunque hasta 2008 no comenzó el “verdadero desarrollo”, debido a “La Gran Recesión”.

- Creación de un único modelo de consolidación para

Objetivos : reducir oportunidades de estructuración. - Exigir información detallada de forma que una entidad proporcione información útil sobre las no consolidadas. - Reducir riesgo de inversores ante falta de información sobre Entidades “especiales”: ECE, Ent Int Vble (US

GAAP).

Además de las NIIF 10, el IASB ha publicado: * NIIF 12, exige info mas precisa sobre las participaciones en

consolidadas y no consolidadas. * NIIF 11, Acuerdos Conjuntos , junto con la NIC 28(2011),

Inv. en Asociadas y Joint Ventures. * NIC 27 (2011), que traslada los requerimientos contables

existentes relativos a los Est Fin Separados.

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 10

1. Aplicación del Nuevo modelo de Control Único. Control = poder + exposición a la variabilidad en los

beneficios + vinculo entre poder y retornos. (FONDO sobre forma).

Poder políticas que afecten a los benf de la participada.

Control capacidad de poder que tiene un inversor para generar retornos para si mismo.

Posible impacto en el tratamiento contable de las ECE al pasar de un modelo de transferencia de riesgos y ventajas al de control.

Control se revisa en cuanto cambien hechos y circunstancias que lo originaron año a año. Complejo en entidades donde dchos voto no sean relevantes. Cambio frente a SIC 12.

El inversor tiene en consideración el propósito y diseño de la participada para identificar sus actividades relevantes.


2. Identificar a la Participada.El control se valora normalmente sobre una entidad

legal, aunque también puede valorarse teniendo en cuenta únicamente activos y pasivos específicos de una participada. ! Diferencia con NIC 27 y SIC 12 que no tenían en cuenta el poder sobre activos – pasivos específicos.

3. Identificar las actividades relevantes de la Participada.

Muy importante destacar que si se tiene el control sobre actividades de escaso peso en retorno de Bº se considera que no hay control.

TIPOS DE PARTICIPADAS Con diversas actividades de explotación y financieras que afecten a sus retornos.

Para las que cada inversor dirige actividades de inversión diferentes.

Para las que se producen activ. relevantes solo cuando se dan circunstancias especiales.


4. Identificar como se toman las decisiones sobre las actividades relevantes.

Importante discernir si los derechos de voto son o no sustantivos y si el control viene determinado por otro tipo de derechos.


5. Evaluación de si el inversor tiene el poder sobre las actividades relevantes.

El poder de dirigir una participada surge de los derechos por lo que habrá que tenerlos en cuenta de manera individual y en su conjunto para determinar el poder sobre una participada. Además aquí se incluyen derechos de voto potenciales, de nombramiento o cese y de toma de decisión surgidos de un contrato de gestión.

TIPOS DE DERECHOS: Derechos Sustantivos.Sólo se consideran los derechos sustantivos del inversor y

otros. Los derechos deben ser ejercitables cuando se tienen que tomar las decisiones sobre las actividades relevantes.

Factores a analizar:- Obstáculos que impidan al tenedor ejercerlos.- Necesario acuerdo entre partes para poder ejercerlo.- Si la parte que posee los derechos se beneficiara al ejercerlos.


Derechos de voto Un inversor puede tener poder sobre una participada cuando las

actividadesrelevantes se dirigen mediante derechos de voto en las siguientes

situaciones:Mayoría de dchos y sustantivos

Menos de ½ de dchos pero hay acuerdos con terceros

Derechos surgidos de otros acuerdos

Derechos de voto potenciales sustantivos

Poder de facto sobre los dchos o combinación de ellos

Ocurre al igual que en la NIC 27, siempre incluyéndose términos de duración y rescisión del contrato.

Ej. Determinados procesos de una participada que afecten de forma significativa a los retornos a la participada.

Grandes diferencias respecto a NIC 27( se contabilizaban todos los actuales). Posibles complicaciones a la hora de determinar que es un derecho sustantivo. Ej. Dchos a L/P.

Mayoría de derechos respecto a cualquier inversor individual o asociación de estos. (aunque no se tenga la mayoría).


Derechos distintos de los derechos de voto. Cuando los tenedores no tienen la capacidad de influir de forma

significativa en los retornos de la participada, el inversor considera el propósito y diseño de la participada, así como:

1. Evidencia de que el inversor tiene la capacidad práctica de dirigir las actividades relevantes de forma unilateral;

2. Indicios de que el inversor mantiene una relación especial con la participada; y

3. Si el inversor está ampliamente expuesto a la variabilidad de los retornos.

En los casos de duda también hay que prestar atención a :Evidencias directas Evidencias indirectas (novedad

respecto a NIC 27)

-Nombramiento personal Consejo.- Aprueba operaciones importantes de la entidad.- Capacidad de dirigir la entidad.

-Relación directa del inversor con actual personal clave de la dirección.-Dependencia directa en áreas operativas: financiera, tecnología, proveedores etc.-Gestión de las operaciones en nombre del inversor.

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 10 6. EXPOSICIÓN DEL INVERSOR A LA VARIABILIDAD DE LOS

RETORNOS.

RETORNOS DE LA INVERSION FRENTE A TRANSACCIONES COMERCIALES PODRIA SER COMPLICADO DISTINGUIR ENTRE LOS RETORNOS DE INVERSIÓN DE UNA PARTICIPADA O RETORNOS DE TRANSACCIONES COMERCIALES ORDINARIAS CON LA PARTICIPADA.

CONSIDERA SI ESTA EXPUESTO O TIENE DERECHOS, A LA VARIABILIDAD DE LOS RETORNOS (+),(-),(+,-)D, R, BF, PR, RETORNOS QUE NO ESTAN DISP PARA OTROS

CONTROLINVERSOR

1

PARTICIPADA INVERSOR

NIiF 10

MAS DE UNO PUEDE PARTICIPAR DE LOS BENEFICIOS

EL PRINCIPAL CAMBIO CON RESPECTO A LA NIC 27 Y LA SIC 12, ES LA DEFINICION DE CONTROL.LA NIIF 10 POR EJEMPLO PERMITE DE FORMA MAS SUSTANCIAL QUE SE DETERMINE EL CONTROL SOBRE ECE.OTRO PUNTO IMPORTANTE ES LA DEFINICION DE RETORNOS EN LA NIIF 10 MIENTRAS QUE LA NIC 27/SIC 12 NO DEFINEN EL BENEFICIO.

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 10 7. EVALUACION DE EXISTENCIA ENTRE VINCULO Y RETORNO.

EL UNICO EJEMPLO INCLUIDO EN LA NIFF 10, EN LA QUE UN INVERSOR TIENE EL PODER Y LOS RETORNOS, AUN QUE NO EXISTE RELACION, ES CUANDO UN INVERSOR ES UN AGENTE.NO QUEDA CLARO SI LA RELACION NO PODRIA EXISTIR EN OTRAS CIRCUNSTANCIAS.

CONTROLINVERSOR

PODER RETORNO

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 10 7. PRINCIPAL VS AGENTE.

USO DE PODER, PARA GENERAR RETORNO PARA

SI MISMO

RESPONSIBLE DE LA

TOMA DE DECISIONES

PRINCIPAL

AGENTE

USO DE PODER DELEGADO, EN BENEFICIO DE

OTROS

NO CONTROL

DE LA PARTICIPAD

A

REMUNERACIONACORDE A LOS

SERVICIOS PRESTADOS

CONDICIONES HE IMPORTES DE

ACUERDOS PARA SERVICIO

8. ALCANCE DE LA AUTORIDAD ENCARGADA DE LA TOMA DE DECISIONES

NIIF 10 B62

AL EVALUAR EL ALCANCE DE LA AUTORIDAD ENCARGADA DE LA TOMA DE DECISIONES, EL INVERSOR CONSIDERA LO SIGUIENTE:•LAS ACTIVIDADES QUE ESTÁN PERMITIDAS SEGÚN LOS ACUERDOS DEL RESPONSABLE DE LA TOMA DE DECISIONES Y LA LEY.•SU PROPIO CRITERIO.


9. REMUNERACIONES

REMUNERACIONACORDE A LOS

SERVICIOS PRESTADOS

CONDICIONES HE IMPORTES DE

ACUERDOS PARA SERVICIO

AGENTE

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 10 10. RELACIONES CON OTRAS PARTES

NIIF 10.B74 NO ES NECESARIO UN ACUERDO CONTRACTUAL EN UNA RELACIÓN PRINCIPAL-AGENTE. UNA PARTE ES UN AGENTE DE FACTO SI EL INVERSOR O AQUÉLLOS QUE CONTROLEN AL INVERSOR TIENEN LA CAPACIDAD DE DIRIGIR A ESA PARTE PARA QUE ACTÚE EN NOMBRE DEL INVERSOR.

P

L

T

S

ACCIONISTAS CON MUY POCA PARTICIPACION

NINGÚN ACCIONISTA DISTINTO DE P, T Y S TIENE UNA PARTICIPACIÓN CON DERECHO DE VOTO SUPERIOR A UN 1 POR CIENTO EN L. NO EXISTE UN ACUERDO CONTRACTUAL ENTRE P, T Y S SOBRE CÓMO VOTAR CUANDO SE TOMAN LAS DECISIONES RELACIONADAS CON L. SIN EMBARGO, T Y S SIEMPRE HAN VOTADO IGUAL QUE P EN EL PASADO. T Y S MANTIENEN UNA RELACIÓN COMERCIAL SIGNIFICATIVA CON P.

NIIF 10

5%

5%

35%

55%

45%

AGENTES DE FACTO

NIC 27


• EL USO DE POLÍTICAS CONTABLES UNIFORMES.• LA ELIMINACIÓN DE TRANSACCIONES INTRAGRUPO.• EL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA.• PARTICIPACIONES NO DOMINANTES.• LA PÉRDIDA DE CONTROL• ACCESO ACTUAL A BENEFICIOS/RETORNOS ECONÓMICOS

10. PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION QUE SE MANTIENEN

“ACCESO ACTUAL”LAS DIRECTRICES PARA LA DISTRIBUCIÓN DE OTRO RESULTADO GLOBAL ENTRE LA DOMINANTE Y LA PARTICIPACIÓN NO DOMINANTE, CUANDO EXISTEN DERECHOS DE VOTO POTENCIALES HAN ESTADO SUJETAS A CAMBIOS EN LOS PROYECTOS. EL “ACCESO ACTUAL A BENEFICIOS ECONÓMICOS” SE HA CONVERTIDO EN “ACCESO EN ESE MOMENTO A LOS RETORNOS ASOCIADOS CON UNA PARTICIPACIÓN EN LA PROPIEDAD” EN LÍNEA CON EL CAMBIOEN LA TERMINOLOGÍA DE LA NIC 27 (2008) Y LA NIIF 10. NO QUEDA DEL TODO CLARO QUÉ ABARCA EXACTAMENTE “RETORNOS ASOCIADOS CON UNA PARTICIPACIÓN EN LA PROPIEDAD” EN EL CONTEXTO DE DERECHOS DE VOTO POTENCIALES.

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA NIIF 10 11. NUEVOS TERMINOS Y DEFINICIONES

NIIF 10.B58 Agente

Una parte que se dedica principalmente a actuar en nombre de, o en beneficio, de otra parte o partes (los principales) y, por tanto, no controla la participada cuando ejerce su autoridad en la toma de decisiones.

NIIF 10.A Responsable de la toma de decisiones

Una entidad con derechos de toma de decisiones, que es o bien unprincipal o un agente para otras partes

NIIF 10.ADerechos de protección

Derechos diseñados para proteger el interés de la parte que posee dichos derechos, pero sin dar a dicha parte poder sobre la entidad a la que hacen referencia los derechos.

NIIF 10.A Actividades relevantes Actividades de la participada que afectan de forma significativa a los retornos de la participada.

NIIF 10.A Derechos de cese Derechos para privar al responsable de la toma de decisiones de su autoridad para la toma de decisiones.

NIIF 10.B77 Silo Activos, pasivos y patrimonio neto de una entidad que están aislados de la entidad general y representan una entidad considerada separada.

EJEMPLOS DE CONTROLA y B constituyen una participada para comercializar un

producto médico.A tiene la capacidad unilateral de tomar las decisiones

relacionadas con la licencia y el desarrollo del productoB tiene la capacidad unilateral respecto a la producción y la

comercialización del producto.

SOLUCIÓN: - Ver el diseño y finalidad de la participada- Ver quién toma las decisiones sobre margen de beneficios,

ingresos y valor del producto médico- Ver qué inversor está más expuesto a la variabilidad de

rendimientos de la participada - Ver quién controla el producto médico una vez haya

concluido la fase de desarrollo.

EJEMPLOS DE CONTROLA posee el 70% de los derechos de voto sobre una

participada y B tiene el 30% y una opción de compra sobre la mitad de los derechos de A. Esta opción puede ejercitarse durante los dos próximos años a un precio fijo altamente desfavorable.

SOLUCIÓN:- Las participaciones de A son suficientes para

ejercer el control cumpliendo con el criterio de poder

- Pese a que B tiene esa opción de compra, el hecho de que las condiciones asociadas a esas opciones sean tan desfavorables hace que no se consideren sustantivas

EJEMPLOS DE CONTROLLos únicos activos de B son cuentas a cobrar.A tiene la capacidad de gestionar las cuentas a

cobrar en caso de impago sobre B.Al examen de la finalidad y diseño de la

participada se determina que la única actividad relevante es la gestión de las cuentas a cobrar en caso de impago.

SOLUCIÓN:- El hecho de que A gestione las cuentas de B

siendo la única actividad relevante de B quiere decir que A controla a B

NIIF 10 Y CÓDIGO DE COMERCIODefinición de grupo

Cuando una sociedad ostente o pueda ostentar directa o indirectamenteel control de una u otras

Características NIIF 10 Código de comercio

Definición de control Fundado en los tres pilares

Sistema de presunciones

Poder sobre la participada

Evaluación de derechos de voto sustantivos potenciales y otros

Derechos potenciales poseídos o con capacidad sobre ellos

Participada Se incluyen silos Solo hace referencia a otras sociedades

NIIF 10 Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDADDefinición de control:

Poder de dirigir las políticas financiera y de explotación de un negocio

Con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades

Características NIIF 10 Plan General de Contabilidad



No se regula explícitamente

Exposición o derecho a rendimientos variables

No solamente beneficios

Exposición a riesgos y beneficios

Vínculo entre poder y rendimientos

Capacidad de influir en los rendimientos

No se regula explícitamente

NIIF 10 Y NFCACDefinición de grupo

Cuando una sociedad ejerza o pueda ejercerdirecta o indirectamenteel control de una u otras, cualquiera que sea su

forma jurídica e independientemente del domicilio social

Definición de controlSistema de presuncionesApartado 2. Situaciones de control de facto sin

necesidad de mayoría de derechos de voto Sistema de presunciones

NIIF 10 Y NFCAC Control sin mayoría de derechos de voto:

Se tomará en consideración la participación del grupo en los riesgos y beneficios de la entidad

Capacidad para participar en las decisiones de explotación y financieras de la misma

Presunciones (lista abierta):Dirección de actividades en nombre y de acuerdo con las

necesidades de la sociedad para obtener beneficios u otras ventajas

Poder de decisión en la entidad de manera que le permite obtener la mayoría de beneficios o ventajas

Exposición a mayor parte de riesgos derivados de las actividades de la entidad

Con el fin de disfrutar de beneficios económicos retiene para sí la mayor parte de riesgos o de propiedad relacionados con la misma o con sus activos

NIIF 10 Y NFCACCaracterísticas NIIF 10 NFCAC



Derechos de voto propios y ajenos que actúen en nombre propio por cuenta de la sociedadInclusión de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles

Exposición o derecho a rendimientos variables

No solamente beneficios

Exposición a riesgos y beneficios

Vínculo entre poder y rendimientos

Capacidad de influir en los rendimientos

Incluye en las presunciones capacidad de retornos en sentido amplio

BIBLIOGRAFÍANIIF 10, NIIF 12, NFCAC, CÓDIGO DE

COMERCIO, PGC 2007“Primeras impresiones: Estados Financieros

Consolidados”, Noviembre de 2011, KPMG.

L o g o

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