35ti - auditoría de activos corrientes 7.pdf

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Escuela de Auditoria Seminario de Integracin Profesional - SIP-11196 Catedrtico: Lic. Luis Ricardo De La Rosa Saln 107 Edif. S-12 Jornada Nocturna

35TI Auditora de Activos Corrientes

GRUPO No.12 Integrantes

Guatemala, 08 de abril de 2015.

No. APELLIDOS NOMBRES CARN 1 Lpez Sasvin Luis Fernando 200116492 2 Estrada Cortz Benjamn 200414587 3 Chang Mont Mario Roberto 200612717 4 Orozco Lpez Osvin Rocael 200630503 5 Rodas Morales Julio Adrin 200711978 6 Aquino Silva Alan Alfredo 200811929 7 Tubac Sunn Mara Julia 201011059 8 Lpez Gutirrez Aura Gabriela 201012513

NDICE

INTRODUCCIN ........................................................................................................ii CAPTULO I ASPECTOS GENERALES

1.1 ANTECEDENTES..............................................................................................1 1.2 DEFINICIN DE AUDITORA ........................................................................2 1.3 CLASIFICACIN DE LA AUDITORA................................................................3

1.3.1 Auditoria Externa.........................................................................................3 1.2.2 Auditoria Interna..........................................................................................3 1.2.3 Auditora Fiscal............................................................................................3 1.2.4 Auditoria Informtica ...................................................................................3 1.2.5 Auditoria de Cumplimiento ..........................................................................4 1.2.6 Auditoria Administrativa...............................................................................4 1.2.7 Auditora Financiera o de Estados Financieros...........................................4

1.4 IAASB ................................................................................................................6 1.5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA..............................................8 1.6 AUDITOR...........................................................................................................8 1.7 ACTIVO .............................................................................................................8 1.8 ACTIVO CORRIENTE .......................................................................................8

CAPTULO II NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES A UNA AUDITORA DE ACTIVOS CORRIENTES

2.1. GENERALIDADES.......................................................................................10 2.1.1. Segmento de operacin.........................................................................10

2.2. ANTECEDENTES ........................................................................................11 2.3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 ........................................12 2.4 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705 ........................................15 2.5 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 706 ............................................16 2.4 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (NIA 501)...................................22 2.5 PLANEACION DE LA AUDITORIA..................................................................22 2.6 Actividades preliminares al trabajo de auditora: .............................................23

2.6.1 Consideraciones Adicionales en Trabajos Iniciales de Auditora ..............24

2.6.2 Elaboracin de Una Carta de Compromiso...............................................24 2.6.3 Comprensin del negocio..........................................................................25 2.6.4 Control Interno ..........................................................................................25

2.7 PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS APLICABLES A LA AUDITORIA DE INVENTARIOS........................................................................................................26

2.7.1 Tcnicas ...................................................................................................26 2.7.2 Procedimientos ...........................................................................................27

2.8 EVIDENCIA DE AUDITORA ..............................................................................27 CAPTULO III CASOS PRCTICOS EN UNA AUDITORA DE ACTIVOS CORRIENTES

3.1 ENUNCIADO AUDITORA A CAJA Y BANCOS..............................................29 3.2 ENUNCIADO AUDITORA A CUENTAS POR COBRAR ................................44 3.3 AUDITORA EXTERNA EN EL REA DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA BORREGO DEL CORRAL, S.A. QUE COMERCIALIZA BEBIDAS.......................68 3.4 ENUNCIADO AUDITORA A INVERSIONES................................................119

CAPTULO IV APLICACIN PARA EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR CONCLUSIONES ...................................................................................................131 RECOMENDACIONES ...........................................................................................132 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.......................................................................133 WEB-GRAFA.........................................................................................................133 CUESTIONARIO.....................................................................................................134

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario de Integracin Profesional 11196 Grupo No. 12 Saln 107 Edificio S-12 Auditora de Activos Corrientes

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INTRODUCCIN

Como parte de la formacin acadmica, dentro del curso denominado Seminario Integrador Profesional, se detallara el anlisis e interpretacin de los problemas de naturaleza financiera, a travs de la aplicacin de los conocimientos y herramientas necesarias, para llevar a cabo una auditora de Activos Corrientes.

Los objetivos de la investigacin es entender mejor el desempeo de la entidad en el pasado; evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la entidad; y realizar juicios ms informados acerca de la entidad en su conjunto.

En nuestro primer captulo damos unas definiciones respecto a lo que es la Auditora en s, desde los inicios hasta nuestros das, as como definiciones a las cuales creemos son las ms necesarias para desarrollar nuestro tema en los subsiguientes captulos.

En el captulo dos se desarrollara la parte de las Normas aplicables a los Activos Corrientes.

Finalmente en el captulo tres se detallan los casos prcticos aplicables a Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios e Inversiones, detallando un enunciado con la informacin localizada al momento de realizar la auditoria y mostrando los papeles de trabajo, ajustes y otros realizados durante la auditoria.


CAPTULO I ASPECTOS GENERALES

1.1 ANTECEDENTES El origen de la palabra es del verbo ingls to audit, que significa revisar, intervenir, y es utilizado principalmente en to audit accounting, que es el concepto de auditora. El origen etimolgico de la palabra es del verbo latino audire, que significa or, que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo.

Los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el ao 1862 donde aparece por primera vez la profesin de auditor o de desarrollo de auditoria bajo la supervisin de la ley britnica de Sociedades annimas. Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesario una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el desfalco.

Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditoria fue creciendo y su demanda se extendi por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de nuevos objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo plano y perda cierta importancia.

En 1940 los objetivos de las auditorias abarcaban, no tanto el fraude, como las posiciones financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituan, de modo que se pudieran establecer objetivos econmicos en funcin de dichos estudios.


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1.2 DEFINICIN DE AUDITORA La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin de los procesos consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

Los objetivos de la auditoria son:

Revisin de las actividades, reas o funciones especiales de una compaa, para expresar un dictamen u opinin profesional sobre la razonabilidad de las operaciones que se presentan.

Efectuar revisin especializada, desde el punto de vista profesional de los aspectos contables, operacionales y financieros de una empresa.

Evaluar el cumplimiento de los programas, polticas, normas y

procedimientos, que ha propuesto por la administracin, dirigidos para regular la actuacin de los empleados y funcionarios de una empresa, as como el desarrollo correcto de las actividades y funciones que deben desempear como parte de su labor administrativo u operativo.

Establecer una adecuada administracin y consumo de los recursos econmicos y financieros de forma eficiente y eficaz.

Estos objetivos se describen de manera muy general, pero pueden adecuarse de acuerdo al tipo de auditoria que se realice, establecindose los objetivos y el alcance de las pruebas de auditoria que de deseen realizar.


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1.3 CLASIFICACIN DE LA AUDITORA 1.3.1 Auditoria Externa Es el examen de las transacciones, cuentas, informacin contable correspondiente a un perodo, y que lo realizar un profesional en Auditoria, sin ninguna relacin laboral con la empresa que es auditada. La caracterstica principal de los auditores externos es la independencia con respecto al cliente, su actuacin objetiva y libertad de criterio bajo ninguna influencia.

1.2.2 Auditoria Interna Es la actividad de evaluacin que se establece dentro de una entidad como un servicio a la misma. Dentro de sus funciones estn, examinar, evaluar y monitorear el adecuado y efectivo control interno

Se desarrolla como una herramienta de la administracin de la entidad y consiste en una valoracin de sus actividades, control interno, acciones econmicas, operaciones contables y administrativas, con el objetivo de mejorar la eficiencia en la utilizacin de los recursos y mejorar la disciplina general.

1.2.3 Auditora Fiscal Se realiza con el objetivo de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios tributarios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas.

1.2.4 Auditoria Informtica Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas, su importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, lneas y redes de las instalaciones


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informticas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada.

1.2.5 Auditoria de Cumplimiento Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra naturaleza de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas, leyes, reglamentos, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se prctica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

1.2.6 Auditoria Administrativa Es revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que pueden tener un impacto significativo en operacin de reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

1.2.7 Auditora Financiera o de Estados Financieros La definicin segn Las Normas Internacionales de Auditora, el objetivo de una auditora de estados financieros es permitir al auditor para expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.


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La auditora financiera es el examen sistemtico y ordenado que se realiza de un conjunto de Estados Financieros, elaborados por la administracin de una compaa, con el objetivo de emitir una opinin acerca de la razonabilidad de los mismos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA El objetivo de la auditora financiera es evaluar la situacin financiera y contable de una entidad, sus resultados, y dentro de estos objetivos estn segn la Norma Internacional de Auditoria 200:

a) La obtencin de seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debido a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. b) La emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicacin contenidos en la NIA, a la luz de los hallazgos del auditor. c) En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las circunstancias, una opinin con salvedades en el informe de auditora no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, la NIA requieren que el auditor deniegue la opinin o que renuncie al encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permitan. d) Evaluar el adecuado registro de las operaciones y registros contables de los diferentes rubros de los estados financieros de una empresa, desde un punto de vista independiente. e) Verificar el cumplimiento de planes, presupuestos y programas de inversin que se haya planteado una empresa, as como sus bienes e inventarios.


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f) Revisar que los estados financieros se presenten ante las autoridades fiscales y terceras personas cumpliendo con la legislacin aplicable al pas en donde se encuentre instalada, es decir el pago correcto de los impuestos, la correcta determinacin de las utilidades, la observancia del marco legal en cada una de sus operaciones.

1.4 IAASB El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento o IAASB por sus siglas en ingls (International Auditing and Assurance Standards Board), es un organismo que se encarga de mejorar la calidad y la uniformidad de las actividades en todo el mundo y fortalecer la confianza pblica en la profesin de auditora y aseguramiento de la informacin a nivel mundial. Para ello, emite normas a nivel internacional aplicables en materia de auditora, control de calidad, revisin y aseguramiento de la informacin, adems de otros servicios relacionados con esto.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento IAASB, se fund en marzo de 1978, sin embargo, el nombre bajo el cual se constituy este organismo fue Comit de Prcticas Internacionales de Auditora IAPC. Desde su conformacin, sus objetivos principales han estado concentrados en dos reas:

El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros. Guas generales de auditora.

Posteriormente, en 1991, las guas emitidas por el IAPC, se volvieron a elaborar conocindose a partir de dicha fecha como Normas Internacionales de Auditora ISA por sus siglas en ingls.


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En 2002, se decide reconstruir el IAPC, cambiando su nombre a Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento IAASB, nombre que se conserva hasta la actualidad. En el 2003, el IFAC, rgano supervisor del IAASB, aprob una serie de reformas para seguir fortaleciendo sus procesos de emisin de normas, incluido el mencionado IAASB, a fin de que puedan actuar de manera eficaz, para beneficio del inters pblico.

El IAASB est comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales aceptadas generalmente en todo el mundo. Los miembros del IAASB actan en funcin del inters comn del pblico en gran escala y la profesin contable en todo el mundo. Como resultado, es posible que dichos miembros adopten una postura respecto de un tema que no est de acuerdo con la prctica actual de su pas o su firma de auditora o con las personas que los proponen como miembros del IAASB.

Los pronunciamientos del IAASB regulan los encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados que se realizan de conformidad con las Normas Internacionales. No anulan las disposiciones legales y reglamentarias que regulan la auditora de los estados financieros histricos o los encargos de aseguramiento sobre otra informacin en un pas determinado, las cuales deben respetarse de conformidad con las normas nacionales de dicho pas.

En caso de que las disposiciones legales y reglamentarias difieran de las Normas del IAASB o estn en conflicto con estas respecto de un tema particular, los encargos realizados de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias automticamente no respetarn las Normas del IAASB. Un profesional de la contabilidad no habr cumplido con las Normas del IAASB, a menos que haya cumplido por completo con todas las Normas pertinentes al encargo.


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1.5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se aplican a la auditora de informacin financiera histrica.

Las NIA se redactan en el contexto de una auditora de estados financieros realizado por un auditor independiente. Se adaptan a las circunstancias segn sea necesario cuando se aplican a la auditora de otra informacin financiera histrica. La autoridad de las NIA se define en la NIA 200

1.6 AUDITOR El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de auditora. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el trmino socio del encargo en lugar de auditor. En su caso, los trminos socio del encargo y firma de auditora se entendern referidos a sus equivalentes en el sector pblico.

1.7 ACTIVO Activo es un recurso controlado por la Empresa, como resultado de sucesos pasados, del que la misma espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.

Desde el punto de vista patrimonial, el Activo est constituido por todos los bienes y derechos de propiedad de una persona o entidad.

1.8 ACTIVO CORRIENTE Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:


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a) Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;

b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del

periodo sobre el que se informa; o d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a

menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.


CAPTULO II NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES A UNA AUDITORA DE ACTIVOS

CORRIENTES

2.1. GENERALIDADES Cuando se habla de los segmentos de operacin se debe hacer referencia a la Norma Internacional de Informacin Financiera, dentro de la cual tiene como principio bsico, normar a las entidades a revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla la entidad y los entornos econmicos en los que opera la misma.

Es decir que la NIIF busca como fin primordial, proporcionar la facilidad de anlisis y compresin de los estados financieros de la entidad por segmentos especficos de acuerdo a la naturaleza de las operaciones acorde al rol del negocio, por lo tanto se hace necesario definir que es un segmento de operacin.

2.1.1. Segmento de operacin Es un componente de una entidad que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.1

1 Perdomo, Mario. (2010). Contabilidad IV. Avanza II. Pg. 181


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Segn el anlisis realizado por la Firma de auditora Price Waterhouse Coopers, IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio: Una oportunidad de explicar el negocio, un segmente se define como: En una forma simplificada, un segmento operativo es un componente de una entidad que cumple con los siguientes 3 requisitos: Realiza una actividad a travs de la cual genera ingresos e incurre en costos; Se dispone de informacin financiera separada sobre dicho segmento; El rendimiento del segmento es evaluado regularmente por la mxima

autoridad en la toma de decisiones de operacin2

Es importante recalcar que un segmento de operacin podr comprender actividades de negocio de las que an no se obtengan ingresos, pero se debe saber distinguir ya que no todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de operacin o integrantes de ellos.

2.2. ANTECEDENTES A principios y a mediados de la dcada de 1960 varios grupos comenzaron a exigir a la profesin contable que revelara la informacin de manera separada, esto con el fin de facilitar el estudio y evaluacin de la informacin financiera.

A medida que los negocio se expandieran a travs de una diversificacin muy amplia, el anlisis de los estados financieros se hizo cada vez ms difcil.

La ampliacin de las actividades de la empresa hacia diferentes industrias o reas geogrficas complica el anlisis de las condiciones, tendencias y razones y por ende, la capacidad para predecir. Los diferentes segmentos de la industria o reas

2 Price Waterhouse Coopers. 2009. IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio: Una

oportunidad de explicar el negocio. Sp. Recuperado el 04 de febrero de 2014. Del sitio: http://www.pwc.com.ar/es/ifrs


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geogrficas de operacin de una empresa podrn tener diferentes tasas de rendimiento, grados y tipos de riesgos y oportunidades para el crecimiento.

Por tal motivo se expres el deseo de ofrecer la informacin aclaratoria concerniente a diferentes aspectos significativos de las operaciones de una entidad para completar los totales consolidados. Tales organizaciones como la Financial Analysts Federation y el Financial Executives Institute apoyaron la idea de incluir informacin que describa los principales componentes o segmentos de una empresa como un medio para mejorar el contenido de informacin de los estados financieros de la corporacin.

La principal norma aplicable al presente tema es como se mencion anteriormente, la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero 8 que trata sobre segmentos de operacin, sin embargo esta remplaz a la NIC 14 la cual regul lo concerniente a segmentos de operacin.

La auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es el trabajo de auditora financiera realizada a una cuenta de los estados financieros, para emitir una opinin, solo en cuanto a si el componente auditado cumple con todo lo importante de acuerdo al marco contable aplicado y por lo cual la Norma Internacional de Auditoria 805, proporciona los procedimientos para su ejecucin.

2.3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 Consideraciones especiales - auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero

Las Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad (Nas), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, (IAASB por


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sus siglas en ingls) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls), fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores el 20 de diciembre de 2007, para obtener las evidencias de auditora y la formacin de opinin.

La etapa final de la auditora, incluye actividades como: revisin de los papeles de trabajo, revisin de los estados financieros de la empresa, preparacin del borrador del informe de auditora y por supuesto la discusin del mismo con la administracin de la empresa, as como el memorando de deficiencias y debilidades del control interno.

La NIA 805, aplica para las auditorias de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero; sin embargo, si estn preparados con un marco de referencia de propsito especial tambin debe observarse la NIA 800 Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial.

El elemento de un estado financiero es definido por la NIA, as: cuenta o partida de un estado financiero y para la realizacin de una auditora de esta naturaleza, considera aspectos para atender adecuadamente las siguientes etapas de auditora:

La aceptacin del trabajo Al ser contratado nicamente para realizar una auditora de un elemento de los estados financieros y no para el juego completo, el auditor debe evaluar la posibilidad de aceptar dicho trabajo.


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La planeacin y ejecucin del trabajo Al planificar una auditora de un elemento de estados financieros, el auditor debe aplicar todas las Normas Internacionales de Auditora que le sean aplicables, segn las circunstancias.

La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o del elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero

Para formarse una opinin y emitir el dictamen de un elemento de estados financieros, el auditor debe aplicar todo lo estipulado en la NIA 700, segn las circunstancias del trabajo.

Y para realizar un trabajo de auditora sobre un elemento de los estados financieros, el auditor necesita tomar en cuenta:

Si el auditor es contratado para realizar una auditora del juego completo de estados financieros y de un elemento de los mismos, deber emitir una opinin separada por cada trabajo.

Emitir una opinin con respecto a la preparacin de todo lo importante, nicamente del elemento que se audita y para ello debe obtener la suficiente evidencia de auditora, sobre la cual basar su opinin.

Al momento de auditar un elemento de los estados financieros no debe analizarlo aisladamente, debido a la interrelacin del elemento con otras cuentas y que por lo tanto debe tomarlas en cuenta al determinar el alcance, la importancia y el impacto de estas cuentas, con el rubro que se examina.

Si la opinin de auditora de un juego completo de estados financieros se modifica o se incluye un prrafo de nfasis en asunto o prrafo de otro


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asunto, el auditor debe considerar el efecto de ste sobre la opinin a un elemento de estados financieros.

Si el auditor concluye en una adversa o abstencin de opinin de un juego completo de estados financieros, no debe emitir opinin acerca de un elemento de estados financieros, porque estara en contradiccin con la anterior opinin y puede hacerlo si la legislacin no se lo prohbe, si considera que el elemento no es material en relacin con el juego completo de estados financieros.

2.4 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705 Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente

El dictamen del auditor contiene una clara expresin por escrito de su opinin sobre los estados financieros o un elemento o cuenta de los mismos, se expresa una opinin sin salvedades, cuando el auditor concluye que los estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

La NIA 705 establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinin con salvedades, una opinin negativa y una abstencin de opinin, este asunto depende de las siguientes circunstancias:

La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, es decir en caso de existir representaciones errneas materiales o la incapacidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para determinar la existencia de representaciones errneas materiales.

El juicio del auditor sobre los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.


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a) Opinin con salvedad El auditor deber expresa una opinin con salvedades cuando:

Obtiene suficiente evidencia de auditora, concluye la existencia de representaciones errneas materiales, pero no substancial para los estados financieros.

No puede obtener suficiente evidencia de auditora para opinar, pero concluye que los posibles efectos en los estados financieros, de representaciones no detectadas, podran tener un efecto material, pero no substancial.

b) Opinin negativa Cuando el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora y concluye que las representaciones errneas son substanciales en los estados financieros.

c) Abstencin de opinin El auditor debe abstenerse a opinar cuando:

No puede obtener suficiente evidencia de auditora sobre la cual basar su opinin y concluye que los efectos en los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, son substanciales.

El auditor ha obtenido toda la evidencia de auditora necesaria, sin embargo, no le es posible formarse una opinin debido a las potenciales faltas de seguridad y su efecto acumulativo.

2.5 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de Otros Asuntos en el Dictamen del Auditor Independiente

Esta NIA aplica cuando el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios haca un asunto presentado en los estados financieros cuya importancia


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es fundamental para que los mismos puedan entender la informacin presentada o haca un asunto adicional presentado en los estados financieros, importante para que los usuarios puedan entender la auditora, el dictamen y la responsabilidad del auditor. Y para ello, puede utilizar el prrafo de nfasis o prrafo de otro asunto.

Prrafo de nfasis: un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera importante en los estados financieros que a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros.

Se incluye inmediatamente despus del prrafo de opinin en el informe y en el dictamen de auditor.

Utilizar el ttulo de "nfasis en el asunto u otro ttulo adecuado. Se incluye una clara referencia del asunto que se est enfatizando y en que

parte de los estados financieros puede encontrarse la revelacin. Indicar que la opinin del auditor no est modificada.

Las situaciones en las que el auditor debe considerar la inclusin del prrafo de nfasis, entre otras, son:

Una falta de seguridad sobre el resultado de litigios. Una aplicacin anticipada de alguna norma de contabilidad que tenga un

efecto substancial en los estados financieros. Una catstrofe que haya tenido o sigue teniendo un efecto en los estados

financieros de la entidad.

Prrafo de otro asunto: un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados


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financieros que a juicio del auditor es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

Se titula Otro asunto. Se incluye inmediatamente despus del prrafo de opinin y de cualquier

prrafo de nfasis o en alguna otra parte del dictamen del auditor si el contenido del prrafo de otro asunto es importante para la seccin Otras responsabilidades a informar.

Las situaciones en las que el auditor debe considerar la inclusin del prrafo de Otro asunto, entre otras, es:

Cuando no fue posible que el auditor se retirar del trabajo, este es un raro caso, por alguna limitacin impuesta por la administracin.

Es relevante para el auditor que los usuarios del dictamen conozcan su responsabilidad, toda vez la legislacin y normatividad jurisdiccional se lo permita.

Si el auditor espera incluir uno de estos prrafos en su dictamen, deber discutirlo con el gobierno corporativo, as como de la propuesta para su redaccin.

Consideraciones para la aceptacin del encargo La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditora3. En el caso de la auditora de un solo estado financiero, dicho requerimiento es de aplicacin independientemente de si el auditor tambin ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido contratado tambin para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad, el auditor determinar si la auditora de un solo estado financiero de dichos estados financieros es factible, de conformidad con las NIA. (Ref: Apartados A5-A6)


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Determinacin de la aceptabilidad del marco de informacin financiera La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de informacin financiera que ha sido aplicado en la preparacin de los estados financieros.

En el caso de la auditora de un solo estado financiero, incluir determinar si la aplicacin del marco de informacin financiera tendr como resultado una presentacin que revele informacin adecuada que permita, a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la informacin que proporciona el estado financiero, as como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre la informacin que proporciona el estado financiero. (Ref: Apartado A7)

Forma de la opinin La NIA 210 requiere que los trminos del encargo de auditora acordados incluyan la estructura prevista de cualquier informe que haya de emitir el auditor5. En el caso de una auditora de un solo estado financiero, el auditor considerar si la forma prevista de la opinin es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias. (Ref: Apartados A8-A9)

En relacin con la forma de la opinin tcnica sobre un solo estado financiero, debe tenerse en cuenta lo establecido en el artculo 12 del RAC.

Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora La NIA 200 establece que las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros. Cuando las NIA se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica, se adaptarn en la medida en que lo requieran las circunstancias67. En la planificacin y en la realizacin de la auditora de un solo estado financiero, el auditor adaptar todas las NIA aplicables a la auditora en la


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medida en que lo requieran las circunstancias del encargo. (Ref: Apartados A10-A14)

Consideraciones relativas a la formacin de la opinin y a los informes Para formarse una opinin y emitir un informe sobre un solo estado financiero, el auditor aplicar los requerimientos de la NIA 7008, adaptados, segn corresponda, a las circunstancias del encargo. (Ref: Apartados A15-A16)

Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado financiero Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado financiero, al mismo tiempo que para auditar el conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor expresar una opinin por separado para cada encargo.

Un solo estado financiero auditado puede hacerse pblico a la vez que el conjunto completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentacin del estado financiero no lo distingue suficientemente del conjunto completo de estados financieros, el auditor solicitar a la direccin que rectifique la presentacin. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 15 y 16, el auditor tambin diferenciar la opinin sobre un solo estado financiero, de la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros. El auditor no emitir el informe de auditora que contenga la opinin sobre un solo estado financiero hasta que no se haya satisfecho de la diferenciacin.


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Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad Si la opinin del auditor sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad es una opinin modificada, o si dicho informe incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones, el auditor determinar el efecto que esto pueda tener sobre el informe de auditora sobre un solo estado financiero. Cuando se considere adecuado, el auditor expresar una opinin modificada sobre el estado financiero, o incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditora, segn corresponda. (Ref: Apartado A17)

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin desfavorable o denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, la NIA 705 no permite al auditor la inclusin en el mismo informe de auditora de una opinin no modificada sobre un solo estado financiero que forme parte de dichos estados financieros9. Esto se debe a que una opinin no modificada sera contradictoria con la opinin desfavorable o con la denegacin de opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, en su conjunto. (Ref: Apartado A18)

El auditor no expresar una opinin no modificada sobre un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una opinin desfavorable o ha denegado la opinin sobre los estados financieros en su conjunto. Esto es as incluso cuando no se publique el informe de auditora sobre un solo estado financiero conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin desfavorable o la denegacin de opinin. Esto se debe a que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de dichos estados financieros.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario de Integracin Profesional 11196 Grupo No. 12 Saln 107 Edificio S-12 Auditoria Activos Corrientes

22

2.4 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (NIA 501) Evidencia de Auditora De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoria 501, el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones: a) La realidad y el estado de las existencias, b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y c) La presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera.

2.5 PLANEACION DE LA AUDITORIA Segn la Norma Internacional de Auditoria (NIA 300), La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref.: Apartados A1-A3)

Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la auditora.

Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.

Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a dichos miembros.

Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la revisin de su trabajo.

Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.


23

La planeacin no es una etapa independiente de una auditora, sino un proceso continuo, que inicia con la auditora anterior y termina con la finalizacin de la auditora actual.

La planeacin de auditora es un proceso en donde se identifica, lo que debe hacerse, el alcance de las pruebas de auditora, las reas crticas, quien participar en la realizacin de la auditora y cuando se realizar. Una planificacin efectiva permitir organizar la auditora y asegurar la realizacin de la misma con estndares profesionales dentro del lmite de tiempo adecuado. La planificacin se debe elaborar antes de iniciar la auditora; sin embargo, esto no quiere decir que no se puede modificar, el auditor debe estar preparado para modificar planes originales, si durante la auditora se identifican aspectos que requieren cambios.

Los resultados de la planificacin permitir la determinacin de la naturaleza de las pruebas, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y la identificacin de cualquier trabajo adicional. Para llevar a cabo la planificacin, deben tomarse en cuenta las siguientes actividades:

2.6 Actividades preliminares al trabajo de auditora: Elaborar procedimientos respecto a la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora. Segn la NIA 220 Control de calidad para una auditora de estados financieros, el socio del trabajo debe quedar satisfecho acerca de la aceptacin o continuacin con las relaciones con los clientes y para esto se debe considerar:

La integridad de los dueos principales, de la administracin clave y de los encargados del gobierno corporativo.

Que el equipo de auditora sea competente para desempear el trabajo asignado y tenga el tiempo y recursos necesarios.

Que la firma y el equipo de auditora pueda cumplir con los requisitos ticos.


24

Evaluar el cumplimiento de requisitos ticos, incluyendo independencia al respecto, evaluar posibles amenazas a la independencia, evaluar sobre incumplimientos identificados, iniciar acciones para eliminar o reducir las amenazas.

Establecer un entendimiento de los trminos de auditora.

2.6.1 Consideraciones Adicionales en Trabajos Iniciales de Auditora

Los objetivos de planear una auditora son los mismos sin importar si se trata de una auditora recurrente o no; sin embargo, para una auditora inicial el auditor no tiene la experiencia que se obtiene en trabajos recurrentes, por lo que debe incrementar sus actividades de planeacin y se incluyen las siguientes actividades:

La consulta de los papeles de trabajo del auditor precedente, sin violar las leyes, con el objetivo de obtener un panorama de la situacin del cliente.

Debe asignar al personal idneo que tenga la experiencia necesaria, que responda al riesgo analizado que representa el cliente.

El auditor debe obtener evidencia suficiente en los saldos de apertura, que estn libres de representaciones errneas de manera importante que afecte las operaciones del perodo actual, que estos saldos hayan sido trasladados correctamente al perodo actual y que las polticas contables sean aplicadas consistentemente, segn la NIA 510, trabajos iniciales de auditora saldos iniciales.

2.6.2 Elaboracin de Una Carta de Compromiso En esta carta se documenta el compromiso y los trminos del trabajo que se realizar, a fin de evitar posibles diferencias. La carta compromiso es el mtodo


25

preferido para documentar el trabajo y es el contrato con el cliente, permite formalizar el entendimiento con el cliente acerca de los servicios que se prestarn y debe describir claramente la naturaleza del trabajo.

2.6.3 Comprensin del negocio El conocimiento del negocio del cliente es un elemento clave para la evaluacin de los riesgos y es til para:

La identificacin temprana de las transacciones importantes y no comunes. El conocimiento del sistema contable, las polticas y procedimientos de

control interno existentes, o sus cambios, segn sea el caso. Identificacin de las aseveraciones crticas, para las cuales se evaluar el

riesgo inherente y la planeacin de auditora. La estimacin de riesgo de posibles errores materiales. La identificacin de procedimientos analticos potenciales que se utilizarn.

Este aspecto importante en la planificacin de auditora, se puede llevar a cabo a travs de una entrevista previa con el cliente y la obtencin de estados financieros del ltimo ao, reuniones con el comit de auditora, visitas a la oficina y planta, obtencin de informacin de fuentes externas y realizacin de procedimientos analticos.

El auditor debe comunicarse con los empleados de la entidad con el objetivo de obtener informacin de la misma y con la administracin para conocer el ambiente en que son creados los estados financieros.

2.6.4 Control Interno La Norma Internacional de Auditora NIA- No. 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno define: El control interno es el proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados de gobierno corporativo, la administracin y otro personal para


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proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. El control interno se disea e implementa para atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de estos objetivos.

El control interno se define como un proceso diseado para brindar seguridad razonable con respecto al logro de los objetivos, en las siguientes categoras:

La confiabilidad de la informacin financiera de la entidad. La efectividad y eficiencia de las operaciones. El cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables.

Dentro de este enfoque se incluyen diferentes conceptos como el trmino de gobierno, el cual se utiliza para describir el rol de las personas a las cuales se confa la supervisin, control y direccin de una entidad. Aquellos a cargo del gobierno o administracin ordinariamente son los responsables de asegurar que la compaa logre sus objetivos y tambin del proceso de informes financieros. Los controles de gobierno son la base del resto controles.

La definicin de Control Interno segn el Informe Coso iii, el Control Interno es un proceso llevado a cabo por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos relacionados con las operaciones, la informacin y el cumplimiento.

2.7 PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS APLICABLES A LA AUDITORIA DE INVENTARIOS

2.7.1 Tcnicas


27

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que permiten al auditor obtener la evidencia suficiente y competente, as como los elementos de juicio sobre un grupo de partidas que estn sujetas de examen.

2.7.2 Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de partidas relacionadas a los estados financieros.

2.8 EVIDENCIA DE AUDITORA Los papeles de trabajo representan el material que los auditores preparan u obtienen y retienen en conexin con la realizacin de la auditora, pueden estar en la forma de informacin escrita en papel, film, medios electrnicos u otros medios. Son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor. Adems de ser la documentacin primaria del trabajo del auditor, tambin constituyen la evidencia de la auditora, por lo tanto debe ser claros y precisos, tambin es importante que sean preparados de forma eficiente, con nfasis en que la cantidad no precisamente indica calidad.

Los papeles de trabajo deben ser suficientemente completos e idealmente valerse por s solos y que estos no requieran an explicaciones orales por parte del auditor ante el surgimiento de alguna duda de quin los consulte. La cantidad y contenido de los papeles de trabajo vara; sin embargo, deben ser suficientes como para cubrir todo el trabajo importante, respaldar el informe de auditora y no dejar de resolver aspectos importantes. Segn la NIA 500 Evidencia De Auditora, significan la informacin que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que se basa su opinin como auditor.

Es importante recordar la confidencialidad de los papeles trabajo y que son propiedad del auditor independiente o si la auditora es realizada por una firma de


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auditores entonces son propiedad de la firma. Pueden ser expuestos a peticin de un auditor entrante, segn la Norma Internacional de Auditora No. 510 Trabajos iniciales Saldos iniciales.

CAPTULO III CASOS PRCTICOS EN UNA AUDITORA DE ACTIVOS CORRIENTES


29

3.1 ENUNCIADO AUDITORA A CAJA Y BANCOS

La auditora externa del rubro de caja y bancos a la Zapatera La Chulada, S.A., la cual se dedica a la distribucin de cazado.

El trabajo se llevar a cabo en 3 fases: 1. Planificacin de la auditora 2. Ejecucin del trabajo; e 3. Informes (terminacin de la auditora)

La parte de la planificacin y ejecucin se trabajar en conjunto, as mismo las marcas de auditora constituyen la observacin, verificacin que el auditor realiza sobre saldo de una cuenta o la documentacin que el auditor est tabulando para recolectar evidencia de auditora.

Seores Zapatera La Chulada, S.A. Presente


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Respetables seores:

Luego de la conversacin sostenida con su persona, someto a su consideracin la siguiente propuesta de honorarios y los trminos en los cuales se desarrollara el trabajo de auditora solicitado.

OBJETIVO DEL TRABAJO: Realizaremos la auditora de caja y bancos de la empresa Zapatera La Chulada, Sociedad Annima de acuerdo con normas internacionales de auditora, para expresar una opinin de que se presentan de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, especficamente revisaremos los estados financieros solicitados por su persona, e l cuales es: Estado de Situacin Financiera. Las normas requieren que la auditora sea planificada adecuadamente y que se lleve a cabo para obtener una certeza razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos.

En el desarrollo de la auditora, se efectuara pruebas selectivas sobre los registros contables y la aplicacin de otros procedimientos de auditora establecidos de acuerdo con nuestra planificacin segn sean necesarios para que sirvan de soporte para opinar en forma razonable.

Basados en la determinacin de pruebas selectivas, procederemos a examinar la evidencia de la documentacin que respaldan los registros, as como el cumplimiento de las normas de contabilidad utilizadas por la empresa y de las estimaciones contables importantes autorizadas por la gerencia.

La evidencia de auditora est conformada por las respuestas a las indagaciones, las confirmaciones escritas hechas por la administracin y el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, que servirn de base para soportar la opinin sobre el rubro de caja y bancos de la empresa.


31

La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros, de las integraciones de las cuentas y de las aseveraciones que contengan los mismos, as como las revelaciones que deban presentarse.

Es importante aclarar que la gerencia de la empresa es responsable por la utilizacin de polticas y prcticas contables que se adecuen a las necesidades de las operaciones que deban registrarse, contando para ello con un sistema de contabilidad. Adems, son responsables de los procedimientos de control interno que proporcionen una certeza de que el rubro de caja y bancos sea confiable y que razonable, que no contengan errores e irregularidades que afecten materialmente los estados financieros.

La responsabilidad como auditores, es expresar una opinin sobre si el rubro de caja y bancos estn razonable.

Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora durante el desarrollo de la misma, existirn limitaciones en el control Interno que garantice la no existirn errores voluntarios e involuntarios en la preparacin de la informacin por medio de fraudes, inconsistencias y otras operaciones que no son correctas. Estas transacciones pueden ocurrir y no ser encontradas por una auditora que se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.

LUGAR DE TRABAJO: El trabajo de auditora se realizar en sus oficinas, y los informes se elaborarn en nuestras oficinas, los cuales se discutirn en las oficinas de su empresa.

EQUIPO DE TRABAJO:


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El personal que participar durante el transcurso del trabajo estar integrado por dos miembro de nuestro staff y el firmante quien ser el Auditor responsable del trabajo.

REQUERIMIENTOS ESPECFICOS: Es importante tener acceso a la siguiente informacin contable: libros contables, libros de compras y ventas, registros auxiliares, declaraciones ante la SAT, documentacin de respaldo de compras y ventas y contar con el apoyo de la gerencia para obtener la informacin que se requiera a lo largo del trabajo ya que de lo contrario los resultados no reflejaran la situacin real de la empresa.

INFORMES DE AUDITORA: Como resultado de la auditora que efectuar, el informe se emitir en espaol y en Quetzales sobre el rubro de caja y bancos de la Zapatera La Chulada, Sociedad Annima por el c ie r re parc ia l a l 31 de Marzo 2015, de este informe les entregaremos tres copias, cualquier copia adicional tendr un costo por separado.

Las normas internacionales de auditora indican que debe incluir: El dictamen de los auditores independientes Integracin de Pasivos Corriente Notas a la Cuenta

Si determina que la auditora no puede realizarse con el alcance requerido por las normas internacionales de auditora o si existiera alguna transaccin que no se haya registrado y sea sustancialmente material o que sea necesario que se aplique algn principio especfico para la misma, ser necesario comentarlo en nuestro dictamen. Si en ese caso llega a darse esta situacin, lo discutiremos con la gerencia de la empresa para evaluar si se puede corregir y que se eliminen las posibles causas que originan la salvedad, antes de emitir el informe.


33

P. T.

Hecho LS Fecha: 20-ene-15

Revisado FM Fecha: 21-ene-15

Saldo de Cont. Saldo Inicial

al 31/12/2012 de Auditoria

Caja General 10,000.00Q -Q CI) 2,450.00Q 7,550.00Q A - 5

Caja Chica 2,500.00Q -Q R1) 2,500.00Q -Q A - 6

Banco G&T Continental, S. A. 116,167.80Q R2)R3) 60,460.74Q R4) 4,925.00Q 171,703.54Q A - 7

Banco Cuscatlan, S. A. 75,000.00Q R5) 3,000.00Q -Q 78,000.00Q A - 8

203,667.80Q 63,460.74Q 9,875.00Q 257,253.54Q BG/1^ ^ ^ ^

^ = Sumado Vertical

Con base al resultado de nuestras pruebas de Auditoria efectuados segn las Normas Internacionales de Auditoria y en la

evaluacin de control interno en operacin, las cifras mostradas en la Cdula de Caja y Bancos son razonables al 31/01/2015 de acuerdo a normas internacionales de informacin financiera.

(Cifras expresadas en Quetzales)

Empresa Grupo G12, S.A. ACaja y BancosAl 31 de Diciembre de 2014

No. CuentasAjustes y Reclasificaciones

Refer.Debe Haber


34

P. T.



REALIZO FECHA REFERENCIA

1- Objetivos:

1.1 Que exista el fondo de Caja y Bancos. LS 20-01-15

1.2 Que los fondos de Caja y Bancos sean propiedad de la empresa. LS 20-01-15

1.3 Que las transacciones hayan ocurrido y registrado al 100%. LS 20-01-15

1.4 Que estn bien presentado en los Estados Financieros. LS 20-01-15

1.5 Que los saldos se hayan valuado adecuadamente. LS 20-01-15

2 Procedimientos obligatorios:

2.1 Arqueo de caja general. LS 20-01-15 A-5

2.2 Arqueo de caja chica. LS 20-01-15 A-6

2.3 Prueba de ingresos y egresos. LS 20-01-15

2.4 Conciliaciones bancarias. LS 20-01-15 A-7

2.5 Confirmacin de saldos. LS 20-01-15 A-7-1

3 Otros procedimientos:

3.1 Revisin de traslados entre cuentas. LS 20-01-15

3.2 Valuaciones en moneda extranjera. LS 20-01-15

3.3 Fondos restringidos. LS 20-01-15

Fecha ____/____/____/ F.__________________________

DESCRIPCIN

Al 31 de Diciembre de 2014

Empresa Grupo G12, S.A. A - 1Programa de Auditoria

CAJA Y BANCOS


35

Empresa Grupo G12, S.A. P. T.

Divulgaciones Obligatorias Hecho LS Fecha: 20-ene-15

CAJA Y BANCOS Revisado FM Fecha: 21-ene-15


1) Restricciones sobre el Efectivo por:

a) Depsitos a Plazo No existen Depsitos a Plazo

b) Fondos Congelados No existen Fondos Congelados

c) Fondos Especiales No existen Fondos Especiales

2) Fondos en otras monedas No hay

3) Sobregiros No hay

4) El tipo de cambio a la fecha de cierre del ejercicio fue de: Q7,90 * $1,00

5) Tasas de intres que devengan la cuentas 8%,

A - 2

No. Descripcin Observaciones Ref.


36

Empresa Grupo G12, S.A. P. T.

Deficiencias de Control Interno Hecho LS Fecha: 20-ene-15

CAJA Y BANCOS Revisado FM Fecha: 21-ene-15


1.-

2.-

3.-

A - 3

No. Deficiencias Recomendaciones Ref.

Inexistencia del Fondo de Caja Chica Ajustar el monto A-6

Se encontraron dentro del arqueo de Caja General 2 Cheques de cuentas personales de 2 trabajadoras

Creacin de politica y llamada de atencin por escrito a la Encargada de la caja general A-5

Existe faltante en Caja General Realizar con ms frecuencia arqueos de caja A-5


37

P. T.



1) Reclasificacin No. 1Otras Cuentas por Cobrar

Empleados 2,500.00Q Caja y Bancos

Caja Chica 2,500.00Q 2,500.00Q 2,500.00Q

reconocimiento de deuda a la cajera.2) Reclasificacin No. 2

Caja y BancosBanco G&T Continental 36,250.74Q Cuentas por Pagar y Gastos Acumulados

Otras Cuentas por Pagar 36,250.74Q V/ Por cheque prescrito de Fletes y mas, S. A. 36,250.74Q 36,250.74Q

3) Reclasificacin No. 3Caja y BancosBanco G&T Continental 24,210.00Q Cuentas por Cobrar Neto

Clientes 24,210.00Q Regristro del deposito hecho por el 24,210.00Q 24,210.00Q del cliente Calzado Caites, S. A.

4) Ajuste No. 4Comisiones

Comisiones bancarias 4,925.00Q Caja y BancosBanco G&T Continental 4,925.00Q Regristro de las comisiones cobradas por el banco 4,925.00Q 4,925.00Q

5) Ajuste No. 4Caja y BancosBanco Cuscatlan, S. A. 3,000.00Q Comisiones e interes

Interes producto 3,000.00Q Regristro de los interes abonados por el banco 3,000.00Q 3,000.00Q

Empresa Grupo G12, S.A. A - 4Ajustes y ReclasificacionesAl 31 de Diciembre de 2014


Haber Referencia

A - 8

XX

A - 7

B

A - 6

DebeCuentas

XX

A - 7

R/ Para cancelar el fondo de Caja Chica y se hace un

A - 7

B

AA


38

P. T.



Responsable: Karla Castillo

ltimo Arqueo: 31-dic-2014Hora: 18:15 Hrs

I. Billetes:

Q100.00 60 6,000.00Q Q50.00 5 250.00Q Q20.00 9 180.00Q Q10.00 0 -Q Q5.00 1 5.00Q Q1.00 1 1.00Q

II. Monedas:

Q1.00 650 650.00Q Q0.50 644 322.00Q Q0.25 500 125.00Q Q0.10 160 16.00Q Q0.05 20 1.00Q Q0.01 0 -Q

Total Efectivo AIII. Comprobantes:

* Chq No. 644 del 15/12/2014 a favor de la empresa

emitido por la seora Alma Caal CI 1 1,500.00Q * Chq No. 645 del 28/12/2014 a favor de la empresa

emitido por la seora Alma Caal CI 1 825.00Q

Total Arqueo 9,875.00Q (-) Saldo segn mayor A 10,000.00Q

Resultado del arqueo CI 2 FALTANTE 125.00Q

(f) (f)Cajero (a) Auditor (a)

El da de hoy me fueron arqueados los fondos de la caja general de la Zapateria La Chulada, S. A. bajo micustodia por diez mil quetzales exactos (Q 10,000.00) cuyos documentos me fueron devuelltos ntegros eintactos.

2,325.00Q

7,550.00Q

6,436.00Q

1,114.00Q

Empresa Grupo G12, S.A. A - 5Arqueo de Caja GeneralAl 31 de Diciembre de 2014

Cantidad Valor Total


No. Denominacin


39

P. T.



Responsable: Esmeralda Alvarez

ltimo Arqueo: 31-dic-2014Hora: 18:30 Hrs

I. Billetes:

Q100.00 -Q Q50.00 -Q Q20.00 -Q Q10.00 -Q Q5.00 -Q Q1.00 -Q

II. Monedas:

Q1.00 -Q Q0.50 -Q Q0.25 -Q Q0.10 -Q Q0.05 -Q Q0.01 -Q

Total Efectivo

III. Comprobantes:

* -Q

Total Arqueo A(-) Saldo segn mayor

FALTANTE

(f) (f)Cajero (a)

No.

2,500.00Q

Denominacin Cantidad Valor Total

-Q

Ref.

Auditor (a)

-Q

-Q

-Q -Q

2,500.00Q


Empresa Grupo G12, S.A. A - 6Arqueo de Caja ChicaAl 31 de Diciembre de 2014


40

P. T.



Ref. 1 Ref. 2

Saldo del Banco al 31 de diciembre 2014 422,753.28Q A - 7 -1 C.C.

( ) Depsitos en Transito 32,501.24Q

( - ) Cheques en circulacin -319,801.72 Q Beneficiario Fecha Valor

Fletes y mas S. A. 02/03/2014 36,250.74 A - 4 R2)

Cueros Flores S. A. 02/11/2014 90,000.00

Pieles, S. A. 28/11/2014 85,439.80

Carlos Gonzalez 01/11/2014 35,000.00

Cantel, S. A. 03/12/2014 73,111.18

( - ) Depsitos No Operados -24,210.00 Q A - 4 R3)

( ) Nota de Debito 4,925.00Q A - 4 R4)

Saldo segn contabilidad 116,167.80Q A

^

^ Sumado VerticalC.C. Confirmacion del Banco

Conciliacin Bancaria


Empresa Grupo G12, S.A. A - 7Banco G&T Continental, S. A.



41

P. T.



C. C.


Empresa Grupo G12, S.A. A - 7- 1Confirmacin de Saldos Banco G&T Continental


BANCO G&T CONTINENTAL

PRESENTE

Q . 422,753.28

31 de Diciembre 2014

Zapateria La Chulada, S. A.

CONTADORES PUBLICOS

CONTADORES PUBLICOS

1-1111-1111-0


42

P. T.



Ref. 1 Ref. 2

Saldo del Banco al 31 de diciembre 2014 78,000.00Q A - 8 -1 C.C. A-Q

( - ) Intereses no regristrados -3,000.00 Q A - 4 R5)

Saldo segn contabilidad 75,000.00Q apertura de cuenta 1 de julio 2014 ^

^ Sumado VerticalC.C. Confirmacion del Banco

Conciliacin Bancaria

Empresa Grupo G12, S.A. A - 8Banco Cuscatlan, S. A.




43

P. T.



C. C.


Empresa Grupo G12, S.A. A - 8 - 1Confirmacin de Saldos Banco Cuscatlan, S. A.


BANCO CUSCATLAN, S. A.

PRESENTE

Q . 78,000.00

31 de diciembre 2015

Zapateria La Chulada, S. A.

CONTADORES PUBLICOS

CONTADORES PUBLICOS

2-2222-2222-1


44

3.2 ENUNCIADO AUDITORA A CUENTAS POR COBRAR

AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA DISTRIBUIDORA DE LIBROS

INFORMACIN GENERAL

Se est practicando la auditora de este rubro de los estados financieros de la sociedad Grupo G12, S. A., por el ao terminado el 31-12-2014. La informacin presentada por la empresa a esa fecha, segn registros contables es la siguiente:

Clientes 209,349.27

Librera Helvetia 10,815.00

Librera La Econmica 5,875.00

Distribuidora General del Libro 70,270.00

Inversiones Escolares 40,278.00

Colegio Valverde 28,475.00

Colegio Yulimay 13,636.32

Librera Acrpolis 5,890.00

Librera Progreso 2 7,475.00

Librera Molino 1,580.00

Colegio IBC 18,470.00

Colegio Amrica Latina 6,584.95

Deudores empleados 10,325.01

Carlos Muralles 3,325.01

Francisco Aguirre 2,000.00

Claudia Mrida 5,000.00

Empresa Grupo G12, S.A.Integracion de saldos


Cuenta Saldo S/Conta


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INFORME ADICIONAL

1. La Librera la Helveta adeuda el saldo desde el 28 de marzo del 2013, la empresa considera dicho saldo como incobrable, debido a que la librera por una mala administracin se fue a la quiebra y no pudo cancelar lo que adeudaba. Para las cuentas incobrables la Empresa Grupo G12, S. A. utiliza el mtodo directo, que establece el artculo 38 de la ley del Impuesto sobre la Renta.

2. En la confirmacin de saldos la Distribuidora General del Libro inform no estar de acuerdo con su saldo, del cual report Q.65,270.00, dicho saldo fue confirmado por auditora, y se detect que un abono de Q.5,000.00 no fue registrado contablemente.

3. Inversiones Escolares devolvi mercadera por valor de Q.1,000.00 saldo que no fue acreditado a su cuenta, por lo que en la confirmacin de saldos inform no estar de acuerdo con el saldo que se le reporta.

4. El 31 de diciembre del 2014, se recibi una nota de dbito de Banrural, indicando que el cheque No. 278 que nos emitiera el seor Carlos Muralles por valor de Q. 2,000.00, no tiene fondos, con el cual nos haba hecho un abono.

Trabajo A Desarrollar

Con la informacin anterior se le pide:

a) Cdula Sumaria b) Cdulas Analticas c) Cdulas de Ajuste Reclasificacin d) Cdula de Marcas e) ndice de Papeles de Trabajo


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P.T. P

Fecha

Hecho Por: RO 31/01/2015 Revisado Por: BE 10/02/2015

Nombre de la Empresa: Grupo G12, S. A.

Fecha de Cierre: 31 de Diciembre de 2014

MEMORNDUM DE PLANIFICACIN

NDICE I PROPSITO

II INFORMACIN GENERAL III INFORMACIN ESPECFICA IV ENFOQUE DE EXAMEN

ESPECFICA IV ENFOQUE DEL EXAMEN

a) ALCANCE DEL EXAMEN

b) EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

c) PREPARACIN DE CEDULAS Y ANLISIS

d) CONFIRMACIONES DE SALDOS

e) CONEXIN CON OTRAS CUENTAS

f) ESTUDIO DE RECUPERABILIDAD

V PERSONAL Y PRESUPUESTO DE TIEMPO VI REPORTES

I PROPSITO

El propsito del presente Plan de Auditora es proveer informacin de la Empresa Grupo G12, S. A.., la cual ser necesaria para llevar a cabo el examen del Rubro de Cuentas por Cobrar al 31 de Diciembre de 2014.

La Empresa se encuentra administrada de la forma siguiente:


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Propietario: Ramiro David Ramazzini Ochoa Gerente de Ventas: Virginia de Ramazzinni Contador General: Mercy Hernndez

II ENFOQUE DEL EXAMEN

A) Alcance de Examen Nuestro examen al rubro de Cuentas por Cobrar de la Empresa lo efectuaremos mediante una Revisin Final, el cual se realizar con base en Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditora, con el objeto de emitir un dictamen sobre la Cartera de Crditos al 31 de diciembre de 2014.

B) Evaluacin del Control Interno La evaluacin de la estructura de Control Interno se documentar por medio de cuestionarios. Dicha evaluacin servir de base para determinar la naturaleza, alcance, extensin y oportunidad en nuestros procedimientos de Auditora, as mismo determinar las reas crticas y de riesgo probable.

C) Confirmaciones Se proceder a efectuar las solicitudes de confirmacin de saldos de las cuentas por cobrar.

Para las confirmaciones con Clientes se utilizar el mtodo positivo directo: a travs de la elaboracin de una solicitud de confirmacin que se le enviar a travs de fax a los distintos clientes de la empresa.

D) reas Crticas Con base en la evaluacin de la estructura de Control Interno, a la Revisin


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Analtica; y Determinacin del Riesgo Inherente, observamos las reas Crticas de: Cuentas por Cobrar

Se consideran reas Crticas por las siguientes Razones:

Demasiada Injerencia en la administracin Carecer de Adecuados Controles internos

En estas reas se aplicarn Procedimientos de Auditora que consideramos necesarios en las circunstancias para satisfacernos de la razonabilidad de los Saldos.

III) PERSONAL Y PRESUPUESTO DE TIEMPO

El Personal Participante y el Presupuesto de Tiempo es el siguiente:

Revisin Preliminar Confirmaciones Revisin

1. 2. 3. De Saldos Final Total Socio Director

8 8

Gerente

16 16 Encargado

67 69 Asistente

2 66 67 159

IV) Dictamen del Contador Pblico y Auditor

Se har al final del Ejercicio, donde se emitir la opinin de la relacin de las cuentas por cobrar al 31-12-2014.


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Auditor FechaHecho Por: BE 31/01/2015

Revisado Por: RO 10/02/2015

Debe Haber

Clientes 209,349.27Q 16,815.00Q 192,534.27Q B-5

Deudores Empleados 10,325.01Q 2,000.00Q 12,325.01Q B-6-1

219,674.28Q 2,000.00Q 16,815.00Q 204,859.28Q

Marcas de Auditora

Sumado Vertical Cotejado DMG Va para Viene de

Conclusin: Con base de nuestras pruebas de auditoria efectuadas segn las Normas Internacionales de Auditoria aplicadas en nuestraevaluacin y prueba del control interno, determinamos que las cifras mostradas en la Cdula Sumaria No. B muestran la imagen fiel al 31-12-2014, en relacin con los estados financieros tomados en conjunto.

Empresa Grupo G12, S.A.


Ajustes y ReclasificacionesDescripcin Saldo S/Conta Saldo S/Auditora Ref.

Sumaria de Cuentas Por Cobrar

P.T. B


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Auditor Fecha Hecho Por: BE 31/01/2015 Revisado Por: RO 10/02/2015

No. Referencia

1

2

3

4

5 A/R 1

6 Segn estados financieros, la empresa no tiene creada la estimacion para cuentas incobrables

Unicamente el saldo por cobrar a Librera Helvetia se encuentra vencido segn la politica de la empresa

Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales

P.T. B-2Empresa Grupo G12, S.A.Divulgaciones obligatorias


DESCRIPCION

La provisin de Cuentas Incobrables se debera formar a razon del 3% sobre los saldos deudores de Clientes unicamente

Se consideran cuentas Incobrables aquellos saldos mayores a 18 meses

La naturaleza e importe de cualquier cambio en la estimacin contable que haya producido efectos en el periodo


Revisado Por: RO 10/02/2015I. OBJETIVOS DE AUDITORIA

1234567

II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORAREFERENCIA AUDITOR ESTIMADO REAL

1 Determinacion en base al Muestreo Estadistico el tamao de la muestra GRUPO 12

2 Enviar confiramaciones de saldos GRUPO 12

3 Revision del calculo de la Estimacion de ctasIncobrables con base a lo fiscal GRUPO 12

4 Realizacion de procedimientos alternos decobros posteriores GRUPO 12

5 Conciliacion de los descuentos efectuados alpersonal que se les ha otorgado prestamos GRUPO 12

6 Revisar clientes con saldo mayor a Q60,000.00 GRUPO 12

7Asegrese de la clasificacin del saldo deDocumentos y Cuentas por Cobrar en el ActivoCorriente.

GRUPO 12

Que las transacciones estn adecuadamente cortadas.Que los saldos estn adecuadamente clasificados.

TIEMPO

Empresa Grupo G12, S.A.Programa de Auditoria de Cuentas por cobrar


P.T. B-1

Que las Cuentas y Documentos por Cobrar existan.Que las Cuentas y Docuementos por Cobrar sea propiedad de la Empresa.Que las transacciones se hayan registro al 100%Que las transacciones hayan ocurrido.Que los saldos estn adecuadamente valuados.


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Auditor Fecha Hecho Por: BE 31/01/2015 Revisado Por: RO 10/02/2015

SI NO1 El Gerente de Ventas aprueba los pedidos de clientes? x2 Se lleva un registro auxiliar de cuentas por cobrar? x3 Se obtiene del cliente evidencia adecuada por entrega de la mercaderia? x4 Se comprueba la secuencia numerica de las facturas emitidas? x5 El Gerente de Ventas aprueba la cancelacion de cuentas de cobro? x6 Se envian estados de cuenta mensuales a los clientes? x7 Existe segregacion de funciones entre las personas que venden? x8 Hay algun empleado que custodia los documentos y facturas por cobrar? x9 Los vendedores estn autorizados para conceder descuentos sobre ventas? x10 Existen limites establecidos de credito y plazo de pago para los clientes? x11 Se archivan en orden correlativo las copias de las facturas emitidas junto con las originales anuladas? x12 Existen procedimientos que aseguren que los cobros hechos los reciban la empresa en forma oportuna e integra? x13 Estn autorizados los vendedores para recibir dinero en efectivo? x

14 x

15 Existe manual de politicas y procedimientos? x16 Se depositan a diario los ingresos de cobros efectuados por los vendedores? x

P.T. B-3

Son revisadas las facturas por un empleado independiente de los encargados de facturacion y cuentas de clientes, para asegurarse que las facturas esten completas y en orden?

RESPUESTAS


NO. OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO

Empresa Grupo G12, S.A.Evaluacion de control interno de cuentas por cobrar


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DESCRIPCION REF. DEBE HABER REF. A/R # 1

Cuentas Incobrables 10,815.00Q Clientes B-5 Librera la Helvetia 10,815.00Q

Registro del saldo incobrable de la Librera La

Helvetia 10,815.00Q 10,815.00Q

A/R # 2 Caja y Bancos 5,000.00Q Clientes B-5 Distribuidora General del Libro 5,000.00Q Reclasificacion del saldo de Distribuidora General del Libro, segn confirmacion de auditoria 5,000.00Q 5,000.00Q

A/R # 3Devoluciones y Rebajas sobre Ventas 1,000.00Q Clientes B-5 Inversiones Escolares 1,000.00Q Reclasificacion por no haberse registrado la devolucion del cliente 1,000.00Q 1,000.00Q

A/R # 4Estimacin para Cuentas Incobrables 5,776.03Q Cuentas Incobrables 5,776.03Q Registro de la estimacion de cuentas incobrables 3% sobre saldo de clientes 5,776.03Q 5,776.03Q

A/R # 5Deudores Empleados B-5 Carlos Muralles 2,000.00Q Caja y Bancos 2,000.00Q Reclasificacion por el cheque no. 278 rechazado por falta de fondos 2,000.00Q 2,000.00Q

Marcas de AuditoraVa para

Empresa Grupo G12, S.A.Ajustes y Reclasificaciones de cuentas por cobrar


P.T. B-4


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Debe Haber

Librera Helvetia 13,815.00Q 3,000.00Q 6,000.00Q 10,815.00Q A/R # 1 10,815.00Q -Q Librera La Econmica 8,375.00Q 2,500.00Q 5,000.00Q 5,875.00Q 5,875.00Q Distribuidora General del Libro 71,970.00Q 1,700.00Q 3,400.00Q 70,270.00Q A/R # 2 5,000.00Q 65,270.00Q Inversiones Escolares 45,478.00Q 5,200.00Q 10,400.00Q 40,278.00Q A/R # 3 1,000.00Q 39,278.00Q Colegio Valverde 31,275.00Q 2,800.00Q 5,600.00Q 28,475.00Q 28,475.00Q Colegio Yulimay 15,386.32Q 1,750.00Q 3,500.00Q 13,636.32Q 13,636.32Q Librera Acrpolis 7,165.00Q 1,275.00Q 2,550.00Q 5,890.00Q 5,890.00Q Librera Progreso 2 8,675.00Q 1,200.00Q 2,400.00Q 7,475.00Q 7,475.00Q Librera Molino 2,980.00Q 1,400.00Q 2,800.00Q 1,580.00Q 1,580.00Q

35ti - auditoría de activos corrientes 7.pdf

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