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Impuesto sobre la Renta en Panamá

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Concepto de Renta Bruta

An independent member of Baker Tilly International

Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Concepto de Renta Bruta

La renta bruta es el total de los ingresos del contribuyente en dinero, en especie o en valores, percibidos o devengados por el contribuyente en el año fiscal menos las devoluciones y descuentos.


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Personas Jurídicas Exoneradas


Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Jurídica – Personas Exoneradas

•  Asilos, hospicios, orfanatos, fundaciones y asociaciones sin fines de lucro autorizadas por ley.

•  Dedicados a la actividad agropecuaria que tengan ingresos brutos anuales menores de B/.300,000

•  Las empresas que se acojan a Regímenes Especiales-Sedes de Empresas Multinacionales -Ley de Turismo- Área Económica Especial Panamá Pacífico, etc.


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Jurídica – Rentas Exoneradas


Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Rentas Exoneradas

•  Intereses que se reconozcan o paguen sobre los depósitos de cuentas de ahorro, a plazos o de cualquier otra índole.

•  Intereses y comisiones que reciban o devenguen los bancos e instituciones financieras por razón de facilidades crediticias otorgadas al sector agropecuario.

•  De cánones de arrendamientos provenientes de contratos financiero internacional de naves mercantes y aeronaves.


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Jurídica – Rentas Sujetas


Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Jurídica – Rentas Sujetas

•  De la enajenación, cesión de derechos y arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

•  Regalías

•  La transferencia temporal o definitiva de derechos de llave, marcas de comercio y patentes de invención.

•  En general cualquier actividad no exonerada por ley o que constituya un negocio de producción, compra, venta, permuta, intercambio (“trade in”).


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Natural – Rentas Exoneradas


Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Natural – Personas Exoneradas

•  El personal extranjero del cuerpo diplomático acreditado en la República de Panamá.

•  Los inversionistas extranjeros por los intereses que reciban, sobre el capital destinado a la construcción de viviendas de interés social según lo determine el MIVI.

•  Los artistas de música clásica contratados por asociaciones sin fines de lucro, inscritas en el INAC.

•  Dedicados a la actividad agropecuaria que tengan

ingresos brutos anuales menores de B/.300,000.


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Natural – Rentas Exoneradas


Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Natural – Rentas Exoneradas •  De sumas recibidas con motivo de la terminación de la

relación de trabajo en concepto de prima de antigüedad, indemnización, preaviso, bonificación y demás beneficios … B/.5,000 o menos.


•  También estarán exentas las sumas que reciba el empleado del fondo de jubilaciones y pensiones a que se refiere la Ley 10 de 1993, siempre que la terminación de la relación laboral tenga por causa la jubilación o el retiro por licencia indefinida del empleado.

•  Las sumas que reciban los beneficiarios de fondos para jubilados, pensionados y otros beneficios conforme a la Ley 10 de 1993, al momento en que se empiecen a recibir los pagos periódicos del fondo, de conformidad con el plan de retiro suscrito.

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Natural – Rentas Sujetas


Renta Bruta

Persona Jurídica

Rentas Exoneradas

Rentas Sujetas

Personas Exoneradas

Persona Natural

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Natural – Rentas Sujetas

•  Trabajo personal prestado por cuenta ajena y en relación de dependencia económica o subordinación jurídica.

•  El ejercicio de cualquier profesión, de las actividades

artísticas, científicas y otros oficios realizados.

•  Toda ganancia o premio no exento por ley, obtenido por suerte y azar en las actividades de entretenimiento o diversión, explotadas por personas de derecho privado.

•  Todo aumento de patrimonio no justificado.


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Fuente de la Renta


Fuente de la Renta

Fuente Extranjera

Fuente Panameña

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Renta de Fuente Panameña


Fuente de la Renta

Fuente Extranjera

Fuente Panameña

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Fuente Panameña

•  Son de fuente panameña los salarios, comisiones y remuneraciones de cualquier tipo que perciban o devenguen los trabajadores o independientes contratados por personas o empresas ubicadas en territorio panameño o en áreas libres de impuesto, independientemente de que la renta del contratante sea de fuente extranjera o libre de impuesto.


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Fuente Panameña

•  Se considerará producida dentro del territorio de la República de Panamá la renta recibida por personas naturales o jurídicas domiciliadas fuera del territorio producto de cualquier servicio o acto, documentado o no, que beneficie a personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, ubicadas dentro de Panamá


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Renta de Fuente Extranjera


Fuente de la Renta

Fuente Extranjera

Fuente Panameña

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Fuente Extranjera

•  Dirigir, desde una oficina establecida en Panamá, transacciones que se perfeccionen, consuman o surtan sus efectos en el exterior.

•  Esta disposición también se aplicará, a los titulares de visas de visitante temporal especial que reciben sus ingresos directamente de sus casas matrices ubicadas en el extranjero aún cuando radiquen en el país para llevar a cabo las actividades antes mencionadas.


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Fuente Extranjera

•  Rentas vitalicias, pensiones de jubilación o de enfermedad u otras rentas que revistan características similares otorgadas, reconocidas, o concedidas en el exterior, en tanto que estas personas perciban o devenguen exclusivamente ingresos que no se produzcan o no se consideren producidos dentro del territorio de la República de Panamá.


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Fuente Extranjera

•  La generada por personas naturales o jurídicas, domiciliadas en el extranjero, que reciban pagos por bienes o servicios que se financien, contraten o ejecuten totalmente fuera del territorio nacional, a favor de contribuyentes tales como hoteles, arrendadoras internacionales de automóviles, reparaciones navales y aéreas a naves o aeronaves dedicadas a la explotación internacional.


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Salarios en Especie


Salarios en Especies

Caja de Seguro Social

Impuesto sobre la Renta

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Salarios en Especie

•  Se entenderá como salario en especie, toda remuneración o retr ibución, ordinar ia o extraordinaria, distinta a la moneda de curso legal, que reciban los trabajadores de sus empleadores como retribución de sus servicios o con ocasión de estos.


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Salarios en Especie





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Salarios en Especie – Sujetos a ISR

•  Pago de alimentos •  Vestuario •  Habitación o vivienda para uso discrecional •  Vehículos (70% de depreciación o leasing) •  Combustible •  Servicio de Telefonía celular de uso discrecional •  Cuotas o suscripciones a clubes privados •  Becas, pagos de matrícula, colegiatura, etc.


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Salarios en Especie – No Sujetos a ISR

•  Vehículo requisito para contratación del trabajador

•  Uso de vehículos dentro de horas de oficina

•  Viviendas de uso colectivo

•  “Stock option plan”


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Salarios en Especie





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Salarios en Especie – Sujetos a Seguro Social

•  Pago de alimentos •  Vestuario •  Habitación o vivienda para uso discrecional •  Vehículos (70% de depreciación o leasing) •  Combustible – 20% o B/.450 •  Servicio de telefonía celular para uso discrecional •  Cuotas o suscripciones a clubes privados •  Becas, pagos de matriculas, colegiatura, etc.


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Salarios en Especie – No Sujetos a Seguro Social •  Los beneficios otorgados a través de

convenciones colectivas •  Uniformes de trabajo •  Cuotas de membresías a gremios empresariales •  Alimentos

•  Vales de comida •  Viáticos

•  Vehículo requisito para la contratación del trabajador - mantenimiento

•  Uso de vehículos dentro de horas de oficina •  Viviendas de uso colectivo •  Dinero entregado a vendedores de ruta o mensajeros


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Costos y Gastos Deducibles



Persona Jurídica Persona Natural

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Gastos Deducibles

•  Los gastos correspondiente a un año fiscal no podrán deducirse de la renta de ningún año posterior, a menos que no fuese determinable con exactitud.

•  Cuando un costo o gasto carezca de la factura o documento equivalente emitido de acuerdo con los requisitos legales, el mismo no podrá deducirse.

•  Serán deducibles las remuneraciones que se paguen o

acrediten a los trabajadores del contribuyente, siempre que el trabajador preste efectivamente los servicios.


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Persona Jurídica Persona Natural

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Jurídica – Gastos Deducibles

•  Dietas •  Aguinaldos, bonificaciones y otras

remuneraciones extraordinarias •  Prestaciones laborales •  Arrendamientos •  Regalías •  Cuentas incobrables •  Transporte, alimentación y hospedaje •  Honorarios por servicios profesionales y técnicos


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Jurídica – Gastos Deducibles

•  Gastos de Representación •  Donaciones •  Gastos de investigación y desarrollo •  Gastos de organización •  Primas de seguros •  Depreciaciones


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Contabilidad de Ingresos y Gastos

El contribuyente computará sus ingresos, costos y gastos en el año fiscal en base a registros de contabilidad que utilicen el sistema de devengado sobre la base de las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFs. El sistema deberá ser homogéneo para los ingresos, costos y para los gastos.


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Depreciaciones y Amortizaciones

•  La depreciación se calculará tomando en cuenta la vida útil económica de los bienes, que dependerá de la actividad y condiciones en que se utilicen los bienes;

•  No obstante, en ningún caso se permitirán vidas útiles económicas menores de 3 años para bienes muebles y 30 años para bienes inmuebles.


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Vida Útil Económica de Bienes Depreciables

•  Definición de Obsolescencia. Desuso, falta de adaptación, inutilidad por cambio de condiciones físicas o económicas, que determinan si se debe o no abandonarlo por inadecuado, en fecha anterior al vencimiento de su vida útil probable

•  Opción del contribuyente entre seguir efectuando la depreciación anual del bien obsoleto, de seguirlo utilizando en sus actividades gravadas, de acuerdo con el método que esté aplicando, o no aplicar depreciación desde el momento de su retiro y darlo de baja por su valor según libros en ese momento


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Inventarios

Todo contribuyente está obligado a practicar un inventario físico al comienzo del negocio y una vez por lo menos durante cada año fiscal. Métodos para la valuación de los inventarios:

•  Costo específico •  Primero que entra, primero que sale (PEPS) •  Último que entra, primero que sale (UEPS) •  Costo promedio

En ningún caso se admitirá la utilización del método de margen bruto.


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Gastos No Deducibles

•  Intereses de capitales invertidos por los dueños del negocio

•  Las sumas retiradas a cuenta de utilidades por el dueño del negocio si se trata de una persona natural

•  Las donaciones o contribuciones que no revistan el carácter de propaganda o no estén comprendidas en el Artículo 47 del Decreto 170

•  Las sumas pagadas a personas que no presenten realmente servicios al contribuyente

•  Los gastos en que se incurra o se paguen para sufragar actividades de entretenimiento, festejos o recreo


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ISR – Persona Natural

•  Se establecen tres tarifas para el cálculo del ISR: •  B/.0.00 a 11,000.00 0% •  B/.11,000 a 50,000 15% •  B/.50,000 ó Más 25%

•  Gastos de Representación •  B/.0.00 a B/.25,000 10% •  B/.25,000 ó Más 15%


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ISR – Persona Natural

•  Deducción básica de B/.800.00; únicamente en caso de declaración jurada de rentas conjunta

•  Intereses de Préstamos Hipotecarios con Límite de B/.15,000.00

•  Gastos médicos de contribuyente y dependientes

•  Aportes a Fondos de Jubilación

•  No más de 10% de los ingresos gravables del período

•  Límite de B/.15,000 deducible por período fiscal; aún cuando no exceda del 10%


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ISR – Personas Jurídicas

•  Se establecen distintas tarifas para varios tipos de contribuyentes:

•  Empresas Jurídicas en General •  Centro de Llamadas •  Empresas en las cuales el Estado tenga más de 40%

del capital accionario •  Distribución de Energía Eléctrica, Telecomunicaciones,

Seguros, Reaseguros, Financieras, Banca, Juegos de Suerte y Azar, Fabricación de Cemento

•  Actividades Agropecuarias •  Promotores Inmobiliarios


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ISR – Personas Jurídicas

•  Empresas Jurídicas en General: •  25.0%

•  Centro de Llamadas – Operaciones Locales: •  2011 25.0%

•  Distribución de Energía, Telecomunicaciones, Financieras, Banca, Minería, entre otros: •  2012 27.5% •  2014 25.0%

•  Empresa Estatales (40% de participación) •  30%


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ISR – Personas Jurídicas (CAIR) •  Aplicable a empresas cuyos ingresos gravables sean

superiores a B/.1,500,000.00 anual

•  Se presume que la Renta Gravable es igual a 4.67% de los ingresos gravables (3.25% sector agroindustrial)

•  Se puede solicitar la no aplicación del CAIR

•  Una de las razones es porque la tasa efectiva del impuesto sea superior al 25%

•  Y la otra es que la empresa esté en pérdida


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Impuesto de Dividendos

•  Las rentas de todas las fuentes están sujetas: •  Fuente Local 10% •  Fuente Extranjera o Exterior 5% •  Renta Exenta del ISR 5%

•  Impuesto Complementario - Mínimo •  Fuente Local 4% (40% x 10%) •  Fuente Extranjera o Exterior 2% (20% x 10%) •  Fuente Exenta del ISR 2% (20% x 10%)


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Personas Jurídicas – Asuntos Importantes

•  Máximo de Costos y Gastos Deducibles:

•  Los costos y gastos deducibles no podrán exceder la proporción que resulte de dividir los ingresos gravables entre el total de ingresos

•  MCGD= (IG/IT) x CGT


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Artículo 733 C.F. – Asuntos Importantes

•  ¿Pagan los intereses sobre cuentas bancarias y/o depósitos a plazo fijo impuestos? •  Compañías con licencia comercial •  Compañías sin licencia comercial pero con

operaciones gravadas en la República de Panamá

•  Compañías tenedoras de acciones (Holding) •  Los dividendos distribuidos por compañías

panameñas son considerados operaciones gravadas en la República de Panamá

•  ¿Qué pasa con las inversiones de estas compañías fuera de territorio fiscal panameño?


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•  ¿ Compañías con operaciones de fuente extranjera?

•  Considerar transferir las operaciones de fuente extranjera a una sociedad off-shore o a una sociedad panameña sin:

•  Clave de Operación – Zona Libre •  Licencia Comercial – Territorio Fiscal Panameño •  Operaciones Gravadas – Alquileres, Dividendos, etc.


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•  Compañías tenedoras de acciones (Holding)

•  Colocar depósitos a plazo fijo, cuentas de ahorro e inversiones fuera de la República de Panamá en sociedad distinta

•  Patrimonio Familiar

•  Fundación de Interés Privado •  Fideicomiso •  Título Personal


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Asuntos Importantes

Acciones Preferidas •  Ni la Ley de Sociedades Anónimas, el Código de Comercio, la

Ley de Valores ni el Código Fiscal definen lo que es una acción preferida.

•  Se trata de acciones que usualmente le conceden al accionista un rendimiento fijo (por ejemplo un % de interés anual).

•  Usualmente estas acciones no tienen derecho a voto.


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Asuntos Importantes

•  El artículo 706 del Código Fiscal establece:

Art 706: El impuesto sobre la renta gravable de las personas jurídicas recaerá sobre lo que obtengan durante el año gravable sin deducir de ella lo que por concepto de dividendos o cuotas de participación deben distribuir entre sus accionistas o socios.


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Asuntos Importantes

•  PARÁGRAFO 1. Para los efectos de este artículo y el artículo 733 del presente Código, se excluyen las sociedades civiles mencionadas en el artículo 620 del Código Judicial y las dedicadas al ejercicio de profesiones liberales en general, en cuyo caso los socios pagarán el impuesto sobre dichas cuotas de participación de acuerdo con la tasa establecida en el artículo 700.


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Asuntos Importantes

•  PARÁGRAFO 2. Para los efectos de este artículo, se excluyen las sociedades de inversión registradas en la Superintendencia del Mercado de Valores, conforme lo establecido en el Decreto - Ley 1 de 1999, que capten fondos a largo plazo en los mercados organizados de capitales con el objeto de realizar inversiones en el desarrollo y la administración inmobiliaria residencial, comercial o industrial.


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Asuntos Importantes

•  Que distribuyan no menos del 90% de su utilidad neta del periodo fiscal, y que se registren como tal con la ANIP, en cuyo caso el Impuesto sobre la Renta de la sociedad de inversión recaerá sobre los tenedores de sus acciones o cuotas de participación, a las tarifas establecidas en los artículos 699 y 700 del Código Fiscal.


57

Asuntos Importantes

•  Quedando la sociedad de inversión obligada a retener 5% del monto distribuido al momento de realizar cada distribución, en concepto de adelanto de dicho impuesto, retención esta que deberá remitir al Fisco dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que se hiciere cada distribución y que el contribuyente podrá optar por considerar como el Impuesto sobre la Renta definitivo a pagar.


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Asuntos Importantes

•  La Ley 52 de 2012 adiciona un tercer parágrafo al artículo 706 del Código Fiscal.

•  Se excluyen los dividendos o cuotas de participación que se distribuyan y correspondan a acciones preferidas nominativas, siempre que se cumplan con las siguientes condiciones:


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Asuntos Importantes

•  Que su vencimiento no sea mayor de 5 años.

•  Que no formen parte del capital, de conformidad a las NIIF.

•  Que pertenezcan a propietarios de acciones comunes de la sociedad emisora.

•  Que devenguen un rendimiento no mayor al 6% anual.

•  Que no sean transferibles.

•  Que la emisión de dichas acciones preferidas no exceda el 40% del patrimonio.


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Asuntos Importantes

•  Los dividendos o cuotas de participación que se distribuyan y correspondan a las acciones preferidas recibirán un tratamiento fiscal equivalente a aquel aplicable a intereses deducibles.

•  La suma distribuida en concepto de dividendo o cuota de participación gozará de una exención del impuesto sobre la renta, es decir no aplicará la retención a que se refiere el artículo 733 del Código Fiscal.


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Asuntos Importantes

•  La Ley 31 de 2011 introdujo beneficios a la emisión de acciones preferidas, estableciendo un Parágrafo al artículo 733 del Código Fiscal.

•  PARÁGRAFO 2. A partir del 1 de enero de 2012, no

causarán este impuesto los dividendos que se paguen o acrediten sobre acciones preferidas acumulativas emitidas por las personas jurídicas, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:


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Asuntos Importantes

1.  Que la suscripción de las acciones preferidas sea pagada en dinero, y que dichas acciones incrementen el capital de la persona jurídica.

2.  Que la emisión de las acciones preferidas no excedan el 40% del capital de la persona jurídica.

3.  Que la tasa de interés (dividendo) sobre dichas acciones no exceda la tasa de referencia del art. 1072-A de este Código.

4.  Que el capital de la persona jurídica no haya sufrido reducción los dos años inmediatamente anteriores a la fecha de emisión y mientras dichas acciones estén en circulación, salvo que sea por razón del pago de dividendos.

Para este efecto, se entiende por capital la diferencia que existe entre el activo total y el pasivo total, excluyendo del pasivo las sumas que una sucursal o subsidiaria adeude a una persona jurídica filial o madre.


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Equipos Fiscales

Es obligatoria la expedición de factura o documento equivalente para acreditar toda operación relativa a transferencia, venta de bienes y prestación de servicios por parte de las personas residentes en el territorio panameño, cualquier sea la forma en que se perfeccione la transferencia, la venta de bienes o la prestación de servicios, la forma de pago, así como la nacionalidad de las partes.


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Equipos Fiscales

Actividades exceptuadas: •  Actividad Agropecuaria •  Transmisión de bienes inmuebles •  Transporte público de pasajeros •  Trasporte de derivados del petróleo •  Bancos y otras instituciones financieras •  Bolsas de valores •  Servicios bajo relación de dependencia •  Ejercicio de profesiones liberales, artesanales y artísticas,

en forma independiente o a través de sociedades civiles


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Equipos Fiscales

Actividades exceptuadas:

•  Vendedores ambulantes sin emplear autos •  Arrendamiento de bienes inmuebles •  Asociaciones de copropietarios (cuotas de mantenimiento) •  Agentes comisionistas en lo referente a los gastos

reembolsables. •  Asociaciones o gremios sin fines de lucro •  Entidades privadas autorizadas por AMP •  Hostales con menos de 7 cuartos •  Cualquier otra actividad que establezca la DGI. •  Empresas de facturación masiva


66 An independent member of Baker Tilly International

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