análisis normativo marco conceptual enviado sspd

7/30/2019 Anlisis normativo Marco Conceptual enviado SSPD

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MARCO CONCEPTUALCOMPARATIVO NIIF Y MGC

SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CONNORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

MARCO GENERAL -INTRODUCCINTanto el Decreto 2649 de1993 como el artculo 354de la Constitucin Nacionaly la Ley 298 de 1996 handesarrollado sendos marcosde general aceptacin parael manejo y operacin de la

contabilidad privada ypblica. Le correspondeentonces a laSuperintendencia deServicios PblicosDomiciliarios armonizar lasnormas contables para quetanto las EPSP pblicas,mixtas o privadas puedanreconocer en la contabilidadhechos econmicos quepermitan identificar, medir,procesar y comunicarinformacin financiera paratomar decisiones, emitir

juicios y ejercer su funcin

INTRODUCCI NPropsito y valor normativo.

Este marco conceptual no esuna norma internacional decontabilidad y por tanto nodefine reglas para ningntipo particular de valoracino presentacin. Tampoco

tiene poder derogatoriosobre ninguna normainternacional decontabilidad.

Comentarios para laSuperintendencia:

1 El marco conceptual dela propuesta de la SSPDest limitada a loestablecido en las normaslocales contempladas enel Decreto 2649 de 1993 y

a las normas de laContadura General de laNacin. En este aspectoconsideramos que estalimitacin establecida enel marco conceptual nopermite la incorporacinplena de las NIIF, por locual, recomendamosavanzar bajo unapropuesta que propendapor dicha incorporacinplena, ms an, cuandoen el Congreso de laRepblica adelanta trmiteun proyecto que propicia


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MARCO CONCEPTUAL

COMPARATIVO NIIF Y MGC

SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CON

NORMAS

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de control y vigilancia.

()

Marco conceptual: Se tom

como referencia el marcoconceptual del estndarinternacional y se adecu alos trminos y estructuradefinidas por los principiosde contabilidadgeneralmente aceptados enColombia, contenidos en el

Decreto 2649 de 1993.

()

Se busca homogenizar yregular en forma integral lanormatividad vigente delsector pblico y privado,respetando los principios de

contabilidad generalmenteaceptados en Colombia ylos emitidos por laContadura General de laNacin, y desarrollarmarcos tcnicosconvergentes con los

la convergencia a NIIF.Implementar la propuestaen los trminosplanteados por la SSPDimplica un doble esfuerzo

para las compaasporque supone adelantaren una primera etapa parala incorporacin parcial yposteriormente, una nuevaetapa para proceder a laincorporacin plena, conla consecuente

ineficiencia en lautilizacin de los recursosde las empresas.

El marco conceptualplantea tambin lasujecin a las normascontables definidas por laCGN, en este sentido,

despus de una revisinpreliminar dada al marcotcnico frente al tema deIngresos, establecimosque la propuesta de laSSPD difiere en muchostemas frente a las


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estndares internacionalesde contabilidad para que seconstituyan en elfundamento terico sobre elcual se sustenta el

desarrollo del modeloinstrumental y los sistemasde informacin de las EPSPpara garantizar la calidadde la informacineconmica y financierasuministradas por estas,independientemente del

servicio que preste larespectiva entidad.

()

En desarrollo de estoslineamientos se hadesarrollado el presenteModelo General de

Contabilidad que buscahacer compatible lasdirectrices contables queimparten las diversasautoridades en la materiapara los prestadoresoficiales, mixtos y privados

disposiciones de la CGN,en este sentido no secumple con lo indicado enel marco conceptualrespecto de la sujecin a

las normas de la CGN.

Para eliminar estosproblemasrecomendamos:

a) La incorporacin totalde los estndares

internacionales.b) Avanzar en el procesode coordinacininterinstitucional entrela SSPD y la CGN.


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y los organismosinternacionales emisores deestndares internacionalesde contabilidad.Para dar cumplimiento a

estos principios rectores,pero con la firme decisinde amparar la realidadeconmica de lasoperaciones que sepresentan en la informacincontable de las EPSP, laSuperintendencia ha

desarrollado un modelogeneral de contabilidad quese alinea con losestndares internacionalesde contabilidad emitidos porel International AccountingStandard Board - IASB(Normas Internacionales deInformacin Financiera

NIIF), en cumplimiento desus funciones establecidasen el artculo 79.3 de la ley142 de 1993 y la sentenciaC452 del 2003:

()

El marco conceptual ser

revisado de vez en cuando apartir de la experiencia queel consejo haya adquiridotrabajando con l.

Comentarios para la

Superintendencia:

La propuesta de la SSPDse concentra en laproposicin de estndaresinternacionales deinformacin financierasujetos a las disposiciones

contenidas en el Decreto2649 de 1993 propiciandode esta forma un modeloesttico en materiacontable, lo cual contrarael espritu del marcoconceptual de las NIIF quepropicia una revisinpermanente de los

estndares con elpropsito de mantenerlosactualizados y vigentes deacuerdo con lo requeridopor la experiencia.


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Marco instrumental. Elmarco instrumental fuerevisado en su totalidadpara incorporar las

principales masaspatrimoniales que sonseparadas en losestndares internacionales.La separacin de las masaspatrimoniales se realiz anivel de grupo manteniendomuchas de las estructuras a

nivel de cuenta o subcuentaque se encuentranactualmente contenidos enel plan de contabilidadactual.Para aquellos casos queestn en contrava de loestablecido en los marcostcnicos algunas cuentas

fueron eliminadas previoanlisis de las opcionesdisponibles para el registro.

INTRODUCCI N

Este marco conceptual no esuna norma internacional de

contabilidad y por tanto nodefine reglas para ningntipo particular de valoracino presentacin. Tampocotiene poder derogatoriosobre ninguna normainternacional decontabilidad.


Recomendamos la

definicin de un plan decuentas genrico y flexiblesin que en ste secontengan disposicionescontables aplicables alregistro y revelacin de lasoperaciones, porque talesdisposiciones estn

contenidas en cada NIIF.

En efecto, un ModeloGeneral de Contabilidadque tenga lascaractersticas de

El Marco conceptual tambinconcluye que dado que losinversionistas sonproveedores de capital de

Los usuarios, paraalcanzar sus diversosobjetivos, requieren quelas entidades del Sector


La propuesta de la SSPD


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subordinarse a losprincipios de contabilidadgeneralmente aceptadospara el sector privado ypblico, y que converja con

las NIIF pretende lograr launiformidad, centralizaciny consolidacin de lacontabilidad de los EPSP,basados en su realidadeconmica, integrando yatendiendo las necesidadesde informacin en el

proceso de inspeccin,control y vigilancia, enprocura de la eficacia de laadministracin.

riesgo para la empresa, losestados financieros quesatisfacen sus necesidadestambin dejarn satisfechasla mayora de las

necesidades de informacinde los otros usuarios.Comn a todos esos gruposde usuarios es su inters enla capacidad de la empresapara generar efectivo yequivalentes de efectivo, ascomo la oportunidad y

certeza de esos flujos deefectivo futuros.

El Marco conceptual observaque los estados financierosno pueden proveer toda lainformacin que los usuariospueden necesitar para tomardecisiones econmicas. Por

un lado, los estadosfinancieros muestran losefectos financieros deeventos y transaccionespasados, mientras que lasdecisiones que la mayorade los usuarios de los

Pblico cuenten con unsistema contable quesatisfaga susnecesidades por mediode diferentes tipos de

estados, informes yreportes contables, loscuales son el resultadode un procesosistemtico, soportadoen criterios homogneosy comparables. Estoimplica que el usuario

acepte el producto por suconfianza sobre elsistema que lo produce.Desde los criterios dehomogeneidadinformativa, la totalidadde las necesidades deun grupo de usuariospueden o no, ser

plenamente satisfechascon los estados,informes y reportescontables emitidos por elSNCP. Por lo cual, elSNCP adopta propsitosgenerales, a partir de las

no precisa el carcterlimitado de la informacincontable para satisfaceren un determinado casolas necesidades de los

usuarios. El carcterlimitado de la informacincontable se encuentraratificado por la CGN ensu PGCP. En este sentidose recomienda que laSSPD ajuste su propuestaa la NIIF.


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estados financieros tomanse relacionan con el futuro.Adems, los estadosfinancieros proveensolamente una cantidad

limitada de la informacinno-financiera que necesitanlos usuarios de los estadosfinancieros.

necesidades mssignificativas de losusuarios, en un marco decondicionantes jurdicos,econmicos y sociales

del entorno. Por ello, losinformes especficos queel emisor divulga debenincluir informacincomplementaria sobrelos criterios particularesempleados en elreconocimiento y la

preparacin de lainformacin contablepblica, sus cambios ylos efectos producidosen los resultados.

Para lograr ese objetivo elModelo General deContabilidad para Entidades

Prestadoras de ServiciosPblicos que se desarrollapermite:Suministrar informacincontable, confiable yoportuna, que revele lasituacin financiera,

El objetivo de los estadosfinancieros es suministrarinformacin acerca de lasituacin financiera,

rendimientos y cambios enla posicin financiera, sepretende que tal informacinsea til a una amplia gamade usuarios al tomar susdecisiones econmicas.

Con el fin de satisfacerlas demandasinformativas de losusuarios individualmente

considerados, as comoen respuesta a lasnecesidades porinformacin agregada yconsolidada, el SNCP seorienta por Propsitos.Mientras los Propsitos


La propuesta de

incorporacin parcialtambin vulnera el marcoconceptual de las NIIFporque en ste se planteaque la informacin sea tilpara amplia gama deusuarios, lo cual no se


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econmica y social de lasEPSP.

se refieren a los fines delSNCP, los Objetivosestn relacionados conla informacin contablepblica, segn las

necesidades de losusuarios.Los objetivos de lainformacin contablepblica buscan hacertiles los estados,informes y reportescontables considerados

de manera individual,agregada y consolidadaprovistos por el SNCP,satisfaciendo el conjuntode necesidadesespecficas y demandasde los distintos usuarios.En este sentido, el MarcoConceptual del Plan

General de ContabilidadPblica identifica comoobjetivos de lainformacin contable losde Gestin Pblica,Control Pblico, yDivulgacin y Cultura.

obtiene bajo el modelopropuesto por la SSPDdado que a partir de stese requerir la reexpresinpermanente para aquellos

usuarios que demandan lainformacin con base enlos estndaresinternacionales decontabilidad e informacinfinanciera.


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MARCO CONCEPTUALUsuarios De LaInformacin ContableLos estados financieros delas EPSP se constituyen en

el medio de informar lasoperaciones yactividades, en forma clara,completa y fidedigna, a laspersonas naturales y enteseconmicosy de control, interesados ensus resultados

operacionales y situacineconmica. Usuarios de acuerdo

con el objetivoespecfico de gestin,

Usuarios de acuerdocon el objetivoespecfico de control,

Usuarios de acuerdo

con el objetivoespecfico de culturaciudadana,

Usuarios de acuerdocon el objetivoespecfico de anlisis ydivulgacin

Usuarios y necesidades deinformacin

Las principales clases deusuarios de los estados

financieros son losinversionistas actuales ypotenciales, empleados,prestamistas, proveedores yotros acreedorescomerciales, clientes,gobiernos y sus agencias, yel pblico en general. Todas

esas categoras de usuariosconfan en los estadosfinancieros para ayudarles atomar decisiones.

Usuarios de laContabilidad PblicaLos usuarios de laContabilidad Pblica enColombia, de acuerdo

con las necesidades yusos de la informacincontable que surge comoconsecuencia de lacaracterizacin delentorno, son entre otros:

La comunidad y losciudadanos

Los organismos deplanificacin ydesarrollo de lapoltica econmica ysocial

Los rganos derepresentacinpoltica como elCongreso, las

Asambleas y losConcejos,

Las instituciones decontrol externo,(controles de tipofiscal, disciplinario,poltico y ciudadano


Dada la importancia quetiene la plena

identificacin de losusuarios de la informacincontable, es necesarioque la propuesta de laSSPD busque elmecanismo para questos sean definidos deuna forma ms clara y

sencilla, tal y como lopresentan tanto el marcoconceptual de las NIIFcomo el Plan General deContabilidad Pblica,eliminando la agrupacinque de stos se hace envirtud de los objetivosperseguidos por los

usuarios.


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sobre el manejo, uso,gestin, conservaciny salvaguarda de losrecursos y elpatrimonio pblicos)

Las propiasentidades y susgestores, social yambiental.

La ContaduraGeneral de la Nacin,para los fines deconsolidacin y

gestin de lainformacin contablepblica.

Los agentesnacionales ointernacionales queentregan recursospara contribuir a lafinanciacin o

prestacin deservicios o querealizan inversionesen, y con, lasentidades del SectorPblico

Otras personas


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naturales o jurdicas,privadas o pblicas,grupos deinvestigacin,acadmicos, gremios

econmicos, mediosde comunicacin,agenciasinternacionales,analistas deinversin, entre otros.

Marco ConceptualObjetivos de la informacincontableLa informacin contabledebe servirfundamentalmente para:

2.1 Objetivos de la entidad()2.2 Objetivos deconsolidacin de

informacin()2.3 Objetivos de culturaciudadana()2.4 Objetivos de anlisis ydivulgacin

El objetivo de los estadosfinancieros es suministrarinformacin acerca de lasituacin financiera,desempeo y cambios en laposicin financiera. Sepretende que tal informacinsea til a una amplia gamade usuarios al tomar susdecisiones econmicas.

Los estadosfinancieros, cuyapreparacin ypresentacin esresponsabilidad de losadministradores delente, son el medioprincipal parasuministrar informacincontable a quienes notienen acceso a los

registros de un enteeconmico. Medianteuna tabulacin formalde nombres ycantidades de dineroderivados de talesregistros, reflejan, a


Se debe trascender deltrmino informacincontable al deinformacin financiera,en el cual quedanincluidos todos losobjetivos planteados por laSSPD.

Consideramos que en elmarco conceptual de lapropuesta de la SSPD losobjetivo planteados dentrode los objetivos de laentidad son en trminos


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() una fecha de corte, larecopilacin,clasificacin y resumenfinal de los datoscontables.

generales los objetivosque persigue de lainformacin financierams no los de la entidad(ESP), por lo tanto, ser

necesario cambiar dichottulo.

En cuanto al numeral 2.2sugerimos cambiar eltrmino de consolidacinpor objetivos parapropsitos estadsticos,debido a la connotacindel primer concepto. LaSSPD no realiza unproceso de consolidacinde estados financieros delas ESP sino simplementepara efectos estadsticosrealiza un proceso deagregacin de los

resultados financieros delas ESP que conforman elsector.

Sugerimos realizar en elmarco conceptual de lapropuesta de la SSPD un


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resumen de los aspectosms relevantesconsignados en lasituacin financiera, losrendimientos, los cambios

en la posicin financiera,as como en las notas ycuadros complementariosque sean desarrolladosdentro de los objetivos delos estados financierosconsignados en el marcoconceptual de las NIIF.Esto con el propsito dedar mayor ilustracin a lospreparadores de losestados financieros.

PostuladosEntidad Contable

La Entidad Contable es la

persona jurdica organizadapara la prestacin de uno oms de los serviciospblicos domiciliarios deacueducto, alcantarillado,aseo, energa elctrica, gascombustible, telefona fija

Hiptesis Fundamentales

Dentro del marco conceptualno hace definicin especfica

sobre el postulado deentidad contable y hacereferencia al prrafo 8 de lasNIIF.

La norma aplica para todaslas empresas.

Entidad contable pblica

Para efectos del SNCPen Colombia, la entidad

contable pblica es launidad mnimaproductora deinformacin que secaracteriza por ser unaunidad jurdica y/oadministrativa y/o

Ente econmico

El ente econmico es laempresa, esto es, la

actividad econmicaorganizada como unaunidad, respecto de lacual se predica elcontrol de los recursos.El ente debe serdefinido e identificado


El concepto de entidad

contable no corresponde aun postulado bsico ohiptesis fundamental deacuerdo con las NIIF, sinembargo, consideramostil incluirlo dentro de uncaptulo de alcance


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pblica bsica conmutada yla telefona local mvil en elsector rural, o realizar una ovarias de las actividadescomplementarias, o una y

otra cosa. La entidadcontable ser la EntidadPrestadora de ServiciosPblicos EPSP.

econmica, quedesarrolla funciones decometido estatal ycontrola recursospblicos; la propiedad

pblica o parte de ella lepermite controlar oejercer influenciaimportante; predomina laausencia de lucro y que,por estas caractersticas,debe realizar una gestineficiente; sujeta adiversas formas decontrol y a rendir cuentassobre el uso de losrecursos y elmantenimiento delpatrimonio pblico.

en forma tal que sedistinga de otros entes.

general del marcoconceptual propuesto porla SSPD para determinarcon precisin a quinesaplica.

Gestin Continuada oEntidad en marchaEl Ente Prestador de

Servicios PblicosDomiciliarios, debercontabilizar y revelar losrecursos y hechoseconmicos teniendo encuenta si la entidadcontinuar o no

Negocio en marchaLos estados financieros sepreparan normalmente bajo

el supuesto de que unaentidad est enfuncionamiento, y continuarsu actividad dentro del futuroprevisible. Por lo tanto, sesupone que la entidad notiene la intencin ni la

Gestin Continuada.Se presume que laactividad de la entidad

contable pblica se llevaa cabo por tiempoindefinido, conforme a laley o acto de creacin.Por tal razn, laaplicacin del Rgimende Contabilidad Pblica

CONTINUIDAD.Los recursos y hechoseconmicos deben

contabilizarse yrevelarse teniendo encuenta si el enteeconmico continuar ono funcionandonormalmente enperodos futuros. En


Estimamos que en todoslos marcos normativos eltratamiento es similar; sinembargo, sugerimosunificar el nombre con eltratamiento de las NIIF.


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funcionando normalmenteen perodos fututos. Encaso de que el enteeconmico no vaya acontinuar en marcha, la

informacin contable asdeber expresarlo.Los estados financieros sepreparan normalmentesobre la base de que laentidad est enfuncionamiento, ycontinuar sus actividadesde operacin dentro delfuturo previsible. Por lotanto, se asume que laentidad no tiene intencin ninecesidad de liquidar ocortar de forma importantela escala de susoperaciones. Si tal intencino necesidad existiera, los

estados financieros puedentener que prepararse sobreuna base diferente y, si asfuera, se revelarinformacin sobre la baseutilizada en ellos.

necesidad de liquidar orecortar de forma importantela escala de susoperaciones. Si tal intencino necesidad existiera, los

estados financieros puedentener que prepararse sobreuna base diferente, en cuyocaso debera revelrsela.

no est encaminada adeterminar su valor deliquidacin. Si porcircunstancias exgenaso endgenas se

producen situaciones detransformacin oliquidacin de unaentidad contable pblica,deben observarse lasnormas y procedimientosaplicables para talefecto.

caso de que el enteeconmico no vaya acontinuar en marcha, lainformacin contableas deber expresarlo.

Consideramos que laSSPD debe dar plenaaplicacin a estepostulado en el caso deempresas intervenidas

para administracin o paraliquidacin, dado queactualmente la posicin deesa entidad es que se leimputen la totalidad de lasoperaciones a la empresaque administra en virtudde la medida deintervencin ordenada porla SSPD.

Unidad de medida UNIDAD DE MEDIDA. MONEDA Comentarios para la


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Las EPSP reconocern losdiferentes recursos yhechos econmicos en unamisma unidad de medida.Por regla general se debe

utilizar como unidad demedida la monedafuncional, pero una entidadpodra presentar susestados financieros encualquier moneda, la culpuede ser diferente de sumoneda funcional. Seentiende como monedafuncional el signo monetariodel medio econmico en elcual la Entidad recibeefectivo y lo usa.En todo caso, lapresentacin de los estadosfinancieros en Colombiadebe hacerse utilizando

como unidad monetaria elpeso, moneda nacional decurso forzoso y poderliberatorio.

Los diferentes recursos yhechos econmicosdeben reconocerse enuna misma unidad demedida. Por regla

general se debe utilizarcomo unidad de medidala moneda funcional.

La moneda funcional esel signo monetario delmedio econmico en elcual el enteprincipalmente obtiene yusa efectivo.

FUNCIONAL.

La moneda funcionalen Colombia es Elpeso.

Las transaccionesrealizadas en otrasunidades de medidadeben ser reconocidasen la moneda funcional,utilizando la tasa deconversin aplicable enla fecha de suocurrencia.

Sin embargo, normasespeciales puedenautorizar o exigir elregistro o lapresentacin deinformacin contable en

otras unidades demedida, siempre queestas puedanconvertirse en cualquiermomento a la monedafuncional.

Superintendencia:

Consideramos no tener encuenta este conceptocomo un postulado bsico

sino como unacaracterstica cualitativade la informacin contableporque no es unpresupuesto fctico parael registro de lasoperaciones financierassino ms bien unacaracterstica que stadebe cumplir en losaspectos de presentaciny revelacin.

Esencia sobre la forma La esencia sobre la forma ESENCIA SOBRE Comentarios para la


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Para este propsito lasnotas a los estadosfinancieros deben indicar elefecto que genera unacondicin de tal naturaleza

sobre los resultados delejercicio y la posicinfinanciera de la EPSP.Si la informacin sirve pararepresentar fielmente lastransacciones y demssucesos que se pretendenreflejar, es necesario questos se contabilicen ypresenten de acuerdo consu esencia y realidadeconmica, y nomeramente segn su formalegal. La esencia de lastransacciones y demssucesos no siempre esconsistente con lo que

aparenta su forma legal otrama externa.

activo en cuestin. En talescircunstancias, presentarinformacin sobre laexistencia de una venta,podra no representar

fielmente la transaccinefectuada (en el caso de queverdaderamente hayahabido tal transaccin).

tratamientos contables detal forma que stas nogeneren inconsistencias ocontradigan el modelopropuesto por la SSPD.

Comentarios para laContadura:

La CGN elimin en sultima modificacin delPGCP este postulado, delo que se puedeinterpretar que tienemayor importancia laforma legal sobre laesencia econmica. Ennuestro concepto, la CGNdebera retomar estacaracterstica cuandomodifique el PGCP paraempresas adoptando NIIF.


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CARACTER STICASCUALITATIVASSe considera que losestados financieros y lainformacin contable de las

EPSP muestran laimagen fiel o presentanrazonablemente, lasituacin financiera,desempeo y cambios en laposicin financiera de laentidad. La aplicacin delas caractersticascualitativas primarias ysecundarias,as como del marco tcnico,instrumental yprocedimental llevar,normalmente, aestados financieros quetrasmitan lo quegeneralmente se entiende

como una imagen fiel, ouna presentacinrazonable, de talinformacin de situacinfinanciera y desempeo.4.2. CaractersticasPrimarias

CARACTER STICASCUALITATIVAS.

Esas caractersticas son losatributos que hace que la

informacin contenida en losestados financieros sea tilpara inversionista,acreedores y otros. El Marcoidentifica cuatrocaractersticas cualitativasprincipales:

Compresibilidad Relevancia

Confiabilidad Comparabilidad

Comprensibilidad

La informacin debe serpresentada de manera que

sea fcilmente comprensiblepor usuarios que tengan unconocimiento razonable delas actividades de negocio yeconmicas, as como de lacontabilidad, y que estndispuestos a estudiar la

La informacin contablepblica est orientada asatisfacer con equidadlas necesidadesinformativas de sus

usuarios reales ypotenciales, quienesrequieren que sedesarrolle observandolas caractersticascualitativas deConfiabilidad, Relevanciay Comprensibilidad. Lascaractersticascualitativas quegarantizan laConfiabilidad son laRazonabilidad, laObjetividad y laVerificabilidad; con laRelevancia se asocian laOportunidad, la

Materialidad y laUniversalidad; y con laComprensibilidad serelacionan laRacionalidad y laConsistencia.


Estimamos que esteconcepto no es una

caracterstica sino msbien una consecuenciapor la correctaaplicabilidad de las NIIF.En este sentido,recomendamos excluir elconcepto verificabilidad.

Sugerimos incluir elprrafo 28 del Marcoconceptual de la NIIF paracomplementar lacaractersticaRelevancia.

Sugerimos eliminar lasegunda parte del tercer

prrafo, "no puedecometer o dejar sincorregir desviaciones nosignificativas con el fin deconseguir unapresentacin particular dela posicin financiera, del


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4.2.1. Confiabilidad()4.2.2. Comparabilidad()4.2.3. Relevancia o

pertinencia()4.2.4. Comprensibilidad()4.3. CaractersticasSecundarias4.3.1. Integridad()4.3.2. Verificabilidad()4.3.3. Neutralidad()4.4. Restricciones de laInformacin4.4.1. Importancia relativao materialidad()

4.4.2. Prudencia()4.4.3. Oportunidad()4.4.4. Equilibrio entrecosto y beneficio()

informacin de maneradiligente.

Relevancia

La informacin contenida enlos estados financieros esrelevante cuando influye enlas decisiones econmicasde los usuarios. Puedehacer ello mediante (a)ayudarles a evaluar eventospasados, presentes o futurosrelacionados con la empresay (b) confirmando ocorrigiendo las evaluacionespasadas que hicieron.

La materialidad es uncomponente de larelevancia. La informacines material cuando su

omisin o declaracinequivocada podrainfluenciar las decisioneseconmicas de los usuarios.

La oportunidad es otrocomponente de la

rendimiento financiero ode los flujos de efectivo deuna entidad", pues en estecontexto y todos los de lapresentacin de los

Estados Financieros,puesto que consideramosque en la generacin delos estados financierosdebe primar siempre elbuen juicio profesional.


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relevancia. Para que sea til,la informacin tiene que sersuministrada a los usuariosdentro del tiempo en que esms probable que aporte a

sus decisiones.

Confiabilidad (Fiabilidad)

La informacin contenida enlos estados financieros esconfiable si est libre deerror y sesgos materiales ylos usuarios pueden confiarque ella representa demanera fiel los eventos y lastransacciones. Lainformacin no es confiablecuando de maneraintencional est diseadapara influir las decisiones enuna direccin particular.

Algunas veces hayintercambio entre relevanciay confiabilidad y serequiere juicio para aportarel balance apropiado.


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La confiabilidad es afectadapor el uso de estimados ypor las incertidumbresasociadas con los elementosque se reconocen y miden

en los estados financieros.Esas incertidumbres sontratadas en parte mediantela revelacin y en partemediante ejercer prudenciaal preparar los estadosfinancieros. La prudencia esla inclusin de un grado decautela en el ejercicio de los

juicios que se necesitan parahacer los estimados que serequieren en condiciones deincertidumbre, de manera talque los activos o losingresos (resultados) no sesobre-estimen y los pasivoso los gastos no se sub-

estimen. Sin embargo,solamente se puede ejercerprudencia en el contexto delas otras caractersticascualitativas que seencuentra en el Marcoconceptual, particularmente


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la relevancia y lapresentacin fiel de lastransacciones contenidas enlos estados financieros. Laprudencia no justifica la

sobre-declaracin deliberadade los pasivos o de losgastos, ni la sub-estimacindeliberada de los activos ode los ingresos (resultados),porque los estadosfinancieros no seranneutrales y, porconsiguiente, no tendran la

cualidad de la confiabilidad.

Comparabilidad

Con el tiempo, los usuariostienen que ser capaces decomparar los estadosfinancieros de la empresa,

de manera que puedanidentificar tendencias en suposicin y desempeofinancieros. Los usuariostambin tienen que sercapaces de comparar losestados financieros de


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diferentes empresas. Larevelacin de las polticas decontabilidad es esencial parala comparabilidad.

ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financierosreflejan los efectosfinancieros de lastransacciones y otrossucesos, agrupndolos engrandes categoras, de

acuerdo con suscaractersticas econmicas.Estas grandes categorasson los elementos de losestados financieros: Los elementos

relacionados directamente

ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financierosreflejan los efectosfinancieros de lastransacciones y otrossucesos, agrupndolos engrandes categoras, de

acuerdo con suscaractersticas econmicas.Estas grandes categorasson los elementos de losestados financieros. Loselementos relacionadosdirectamente con la medida

CLASIFICACION. Loshechos econmicosdeben serapropiadamenteclasificados segn sunaturaleza, de maneraque se registren en lascuentas adecuadas.

Sin perjuicio de lodispuesto en normasespeciales, laclasificacin se debehacer conforme a unplan contable


Sugerimos revisar laconsistencia del modeloinstrumental con el marcoconceptual. Por ejemplo,las cuentas de orden noson contempladas en las

NIIF, por lo tanto, nodeberan estar incluidasen el modelo instrumentalsino manejarse comorevelaciones.


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con la medida de lasituacin financiera en elbalance son los activos,los pasivos y elpatrimonio.

Los elementosdirectamente relacionadoscon la medida deldesempeo en el estadode resultados son losingresos, los gastos y loscostos.

El estado de cambios enla situacin financiera de

una EPSP (ya sea que sepresente como un estadode flujos de efectivo ocomo un estado decambios en el capital detrabajo) y el estado decambios en el patrimonioutiliza elementos del

estado de resultados o delestado de ingresoscomprehensivos ycambios en los elementosdel balance.

La presentacin de los

de la situacin financiera enel balance son los activos,los pasivos y el patrimonioneto. Los elementosdirectamente relacionados

con la medida deldesempeo en el estado deresultados son los ingresos ylos gastos. Puesto que elestado de cambios en laposicin financiera utiliza,generalmente, elementos delestado de resultados ycambios en los elementos

del balance, este MarcoConceptual no identificaningn elemento exclusivode tal estado financiero.

previamente elaboradopor el ente econmico.

El plan contable debe

incluir la totalidad de lascuentas de resumen yauxiliares en uso, conindicacin de sudescripcin, de sudinmica y de loscdigos o series cifradasque las identifiquen.


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elementos precedentes,tanto en el balance como enel estado de resultados,implica un proceso desubdivisin. As, los activos

y pasivos deben serclasificados segn sunaturaleza, o de acuerdocon su funcin en laactividad empresarial, a finde presentar la informacinde la forma ms til a losusuarios para los propsitosde toma de decisiones

econmicas. Esto sinperjuicio de la informacincon propsito especial querequiera laSuperintendencia deServicios PblicosDomiciliarios.Activo: Es un recurso

obtenido o controlado poruna EPSP como resultadode sucesos pasados, delque la entidad esperaobtener, en el futuro,beneficios econmicos.

Un activo es un recurso

controlado por la entidadcomo resultado de sucesospasados, del que la entidadespera obtener, en el futuro,beneficios econmicos.

Los activos son

recursos tangibles eintangibles de la entidadcontable pblicaobtenidos comoconsecuencia de hechospasados, y de los cualesse espera que fluyan un

ACTIVO. Un activo es

la representacinfinanciera de unrecurso obtenido por elente econmico comoresultado de eventospasados, de cuyautilizacin se espera

Comentarios para la

Contadura:

La CGN no considera elconcepto de control parael reconocimiento de losactivos por lo querecomendamos que se


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un pasivo; od. distribuido a lospropietarios de la entidad.Los activos pueden serelementos tangibles e

intangibles. As mismo,pueden estar asociados conderechos legales, incluido elderecho de propiedad quele otorga a una EPSP elderecho de controlar ypercibir los beneficios delrecurso. Pueden existirderechos legales sobre un

recurso cuando no se tengabien su control legal o biensu derecho de propiedad.Los activos de una entidadproceden de transaccionesu otros sucesos ocurridosen el pasado que seoriginan mediante su

compra o produccin u otrotipo de transacciones comoconcesiones, subvencionesy donaciones. Lastransacciones o sucesosque se espera ocurran en elfuturo, no dan lugar por s

en combinacin con otrosactivos, en la produccin debienes y servicios a venderpor la entidad;(b) intercambiado por otros

activos;utilizado para satisfacer unpasivo; o(d) distribuido a lospropietarios de la entidad.Algunos activos, como porejemplo las cuentas porcobrar y los terrenos, estnasociados con derechos

legales, incluido el derechode propiedad. Al determinarla existencia o no de unactivo, el derecho depropiedad no es esencial;as, por ejemplo, los terrenosque se disfrutan en rgimende arrendamiento financiero

son activos si la entidadcontrola los beneficioseconmicos que se esperaobtener de ellos. Aunque lacapacidad de una entidadpara controlar estosbeneficios sea,

pblicas pertenecientesal gobierno general.

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mismos a activos. Existeuna asociacin muyestrecha entre la realizacinde un determinadodesembolso y la generacin

de un activo, aunque uno yotro no tienen por qucoincidir necesariamente.Por tanto, si la entidadrealiza un desembolso, estehecho puede suministrarevidencia de que puedenobtenerse beneficioseconmicos, pero no es una

prueba concluyente de quese est ante una partidaque satisfaga la definicinde activo. De igual manera,la ausencia de undesembolso relacionado noimpide que se est ante unapartida que satisfaga la

definicin de activo, y quese convierta por tanto enuna candidata parareconocimiento como tal enel balance.

normalmente, el resultadode determinados derechoslegales, una partidadeterminada podra inclusocumplir la definicin de

activo cuando no se tengacontrol legal sobre ella. Porejemplo, los procedimientostecnolgicos, producto deactividades de desarrollollevadas a cabo por laentidad, pueden cumplir ladefinicin de activo cuando,aunque se guarden en

secreto sin patentar, laentidad controle losbeneficios econmicos quese esperan de ellos.

Pasivo. Es una obligacinpresente de una EPSP,

Un pasivo es una obligacinpresente de la entidad,

Los pasivoscorresponden a las

PASIVO. Un pasivo esla representacin


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surgida a raz de sucesospasados, al vencimiento dela cual, y para cancelarla, laentidad esperadesprenderse de recursos

que incorporan beneficioseconmicos.

Una caracterstica esencialde todo pasivo es que laentidad tiene contrada unaobligacin en el momentopresente. Un pasivo es uncompromiso o

responsabilidad de actuarde una determinadamanera. Las obligacionespueden ser exigibleslegalmente comoconsecuencia de laejecucin de un contrato ode un mandato contenido

en una norma legal. Noobstante, las obligacionestambin aparecen por laactividad normal de laEPSP, por lasresponsabilidadescomerciales y de servicios

surgida a raz de sucesospasados, al vencimiento dela cual, y para cancelarla, laentidad esperadesprenderse de recursos

que incorporan beneficioseconmicos.

Una caracterstica esencialde todo pasivo es que laentidad tiene contrada unaobligacin en el momentopresente. Un pasivo es uncompromiso o

responsabilidad de actuar deuna determinada manera.Las obligaciones pueden serexigibles legalmente comoconsecuencia de laejecucin de un contrato ode un mandato contenido enuna norma legal. Este es

normalmente el caso, porejemplo, de las cuentas porpagar por bienes o serviciosrecibidos. No obstante, lasobligaciones tambinaparecen por la actividadnormal de la entidad, por las

obligaciones ciertas oestimadas de la entidadcontable pblica,derivadas de hechospasados, de las cuales

se prev querepresentarn para laentidad un flujo de salidade recursos queincorporan un potencialde servicios o beneficioseconmicos, endesarrollo de lasfunciones de cometido

estatal.

financiera de unaobligacin presente delente econmico,derivada de eventospasados, en virtud de la

cual se reconoce queen el futuro se debertransferir recursos oproveer servicios aotros entes.

Sugerimos incluir en lapropuesta de la SSPD, ensu prrafo 4, lo definidopor el Marco Conceptual

NIIF en el prrafo 64, enla medida que sta ltimase incluyen elementos queaclaran el concepto depasivos.

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ante los terceros.Una obligacin presente noes un encargo ocompromiso para el futuro.La decisin de adquirir

activos en el futuro no dalugar, por s misma, alnacimiento de un pasivo. Elpasivo surge slo cuandose ha recibido el activo o laEPSP entra en un acuerdoirrevocable para adquirir elbien o servicio. En esteltimo caso, la naturaleza

irrevocable del acuerdosignifica que lasconsecuencias econmicasdel incumplimiento de laobligacin, dejan a la EPSPcon poca o ningunadiscrecionalidad para evitarla salida de recursos hacia

la otra parte implicada en elacuerdo.

La cancelacin de unaobligacin presente implicaque la EPSP entrega unosrecursos, que llevan

costumbres y por el deseode mantener buenasrelaciones comerciales oactuar de forma equitativa.Si, por ejemplo, la entidad

decide,como medida poltica,atender a la rectificacin defallos en sus productosincluso cuando stosaparecen despus delperiodo normal de garanta,los importes que se esperedesembolsar respecto a los

bienes ya vendidos sontambin pasivos para laentidad.

Usualmente, la cancelacinde una obligacin presenteimplica que la entidadentrega unos recursos, que

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incorporados beneficioseconmicos, para darcumplimiento a lareclamacin de la otraparte. La cancelacin de un

pasivo actual puedellevarse a cabo de variasmaneras, esto es a travsde:(a) pago de dinero;(b) transferencia de otrosactivos;(c) prestacin de servicios;(d) sustitucin de ese

pasivo por otra deuda; o(e) conversin del pasivo enpatrimonio.Un pasivo puedecancelarse por otrosmedios, tales como larenuncia o la prdida de losderechos por parte del

acreedor.Los pasivos proceden detransacciones u otrossucesos ocurridos en elpasado. Ciertos pasivospueden evaluarsenicamente utilizando un

llevan incorporadosbeneficios econmicos, paradar cumplimiento a lareclamacin de la otra parte.La cancelacin de un pasivo

actual puede llevarse a cabode varias maneras, porejemplo a travs de:(a) pago de dinero;(b) transferencia de otrosactivos;(c) prestacin de servicios;(d) sustitucin de ese pasivopor otra deuda; o

(e) conversin del pasivo enpatrimonio neto.Un pasivo puede cancelarsepor otros medios, tales comola renuncia o la prdida delos derechos por parte delacreedor.

Ciertos pasivos slo puedenmedirse utilizando un altogrado de estimacin.Algunas entidades describentales pasivos comoprovisiones. En ciertos

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alto grado de estimacin,estos pasivos se describencomo provisiones. Lasprovisiones son pasivossobre los que existeincertidumbre acerca de sucuanta o vencimiento y nodeben ser consideradascomo deudas, cuando elconcepto de pasivo slopermite incluir las partidasque pueden determinar sinnecesidad de realizarestimaciones. En suma,

cuando la provisinimplique una obligacinpresente, que cumple elresto de la definicin, setrata de un pasivo, inclusosi la cuanta de la mismadebe estimarse.

pases las provisiones noson consideradas comodeudas, porque en ellos elconcepto de pasivo estdefinido tan estrechamente,que slo permite incluir laspartidas que puedendeterminarse sin necesidadde realizar estimaciones. Ladefinicin de pasivo dada enel prrafo 49 es unaaproximacin ms amplia alconcepto. As, cuando laprovisin implique una

obligacin presente, quecumple el resto de ladefinicin, se trata de unpasivo, incluso si la cuantade la misma debe estimarse.Ejemplos de estassituaciones son lasprovisiones para pagos arealizar por las garantascontenidas en los productos,y las provisiones para cubrirobligaciones por pensiones.

Patrimonio o Activosnetos: Es la parte residualde los activos de la EPSP,

Patrimonio neto es la parteresidual de los activos de laentidad, una vez deducidos

El patrimoniocomprende el valor delos recursos pblicos

PATRIMONIO. Elpatrimonio es el valorresidual de los activos


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una vez deducidos todossus pasivos.

El patrimonio puededeterminarse como unresiduo que debesubdividirse para efectos desu presentacin en elbalance. Las EPSP quetienen el carcter desociedades por accionesdeben mostrar porseparado los aportes por delos accionistas, las

utilidades retenidas, lasreservas especficasprocedentes deapropiaciones de lasutilidades retenidas y lasreservas por ajustes paramantenimiento del capital.

El importe por el cual semuestra el valor delpatrimonio, en el balance,depende de la evaluacinque se haya hecho de losactivos y los pasivos de una

todos sus pasivos.

Aunque el patrimonio netoha quedado definido, en elprrafo 49, como un residuoo resto, puede subdividirse aefectos de su presentacinen el balance. Por ejemplo,en una sociedad poracciones pueden mostrarsepor separado los fondosaportados por losaccionistas, las ganancias

pendientes de distribucin,las reservas especficasprocedentes de ganancias ylas reservas por ajustes paramantenimiento del capital.Tal clasificacin puede serrelevante para lasnecesidades de toma dedecisiones por parte de losusuarios de los estadosfinancieros, en especialcuando indican restricciones,sean legales o de otro tipo, ala capacidad de la entidadpara distribuir o aplicar de

representados en bienesy derechos, deducidaslas obligaciones, paracumplir las funciones decometido estatal.

del ente econmico,despus de deducirtodos sus pasivos.

La SSPD debe considerarlos impactos que sedesprendern de losefectos patrimoniales porel cambio de norma, comoel tratamiento de cambiosen polticas contables,correccin de errores deejercicios anteriores, elimpacto en la valoracinde las utilidadessusceptibles dedistribucin.

Planteamosadicionalmente, incluirconsideraciones sobre laaplicacin por primera vezde estas normas,incluyendo susimplicaciones actuales yfuturas. Llamamos laatencin de la SSPD en elsentido de considerarincorporar en supropuesta la NIIF 1 Adopcin por primera vez.

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entidad y no en funcin delvalor de mercado de lasacciones de la entidad, nide la cantidad de dineroque se obtendra vendiendouno por uno los activosnetos de la entidad, ascomo tampoco con el preciode venta de todo el negocioen marcha.

forma diferente supatrimonio neto. Tambinpuede servir para reflejar elhecho de que las partes conintereses en la propiedad dela entidad, tienen diferentesderechos en relacin con larecepcin de dividendos o elreembolso del capital.

El importe por el cual semuestra el patrimonio, en elbalance, depende de laevaluacin que se haya

hecho de los activos y lospasivos. Normalmente, slopor mera casualidadcoincidir el importeacumulado en el patrimonioneto con el valor de mercadode las acciones de laentidad, ni tampoco con lacantidad de dinero que seobtendra vendiendo uno poruno los activos netos de laentidad, ni con el precio deventa de todo el negocio enmarcha.

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Ingresos: Son losincrementos en losbeneficios econmicos,producidos a lo largo delperiodo contable, en formade entradas o incrementosde valor de los activos, obien como decrementos delas obligaciones, que dancomo resultado aumentosdel patrimonio, y no estnrelacionados con lasaportaciones de lospropietarios.

Los ingresoscomprehensivosrepresentan los cambios enel patrimonio de una EPSPdurante un perodo,derivados de transacciones,otros sucesos ycircunstancias norelacionados con recursosde los propietarios. Estosincluyen todos los cambiosen el patrimonio durante unperodo, excepto aquellosresultantes de nuevosaportes y distribuciones a

Ingresos son losincrementos en losbeneficios econmicos,producidos a lo largo delperiodo contable, en formade entradas o incrementosde valor de los activos, obien como decrementos delas obligaciones, que dancomo resultado aumentosdel patrimonio neto, y noestn relacionados con lasaportaciones de lospropietarios a este

patrimonio.

Los ingresos son losflujos de entrada derecursos generados porla entidad contablepblica, susceptibles deincrementar el patrimoniopblico durante elperiodo contable, biensea por aumento deactivos o por disminucinde pasivos, expresadosen forma cuantitativa yque reflejan el desarrollode la actividad ordinaria

y los ingresos decarcter extraordinario

INGRESOS. Losingresos representanflujos de entrada derecursos, en forma deincrementos del activoo disminuciones delpasivo o unacombinacin de ambos,que generanincrementos en elpatrimonio,devengados por laventa de bienes, por laprestacin de servicios

o por la ejecucin deotras actividades,realizadas durante unperodo, que noprovienen de losaportes de capital.


Solicitamos aclarar elconcepto ingresoscomprensivos en lamedida que la definicinen la propuesta de laSSPD dada es confusa yno permite su adecuadaaplicacin por parte delpreparador de los estadosfinancieros.

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los propietarios. Loscomponentes de losingresos comprehensivosson: los ingresos ordinarios,las ganancias, los gastosordinarios y las prdidas.Los ingresos ordinarios sonflujos de entrada debeneficios econmicos uotros incrementos de losactivos o disminucin de lospasivos de una entidad (ouna combinacin de ambos)derivados de la venta o

produccin de bienes oprestacin de servicios, uotras actividades queconstituyen la actividadprincipal de una entidad.Las ganancias sonincrementos en elpatrimonioLas ganancias sonincrementos en elpatrimonio (activos netos),que aun cuando cumplen ladefinicin de ingresos,pueden o no surgir de lasactividades ordinarias

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llevadas a cabo por unaentidad.

La definicin de ingresosincluye tanto a los ingresosordinarios como lasganancias. Los ingresosordinarios surgen en elcurso de las actividadesordinarias de la EPSP, ypueden corresponden a unavariada gama dedenominaciones, talescomo prestacin de

servicios, ventas,honorarios, intereses,dividendos, arrendamientosy regalas.Son ganancias otraspartidas que, cumpliendo ladefinicin de ingresos,pueden o no surgir de lasactividades ordinariasllevadas a cabo por laEPSP. Las gananciassuponen incrementos en losbeneficios econmicos y,como tales, no sondiferentes en su naturaleza

La definicin de ingresosincluye tanto a los ingresosordinarios como lasganancias.Los ingresos ordinariossurgen en el curso de lasactividades ordinarias de laentidad, y corresponden auna variada gama dedenominaciones, tales comoventas, honorarios,

intereses, dividendos,alquileres y regalas.

Son ganancias otraspartidas que, cumpliendo ladefinicin de ingresos,pueden o no surgir de lasactividades ordinariasllevadas a cabo por laentidad. Las gananciassuponen incrementos en losbeneficios econmicos y,como tales, no sondiferentes en su naturalezade los ingresos ordinarios.

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de los ingresos ordinarios.Entre las ganancias seencuentran, las obtenidaspor la venta de activos nocorrientes.La definicin de ingresosincluye tambin lasganancias no realizadastambin llamadasvalorizaciones. Si lasganancias se reconocen enlos estados de resultados,deben presentarse porseparado, puesto que el

conocimiento de las mismases til para los propsitosde toma de decisioneseconmicas. Las gananciassuelen presentarse netasde los gastos relacionadoscon ellas.

Por tanto, en este MarcoConceptual no se consideraque constituyan un elementodiferente.La definicin de ingresosincluye tambin lasganancias no realizadas; porejemplo aqullas que surgenpor la revalorizacin de losttulos cotizados o losincrementos de importe enlibros de los activos a largoplazo. Si las ganancias sereconocen en los estados de

resultados, es usualpresentarlas por separado,puesto que el conocimientode las mismas es til paralos propsitos de toma dedecisiones econmicas. Lasganancias suelenpresentarse netas de losgastos relacionados conellas.

Gastos: Son losdecrementos en losbeneficios econmicos,producidos a lo largo delperiodo contable, en forma

Gastos son los decrementosen los beneficioseconmicos, producidos a lolargo del periodo contable,en forma de salidas o

Los gastos son flujos desalida de recursos de laentidad contable pblica,susceptibles de reducir elpatrimonio pblico

GASTOS. Los gastosrepresentan flujos desalida de recursos, enforma de disminucionesdel activo o


Cul es el propsito de laseparacin de gasto y

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de salidas o disminucionesdel valor de los activos, obien de nacimiento oaumento de los pasivos,que dan como resultadodecrementos en elpatrimonio, y no estnrelacionados con lasdistribuciones realizadas alos propietarios de estepatrimonio.Los gastos ordinarios sonsalidas u otros usos deactivos o asuncin de

pasivos (o una combinacinde ambos) derivados de laventa de bienes oprestacin de servicios o deotras actividades queconstituyen la actividadprincipal de la entidad.Las prdidas sondecrementos en elpatrimonio (activos netos),que aun cuando cumplen ladefinicin de gastos,pueden o no surgir de lasactividades ordinariasllevadas a cabo por una

disminuciones del valor delos activos, o bien denacimiento o aumento de lospasivos, que dan comoresultado decrementos en elpatrimonio neto, y no estnrelacionados con lasdistribuciones realizadas alos propietarios de estepatrimonio.

durante el perodocontable, bien sea pordisminucin de activos opor aumento de pasivos,expresados en formacuantitativa. Los gastosson requeridos para eldesarrollo de la actividadordinaria, e incluye losoriginados porsituaciones de carcterextraordinario.

incrementos del pasivoo una combinacin deambos, que generandisminuciones delpatrimonio, incurridosen las actividades deadministracin,comercializacin,investigacin yfinanciacin, realizadasdurante un perodo,que no provienen delos retiros de capital ode utilidades o

excedentes.

costo, cuando la NIIF nohace distincin entre estosconceptos? Se pretendeuna contabilidadadministrativa?

Esta clasificacin afectardirectamente elestablecimiento de tarifas,porque de acuerdo con lapropuesta de la SSPD enella se estableceran quconceptos seran costos ogastos, cuando esta

clasificacin deberanhacerla las empresas deacuerdo con el anlisis dela naturaleza de cadaconcepto.

En este mismo sentido,consideramos que ladefinicin de modelos decostos debe hacerse atravs de modelosestablecidos por la SSPDcomo herramienta degestin y no desde losestados financieros.

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entidad.Costos: Los costosrepresentan erogaciones ycargos asociados clara ydirectamente con laadquisicin o la produccinde los bienes o laprestacin de servicios, delos cuales una EPSPobtuvo sus ingresos.Para fines de los estadosfinancieros, costo es elvalor de los recursos que seentregan o prometen

entregar a cambio de unbien o servicio adquirido porla EPSP, con la intencinde generar ingresos.Cuando los costos tienenun potencial para generaringresos en el futurorepresentan un activo.

Igual a la definicin del gasto El costo de ventascomprende el importe delas erogaciones y cargosasociados con laadquisicin o produccinde bienes y la prestacinde servicios vendidos porla entidad contablepblica durante elperiodo contable. Loscostos de operacinconstituyen los valoresreconocidos como

resultado del desarrollode la operacin bsica oprincipal de la entidadcontable pblica en laadministracin de laseguridad social, eldesarrollo de lasactividades financiera yaseguradora y laexplotacin de los juegosde suerte y azar;operaciones que por suscaractersticas no sereconocen de maneraacumulativa en los

COSTOS. Los costosrepresentanerogaciones y cargosasociados clara ydirectamente con laadquisicin o laproduccin de losbienes o la prestacinde los servicios, de loscuales un enteeconmico obtuvo susingresos.


Igual al comentario deGastos.

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costos de produccin.6. NORMAS B SICAS DERECONOCIMIENTO YREGISTRO DE LOSELEMENTOS DELOS ESTADOSFINANCIEROS6.1. Criterio general dereconocimientoSe denominareconocimiento al procesode incorporacin, en elbalance o en el estado deresultados, de una partida

que cumpla la definicin delelemento correspondiente,satisfaciendoadems los criterios para sureconocimientoestablecidos en esta norma.Ello implica ladescripcin del concepto deuna partida y por medio deuna cantidad monetaria enlos estadosfinancieros. La noaplicacin delreconocimiento de unapartida puede sustituirse

Se denominareconocimiento al procesode incorporacin, en elbalance o en la cuenta deresultados, de una partidaque cumpla la definicin delelemento correspondiente,satisfaciendo adems loscriterios para sureconocimiento establecidosen el pargrafo 83. Elloimplica la descripcin de lapartida con palabras y por

medio de una cantidadmonetaria, as como lainclusin de la partida encuestin en los totales delbalance y la cuenta deresultados. La falta dereconocimiento de estaspartidas no se puede paliarmediante la descripcin delas polticas contablesseguidas, ni tampoco atravs de notas u otromaterial explicativo.


La propuesta de la SSPDindica que la no aplicacindel reconocimiento de unapartida puede sustituirsemediante la descripcin delas polticas contablesseguidas, ni tampoco atravs de notas u otromaterialexplicativo. Por su parte,

laNIIF indica que no sepuede sustituir mediantela descripcin de laspolticas contablesseguidas, ni tampoco atravs de notas u otromaterial explicativo. Eneste sentido la propuestade la SSPD se aparta dela NIIF. En este aspecto,recomendamos a la SSPDque modifique supropuesta para acoger loindicado en la NIIF.

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mediante ladescripcin de las polticascontables seguidas, nitampoco a travs de notasu otro materialexplicativo.

Asociacin o relacin decausalidadLos EPSP debern registraren las cuentas deresultados del periodocontable todos los ingresosdevengados y los egresos

(costos y gastos) asociadospara generar tales ingresos.Cuando por circunstanciasespeciales debanregistrarse partidas deperodos anteriores queinfluyan en los resultados,se revelar en notas a losestados contables, lainformacin relativa a lacuanta y origen de losmismos.Cuando se espera que losbeneficios econmicossurjan a lo largo de varios

Correlacin de gastos coningresosLos gastos se reconocen enel estado de resultadossobre la base de unaasociacin directa entre loscostos incurridos y la

obtencin de partidasespecficas de ingresos.Este proceso, al que sedenomina comnmentecorrelacin de gastos coningresos, implica elreconocimiento simultneo ocombinado de unos y otros,si surgen directa yconjuntamente de lasmismas transacciones uotros sucesos. Por ejemplo,los diversos componentesde gasto que constituyen elcosto de las mercancas

AsociacinEl reconocimiento deingresos debe estarasociado con los gastosnecesarios para laejecucin de lasfunciones de cometido

estatal y con los costosy/o gastos relacionadoscon el consumo derecursos necesarios paraproducir tales ingresos.Cuando porcircunstanciasespeciales debanregistrarse partidas deperodos anteriores queinfluyan en losresultados, lainformacin relativa a lacuanta y origen de losmismos se revelar en

ASOCIACION.Se deben asociar conlos ingresosdevengados en cadaperodo los costos ygastos incurridos paraproducir tales ingresos,

registrando unos yotros simultneamenteen las cuentas deresultados.

Cuando una partida nose pueda asociar conun ingreso, costo ogasto, correlativo y seconcluya que nogenerar beneficios osacrificios econmicosen otros perodos, deberegistrarse en lascuentas de resultados


No es claro el tratamientodel registro de partidas deperodos anteriores, porcuanto se indica que las

mismas pueden afectarlos resultados, contrario altratamiento previsto en lasNIIF acogido por la SSPDde correccin de erroresen forma retroactiva y conefectos en resultados.Efectos en patrimoniopara las NIIF.

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periodos contables, y laasociacin con los ingresospuede determinarsenicamente de formagenrica o indirecta, loscostos y gastos se

reconocen en el estado deresultados utilizandoprocedimientos sistemticosy racionales de distribucin.Esto es, a menudo,necesario para elreconocimiento de losgastos relacionados con el

uso de activosdenominndose en estoscasos al costo y gastocorrespondientedepreciacin oamortizacin. Losprocedimientos dedistribucin estndiseados a fin de que se

reconozca el gasto o costoen los periodos contablesen que se consumen oexpiran los beneficioseconmicos relacionadoscon estas partidas.

vendidas se reconocen almismo tiempo que el ingresoordinario derivado de laventa de los bienes.No obstante, la aplicacindel proceso de correlacin,

bajo este Marco Conceptual,no permite el reconocimientode partidas, en el balance,que no cumplan la definicinde activo o de pasivo.

notas a los estadoscontables.

en el perodo corriente.

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Dentro del estado deresultados, se reconoceinmediatamente como tal uncosto o gasto cuando eldesembolsocorrespondiente no produce

beneficios econmicosfuturos, o cuando, y en lamedida que, talesbeneficios futuros nocumplen o dejan de cumplirlas condiciones para sureconocimiento comoactivos en el balance. Se

reconoce tambin un costoo gasto en el estado deresultados en aquelloscasos en que se incurre enun pasivo sin reconocer unactivo correlacionado, ytambin cuando surge unaobligacin derivada de unhecho econmico.

Asientos o registrosCualquier error u omisin sedebe salvar con un nuevoasiento en la fecha en quese advirtiere.Para efectos de

Registro. Los hechosfinancieros, econmicos,sociales y ambientalesdeben contabilizarse demanera cronolgica yconceptual observando

ASIENTOS.Con fundamento encomprobantesdebidamentesoportados, los hechoseconmicos se deben


Las NIIF no consideranreglas de registro, sinocriterios o principios de

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presentacin de los estadosfinancieros una entidadcorregir los erroresmateriales de perodosanteriores, de formaretroactiva, reexpresando

los estados financierosformulados despus dehaberlos descubierto, salvoque resulte impracticabledeterminar los efectos encada perodo especfico o elefecto acumulado del error.

la etapa del procesocontable relativa alreconocimiento, conindependencia de losniveles tecnolgicos deque disponga la entidad

contable pblica, conbase en la unidad demedida.

registrar en libros, enidioma castellano, porel sistema de partidadoble.

Pueden registrarse

varias operacioneshomogneas en formaglobal, siempre que suresumen no supere lasoperaciones de unmes. Las operacionesdeben registrarsecronolgicamente. Sin

perjuicio de lodispuesto en normasespeciales, los asientosrespectivos debenhacerse en los libros ams tardar en el messiguiente a aqul en elcual las operaciones sehubieren realizado.

Dentro del trminoprevisto en el incisoanterior, se debenresumir losmovimientos dbito y

reconocimiento, por locual consideramos que sedebe remitir a la normaespecfica.

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crdito de cada cuentay establecer su saldo.

Cualquier error uomisin se debe salvarcon un nuevo asiento

en la fecha en que seadvirtiere.

Mediciones histricasValores de EntradahistricosCosto de Adquisicin(Precio de compra pasado).El precio que una entidad

pag a cambio de lacompra de sus activos msel precio pagado por laadquisicin de los bienes yservicios relacionados parala obtencin del activo. Elcosto de adquisicin puedeexcluir, en algunascircunstancias, el precio

pagado por la adquisicinde bienes y serviciosrelacionados.

Costo histrico. Los activosse registran por el importede efectivo y otras partidaspagadas, o por el valorrazonable de lacontrapartida entregada a

cambio en el momento de laadquisicin. Los pasivos seregistran por el valor delproducto recibido a cambiode incurrir en la deuda o, enalgunas circunstancias (porejemplo en el caso de losimpuestos), por lascantidades de efectivo y

otras partidas equivalentesque se espera pagar parasatisfacer la correspondientedeuda, en el curso normalde la operacin.

Costo histrico.Representa la asignacinde valor a los derechos,bienes, servicios,obligaciones y demstransacciones, hechos y

operaciones en elmomento en que stassuceden. Para efectosde reconocimientocontable se aplicar,como regla general, elcosto histrico, el cualest constituido por elprecio de adquisicin o

importe original,adicionado con todos loscostos y gastos en queha incurrido la entidadcontable pblica para laprestacin de servicios,

Valor o costohistricoEs el que representa elimporte originalconsumido u obtenidoen efectivo, o en su

equivalente, en elmomento de realizacinde un hechoeconmico. Con arregloa lo previsto en estedecreto, dicho importedebe ser reexpresadopara reconocer elefecto ocasionado por

las variaciones en elpoder adquisitivo de lamoneda.


Sugerimos, en lo posible,homogenizar losconceptos para lograr un

lenguaje comn,consistente con las NIIF.

Adicionalmente,encontramos que a lolargo del MarcoConceptual se incluyenvarios trminos queposteriormente no son

utilizados en el marcotcnico propuesto por laSSPD. Uno de estostrminos es costo deliquidacin. En estesentido recomendamos

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Costo de liquidacin(Recaudos histricos). Elprecio que una entidad

recibi a cambio de incurriren sus pasivos menos elprecio pagado por incurriren los bienes o serviciosrelacionados. El costo deliquidacin puede excluir elcosto de los bienes yservicios relacionados.

Tambin representa unacantidad impuesta en elpasado por incurrir en unpasivo derivado de unatransaccin de nointercambio.

Valor realizable (o deliquidacin).Los activos se llevancontablemente por elimporte de efectivo y otraspartidas equivalentes al

efectivo que podran serobtenidos, en el momentopresente, por la venta noforzada de los mismos. Lospasivos se llevan por susvalores de liquidacin, estoes, los importes sindescontar de efectivo u otros

equivalentes al efectivo, quese espera puedan cancelarlas deudas, en el cursonormal de la operacin.

en la formacin ycolocacin de los bienesen condiciones deutilizacin o enajenacin.Adems, las adiciones ymejoras efectuadas a los

bienes, conforme anormas tcnicasaplicables a cada caso,harn parte del costohistrico. En operacionesen que el precio se hapactado entre agentes, elcosto histrico ser el

monto convenido;cuando no existaninguno de losanteriores, se podrestimar empleandomtodos de reconocidovalor tcnico

Valor de Realizacin.Representa el importe enefectivo o el equivalentemediante el cual seespera sea convertido unactivo o liquidado unpasivo, en condiciones

retirar de la propuesta lostrminos que no sonutilizados posteriormente.

MARCO CONCEPTUAL



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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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normalesValores de salida histricosPrecio de venta pasado.El precio que una entidadrecibi a cambio de vendersus activos menos cualquier

precio pagado por ladisposicin de los bienes oservicios relacionados. Elprecio de venta pasadopuede excluir el preciopagado por la disposicinde los bienes y serviciosrelacionados.

Importe de liquidacinpasado. El precio que unaentidad pag a cambio deextinguir sus pasivos mscualquier precio pagado porextinguir los bienes yservicios relacionados. Elimporte de liquidacinpuede excluir el precio

pagado por la extincin delos bienes y serviciosrelacionados.


Encontramos que a lolargo del Marco

Conceptual se incluyenvarios trminos queposteriormente no sonutilizados en el marcotcnico propuesto por laSSPD. Dos de estostrminos son Precio deventa pasado e Importe

de liquidacin pasado. Eneste sentidorecomendamos retirar dela propuesta los trminosque no son utilizadosposteriormente.

Valores histricosmodificadosCosto Acumulado. La

Costo corriente. Losactivos se llevancontablemente por el

Costo de Reposicin.Representa el precio quedeber pagarse para

Valor actual o dereposicinEs el que representa el


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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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suma de todos los preciospagados para ensamblar,construir o ampliar un activodurante un extenso perodode tiempo, incluyendo elprecio pagado por la

adquisicin de los bienes oservicios relacionados.Costo Asignado. Elimporte asignado a unactivo o pasivo despus dedistribuir el costo deadquisicin a mltiplespartidas.

Costo Amortizado oDepreciado. El remanentedel costo de adquisicin deun activo - o el subsiguienteprecio de venta pasado -despus de su asignacin aperodos contablessubsiguientes, de acuerdocon las reglas contables de

amortizacin odepreciacin.Recaudo Acumulado. Esla suma de todos losimportes recibidos en elpasado a cambio de incurrir

importe de efectivo y otraspartidas equivalentes alefectivo, que deberapagarse si se adquiriese enla actualidad el mismo activou otro equivalente. Los

pasivos se llevancontablemente por elimporte sin descontar deefectivo u otras partidasequivalentes al efectivo quese precisara para liquidar elpasivo en el momentopresente.

adquirir un activo similaral que se tiene, o elcosto actual estimado dereemplazo de los bienesen condicionessemejantes a los

existentes.

importe en efectivo, oen su equivalente, quese consumira parareponer un activo o serequerira para liquidaruna obligacin, en el

momento actual.

Encontramos que a lolargo del MarcoConceptual se incluyenvarios trminos queposteriormente no sonutilizados en el marco

tcnico propuesto por laSSPD. Entre los trminosno utilizamosencontramos: Costoacumulado, Costoasignado, Recaudoacumulado, Recaudoasignado, Recaudo

amortizado. En estesentido recomendamosretirar de la propuesta lostrminos que no sonutilizados posteriormente.

Se sugiere tratar estostemas con mayorprofundidad en la

propuesta deincorporacin del la NIC16 Propiedad planta yequipo.

MARCO CONCEPTUAL



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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

51

en mltiples obligacionesdentro de una mismaobligacin o el incrementogradual de una obligacinexistente durante unperodo prolongado de

tiempo, neto de los preciospagados por incurrir en losbienes o serviciosrelacionados.Recaudo asignado: Elimporte asignado a unpasivo despus de distribuirel costo histrico a mltiples

partidas.Recaudo Amortizado. Elremanente del costohistrico original de unpasivo o el subsiguienteimporte de liquidacin pasaEl importe asignado a unactivo o pasivo despus dedistribuir el costo de

adquisicin a mltiplespartidas. do, despus de suasignacin a perodoscontables subsiguientes, deacuerdo con las reglascontables de amortizacin.

MARCO CONCEPTUAL



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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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Valores de Entrada actualesCosto Corriente. El precioque una entidad tendra quepagar actualmente acambio de la compra de susactivos ms el precio que

tendra que pagar por laadquisicin de los bienes yservicios relacionados. Elcosto corriente puedeexcluir cualquier preciopagado por la adquisicinde bienes y serviciosrelacionados.

Costo de Reemplazo. Elprecio de entrada actualpara sustituir un activoexistente por otro idntico,en una transaccin decompra, o por un activoequivalente.Costo de Reproduccin.El precio de entrada actual

para sustituir un activoexistente por otro idntico,en un proceso dereproduccin del mismo, ode sustituir la capacidadproductiva de un activo

Valor de realizacin ode mercadoEs el que representa elimporte en efectivo, oen su equivalente, enque se espera sea

convertido un activo oliquidado un pasivo, enel curso normal de losnegocios. Se entiendepor valor neto derealizacin el queresulta de deducir delvalor de mercado los

gastos directamenteimputables a laconversin del activo oa la liquidacin delpasivo, tales comocomisiones, impuestos,transporte y empaque.


Encontramos que a lolargo del MarcoConceptual se incluyen

varios trminos queposteriormente no sonutilizados en el marcotcnico propuesto por laSSPD. Entre los trminosno utilizamosencontramos: Valor deliquidacin actual. En

este sentidorecomendamos retirar dela propuesta los trminosque no son utilizadosposteriormente.

Se sugiere tratar estostemas con mayorprofundidad en la

propuesta deincorporacin del la NIC16 Propiedad planta yequipo.

MARCO CONCEPTUAL



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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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existente con la ms actualtecnologa disponible.Recaudo Corriente. Elprecio que una entidadrecibira actualmente acambio de incurrir en sus

pasivos menos el precioque tendra que pagar porincurrir en los bienes oservicios relacionados. Elrecaudo corriente puedeexcluir el precio pagado porincurrir en los bienes yservicios relacionados.

Tambin representa unacantidad impuestaactualmente por incurrir enun pasivo derivado de unatransaccin de nointercambio.Valor Razonable. El nicoprecio de equilibrio por elcual un activo o pasivo

podra ser intercambiadoactualmente entre partesinteresadas e informadas,en una transaccinindependiente, realizada deforma eficiente, completa y

Valor Razonable. Sedefine como el precioque se pagara por un

activo o el importe por elque se cancelara unpasivo en unatransaccin realizadaentre partes interesadas,conocedoras y que


Se sugiere tratar estetema con mayorprofundidad en lapropuesta deincorporacin del la NIC16 Propiedad planta y

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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en un mercado perfecto. actan en condicionesde independencia mutua.Este valor puededeterminarse en unmercado activo o pormedio de una

metodologa que tasedicho valor

equipo.

Valores de UsoValor de uso de los deactivos. Es una medidainterna que establece elvalor que una entidadasigna a sus propios

activos. Es el importe de losflujos de efectivo netosdescontados que la entidadespera recibir por el uso desus activos, incluyendo elflujo de caja derivado de laeventual disposicin de susactivos.Valor de uso de los

pasivos. Es una medidainterna que establece elvalor que una entidadasigna a sus propiasobligaciones. El importe delos flujos de efectivo netos


Se sugiere tratar estetema con mayorprofundidad en la

propuesta deincorporacin del la NIC39 instrumentosfinancieros.

MARCO CONCEPTUAL



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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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descontados que la entidadespera pagar por haberincurrido en sus pasivos,incluyendo las salidas deefectivo por costosregistrados y por la eventual

extincin de los pasivos.Valores de Entrada futurosCosto de adquisicinFuturo. El precio que unaentidad tendra que pagaren el futuro a cambio de lacompra de sus activos mscualquier precio que tendra

que pagar por la adquisicinde los bienes y serviciosrelacionados. El costofuturo puede excluir elprecio pagado por laadquisicin de bienes yservicios relacionados.Recaudos Futuros. Elprecio que una entidad

recibira en el futuro acambio de incurrir en suspasivos menos cualquierprecio que espere pagar porincurrir en los bienes oservicios relacionados. El

Encontramos que a lolargo del MarcoConceptual se incluyevarios trminos queposteriormente no sonutilizados en el marcotcnico propuesto por la

SSPD. Entre los trminosno utilizamosencontramos: Costo deadquisicin futuro. Eneste sentidorecomendamos retirar dela propuesta los trminosque no son utilizadosposteriormente.

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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recaudo futuro puedeexcluir cualquier precio queespere pagar por incurrir enlos bienes y serviciosrelacionados. Tambinrepresenta el importe que

una entidad tendra quepagar en el futuro debido ala imposicin de unatransaccin de nointercambio.Valores de salida futuroPrecio de venta futuro. Elprecio que una entidad

recibira en el futuro acambio de la venta de susactivos menos cualquierprecio que tendra quepagar por la disposicin delos bienes y serviciosrelacionados. El precio deventa futuro puede excluircualquier precio que tendra

que pagar por la disposicinde los bienes y serviciosrelacionados.Precio de liquidacinfuturo. El precio que unaentidad tendra que pagar


Encontramos que a lolargo del MarcoConceptual se incluyenvarios trminos queposteriormente no sonutilizados en el marcotcnico propuesto por laSSPD. Entre los trminosno utilizamos

encontramos: Precio deventa futuro y Precio deliquidacin futuro. Eneste sentidorecomendamos retirar dela propuesta los trminos

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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en el futuro a cambio deextinguir sus pasivos mscualquier precio que tendraque pagar por la extincinde los bienes o serviciosrelacionados. El precio de

liquidacin futuro puedeexcluir cualquier precio quetendra que pagar por laextincin de los bienes oservicios relacionados.La medicin del valordeber considerar lascaractersticas ycircunstancias que danorigen a las diferentestransacciones yoperaciones de la EPSPutilizando los mtodosdefinidos en el marcotcnico.

que no son utilizadosposteriormente.

Valor presente. Los activosse llevan contablemente al

valor presente, descontandolas entradas netas deefectivo que se esperagenere la partida en el cursonormal de la operacin. Lospasivos se llevan por el valor

Valor Presente Neto.Corresponde al valor que

resulta de descontar latotalidad de los flujosfuturos que puedagenerar un activo o unpasivo, empleando parael efecto una tasa de

Valor presente odescontado

Es el que representa elimporte actual de lasentradas o salidasnetas en efectivo, o ensu equivalente, quegenerara un activo o


En el marco conceptual nose incluye el conceptoValor Presente dentro delas normas bsicas demedicin, pese a ser un

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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presente, descontando lassalidas netas de efectivo quese espera necesitar parapagar las deudas, en elcurso normal de laoperacin.

descuento. un pasivo, una vezhecho el descuento desu valor futuro a la tasapactada o, a falta deesta, a la tasa efectivapromedio de captacin

de los bancos ycorporacionesfinancieras para laexpedicin decertificados de depsitoa trmino con un plazode 90 das (DTF), lacual es certificadaperidicamente por elBanco de la Repblica.

trmino de ampliautilizacin tanto en elmarco tcnico propuestopor la SSPD como en lasNIIF. Recomendamos suinclusin en el marco

conceptual de lapropuesta de la SSPD.

Mantenimiento del capitalSlo las entradas de activosque excedan las cantidadesnecesarias para mantenerel capital pueden serconsideradas como

ganancia, y por tanto comorendimiento del capital. Porello, el resultado o gananciaes el importe residual quequeda tras haber deducidode los ingresos los gastos

Mantenimiento del capitalSlo las entradas de activosque excedan las cantidadesn

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