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ENFOQUE PRACTICODE LA AUDITORIA

Fernando Rada Barona

¿QUE DESEA EL MERCADO AHORA?

Mayor seguridad generada por la mejora de la capacidad de la auditoría financiera, con la finalidad que los clientes puedan:

�Comprender sus complejos riesgos de negocio

�Cumplir con el creciente ambiente regulador

�Obtener servicios de auditoría que se extiendan en el largo plazo

�Obtener apropiada información financiera y no financiera

Eventos recientes confirman la importancia de:

Incrementar la calidad de los servicios de auditoría

ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA

� Todo ente cambia o evoluciona.

� Ningún examen es igual a otro.

� El enfoque de auditoría depende de:

• Naturaleza y tamaño de la empresa • Riesgos Inherentes de la entidad • Sistemas de control interno • Plana gerencial• Volumen y complejidad de las transacciones • Sistemas contables y grado de automatización Otros

Por lo tanto el Plan y Programa de Auditoría deben ser específicos.

ENFOQUE PRACTICO DE LA AUDITORIA

1. Enfoque de auditoría a medida.

2. Enfoque basado en el conocimiento del negocio.

3. Énfasis en el criterio profesional.

4. Enfoque de planificación de arriba hacia abajo.

5. Aserciones de los estados financieros como eje central de la auditoría.

6. Enfoque hacia los controles.

7. Evaluación global del riesgo de auditoría.

8. Utilización del conocimiento acumulado.

9. Enfoque basado en monitoreo.

10. Rotación del énfasis de auditoría: Unidades operativas y entre los componentes de los estadosfinancieros.

11. Proceso de auditoría “ON LINE”.

Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente.

13. Satisfacción de expectativas de la Gerencia.

14. Recomendaciones para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio.

Enfoque de auditoría a medida -

• Todo ente cambia o evoluciona.

• Ningún examen es igual a otro.

• El enfoque de auditoría depende de:

- Naturaleza y tamaño de la empresa.

- Riesgos inherentes de la entidad.

- Sistemas de control interno.

- Plana gerencial.

- Volumen y complejidad de las transacciones.

- Sistemas contables y grado de automatización.

- Otros.

Por lo tanto el Plan y Programa de Auditoría deben serespecíficos.


Enfoque basado en el conocimiento del negocio -

� Los riesgos inherentes de cada compañía dependende la naturaleza de su negocio.

� La estructura de los estados financieros está basadaen el negocio del cliente y en su forma de manejarlo.

Ejemplos:

• Minería: requiere fuerte inversión en activos fijos.

• Bancos: trabaja sustancialmente los fondosdepositados por terceros.

• Comercial: su mayor inversión son lasmercaderías y cuentas por cobrar.

En consecuencia, auditamos el negocio del cliente.


Enfoque basado en el conocimiento del negocio -

• La bibliografía técnica difícilmente puede contemplar todoslos casos.

• Los estimados contables dependen de factores subjetivos y deluso del criterio.

• El criterio es utilizado en todo el proceso de autoría para evaluarla razonabilidad de:

- Las decisiones de auditoría.

- Estimaciones contables.

- Grado de evidencia de auditoría a obtener.


Enfoque basado en el conocimiento del negocio

Entonces, para poder comprender y

evaluar el control interno de una empresa es necesario entender el negocio de ésta,

sus objetivos de negocio, etc.

� Los riesgos inherentes surgen del negocio del cliente

� Los controles se implantan donde existen riesgos inherentes


Enfoque de planificación de arriba hacia abajo


Negocio

Organización

Unidades operativas (U.O.)

Dirección y Control de (U.O.)

Registro de transacciones

Transacciones o documentos individuales

c

L

I

E

N

T

E

Aserciones de los estados financieros como eje centralde la auditoría -

Los estados financieros son manifestaciones de la Gerencia.

Incluyen aserciones (afirmaciones) implícitas y explícitas.

Las aserciones están relacionadas con:

• Veracidad de las transacciones individuales y saldos.

• Aprobación de las transacciones por un nivel jerárquicoadecuado.

• Corrección del cálculo y la valuación de las transacciones.

• La adecuada registración y exposición de los EstadosFinancieros en su conjunto.


Enfoque hacia los controles -

Presupone:

• Conocer el sistema de información, contabilidad y control.

• Identificar puntos fuertes y débiles.

• Seleccionar de entre los puestos fuertes los controlesclaves.

• Evaluar costo beneficio de confiar en los controles.

• Diseñar pruebas de cumplimiento.

• Evaluar el posible impacto de los puntos débiles ennuestro enfoque de auditoría.


CARACTERISTICAS DE UNACARACTERISTICAS DE UN FUNCION DE PROCESAMIENTOCONTROL CLAVE POTENCIAL CLAVE POTENCIAL

Debe evitar o detectar errores o Debe comprender el desempeño de unirregularidades significativas. aspecto esencial del procesamiento de

las transacciones e informaciónrelacionada

Debe proporcionar la satisfacción querespalde las aserciones relacionadas con un

componente


Utilización del conocimiento acumulado -

• Debemos utilizar el conocimiento previo que hemoslogrado en auditorías anteriores.

• Los relevamientos de los ciclos operacionales solo seactualizan de año a año.

• Debe ser gradual la rotación de los miembros del equipode auditoría asignado a una Compañía.

• En caso de auditorías iniciales, debemos aprovechar laexperiencia que se posee en empresas similares.


Integración con CIS

• Cada vez los procesos de auditoría son inconcebibles sin auditarel área de procesamiento electrónico de datos - PED.

• Fijación de objetivos de auditoría con relación al PED.

• Evaluación de controles generales - PED.

• Evaluación de aplicativos.

• Aplicación de CAAT (Técnicas de auditoría con ayuda delComputador).

• Técnicas de datos de prueba.


Rotación del énfasis de auditoría -

• Cada rubro o unidad operativa (UO) requiere su propioénfasis de auditoría.

• El énfasis a ser asignado a cada rubro o UO depende,entre otros aspectos, de los riesgos e importancia de lossaldos.

• Por lo tanto, es imprescindible asignar racionalmente losesfuerzos de auditoría a cada rubro o UO.

• Lo ideal es planificar en un horizonte de 3 a 4 años.


Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Menor riesgo inherente. Mayor riesgo inherente.

Ambiente de control efectivo. Ambiente de control débil.

Tendencias uniformes en los Tendencias erráticas en losnegocios. negocios.



MAYOR ROTACION MENOR ROTACIONSolidez financiera Alto endeudamientoPlanificación estratégica y Planificación estratégica y/opresupuestaria efectiva. presupuestaria deficiente

(o inexistente).

Estados financieros interinos Estados financieros interinosdetallados y confiables. rudimentarios y menos

confiables.



MAYOR ROTACION MENOR ROTACIONPruebas de cumplimiento No se han realizadodetalladas realizadas recientemente pruebas derecientemente. cumplimiento.

En auditorías anteriores se Antecedentes de erroresencontraron pocos errores o (individualmenteninguno. significativos o numerosos).


20X1 20X2 20X3

Oficina principal P N P

ASurcursal 1 P N NSurcursal 2 N P NSurcursal 3 P N N

BSurcursal 4 N L LSurcursal 5 L N L

CSurcursal 6 R N LSurcursal 7 L R N

P = Examen profundoN = Examen normalL = Examen limitado R = Examen rotado


Proceso de auditoría “ON LINE” -

• Se debe privilegiar el proceso de dirección y supervisióndesde el inicio de la auditoría, su ejecución y finalización.

• Los procesos de dirección y supervisión esporádicos y conénfasis al final de la auditoría conllevan a trabajosexcesivamente ineficientes.

• La tecnología actual facilita que la dirección y supervisiónse lleve a cabo en un proceso. “on line”.


Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al client e -

• El servicio de auditoría debe ser llevado a cabo manteniendoun equilibrio entre estos tres conceptos.

• Un mundo altamente competitivo conlleva que el concepto deservicio al cliente (externo o interno) emerja y ocupe un lugarpreferente.

• Se puede ser eficiente y eficaz pero fallar en el concepto deservicio al cliente.

• Es tan igual de importancia brindar un buen servicio comoque los niveles de decisión del cliente perciban la calidad ybeneficios del servicio.


Para establecer el alcance es necesario que entendamos el negocio y nosformemos una visión de los riesgos clave en el mismo, incluyendo riesgos defraude

El Marco de análisis del negocio proporciona una estructura para entenderel negocio del cliente y formarse una visión sobre: el ambiente de mercadoactual del cliente, sus estrategias, objetivos y valué drivers

El enfoque moderno utiliza la estructura ORCA para desarrollar nuestroentendimiento de los objetivos, riesgos, controles del negocio, y considerar elalineamiento del cliente enfocándonos en los riesgos claveLa siguiente es una estructura útil para entender el marco de análisis delnegocio y formarnos una visión que debe ser probada durante el lapsorestante del ciclo de satisfacción de la auditoría.

MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

La siguiente es una estructura útil para entender el marco de análisis del negocio y formarnos una visión que debe ser probada durante el lapso restante del ciclo de satisfacción de la auditoría.

Visión del Mercado Estrategias Administración del valor Plataformas de valor

� Ambiente Competitivo � Metas y objetivos � Desempeño Económico � Innovación

� Ambiente Regulador � Diseño organizacional � Posición Financiera � Marcas

� Ambiente macro-economico

� Gobierno Corporativo � Manejo de Riesgos � Clientes

� Desempeño por segmentos

� Cadena de abastecimiento

� Recursos Humanos

� Reputación Corporativa

AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control representa el impacto conjunto de varios factores sobre la eficacia general del control interno. Estos factores incluyen:

� Las características, filosofía y estilo operativo de la Gerencia � El compromiso general de la Gerencia en preparar información contable

correcta� El compromiso de la Gerencia en diseñar y mantener sistemas contables y de

información gerencial confiables� La capacidad de la Gerencia para controlar el negocio� La posible participación de órganos superiores de dirección y supervisión

EVALUACION DE RIESGOS - RIESGOS CLAVE

Identificamos los riesgos de auditoría mediante el entendimiento de los objetivos del negocio de la entidad y sus riesgos relacionados

RIESGOINHERENTE

Detectados por loscontroles

RIESGO DECONTROL

Detectados por losprocedimientos de auditoría

RIESGO DEDETECCION

Opinión errónea

SI

NO

NO

RIESGO DE AUDITORÍA

Errores significativos?

¿Qué es el Riesgo de auditoría?

Posibilidad de emitir un informe de auditoría

incorrecto

Por no haber detectado errores o irregularidades

significativas

Que modifican el sentido de la opinión vertida en

el informe

¿Qué es el Riego inherente?

Riesgo Inherente

Susceptibilidad de los estados

financieros

A la existencia de errores o

irregularidades significativas

Antes de considerar la efectividad de los sistemas de control

RIESGO INHERENTE

FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL E/F

� Integridad de la Gerencia,� Experiencia y conocimientos de la Gerencia y los cambios de gerencia durante el período.� Presiones desacostumbradas sobre la Gerencia. � La naturaleza del giro o actividad de la entidad.� Los factores que afectan al sector económico en que opera la entidad,

RIESGO DE LA AUDITORIA

RIESGO INHERENTE

Susceptibilidad de los estados financieros a errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

O

Susceptibilidad de una aseveración a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas (NIA 200).


RIESGO INHERENTE

FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y CLASE DE TRANSACCION

� Cuentas de E/F que pueden ser susceptibles de distorsión, por ejemplo cuentas que recurrieron ajustes en el año anterior.

� Operaciones de compleja sustentación, que podrían requerir utilizar el trabajo de un experto.

� El grado de criterio aplicado a la determinación de los saldos de cuentas.

� La susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.� Consumación de transacciones complejas o inusuales, particularmente a fin o cerca de fin de año.� El procesamiento de transacciones fuera de lo normal


Evaluación del auditor del riesgo de control

Alto Medio Bajo

Evaluación de Alto El más bajo Más bajo Medio

auditor del Medio Más bajo Medio Más alto

riesgo inherente Bajo Medio Más alto El más alto


¿Qué es el Riesgo de detección?

Riesgo de que los

procedimientos de

auditoría seleccionados

No detectar errores o

irregularidades existentes en los EEFF

Riesgo de detección -

• Riesgo de que losprocedimientos deauditoría no puedandescribir errores oirregularidadessignificativas, en elcaso de queexistieran.



• Puede originarse por:

- Inadecuado diseño delprograma de auditoría.

- No examinar toda la evidenciadisponible.

- Ineficacia del procedimiento deauditoría.

- Deficiencias en la aplicación delos procedimientos de

auditoría o en la evaluación dehallazgos.



Factores a considerar a nivel E/F

- Integridad de la Gerencia.

- Experiencia y conocimientos de laGerencia y los cambios degerencia durante el período.

- Presiones desacostumbradassobre la Gerencia.

- La naturaleza del giro o actividadde la entidad.

- Los factores que afectan al sectoreconómico en que opera laentidad.

Lista no limitativa.


Riesgo de que los procedimientos de auditoría no puedan descubrir errores o irregularidades significativas, en el caso de que existieran.

O

Riesgo que el auditor no detecte una representación errónea que existe en unaaseveración que pudiera ser de importancia relativa; ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas, (NIA 200).

RIESGO DE DETECCION


Riesgo de control

o irregularidades significativas

estén incapacitados Para detectar

o evitar errores

Riesgo de que los sistemas

de control

¿Qué es el Riesgo de Control?

Riesgo de control -

• Riesgo de que lossistemas de control envigencia, incluyendoauditoría interna, nopuedan evitar o detectarerrores o irregularidadessignificativas en formaoportuna.


RIESGO DE CONTROL

� Riesgo de que los sistemas de control en vigencia, incluyendo auditoría interna,no puedan evitar o detectar errores o irregularidades significativas en formaoportuna.

O

� Riesgo de que una representación errónea pudiera ocurrir en una aseveración yque pudiera ser de importancia relativa ya sea en lo individual o cuando seacumula con otras representaciones erróneas, no se prevenga o detecte y corrijaoportunamente por el control Interno (NIA200)


MATRIZ DE RIESGOS CLAVES

Objetivo de negocio

Riesgo de negocio

Respuesta/control de la gerencia

Riesgo de auditoria

Áreas involucradas

Respuesta de auditoria

Emisiónal cliente

Incrementar las ventas en 10% otorgando créditos

.- Mala selección de deudores..- Incorrectadeterminación de limites de crédito

.- Creación de Dpto. de crédito..- Políticas prudentes de evaluación de deudores..- Centralización de la aprobación de créditos..- Limites de créditos..- Seguimiento mensual de la evaluación de deudores

.- Morosidad de la cartera..- Insuficienciade la provisión cobranza dudosa.

.- Ventas

.- Cuentas por cobrar..- Provisión cobranza dudosa

.- Reuniones demostrativas..- Evaluación de la antigüedad de la cartera..- Evaluación de la suficiencia de la provisión

N/A

Factores de riesgo -

1. El capital de la Compañía no es suficiente y el escaso flujo de fondos afecta a la comunidad de sus operaciones.

2. Las mercaderías son de dificultosa comercialización.

3. Las existencias están en un depósito con malas condiciones de seguridad.

4. El procedimiento de corte de las operaciones de venta es dificultoso.

Los productos que vende la Compañía tienen precios muy fluctuantes.

6. La Compañía cuenta con asesores legales vinculados con fraudes públicos de importancia.

7. La Compañía exige recomendaciones de control interno en el área de sistemas.

8. El manejo diario del negocio depende en gran medida de los sistemas computarizados

9. La salvaguarda física de las existencias no es fácil.

Tipo de Riesgo


Factores de riesgo -

10. La Compañía se comprometió públicamente a obtener ganancias por un monto superior a lo habitual.

11. No se practican inventarios físicos de existencias.

12. Los fondos de caja no están protegidos.

13. Significativas transacciones tienen lugar en el cierre del ejercicio.

14. La gerencia de la Compañía no ha demostrado un criterio empresarial coherente y honesto.

15. La gerencia contable de la Compañía exige un permanente asesoramiento en la materia.

16. Los “password” del personal pueden ser de tres caracteres.

17. Para satisfacerse de los Inventarios físicos, el auditor hizo su selección partiendo del físico.

18. Los descuentos de ventas son otorgados por el asistente de ventas,

19. La revisión de la diferencia entre el saldo de cuentas por cobrar comerciales según mayor con el saldo del listado analítico fue sustentada con la explicación dada por el contador de la Compañía


Tipo de Riesgo

2. enfoque practico de la auditoria [modo de...

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