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Cristián Gárate J.D. LL.M. Ph.D.

ICHDT Incentivo Tributario para la Inversión Privada en Investigación y Desarrollo

Ley Nº 20.241

Temario

II. Segunda Parte

III. Aplicación Tributaria Avanzada

I. Primera Parte

•  Informaciones del Gobierno –  http://www.emol.com/noticias/economia/2013/01/14/579096/

gobierno-dio-inicio-al-ano-de-la-innovacion-al-que-destinara-presupuesto-de-us-1000-millones.html?goback=%2Egna_4027667%2Egde_4027667_member_204719998

–  Corfo –  http://www2.corfo.cl/innova/leyid/Paginas/Default.aspx –  http://www2.corfo.cl/Innova/leyid/Documentos/NUEVA_LEY_I

+D(20.241_modificada_por_20_570).pdf –  http://www2.corfo.cl/Innova/leyid/Documentos/

Reglamento_nueva_Ley_ID_con_toma_de_Razón.pdf

Temario

I. Primera Parte

Registro de Centros I+D

• Administrar Registro de Centros, Inscribir Centros, Actualización Mayo

Cer4ficar Contratos y Proyectos de I+D

• Verificar el cumplimiento de los Requisitos que la Ley de I+D establece y CerDficar.

Fiscalizar Contratos y Proyectos de I+D

• Revisar la correcta ejecución de contratos y proyectos de I+D

Vincularse con el SII

• Informar al SII el proceso mediante declaración jurada

•  Corresponde a un contrato de prestación de servicios celebrado entre una o varias empresas y un Centro de InvesDgación inscrito en el Registro Corfo.

Contrato (extramuros)

Empresa 1

Empresa 2

Empresa n…

I+D Centro Registrado en CORFO

Contrato de I+D

•  Corresponde al conjunto de acDvidades de I+D realizadas por una o varias empresas uDlizando sus propias capacidades internas o de terceros. Las cuales deben llevarse a cabo principalmente dentro del territorio nacional.

Proyecto (intramuros)

Empresa 1

Empresa 2

Empresa n…

Empresa 1

Empresa 2

Empresa n…

Centro de I+D Nacional

Centro de I+D internacional

Centro de I+D Registrado CORFO < 100%

Búsqueda metódica que tenga por objeto generar nuevos conocimientos en el ámbito científico o tecnológico, la que podrá ser básica o aplicada.

Investigación Básica: trabajos experimentales o teóricos que se emprenden principalmente para obtener nuevos conocimientos acerca de los fundamentos de los fenómenos y hechos observables, con prescindencia de si tienen una aplicación o utilización determinada.

Investigación Aplicada: consiste también en trabajos originales realizados para adquirir nuevos conocimientos dirigida fundamentalmente hacia un objetivo práctico específico.

Consiste en trabajos sistemáticos que aprovechan los conocimientos existentes obtenidos de la investigación y/o la experiencia, y está dirigido a la producción de nuevos materiales, productos o dispositivos; a la puesta en marcha de nuevos procesos, sistemas y servicios, o a la mejora sustancial de los ya existentes.

Asimismo, se comprende el desarrollo de programas informáticos, siempre que dicho desarrollo dé lugar a mayor conocimiento con el objetivo de resolver en forma sistemática una incertidumbre científica o tecnológica o permita generar un mejoramiento sustancial e innovador en algún proceso, producto y/o servicio“.

Este manual contiene las definiciones básicas y categorías de las actividades de Investigación y Desarrollo, y ha sido aceptado por científicos de todo el mundo

En la actualidad se reconoce como una referencia para determinar que actividades son consideradas de investigación y desarrollo.

hXp://www.oecd.org

La I+D aparece cuando la solución de un problema no resulta evidente para alguien que está perfectamente al tanto del conjunto básico de conocimientos y técnicas habitualmente uDlizadas en el sector de que se trate (Manual de FrascaD, 2002).

Evaluar el comportamiento de una nueva dieta para el salmón

Inves4gación y Desarrollo de biocombus4bles

Alterna4vas de almacenamiento de energía

Desarrollo de un proto4po para resolver complejidades en

faenas mineras

•  Centro: Contrato en relación a la organización y medios que el Centro dispone

Contratos

•  Empresa: Encontrarse en condiciones de disponer capacidades materiales y de personal suficientes para llevar a cabo el proyecto de I+D

Proyectos

Temario

I. Segunda Parte

5 Preguntas Fundamentales

•  Pregunta 1: ¿Cuál es el ciclo operativo de un Contrato o Proyecto I+D?

•  Pregunta 2: ¿Qué partidas de gastos contiene el presupuesto de un Contrato o Proyecto I+D?

•  Pregunta 3: ¿Cómo evalúa Corfo los gastos del presupuesto de un Contrato o Proyecto I+D?

•  Pregunta 4: ¿Cómo verifico ante el SII los beneficios del incentivo tributario I+D?

•  Pregunta 5: ¿Quién, cómo y cuándo me van a fiscalizar por mi Proyecto o Contrato I+D?

Pregunta 1: ¿Cuál es el ciclo operativo de un Proyecto o Contrato I+D?

Ciclo Operativo Solicitud de Certificación

INICIO PROYECTO FIN PROYECTO

Posibilidad de cargar el 65% como gasto necesario para producir la renta.

Posibilidad de utilizar el 35% de crédito tributario, retroactivamente

65% 35%

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 2 y Rectifica Año 1 .

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 1.

Solicitud de Certificación

Crédito I+D 35%

Gasto I+D 65%

Beneficios I+D

Ciclo Operativo Solicitud de Intención

INICIO PROYECTO FIN PROYECTO

Posibilidad de cargar el 65% como gasto necesario para producir la renta.

18 meses máximo

Solicitud de Intención de Acogerse

Posibilidad de utilizar el 35% de crédito tributario, retroactivamente

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 1.

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 2 y Rectifica Año 1.

Crédito I+D 35%

Gasto I+D 65%

Beneficios I+D

300 Declaración Jurada

120 20

Aumento Monto Contrato/Proyecto

Declaración Jurada Año 1

Pregunta 2: ¿Qué partidas de gastos certificados contiene el presupuesto de

un Proyecto o Contrato de I+D?

DEFINICIÓN DE GASTOS I+D

•  1. Gastos Corrientes: Corresponden a desembolsos destinados a gastos de personal, consumos y gestión operativa de las actividades de un Proyecto I+D, que se incluyen en las respectivas partidas de los estados financieros de la empresa y están destinados a la ejecución de actividades de un Proyecto I+D certificado por Corfo.

•  2. Gastos en Bienes Físicos del Activo Inmovilizado: Corresponden a desembolsos incurridos en la adquisición, fabricación o construcción de bienes corporales muebles o inmuebles, que se incluyen en los estados financieros en el rubro “Activo Fijo”, sujetos a depreciación y están destinados a la ejecución de actividades de un Proyecto I+D certificado por Corfo.

RRHH Operación Inversiones Administración

Profesional Técnicos (Valorizado o nuevo)

Subcontratos

Arriendos (bienes muebles o inmuebles)

Materiales

Gastos cons4tución de derechos propiedad industrial, intelectual y variedades vegetales

Servicios básicos: agua, luz, teléfono, etc. (hasta un 5% del total)

Otros: pasajes y viáDcos, bibliograca, sodware especializado, etc.

Equipamiento Compra o fabricación, incluye seguros, traslados e internación, accesorios y puesta en marcha)

Infraestructura (construcción, habilitación o compra de inmuebles)

CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR USO EN EL

PROYECTO

1 2 3 4

Gastos Corrientes de I+D Gastos en Bienes Físicos del AcDvo Inmovilizado

Overhead

Servicios básicos: agua, luz, teléfono, etc. (hasta un 5% del total)

Gastos Administración

GASTOS I+D

TABLA RESUMEN PRESUPUESTO ESTANDAR

1.GASTOS CORRIENTES 1.1 Recursos Humanos 1.2 Gastos de Operación: Materiales 1.3 Gastos de Operación: Subcontratos 1.4 Gastos de Operación: Arriendos Muebles e Inmuebles 1.5 Gastos de Operación: Servicios Básicos 1.6 Gastos de Propiedad Intelectual- Industrial- Autoral

2. GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación)

3. OTROS GASTOS

1. EJEMPLOS CASOS SIMPLES CORFO

PEQUEÑA FRUTOS E.I.R.L.

Categorías Presupuestarias Monto Intensidad UTM ($) %

Personal de I+D y de Apoyo 10,915,000 39% 273 Gastos de Operación Materiales 5,464,714 19% 137 Gastos de Servicios de Laboratorio 5,649,922 20% 141 Gastos de Servicios Básicos 1,319,974 5% 33 Gastos de Arriendos de Equipos e Infraestructura 4,900,000 17% 123

Gasto Certificado Total Proyecto I+D (100%) 28,249,611 100% 706

CÁLCULO DE BENEFICIOS MM$

+ Utilidades Financieras 30.000.000 - Gastos I+D Art. 19 Ley 20.241 65% (18,362,247)

= Base de Primera Categoría (RLI) 11,637,753 - Impuesto a pagar (20%) 2,327,551 - Crédito I+D Art. 18 Ley 20.241 35% 9,887,364

= Impuesto a Enterar al Fisco 6660 Arrastre Crédito (IPC) 7,559,813

La Ley concede un 65% del Gasto I+D como gasto necesario para producir renta.

Crédito Tributario del 35% sobre el Gasto de I+D.

Beneficio Directo : MM$ 9,887,364 (35%)

Beneficio Indirecto : MM$ 3,672,449 (65% x 20%))

Beneficio Total : MM$ 13,559,813 (48%) Potencia

Beneficio Tributario I+D Imputación y Arrastre

Gasto Certificado Total Proyecto I+D (100%) 28,249,611

MEDIANA FORESTAL S.R.L.

Categorías Presupuestarias Monto Intensidad UTM (US$) %

Personal de I+D y de Apoyo 37,500 38% 469

Gastos de Operación Materiales e Insumos 9,375 9% 117

Gastos de Servicios Técnicos 5,450 6% 68

Gastos Servicios Básicos 5,050 5%

Activos Fijos Equipos (cuota depreciación) 9,375 9% 117

Activos Fijos Infraestructura (cuota depreciación) 32,050 32% 401

Gasto Certificado Total Proyecto I+D 98,800 100% 1,172

Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 (65%) 64,220

Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 (35%) 34,580

GRAN VINO S.A.

Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad UTM (UF$) % UTM

Personal de I+D y de Apoyo 5,222 522.2 77% 3,264

Gastos de Operación Materiales e Insumos 700 133.0 10% 438

Gastos de Operación Subcontratos Nacional 181 34.4 3% 113

Gastos de Operación Pago Patentes Nacional 300 57.0 4% 188

Gastos de Servicios Básicos 150 28.5 2% 94

Activos Fijos Equipos (cuota depreciación) 250 47.5 4% 156

Gasto Certificado Total Proyecto I+D 6,803 823 100% 4,252

Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 (65%) 4,422

Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 (35%) 2,381

2. EJEMPLOS CASOS COMPLEJOS CORFO

Ejemplo 1 Financiamiento I+D PYME

•  Declaración de intención previa 50% •  Solicitud de Certificación 100% •  Gastos del Presupuesto Estándar

–  Subcontratación Nacional RRHH –  Subcontratación Internacional –  Propiedad Intelectual- Industrial- Autoral –  Compra Activo Fijo Mueble y Construcción Activo Fijo

Inmueble

•  Utilidad del Ejercicio •  Impuesto de Primera Categoría •  Arrastre Crédito Ejercicio Posterior •  Impuestos IVA, I.A. Arancel Importación, otros impuestos

EJEMPLO 1 PYME XLS

Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad ($M) %

Declaración de Intención de Acogerse 01 15,000,000 50% Solicitud Certificación- Resolución Corfo 01.10 Año 1 39,500,000 100% 1) GASTOS CORRIENTES

1.1Recursos Humanos 10,000,000 1,900,000 67% 1.2Gastos de Operación: Materiales 2,000,000 380,000 13% 1.3Gastos de Operación: Subcontratos 3,150,000 472,500 21% 1.4Gastos de Arriendos Muebles e Inmuebles 750,000 142,500 5% 1.5Gastos de Operación: Servicios Básicos 500,000 95,000 3% 1.6Gastos de Propiedad Intelectual - Industrial 600,000 90,000 4%

2) GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 10,000,000 2,500,000 67% 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación) 12,500,000

Monto Total Gastos Solicitud de Intención 15,000,000 5,580,000 180% Monto Total Gastos Solicitud de Certificación 39,500,000 Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 65% 25,675,000 Utilidad Financiera 100,000,000 Base del Impuesto Primera Categoría 74,325,000 Impuesto de Primera Categoría (20%) 14,865,000 Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 35% 13,825,000 Impuesto a Pagar 1,040,000 Arrastre de Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 0

EJEMPLO 1 PYME XLS

Cargo Nombre Título o grado Principales Actividad Valor Total

académico Funciones Hrs Hrs $ Jefe Proyecto Dependiente Andrés Bello Poeta Coordinador

General 50 100,000 5,000,000

Investigador 1 Subcontratado Teniente Bello Piloto Comandante de Vuelo

100 50,000 5,000,000

Activo Fijo Título Labores Valor $M Vida Util Cuota Anual Gasto Total Equipos Propio Técnica 30,000,000 15 2,000,000 10,000,000 Construcciones Propio Laboratorio 100,000,000 40 2,500,000 12,500,000

Activos Arrendados Título Labores Valor $M Años Gasto Anual Gasto Total Galpón con Instalaciones Arriendo Ensayos 500,000 5 100,000 500,000 Herramientas Leasing Técnico 250,000 5 50,000 250,000

CÁLCULO DE BENEFICIOS MM$

+ Utilidades Financieras 100,000,000

- Gastos I+D Art. 19 Ley 20.241 65% 25,675,000)

= Base de Primera Categoría (RLI) 74,325,000) = Impuesto a pagar (20%) 14,865,000 - Crédito I+D Art. 18 Ley 20.241

13,825,000 = Impuesto a Enterar 1,040,000

Arrastre Crédito (IPC) 0

La Ley concede un 65% del Gasto I+D como gasto necesario para producir renta.

Crédito Tributario del 35% sobre el Gasto de I+D.

Beneficio Directo : MM$ 13.825,000 (35%)

Beneficio Indirecto : MM$ 5,135,000 (65% x 20%))

Beneficio Total : MM$ 18,960,000 (48%)

Beneficio Tributario I+D Imputación y Pago

Ejemplo 2 Financiamiento I+D GYME

•  Solicitud de Certificación con presupuesto de 100% •  Presupuesto Estándar

–  Construcción Laboratorio Certificación GLP OCDE –  Gasto en Materiales –  Subcontratos –  Arriendos –  Propiedad Intelectual

•  Línea Financiamiento Corfo •  Pérdida del Ejercicio •  Arrastre de Crédito Ejercicios Posteriores •  Otros Impuestos

EJEMPLO 2 CASO GYME XLS

Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad UTM UF US ($M) % 40,000 25,000 500

Solicitud Certificación- Resolución Corfo 2,000,000,000 100% 50,000 80,000 4,000,000 0 0 0

1) GASTOS CORRIENTES 1.1Recursos Humanos 60,000,000 9,000,000 3% 1,500 2,400 120,000 1.2Gastos de Operación: Materiales 140,000,000 26,600,000 7% 3,500 5,600 280,000 1.3Gastos de Operación: Subcontratos 420,000,000 63,000,000 21% 32,667 16,800 840,000 1.4Gastos de Arriendos Muebles e Inmuebles 1.5Gastos de Operación: Servicios Básicos 40,000,000 7,600,000 2% 1,000 1,600 80,000 1.6Gastos de Propiedad Intelectual - Industrial 80,000,000 24,000,000 4% 2,000 3,200 160,000

2) GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 460,000,000 87,400,000 23% 11,500 18,400 920,000 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación) 800,000,000 152,000,000 40% 16,000 32,000 1,600,000

3) OTROS GASTOS 3.1 Exceso de Gastos Corrientes 200,000,000 5,000 8,000 400,000 3.2 Exceso de Gastos Activos Fijos

Monto Total Gastos Fondos Propios I+D 2,000,000,000 369,600,000 100% 52,167 80,000 4,000,000 Monto Total Gastos Propios + Subsidio 2,200,000,000 73,167 88,000 4,400,000 Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 1,300,000,000 Utilidad Financiera Año 1 0 Base del Impuesto Primera Categoría -1,300,000,000 Impuesto de Primera Categoría (20%) 0 Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 700,000,000 Tope Crédito Máximo Ley 20.241 UTM ($40.000)

600,000,000

Arrastre de Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 600,000,000 15,000 24,000 1,200,000

Pregunta 3: ¿Cómo evalúa Corfo los gastos del presupuesto de un Proyecto o Contrato I+D ?

Sistema de Evaluación Proyectos Normas de Procedimientos

(propuestas) •  a) El Contribuyente ejecute un Proyecto; •  b) El Proyecto sea relevante para el desarrollo nacional; •  c) El Proyecto se ejecute dentro del territorio nacional; •  d) Contribuyente de primera categoría con contabilidad

completa; •  e) Objeto del Contrato sea la ejecución de actividades de

Investigación y/o Desarrollo; •  f) Monto del Proyecto sea igual o superior al equivalente a

100 UTM; •  g) Contribuyente disponga de la organización y medios; h) Precios o valores de mercado;

•  a) Contrato de Investigación y Desarrollo con algun Centro del Registro de Centros;

•  b) Contrato conste por escrito y se encuentre suscrito por ambas partes;

•  c) Contribuyente de primera categoría con contabilidad completa;

•  d) Objeto del Contrato sea la ejecución de actividades de Investigación y/o Desarrollo;

•  e) Monto del Contrato igual o superior al equivalente a 100 UTM;

•  f) Centro de investigación disponga de la organización y medios;

•  g) Precios o valores de mercado; •  h) Cláusulas de Contrato;

Sistema de Evaluación Contratos Normas de Procedimientos

(propuestas)

Consideraciones Técnicas CORFO

•  Análisis Cualitativo: Naturaleza de la Actividad I+D –  Manual Frascati –  Exclusiones de Actividades –  Restricciones Territoriales –  Duplicación de Actividades –  Subsidios Directos

•  Análisis Cuantitativo: Monto de Desembolso I+D –  Restricciones del Presupuesto Estándar –  Fijación de Precios o Valores de Bienes y Servicios

•  Fijación de Valor de Mercado Nacional o Internacional •  Considerar aristas tributarias

–  Tasación y Precios de Transferencias Internacional –  Aduanas y SII

–  Excesos de Gastos •  Restricciones de la Certificación •  Restricciones Legales

Pregunta 4: ¿Cómo verifico ante el SII los beneficios del incenDvo tributario I+D?

El 65% de la inversión en I+D que no constituya crédito, es incorporada a la línea 852del Formulario 22 como gasto, rebajando con esto la base imponible para el cálculo del Impuesto.

El 35% de la inversión en I+D que constituye crédito, se incorpora en la línea 855 del Formulario 22, rebajando directamente este valor contra el impuesto a primera categoría a pagar por el contribuyente.

Declaración del Beneficio Tributario I+D

Enero - Diciembre

• Gastos = Pagos en Dinero (desembolsos)

• Gastos = Ac4vos Fijos (cuota depreciación)

• Declaración Jurada • CORFO • SII

• Declaración Renta SII

• F22

Pregunta 5: ¿Quién, cómo y cuándo me van a fiscalizar por el Proyecto o Contrato I+D?

Fiscalización de Corfo Normas de Procedimientos

(propuestas)

•  a) Procesos de fiscalización masivos

•  b) Procesos de fiscalización selectivos

•  c) Procesos de fiscalización aleatorios

•  d) Procesos de fiscalización anual

•  a) El cumplimiento de los requisitos y las condiciones Centros. •  b) La correcta ejecución y cumplimiento de Contratos de Investigación

y Desarrollo. •  c) La correcta ejecución y cumplimiento de los Proyectos de

Investigación y Desarrollo. •  d) La correcta declaración y cumplimiento de las solicitudes de

intención de acogerse. •  e) Resolución fundada de incumplimientos legales. •  f) La verificación de cumplimiento de las partidas de desembolsos de

gastos certificados. •  g) Resolución fundada para efectos de la impugnación del SII. •  h) Cualesquiera otra materia sometida a fiscalización en el marco de la

Fiscalización de Corfo Normas de Procedimientos

(propuestas)

•  Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 1 LIR

Problemas de Aplicación Tributaria Avanzada

•  Carácter Privado-Público del Beneficio de Crédito I+D respecto de empresas en que existe participación del Estado y respecto de Empresas Estatales.

•  Efectos de Reorganizaciones, Fusiones, Divisiones y Transformaciones en Crédito I+D y Gastos I+D

•  Efectos de Leyes de Fomento que otorgan créditos especiales y su compatibilidad con Ley 20.241

–  Beneficio Tributario Zonas Extremas"Ley Arica" –  Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Tocopilla" –  Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Austral" –  Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Navarino" –  Régimen Preferencial Aduanero y Tributario para las Comunas de

Porvenir y Primavera Provincia de Tierra del Fuego –  Bonificación a la Contratación de Mano de Obra –  Ley N° 19.518, de 1997, sobre Estatuto de Capacitación y Empleo,

publicada en el Diario Oficial el 14 de Octubre de 1997. –  Otras i.e. Ley de Bosques

Aplicación Tributaria Avanzada Ley de la Renta / Ley 20.241

Cristián Gárate J.D. LL.M. Ph.D.

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