contabilidad y financiación

CONTABILIDAD Y FINANCIACIÓNEn Osuna, 10 de febrero de 2012

OBJETIVOS:

• APRENDER A LEER. • SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA:

A- FACTORES QUE INFLUYEN.B- FUNCIONAMIENTO PATRIMONIAL.C- NUESTRO RITMO.D- PROBLEMAS FINANCIEROS.

• TODO CON MATIZ DE ECONOMÍA SOCIAL.

FACTORES QUE INFLUYEN EN LA SITUACIÓN FINANCIERA:

• INVERSIONES Y FINANCIACIÓN. • INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE SE

UTILIZAN: PRESTAMOS-DESCUENTOS-RENTING-FACTORING.

• NIVEL DE VENTAS.• CICLO DE PRODUCCIÓN. OBTENER UNIDAD

DE MEDIDA Y RELACIONARLA CON LAS VENTAS.

Introducción Contable:

• Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias.Importancia. Estructura. Esquema. Ingresos y Gastos.

• Marco conceptual de la contabilidad.• Normas de Valoración.

Análisis Financiero:

• Problemas Financieros.Identificación de problemas. Problemas Económicos. Productos financieros.

• Nuestro compás: Fondo de Maniobra.• P. G. C. Cooperativas.

Organización de la sesión:

• Introducción.• PGC: Marco conceptual.• PGC: Normas de valoración.• Aspectos fiscales.• Caso: La Pequeña holanda, S.Coop.And.

DATOS.

• Mujer 65 años.• Andaluza.• Ama de casa.• Residente en zona rural.• 5 Hijos.• Nivel de estudios primarios:

Escribe con faltas ortográficas.Sabe sumar.

• Nivel económico medio.

Conclusiones.

• Los datos reflejan una realidad empresarial.• Deben ser analizados con cariño.• Valorar el esfuerzo que reflejan.• Deben relejar lo máximo posible la realidad,

sino perderían sentido.• Es muy frío analizar datos en papel.

ACTIVO 200X 200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTE    

I. Inmovilizado intangible.    

II. Inmovilizado material.    

III. Inversiones inmobiliarias.    

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas.    

V. Inversiones financieras a largo plazo.    

VI. Activos por Impuesto diferido.    

B) ACTIVO CORRIENTE    

I. Existencias.    

II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.    

1. Clientes por ventas y Prestaciones de servicios.    

2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.    

3. Otros deudores.    

III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.    

IV. Inversiones financieras a corto plazo.    

V. Periodificaciones.    

VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.    

TOTAL ACTIVO (A + B)    

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 200X 200X-1 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios.

I. Capital. 1. Capital escriturado.

2. (Capital no exigido). II. Prima de emisión. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta).

A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo. II. Deudas a largo plazo. 1. Deudas con entidades de crédito. 2. Otras deudas a largo plazo. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a IV. Pasivos por impuesto diferido C) PASIVO CORRIENTE I. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo. 1. Deudas con entidades de crédito. 2. Otras deudas a corto plazo. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Otros acreedores. V. Periodificaciones. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

YO – MÍO / EMPRESA.

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

ACTIVO / PASIVO.

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

ACTIVO / GASTO.

PASIVO / INGRESO.

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

GASTO / PAGO.

INGRESO / COBRO.

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

NO TODO ES DINERO.

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

EL TIEMPO.

EXISTE UN RETRASO EN LA PERCEPCIÓN.

PROBLEMAS DE ENTENDIMIENTO

LA MULTIPLICIDAD.

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA

PYMES

AMBITO DE APLICACIÓN:

• Empresas que durante 2 ejercicios consecutivos no superen:

• Para cualquier empresa...

• TOTAL PARTIDAS ACTIVO 2.850.000 Euros• IMPORTE NETO CN: 5.700.000 Euros• Nº MEDIO TRABAJADORESNo superior a 50

ÁMBITO DE APLICACIÓN:

• Empresas que durante 2 ejercicios consecutivos no superen:

• Para microempresas...• TOTAL PARTIDAS ACTIVO 1.000.000 Euros• IMPORTE NETO CN 2.000.000 Euros• Nº MEDIO TRABAJADORESNo superior a 10

FORMA DE APLICACIÓN:

• Completa

• Carácter voluntario

• Mantener de forma continuada, durante al menos 3 ejercicios

Normas para las micro empresas:

• 1.ª Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar.

• 2.ª Impuesto sobre beneficios.

Estructura PGC y PGC PYMES.

• 1ª Parte: Marco conceptual de contabilidad. Documentos de Cuentas Anuales/ principios y criterios

• 2ª Parte: Normas de registro y valoración. (Desarrollo de la 1ª Parte)

• 3ª Parte: Modelos abreviados de Cuentas Anuales. Reglas de formulación.

• 4ª Parte: Cuadro de Cuentas. No es obligatorio la numeración de las cuentas, así como su denominación.

• 5ª Parte: Definiciones y relaciones contables.

Contenido Ley PGC.

• Se mantiene la vigencia de las adaptaciones sectoriales respetando sus particularidades y disposiciones específicas.

• Se mantiene en vigor el régimen transitorio aplicable a los compromisos con pensiones y normas contables para sociedades cooperativas en lo que se refiere a fondos propios y ajenos hasta los ejercicios económicos que se inicien a partir del 1/01/2010. A partir de entonces empezará a regir los nuevos criterios.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 1º Cuentas anuales.• 2º Requisitos de la información.• 3º Principios contables.• 4º Elementos de las cuentas anuales.• 5º Criterios de Registro.• 6º Definición de criterios de valoración.• 7º Principios y normas generalmente aceptados.

• 1º Cuentas anuales. Imagen fiel.- Balance.- Cuenta de pérdidas y ganancias.- Estado de cambios en el patrimonio neto.- Memoria.

• Se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.

- Relevante----- Útil.- Fiable---------- Libre de errores y es neutral.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 3º Principios contables:- Empresa en funcionamiento.- Devengo.- Uniformidad.- Prudencia.- No compensación.- Importancia relativa.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

Principios Contables.

• Obligatorios.• Imagen fiel de las cuentas anuales.• Memoria como complemento.

Principio Empresa en Funcionamiento.

• La gestión de la empresa tiene duración ilimitada.

• No se persigue determinar el valor de liquidación.

Principio del devengo.

• Principio para ingresos y gastos.• La imputación se hará en función de corriente

real de bienes y servicios.

Principio de uniformidad.

Principio de Prudencia.

• Solo los beneficios realizados.• Todos los riesgos previsibles y pérdidas

eventuales:Potenciales-Realizadas.

• Tener en cuenta depreciación.

Principio de no compensación.

• No podrán compensarse: Partidas del activo y del pasivo. Partidas de gastos e ingresos.

Principio de importancia relativa.

• Se puede admitir la no aplicación estricta de algunos principios contables.

Conflicto entre principios.

• Imagen fiel.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 4º Elementos de las cuentas anuales.- Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

- Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

• 4º Elementos de las cuentas anuales.- Patrimonio neto: constituye la parte residual de los

activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 4º Elementos de las cuentas anuales.- Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el

ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

- Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

- Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 5º Criterios de registro o reconocimiento contable.

- Activo, cuando sea probable la obtención de rendimientos.

- Pasivo.- Ingreso.- Gastos.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

• 6º Criterios de valoración.

- Coste histórico o coste.- Valor razonable: importe por el que puede ser adquirido un pasivo o

liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.

- Valor realizable neto. - Valor actual.- Valor actual. - Valor en uso.- Gastos de venta. -Coste amortizado.- Valor contable en libros. - Valor residual.- Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo.

1ª PARTE DEL PGC PYMES. MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD.

Segunda parte del PGC PYMES.

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN.

Inmovilizado Material.

• Valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción.

• Impuestos indirectos.• Desmantelamiento.• Gastos financieros si + de un año.• Gastos hasta su puesta en funcionamiento.

Inmovilizado Material.

• Permutas: valor razonable de lo entregado más efectivo entregado o valor razonable de lo recibido.

• Amortización: vida útil-valor residual.• Deterioro valor• Baja: enajenación o cuando no se espere

obtener beneficios o rendimientos económicos futuros.

Inmovilizado Material.

• Solares sin edificar: acondicionamiento.• Construcciones: se incluyen tasas y

honorarios.• Renovación, ampliación o mejora: aumento

capacidad, productividad o vida útil.

Inmovilizado Intangible.

• Igual que IM.• Necesidad de criterio de identificabilidad para ser activado,

uno de los dos requisitos:– Que sea separable.– Surja de derechos legales o contractuales.

• En ningún caso marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

• Si la vida útil es indefinida no se amortiza

Inmovilizado Intangible.

• Investigación y desarrollo.• Propiedad industrial.• Derechos de traspaso.• Programas de ordenador. No incluir el

mantenimiento.

Arrendamiento y otras operaciones de carácter

similar.

• Arrendamiento financiero: se deduce la transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Será IM o intangible según naturaleza.

• Arrendamiento operativo. Derecho a usar un activo por un tiempo. Ingreso o gasto.

El IVA.

Subvenciones.

• Patrimonio neto y se pasan a pérdidas y ganancias de forma correlacionada.

• Reintegrables: son pasivos.• Para asegurar rentabilidad, sin finalidad al ejercicio.• Para financiar gastos: en la medida que se

produzcan.• Para inversiones: en la medida que se amortiza.

Normas de registro y valoración.

• … / … hasta un total de 22 normas.

Contenido de la memoria de PYMES

1.- Actividad.2.- Bases de presentación de las cuentas anuales.3.- Aplicación de resultados.4.- Normas de registro y valoración.5.- IM, intangible, e inversiones inmobiliarias.6.- Activos financieros.7.- Pasivos financieros.

Contenido de la memoria de PYMES

8.- Fondos propios.9.- Situación fiscal.10.- Ingresos y gastos.11.- Subvenciones, donaciones y legados.12.- Operaciones con partes vinculadas.13.- Otra información.

Cuadro de cuentas.

I- Financiación básica.II- Inmovilizado.III- Existencias.IV- Acreedores y deudores por operaciones

comerciales.V- Cuentas financieras.VI- Compras y gastos.VII- Ventas e ingresos

INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD

Coop.Especialmente Protegida.

• Con algunos requisitos específicos.

Del MarConsu

midores y Usuarios

Agrarias

Explotación Comunitaria Tierra

Trabajo Asociado

Trabajo Asociado

• Asocien a personas físicas que presten su trabajo.

• Importe medio de retribuciones no exceda del 200% del sector.

• Nº trabajadores indefinidos 10% o cualquier fórmula 20%.

Cooperativas no protegidas.

• Tipo general del Impuesto de Sociedades.• Base Imponible se minora en el 50% de la

dotación al FRO.• Se considera gasto la dotación al Fondo de

Educación.

Beneficios Tributarios Cooperativas Protegidas.

• I.T.P.A.J.D.• Tributos Locales.• Operaciones de Fusión y Escisión.• Impuesto de Sociedades:

Tipo 20% para rtdos. cooperativos.Libertad amortización.Deducción creación empleo para los socios.

Beneficios Tributarios Coop. Especialmente Protegidas.

• Los anteriores.• I.T.P.A.J.D. Para bienes y derechos destinados

al cumplimiento de los fines sociales.• Impuesto de Sociedades:

Bonificación del 50% de la cuota integra.

Causas de pérdida de la condición de coop.

fiscalmente protegida.

• Dotación al FRO y FE.• Repartir reservas irrepartibles.• Aplicar el FE a finalidades distintas.• Retribuir el capital por encima de lo permitido.• Retorno cooperativo no proporcional al trabajo.• No imputar pérdidas.• Exceder límites de aportación al capital.

Causas de pérdida de la condición de coop.

fiscalmente protegida.

• Participación superior al 10% en sociedades.• Superar las operaciones con terceros.• Empelar trabajadores no socios por encima de lo

permitido.• Numero de socios inferior al legal (6 meses)• Capital social por debajo de estatutos (6 meses)• Paralización actividad (2 años)• Falta auditoría externa.• Conclusión de la empresa objeto.

Resultado cooperativo

• INGRESOS:Actividad cooperativizada con los socios.Cuota periódica socios.Subvenciones.Intereses y retornos de otras cooperativas.Ingresos financieros ordinarios.

Resultado cooperativo

• GASTOS:Funcionamiento de la cooperativa.Bienes, servicios y trabajo de los socios.Intereses incluidos los del capital social.Amortización.Bienes entregados a los socios.Cantidades destinadas obligatoriamente al Fondo de

Educación.

Resultados Extracooperativos

• Actividad cooperativizada con terceros no socios.• Derivados de inversiones o participaciones

financieras en sociedades no cooperativas.• Los obtenidos de actividades económicas o fuentes

ajenas a los fines específicos de la cooperativa.• Incrementos y disminuciones patrimoniales.

Beneficios Fiscales Soc. Laborales.

• ITP exención en constitución y aumento capital y transformación.

• Bonificación 99% ITP de bienes y derechos provenientes de la empresa de procedencia de los socios.

• Bonificación 99% AJD escritura de transformación en S. Laboral.

• Bonificación 99% AJD escritura de préstamos.• Libertad de amortización: IM-II afectos adquiridos

durante 5 años desde calificación.

Tipos de Resultados y Destino.

Ley 2/99 de Sociedades Cooperativas Andaluzas.

Resultados Cooperativos o excedentes.

• Actividad cooperativizada con los socios o desarrollado por éstos.

• Inversiones en empresas cooperativas u otras participadas por cooperativas.

• Determinación: art. 89 Ley.• Destino:

20% FRO5% FEP.

Resultados de operaciones con terceros no socios.

• Actividad cooperativizada con terceros no socios.

• Fiscalmente extracooperativo.• Determinación: art. 90 Ley.• Destino:

80% FRO20% FEP.

Resultados extraordinarios.

• Derivados de inversiones en empresas no cooperativas.

• Fuentes ajenas a los fines específicos de la cooperativa.

• Enajenación de elementos de inmovilizado• Otros no contemplados.• Fiscalmente extracooperativo.• Destino: 100% FRO

Antes de impuestos.

Ejemplo de tributación.

• Beneficio operaciones con terceros 100.• Dotación: FRO = 80

FEP = 20• Base Imponible = 100 – 40 (FRO) – 20 (FEP) B.I. =

40.• Cooperativa especialmente protegida.• Tipo impositivo: 32,50%• Bonificación: 50%.• Cuota: 6,5

TRIBUTACIÓN POR 100

NO PROTEGIDA PROTEGIDA ESPECIALMENTE PROTEGIDA R.COOP. 21,25 17,00 8,5 R. EXTRACOOP. OP. TERCEROS 10,00 13,00 6,5 R. EXTRACOOP. 12,50 16,25 8,125 EXTRAORDINARIO

Del Resultado a la BI

• Amortización libre y acelerada.• Arrendamiento financiero.• Dotaciones contables a provisiones no

deducibles fiscalmente.• Impuesto de sociedades.• Otros gastos contabilizados no deducibles

fiscalmente.

Del Resultado a la BI

• Aplicación del valor normal de mercado.• Gastos e ingresos contabilizados en ejercicios

diferentes al de su devengo.• Operaciones a plazo o con precio aplazado.• Otras correcciones.• Soc. cooperativas: 50% dotación FRO

Deducciones.

• Reinversión• IM, II, Bienes inmuebles o acciones en + 5%

en bienes similares en el año anterior o los tres posteriores.

• Deducción: 14,5 25,00-30,00• 7,00 25,00• 2,00 20,00• 19,5 35,00

Deducciones.

• Protección medio ambiente: 8%• Vehículos emisión gases: 10%.• Trabajadores minusválidos: 6.000,00 €.• Actividades de investigación y desarrollo:

27% gastos y 9% inversiones.• Tecnología de la información: 12%.• Formación profesional: 4%..