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CONTABILIDAD INTERMEDIA

• CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

C.P. JUAN MANUEL ALCOCER MARTINEZ

CONTABILIDAD INTERMEDIA CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

• CUENTAS EN MONEDA EXTRAJERA– Los comerciantes, industriales, agricultores, etc., por lo regular o

esporadicamente necesitan mercancías, materia prima, maquinaria, herramienta e implementos que , por varios motivos, no siempre les es posible adquirir en el mismo país donde radican, sono en mercados del extranjero.

– Esto supone que se utilice la moneda de curso legal en el país donde se está realizando la compra, o en su caso una divisa de aceptación general, como el dólar o el euro.

– Por la necesidad de utilizar monedas diferentes a la del pais, y sabiendo que las equivalencias entre las monedas de diferentes paises fluctuan permanentemente, es necesario dar a estas operaciones un tratamiento especial, por medio del cual se pueda conocer, tanto el importe del pasivo en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional, como el de las utilidades o pérdidas por variación o fluctuación en los tipos de cambio.


• TIPO DE CAMBIO– Equivalencia que la unidad de moneda de curso legal en un país,

tiene en relación con la moneda de otro país.

– MODALIDADES DEL TIPO DE CAMBIO• TIPO DE CAMBIO DE MERCADO

» DE COMPRA» DE VENTA

• TIPO DE CAMBIO OFICIAL• TIPO DE CAMBIO INTERBANCARIO

– INVESTIGAR • TIPOS DE CAMBIO OFICIALES.


• PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO

– TIPO VARIABLE

– TIPO FIJO• TIPO FIJO CON COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS

• TIPO FIJO CON COMPLEMENTARIA DE BALANCE

• TIPO FIJO CON COMPLEMENTARIA DE BALANCE AL 1X1

– TIPO REMESA PREVIA DE FONDOS

– TIPO DE COMPRA


MERCANCIAS EN TRANSITO

• SE CARGA:

• DEL VALOR DE LAS COMPRAS DE MERCANCÍAS HECHAS FUERA DE PLAZA.

• DEL IMPORTE DE TODOS LOS GASTOS QUE ORIGINEN DICHAS MERCANCÍAS: SEGUROS,

FLETES Y TRANSPORTES, CARGA Y DESCARGA, ALMACENAJE,, IMPUESTOS Y DERECHOS DE

IMPORTACIÓN, ETC.

• SE ABONA:

• DEL COSTO TOTAL DE LAS MERCANCÍAS CUANDO LLEGA A LOS ALMACENES POR

TRASPASO A LA CUENTA DE MERCANCÍAS GENERALES, COMPRAS Y ALMACEN.

• SU SALDO ES DEUDOR Y REPRESENTA EL EL IMPORTE TOTAL DE LAS MERCANCÍAS QUE SE ENCUENTRAN EN CAMINO. SE PRESENTA EN EL BALANCE EN EL GRUPO DE ACTIVO

CIRCULANTE Y EN SU CASO PUEDE CONSIDERARSE DENTRO DEL VALOR DEL INVENTARIO FINAL.

• DEBERAN ELABORARSE REGISTROS AUXILIARES TIPO DE MERCANCIAS

MERCANCIAS EN TRANSITO: Para complementar el registro de las operaciones en moneda extranjera, es necesario analizar el concepto de Mercancías en tránsito; Esta cuenta nos sirve para llevar el registro y control de las mercancías compradas fuera de plaza, durante el tiempo que permanezcan en traslado, hasta que llegan a nuestra bodega. En esta cuenta se incluyen también los gastos que origina el traslado, de tal forma que el costo unitario de los artículos comprados se afecta directamente al pasar al almacén.


EJERCICIO DE MERCANCIAS EN TRANSITO.

• EL 1 DE ABRIL EL SR PEREZ AGENTE DE VENTAS DE LA EMPRESA LA MODERNA, S.A. LEVANTA UN PEDIDO POR UN IMPORTE DE 10,800.00 CORRESPONDIENTE A 55 ARTICULOS MODELO XTRA.

• EL 14 DE ABRIL RECIBIMOS UN FAX DEL TALON DE EMBARQUE NO. 234982, EN EL CUAL NOS IMFORMAN QUE EL VALOR FINAL DE LAS MERCANCÍAS QUE PEDIMOS ASCENDIO A UN TOTAL DE 9,700.00 MAS GASTOSS POR SEGUROS DE 150.00 Y FLETES POR 850.00, Y QUE FUERON DEPOSITADAS LAS MERCANCÍAS EN GALGOS DEL SURESTE PARA SU TRASLADO.

• 16 DE ABRIL EMITIMOS UN CHEQUE POR EL IMPORTE TOTAL DE NUESTRO ADEUDO QUE DEPOSITAMOS EN LA CUENTA DEL PROVEEDOR.

• 23 DE ABRIL RECIBIMOS ENNUESTRO ALMACEN LAS MERCANCÍAS Y PAGAMOS 500 EN EFECTIVO POR LA DESCARGA DE LA MISMA MAS IVA.


ASIENTOS DE MONEDA EXTRANJERA

14-ABR --------------------------------- 1 ---------------------------------

MERCANCIAS EN TRANSITO $ 10,700.00

55 Art. Modelo xtra $ 9,700.00

Gastos de seguro 150.00

Fletes 850.00

IVA ACREDITABLE 1,605.00

PROVEEDORES $ 12,305.00

Registro del pasivo de las mercancías enviadas, según pedido 234982

16-ABR ------------------------------- 2 ----------------------------------

PROVEEDORES 12,305.00

BANCOS 12,305.00

Registro del pago del adeudo del pedido 234982

23-ABR ------------------------------- 3 --------------------------------

MERCANCIAS EN TRANSITO 500.00

Descargas

IVA ACREDITABLE 75.00

CAJA 575.00

Registro del pago de los gastos por descarga


23-ABR ------------------------------- 4 -------------------------------

ALMACEN $ 11,200.00

55 Art. Modelo xtra


55 Art. Modelo xtra $ 9700.00

Gastos por Seguro 150.00

Fletes 850.00

Descargas 500.00

Registro de la entrada de las mercancías al almacén

CONTABILIDAD INTERMEDIA

TIPO VARIABLEEste procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera –compras,

gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.- al tipo de cambio del dia en que se hayan efectuado dichas operaciones.

Es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentas fluctuaciones, es decir, el tipo de cambio no tiene estabilidad.

Se deben manejar los saldos por operaciones en moneda extranjera, en una cuenta independiente de los proveedores normales.

REGISTRO AUXILIAR:Se deberá realizar un Registro Auxiliar por cada proveedor extranjero. El formato de

registro deberá ser de tipo del de cuentas corrientes.Es necesario que los registros auxiliares de prveedores extranjeros consignen los valores

tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.

AJUSTE:En este procedimiento, durante el ejercicio no se presenta ningun desajuste, debido a que

todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del dia en que se efectúan, sólo al terminar el ejercicio, antes de la presentación del Balance General, es necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del día el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o pérdida por la variación del tipo de cambio.

Al momento de la líquidación total del adeudo es necesario realizar también otro ajuste y reconocer la utilidad o pérdida.


EJERCICIO MONEDA EXTRANJERA

EL 1 DE ABRIL COMPRAMOS EN HALLMARK & CO. MERCANCIAS (20 LAPTOPS) CON VALOR DE 10000 USD. EL TIPO DE CAMBIO DEL DIA ES 11.40, DESDE HALIFAX. CANADA.

EL 11 DE ABRIL HALLMARCK & CO EFECTUA GASTOS CON IMPORTE DE 100 USD A 11.42.EL 15 DE ABRIL NUESTRO PROVEEDOR NOS AVISA QUE HA CUBIERTO IMPUESTOS Y

DERECHOS DE EXPORTACIÓN POR 400 USD A UN TIPO DE CAMBIO DE 11.45.NUESTRO AGENTE ADUANAL VAZQUEZ Y ASOCIADOS, EL 28 E ABRIL, NOS AVISA LA

LLEGADA DE MERCANCIAS POR LO QUE DETERMINA QUE DEBEMOS PAGAR UN IMPUESTO DE IMPORTACIÓN (ADVALOREM) POR $200.00 E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR $1000.00

EL TIPO DE CAMBIO EL 30 DE ABRIL ES DE 11.50LLEGA A NUESTROS ALMACENES LAS MERCANCIAS IMPORTADAS; POR LO QUE

CUBRIMOS FLETES POR $220.00, SEGUROS DEL 1.5% SOBRE EL VALOR DE ADQUISICION, MANIOBRAS DE CARGA Y DESCARGA POR $100.00

EL 12 DE MAYO LE ENVIAMOS A NUESTRO PROVEEDOR UNA REMESA POR UN TIPO DE CAMBIO DE 11.53 POR 5500 USD, Y PAGAMOS COMISIÓN BANCARIA POR ORDEN DE PAGO AL EXTRANJERO DEL 1.25% SOBRE EL MONTO DE LA OPERACIÓN MAS IVA.

EL TIPO DE CAMBIO AL 31 DE MAYO ES DE 11.55EL 5 DE JUNIO LIQUIDAMOS EL SALDO A NUESTRO CARGO Y EFECTUAMOS EL AJUSTE

CORREPONDIENTE DE ACUERDO AL TIPO DE CAMBIO DEL DIA DE 11.57. PAGAMOS UNA COMISION POR LA ORDEN DE PAGO AL EXTRANJERO DE 1.25% MAS IVA.


ASIENTOS DE PROVEEDORES EXTRANJEROS (TIPO VARIABLE)

1-ABR- --------------------------- 1 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX

PROVEEDORES EXTRANJEROS $ 114,000.00

Hallmarck & Cia.

Registro de la compra de mercancías al extranjero, al T/C 11.40

11-ABR ----------------------- 2 ------------------------------

MERCANCIAS EN TRANSITO 1,142.00

20 LAPTOPS MOD XX

PROVEEDORES EXTRANJEROS 1,142.00

Hallmarck & Cia.

Registro del pago de gastos al T/C 11.42

15-ABR --------------------- 3 -----------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


Hallmarck & Cia

Registro del pago por impuestos de importación, T/C 11.45



28-ABR - --------------------------- 4 ------------------------------

MERCANCIAS EN TRANSITO $ 200.00

20 LAPTOPS MOD XX


CAJA $ 1,200.00

Registro del pago del impuesto de importación.

30- ABR -------------------------- 5 ---------------------------

OTROS GASTOS 1,028.00

Perdida por fluctuación cambiaria


Ajuste al final del mes por la fluctuación cambiaria.

3-MAY ------------------------- 6 -------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


CAJA 2,334.50

Registro de los gastos por traslado de nercancia.



3-MAY - --------------------------- 7 ------------------------------

ALMACEN $ 121, 952.00

MERCANCIAS EN TRANSITO $ 121, 952.00

20 LAPTOPS MOD XX

Registro de la entrada de mercancía.

12-MAY -------------------------- 8 ---------------------------


Hallmarck & Cia

GASTOS DE ADMON. 792.69

Comisiones


BANCOS 64,326.59

Registro del envío de la remesa al proveedor.

31-MAY ----------------------- 9 ----------------------------

OTROS GASTOS 415.00


PROVEEDORES EXTRANJEROS 415.00




5-JUN - --------------------------- 10 ------------------------------


Hallmarck & Cia


Comisiones


BANCOS 58.681.59

Registro del pago del saldo del adeudo

30- JUN ----------------------- 11 ----------------------------

OTROS GASTOS 100..00





TIPO FIJO

Consiste en abonar o cargar la cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre el tipo real y el tipo fijo en una cuenta complementaria.

El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las variaciones al tipo de cambio no sean fuertes o bruscas, ni frecuentes.

En el procedimiento de tipo fijo, la cuenta y las subcuentas de proveedores extranjeros únicamente deben contener columnas para el movimiento y saldo en moneda nacional, ya que para determinar el valor en moneda extranjera basta con dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo.

SALDO EN MONEDA NACIONAL = SALDO EN MONEDA EXTRANJERA TIPO FIJO


TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS.Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros, al tipo

fijo establecido, y registrar la diferencia entre éste y el tipo real en una cuenta complementaria de resultados, denominada “Dierencia en Cambios” o simplemente “cambios”.

Al finalizar el ejercicio o el periodo, es necesario ajustar la cuenta de Proveedores extranjeros para que refleje el saldo al tipo de cambio del cierre del periodo; este ajuste se realiza contra la cuenta de Cambios, y de esta forma el saldo de esta ultima reflejará la utilidad o pérdida por fluctuación.

Si el pasivo real (saldo en dólares por tipo de cambio de cierre) es mayor al pasivo en libros (saldo de la cuenta de proveedores) deberá reconocerse una pérdida por fluctuaciones cambiarias; si el pasivo real es menor al pasivo en libros se registrará una utilidad en cambios.

Al iniciarse el nuevo periodo, debe revertirse el asiento de ajuste para que la cuenta de proveedores extranjeros vuelva a quedar con el saldo al tipo de cambio fijo.

CEDULA DE DETERMINACION DEL AJUSTESALDO DE PROV EXT (AL TIPO FIJO) $______ENTRE TIPO FIJO $______SALDO EN DOLARES: USD_____POR TIPO DE CAMBIO DEL DIA $_____PASIVO REAL $______MENOS PASIVO EN LIBROS $______AJUSTE


ASIENTOS DE PROVEEDORES EXTRANJEROS (TIPO FIJO COMPLEM. RESULTADOS)

1-ABR- --------------------------- 1 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


DIFERENCIA EN CAMBIOS 14,000.00

Registro de la compra de mercancías al extranjero, al T/C Fijo $10.00

11-ABR ----------------------- 2 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


DIFERENCIA EN CAMBIOS 142.00

Registro del pago de gastos al T/C Fijo $10.00

15-ABR --------------------- 3 -----------------------------


20 LAPTOPS MOD XX





ASIENTOS DE PROVEEDORES EXTRANJEROS (TIPO FIJO COMPLEM RESULTADOS)

28-ABR - --------------------------- 4 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


CAJA $ 1,200.00


30- ABR -------------------------- 5 ---------------------------



Registro de la diferencia del tipo de cambio.

30-ABR ----------------------- 6 ----------------------







1-MAY ------------------------- 7 -----------------------------


DIFERENCIA EN CAMBIOS $ 15,750.00

3-MAY ------------------------- 8 ---------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


CAJA 2,334.50

Registro de los gastos por traslado de mercancía

3-MAY - --------------------------- 9 -------------------------

ALMACEN $ 121, 952.00


20 LAPTOPS MOD XX




12-MAY -------------------------- 10 ---------------------------


Hallmarck & Cia



Comisiones


BANCOS 64,326.59

Registro del pago al proveedor

31-MAY ----------------------- 11 ----------------------------



Registro de la diferencia del tipo de cambio

31-MAY --------------------- 12 ---------------------------

OTROS GASTOS 4150.00






1-JUN - --------------------------- 13 ------------------------------


DIFERENCIA EN CAMBIOS $ 7,750.00

5-JUN --------------------------- 14 -------------------------------


Hallmarck & Cia



Comisiones


BANCOS 58.681.59


30- JUN ----------------------- 15 ----------------------------






TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE

Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros, al tipo fijo establecido, y registrar la diferencia entre éste y el tipo real en una cuenta complementaria de balance, denominada “Complementaria de proveedores extranjeros”

Para determinar el Pasivo en Libros, será necesario sumar o restar a la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta complementaria; sumar en caso de ser acreedor; restar si es deudor.

Si el pasivo real (saldo en dólares por tipo de cambio de cierre) es mayor al pasivo en libros (saldo de la cuenta de proveedores) deberá reconocerse una pérdida por fluctuaciones cambiarias; si el pasivo real es menor al pasivo en libros se registrará una utilidad en cambios. La contra cuenta de esta operación será la cuenta complementaria de tal forma que el nuevo pasivo en libros después del ajuste, sea el valor del pasivo real.

Al iniciarse el nuevo periodo, NO ES NECESARIO revertir el asiento de ajuste para que la cuenta de proveedores extranjeros vuelva a quedar con el saldo al tipo de cambio fijo.


ASIENTOS DE PROVEEDORES EXTRANJEROS (TIPO FIJO COMPLEM. BALANCE)

1-ABR- --------------------------- 1 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


COMPLEM PROVEE. EXTRANJ 14,000.00

Registro de la compra de mercancías al extranjero, al T/C Fijo $10.00

11-ABR ----------------------- 2 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


COMPLEM PROVEED EXTRANJ 142.00

Registro del pago de gastos al T/C Fijo $10.00

15-ABR --------------------- 3 -----------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


COMPLEM PROVEED EXTRANJ 580.00



ASIENTOS DE PROVEEDORES EXTRANJEROS (TIPO FIJO COMPLEM BALANCE)

28-ABR - --------------------------- 4 ------------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


CAJA $ 1,200.00


30- ABR -------------------------- 5 ---------------------------

COMPLEM. PROVEE EXTRANJ 15,750.00


Registro de la diferencia del tipo de cambio.

30-ABR ----------------------- 6 ----------------------



COMPLEM PROVEE. EXTRANJ 1,028.00




1-MAY ------------------------- 7 -----------------------------


COMPLEM. PROVEED EXTRANJ $ 15,750.00

3-MAY ------------------------- 8 ---------------------------


20 LAPTOPS MOD XX


CAJA 2,334.50

Registro de los gastos por traslado de mercancía

3-MAY - --------------------------- 9 -------------------------

ALMACEN $ 121, 952.00


20 LAPTOPS MOD XX




12-MAY -------------------------- 10 ---------------------------


Hallmarck & Cia

COMPLEM PROVEED EXTRANJ 8,415.00


Comisiones


BANCOS 64,326.59

Registro del pago al proveedor

31-MAY ----------------------- 11 ----------------------------

COMPLEM PROVEED EXTRANJ 7,750.00


Registro de la diferencia del tipo de cambio

31-MAY --------------------- 12 ---------------------------

OTROS GASTOS 4150.00


COMPLEM. PROVEED EXTRANJ 4150.00




1-JUN - --------------------------- 13 ------------------------------


COMPLEM. PROVEED. EXTRANJ $ 7,750.00

5-JUN --------------------------- 14 -------------------------------


Hallmarck & Cia

COMPLEM PROVEED EXTRAB 7,850.00


Comisiones


BANCOS 58.681.59


30- JUN ----------------------- 15 ----------------------------






TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE AL 1 X 1 Es exactamente igual al metodo con complementaria de balance, con la única

particularidad que el tipo de cambio fijo a utilizar es $1.00

TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS Supone el envio de un pago anticipado antes de saber el monto total de la operación. En

esta variante se registran todos los movimientos en proveedores extranjeros al tipo de cambio que se manejo en la remesa previa, hasta que exista otro pago, momento en el que dejará de utilizarse y se empezará a utilizar el del dia de cada operación. Es en realidad una variante del método Variable, con la particularidad de que al existir la remesa previa, todos los movimientos serán registrados a el tipo de cambio de la misma, hasta que exista otro pago.

TIPO DE COMPRA. Es en realidad el método de Tipo fijo con complementaria de resultados, en la que el tipo

fijo es el tipo de cambio que existió al momento de pactar la operación (primer registro en proveedores extranjeros).

ad c1 cta ord mon ext

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