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rea Sistema Nacional de Contabilidad V

1VActualidad Gubernamental N 68 - Junio 2014

reaSistema Nacional de

Contabilidad V

InformeEspecial

Sumario

1. Importancia de la informacin presupuestaly razones de la NIC-SP 24

2. Principales aspectos de la NIC-SP 243. Objetivo4. Defniciones5. Presupuestos aprobados6. Presupuesto inicial y fnal

7. Importes reales8. Comparacin de importes presupuestados

y realizados9. Presentacin e informacin a revelar

10. Nivel de agregacin11. Fundamento de las conclusiones12. Necesidad de una norma internacional de

contabilidad pblica

Autor : Staffde profesionales

Ttulo : Presentacin de informacin del presupues-to en los estados financieros NIC-SP 24

Fuente: Actualidad Gubernamental, N 68 - Junio2014

Ficha Tcnica

Presentacin de informacin del presupuesto enlos estados financieros NIC-SP 24

Es sabido que en las entidades del sectorpblico, se elaboran dos tipos de informa-cin: nanciera y presupuestal, con respec-to a la primera se debe tener en cuenta laaplicacin de la NIC-SP 1 Presentacinde estados nancieros y con respecto a lainformacin presupuestal independiente-mente de la aplicacin de otras normasinternacionales de contabilidad para elsector pblico, se debe considerar lo dis-puesto por la NIC-SP 24 Presentacin deinformacin del presupuesto en los estadosnancieros. Por tal motivo hemos visto porconveniente precisar aspectos relevantesde dicha norma internacional.

1. Importancia de la informacinpresupuestal y razones de laNIC-SP 24

La mayora de los Gobiernos preparany emiten sus presupuestos financieros

como documentos pblicos, o los hacenpblicamente disponibles de cualquierotro modo. Los documentos del presu-puesto son distribuidos y promovidosextensamente. El presupuesto reeja lascaractersticas nancieras de los planesdel Gobierno para el siguiente periodo,es una herramienta clave para la gestiny el control nancieros, y es el compo-nente central del proceso que mantiene lasupervisin del Gobierno y parlamentaria(o similar) de las dimensiones nancierasde las operaciones.

Adems, puede requerirse que algunas en-tidades individuales pongan a disposicinpblica su(s) presupuesto(s) aprobado(s), oque puedan elegir hacerlo. En tales casos,la entidad tambin tendr la obligacin derendir cuentas pblicamente del cumpli-miento, y de su rendimiento, con respectoal presupuesto(s) aprobado(s).

Esta Norma identica la informacin arevelar que tiene que ser hecha por lasentidades con la obligacin pblica derendir cuentas de su cumplimiento conel presupuesto aprobado y su rendi-

miento con respecto al mismo, tanto siel presupuesto y los estados nancierosse preparan y presentan segn la mismabase como si no lo hace.

2. Principales aspectos de la NIC-SP 24

La Norma se aplica a entidades delsector pblico que ponen a disposicinpblica su presupuesto aprobado, si deacuerdo con los requerimientos del r-gano legislativo u otros requerimientosnormativos impuestos sobre la entidad osegn una base voluntaria para mejorar

la transparencia de su informacin nan-ciera. Requiere que estas entidades haganciertas revelaciones sobre el presupuestoe importes reales en sus estados nan-cieros u otros informes. No requiere quelas entidades del sector pblico pongan

a disposicin pblica sus presupuestosaprobados, ni especica requerimientospara la formulacin o presentacin depresupuestos aprobados que son puestosa disposicin pblica.

3. ObjetivoEsta Norma requiere que se incluya unacomparacin de los importes del presu-puesto y los importes reales que surgende la ejecucin del presupuesto en losestados nancieros de las entidades a

las que se les requiere, o eligen, ponera disposicin pblica su presupuestoaprobado y para el que, por ello, tienenla obligacin pblica de rendir cuentas.Esta Norma tambin requiere la revela-cin de una explicacin sobre las razonesde las diferencias materiales entre elpresupuesto y los importes reales. Elcumplimiento con los requerimientosde esta Norma asegurar que las enti-dades del sector pblico cumplen consus obligaciones de rendicin de cuentasy aumentar la transparencia de susestados nancieros al demostrar: (a) el

cumplimiento con el presupuesto apro-bado sobre el que tienen la obligacinpblica de rendir cuentas y, cuando elpresupuesto y (b) los estados nancierosse preparan segn las mismas bases, surendimiento nanciero para conseguirlos resultados presupuestados.

4. DefnicionesEs importante familiarizarnos con lostrminos siguientes que se usan en estaNorma, con los signicados que a conti-nuacin se especican:

a) Base contable Signica la base contable de acumu-

lacin (o devengo) o de efectivo talcomo se denen en las NIC-SP deacumulacin (o devengo) y en lasNIC-SP de efectivo.

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Informe EspecialV

2V Actualidad Gubernamental N 68 - Junio 2014

b) Presupuesto anual

Signica un presupuesto aprobado para un ao. No incluyelas estimaciones o proyecciones futuras publicadas paraperiodos posteriores al del presupuesto.

c) Asignacin presupuestaria

Es una autorizacin concedida por un organismo legislativopara asignar fondos para los propsitos especicados por laautoridad legislativa o similar.

d) Presupuesto aprobado

Signica la autorizacin de desembolso derivada de leyes,leyes de asignacin presupuestaria, ordenanzas del gobiernoy otras decisiones relacionadas con los ingresos de actividadesordinarias o cobros anticipados del periodo presupuestario.

e) Base presupuesaria

Signica la base contable de acumulacin (o devengo), deefectivo u otra base contable adoptada en el presupuestoque ha sido aprobada por el rgano legislativo.

f) Base comparable

Signica los importes reales presentados segn la misma basecontable, y la misma base de clasicacin, para las entidadesy para el mismo periodo que el presupuesto aprobado.

g) Presupuesto nal

Es el presupuesto inicial ajustado por todas las reservas,importes remanentes, transferencias, distribuciones, asig-naciones de suplementos presupuestarios y otros cambioslegislativos autorizados, o autorizaciones similares, aplicablesal periodo del presupuesto.

h) El presupuesto plurianual

Es un presupuesto aprobado para ms de un ao. No inclu-ye las estimaciones o proyecciones futuras publicadas paraperiodos posteriores al periodo del presupuesto.

i) Presupuesto inicial Es el presupuesto inicial aprobado para el periodo presu-

puestario.

5. Presupuestos aprobadosUn presupuesto aprobado, segn se dene por esta Norma, ree-ja los ingresos de actividades ordinarias previstos o cobros que seespera surjan en el periodo del presupuesto anual o plurianual,basado en los planes corrientes y las condiciones econmicasprevistas durante ese periodo del presupuesto, y los gastos odesembolsos aprobados por un rgano legislativo, que es laautoridad legislativa u otra autoridad relevante. Un presupuestoaprobado no es una estimacin futura o una proyeccin basadaen suposiciones sobre sucesos futuros y posibles acciones de la

gerencia que no se espera que necesariamente tengan lugar. Deforma similar, un presupuesto aprobado diere de la informacinnanciera prospectiva que puede ser en forma de una previsin,una proyeccin o una combinacin de ambas, por ejemplo, unaprevisin de un ao ms una proyeccin a cinco aos.

En algunas jurisdicciones, los presupuestos pueden aprobarsecomo una ley como parte del proceso de aprobacin. En otrasjurisdicciones, la aprobacin puede proporcionarse sin que elpresupuesto llegue a ser una ley. Cualquiera que sea el procesode aprobacin, la caracterstica clave de los presupuestos apro-bados es que la autoridad para retirar fondos de la hacienda delGobierno u organismo similar, para los propsitos acordados eidenticados, se proporcione por un rgano legislativo superioru otra autoridad competente. El presupuesto aprobado establece

la autorizacin de desembolso para las partidas especicadas. Laautorizacin de desembolso generalmente se considera el lmitelegal dentro del que una entidad debe operar. En algunas juris-dicciones, el presupuesto aprobado para el que la entidad tendrla obligacin de rendir cuentas puede ser el presupuesto inicial yen otras puede ser el presupuesto nal. Si un presupuesto no seaprueba antes del comienzo del periodo de este, el presupuesto

inicial es el que fue aprobado primero para su aplicacin en elao del presupuesto.

La municipalidad provincial Trabajo por mi Pueblo, tie-ne como presupuesto inicial de apertura PIA, la suma deS/.52000,000.00 conformado de la siguiente manera:

- Recursos ordinarios 5000,000.00

- RDR 15000,000.00

- Impuestos municipales 10000,000.00

- Foncomun 12000,000.00

- Canon y sobrecanon 10000,000.00

Cabe precisar que los presupuestos de apertura se registranmediante dos (2) notas de contabilidad, uno para ingresos yotro para gastos, siendo el cdigo para el PIA de ingresos el100000 - 020 y para el registro del PIA de gastos el 100000 021 respectivamente.

x DEBE HABER

x DEBE HABER

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS

820102 Recursos Directamente Recaudados82010201 Recursos DirectamenteRecaudados 15 000,000

820105 Recursos determinados 82010502 Foncomun 12 000,000 82010503 Impuestos municipales 10 000,000 82010504 Canon y sobrecanon 10 000,000

8101 PRESUPUESTO INICIAL DE APERTURA,

MODIFICACIONES, PIM

810102 Recursos Directamente Recaudados 81010201 Recursos Directamente

Recaudados 15 000,000 810105 Recursos determinados 81010502 Foncomun 12 000,000 81010503 Impuestos municipales 10 000,000 81010504 Canon y sobrecanon 10 000,000

Por el Presupuesto de ingresos.

8101 PRESUPUESTO INICIAL DE APERTURA,

MODIFICACIONES, PIM

810101 Recursos ordinarios 81010101 Recursos ordinarios 5 000,000

810102 Recursos Directamente Recaudados

81010201 Recursos DirectamenteRecaudados 15 000,000

810105 Recursos determinados

81010502 Foncomun 12 000,000

81010503 Impuestos municipales 10 000,000

81010504 Canon y sobrecanon 10 000,000

8301 PRESUPUESTO DE GASTOS

830101 Recursos ordinarios 5 000,000

83010101 Recursos ordinarios

830102 Recursos Directamente Recaudados

83010201 Recursos DirectamenteRecaudados 15 000,000

830105 Recursos determinados

83010502 Foncomun 12 000,000

83010503 Impuestos municipales 10 000,000

83010504 Canon y sobrecanon 10 000,000

Por el Presupuesto de gastos.

Nota. En la nota contable por el presupuesto de apertura de ingresos no se considera el importe quecorresponde a recursos ordinarios.

Caso prctico

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3VActualidad Gubernamental N 68 - Junio 2014

A continuacin, mostramos las notas contables registradas enel SIAF SP:

Por el presupuesto de ingresos:

Por el presupuesto de gastos:

6. Presupuesto inicial y fnalEl presupuesto inicial puede incluir importes residuales asignadosautomticamente, transferidos de aos anteriores por ley. Por

ejemplo, en algunas jurisdicciones los procesos presupuestariosgubernamentales incluyen una disposicin legal que requiere eltraslado automtico a periodos posteriores de asignaciones paracubrir compromisos del ao anterior. Los compromisos incluyenposibles pasivos futuros basados en un acuerdo contractual co-rriente. En algunas jurisdicciones, puede referirse a ellos como

obligaciones o compromisos rmes e incluir pedidos de comprapendientes y contratos en los que los bienes o servicios no sehayan recibido todava.

Las asignaciones presupuestarias suplementarias pueden sernecesarias cuando el presupuesto inicial no previ adecua-damente los requerimientos de desembolso que surgen, porejemplo, de guerras o desastres naturales. Adems, puedehaber una insuciencia en los ingresos presupuestados duranteel periodo, y pueden ser necesarias las transferencias internasentre los encabezamientos presupuestarios o lneas de partidapara acomodar los cambios en las prioridades de nanciacindurante el periodo scal. En consecuencia, los fondos asignadosa una entidad o actividad pueden necesitar recortarse sobre el

importe inicialmente asignado para el periodo, para mantener ladisciplina scal. El presupuesto nal incluye todos esos cambioso modicaciones autorizadas.

7. Importes realesEsta Norma utiliza el trmino realizadoo importe realparadescribir los importes que resultan de la ejecucin del presupues-to. En algunas jurisdicciones, pueden utilizarse los trminos reali-zacin del presupuesto, ejecucin presupuestariao expresionessimilares con el mismo signicado que realizadoo importereal. Cabe sealar que en nuestra legislacin la ejecucin realde ingresos y gastos se muestran en el formato EP-1 Estado deejecucin de ingresos y gastos.

Estado de ejecucin del presupuesto de ingresos y gastos. Ejercicio 20(en nuevos soles)

Fecha : 18.05.14Hora : 21:45:32Pag : 1 de 2Gen : 04.03.13 03:54

Departamento :Provincia :Entidad : Municipalidad provincial

Ministerio de Economa y FinanzasDireccin General de Contabilidad Pblica13.07.05

Recursos pblicosEjecuciningresos

Gastos pblicosEjecucin

gastos

1 Recursos ordinarios00 Recursos ordinarios

1 Recursos ordinarios00 Recursos ordinarios

Gastos corrientes

2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales2.4 Donaciones y transferencias

Gastos de capital2.6 Adquisicin de activos no nancieros

564,524.33345,248.32

298,975.0046,273.92

213,275.41219,275.41

Total recursos ordinarios 564324.33 Total recursos ordinarios 564324.33

2 Recursos directamente recaudados09 Recursos directamente recaudados Ingresos corrientes

1.1 Impuestos y contribuciones obligatorias1.2 Contribuciones sociales1.3 Venta de bienes y servicios y derechos administrativos1.5 Otros ingresos Financiamiento

1.9 Saldos de balance

1,359,469.151,303,788.15

80,838.04593.45

1,052,699.73169,656.9355,681.0055,681.00

2 Recursos directamente recaudados09 Recursos directamente recaudados Gastos corrientes2.1 Personal y obligaciones sociales2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales2.3 Bienes y servicios2.5 Otros gastos Gastos de capital2.4 Donaciones y transferencias2.6 Adquisicin de activos no nancieros

1,191,942.941,153,323.43

4,605.0544,149.01

1,097,045.377,524.00

36,613.517,606.27

31113.24

Total recursos directamente recaudados 1,353,463.15 Total recursos directamente recaudados 1,131,342.34

4 Donaciones y transferencias13 Donaciones y transferencias Transferencia

Ingresos corrientes1.5 Otros ingresosTransferencias

1.4 Donaciones y transferenciasFinanciamiento

1,047,402.041,047,402.04

37.1637.16

673,140.86679,140.88368,224.00

4 Donaciones y transferencias13 Donaciones y transferencias Transferencia

Gastos corrientes2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales2.3 Bienes y servicios2.4 Donaciones y transferencias Gastos de capital

902,196.95302,136.35620,772.43122,238.9311,364.68

687,168.8881,324.46

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Informe EspecialV

4V Actualidad Gubernamental N 68 - Junio 2014

8. Comparacin de importespresupuestados y realizados

Una entidad presentar una comparacinde los importes del presupuesto parael que tiene la obligacin pblica de

rendir cuentas y los importes reales, yasea como un estado nanciero adicionalseparado o como columnas adicionalesdel presupuesto en los estados nancie-ros actualmente presentados de acuerdocon las NIC-SP. La comparacin de losimportes del presupuesto y los realizadospresentar separadamente para cada nivelde supervisin legislativa:

(a) los importes iniciales y finales delpresupuesto;

(b) los importes reales segn una basecomparable; y

(c) por medio de una nota de informa-

cin a revelar, una explicacin de lasdiferencias materiales entre el presu-puesto para el que la entidad tiene laobligacin pblica de rendir cuentasy los importes reales, a menos queesta explicacin se incluya en otrosdocumentos pblicos emitidos juntocon los estados nancieros y se haruna referencia a esos documentos enlas notas.

La presentacin en los estados nancierosde los importes iniciales y nales del pre-supuesto, segn una base comparable conel presupuesto que se pone a disposicin

pblica, completar el ciclo de rendicinde cuentas permitiendo a los usuariosde los estados nancieros identicar silos recursos se obtuvieron y utilizaron deacuerdo con el presupuesto aprobado. Lasdiferencias entre los importes reales y losimportes del presupuesto, tanto sobre elpresupuesto inicial o como sobre el nal(a menudo referidas como la variacinen la contabilidad), pueden presentarsetambin en los estados nancieros paracompletar la informacin.

Una explicacin de las diferencias ma-teriales entre los importes reales y los

importes del presupuesto ayudar a losusuarios a comprender las razones para lasdesviaciones materiales del presupuestoaprobado para el que la entidad tienela obligacin pblica de rendir cuentas.Se puede requerir a una entidad, o estapuede elegir, poner a disposicin pblicasu presupuesto inicial, su presupuesto nalo ambos. En circunstancias en las que serequiere que ambos, el presupuesto inicialy nal, se pongan a disposicin pblica,la legislacin, regulacin u otra normativanormalmente proporcionar guas sobresi se requiere de acuerdo, una explicacinde las diferencias materiales entre los im-portes del presupuesto inicial o realizadoy los importes del presupuesto nal. Enausencia de cualquiera de estas guas, lasdiferencias materiales pueden determina-se con referencia a, por ejemplo: (a) lasdiferencias entre el presupuesto realizado

e inicial para centrarse en el rendimientocon respecto al presupuesto inicial, o (b)diferencias entre el presupuesto realizadoy nal para centrarse en el cumplimientocon el presupuesto nal.

En muchos casos, el presupuesto nal yel importe real sern los mismos. Esto sedebe a que la ejecucin del presupuestose controla durante el periodo sobre elque se informa y el presupuesto inicialse revisa progresivamente para reejarlas condiciones cambiantes, circunstan-cias cambiantes y experiencias duranteel periodo sobre el que se informa. Elprrafo 29 de esta Norma requiere larevelacin de una explicacin sobre lasrazones de los cambios entre el presu-puesto inicial y nal. Esas informacionesa revelar, junto con las informacionesa revelar requeridas, asegurarn que

las entidades que ponen a disposicinpblica su presupuesto aprobado tienenla obligacin pblica de rendir cuentasde su rendimiento con respecto al pre-supuesto aprobado correspondiente ycumplimiento con el mismo. Junto conlos estados nancieros normalmente seemiten un documento de comentarios yanlisis de la direccin, un resumen deoperaciones y otros informes pblicosque proporcionan comentarios sobre elrendimiento y logros de la entidad du-rante el periodo sobre el que se informa,incluyendo explicaciones de cualquier

diferencia material de los importes delpresupuesto. Se incluir en las notas a losestados nancieros una explicacin de lasdiferencias materiales entre los importesrealizados y del presupuesto, a menos:(a) que se incluyan en otros informes odocumentos pblicos emitidos junto conlos estados nancieros, y (b) que las notasa los estados nancieros identiquen losinformes o documentos en los que puedeencontrarse la explicacin.

9. Presentacin e informacin arevelar

Una entidad presentar una comparacinde los importes del presupuesto y realiza-dos como columnas adicionales del pre-supuesto en los estados nancieros princi-pales solo cuando los estados nancierosy el presupuesto se preparen segn unabase comparable. Las comparaciones delos importes del presupuesto y realizadospueden presentarse en un estado nan-ciero separado (estado de comparacinde los importes de los presupuestarios yrealizados o un estado titulado de formasimilar) incluido en el conjunto completode estados nancieros segn especica laNIC-SP 1. De forma alternativa, cuandolos estados nancieros y el presupuestose preparan segn una base comparableque est en la misma base contable parala misma entidad y periodo sobre el quese informa, y adopta la misma estructurade clasicacin pueden aadirse colum-

nas adicionales a los estados nancierosprincipales presentados de acuerdo conla NIC-SP 1. Estas columnas adicionalesidenticarn los importes del presupuestoinicial y nal y, si la entidad as lo elige,las diferencias entre los importes delpresupuesto y los realizados. Cuando elpresupuesto y los estados nancieros nose preparan con bases comparables, sepresenta por separado un estado de com-paracin de los importes presupuestadosy realizados. En estos casos, para asegurarque los lectores no malinterpreten lainformacin nanciera preparada condiferentes bases, los estados nancierospueden ser tiles para aclarar que las ba-ses presupuestarias y contables dieren yel estado de comparacin de los importespresupuestados y realizados se preparacon base presupuestaria.

En aquellas jurisdicciones donde lospresupuestos se preparan con base deacumulacin (o devengo) y se incluye unconjunto completo de estados nancieros,se pueden aadir columnas adicionales delpresupuesto a todos los estados nancierosprincipales requeridos por las NIC-SP. Enalgunas jurisdicciones, los presupuestospreparados segn la base de acumulacin(o devengo) puede presentarse como unaparte de los estados nancieros principalesque comprenden un conjunto completode estados nancieros segn se especicapor las NIC-SP, por ejemplo, el presupuesto

puede ser presentado como un estado derendimiento nanciero o como un estadode ujos de efectivo, con la informacinadicional proporcionada en cuadros deapoyo. En estos casos, las columnas presu-puestarias adicionales pueden ser incluidasen los estados nancieros principales quetambin se adoptan para la presentacindel presupuesto

10. Nivel de agregacinLos documentos presupuestarios pue-den proporcionar un gran detalle sobreactividades particulares, programas oentidades, estos detalles frecuentementese agregan en clases ms amplias bajoencabezamientos presupuestarios, cla-sicaciones presupuestarias o rbricaspresupuestariascomunes para su presen-tacin a y aprobacin por la legislaturau otro cuerpo de autoridad. La revelacinde informacin presupuestaria y real cohe-rente con dichas categoras ms amplias yencabezamientos o rbricas presupuesta-rias asegurar que las comparaciones sehagan al nivel que el cuerpo supervisorlegislativo u otra autoridad identica enlos documentos presupuestarios. La NIC-SP 3, Polticas contables, cambios en lasestimaciones contables y errores, requiereque los estados nancieros proporcioneninformacin que cumpla un nmero decaractersticas cualitativas, incluyendo quela informacin sea:

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5VActualidad Gubernamental N 68 - Junio 2014

(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usua-rios; y

(b) able, en el sentido de que los estados nancieros:

(i) presenten de forma dedigna la situacin nanciera,el rendimiento nanciero y los ujos de efectivo de la

entidad;(ii) reejen la esencia econmica de las transacciones, otros

eventos y condiciones y no simplemente su forma legal;

(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) sean prudentes; y

(v) estn completos en todos sus extremos signicativos.

En algunos casos, se puede necesitar que se agregue la informa-cin nanciera detallada incluida en los presupuestos aprobadospara la presentacin de los estados nancieros de acuerdo conlos requerimientos de esta Norma. Esta agregacin puede sernecesaria para evitar un exceso de informacin y reejar losniveles relevantes de supervisin del rgano legislativo u otraautoridad. Determinar el nivel de agregacin implicar un juicio

profesional. Ese juicio se aplicar en el contexto del objetivo deesta Norma y las caractersticas cualitativas de la presentacin deinformacin nanciera como se seala el Apndice A de la NIC-SP1, que resume las caractersticas cualitativas de la presentacin deinformacin nanciera. La informacin presupuestaria adicional,incluyendo la informacin sobre logros en los servicios, puedepresentarse en documentos distintos a los estados nancieros.Se recomienda incluir una referencia a dichos documentos enlos estados nancieros, en particular relacionar los datos presu-puestarios y reales con los datos presupuestarios no nancierosy logros de los servicios.

En nuestro pas la informacin presupuestal comprende losiguiente:

- Informacin de ejecucin presupuestariaa. Estados presupuestarios

EP-1 Estado de ejecucin del presupuesto de ingresosy gastos

EP-2 Estado de fuentes y uso de fondos.

Cabe sealar que los estados de ejecucin presupuestaria tienenlos anexos respectivos y para la presentacin de la informacinpresupuestaria anual, el SIAF en web presenta el siguientereporte:

- Informacin presupuestaria

a. Estados presupuestarios

PP-1 Presupuesto institucional de ingresos.

PP-2 Presupuesto institucional de gastos.

EP-3 Clasicacin funcional del gasto.

EP-4 Distribucin geogrca del gasto.

Conciliacin del marco legal del presupuesto degastos con el rgano rector del Sistema Nacional deContabilidad.

Notas a los estados presupuestarios.

Las notas a los estados presupuestarios incluirn un anlisisexplicativo de las principales variaciones que se producen enlos presupuestos programados y ejecutados respecto al ejercicioanterior. Para la presentacin de la informacin presupuestariaanual, el SIAF en web presenta el siguiente reporte:

- Informacin sobre el presupuesto de gastos por resul-tados

Como informacin relacionada al presupuesto de gastos porresultados tenemos tres (3) reportes.

PPR-G1 Programacin y Ejecucin del Presupuesto deGastos por Resultados.

PPR-G2 Programacin y Ejecucin del Presupuesto deGastos por Resultados por Fuente de Financiamiento.

PPR-G3 Clasicacin Funcional Programtica de la Eje-cucin del Presupuesto de Gastos por Resultados.

Anlisis del presupuesto de gastos por resultados; debe considerar

la variacin del presupuesto programado respecto a la ejecu-cin, explicando dicho resultado; asimismo, debe considerar laclasicacin funcional programtica en el marco de gastos porresultados, identicando las asignaciones presupuestarias conrelacin a su participacin en las acciones productivas del Estado,articulando los productos que se encuentran en funcin del logrode un resultado especco el cual repercute en cambios a favorde la poblacin y su entorno, vinculndolo al mbito geogrcodonde se desarrollan las actividades y proyectos.

En la categora de acciones centrales y APNOP se identican lasactividades y proyectos que contribuyen a alcanzar los objetivosde desarrollo del pas.

- Informacin sobre el presupuesto de inversin pblica

y metas fsicas La informacin sobre el presupuesto de inversin y metas

fsicas presenta tres (3) reportes.

PI-1 Marco Legal y Ejecucin del Presupuesto de InversinPblica Proyectos. Las metas fsicas consignadas en estereporte, sern las que correspondan hasta el II semestrede nalizado el ejercicio scal materia de la rendicin decuentas.

PI-2 Clasicacin Funcional del Marco Legal y Ejecucindel Presupuesto de Inversin Pblica.

PI-3 Distribucin Geogrca del Marco Legal y Ejecucindel Presupuesto de Inversin Pblica.

El anlisis debe contener las metas fsicas programadas y

ejecutadas de los proyectos relevantes en cada una de lascategoras presupuestales obtenidos durante el ejercicio scal,as como el impacto observado en el logro del objetivo delproyecto en anlisis por unidad ejecutora y compilado a nivelpliego; adems podrn utilizar cuadros y grcos adicionalesde ser necesario.

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Informe EspecialV

6V Actualidad Gubernamental N 68 - Junio 2014

- Informacin sobre el gasto social

La informacin referida al gasto socialpresenta tres (3) reportes.

GS-1 Marco Legal y Ejecucin delPresupuesto de Gasto Social.

GS-2 Clasicacin Funcional delMarco Legal y Ejecucin del Pre-supuesto de Gasto Social.

GS-3 Distribucin Geogrca delMarco Legal y Ejecucin del Pre-supuesto de Gasto Social.

El anlisis debe contener las metas f-sicas programadas y ejecutadas de losproyectos y/o actividades relevantesobtenidos durante el ejercicio scal,as como el impacto observado en ellogro del objetivo del proyecto y/oactividad en cada una de las categoraspresupuestales por unidad ejecutora y

compilado a nivel de pliego, ademspodrn utilizar cuadros y grcos adi-cionales de ser necesario. Asimismo,aquellas entidades con programassociales priorizados efectuarn uncomentario debidamente sustentadocon cuadros especcos en los queindicarn el presupuesto programado(PIA, PIM) y la ejecucin, as comolas metas fsicas alcanzadas duranteel ejercicio scal en dichos programas(Samu, Cuna Mas, Beca 18, Pensin65; Programa Articulado Nutricional-PAN; y de Salud Materno Neonatal,Programa de apoyo a los ms pobres-

JUNTOS, etc.).

11. Fundamento de las conclusionesEl Programa de convergencia con las NIIFdel IPSASB es un elemento importantedel programa de trabajo del IPSASB. Lapoltica del IPSASB es la convergencia delas NIC-SP de base de acumulacin (odevengo) con las NIIF emitidas por el IASBcuando sea apropiado para las entidadesdel sector pblico.

En muchas jurisdicciones, la legislacinu otra fuente normativa requiere quelas entidades del sector pblico, sean el

Gobierno o una entidad gubernamentalparticular, hagan pblico el presupuestoaprobado (o los presupuestos) del quetiene la obligacin de rendir cuentas.Esta revelacin se requiere en inters dela transparencia del Gobierno. En algunoscasos, un Gobierno o entidad guber-namental no sujeta a esta legislacin,u otra fuente normativa pueden elegirvoluntariamente hacer que su presupuestoaprobado sea pblicamente accesible.Esta Norma es de aplicacin a todos losGobiernos y entidades gubernamentalesque ponen a disposicin pblica el presu-puesto aprobado (o los presupuestos) del

cual tienen la obligacin de rendir cuentas.El presupuesto aprobado reeja las carac-tersticas nancieras de los planes del Go-bierno o de la entidad correspondiente parael siguiente periodo y, en relacin con lasactividades nanciadas con el presupuesto

del Gobierno, representa la autorizacinpara gastar fondos. La informacin sobrelos resultados de la ejecucin presupuestariafrente a los planes nancieros mejorar latransparencia de los estados nancieros y esun elemento importante de la obligacin de

rendir cuentas de las entidades que estnrequeridas, o eligen, poner a disposicinpblica su presupuesto. La inclusin deuna comparacin del presupuesto y losimportes reales en los estados nancierosproporcionar informacin nanciera queayude a los usuarios a determinar si los re-cursos fueron obtenidos como se esperaba yse utilizaron de acuerdo con el presupuestoaprobado por el legislativo u otro rganocompetente. Esta Norma utiliza el trminorealizado o importe real para describir losimportes que resultan de la ejecucin delpresupuesto. En algunas jurisdicciones,pueden utilizarse los trminos realizacin

del presupuesto, ejecucin presupuestariao expresiones similares con el mismo signi-cado que realizado o importe real.

Muchos Gobiernos y entidades guberna-mentales que ponen a disposicin pblicasus presupuestos aprobados ya informansobre los importes reales y presupuestadosen sus estados nancieros. Estos tambinincluyen una explicacin de las diferen-cias materiales entre el presupuesto y lorealizado: (a) en las notas a sus estadosnancieros o; (b) en un documento decomentarios y anlisis de la direccin oinforme similar o (c) en los informes de

realizacin del presupuesto o informesimilar, emitidos junto con sus estadosnancieros. Para estos Gobiernos y enti-dades gubernamentales, generalmente serealizan comparaciones entre los importespresupuestados y reales a los niveles desupervisin aprobados por el legislativo oautoridad similar, y las diferencias mate-riales se explican si se excede la autoriza-cin presupuestaria. El IPSASB opina queesta prctica es apropiada y ha emitidoesta Norma para reforzar la prctica, ypara requerir que sea adoptada por todaslas entidades que ponen a disposicinpblica sus presupuestos aprobados.

Esta Norma no requiere que las entida-des pongan a disposicin pblica suspresupuestos aprobados, ni especificarequerimientos de presentacin parapresupuestos aprobados que se ponen adisposicin pblica. Esto est ms all delalcance de esta Norma. Sin embargo, elIPSASB ha indicado que en el futuro con-siderar si debe desarrollarse una NIC-SPpara tratar estas cuestiones.

12. Necesidad de una norma in-ternacional de contabilidadpblica

La NIC-SP 1 explica que el propsito delos estados nancieros incluye la revela-cin de informacin para cumplir con laobligacin de la entidad: (a) de rendircuentas sobre cuestiones como su posicinnanciera, rendimiento y ujos de efectivo

y (b) proporcionar informacin til paraevaluar su rendimiento en trminos desus costos de servicio, eciencia y logros.Tambin indica que la presentacin de in-formacin nanciera puede proporcionara los usuarios informacin sobre el cumpli-

miento de una entidad con, por ejemplo,el presupuesto legalmente adoptado.

Con anterioridad a la emisin de estaNorma, la NIC-SP 1 recomendaba, perono requera, que los estados nancierosincluyesen una comparacin de los impor-tes presupuestados y reales si los estadosnancieros y el presupuesto estn en lamisma base. Sin embargo, en algunoscasos, una entidad puede poner a dispo-sicin pblica un presupuesto aprobadopreparado y presentado en una basediferente a la de los estados nancieros yoptar por incluir en los estados nancieros

una comparacin entre el presupuesto y lorealizado. La NIC-SP 1 no proporcionabaguas sobre el detalle a revelar o la formade presentacin en estas circunstancias.El IPSASB opina que las NIC-SP deberantratar estas circunstancias.

Esta norma es de aplicacin cuando serequiere que una entidad ponga a dispo-sicin pblica su presupuesto aprobado, oelige hacerlo. El IPSASB opina que en estoscasos, el propsito y efecto del legislativou otra autoridad, o la accin voluntariade la entidad, es claro la entidad tienela obligacin de rendir pblicamente

cuentas de su rendimiento con respectoal presupuesto y del cumplimiento delmismo. El IPSASB tambin opina que larevelacin para cumplir con la obligacinde rendir cuentas de estas entidades, yque los requerimientos para garantizaruna revelacin apropiada en los estadosnancieros deben incluirse en una NIC-SP.

La aplicacin de los requerimientos deesta Norma para la revelacin de unacomparacin de los importes reales ypresupuestados si los estados nancierosy el presupuesto se preparan en la mismabase, mejorar la rendicin de cuentas de

la entidad sobre su rendimiento. La aplica-cin de los requerimientos de esta Normasi el presupuesto y los estados nancierosse preparan en bases diferentes, reforzarel papel de los estados nancieros enel cumplimiento de la obligacin de laentidad de rendir cuentas sobre su cumpli-miento con los presupuestos aprobados.

El IPSASB consider si debera requeriro recomendar a todas las entidades delsector pblico, distintas de las EP, quepongan sus presupuestos aprobados adisposicin pblica y que cumplan conlos requerimientos de esta Norma. Enel IPSASB se destac que el propsitode esta NIC-SP no era especicar si lospresupuestos aprobados deben hacersepblicamente accesibles, y acord que nodebe imponer estos requerimientos a lasentidades o incorporarlos a las recomen-daciones existentes.