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ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN
019 DEL SAREN
Producción Intelectual: Licdo. Renny Espinoza Licda. Rosselys Rodriguez Licda. Susana Fleitas
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Contenido RESOLUCIÒN 019 SAREN
Articulo 12. Constitución de Sociedades Mercantiles
Articulo 13. Aprobación o Modificación de Estados Financieros
Articulo 18. Aumentos de Capital
ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL
SAREN
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Articulo 12. Constitución de Sociedades Mercantiles
Actuación Profesional
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Constitución de Sociedades Mercantiles
1. Promoción de la creación de la Sociedad
2. Suscripción del Capital
3. Pago de Acciones Suscritas
4. Asamblea General de Accionistas
5. Otorgamiento y Publicación
* Actuación del Contador Público
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Actuación Profesional
Actuación Profesional
Información Financiera Información no Financiera
* No se Emite Opinión la actuación Profesional difiere del Ejercicio Profesional
Utilizando Conocimientos Profesionales
Contabilidades
Emisión de Informes bajo NISR 4410
Pases de libros
Impuestos
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Articulo 256. Código de Comercio Venezolano
Aprobación Estimación de los Aportes.
(Pago del Capital Social Suscrito).
Puede realizarse en:
a. En efectivo.
(20% como mínimo en Bancos). Art. 249. C.C.
b. Derechos y Obligaciones.
c. En bienes.
d. En efectivo y bienes.
(La sumatoria de ambos debe ser 20% o más)
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Aportes en Efectivo
Los aportes en efectivo no requieren trabajo del Contador, debido a que el artículo 12 de la Resolución 019 del Saren, solicita:
1. Un depósito Bancario a nombre de la sociedad Mercantil en Formación y
2. Carta de Apertura Bancaria.
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Derechos y Obligaciones
a. Cuentas por Cobrar b. Cuentas por Pagar
En este caso el Aporte del Capital Social, seria el valor de los bienes menos el valor de las obligaciones provenientes de las cuentas por pagar.
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Mercancías, Materia Prima, Materiales y Suministros
1. Que se destinará a la venta. Ejemplo: Inventario de Mercancía.
2. Que se consumirá en el proceso de producción de bienes y servicios Ejemplo: Inventario de Materia
Prima.
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Otras Propiedades e Inversiones
Bienes destinados a conformar la propiedad, planta y equipos.
Inmuebles que se entregaran en arrendamiento operativo y que formarán las denominadas propiedades, de inversión.
Inversiones en bonos. (Instrumentos de Deuda).
Inversiones en acciones.(Instrumentos de Patrimonio).
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Preparado por el Contador.
Entregado al Administrador.
Utilizado por el Auditor Independiente para hacer trabajo de auditoria.
Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la preparación del Inventario de bienes muebles e inmuebles.
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Es una lista detallada de los bienes aportados por los accionistas diferentes de efectivo, es decir:
Derechos y Obligaciones, Mercancías, Materia Prima, Materiales, Suministros u otras propiedades e inversiones.
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
¿Cuáles son los cambios en el proceso de constitución de sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la resolución 019 (13-01-2014)?
ANTES AHORA RESOL. 019
Relación de activos y pasivos, en forma de Estado de Situación Financiera, "Balance de Apertura o Constitución”
Relación de Muebles bienes e inmueble, elaborada por el Administrador o Contador Público.
¿Y si aporto Efectivo, que hago?
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Estructura del Inventario de Bienes muebles e inmuebles
La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles estará conformada por dos secciones:
CUERPO PRINCIPAL NOTAS DEL INVENTARIO
Bienes y respectivos valores agrupados por categoría. Inventario:(Mercancías, Materia Prima, suministro entre otros).
Datos de Ubicación. (Inmuebles). Datos de Identificación. (Muebles). Bases de Medición.
DEBE EXISTIR DOCUMENTACIÒN QUE RESPALDE LA EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
¿Qué hacer si quiero aportar un bien en la constitución de una Sociedad Mercantil y
no existe documento que lo respalde?.
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
Procedencia de los Bienes Muebles e
Inmuebles
Adquiridos o Comprados
Construidos
Recibidos o Donación o Permuta
Bienes del accionista sin documento que lo
respalde
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Inventario de Bienes muebles e inmuebles
En los bienes inmuebles, los terrenos y las edificaciones se deben presentar por separado ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN LA ELABORACIÒN DEL
INVENTARIO La categoría inventarios se presentarán sub clasificada en materia prima, materiales y suministros, entre otros
La fecha del documento es cuando se termina el trabajo de compilación financiera
Los aportes en efectivo no se incluyen en el inventario
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Consideraciones y criterios de agrupación:
La definición de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en lo establecido en el título I del Libro Segundo del Código Civil Venezolano (1982)
Las categorías a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
Inventario de Bienes muebles e inmuebles
a. Terrenos b. Minas c. Edificios d. Estructuras y construcciones e. Construcciones en Proceso
f. Instalaciones g. Galpones h. Plantas industriales i. Activos Biológicos
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Las categorías a utilizar para los bienes muebles puede ser:
Inventario de Bienes muebles e inmuebles
a. Mobiliario y equipo b. Maquinaria y equipos c. Maquinaria y equipos de
construcción d. Equipos de transporte e. Equipos de comunicación f. Equipos médico quirúrgico g. Equipos odontológicos h. Equipos veterinarios i. Equipos científicos j. Equipos de enseñanza
k. Colecciones culturales y artísticas
l. Armamento m. Equipos e implementos de
seguridad n. Instalaciones provisionales o. Productos agrícolas p. Derechos y obligaciones q. Equipos científicos r. Inventarios
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Estructura del Informe
El titulo “Informe de Compilaciòn Financiera”. Destinatario. Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Párrafo. 1. Expresión de que el trabajo no es auditoria ni revisión por
lo tanto no se expresa opinión. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.
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Bases de Medición:
Inventario de Bienes muebles e inmuebles
1. Valores Nominales o Históricos
2. Valores Históricos Ajustados por Inflación
3. Valores de Mercado o Corriente
4. Valores Corrientes Ajustados por Inflaciòn
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Valores Nominales o Históricos
Basados en los documentos de propiedad (Factura).
Situaciones que se presentan:
a. El impuesto al valor agregado se incluye dentro del bien o
b. El impuesto al valor agregado NO se incluye dentro del bien
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Valores Nominales o Históricos
Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se incluye como parte del costo.
Si el accionista es contribuyente ordinario o especial, el Iva no forma parte del costo del bien.
(Basamento legal, artículo 35 de la ley del IVA (Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).
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Valores Históricos Ajustados por Inflación
Basados en los documentos de propiedad, pero ajustados por inflación.
Los valores aportados según la preparación del inventario, pueden ser diferentes a los mostrados en los documentos de propiedad.
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Valores Históricos Ajustados por Inflación
Los valores se actualizan multiplicando el costo históricos por el factor de actualización.
Factor de Actualización= Índice Nacional de Precios Fecha en la que se informa/Índice Nacional de Precios Fecha de Origen.
Fecha de Origen. (Fecha de Adquisición según documento).
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Valores de Mercado o Corrientes
Basado en los importes de intercambios de activos o cancelación de pasivos en un mercado activo, en la fecha de cierre.
Proporcionado por:
Precios de Cotización.
Proceso de tasación por Peritos u otra técnica de valuación que corresponda.
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Valores de Mercado o Corrientes Ajustados por Inflación
Basado en los importes de intercambios de activos o cancelación de pasivos en un mercado activo, en la fecha de cierre, pero ajustados por inflación.
Proporcionado por:
Precios de Cotización.
Proceso de tasación por Peritos u otra técnica de valuación que corresponda.
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Los valores de mercado o corrientes se actualizan multiplicando el respectivo por el factor de actualización.
Factor de Actualización= Índice Nacional de Precios Fecha en la que se informa/Índice Nacional de Precios Fecha de Origen.
Fecha de Origen. (Fecha de Determinación del Valor Corriente).
Valores de Mercado o Corrientes Ajustados por Inflación
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Modelo: Preparación de Inventario
Informe
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Modelo: Preparación de Inventario
Cuerpo Principal
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Modelo: Preparación de Inventario
Notas
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Modelo: Preparación de Inventario
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Modelo: Preparación de Inventario
Notas
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Modelo: Preparación de Inventario
Notas
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Modelo: Preparación de Inventario
Notas
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Actuación Profesional
Articulo 13. Aprobación o Modificación de Estados Financieros
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¿Dudas Generales?
Aclarar al Contador Público, como debe analizar que tipo de informe debe presentar a partir de la Resolución 019 y los pronunciamientos de la Federación.
A partir de que fecha se emite un informe bajo Ven Nif para el Saren, si la resolución 019 entra en vigencia en enero del 2014.
Criterios para Preparar los Estados Financieros bajo Ven Nif.
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Conjunto completo de Estados Financieros
Situación Financiera
• Activos • Pasivos • Patrimonio
Neto
• Ingresos y ganancias
• Gastos y pérdidas
• Otros Resultados Integrales
Resultado Integral
• Capital • Dividendos • Resultados
Integrales Totales • Cambio de políticas • Corrección de
Errores
Cambios en el Patrimonio
Conjunto Completo de Estados Financieros
Actividades: • Operación • Inversión • Financiación
Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
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Cumplimiento con
NIIF - PYMES Hipótesis de negocio
en marcha
De Carácter General
Materialidad (importancia relativa)
y agrupación de datos
Información
comparativa
Uniformidad en la
presentación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADO INTEGRAL
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Premisas para elaborar los Estados Financieros
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ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Estado de Situación Financiera
PASIVO
PATRIMONIO NETO
NO CORRIENTE
CORRIENTE
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Otros Resultados Integrales
EJEMPLO, C.A.
INGRESOS y GANANCIAS
GASTOS y PÉRDIDAS
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Beneficios Económicos
Ingresos y gastos que NO se reconocen en el resultado
Activos
Pasivos
Activos
Pasivos
Beneficios Económicos
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Resultados Actuariales
Resultado de la conversión de los EF de un negocio en el extranjero;
La parte efectiva de los resultados en instrumentos de cobertura en una cobertura de efectivo
Resultado del Período
Resultado Integral Total
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Ajuste por Inflaciòn
Evaluación de los
Instrumentos Financieros
Corrección de Errores
Impuesto Diferido
Tratamiento
Prestaciones sociales
Determinación del
Costo Atribuido
Puntos a Revisar en el Proceso de Transición
CRITERIOS DE RECONOMIENTO Y VALORACIÒN
VEN NIF
Diagnostico-Evaluar
aplicabilidad de cada sección
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Estructura del Informe
El titulo “Informe de Preparaciòn de Estados Financieros”. Destinatario. Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Parrafo. 1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por
lo tanto no se expresa opiniòn. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.
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MODELO DE INFORME PARA APROBACIÒN DE ESTADOS FINANCIEROS
Informe ModeloSAREN.pdf
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Actuación Profesional
Articulo 18. Aumentos de Capital
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Aumentos de Capital
1.Capitalizaciòn de Resultados
Acumuladas
2. Nuevos aportes en efectivos y/o bienes
3. Corrección Monetaria
4. Capitalización de Acreencias de
Accionistas
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Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019
Estado financiero de fechas intermedias, Visado por un contador público, antes y después del aumento.
Informe del Comisario.
Documento que acredite el aporte del aumento del capital.
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En caso que se realice con dinero en efectivo:
Depósito o cheque junto con la carta de liberación del mismo, si se realiza con cheque de plaza, o el comprobante de la transferencia bancaria en moneda de curso legal.
Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019
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En caso que el aporte se haga con bienes muebles y/o inmuebles:
Copia del título de propiedad a nombre de la sociedad mercantil, el inventario de los mismos.
Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019
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Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualización patrimonial al cierre del ejercicio), deberá presentarse:
Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre del ejercicio anterior, acompañados del informe de auditoría del contador público debidamente visado.
Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y después del aumento.
Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019
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Si el aumento se efectúa por capitalización de acreencias de accionistas, deberá presentar la certificación de la cuenta por pagar del accionista, mediante un informe emanado de auditoría.
Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019
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Aumento de Capital
1.Que se haya aprobado cierre de ejercicio Ven Nif.
ELEMENTOS A CONSIDERAR EN EL
AUMENTO DE CAPITAL
La fecha de informe de compilaciòn “antes y despues debe ser la fecha de la asamblea.
Cuando es con efectivo la fecha del depósito debe ser anterior a la asamblea
Cuando el incremento es con inventario la relación de bienes mueble e inmuebles no requiere un auditor
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Actuación Profesional
¿Cómo Determinar si puedo aumentar el Capital Social con Corrección monetaria del Patrimonio
o No?.
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Corrección Monetaria, Caso 1
Partidas que integran el patrimonio
Cifras Històricas Actualizada Correcciòn
Capital en Acciones 100.000,00 356.549,75 256.549,75
Reserva Legal 10.000,00 35.654,98 25.654,98
Utilidad o Perdida Acumulada 245.656,95 -26.261,71 271.918,66 -
355.656,95 365.943,01 10.286,06
Como se puede visualizar la correcciòn monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06
Si se realiza un aumento con la correcciòn del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera.
Cifras Històricas Actualizada Correcciòn
Inventario 22.452,00 27.533,87 5.081,87
Propiedad, Planta y Equipos 4.000,00 13.462,16 9.462,16
Depreciaciòn Acumulada -1.800,00 -6.057,97 4.257,97 -
24.652,00 34.938,06 10.286,06
Partidas no monetarias del Estado de Situaciòn Financiera al cierre
Analisis Para aumento de Capital con correcciòn monetaria (Actualizaciòn Patrimonial)
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Corrección Monetaria, Caso 2
Partidas que integran el Patrimonio Cifras Històricas Actualizadas Correcciòn
Capital Social 300.000 3.091.606 2.791.606
Reserva Legal 30.000 309.161 279.161
Utilidades no Distribuidas 2.026.920 372.480 1.654.440 -
2.356.920 3.773.247 1.416.327
Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio
Inventarios 541.574 598.019 56.445
Propiedad, Planta y Equipos 128.226 1.488.108 1.359.882
Total 669.800 2.086.127 1.416.327
En este ejemplo, el incremento de capital por correcciòn monetaria es de Bs. 1.137.166
Correcciòn monetaria Patrimonio 1.416.327
Menos correcciòn monetaria reserva legal 279.161 -
Incremento por correcciòn monetaria 1.137.166
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Actuación Profesional
¿Cómo realizar el aumento de Capital por acreencia de accionistas?
¿En que consiste el trabajo?
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Aumento de Capital Social por Acreencias de Accionistas. Preparación.
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Aumento de Capital Social por Acreencias de Accionistas. Preparación.
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ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES
Estado de Situaciòn Financiera antes del aumento.
Estado de Situaciòn Financiera despuès del aumento.
Nota de Conciliaciòn entre la composiciòn del Capital Social antes del aumento y despuès del aumento.
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Actuación Profesional
¿Cómo realizar el informe de Informe de Compilación Financiera, “Estado de Situación
Financiera Antes y Después?
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Estructura del Informe
El titulo “Informe de Compilación Financiera”. Destinatario. Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Parrafo. 1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por
lo tanto no se expresa opiniòn. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.
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Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después
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Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después
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Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después
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Muchas Gracias por su atención..
Preguntas y repuestas a los colaboradores SAT