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EL IMPACTO DEL DESPERDICIO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
CASO CALORCOL S.A.S.
SARA MILENA BARRIOS MIRANDA
SANDRA MILENA CARDONA ÚSUGA
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA MEDELLÍN
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURÍA PÚBLICA
MEDELLÍN
2016
EL IMPACTO DEL DESPERDICIO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
CASO CALORCOL S.A.S.
SARA MILENA BARRIOS MIRANDA
SANDRA MILENA CARDONA ÚSUGA
Monografía presentada para optar al título de Contador Público
Asesor: María Yaniced Balbín Tamayo, Magíster (MSc).
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA MEDELLÍN
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURÍA PÚBLICA
MEDELLÍN
2016
Dedicatoria
Dedico este trabajo primeramente a Dios, que me ha permitido llegar hasta aquí, quien ha
puesto su gracia y su sabiduría en mi vida para, al fin, terminar mi carrera profesional, quien cada
día me llenó de su fortaleza y quien plasmó este sueño en mí corazón.
Dedico este trabajo a mi hermosa familia, pues nunca escatimaron los problemas o las
dificultades como algo por lo cual detenernos, sino que lo tomaron como ese impulso para luchar
y ayudarme a conseguir los sueños y las metas trazadas desde hace cuatro años y medio.
También lo dedico al gran amor de mi vida, pues con su apoyo incondicional y con sus
palabras de apoyo y aliento, fueron y son un impulso cada día para seguir y para alcanzar mis
sueños, por su paciencia tan grande y cada uno de sus consejos, con todo mi amor, gracias.
Finalmente dedico este trabajo a mi compañera Sandra, pues es ella quien desde hace
algunos semestres atrás, me ha sabido soportar, enseñar y me ha ayudado a crecer como persona,
a ella que ha sido mi amiga, mi compañera de luchas, trabajos y aventuras.
Sara Milena Barrios Miranda.
Dedico este trabajo primero a Dios por permitirme estar aquí y poder cumplir mis sueños
y metas, por permitirme terminar mi carrera profesional y compartir mis logros con mi familia y
amigos.
Dedico este trabajo a mi madre por ser mi apoyo y ser la cómplice de mi vida, por
apoyarme en todo y darme la oportunidad de cumplir mis sueños, para ella este trabajo, pues es el
motor de mi vida.
También quiero dedicar este trabajo a mi compañera, amiga y aliada en este camino, Sara,
que solo tengo palabras de agradecimiento por todo lo que hemos pasado a lo largo de estos años
en esta carrera, a ella infinitas gracias.
Sandra Milena Cardona Úsuga
Agradecimientos
Para este trabajo tenemos infinitos agradecimientos, pues han sido muchas las personas
que han estado acompañándonos en este arduo, pero hermoso camino y proceso.
Es por eso que primero queremos darle infinitas gracias a Dios, el Creador de todo cuánto
existe, Él que nos ha premiado con el regalo de la vida, y la amistad, de quien cada día recibimos
las fuerzas, y la provisión para hoy estar a un paso de culminar nuestros estudios profesionales.
Agradecemos también a nuestras familias, regalos invaluables e inmensos de Dios,
quienes nos ayudaron, nos dieron siempre una voz de aliento, sostuvieron con nosotras “la
toalla”, cuando en muchas ocasiones lo que queríamos hacer, era tirarla; a ellos quienes con su
amor y su comprensión estuvieron ahí para nosotras y siempre estuvieron dispuestos a darlo todo
para que hoy pudiéramos decir que estamos cumpliendo y realizando nuestro sueño.
También queremos expresar nuestros más sinceros agradecimientos a nuestra asesora, la
profesora Yaniced Balbín, quien dedicó tiempo y esfuerzo para aconsejarnos, ayudarnos y para
hacer que con cada comentario y corrección, este trabajo fuera mejor y posible.
A nuestros profesores, que cada día nos dieron su “granito de arena”, y con todo el
conocimiento y las experiencias vividas aportaron a nuestro conocimiento, y a nuestro desarrollo
como personas profesionales y éticas, a ellos muchísimas gracias.
También a nuestros compañeros de clase, con quienes compartimos sueños, risas, trabajos
y quienes junto con nosotras cada día se esforzaron para hacer más amenas las clases y el
aprendizaje, a Dios y a la vida gracias por juntarnos en este camino del saber.
Finalmente, a todas aquellas personas, quienes de una forma u otra estuvieron
involucrados en nuestro proceso de aprendizaje, a nuestros amigos, a aquellos que nos brindaron
su apoyo, consejos y paciencia, gracias a Dios por sus vidas.
Tabla de contenido
Resumen ........................................................................................................................................... 9
Introducción ................................................................................................................................... 11
1. Planteamiento del Problema ....................................................................................................... 12
1. 1. Antecedentes ...................................................................................................................... 13
2. Justificación ................................................................................................................................ 16
3. Objetivos .................................................................................................................................... 17
3.1. Objetivo General ................................................................................................................. 17
3.2. Objetivos Específicos .......................................................................................................... 17
4. Hipótesis ..................................................................................................................................... 18
4.1. Hipótesis de Trabajo ............................................................................................................ 18
4.2. Hipótesis Estadística ........................................................................................................... 18
4.2.1. Hipótesis Nula ............................................................................................................... 18
4.2.2. Hipótesis Alterna .......................................................................................................... 18
5. Marco Teórico ............................................................................................................................ 19
5.1. Conceptualización: .............................................................................................................. 19
6. Planteamiento del Problema ....................................................................................................... 33
7. Metodología ............................................................................................................................... 34
7.1. Enfoque ............................................................................................................................... 34
7.2. Tipo de Estudio ................................................................................................................... 34
7.3. Método de Estudio .............................................................................................................. 35
7.4. Población y Muestra ............................................................................................................ 35
7.5. Variables o Categoría de Análisis ....................................................................................... 36
7.5.1. Desperdicio. .................................................................................................................. 36
7.5.2. Utilidades. ..................................................................................................................... 36
7.5.3. Impactos. ....................................................................................................................... 36
7.6. Técnicas e Instrumentos de Recolección y Análisis de la Información .............................. 36
7.6.1. Fuentes secundarias. ..................................................................................................... 36
7.6.2. Fuentes primarias. ......................................................................................................... 37
8. Resultados .................................................................................................................................. 38
9. Conclusiones .............................................................................................................................. 42
10. Recomendaciones ..................................................................................................................... 44
Referencias ..................................................................................................................................... 46
Lista de Tablas
Tabla 1. Producción 2010 ............................................................................................................... 25
Tabla 2. Producción 2011 ............................................................................................................... 26
Tabla 3. Producción 2012 ............................................................................................................... 26
Tabla 4. Producción 2013 ............................................................................................................... 26
Tabla 5. Producción 2014 ............................................................................................................... 27
Tabla 6. Costo de la Mercancía Vendida ....................................................................................... 30
Tabla 7. Porcentaje de Desperdicio dado en años .......................................................................... 38
Tabla 8. Desperdicio calculado en Pesos Colombianos ................................................................. 39
Tabla 9. Cálculo de la Utilidad Bruta ............................................................................................. 40
Lista de Figuras
Figura 1. Elementos del costo ........................................................................................................ 20
Figura 2. Piedra Basalto. ................................................................................................................ 22
Figura 3. Roca Caliza. .................................................................................................................... 22
Figura 4. Carbón Coque. ................................................................................................................ 23
Figura 5. Proceso Productivo de CALORCOL S.A.S.................................................................... 24
Figura 6. Relación entre el Desperdicio, el CMV y la Utilidad Bruta ........................................... 40
9
Resumen
Toda empresa manufacturera produce un desperdicio en su proceso productivo, en
algunos casos este puede ser gestionado de tal forma que no afecte en gran porcentaje los Estados
Financieros de la compañía, pero para otras, estos desechos se vuelven casi incontrolables, lo que
afecta gravemente las utilidades arrojadas al final del período contable.
Es por esa razón, que en este trabajo analizaremos el problema que representan los
desperdicios para CALORCOL S.A.S. durante cinco años (2010-2014), enunciaremos las tres
etapas en las que se lleva a cabo la producción, haciendo énfasis solo en la segunda fase, esta es,
la fundición de las rocas, pues es en este punto donde el desperdicio es mayor y lo producido no
puede ser reprocesado.
Luego, analizaremos los porcentajes de desperdicio arrojados y los impactos que tienen en
el Costo de la Mercancía Vendida (CMV), pues es en esta cuenta del Estado de Resultados donde
la compañía clasifica estos valores arrojados por los desechos; además veremos la incidencia que
tiene en la Utilidad Bruta (UB), pues las Ventas menos el CMV, es igual a la UB; con esto nos
daremos cuenta que la relación del desperdicio con el CMV es directamente proporcional, pero
inversamente proporcional con la UB.
Para obtener todo lo anteriormente explicado tuvimos en cuenta el enfoque mixto, con un
tipo de estudio explicativo, pues estos nos permiten abarcar e ir a un análisis más profundo de los
hechos, todo esto lo obtuvimos con fuentes primarias (experiencia personal) y secundarias (textos
y Estados Financieros).
Palabras clave: Desperdicio, Proceso Productivo, Estados Financieros, Costo de la Mercancía
Vendida, Utilidad, Impacto.
10
Abstract
Any manufacturing company produces a waste in their production process, in some cases
this can be managed in a way that does not affect a large percentage of the financial statements of
the company, but for others, these wastes become almost unmanageable, which severely affects
utilities at the end of the accounting period.
It is for this reason, in this paper we will analyze the problem posed by waste to
CALORCOL S.A.S. for five years (2010-2014), we will enunciate the three stages in which
production takes place, emphasizing only in the second phase, this is the melting of rocks,
because it is at this point where the waste is greater produced and can not be reprocessed.
Then we analyze the percentages of dumped waste and the impacts in the Cost of Sold
Goods (CSG), for it is in this account of the Income Statement where the company classifies
these values given by the waste; Besides, we will also see the incidence in the Gross Profit (GP),
as sales minus CSG, it is equal to the UB; with this we will realize that the ratio of waste with
CSG is directly proportional, but inversely proportional to the GP.
For all the explained above we considered the mixed approach, with a explanatory kind
of study, as these allow us to cover and go to a deeper analysis of the facts, all this obtained with
primary sources (personal experience) and secondary (texts and Financial Statements).
Keywords: Waste, Production Process, Financial Statements, Cost of Sold Goods, utility,
Impact.
11
Introducción
Para las empresas manufactureras, el desperdicio es aquel desecho resultante de la
transformación de la materia prima en el producto terminado; este desperdicio para muchas
empresas es normal por el desarrollo de su actividad, pero por diversos factores, este desperdicio
llega a ser negativo por su exceso y además, puede llegar a tener impactos negativos en los
estados financieros de estas empresas.
En el presente trabajo se busca indagar el impacto que tiene el desperdicio en los estados
financieros de una empresa manufacturera y su incidencia en el estado de resultados en un
periodo de cinco años. Para esta investigación se plantea que el problema principal está basado en
el desperdicio que se da durante el proceso productivo de la empresa CALORCOL S.A.S. y el
impacto negativo que se presenta en los Estados Financieros Consolidados.
Esta investigación se desarrolla con el fin de indagar sobre el posible origen y desarrollo
de los altos desperdicios que se tienen en la empresa manufacturera CALORCOL S.A.S. a lo
largo del proceso productivo, en cuando a la materia prima se refiere; ya que esta es la que da la
premisa para llevar a cabo la actividad económica, y con la transformación de la misma se
ofrecen los productos y servicios a los clientes. Además, se busca llevar a cabo un profundo
análisis sobre el impacto del desperdicio en los estados financieros, tomando como base un
periodo de cinco años, en los cuales se comparan las diferentes cuentas del estado de resultados y
los cambios que han sufrido a lo largo de estos períodos. Adicionalmente se busca identificar las
incidencias que el alto porcentaje de desperdicios tiene en las utilidades de la compañía; pues
mientras más se consuma materia prima, más habrá que pagar por las mismas, haciendo que los
costos y gastos aumenten, y el margen de utilidad disminuya.
Finalmente este trabajo pretende dar a conocer la importancia de un buen manejo y
administración del desperdicio, para que los resultados que se obtengan en los estados financieros
no se vean afectados por esto y se cumplan los objetivos que las empresas tengan trazados en el
desarrollo de su objeto social.
12
1. Planteamiento del Problema
Es de pleno conocimiento, que toda empresa manufacturera necesita de materias primas
para ejercer su actividad económica; sabiendo que la materia prima usada es aquello que se
utiliza para la transformación y preparación de un producto final, también es conocida como
aquella que genera un desperdicio, entendiendo este último, como aquella parte que es desechada
de manera voluntaria e involuntaria dentro del proceso productivo de la misma. Además, se
considerada como “los sobrantes o residuos de materias primas que arrojan los procesos de
manufactura y que no pueden volver al proceso del cual emergieron, careciendo de valor de uso o
de cambio para la empresa o para terceros… Los materiales de desperdicio como sobrantes o
residuos, por lo general, no se pueden reciclar, reutilizar, vender ni permutar. Disponer de los
materiales de desperdicio en algunos casos origina costos adicionales.” (Valencia, 2006, p. 216)
Uno de los ideales organizacionales, es que no se genere un alto porcentaje de desperdicio
en cada etapa del desarrollo de la actividad, pues en caso de que esta se genere la empresa deberá
incurrir en más costos y gastos, los cuales afectarán de manera negativa los estado financieros;
esto puede ser causado por diversos factores, de los que podemos señalar el rendimiento de la
materia prima, pues esta no está generando los resultados que se esperan, por lo tanto, la empresa
deberá gastar más dinero comprando recursos para poder fabricar sus productos; otro al que
podemos referirnos es la cantidad de reprocesos1 que se deben hacer en un solo producto para que
no sea defectuoso, en este caso, la empresa deberá corregir o enmendar el producto terminado, de
tal forma que no sea considerado como imperfecto, así que, se incurrirán en costos tanto de
materia prima como de mano de obra, sin contar que, en algunos casos, se puede ver afectada la
calidad; o finalmente podríamos hablar del mantenimiento que se le debe hacer a la maquinaria
para que no arroje tantos desechos, señalando directamente el desperdicio de tiempo, tanto de los
trabajadores como de las máquinas que intervienen en el proceso productivo.
Es por eso, que las empresas buscan que el desperdicio se pueda gestionar de tal forma
que, llegue a ser casi nulo; pero cada persona y proceso tienen sus falencias, lo que genera que de
una forma u otra se presenten pérdidas, considerando esta última, como aquella disminución tanto
1 Reprocesos: Son aquellas medidas que se toman sobre los productos que no cumplen con los requisitos de calidad
establecidos.
13
de dinero, como de materia prima, trabajadores eficientes o cualquier tipo de recursos que la
empresa tuvo, pero por cuestiones de mal manejo, de factores tanto internos como externos, ya no
tiene en su poder y le son difíciles de recuperar. Estas pérdidas en algunos casos pueden ser altas,
como en otras pueden ser bajas, todo depende del manejo que se les dé a las mismas; es más, se
podría hablar de una relación directamente proporcional, a mayor desperdicio, mayor pérdida, y a
menor desperdicio, menores serán las pérdidas.
En el caso CALORCOL S.A.S. este desperdicio ha tenido un impacto negativo, pues este
no ha sido gestionado de manera clara y contundente, tampoco se ha atacado directamente la raíz
del problema, lo que ha hecho que esto se extienda a lo largo de la compañía, y aunque esta tiene
muy buenos ingresos y utilidades, podrían ser mucho mejores si se tienen en cuenta todas las
áreas que intervienen en la misma y que se han sido afectadas por el alto porcentaje de desechos.
Este problema sigue siendo igual de evidente en cuanto a los estados financieros, pues al
haber un alto desperdicio, no solo en la materia prima, sino también en los recursos económicos y
humanos, se incurren en costos y gastos que no son necesarios, e incluso, que están siendo mal
utilizados; además, esto se ve reflejado en los cambios de los rubros que componen los estados
financieros, siendo estos diferentes en cada período contable.
Se entiende por costos y gastos no necesarios, como aquellos pagos demás en los que la
empresa incurre para comprar materia prima, pagar mano de obra, maquinaria, hacer reparaciones
y demás, que de alguna forma son indispensables, para llevar a cabo la producción, debido a que
el desperdicio genera residuos que no pueden ser usados nuevamente, pero, que pueden ser
evitables si se gestionan de manera correcta, por lo que se considera que no son necesarios ante
una buena gestión.
1. 1. Antecedentes
Para llevar a cabo esta investigación, se encontraron como base varios autores tanto de
libros, como de trabajos de grado y revistas que fueron de vital importancia para comprender a
mayor profundidad las diferentes clases de desperdicio que se pueden presentar en las empresas
14
manufactureras y los impactos que pueden verse reflejados en algunos de los diferentes sectores
que hoy existen en el mercado.
Para empezar, tendremos en cuenta a (Villaseñor Contreras & Galindo Cota, 2008)
quienes hablan de cuáles son los diferentes tipos de desperdicio que se pueden presentar en
empresas manufactureras a lo largo de un proceso productivo, los cuales pueden ser de ocho
diferentes clases:
El primero al que hacen referencia es la sobreproducción, dentro de la cual hay varios
factores que intervienen, como lo son aquellos productos que no fueron vendidos, o aquellos que
por alguna razón serán vendidos a bajos precios, casi al mismo de su costo, y por último aquellos
productos que son fabricados sin ser requeridos por algún cliente en específico. El inventario es
el segundo al que se refieren, siendo este aquel producto que, aunque está terminado está
almacenado, y aquellos que están atascados como un producto no terminado, es decir en
fabricación. El tercero tiene que ver con el movimiento o transporte de los materiales, que son
aquellos productos que están siendo movilizados desde la compra de la materia prima para la
transformación, hasta la entrega del producto final para los clientes. En cuarto lugar están los
productos defectuosos o retrabajos2, que son aquellos cuyo proceso es diferente, pues tienen que
volver a ser trabajados y en algunos casos ser transformados nuevamente por tener defectos. En
quinto lugar, están los movimientos, que hacen referencia a todos los procedimientos
innecesarios que se llevan a cabo a lo largo del desarrollo. El sexto es considerado como el
proceso, este va muy de la mano con el anterior, pero este se extiende hasta la entrega del
producto al cliente. En séptimo lugar tenemos la espera, que es todo aquel tiempo que es perdido
o mal invertido mientras se soluciona algo para volver a la fase productiva. Y finalmente,
tenemos la información, que puede ser por exceso o falta de la misma, pero además del buen o
mal uso que se le dé a esta.
En segundo lugar tenemos la tesis de (Reyes Herran & Carvajal Montes, 2014), quienes
proponen planes de mejoramiento para gestionar los desperdicios en una empresa litográfica de la
ciudad de Calo, Colombia.
2Retrabajo: proceso adicional por el cual, se debe pasar un producto para que cumpla con los estándares de calidad y
requerimientos que se tengan como políticas en la empresa, de manera que no sea desechado o considerado como
defectuoso.
15
El planteamiento de esta solución se fundamenta en identificar y señalar las principales
líneas y productos que se desarrollan en la compañía y que están siendo afectadas en un mayor
porcentaje por el desperdicio, y así reducirlos, de manera que puedan ser atacados en primera
medida.
Como tercera medida tenemos a los señores (Orejuela Cabrera, Peña Calderón, & Gil
Gonzáles, 2014) quienes en su artículo: “Reducción de desperdicio de materia prima en una
empresa del sector metalmecánico mediante la implementación y modelación del cutting stock
problem” plantean un problema principal, el cual es el alto desperdicio que se produce al realizar
los recortes del material producido, para este tema rollos de acero, pues deben cumplir con un
producto final, que en este caso son tiras del mismo material, las cuales deben ser adaptadas y
modificadas para satisfacer las necesidades de los clientes de acuerdo a los requerimientos y
exigencias de los mismos, para esto se plantea un modelo matemático, el cual ayuda a establecer
una mejor forma para que la empresa realice el recorte del material y de esta manera, generar un
desperdicio en menor cantidad.
Como resultado de esta investigación y la aplicación de este método, se obtuvo un buen
porcentaje de disminución del costo semanal de los residuos que antes producía la empresa,
además de que se pudo almacenar más y de mejor forma los productos en procesos, pues ya no
tenían tanto material de desperdicio para almacenar, pues después de todo, esto no se iba a usar.
16
2. Justificación
Esta investigación se desarrolla teniendo en cuenta los siguientes propósitos: primero,
indagar sobre el posible origen y desarrollo de los altos desperdicios que se tienen en la empresa
manufacturera CALORCOL S.A.S. a lo largo del proceso productivo, en cuando a la materia
prima se refiere; ya que esta es la que da la premisa para llevar a cabo la actividad económica, y
con la transformación de la misma se ofrecen los productos y servicios a los clientes.
Nuestro segundo propósito es llevar a cabo un profundo análisis sobre el impacto del
desperdicio en los estados financieros, tomando como base cinco años (2010 – 2014), en los
cuales compararemos las diferentes cuentas, los cambios que han sufrido a lo largo de este
período, y cómo estas se han comportado y han afectado los resultados en general de la
compañía.
Lo que nos lleva a nuestro último fin, el cual es identificar las incidencias que este alto
porcentaje de desperdicios tiene en las utilidades de la compañía; pues mientras más se consuma
materia prima, más habrá que pagar por las mismas, haciendo que los costos y gastos aumenten,
y el margen de utilidad disminuya.
17
3. Objetivos
3.1. Objetivo General
Indagar el impacto del desperdicio en los estados financieros de la empresa manufacturera
CALORCOL S.A.S. en el período 2010 – 2014.
3.2. Objetivos Específicos
Identificar las causas del desperdicio en la empresa CALORCOL S.A.S. en el período
2010 - 2014
Identificar la incidencia del desperdicio en el estado de resultados de CALORCOL S.A.S.
en el período 2010- 2014
Analizar el impacto que del desperdicio en el cambio de la situación de la empresa en el
período 2010 - 2014
18
4. Hipótesis
4.1. Hipótesis de Trabajo
El impacto que tiene el porcentaje de desperdicio de los productos en proceso de
CALORCOL S.A.S. sobre los Estados Financieros es negativo, pues este se considera alto, por lo
tanto, disminuye las utilidades de la compañía.
4.2. Hipótesis Estadística
Más del 50% de la Lana Mineral de Roca3 fabricada durante un año en CALORCOL
S.A.S., representa un desperdicio sobre el total de la producción.
4.2.1. Hipótesis Nula
El desperdicio que generan los productos en proceso de la empresa CALORCOL S.A.S.
no genera ningún impacto relevante en los Estados Financieros, por lo tanto, estos últimos no se
ven afectados en ninguna cuantía.
4.2.2. Hipótesis Alterna
El desperdicio generado de los productos en proceso de CALORCOL S.A.S. aumenta en
gran manera, no solo los costos del producto terminado, sino también que implica mayores gastos
e inversiones en la compra de las materias primas.
3 Lana Mineral de Roca: Principal producto producido en CALORCOL S.A.S., esta es una materia prima derivada de
las rocas: Caliza y Basalto, del carbón: Coque y de otros materiales indirectos, como el ACPM y la madera.
19
5. Marco Teórico
A continuación, se presentarán los conceptos básicos que son parte fundamental en el
desarrollo del proceso de investigación.
En la primera parte de este marco teórico, está referenciado uno de los elementos que
desencadena el problema de esta investigación, en este caso es la materia prima, la cual es el
elemento fundamental del costo y es un referente para el desarrollo del trabajo del presente
trabajo de grado, además de la definición de costos y su importancia en las empresas
manufactureras. Como segunda parte se definirá el tema central de la investigación, el
desperdicio, que puede ser señalado y definido como el eje central del problema de investigación
planteado.
Finalmente, tenemos los estados financieros, específicamente el estado de resultados,
donde se identificará la incidencia de los elementos mencionados anteriormente y cómo afectan
estos, en el estado financiero anteriormente mencionado.
5.1. Conceptualización
Costos
En un concepto global, el costo es el valor de un producto cuando este ya ha sufrido
transformación y está catalogado como el producto final, este incluye todos los gastos que han
sido necesarios para la producción del mismo. Este valor es importante, ya que permite conocer
cuánto cuesta producir un producto y dependiendo del resultado, el empresario podrá tomar
decisiones frente a la viabilidad del producto y saber si puede seguir o no produciendo el mismo.
En una empresa manufacturera, los costos más importantes son los de producción, puesto
que estos son los que se le atribuyen al producto terminado, además de ser uno de los elementos
principales en el estado de resultados de estas empresas. En el costo de producción, encontramos
tres elementos principales, como lo son, la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos
de fabricación, los cuales intervienen directa o indirectamente en el proceso productivo,
dependiendo del caso.
20
Materia prima Mano de obra Costos indirectos
de fabricación
Producto final
Figura 1. Elementos del costo
Elementos de los costos
Fuente: Creación propia.
En la Figura 1, vemos cómo los elementos del costo no solo se integran, sino también se
complementan el uno a otro, para que el fin último de este, sea obtener el producto terminado
para el cual se invirtieron los recursos.
Para el desarrollo de esta investigación, la materia prima es uno de los elementos
referenciales del trabajo y además es muy importante para el desarrollo del mismo, ya que este es
una parte esencial del costo para las empresas manufactureras, y en este caso, para CALORCOL
S.A.S, donde la materia prima es la fuente principal de su actividad económica.
Materia prima
Cuéllar Díaz, Vargas Rojas y Castro Losada (2012) hacen referencia a que la materia
prima es aquel insumo necesario para el proceso de producción en una empresa manufacturera, a
su vez, representan aquellos bienes que están sujetos a una transformación mediante diferentes
procesos, ya sean estos físicos o químicos.
Otro autor se refiere a la materia prima, así:
Dentro de las materias primas se encuentran los recursos extraídos de la naturaleza
que nos sirven para construir los bienes de consumo, los cuales sufren la
21
transformación y dan lugar a los productos terminados. Pueden ser de origen
vegetal, animal y mineral. Los insumos son bienes empleados en la producción de
otros bienes, pueden estar ya terminados y no sufren una transformación durante
su elaboración (Uribe Marín, 2011, p. 51).
El proceso de transformación de la materia prima juega un papel fundamental en el costo
del producto en proceso, ya que dependiendo de la forma de transformación del insumo4, este
puede generar un porcentaje de desechos que puede estar en dos categorías, la primera es un
desperdicio normal que puede tener cualquier proceso productivo y la segunda, un desperdicio
que es generado por la mala aplicación de técnicas de transformación de la misma y que a su vez,
generan un incremento en el costo del producto terminado.
Por otra parte, “para fabricar un producto se suele hacer uso de una amplia gama de
materias primas” (Sinisterra Valencia, 2006), como en el caso de las empresas manufactureras,
donde el producto terminado, conlleva la transformación de diferentes materias primas, que
muchas veces no son visibles en el bien final, pero que de una u otra forma, ayudaron a la
realización del mismo.
Para CALORCOL S.A.S., la materia prima natural es la base para el desarrollo de todo el
proceso productivo de la misma, donde uno de los principales elementos son las diferentes clases
de roca y carbón.
4Insumo: Es aquel bien que sirve para la producción y/o transformación de otro bien, estos tipos de bienes no sufren
transformación alguna ya que son bienes terminados.
22
Figura 2. Piedra Basalto
Fuente: https://image.freepik.com/foto-gratis/basalto--piedras-de-textura_21348806.jpg
La figura dos, nos da a conocer la primera clase de piedra usada por CALORCOL S.A.S.
para fabricar su principal producto. Esta roca, recibe el nombre de Basalto, el porcentaje de esta
roca usada para llevar a cabo la fabricación de la Lana Mineral de Roca es del 60% por cada
fundición durante cada período de quema5, aunque esto puede variar mucho dependiendo las
pruebas y estudios que se estén realizando.
Figura 3. Roca Caliza
Fuente: http://thumbs.dreamstime.com/z/grava-de-la-piedra-caliza-26618078.jpg
La figura 3, nos permite visualizar la segunda clase de roca utilizada para llevar a
cabo el proceso productivo; esta roca recibe el nombre de Caliza; el porcentaje de esta usada para
llevar a cabo la fabricación de la Lana Mineral de Roca es del 20% por cada fundición durante
5 Se le llama “quema” a cada período en el que se fabrica Lana Mineral de Roca, esto puede ser 2 o 3 veces cada
mes, este período puede durar hasta dos semanas.
23
cada período de quema, aunque esto puede variar mucho dependiendo las pruebas y estudios que
se estén realizando.
Figura 4. Carbón Coque
Fuente: http://www.gaoxincarbon.com/uploadfile/20100103/20100103155107_123.jpg
Finalmente, la figura 4, nos muestra otro elemento fundamental para la materia prima de
CALORCOL S.A.S., el cual recibe el nombre de Coque, este no es clasificado como una piedra,
sino como un carbón, el porcentaje que se usa de este para llevar a cabo la fabricación de la Lana
Mineral de Roca es equivalente al 20% por cada fundición durante cada período de quema,
aunque esto puede variar mucho dependiendo las pruebas y estudios que se estén realizando.
Desperdicio
Es aquel residuo sobrante de la transformación que sufre la materia prima para convertirse
en un producto final, estos sobrantes están clasificados en dos categorías, como ya se mencionaba
anteriormente en la materia prima; estos desperdicios se dividen en normales y en anormales; los
primeros se dan en el proceso de producción, donde ya se ha establecido un porcentaje de
desperdicio y este por lo general no varía. Y el segundo al cual se hace referencia (desperdicio
anormal), se puede dar por diferentes razones, entre las cuales pueden darse: la mala calidad de la
materia prime e insumos utilizados, también por la mala manipulación del personal, por la técnica
utilizada en la transformación de la materia prima y en último lugar, por problemas en la
maquinaria empleada (Uribe Marín, 2011).
24
En costos, estos desperdicios se pueden asignar al producto cuando finalice el proceso,
pero dependiendo del tipo de desperdicio generado este se puede ver reflejado de manera
significativa en el costo del producto, ya que si los porcentajes de desperdicios son altos, se
pueden generar sobrecostos6. Igualmente, en muchos de los casos los desperdicios normales se
pueden recuperar, esto es a través de la asignación del porcentaje de desperdicio al producto o por
la venta de estos residuos.
Hay que aclarar que durante el desarrollo del proceso productivo que realiza la empresa
CALORCOL S.A.S. y para llevar a cabo la culminación de sus productos finales, hay tres etapas
principalmente, en las cuales se presentan diferentes clases de desperdicio, dependiendo la fase
por la que esté pasando.
Figura 5. Proceso Productivo de CALORCOL S.A.S.
Fuente: http://calorcol.com/Productos/LanaMineraldeRoca/tabid/88/Default.aspx
En la figura anterior, podemos identificar en dónde se encuentran ubicadas las tres
principales etapas en las que se pueden dar de manera más clara y medible el desperdicio de la
compañía. La primera es en la recepción y clasificación, en esta fase la materia prima (vista
anteriormente), llega a la compañía y debe ser triturada en trozos más pequeños para que puedan
ser procesados de manera correcta en el horno de fundición; durante este proceso el desperdicio
que se presenta es en pocas cuantías, pues son los pequeños fragmentos de roca que quedan y que
6Sobrecosto: Mayor valor al costo ya presupuestado inicialmente.
25
no pueden ser lanzados al horno, pero para esto, hay otro proceso, el cual es juntar cada uno de
estos pedazos y reprocesarlos para venderlos como gravilla a otras empresas o clientes.
En segundo lugar, está el desperdicio presentado durante la fase de fundición,
representada en el horno de fundición y cámara de recolección; en esta etapa, las rocas junto con
otros materiales, son puestos en el horno, donde son sometidas a más de 1.600 °C, el cual forma
como especie de una lava, que es denominada por la compañía como “Lana de Roca Volcánica”,
esta luego pasa por dos grandes ruedas que giran a gran velocidad (spinner) y luego de sufrir un
enfriamiento forman partículas de lana; pero en medio de todo este proceso, hay una cantidad del
material que se queda en el horno de fundición u otro que simplemente no alcanza a ser
distribuido en el spinner, por lo tanto, esto se convierte nuevamente como en especie de una gran
roca, que no puede ser reprocesada de nuevo.
Y finalmente está el desperdicio que se presenta en la etapa de acabados, pues es allí
donde la lana que ya ha sido procesada, compactada y preparada para cumplir con las funciones
establecidas por la empresa, sufre un recorte de acuerdo a las especificaciones de los clientes, de
las obras o de los productos para los cuales vayan a ser usados. En el caso de este recorte, no es
posible compactarlo de nuevo, o volverlo a procesar desde el principio, es por esta razón que
simplemente se arroja como un residuo sólido.
Para el presente trabajo de grado, solo nos basaremos en el desperdicio causado en el
proceso de fundición, dado que el resultante de la primera fase, se reprocesa para ser vendido, por
lo que realmente no representa una pérdida de grande cuantía para la empresa, y el
correspondiente a la última fase es un desperdicio del producto ya terminado. Para poder
identificar de manera efectiva los porcentajes de desperdicio nos fueron dadas las tablas
presentadas a continuación:
Tabla 1. Producción 2010
PRODUCCIÓN 2010
Tipo de
lana
Horas teóricas
totales
Horas
reales
totales
Kgr de
lana
Nº
cargas Rendimiento
Consumos de
líquidos
Desperdicio chispero
(Kgr)
Aceite
(Kgr)
Resina
(Kgr) Total
Desecho/Hora
Todas 3.987 3.610 3.155.897 26.542 - 10.743 156.871 1.761.965 488
Nota: Datos proporcionados por CALORCOL S.A.S.
26
Tabla 2. Producción 2011
PRODUCCIÓN 2011
Tipo de lana
Horas
teóricas x
tipo de
lana
Horas
reales x
tipo de
lana
Kgr de
lana
Nº
cargas Rendimiento
Consumos de
líquidos
Desperdicio chispero
(Kgr)
Aceite
(Kgr)
Resina
(Kgr) Total
Desecho/Hora
Lubricada 1.241 1.079 960.480 8.231 7,8 13.573 0 585.412 6.437
Resina al 11%
Polimerizada 961 818 736.559 6.289 5,8 0 92.986 405.122 5.479
Resina al 11%
Arrumada 563 511 468.827 3.808 7,2 0 55.565 257.267 6.022
Resina al 2% 425 368 308.901 2.931 6,2 0 13.057 196.659 6.181
Resina al 5% 27 30 20.513 225
0 1.921 12.644
Sin lubricar 918 807 679.900 6.225 6,9 0 0 442.858 6.628
TOTAL 4.135 3.612 3.175.179 27.708 47,35% 13.573 163.529 1.899.962 526
Nota: Datos proporcionados por CALORCOL S.A.S.
Tabla 3. Producción 2012
PRODUCCIÓN 2012
Tipo de lana
Horas
teóricas
totales
Horas
reales
totales
Kgr de
lana
Nº
cargas Rendimiento
Consumos de
líquidos
Desperdicio chispero
(Kgr)
Aceite
(Kgr)
Resina
(Kgr) Total
Desecho/Hora
Todas 4.300 3.618 3.293.567 27.902 - 7.700 176.402 1.854.823 512
Nota: Datos proporcionados por CALORCOL S.A.S.
Tabla 4. Producción 2013
PRODUCCIÓN 2013
Tipo de lana
Horas
teóricas
totales
Horas
reales
totales
Kgr de
lana
Nº
cargas Rendimiento
Consumos de
líquidos
Desperdicio chispero
(Kgr)
Aceite
(Kgr)
Resina
(Kgr) Total
Desecho/Hora
Todas 4.942 4.153 3.621.991 31.438 - 11.443 150.038 2.235.119 538
Nota: Datos proporcionados por CALORCOL S.A.S.
27
Tabla 5. Producción 2014
PRODUCCIÓN AÑO 2014
Tipo de lana
Horas
teóricas x
tipo de
lana
Horas
reales x
tipo de
lana
Kgr de lana Nº cargas Rendimiento
Consumos de líquidos Desperdicio chispero (Kgr)
Aceite
(Kgr)
Resina
(Kgr) Total
Desecho/Hora
Lubricada 1.396,5 1.164,3 1.055.311,4 8.881,0 49,10% 23.729,6 0,0 492.629,4 423,1
Resina al 11% 879,2 786,1 723.260,8 5.706,0 52,38% 0,0 90.576,9 333.082,8 423,7
Resina al 2% 516,2 456,6 382.003,8 3.494,0 45,18% 0,0 12.512,0 195.398,0 428,0
Resina al 5% 866,0 763,1 674.286,7 6.169,0 45,17% 0,0 72.598,3 334.470,2 438,3
Sin lubricar 1.056,3 944,8 755.861,2 6.946,0 44,97% 0,0 0,0 562.215,7 595,1
TOTAL 4714,1 4.114,8 3.590.723,9 31.196,0 47,56% 23.729,6 175.687,2 1.917.796,1 466,1
Nota: Datos proporcionados por CALORCOL S.A.S.
Por otra parte, en los procesos de producción de una compañía, resultan otros productos
que no propiamente se convierten en desperdicios, sino que requieren de otros tipos de procesos
para que cumplan con los requisitos establecidos y así estar clasificados y considerados dentro de
los productos terminados; entre estos se pueden clasificar los siguientes:
Reprocesos
Son aquellas medidas que se toman sobre los productos que no cumplen con los requisitos
de calidad establecidos. Hace referencia a las unidades que han sido inspeccionadas y éstas han
sido clasificadas como inaceptables, pero pueden ser reparadas para ser vendidas en el mercado
(Uribe Marín, 2011). Estos reprocesos pueden significar para la empresa pérdidas, no solo
económicas, sino también pérdidas en la imagen de la misma, por ejemplo, cuando el producto
final ya ha sido entregado al cliente y este debe ser regresado por problemas con su calidad.
Para el caso de CALORCOL S.A.S. estos reprocesos, se dan en la primera etapa, pues es
en ella, donde aquellos pequeños fragmentos de roca que quedan como residuos después de haber
sido fragmentadas, son picados en trozos más pequeños y empacados para ser vendidas como
gravilla, así como se veía anteriormente.
Para esta categoría, no haremos mucho énfasis en la empresa CALORCOL S.A.S., dado
que esta es considerada como la primera fase que se presenta del desperdicio, y para el presente
28
trabajo de grado, nos enfocaremos más en el presentado durante el proceso productivo, como lo
mencionábamos anteriormente.
Estados financieros
Representan la situación económica de una empresa, recopilan la información de dicha
situación y sirven como un mecanismo para transmitir la información a la empresa y a terceros.
Los estados financieros recogen todas las transacciones económicas realizadas por la empresa en
un período determinado, arrojando cifras que sirvan para la toma de decisiones.
Rodríguez Morales (2012) plantea que la información financiera es muy importante en la
administración de una empresa, su objetivo primordial es proporcionar información que pueda
servir para analizar la realidad económica y la toma de decisiones.
En el caso de CALORCOL S.A.S., las definiciones planteadas anteriormente no son una
excepción o algo separado de lo planteado en los párrafos anteriores, dado que como los
principios contables lo indican, la información registrada, suministrada y planteada debe ser
oportuna, clara, confiable, eficaz y efectiva para la toma de decisiones en la compañía; pues esta
información debe mostrar la realidad de la misma; además, esta debe tener los soportes
respectivos para que esta información sea verificable, pero también debe estar de tal forma que
pueda ser comparable no solo con períodos anteriores, sino también con otras empresas del
mismo sector.
Como es de conocimiento en nuestra profesión, hay Estados Financieros que son de
propósitos general y hay otros que son los de propósitos específicos, entiendo que los primeros
son aquellos que la empresa realiza para el cierre de un período contable y pueden ser conocidos
por cualquier persona que así lo desee, dentro de esta categoría está el Balance General, el Estado
de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Cambios en la Situación
Financiera y el Estado de flujos de Efectivo. Y los segundos nombrados, son los que se preparan
para satisfacer las necesidades específicas de ciertas personas, públicos o usuarios de la
información contable, a diferencia de los mencionados con anterioridad estos tienen un uso y una
circulación limitada y pueden suministrar información con muchos más detalles; dentro de esta
29
categoría podríamos mencionar el Balance Inicial, los Estados Financieros de Períodos
Intermedios, los Estados de Liquidación y otros. (LEGIS, 2013)
Aunque en la empresa CALORCOL S.A.S. se realizan todos los Estados Financieros de
propósito general anteriormente mencionados y algunos otros de propósito especial, el Estado
Financiero en el cual nos basaremos para realizar toda la presente investigación es en el Estado
de Resultados, pues es en este dónde podemos analizar de manera clara y completa las cuentas
afectadas por el desperdicio, como lo es el costo de la mercancía vendida, pues como lo decíamos
anteriormente, es en esta cuenta donde la empresa distribuye el valor de los desechos generados
durante su proceso de producción.
Estado de resultados
Es el estado financiero que refleja los resultados de operación de una empresa, en un
período determinado, en el cual se evidencia si la empresa obtuvo pérdidas o ganancias en dicho
ejercicio. Esta herramienta representa para las empresas un soporte para la toma de decisiones y
la gestión de la misma, puesto que en este estado financiero están los datos de operación de un
período y que a su vez pueden ser comprados con años anteriores, por lo que se puede analizar
cómo ha sido el ciclo económico de la empresa en cuanto a ingresos y gastos de la misma.
Dentro del estado de resultados encontramos diferentes cuentas que desarrollan el proceso
productivo de la empresa, reflejando monetariamente el ciclo que se está analizando, además de
que estas cuentas pueden variar según el tipo de empresa, pero lo más importante es que no
cambia su propósito.
Para esta investigación nos basaremos en una cuenta que es muy relevante para las
empresas manufactureras, la cual reúne los datos del proceso de producción, esta es el:
Costo de la mercancía vendida
Es aquel costo resultante de la transformación de la materia prima en el producto
terminado, combinando la mano de obra, los costos indirectos de fabricación y gastos de la
operación en empresas manufactureras, también conocido como costo de ventas; este término
30
varía según la empresa y su actividad económica. (García Colín, 2014) Dice que estos costos son
llevados al estado de resultados cuando los productos terminados han sido vendidos y así ir
identificando como afecta este costo el valor de las ventas de cada período.
En las empresas manufactureras, el costo de la mercancía vendida se complementa con el
Estado del Costo, pues este estado financiero abarca toda la información relacionada con la
producción, donde se evidencia las cifras del proceso, tanto monetarias como de información
volumétrica.
Para la empresa CALORCOL S.A.S., esta cuenta del Estado de Resultados es de suma
importancia, pues es esta en donde se clasifican todos los costos en los que se han incurrido con
el desperdicio en un período contable, además es útil para cuantificar de una forma un poco más
precisa, los costos que serán asumidos por la empresa, y los que serán asumidos por los clientes
finales.
A continuación se presenta una tabla en donde se relacionan los valores del costo de la
mercancía vendida con los períodos 2010 – 2014 de la empresa CALORCOL S.A.S., esto nos
permitirá analizar un poco más los rubros dados y cómo estos pueden verse afectados con el
desperdicio que presenta la compañía en el proceso productivo.
Tabla 6. Costo de la Mercancía Vendida
Cuenta Período Contable Valor
Costo de la Mercancía Vendida 2010 7.093’015.000
Costo de la Mercancía Vendida 2011 8.241’608.000
Costo de la Mercancía Vendida 2012 11.313’405.000
Costo de la Mercancía Vendida 2013 13.960’347.000
Costo de la Mercancía Vendida 2014 11.483’630.000
Nota: Datos tomados del Estado de Resultados (Períodos 2010 – 2014)
31
Utilidad Bruta
Es el resultado de deducir el costo de la mercancía vendida a las ventas; esta muestra lo
que a la empresa le queda por vender sus productos o por la prestación de servicios, antes de
deducir los gastos en los que ha incurrido la misma, es decir, la utilidad bruta muestra lo que la
empresa verdaderamente obtuvo por la venta de sus productos.
Esta utilidad es importante para una empresa, ya que el porcentaje de esta determinará si
en el período la empresa tendrá resultados de ganancias o pérdidas, por lo que, entre mayor sea
este porcentaje, para la empresa representará una ganancia al final de deducir todos los gastos y
los impuestos en el Estado de Resultados.
Estado del costo
Es un estado financiero de propósito especial, el cual sirve a usuarios específicos a
conocer la situación de la producción en una empresa manufacturera. Este complementa al estado
de resultados, pues recoge toda la información de los costos de producción, especificando cuanto
valió cada proceso de transformación de la materia prima y todos aquellos valores que han
intervenido en este proceso.
En este informe se evidencia la información monetaria y volumétrica de un período
determinado, el cual muestra cuanta materia prima se utilizó en la producción y el valor de la
misma. En él, también se encuentra detallado el porcentaje de desperdicio del proceso del
período, lo que nos permite la comparación con períodos anteriores, con otras empresas del sector
y también a analizar las variaciones que ha tenido mismo.
En nuestra investigación, este estado representa un punto clave para ser directamente
relacionado con el Estado de Resultados, pues como se decía anteriormente estos dos van de la
mano, pero dado que la empresa CALORCOL S.A.S., no realiza este Estado Financiero de
propósito especial, se nos imposibilita observar, aclarar, y dar más especificaciones referente a
los valores cuantificados en dinero del desperdicio, además es difícil analizar y dar un análisis
con plena seguridad sobre los costos en los procesos donde los desechos pueden ser bastante
32
altos; sin embargo, con la información proporcionada por la empresa, trataremos de hacer un
análisis completo y objetivo de la situación presentada.
33
6. Planteamiento del Problema
El problema planteado para este trabajo de grado, radica principalmente en el desperdicio
que se presenta durante el proceso productivo de la empresa CALORCOL S.A.S. y el impacto
negativo que se presenta en los Estados Financieros Consolidados.
Se considera que los desechos presentados en la compañía la afectan en gran manera, pues
estos principalmente son distribuidos en diferentes porcentajes en una sola cuenta del Estado de
Resultados; el primero es en el costo de la mercancía vendida (CMV), este a su vez, es definido
por Ernesto Pérez en el libro Contabilidad de Costos, “como la suma del costo primo más los
gastos de fabricación, que también se establece con la fórmula: materia prima + mano de obra +
gastos indirectos” (Pérez, 2008, p. 7), entonces, según la definición anterior podría decirse que
son todos aquellos costos en los que la empresa incurre para poder fabricar algún producto final,
en este caso concreto, la Lana Mineral de Roca; al presentarse un desperdicio la empresa tendrá
que comprar más materia prima, pagar más manos de obra e incurrir en más costos indirectos de
fabricación, por lo tanto el CMV de la misma aumentará, lo que puede afectar principalmente dos
factores: que el cliente asuma los mayores costos del producto, afectando de manera directa los
precios de los productos de la compañía, o que la empresa asuma dichos costos, disminuyendo de
esta forma, sus utilidades.
Con todo lo anterior, podemos pasar a la segunda parte del planteamiento del problema, el
cual es el impacto negativo en los Estados Financieros Consolidados. Para una empresa los
rubros más altos en los que se incurren son los Costos de la Mercancía Vendida y la Nómina de
los trabajadores; esta es una de las razones por las que se considera que mientras más alto sea el
CMV, menores serán las utilidades que refleje la empresa en el Estado de Resultados, pero no
solo por este rubro, sino también por los gastos en los que la empresa tenga que incurrir para
poder llevar a cabo su producción y cumplir a los clientes con los pedidos y requerimientos. Al
ser estos altos los valores de las dos anteriores cuentas analizadas, disminuyen la utilidad de la
empresa, y esto se considera como algo negativo no solo para los socios, sino también para las
demás personas involucradas en el manejo y desarrollo de la misma.
34
7. Metodología
7.1. Enfoque
Para realizar el presente trabajo de grado, y determinar el impacto que tienen el
desperdicio en los Estados Financieros de la empresa CALORCOL S.A.S., se parte de un
enfoque mixto, dado que se tiene en cuenta la parte cualitativa de la investigación, esto es, los
informes financieros dados numéricamente, estadísticas, porcentajes de desperdicio, márgenes y
demás; pero también tiene una parte cualitativa, pues las notas a los Estados Financieros, los
aportes de la contadora y revisor fiscal en los mismos, aportan un factor de apoyo para la
investigación.
7.2. Tipo de Estudio
Para dar desarrollo al estudio realizado y saber cuál es el impacto que tienen los desechos
en los Estados Financieros de CALORCOL S.A.S., se parten del tipo de estudio explicativo, pues
como lo plantea (Méndez Álvarez, 2009), es aquel que orienta a la comprobación de hipótesis
causales, los cuales pueden definirse en el nivel explicativo y su realización supone el ánimo de
contribuir al desarrollo del conocimiento científico.
Este tipo de estudio es orientado a comprobar las hipótesis que involucran la
identificación de un problema, el análisis del mismo y los resultados que este proporciona, en
resumen, tiene que ver tanto con las variables independientes, como con las dependientes. La
importancia de este método radica en que esta sea útil para alcanzar o contribuir un conocimiento
más científico.
Como se ha planteado anteriormente para el caso de CALORCOL S.A.S., se tienen unas
hipótesis causales que necesitan ser analizadas y comprobadas con los métodos de estudio, las
variables anteriormente mencionadas y con los instrumentos de recolección, los cuales finalmente
nos ayudarán a comprobar cuál es el impacto que tiene el desperdicio sobre los Estados
Financieros de la compañía.
35
7.3. Método de Estudio
La realización de este trabajo de grado, se basa en un método de síntesis; este método
explicado por (Méndez Álvarez, 2009), nos señala que:
Es aquel que procede de lo simple a lo complejo, de la causa a los efectos, de la
parte al todo, de los principios a las consecuencias. A demás sugiere que el análisis
descompone el todo en sus partes y las identifica, mientras que la síntesis relaciona
los elementos componentes del problema y crea explicaciones a partir de su
estudio. (p. 242)
Según lo anteriormente planteado, es necesario abarcar no solo la parte de la síntesis, sino
también del análisis, pues ambos son necesarios para encontrar los resultados que se esperan
obtener, es decir, comprobar que las hipótesis que fueron planteadas sean ciertas o que tengan un
punto de discusión; pues lo que se pretende demostrar con esta investigación es que el
desperdicio que genera el proceso productivo en la empresa CALORCOL S.A.S., afecta de
manera negativa el Estado de Resultados de la misma.
7.4. Población y Muestra
La población tomada para la realización de la presente investigación, es única, la cual es
la empresa CALORCOL S.A.S., esto es porque se está desarrollando un caso en específico, y
aunque se pueden tomar empresas del mismo sector, la población sería demasiado amplia y no
alcanzaríamos a abarcar en este trabajo tanta información.
La muestra, está determinada por períodos, es decir, para la investigación solo se tendrán
en cuenta de los años 2010 al 2014, dado que si se delimita en 5 años la información financiera
de la empresa y su análisis puede ser un poco más comprensible.
36
7.5. Variables o Categoría de Análisis
En el análisis se estudiaron las variables de:
7.5.1. Desperdicio
Alto o bajo.
7.5.2. Utilidades
Ganancia o pérdida.
7.5.3. Impactos
De gran incidencia, con baja incidencia, con nula incidencia.
7.6. Técnicas e Instrumentos de Recolección y Análisis de la Información
En el proceso se tuvieron en cuenta varias técnicas e instrumentos para que la obtención
de la información fuera clara, confiable y verídica.
7.6.1. Fuentes secundarias
Méndez Álvarez (2009) plantea que las fuentes secundarias es aquella información escrita
que ha sido alcanzada por personas que han recibido la información por medio de otras
fuentes escritas o por la interacción de una persona en un acontecimiento.
En la investigación realizada en CALORCOL S.A.S., se tienen fuentes de textos, como lo
son los Estados Financieros de la compañía, especialmente, el Estado de Resultados, los
documentos como notas a los Estados Financieros y los Dictámenes dados por la auditoría, lo
37
que nos permite analizar y dar apreciaciones sobre los resultados arrojados en los períodos de
estudio.
7.6.2. Fuentes primarias
Méndez Álvarez (2009) nos dice que es aquella información oral o escrita recopilada
directamente por el investigador a través de relatos o escritos; cabe aclarar que la observación
a la que se hace referencia en este punto, es un proceso del conocimiento científico, pues
permite conocer la realidad y permite definir previamente los datos más importantes que se
deben recoger por el hecho de tener una relación directa con el problema de investigación.
En el caso de CALORCOL S.A.S., esta información fue obtenida por nosotras como
estudiantes con la interacción con la empresa y con el conocimiento de primera mano de todo
el proceso productivo de la misma y con la observación directa del desperdicio que se
presenta.
38
8. Resultados
Como primer resultado, tenemos los porcentajes de desperdicio en cada período que se
está analizando; para esto, se tuvo en cuenta la información suministrada anteriormente en los
cuadros del subtema: Desperdicio. Luego, se procedió a dividir el total del desperdicio arrojado
durante el año, entre los kilogramos producidos en el mismo, para que así, se pudiera obtener el
porcentaje de desperdicio de la empresa CALORCOL S.A.S.
Tabla 7. Porcentaje de Desperdicio dado en años
Porcentaje de Desperdicio por Año
AÑO Kgr de lana
Total
Desperdicio
Total Porcentaje
2010 3.155.897 1.761.695 56%
2011 3.175.179 1.899.962 60%
2012 3.293.567 1.854.823 56%
2013 3.621.991 2.235.119 62%
2014 3.590.724 1.917.196 53%
TOTAL/PROMEDIO 16.837.358 9.668.795 57%
Es de resaltar, que todos los porcentajes arrojados en la tabla 6, superan el 50%, con un
promedio del 57% durante los 5 años, es decir, más de la mitad de lo que la empresa produjo en
este tiempo como Lana Mineral de Roca es un desperdicio, lo que quiere decir, que es más lo que
está quedando como un residuo sólido, que lo que realmente queda en la compañía para ser
vendido o procesado por la misma. Además, recordemos que el desperdicio generado en esta
etapa no puede ser reprocesado, por lo que todo este material es realmente considerado como una
pérdida para la empresa.
Son estos porcentajes de desperdicio los que van al Estado de Resultados, por lo tanto, al
ser estos porcentajes tan elevados, aumentan de forma proporcional el Costo de la Mercancía
Vendida (CMV), lo cual será analizando en el siguiente punto.
Los costos de la mercancía vendida, como se veía anteriormente, es el valor que resulta
luego de que la empresa ha efectuado todo su proceso productivo, por decirlo de otra manera es
39
el total de lo que cuesta a la empresa producir ese producto; en el caso de CALORCOL S.A.S., a
esta cuenta no solo es llevado los costos en lo que incurre, sino también los del desperdicio.
En la tabla que presentaremos a continuación, se relacionará el porcentaje del desperdicio
hallado anteriormente, con los valores proporcionados en la empresa del Costo de la Mercancía
Vendida, lo que nos arrojará como resultado, el desperdicio que presenta la empresa dado en peso
colombiano.
Tabla 8. Desperdicio calculado en Pesos Colombianos
AÑOS TOTAL CMV PORCENTAJE
DESPERDICIO TOTAL EN PESOS
2010 7.093’015.000 56% 3.972’088.400
2011 8.241’608.000 60% 4.944’964.800
2012 11.313’405.000 56% 6.335’506.800
2013 13.960’347.000 62% 8.655’415.140
2014 11.483’630.000 53% 6.086’323.900
TOTAL 52.092’905.000 57% 29.994’299.040
Como se puede observar en la tabla anterior, el valor de desperdicio dado en pesos,
siempre es mayor al doble del costo de la mercancía vendida, lo que nos señala, que este costo
para la empresa CALORCOL S.A.S. es uno de los más altos que puede presentar, ya que el resto
del porcentaje (para completar el 100%), son los otros costos en los que incurre la compañía en
esta segunda fase del proceso productivo.
Si miramos la estructura del Estado de Resultados de cualquier compañía, podemos ver
que a las ventas netas, siempre se le debe restar el CMV, lo que nos arrojará como resultado la
Utilidad Bruta; es por esta razón que podemos decir, que mientras más alto sea el desperdicio,
más aumentará el CMV, y menor será la Utilidad Bruta. Para ejemplificar mejor lo anteriormente
40
mencionado, se explicará mediante este gráfico y la tabla de relación entre el CMV y el
Desperdicio para hallar la Utilidad Bruta para los cinco años que se han venido estudiando.
Tabla 9. Cálculo de la Utilidad Bruta
AÑO VENTAS CMV UTILIDAD BRUTA
2010 12.718’340.000 7.093’015.000 5.625’325.000
2011 12.480’881.000 8.241’608.000 4.239’273.000
2012 15.853’581.000 11.313’405.000 4.540’176.000
2013 19.665’745.000 13.960’347.000 5.705’398.000
2014 16.216’530.000 11.483’630.000 4.732’900.000
TOTAL 76.935’077.000 52.092’905.000 24.843’072.000
Como se venía diciendo anteriormente, y como se ilustra, se puede ver que a medida que
aumenta el desperdicio, también aumenta el CMV, por lo tanto, disminuye la Utilidad Bruta de la
empresa. Esto nos muestra que notablemente, a medida que aumentan los desechos de la
Desperdicio
CMV CMV
Utilidad Bruta Utilidad Bruta
Figura 6. Relación entre el Desperdicio, el CMV y la Utilidad Bruta
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compañía, la Utilidad Bruta disminuye en gran manera, haciendo que esta pierda utilidades
potenciales7 si este se gestionara de una mejor manera.
Otro de los apuntes que se pueden hacer teniendo en cuenta la tabla número 8, es que la
relación que se tienen del costo de la mercancía vendida, con el porcentaje de desperdicio es
directamente proporcional en la mayoría de los casos, pues a medida que aumenta el CMV,
también lo hace el porcentaje de desperdicio, y se dice que en la mayoría de los casos, dado que
en el año 2012, aunque aumentó el CMV, disminuyó el porcentaje de desperdicio, esto pudo
darse por un manejo diferente de los desechos, o una mejora en la gestión del proceso productivo,
pero solo aplica para este caso, lo que podría aplicar como una excepción a la regla.
7 Utilidades Potenciales: Son aquellas que en algún momento futuro podrían llegar a ser utilidades para la empresa,
pero que en el presente, no lo son.
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9. Conclusiones
Después de haber realizado toda la anterior investigación y análisis, podríamos decir que
las empresas manufactureras, tienen un desperdicio que puede ser controlado y otro que por más
que lo intenten no lo puede ser; el que es no controlado tiene un impacto negativo en los Estados
Financieros, principalmente en el Estado de Resultados, ya que esto afecta directamente el Costo
de la Mercancía Vendida, y por lo tanto, la utilidad neta tiende a ser menor para la empresa,
cuando esta podría tener porcentajes más alto de ganancias.
En cuanto a los causales del desperdicio, podríamos decir que estos son diversos, pues
varían según el tipo de materia prima y los procesos de transformación de la misma, lo que sí es
realmente importante es que las empresas adopten medidas de control, tanto de prevención como
de corrección, que les permitan cambiar estos porcentajes de desperdicios y controlar los mismos,
además de buscar alternativas en el proceso de transformación de la materia prima, que le permita
reducir los desperdicios al máximo.
Además, cabe resaltar que a mayor porcentaje de desperdicios, la empresa necesita
invertir más en materias primas, puesto que las que han invertido en los procesos de
transformación se ha convertido en desperdicio, o al menos gran parte de ella, es por esta razón,
que se necesita invertir más en materia prima para lograr terminar los pedidos del producto,
incrementando los Costos de la Mercancía Vendida de la empresa, y disminuyendo el mismo
porcentaje las utilidades, por las mismas razones que se explicaban anteriormente.
Para muchas empresas, al presentarse unos desechos tan altos en sus períodos contables,
no se ven como algo rentable y mucho menos, sería un negocio atractivo para los inversionistas,
pero, para el caso de CALORCOL S.A.S., esto no aplicaría, pues a pesar de todo el alto
desperdicio que genera, la empresa sigue teniendo buenos resultados y presenta utilidades en
todos los periodos analizados, lo que se sigue recalcando es que estas podrían ser mayores si se
toman medidas con respecto a los desechos generados.
Según lo anterior, se comprobaría primeramente la hipótesis de trabajo, donde se plantea
que mientras más alto es el desperdicio, mayor es el impacto negativo en el Estado de Resultados,
pues esto es dado al incremento al Costo de la Mercancía Vendida; pero también podríamos decir
que la hipótesis alterna se cumple en la misma medida, pues en esta se dice que una de las
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consecuencias del alto desperdicio, es el aumento no solo del costo del producto, sino que esto
significaría una mayor inversión para la empresa en cuanto a la compra de la materia prima y el
gasto en la compra de los demás materiales que necesite para llevar a cabo la segunda fase del
proceso productivo, esto mostrando mayor impacto en el Estado de Resultados de CALORCOL
S.A.S., más específicamente en el Costo de la Mercancía Vendida.
Otra de las conclusiones a las que podemos llegar es con respecto a la gran importancia
que tienen las utilidades en el período contable, pues esto es determinante y fundamental para que
la empresa cumpla el objetivo para el cual fue creada, esto es, para generar utilidades y
rentabilidad para sus socios, en caso de que esto no sea así, no estaría cumpliendo con el
propósito de su creación.
Pero también, la utilidad es afectada directamente por el desperdicio que genere la
empresa, pues mientras más desperdicio tenga, menores serán sus utilidades, lo que tarde o
temprano obligará a la empresa a generar más recursos para sostenerse, o deberá repartir menos
dividendos a sus socios, capitalizarse ella misma vendiendo las acciones o a invertir las utilidades
en ella misma, esto con el fin de poder cumplir con su objeto social.
Finalmente con esta investigación se demuestra que el desperdicio es un elemento muy
importante en los costos de cualquier empresa y que se debe tener en alta estima por parte de las
empresas manufactureras, puesto que este puede presentarse y afectar de manera negativa los
Estados Financieros si no se adoptan medidas para su control y reducción.
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10. Recomendaciones
Dentro de las recomendaciones que podríamos dar a la empresa, tenemos como primera
medida establecer mejores controles en todo el proceso productivo de la empresa, teniendo en
cuenta cada momento por el que pasa la empresa para al fin terminar el proceso productivo, esto
es, desde la planeación del presupuesto, las compras que se hacen, la llegada de la materia prima
a la empresa, la manipulación que tienen los trabajadores con los mismos, la fundición de las
rocas, hasta que finalmente sea un producto terminado y listo para que la empresa siga
transformándolo o un cliente final lo haga.
Como se decía anteriormente, dichos controles no deben ser solo para corregir algún daño
que se haya causado ya, sino más bien para prevenirlo; para esto, podría realizarse una mejor
planeación del presupuesto de la empresa, donde se planee lo que se va a comprar, cuánto
material se necesita, cuánto tiempo dura el proceso productivo, calcular la nómina de los
trabajadores, los costos indirectos de fabricación y demás; también podría hacerse un control de
producción, donde se evalúe y se concrete de manera cierta cuánto es el desperdicio generado y
tomar las medidas pertinentes para que este pueda disminuir.
Otro de los apuntes que podrían hacerse, sería que la empresa pensara en hacer una gran
inversión para la modernización de las maquinarias que se tengan para el proceso de la fundición
de las rocas, pues es en este punto donde se genera el mayor desperdicio y esto es, porque la
mayoría del material se queda solidificado dentro del horno de fundición, lo que la empresa
comúnmente llama “la marrana”.
Con lo anterior, no solo se mejoraría la disminución de los desechos de la empresa, sino
que también la empresa mejoraría en cuanto a los tiempos de trabajo de los empleados, pues el
trabajo de estos, muchas veces se debe suspender para limpiar los desperdicios y para que la
capacidad del horno no sea ocupada por ese material que se genera y que no sirve para nada, lo
que implica mayor esfuerzo para los trabajadores, pues una vez esta lava se endurece es más
difícil de limpiar del horno, lo que puede representar un riesgo también para la misma salud de
toda la mano de obra que intervienen en el proceso productivo.
En caso de que la empresa no pueda hacer una gran inversión económica en cuanto a la
compra de toda una nueva maquinaria, podría invertir dinero en hacer diferentes clases de
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estudios; uno por ejemplo, puede ser la investigación, pruebas y muestras para buscar nuevas
formas de fundir la roca, siempre y cuando la calidad del producto no se vea afectada como tal,
sino que la mantenga o la mejore, de manera que el desperdicio pueda verse reducido y las
utilidades incrementen; en este caso, también se puede indagar sobre algún químico o alguna
sustancia que mejore el rendimiento del producto como tal, haciendo que genere menos desechos
o el desperdicio se vuelva menos sólido, de manera que pueda ser reprocesado.
Otra de las investigaciones en las que la empresa podría enfocarse sería en las causales
directas del desperdicio, ya que este puede darse debido a varios factores, tales como la
maquinaria, la mano de obra e incluso, la materia prima como tal, y una vez se tenga identificado
de manera pertinente estas causas, pueda atacarse directamente el problema, tratando de acabar
con la raíz del mismo y no solo con suposiciones que se tengan; para esto se necesitarían otros
pequeños estudios que conformen un todo, tales como los estudios de mano de obra, de calidad,
del proceso de fundición como tal e incluso de tiempos.
Como última recomendación, le sugerimos a la empresa que busque nuevos horizontes de
inversión, donde pueda poner en el mercado o en la bolsa parte de sus utilidades y el dinero
trabaje para ella misma, de manera que le genere una buena rentabilidad a medida que pase el
tiempo, pues en caso de que los desperdicios sigan aumentando, o los costos y gastos se
incrementen debido a los mismos, ella puede tener una base o un respaldo financiero con la
utilidad que le generen las inversiones realizadas con anterioridad; es importante anotar, que toda
inversión tiene sus riesgos, y así como puede tener ganancias, también pueden haber grandes
pérdidas, por eso, la importancia de estar bien asesorado financieramente por un corredor de
bolsa si es el caso, o por alguien experto en el tema.
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Referencias
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