analisis de la cta 18 servicios y otros contratados por anticipado

Instituto Pacífi co

Aplicación Práctica

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Aumento Partidas Corrientes Disminució

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General

para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

Ficha Técnica En este artículo tratamos de la cuenta 18 denominada Servicios y otros contratados por anticipado, que reemplaza a la cuen-ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado.

En esta cuenta se ha reclasifi cado casi todas las divisionarias de la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable Gene-ral Revisado, a excepción de los adelantos

de remuneraciones y las entregas a rendir cuentas que se han considerado en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes.

El nuevo plan contable general empresa-rial también ha considerado la subcuenta 373 Intereses diferidos, en la cuenta 37 Activos Diferidos para registrar los In-tereses que se encuentran relacionadas

Actualidad Empresarial

Área Contabilidad y Costos

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con las cuentas por pagar, los que aún no han devengadas, a diferencia de la divisionaria 181 Intereses de la cuenta tratada en este artículo, que representa los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en fi nanciamiento recibidos por la empresa.

Contenido de la cuentaAgrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones fi nancieras.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

181 Intereses182 Seguros183 Alquileres184 Primas pagadas por opciones185 Mantenimiento de activos inmovilizados189 Otros gastos contratados por anticipado

181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en fi nanciamientos recibidos.

182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.

183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro.

184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.

185 Mantenimiento de activos inmo-vilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo benefi -cio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser

incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.

189 Otros gastos contratados por anti-cipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados fi nancieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas ante-riores.

Reconocimiento y MediciónEstas transacciones se registran al va-lor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas paga-das por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados fi nancieros se ex-presarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

ComentarioEn la comparación de los planes contables, se puede observar que uno de los cambios mas signifi cativos en el nuevo plan contable es la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes.Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han reclasifi cado en la cuenta 14 del nuevo Plan Cuentas.

Asientos comparativos

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

38 Cargas Diferidas 18 Servicios y otros Contratos por Anticipado

Agrupas las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o pa-gadas que se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio; y, por otro lado, los egresos relacio-nados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o los ejercicios siguientes.

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen benefi cios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones fi nancieras.

Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias

171 Préstamos381 Intereses por devengar382 Seguros pagados por adelantado383 Alquileres pagados por adelantado385 Adelanto de remuneraciones*384 Entregas a rendir cuenta*388 Gastos anticipados, a.c.m.389 Otras cargas diferidas

*Consideradas en la cuenta 14

181 Intereses182 Seguros183 Alquileres184 Primas pagadas por pociones185 Mantenimiento de activo inmovili-

zado189 Otros gastos contratados por antici-

pado



------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 381 Intereses por devengar46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagarPor los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.

------------------------- x ---------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTIC. 1,500 181 Intereses46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagarPor los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.



------------------------- x ---------------------------67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 674 Intereses y gastos de documentos descontados38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 381 Intereses por devengarPor la aplicación de los intereses devengados.

------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,000 163 Intereses por cobrarPor la cobranza de Intereses a la empresa matriz.

------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 382 Seguros pagados por adelantado42 PROVEEDORES 2,000 421 Facturas por pagar Por los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios econó-micos futuros.

------------------------- x ---------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750 651 Seguros38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 382 Seguros pagados por adelantado Por la aplicación de los seguros devengados en el período.

------------------------- x ---------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 2,540 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Documentos

vendidos o descontados

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 181 InteresesPor la aplicaron de los intereses devengados.------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 3,000 172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses

17211 MatrizPor la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz. ------------------------- x ---------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,000 182 Seguros42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 EmitidasPor los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios econó-micos futuros.------------------------- x ---------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750 651 Seguros18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,750 182 SegurosPor la aplicación de los seguros devengados en el período.


Aplicación Práctica

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VI

Dinámica de la Cuenta 18

- Los intereses descontados por anticipado en operación de fi nanciamiento recibido.

- Los montos por servicios contra-tados a benefi cios económicos futuros.

- Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas

- Devengamiento de intereses.- Consumo de los servicios contra-

tados.- Liquidación de las opciones

contratadas o disminución por medición al valor razonable.

Es Debitado por Es Debitado por

Divisionarias Reclasifi cadas a otras CuentasLas siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del plan contable general revisado han sido reclasifi cadas a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:



------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones384 Entregas a rendir cuenta

------------------------- x ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones1413 Entregas a rendir cuenta

ComentariosLas primas pagadas por opciones recono-cidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción ce compra o venta de esos instrumentos fi nancieros derivados. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente.

La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incremen-tando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.

NIF e Interpretaciones referi-das

- Marco Conceptual de las NIIF (en los concerniente a concepto de benefi cio económico futuro esperado y al pos-tulado de Devengado)

- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

- NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

- NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

- NIC 38 Activos intangibles




------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 383Alquileres pagados por adelantado10 CAJA Y BANCOS 2,540 104 Cuentas corrientesPor el pago adelantado de al-quileres que se devengarán en el ejercicio a los próximos ejercicios económicos.

------------------------- x ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580 635 Alquileres 38 CARGAS DIFERIDAS 6,580 383Alquileres pagados por adelantadoPor los alquileres devengados en el ejercicio.

------------------------- x ---------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 183 Alquileres10 CAJA Y BANCOS 2,540 104 Cuentas corrientes

instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago adelantado de al-quileres que se devengarán en el ejercicio o a los próximos ejercicios económicos.------------------------- x ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580 635 Alquileres 6352 Edifi caciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 6,580 183 AlquileresPor los alquileres devengados en el ejercicio.

Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria que regis-traba el ajuste a los estados fi nancieros que en el Plan Contable General revisado era la siguiente:

38 Cargas Diferidas388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.

- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

- NIC 40 Inversiones inmobiliarias- NIIF 7 Instrumentos fi nancieros: In-

formación a revelar

Caso Práctico 1

1. La empresa MORALES S.A. ha pagado alquileres por un local que tiene en la Av. Salaverry por S/. 10,000 corres-pondientes a los meses de noviembre y diciembre del presente año y de enero a agosto del próximo año, a razón de S/. 1,000 mensuales, y ha entregado un deposito en garantía por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.

2. En el año 2 se han devengado los al-quileres de enero a mayo por S/ 5,000. distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.

3. La empresa MORALES S.A. ha de-sistido continuar con el contrato de alquiler y deja el local a fi nes del mes de Mayo, solicitando al propietario la devolución de los alquileres adelan-tado no devengados por S/. 3,000

4. El arrendador en base al contrato fi rmado ha hecho efectiva la garan-

tía, por haber disuelto el contrato unilateralmente, distribuyéndose los gastos en 50 % para administración y 50 % para ventas.

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 635 Alquileres 6352 Edifi caciones18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 183 Alquileres16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 164 Depósitos entregados en garantía 10 CAJA Y BANCOS 11,200 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor el giro de cheque para el pago de alquileres del presente año y del próximo año.

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,00095 GASTOS DE VENTAS 1,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.

Actualidad Empresarial

Área Contabilidad y Costos

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63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000 635 Alquileres 6352 Edifi caciones18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 5,000 183 AlquileresPor los devengados de los alquile-res pagados el año anterior.

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,50095 GASTOS DE VENTAS 2,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.

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10 CAJA Y BANCOS 3,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,000 183 AlquileresPor las cobranzas de los alquileres adelantados no devengados.

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65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200 659 Otros gastos de gestión16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 164 Depósitos entregados en garantía Por el gasto de la garantía perdida por haberse disuelto el contrato.

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60095 GASTOS DE VENTAS 60079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200Asiento por destino de los gastos de la garantía perdida.

Caso Práctico 2

1. Se ha recibido un préstamo bancario por S/. 20,000 con un interés del 10 % que se descuenta al momento de conceder el préstamo.

2. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la primera armada del préstamo por S/. 10,000

3. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la segunda armada del préstamo por S/ 10,000

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2,000 181 Intereses10 CAJA Y BANCOS 18,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000 451 Préstamos de instituciones fi nancieras y otras entidades 4511 Instituciones fi nancierasPor los préstamos recibidos más los intereses descontados por anticipado.

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67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 671 Gastos en operaciones de Endeudamiento y otros18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 1,000 181 InteresesPor el devengado de los intereses del préstamo recibido del primer período.

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97 GASTOS FINANCIEROS 1,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,000Por el asiento de destino de los intereses devengados.

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45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000 451 Prestamos de instituc. fi nanc. y otras entidades 4511 Instituciones fi nanc.10 CAJA Y BANCOS 10,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor la cancelación de la primera armada del préstamo recibido.

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67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 1,000 181 InteresesPor el devengado de los intereses del préstamo recibido de la segun-do período.

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97 GASTOS FINANCIEROS 1,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,000Por el asiento de destino de los intereses devengados.

——————— x ——————— DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000 451 Prestamos de instituc. fi nanc. y otras entidades 4511 Instituciones fi nanc.10 CAJA Y BANCOS 10,000 104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor la cancelación de la segunda armada del préstamo recibido.

Caso Práctico 3

1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realiza-do un contrato de mantenimiento de activos inmovilizados por un año con la empresa COMPUTRAS S.A., que consiste en que la empresa COM-PUTRAS S.A. brindará el servicio de mantenimiento de todas sus compu-tadoras de la empresa PANAMA S.A. periódicamente. Sin embargo. los cambios de repuestos serán a cuenta de PANAMA S.A, al momento de la fi rma de contrato se hace entrega de un cheque por S/. 8,000 que es el monto pactado en el contrato.

2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos ha envidado una factura por el cam-bio de repuestos que ha efectuado valorizado en S/. 1,200 mas IGV, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.

3. Al 30 de junio elaboramos un ba-lance general, debiendo contabilizar los servicios de mantenimiento de-vengados a la fecha por S/. 4,000, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50% para ventas.

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 185 Mantenimiento de activos inmovilizados10 CAJA Y BANCOS 8,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nancieras. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor el pago anticipado de los servicios de mantenimiento de acuerdo a contrato.

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60 COMPRAS 1,200 603 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos

...van


Preguntas y Respuestas

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60095 GASTOS DE VENTAS 60079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200Asiento por destino de los gastos por repuestos consumidos.

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63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000 634 Mantenimiento y reparac.18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000 185 Mantenimiento de activos InmovilizadosPor los servicios de mantenimiento de activos Inmovilizados devenga-dos en el período.


——————— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 228 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General

a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,448 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagarPor el gasto de los repuestos utilizados en el mantenimiento de los equipos de cómputo.

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,00095 GASTOS DE VENTAS 2,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000Asiento por destino de los gastos de mantenimiento devengados en el período.

Comentarios sobre Doctrina rela-cionado con los Pagos de Servi-cios Pagados por anticipadoLos pagos anticipados diferidos aparecen en el balance general como activo y se elimina a lo largo de un período contra pérdida y ganancias o contra utilidades no distribuidas. Estas partidas no son re-currentes y no surgen de las operaciones normales; probablemente representan erogaciones que serán cargables a futuros ingresos.

Los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos se muestran a veces en balances publicados en una sola suma bajo un encabezado común como gastos diferidos, activo diferido, cargos dife-ridos, gastos pagados por adelantado, gastos pagados por adelantado y gastos diferidos, o cargos diferidos a operacio-nes futuras. Esta no es la mejor práctica, puesto que se incluyen diferentes tipos de activos.

El problema de la valuación y de la determinación de la utilidad respecto a los cargos diferidos es determinar cuanto de las cantidades respectivas debe incluirse en el balance general y cuanto en el estado de pérdidas y ganancias.

Un saldo no amortizado de descuento o prima sobre bonos deberá:

1) cancelarse totalmente en el momento en que los bonos sea reembolsados o retirados antes de su vencimiento,

2) amortizarse en periodos futuros de acuerdo con el plan original de amortización, o

3) amortizarse a lo largo de la vida de la nueva emisión.

La asociación Americana de Contabilidad sobre Conceptos y estándares como fun-damento de los estados fi nancieros de las sociedades anónimas recomienda el procedimiento numero uno y desaprueba los otros dos.

De acuerdo con el Accounting Research Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del Instituto de Contadores Públicos Titula-dos, el último método no es una buena práctica.

Para fi nes analíticos, los cargos diferi-dos (con exclusión de las partidas de gastos) generalmente se descuentan de modo global, puesto que su valor es dudoso.

...viene

analisis de la cta 18 servicios y otros contratados por anticipado

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