aspectos fiscales y legales en el desplazamiento …
Post on 18-Nov-2021
4 Views
Preview:
TRANSCRIPT
ASPECTOS FISCALES Y LEGALES EN
EL DESPLAZAMIENTO DE PERSONAL
AL EXTERIOR
Grant Thornton
International Expatriate Services
Valencia,19 de Junio de 2012
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services 2
Índice
1. Tipología de diferentes situaciones, sus principales problemas fiscales y
jurídicos para empleador y personal en cada uno
2. Medidas fiscales e incentivos en España
3. Aspectos legales/laborales/SS en España a tener en cuenta
4. Aspectos legales y fiscales a revisar en el país de destino.
5. Medidas y herramientas bilaterales para solventar problemas
6. Retorno del personal a España
7. Metodología Grant Thornton
© Grant Thornton International. All rights reserved. © 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
1. Principales aspectos fiscales y jurídicos
para empleador y personal
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Posible pérdida de la residencia fiscal en España y dudas sobre tratamiento del
año de salida/retorno.
• Se intenta mantener el contrato y condiciones laborales en España.
• La familia se traslada el país de destino.
• Se derivan rentas (ya sea contractualmente o no) a través de la entidad en el país
de destino.
• Se acuerdan condiciones de desplazamiento sin programa o plan de expatriación.
• Se da una mayor retribución salarial pero sin planificación de vivienda, vehículo,
seguros, etc
1.1. Características más usuales
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Exceso de retención por el pagador en caso de pérdida de la residencia fiscal en
el año de salida. Regularización.
• Necesidad de confirmación en destino si conviene mantenimiento/suspensión del
contrato español y instrumentar nuevo contrato en destino.
• Confirmar si se puede mantener la Seguridad Social española por régimen UE o
por Convenio Bilateral de Seguridad Social.
• Problemas de doble residencia fiscal en caso de que la familia se traslade meses
después que el trabajador.
• Posibles conflictos o sinergias fiscales en caso de que el desplazado utilice un
régimen de impatriados en destino
• Año de retorno puede implicar doble tributación sin planificación tanto temporal
como por tipo de rentas.
1.1 Problemas fiscales/legales más comunes
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
1.1 Problemas fiscales/legales más comunes
•Mantenimiento de la residencia fiscal en España pero posible residencia fiscal en
el extranjero no solo en año de salida sino llegada.
•Problemas de sujeción de seguridad social en el extranjero .
•Cuestiones de prueba en la diferente residencia fiscal del núcleo familiar.
•Mayor tributación de beneficios de empresa por no implantación debido a
cuestiones temporales.
7 © 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
Tipología de desplazamientos: Problemática fiscal y
legal.Ejemplo: Brasil
Amenazas y riesgos
• 2 de los tres tipos de visados que
otorgan el derecho a trabajar atraen la
residencia fiscal en Brasil desde el día de
llegada (Doble imposición).
• Alta carga por Seguridad Social
computada en función de la renta
mundial.
• La Hacienda brasileña está forzando
recientemente el cambio de la situación
laboral del empleado respecto a la VISA
de apoyo y asistencia técnica.
• Problemas de calificación de paquetes
retributivos de acciones u opciones sobre
acciones.
Posibles beneficios
• Split payroll / shadow payroll
• Figura del “pro labore”.Evitar pago
seguridad social del empleado.
• Planificación por cambio de naturaleza
del visado.
• Optimización por exenciones en bonus y
en rentas en especie.
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Características
• No necesidad de residencia legal en destino. VISADO turista/negocios.
• Desplazamiento de una/dos semanas, una o varias veces al año.
• No hay contrato con la filial pero cobertura del servicio a través de Contrato
de Servicios de Apoyo a la Gestión (Management fees) y/o Asistencia
Técnica.
• Cuestiones Fiscales/Legales.
• Problemas de tributación en país de destino por no convenio fiscal o
incumplimiento del mismo.
• Aplicación de medidas (beneficios) fiscales en España: problemas de prueba
respecto de la repercusión o no a la delegación/filial.
• Riesgo fiscal para la matriz española:
• Precios de transferencia en la consideración de servicio.
• Deducibilidad o no para la filial del cargo.
• Riesgo más remoto de Establecimiento Permanente
1.2 Tipologia de desplazamientos: Envios periódicos
por Apoyo Internacional. Caraterísticas y
Cuestiones fiscales más comunes
© Grant Thornton International. All rights reserved. © 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
2. Medidas en Incentivos Fiscales
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Exención de rentas por trabajo en el extranjero.
• Exención del complemento por destino en el extranjero.
• Exención de dietas por desplazamiento.
• Exención de gastos de traslado.
• Utilización de convenios de doble imposición para planificar país que grava la
renta.
• Planificación temporal de en caso de pérdida de la residencia fiscal española.
2. Medidas e Incentivos Fiscales en España:
Residente Fiscal. Año de Salida/Llegada o largo plazo
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
Ejemplo 1: exención de rendimiento del trabajo
obtenido en el extranjero
El artículo 7p) del IRPF declara exentos: “Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos
efectivamente realizados en el extranjero”.
A continuación les mostramos un ejemplo para el caso de que la exención resultara aplicable:
-Remuneración bruta anual estimada 250.000 €
-Días trabajados en el extranjero (dos meses completos) 60
-Remuneración exenta por día 250.000 € / 365 días 684,93 €
-Importe exento por el artículo 7.p): 684,93 x 60 días 41.095,80 €
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
Ejemplo 2: exención de complementos por destino
en el extranjero y dietas
a) Régimen de excesos: artículo 9.A).3.B).4º del Reglamento del IRPF)
• Se exonera de tributación el exceso sobre las retribuciones que normalmente
percibiría el trabajador por los conceptos señalados (sueldos, jornales,
antigüedad, pagas extraordinarias, etc).
• DGT: para que se entienda que existe un destino en el extranjero es
necesario que el puesto de trabajo asignado al empleado esté localizado de
forma normal y habitual, no circunstancial, en el extranjero (cambio de centro
de trabajo).
• Incompatible con el régimen de exención previsto en el art. 7p) LIRPF.
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
Ejemplo 2: exención de complementos por destino
en el extranjero y dietas
b) En el caso de las dietas y gastos y manutención y estancia, el artículo 9.A).3 del reglamento del IRPF,
habrá que tener en cuenta que se cumplan las siguientes circunstancias para exceptuar de gravamen
dichas dietas:
• Plazo de desplazamiento y permanencia nos superior a 9 meses.
•Justificación de los gastos de locomoción
•Los gastos de manutención no deben exceder de 91,35 euros diarios
•Los gastos de estancia deben de justificarse (mediante factura, ticket, etc)
A continuación les mostramos un ejemplo de un trabajador desplazado a Argentina por dos meses, al que
su empresa en españa satisface los gastos de estancia durante su desplazamiento para el caso de que la
exención resultara aplicable:
-Asignación de la empresa para cubrir gastos de manutención y estancia: 6.000 €
-Días trabajados en el extranjero (dos meses completos) 60
-Remuneración exenta por día (art. 9.A).3 Regl. IRPF) 91,35 €
-Importe exento por el artículo 9.A).3 Regl. IRPF 91,35 x 60 días 5.481 €
-Exceso no exento 519 €
© Grant Thornton International. All rights reserved. © 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
3. Aspectos Legales, Laborales y
Seguridad Social
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Extensión de la Seguridad Social española dentro de la Unión Europea.
• Convenios Internacionales de Seguridad Social.
• Otros Impuestos de naturaleza similar aplicables en el país de destino (por
ejemplo, el caso brasileño).
• Obligatoriedad o no de relación laboral (ejemplo: Chile).
• Derechos mercantiles/societarios de los trabajadores de la entidad filial (e.g.
México y el impuesto P.T.U.).
3. Medidas e Incentivos Fiscales en España:
Residente Fiscal. Año de Salida/Llegada o largo plazo
© Grant Thornton International. All rights reserved. © 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
4. Medidas Fiscales en el País de Destino
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Posibilidad de regímenes fiscales especiales (Expatriados) en diversos países
(Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Francia, Portugal).
• Además, posibilidad de diversos niveles o categorías de residencia fiscal
dependiendo de situación profesional y personal que pueden incluso afectar
positiva y/o negativamente a la carga fiscal en destino (full resident, ordinary
resident, domiciled, etc).
• Necesidad de análisis previo en caso de otorgamiento de acciones de la filial
extranjera al trabajador (al igual que planes de opciones sobre acciones).
• Normalmente se producen divergencias en el cálculo neto/bruto en España con la
carga tributaria en destino. Necesario confirmar antes de la salida: ecualización
fiscal.
• Diferencias en paises: auto-declaración o presentación de impuestos por la filial
de destino. Sanciones y recargos.
4. Medidas e Incentivos Fiscales en el país de destino
© Grant Thornton International. All rights reserved. © 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
5. Medidas y Herramientas Bilaterales
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
• Puesta en marcha de SPLIT PAYROLL
• Ecualización e “hipotetical tax” para generar ahorros fiscales a la empresa.
• Posibilidad de planificar la renta del trabajador mediante
• Anticipo de complementos,
• Diferimento de bonus,
• Rentas en especie y paquete retributivo.
• Planificación temporal para reducir o anular tributación en el año de
salida/retorno.
5. Medidas y Herramientas Bilaterales
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
6. Nuestros servicios a expatriados: estancia y
posterior retorno a nuestro país
• Seguimiento periódico con los asesores fiscales y legales que se encarguen del expatriado
en cuestión en el país de destino.
• Revisión del cumplimiento de todos los aspectos fiscales y legales. En caso de que el
expatriado asumiera el compliance, preparación del “liablity disclousure” para la empresa.
• Preparación de la salida y formalización y presentación de cuantos documentos y bajas en
registros sean necesarios en España y en destino.
• Cancelación o modificación de contratos de cobertura de la prestación del servicio de los
expatriados para evitar doble tributación.
• Preparación y presentación, o bien revisión, de las declaraciones fiscales en España por el
trabajador y empresa.
• Realización de entrevistas tanto en el momento de entrada (desplazamiento) como en el de
salida (retorno) en ambos países.
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
7. Metodología Grant Thornton
Nuestro equipo de profesionales ofrece asesoramiento a su empresa en las siguientes fases de la
expatriación:
• Planificación y preparación de planes de expatriación. Configuración de escenarios y ahorros fiscales así
como determinación de posibles riesgos o “stoppers” fiscales, legales, laborales, etc.
• Asistencia al grupo en la toma decisiones y defensa del proyecto ante matriz, filial, consejo, etc.
• Preparación y redacción de acuerdos que tenga en cuenta aspectos fiscales, legales, laborales,
seguridad social. Análisis bilateral o multilateral previo.
• Puesta en marcha de aspectos fiscales que afecten a la entidad (refacturación, precios de transferencia,
deducibilidad en destino, etc)
• Redacción de documentos o contrato relativos al punto anterior y validación tanto en origen como por
nuestra organización (abogados, fiscalistas, etc) en destino.
• Redacción y puesta a disposición del manual del expatriado para ayudar al personal desplazado en sus
dudas.
• Optimización del coste para el empleador en el supuesto en el que se haya alcanzado un acuerdo de
compensación de impuestos (ecualización fiscal) con el empleado.
© 2012 Grant Thornton Spain
Member firm of Grant Thornton International International mobility / International Expatriates Services
7. Metodología Grant Thornton
• Optimización de los costes para la empresa y trabajador (Fiscales, Legales, payroll,
etc) en todos los países afectados.
• Tratar de que haya un único proveedor evitando restricciones regulatorias en distintos
Estados.
• Interlocutor único con las tres partes descritas.
• Anticipación a aspectos fiscales y legales de otros departamentos de la empresa.
• Presentación a la empresa de las cifras globales de la expatriación, haciendo
especial hincapié en posibles ahorros fiscales.
• Cercanía y tratamiento directo de socios/senior con las partes implicadas. Reuniones
y ccall periodicas.
Grant Thornton Spain
Tax and Legal Advisors
Germán Rodrigo Chaqués
german.rodrigo@es.gt.com
Juan Martinez
juan.martinez@es.gt.com
Grant Thornton Spain
www.grantthornton.es
top related