16ti elaboración de eeff con datos incompletos
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Contenido
Introducción……………………………………………………………………………………………………I
Capítulo I.........................................................................................................................5
Contabilidad....................................................................................................................5
1.1 Definición............................................................................................................5
1.2 Naturaleza de la contabilidad: Ciencia, técnica o tecnología.............................................5
1.3 Tipos de contabilidad..................................................................................................2
1.4 Conceptos básicos de la contabilidad......................................................................4
1.5 Ecuación patrimonial...........................................................................................15
Estructura del balance................................................................................................15
1.6 Metodología contable..........................................................................................15
1.7 Las cuentas.......................................................................................................16
1.8 Convenio de cargo y abono..................................................................................17
1.9 Sistema de partida doble.....................................................................................17
Capítulo II......................................................................................................................19
Estados Financieros......................................................................................................19
2.1 Definición..........................................................................................................19
2.2 Objetivos...........................................................................................................19
2.3 Componentes....................................................................................................20
2.4 Características de la información..........................................................................21
Capítulo III.....................................................................................................................23
Estados financieros con datos incompletos.............................................................23
3.1 La ecuación patrimonial.....................................................................................23
3.1.1 Activo:..........................................................................................................23
3.1.2 Pasivo:.......................................................................................................23
3.1.3 Capital:......................................................................................................23
3.2 El sistema de partida doble...............................................................................24
3.2.1 Ideas Fundamentales......................................................................................24
3.3 Reglas Fundamentales........................................................................................25
3.3.1 Cómo se Registran las partidas.........................................................................25
3.3.2 Relaciones Entre las Partidas...........................................................................25
3.3.3 Determinación de los rubros del estado de resultados....................................27
Cuando hay Ganancia...................................................................................................35
Capítulo IV....................................................................................................................36
Casos prácticos sobre la elaboración de estados financieros con datos incompletos....36
Caso No. 1...................................................................................................................37
Caso No. 2...................................................................................................................41
Descuento sobre compras....................................................................................................49
1,050.00..........................................................................................................................49
CONCLUSION.................................................................................................................52
BIBLIOGRAFIA................................................................................................................54
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación trata sobre los estados financieros elaborados
a través de datos incompletos, esto debido a que en ocasiones no se cuenta con
la información oportuna y competente para la realización de los mismos, esto
debido a ciertas circunstancias que propician no contar con la información.
Es de suma importancia conocer su aplicación ya que permitirá obtener
conocimientos de cómo preparar o determinar ciertos rubros de los estados
financieros que permitan elaborarlos.
El capítulo I: Esta conformado por conceptos básicos de contabilidad, su
definición, naturaleza etc. temas importantes para ampliar el conocimiento de esta
ciencia.
El capítulo II trata sobre estados financieros; su definición, objetivos y
características que deben de cumplir al momento de su elaboración así como su
presentación.
El capítulo III: está conformado con toda la teoría relacionada con la preparación
de estados financieros con datos incompletos, ya que es importante conocer
teoría que nos permitan adquirir conocimientos para su elaboración.
Capítulo IV: Esta capitulo lo conforma casos prácticos que desarrolla la forma de
determinar rubros de los estados financieros que permitirán su elaboración
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Capítulo IContabilidad
1.1 Definición.
Contabilidad es la ciencia social, que se encarga de estudiar, medir y analizar
el patrimonio de las organizaciones, empresas y de los individuos, con el fin de
servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente
registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas.
Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente
información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de
las transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de
facilitarla a los diversos públicos interesados.
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y
de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a
los usuarios de la contabilidad en la toma de sus decisiones, tanto para el control
de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros,
dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.
1.2 Naturaleza de la contabilidad: Ciencia, técnica o tecnología.
a. Ciencia : Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una
suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada
hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es
un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la
formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas
(teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a
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b. su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o
sucesos que aporten gran información para su mejor desempeño.
c. Técnica : Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o
sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al
patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en
contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.
d. Sistema de información : De acuerdo con las opiniones y enfoques
profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la
naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término
que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico.
Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema
de información del ente" (dado que no solamente se refiere a
empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos
que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que
cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la
Información Financiera (contable), de esta manera analistas financieros
y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que
independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en
sí un sistema de información.
1.3 Tipos de contabilidad.
La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio
de división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se
refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:
a. Macro contabilidad (Contabilidad nacional): La contabilidad nacional ofrece
la representación numérica sistemática de la actividad económica de un
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país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra información útil que orienta la política económica del país.
b. Micro contabilidad: Es la contabilidad de las pequeñas unidades
económicas. El objetivo de esta contabilidad es suministrar información que
se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la micro contabilidad se
distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintas
Administraciones públicas y un contabilidad privada, orientada a la
empresa. Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la
información contable pueden ser divididos en dos grandes grupos, usuarios
internos que comprende a todos aquellas personas u órganos que utilizan
la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones
adecuada en la dirección de la misma. Por otro lado se utiliza la
contabilidad por los usuarios externos a la gestión de la empresa objeto de
la información, y que comprende a todos aquellos entes que no participan
en la gestión como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes,
inversores, empleados y la Administración pública, especialmente la
Administración tributaria y que necesitan básicamente de la información
contable para tomar también decisiones y controlar la empresa desde
múltiples puntos de vista.
En función de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestión: Según los tipos de usuarios
(Externos-Internos), pueden ser:
a. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial
del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los
agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores,
Administraciones Públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los
países regula las normas de la contabilidad financiera para
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homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle
porque contiene una información muy agregada.
b. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que
engloba a la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada
con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y
se utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y
productivos en el interior de la empresa que servirán para tomar
decisiones en cuanto a producción, organización, marketing, etc. Se
caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la
autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se auto
imponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más
detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata
que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.
1.4 Conceptos básicos de la contabilidad.
1.4.1 Activo: Los conceptos pertenecientes al activo son aquellos que
representan los bienes, recursos y derechos que posee u obtendrá la empresa. Se
divide en tres apartados:
1.4.1.1 Circulante: Este tipo de activos circulan por las manos de los
involucrados en el ejercicio contable. Aquellos bienes que, como su nombre bien
lo dice, circulan entre los relacionados en el ejercicio. Las cuentas son las
siguientes:
a. Caja: Se carga por el dinero en efectivo que ingresa a la empresa.
Se abona por el dinero en efectivo que egresa de la empresa
por pagos a terceras personas. Su saldo es deudor y representa el
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valor total nominal del efectivo con el que cuenta la empresa al final
del ejercicio.
b. Bancos: Se carga por los depósitos realizados de dinero en efectivo
cobrables en las cuentas bancarias de la empresa. Se abona por los
cheques expedidos a terceras personas por pagos. Su saldo es
deudor y representa el valor total nominal del dinero con el que
cuenta la empresa en cuentas bancarias al final del ejercicio.
c. Almacén: Se carga por el valor total de la mercancía ajustada que
posee la empresa al final del ejercicio. Su saldo es deudor y
representa el valor total nominal de la mercancía ajustada al final del
ejercicio.
d. Clientes: Se carga por el valor de la promesa de pago de los clientes.
Se abona por los cobros efectuados a los clientes, correspondiente a
su adeudo. Su saldo es deudor y representa el valor nominal del
adeudo de clientes que han otorgado solamente una promesa de
pago, la cual la empresa tiene derecho de cobrar.
e. Documentos por cobrar: Se carga por los documentos avalados por
letras de cambio y pagarés que han firmado algunos clientes por la
venta de mercancía a favor de la empresa. Se abona por los cobros
de pagarés y letras de cambio realizados por la empresa. Su saldo
es deudor y representa el valor total nominal de los cobros que debe
realizar la empresa de letras de cambio y pagarés.
f. Deudores Diversos: Se carga por los préstamos personales
otorgados a empleados y socios. Se abona por el pago de los
préstamos otorgados al personal de la empresa. Su saldo es deudor
y representa el valor total nominal de los préstamos pendientes de
cobro.
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g. IVA pagado acreditable: Se carga por la adquisición de bienes,
recursos y derechos realizados por la empresa. Se abona sólo en
forma eventual por devoluciones de bienes vendidos por el
porcentaje correspondiente. Su saldo es deudor y representa el total
del impuesto al valor agregado que adquiere la empresa.
1.4.1.2 Fijo: Los activos fijos son bienes inertes, como edificios o terrenos.
Son todos los recursos con los que cuenta o contará la empresa. Las cuentas
pertenecientes al activo fijo son:
a. Terrenos: Se carga del importe de terrenos propiedad de la empresa
y de los que se adquieran durante el ejercicio contable. Se abona del
importe del terreno que se vendió (si llegara a suceder). Su saldo es
deudor y representa el importe de los terrenos propiedad de la
empresa.
b. Edificios: Se carga por los importes de edificios propiedad de la
empresa y los que se adquieran durante el ejercicio. Se abona del
importe de los edificios que se vendan. Su saldo es deudor y
representa el importe de todos los edificios propiedad de la empresa.
c. Mobiliario y equipo de oficina: Se carga de los importes por los
muebles de oficina propiedad de la empresa y los que se adquieran
durante el ejercicio. Se abona por el importe de los muebles que se
venden como obsoletos. Su saldo es deudor y representa el valor de
todo el mobiliario propiedad de la empresa.
d. Equipo de cómputo: Se carga por el importe de equipo de
informática propiedad de la empresa. Se abona por el importe de la
venta del equipo de informática por obsoleto o como reemplazo. Su
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saldo es deudor y representa el valor total nominal del importe de
todo el equipo de cómputo propiedad de la empresa.
e. Equipo de transporte: Se carga por el importe de camiones de
personal, automóviles y motocicletas propiedad de la empresa, para
ser usado por el personal y/o para transportar al mismo. Se abona
por el importe de venta o por reemplazo de los camiones, autos y
motocicletas propiedad de la empresa. Su saldo es deudor y
representa el valor total nominal del importe de dichos vehículos de
transporte de personal, propiedad de la empresa.
f. Equipo de reparto: Se carga del importe de los transportes
repartidores de mercancía propiedad de la empresa. Se abona por el
importe de transportes repartidores que se vendan o se reemplacen.
Su saldo es deudor y representa el valor total del importe de los
vehículos de reparto de mercancía.
g. Depósito en garantía: Se carga del importe que la empresa deja en
otra empresa para garantizar el buen uso al recibir bienes y/o
servicios. Se abona de los importes de los depósitos devueltos por
haber terminado el plazo del contrato y al haber hecho buen uso del
bien o servicio. Su saldo es deudor y representa los importes que la
empresa da a otra para garantizar un servicio.
h. acciones, bonos y valores: Se carga por aquellos importes que la
empresa otorga como participante de otra sociedad como beneficio a
la empresa. Se abona por los importes que la empresa reciba por
retirarse de sociedades que no le sean convenientes. Su saldo es
deudor y representa el importe de la empresa en sociedad con otra.
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1.4.1.3 Diferido: El valor de los activos diferidos y su recuperabilidad
dependen del tiempo. El activo diferido representa todos los valores cuya
recuperabilidad está definida por el tiempo, y son los siguientes:
a. Gastos de organización: Se carga de los importes monetarios que se
paguen para llevar a cabo premiaciones, festejos, cursos, etc. Se abona de
la parte proporcional que se amortice. Su saldo es deudor y expresa el
importe que la empresa pagó por cooperar.
b. Gastos de instalación: Se carga por el importe de los pagos que la
empresa efectúa para las mejoras del local o edificios. Se abona por el
importe monetario que se amortice durante el ejercicio. Su saldo es deudor
y expresa todos aquellos pagos que la empresa realiza para adecuarla.
c. Papelería y artículos de escritorio: Se carga del importe de toda la papelería
que se tenga que adquirir. Se abona del importe de la papelería y útiles que
se hayan usado. Su saldo es deudor y expresa el importe de la papelería
que no se ha usado por la empresa.
d. Primas de seguros pagadas por anticipado: Se carga del importe de
pagos que la empresa realiza para contratar diversos seguros. Se abona
por el importe de las primas vencidas. Su saldo es deudor y expresa el
importe de los seguros que aún no han vencido.
e. Propaganda y publicidad pagadas por anticipado: Se carga del importe de
pagos que la empresa realiza para contratar publicidad en distintos medios.
Se abona por el importe de la publicidad que se haya vencido. Su saldo es
deudor y expresa el importe de la publicidad que aún no ha vencido.
f. Rentas pagadas por adelantado: Se carga por el importe de las rentas que
la empresa paga anticipadamente. Se abona por el importe de las rentas
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que la empresa paga anticipadamente que se hayan vencido. Su saldo es
deudor y expresa el importe de las rentas que aún no se han vencido.
1.4.2 Pasivo.
1.4.2.1 Circulante: Pagaré y letra de cambio.
a. Proveedores: Se carga de los pagos efectuados, ya sean totales o
parciales, de las mercancías devueltas y de las rebajas que conceden los
proveedores. Se abona del importe de las compras efectuadas a crédito y
se ha dado la palabra como promesa de pago. Su saldo es acreedor y
expresa los importes monetarios que se le deben a los proveedores.
b. Acreedores diversos: Se carga por el importe que se le paga total o
parcialmente a los acreedores y de los descuentos recibidos por las
empresas. Se abona del importe de las cantidades que la empresa debe,
por conceptos distintos a la compra de mercancía, donde se ha entregado
la palabra de pago. Su saldo es acreedor y expresa el importe monetario
que la empresa debe por conceptos a la compra de mercancía.
c. Documentos por pagar: Se carga por el importe de los documentos que se
tengan que pagar. Se abona del importe de los documentos: letras de
cambio y pagarés (títulos de crédito) pendientes de pago. Su saldo es
acreedor y expresa los importes monetarios de todos los títulos de crédito
que tiene que pagar la empresa.
d. IVA cobrado retenido: Se carga cuando los clientes regresan mercancía
por el porcentaje correspondiente a la cancelación. Se abona por el
porcentaje correspondiente al valor de venta de la mercancía que realiza la
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empresa. Su saldo es acreedor y representa el impuesto al valor
agregado de las ventas que realizó la empresa.
1.4.2.2 Fijo:
a. Acreedores hipotecarios: Se carga del importe de los que se realizan a
cuenta de cobro como liquidación de préstamos hipotecarios. Se abona del
importe de los préstamos hipotecarios pendientes de pago, de los cuales
tienen un bien inmueble. Su saldo es acreedor y expresa los importes
monetarios que la empresa debe, del cual tiene en prenda un bien
inmueble.
b. Documentos por pagar a largo plazo: Se carga por el importe de los pagos
efectuados parcial o totalmente. Se abona por el importe de los documentos
comprobatorios pendientes de pago con plazo mayor a un año. Su saldo es
acreedor y representa los importes monetarios de los documentos a pagar
con plazo mayor a un año.
1.4.2.3 Diferido: Rentas.
a. Rentas cobradas por anticipado: Se carga por las rentas que ya hayan
vencido. Se abona por el importe de las rentas que se cobraron
anticipadamente pendientes de vencerse. Su saldo es acreedor y expresa
el importe monetario de las rentas cobradas por anticipado pendientes de
vencerse.
b. Intereses cobrados por anticipado: Se carga por el importe de los intereses
que ya se hayan vencido. Se abona por el importe de los intereses que la
empresa cobre anticipadamente, pendientes de vencerse. Su saldo es
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acreedor y expresa los importes de los intereses cobrados por anticipado
por la empresa, pendientes de vencerse.
1.4.3 Capital contable.
1.4.3.1 Aportación social: Se carga por el retiro de la aportación de algún
socio. Se abona por la aportación que cada socio aporta a la empresa.
Su saldo es acreedor y expresa el valor monetario de la aportación
social en la empresa.
1.4.3.2 Utilidad: Se abona por los importes sobresalientes en las ventas de
mercancías, exitosamente llamadas ganancias. Su saldo es acreedor y
representa el valor monetario de las utilidades obtenidas por la empresa
al final del ejercicio.
1.4.3.3 Pérdida: Se carga por el importe obtenido en las operaciones
mercantiles menores de la cantidad invertida. Su saldo es deudor y
expresa el valor monetario de las técnicas obtenidas por la empresa en
sus operaciones mercantiles.
Los conceptos de utilidad y pérdida sólo se abonan y se cargan respectivamente,
ya que sus aumentos y disminuciones no se registran en el balance general.
1.4.4 Cuentas del método analítico o pormenorizado.
Los siguientes conceptos son la sustitución del concepto de mercancía para
ayudar al fácil manejo de dicha cuenta. Éstos NO aparecerán en el balance
general, ya que sólo servirán para el cálculo del estado de resultados, con
excepción del concepto de inventario final.
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1.4.4.1 Inventario inicial: Se carga por el valor de la mercancía con la que
inicia la empresa. Su saldo es deudor y expresa el valor total nominal de
la mercancía con la que inicia la empresa.
1.4.4.2 Compras: Se carga por la adquisición de mercancías que realiza la
empresa: son los productos con los que la empresa gira su actividad
económica. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal de la
compra de mercancías que la empresa realizó en el ejercicio contable.
1.4.4.3 Gastos sobre compras: Se carga por el valor que representan los
fletes, empaques y acarreos de la mercancía que se adquirieron para
realizar el giro comercial. Su saldo es deudor y expresa el valor total de
los gastos que la empresa realizó en fletes, empaques y acarreos
especiales.
1.4.4.4 Rebajas sobre compras: Se abona por el porcentaje de las rebajas
que la empresa recibe sobre las compras de mercancía que hicieron,
por parte de los proveedores. Su saldo es acreedor y expresa el valor
total de las rebajas que la empresa ha recibido por la adquisición de
mercancías.
1.4.4.5 Bonificaciones sobre compras: Se abona por las bonificaciones
recibidas por parte del proveedor. Su saldo es acreedor y expresa el
valor total nominal de las bonificaciones que la empresa recibió durante
el ejercicio contable.
1.4.4.6 Devoluciones sobre compras: Se abona por el valor nominal de la
mercancía que la empresa devuelve al proveedor. Su saldo es acreedor
y expresa el valor de las devoluciones de mercancía que hizo la
empresa al proveedor.
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1.4.4.7 Descuentos sobre compras: Se abona por los descuentos recibidos
por parte de los proveedores a la empresa por mercancía dañada, etc.
Su saldo es acreedor y representa el valor total nominal de los
descuentos otorgados a la empresa por los proveedores.
1.4.4.8 Ventas: Se abona por el valor del precio de la venta de mercancía. Su
saldo es acreedor y expresa el valor total nominal de las mercancías
vendidas.
1.4.4.9 Rebajas sobre ventas: Se carga por las rebajas que otorga la empresa
a las mercancías que los clientes compran. Su saldo es deudor y
representa el valor total nominal de las rebajas que concedió la empresa
sobre las mercancías a clientes.
1.4.4.10 Bonificaciones sobre ventas: Se carga por las bonificaciones que la
empresa concede a sus clientes. Su saldo es deudor y representa el
valor total nominal de las bonificaciones que la empresa concede a sus
clientes.
1.4.4.11 Devoluciones sobre ventas: Se carga por las devoluciones que
realicen clientes por la mercancía vendida. Su saldo es deudor y
expresa el valor total nominal de las devoluciones de la venta de
mercancías.
1.4.4.12 Descuentos sobre ventas: Se carga por los descuentos de las ventas
de mercancía que se otorgaron a los clientes por diversas razones. Su
saldo es deudor y representa el valor total nominal de los descuentos
que se otorgaron a los clientes.
1.4.5 Gastos y productos.
1.4.5.1 Gastos de operación: Contabilidad presupuestaria.
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a. Gastos de administración: Comprende los gastos realizados por el ente en
razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de
compra, producción, comercialización y financiación de bienes o servicios.
b. Gastos de ventas: Son los relacionados con la preparación y
almacenamiento de los artículos para la venta, la promoción de ventas, los
gastos en que se incurre al realizar las ventas y, si no se tiene un
departamento de reparto, también los gastos por este concepto.3
c. Gastos financieros: Son las erogaciones por operaciones que se apartan de
las normales de una empresa, las cuales deben incorporarse en el estado
de resultados.
d. Otros gastos: Son las asignaciones de capital diferentes al programa de
inversiones tales como: compras de títulos o valores que se estime
mantener a largo plazo, adquisición de bienes de inversión no
capitalizables, etc.
1.4.5.2 Productos de operación.
a. Productos financieros: Son los ingresos por operaciones que se apartan de
las habituales de un negocio, las cuales obedecen a situaciones de
caracteres especiales o transitorios que arrojan una utilidad, que es
necesario incorporar en el estado de resultados.
b. Otros productos: Valores derivados de las principales acciones con nuevas
formas de operación y reducción de riesgos para el inversionista y tener
acceso a ganancias seguras derivadas de la combinación adecuada de los
diferentes productos que ofrecen tres categorías de transferencia: riesgo-
precio, riesgo-crédito, y la generación de liquidez.
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1.5 Ecuación patrimonial.
a ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma
del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de
los pasivos y del patrimonio neto.
Estructura del balance
Activo Pasivo
ANC PN
AC PNC
PC
Donde: ANC es Activo No Corriente, AC es Activo Corriente, PN es Patrimonio
Neto, PNC es Pasivo No Corriente y PC es Pasivo Corriente
1.6 Metodología contable.
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La contabilidad, como ciencia, utiliza un método, denominado método contable,
que se compone de cuatro pasos:
a. Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser
contabilizados.
b. Cuantificación de los hechos contables.
c. Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables
(instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad
(instrumentos materiales).
d. Agregación de la información registrada que se presenta de forma
sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).
1.7 Las cuentas.
Las cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elemento
patrimonial. Cada una consta de una denominación y un código numérico, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los
elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas
como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como
una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha
"crédito “o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que
el indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte
izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa
como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de
gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y
pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o
del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de
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gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también
se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son
deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión
se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un
ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica
anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios
Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es
acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de
Gestión.
1.8 Convenio de cargo y abono.
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el Debe. Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las
cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando
disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones
comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el
balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la
ecuación. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas.
Existen siete tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.
1.9 Sistema de partida doble.
El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de
producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los
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cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los
recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos
que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:
a. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es
acreedor;
b. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
c. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
d. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la
misma cuenta;
e. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
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Capítulo IIEstados Financieros
2.1 Definición.
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para
la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son
elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada
adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo,
deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer
la profesión.
Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan
las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
2.2 Objetivos.
El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el patrimonio
del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período
que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se considera que la
información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:
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a. Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados.
b. Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c. La evolución de su patrimonio durante el período;
d. La evolución de su situación financiera por el mismo período.
e. Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y
acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.
2.3 Componentes.
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los
componentes más habituales los siguientes:
a. Estado de situación patrimonial: Representa una fotografía tomada en un
momento específico, muestra los activos de una empresa y como se
financian los mismos. (Deuda o capila) (también denominado Estado de
Situación Financiera o Balance de Situación).
b. Estado de resultados: También se le conoce como estado de Pérdidas y
Ganancias, presenta los resultados de las operaciones de negocios durante
un periodo especifico, resume los ingresos generados y los gastos
incurridos por la empresa durante un periodo contable.
c. Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto).
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d. Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y
Aplicación de Fondos). Esta diseñado para mostrar cómo las operaciones
de la empresa han afectado sus flujos de efectivo al revisar las decisiones
de inversión y financiamiento.
e. Las Notas a los Estados Financieros (que en la legislación de España se
denomina "memoria", y en Argentina "Información Complementaria",
compuesta por Notas y Anexos).
Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que
"revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son
reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que
permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros
parámetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una
institución.
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son
los referidos a la situación actual o pasada, aunque también es posible formular
estados financieros proyectados. Así, podrá haber un estado de situación
proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de
efectivo proyectado.
2.4 Características de la información.
La información contenida en los estados financieros debería reunir, para ser útil a
sus usuarios, las siguientes características:
a. Pertinencia.
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b. Confiabilidad.
c. Aproximación a la realidad.
d. Esencialidad.
e. Neutralidad.
f. Integridad.
g. Verificabilidad.
h. Sistematicidad.
i. Comparabilidad.
j. Claridad.
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Capítulo IIIEstados financieros con datos incompletos
3.1 La ecuación patrimonial.
La condición o posición financiera de un negocio está representada por la
relación que existe entre los activos y los pasivos, más el capital.
3.1.1 Activo: Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos
económicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones,
cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancías que se tienen
para la venta, Etc.
3.1.2 Pasivo: Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en él se incluyen las cantidades
que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancías y
servicios adquiridos al crédito, salarios y sueldos por pagar a los empleados,
impuestos, hipotecas, documentos por pagar, Etc.
3.1.3 Capital: Cuando se habla de capital, se refiere a la participación que tiene el propietario
del negocio en sus activos.
El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe
coincidir; la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, más el
capital. Si se representa esa igualdad en una ecuación ésta sería:
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ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
A esta ecuación se le denomina ecuación contable, la cual representa el
equilibrio entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y
propietarios por otra.
3.2 El sistema de partida doble.
El sistema de partida doble consiste en que toda transacción que se registra
afecta dos o más cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha
cuenta con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad
por partida doble basaron ese sistema en la ecuación contable: A = P + C. Y
acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas
de activo; y para igualar débitos y créditos se deberían registrar los aumentos de
los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo
y capital.
En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan débitos para ellas.
Las disminuciones, por su parte, deberán representar créditos o sea se deben
abonar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las
disminuciones se cargan.
En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son
las cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de
cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios
de ese valor.
3.2.1 Ideas Fundamentales.
Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son:
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a. Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.
b. Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:
La de la izquierda que se llama Debe.
La de la derecha que se llama Haber.
3.3 Reglas Fundamentales.
3.3.1 Cómo se Registran las partidas.
a. Los activos e incrementos de activo: Se registran como partidas
positivas (+) en el Debe de las cuentas y se denominan débitos o
adeudos.
b. Los pasivos e incrementos de pasivo: Se registran como partidas
negativas (-) en el Haber de las cuentas y se llaman créditos o
abonos.
c. Las disminuciones en activo: Se registran como partidas negativas
(-) en el Haber y se llaman créditos.
d. Las disminuciones en pasivo: Se registran como partidas positivas
(+) en el Debe y se llaman débitos.
3.3.2 Relaciones Entre las Partidas.
De la definición de activo y pasivo resulta que: Cualquier cambio en una cuenta
debe ir acompañado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo
débito le corresponde un crédito (no hay deudor sin acreedor), es decir toda
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anotación en el debe de una cuenta debe ir acompañada de una anotación en el
haber de otra.
De lo anterior se puede establecer lo siguiente:
a. Un aumento en un activo (débito) se corresponde con:
Un aumento igual en un pasivo (crédito) o bien
Una disminución igual en otro activo (crédito).
b. Un aumento de un pasivo (crédito) se corresponde con:
Un aumento igual en un activo (débito) o bien
Una disminución igual en otro pasivo (débito).
c. Una disminución en un activo (crédito) se corresponde con:
Una disminución igual en un pasivo (débito) o bien
Un aumento igual en otro activo (débito).
d. Una disminución en un pasivo (débito) se corresponde con:
Una disminución igual en un activo (crédito) o bien
Un aumento igual en otro pasivo (crédito).
e. Igualdad de Sumas Deudoras y Acreedoras:
Las sumas numéricas de los débitos y créditos (partidas deudoras y
acreedoras) en un sistema de partida doble deben ser iguales.
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3.3.3 Determinación de los rubros del estado de resultados.
3.3.3.1 Ventas :
Antes de anotar el esquema para determinar las ventas revisemos lo siguiente:
Las ventas pueden efectuarse:
a. Al contado; para lo cual la fuente de información que se tiene son las
facturas y los ingresos a la caja.
b. Al crédito; para lo cual la fuente de información que se tiene son las
facturas y el registro de los clientes.
A continuación se analizaran los conceptos con los cuales se carga y se abona la
cuenta de clientes
ClientesSaldo Inicial Pagos o AbonosVentas al RebajasCrédito Devoluciones
Cuentas IncobrablesSaldo Final
Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre
ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes; así como la
provisión para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas
relacionadas:
Pda1__________________________XX_______________________________
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Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX
Clientes Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse
en cuenta para la determinación de las ventas.
Pda2__________________________XX_______________________________
Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX
Caja Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en
cuenta para la determinación de las ventas ya que no afectan la cuenta de
clientes.
Pda3
__________________________XX_________________________________
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Clientes Q XXX.XX
Cuando se registran las cuentas incobrables por el método directo éstas
deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas.
Pda4__________________________XX_______________________________
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Provisión para Cuentas Incobrables Q
XXX.XX
Cuando las cuentas incobrables se registran por el método de provisión no
deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas ya que no
afectan la cuenta de clientes.
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Se revisará ahora el esquema que nos servirá para determinar las ventas:
Ventas al Contado Q XXX.XX
Ventas al Crédito
Saldo final de Clientes Q XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. por Cobrar XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(+) Pagos de Clientes y Documentos XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre Ventas XXX.XX
Cuentas Incobrables XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Clientes XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. por Cobrar XXX.XX Q XXX.XX
Total de Ventas Q XXX.XX
Hay que recordar que los saldos iniciales y finales se pueden obtener de
estados financieros comparativos o balances de saldos y que debemos tomar
únicamente los documentos por cobrar comerciales.
3.3.3.2 Compras:
Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
a. Al Contado; para lo cual la fuente de información son las salidas
de efectivo en la caja o la cuenta de bancos.
b. Al Crédito; para lo cual la fuente de información es la cuenta de
Proveedores, Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar por
concepto de mercaderías.
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Analizando ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta
cuenta:
A continuación se revisara el esquema que nos servirá para determinar
las compras.
Compras al Contado Q XXX.XX
Compras al Crédito
Saldo final de Cuentas por Pagar Q XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. por Pagar XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(+) Pagos a cuenta XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre Compras XXX.XX
Bonificaciones Sobre Compras XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Cuentas por Pagar XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. por Pagar XXX.XX Q XXX.XX
Total de Compras Q XXX.XX
3.3.3.3 Costo de Ventas:
Determinadas las compras, podemos ahora establecer el costo de
ventas y el formato es el siguiente:
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Inventario Inicial de Mercadería Q XXX.XX
(+) Compras Netas XXX.XX
Disponibilidad Q XXX.XX
(-) Inventario Final de Mercadería XXX.XX
Costo de Ventas Q XXX.XX
3.3.3.4 Gastos:
Para poder determinar los gastos que corresponden al período que
estamos trabajando debemos analizar lo siguiente, en el balance de
saldos:
a. Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el
balance inicial) son gastos del período que estamos revisando.
b. Los gastos por pagar al inicio del período (en el balance inicial)
son gastos que corresponden al período anterior al que estamos
revisando.
c. Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el
balance final) son gastos que corresponden al período siguiente al
que estamos revisando.
d. Los gastos por pagar al final del período (en el balance final) son
gastos del período que estamos revisando.
Y ahora se analizará el esquema que servirá para determinar los gastos:
Gastos Pagados en el año Q XXX.XX
(+) Gastos Anticipados saldo inicial XXX.XX
Gastos por Pagar saldo final XXX.XX XXX.XX
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Sub-total Q XXX.XX
(-) Gastos Anticipados saldo final Q XXX.XX
Gastos por Pagar saldo inicial XXX.XX XXX.XX
Total de Gastos Q XXX.XX
3.3.3.5 Productos:
Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:
a. Los productos cobrados anticipados al inicio del período (en el balance
inicial) son productos del período que estamos trabajando.
b. Los productos por cobrar al inicio del período (en el balance inicial)
corresponden a productos del período anterior al que estamos
trabajando.
c. Los productos cobrados por anticipado al final del período (en el balance
final) corresponden a productos del período siguiente al que estamos
trabajando.
d. Los productos por cobrar al final del período (en el balance final)
corresponden a productos del período que estamos trabajando.
A continuación el esquema que servirá para determinar los productos:
Productos cobrados en el año Q XXX.XX
(+) Productos Anticipados saldo inicial Q XXX.XX
Productos por Cobrar saldo final XXX.XX XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Productos Anticipados saldo final Q XXX.XX
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Productos por Cobrar saldo inicial XXX.XX XXX.XX
Total de Productos Q XXX.XX
3.3.3.6 Depreciación:
Para determinar la depreciación recordemos que ésta puede registrarse:
a. Por el método directo; rebajando la depreciación de cada
período directamente de la cuenta de activos fijos. Y para esto,
el formato que sirve para determinar la depreciación del
período es:
Activo Fijo saldo inicial Q XXX.XX
(+) Compras de Activo Fijo XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Venta de Activo Fijo XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo final de Activo Fijo XXX.XX
Depreciación del período Q XXX.XX
b. Por el método indirecto; registrando la depreciación de cada
período en la cuenta de depreciación acumulada. Para
determinar la depreciación por este método debemos considerar
si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciación
acumulada de esa venta debió haberse rebajado de la cuenta. El
esquema para determinar la depreciación por ese método es:
Depreciación Acumulada saldo final Q XXX.XX
(+) Rebaja por Venta de Activo Fijo XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
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(-) Depreciación Acumulada saldo inicial XXX.XX
Depreciación del Período Q XXX.XX
3.3.3.7 Cuentas Incobrables:
Para determinar las cuentas incobrables gasto, cuando se utiliza el
método de estimación, se utiliza el siguiente formato:
Estimación Cuentas Incobrables saldo final Q XXX.XX
(+) Cuentas Incobrables dadas de baja XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Estimación Cuentas Incobrables saldo inicial XXX.XX
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
3.3.3.8 Resultado del Período:
Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos
podemos determinar el resultado del período elaborando un estado de
resultados, sin embargo ese resultado puede determinarse a través de
otras cuentas, sin elaborar el estado de resultados; veamos como:
a. Por medio de Ganancias no Distribuidas.
Veamos los conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta:
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De lo anterior podemos determinar el resultado del período con el
siguiente esquema:
Saldo final Ganancias no Distribuidas Q XXX.XX
(+) Pago de Dividendos XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas XXX.XX
Resultado del Período Q XXX.XX
b. Por medio del Capital.
Para poder determinar el resultado del período por medio del capital
debemos tomar en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y
para esto nos servirán dos esquemas que son:
Cuando hay Ganancia
Saldo final de Capital Q XXX.XX
(+) Retiros XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Aportaciones XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Capital XXX.XX
Resultado del Período Q XXX.XX
Cuando hay Pérdida
Saldo inicial de Capital Q XXX.XX
(+) Aportaciones XXX.XX
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Sub-total Q XXX.XX
(-) Retiros XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo final de Capital XXX.XX
Resultado del Período Q XXX.XX
Capítulo IVCasos prácticos sobre la elaboración de estados financieros con datos
incompletos
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Caso No. 1
Activo 2001 2000Caja Y Bancos 26,480.00 20,290.00Cuentas a cobrar 24,000.00 25,900.00Estimacion Cuentas Incobrables -350.00 -400.00Mercaderías 31,450.00 31,150.00Alquileres pagados por anticipados 300.00Inversiones 12,000.00 15,000.00Mobiliario y Equipo 18,000.00 20,000.00Depreciación acumulada -4,600.00 -5,600.00
107,280.00 106,340.00
Pasivo y CapitalCuentas a pagar 8,400.00 9,160.00Comisiones a vendedores popagar 600.00 800.00Dividendos por pagar 2,750.00 2,500.00Anticipo a clientes 420.00ISR por pagar 1,800.00 2,400.00Obligaciones por pagar 10,000.00 10,000.00Prima sobre obligaciones 120.00 140.00Acciones Comunes 55,000.00 50,000.00Prima sobre acciones 4,500.00 4,000.00Reservas para contingencias 5,000.00Utilidades retenidas 23,690.00 22,340.00
107,280.00 106,340.00
Movimiento de caja
Ingresos EgresosClientes 211,470.00 Compras contado 156,060.00Intereses 400.00 Alquieres 3,900.00Ventas de terrenos 9,500.00 Comisiones vendedores 12,600.00Venta de inversiones 3,900.00 Otros gastos operacionales 31,920.00
Intereses 500.00ISR 2,400.00Compra de terreno 8,000.00Compra de inversones 1,200.00Dividendos 2,500.00
Con la información que antecede, considerando además que durante el ejercicio resultaron cuentasincobrables por Q. 850.00 y que la compañía retiró de uso algunos enseres totalmente depreciados, sepide: preparar un Estado de Resultados por el período terminado el 31 de diciembre de 2,001. A travésdel método analítico y de débitos y créditos.
El Balance General comparativo que sigue, corresponde a la Compañía Centroamericanca,S.A. al 31 de diciembre de 2,000 y 2,001.
Compañía Centroamericana, S.A.
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Cía Centroamericana, S.A., integración de cuentas del Estado de Resultados al 31/12/20011) Ventas
Al CreditoS/F Cuentas por cobrar 24,000.00
(+) Pago de Clientes 211,470.00 (+) Cuentas Incobrables 850.00 (-) S/I Cuentas por cobrar -25,900.00 (-) Anticipo de clientes -420.00
Total de ventas 210,000.00
2) ComprasAl Contado 156,060.00 Al Credito -760.00
(+) S/F Cuentas por pagar 8,400.00 (-) S/I Cuentas por pagar -9,160.00
Total de Compras 155,300.00
3) Costo de VentasInv. Inicial de Mercaderia 31,150.00
(+) Compras 155,300.00 Mercadería Disponible para la venta 186,450.00
(-) Inv. Final de Mercadería -31,450.00 Costo de Ventas 155,000.00
3
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4) DepreciacionesS/F Depreciacion Acumulada 4,600.00
(-) S/I Depreciacion Acumulada -5,600.00 Depreciaciones gasto -1,000.00
5) Cuentas IncobrablesS/F Estimacion de cuentas incobrables 350.00
(+) Cuentas Incobrables 850.00 (-) S/I Estimacion de cuentas incobrables -400.00
Cuentas Incobrables 800.00
6) Intereses ProductosIntereses Percibidos 400.00 Intereses Producto 400.00
7) Intereses GastoIntereses Pagados 500.00
Intereses Gasto 500.00
8) Venta de InversionesS/I Inversiones 15,000.00
(+) Compra de Inversiones 1,200.00 (-) S/F Inversiones -12,000.00
Costo de Inversiones 4,200.00 (-) Venta de Inversiones -3,900.00
Perdida en venta de Inversiones 300.00
9) Venta de TerrenosCompra de Terrenos 8,000.00
(-) Venta de Terrenos -9,500.00 Ganancia en venta de Terrenos -1,500.00
10) Alquileres GastoAlquileres Pagados 3,900.00
(-) S/F Alquileres pagados por anticipado -300.00 Alquileres Gasto 3,600.00
11) Comisiones VendedoresS/F Comisiones a vendedores por pagar 600.00
(+) Comisiones a vendedores pagados 2,600.00 (-) S/I Comsiones a vendedores por pagar -800.00
Comisiones a vendedores 2,400.00
12) ISR GastoS/F ISR por pagar 1,800.00
(+) ISR pagado 2,400.00 (-) S/I ISR por pagar -2,400.00
ISR Gasto 1,800.00
13) Ganancia en Prima s/Obligaciones(+) S/F prima sobre obligaciones 120.00 (-) S/I prima sobre obligaciones -140.00
Ganancia en Prima s/Obligaciones -20.00
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Ventas 210,000.00 (-) Costo de Ventas -155,000.00
Margen Bruto 55,000.00 (+) Productos Financieros 1,920.00
Intereses porductos 400.00 Ganancia en venta de terrenos 1,500.00 Ganancia en prima s/obligaciones 20.00
(-) Gastos de Operación -49,720.00 Depreciacion gasto -1,000.00 Cuentas Incobrables -800.00 Alquileres gasto -3,600.00 Comisiones en vendedores -12,400.00 Gastos Operacionales -31,920.00
(-) Gastos de Financieros -800.00 Intereses gasto -500.00 Perdida en venta de Inversines -300.00 Ganancia antes del Impuesto 6,400.00
(-) ISR gasto -1,800.00 Ganancia Post Impuesto 4,600.00
Compañía Centroamericana, S.A.Estado de Resultados
del 01/01/01 al 31/12/01(cifras expresadas en Quetzales)
Compañía Centroamericana, S.A.Balance de Comprobación Comparativodel 01/01/01 al 31/12/01(cifras expresadas en Quetzales)
CEDULA # 1
No. Cuentas 2000 2001 Debitos Creditos1 Caja Y Bancos 20,290.00 26,480.00 6,190.00 2 Cuentas a cobrar 25,900.00 24,000.00 1,900.00 3 Estimacion Cuentas Incobrables -400.00 -350.00 50.00 4 Mercaderías 31,150.00 31,450.00 300.00 5 Alquileres pagados por anticipados 300.00 300.00 6 Inversiones 15,000.00 12,000.00 3,000.00 7 Mobiliario y Equipo 20,000.00 18,000.00 2,000.00 8 Depreciación acumulada -5,600.00 -4,600.00 1,000.00 9 Cuentas a pagar -9,160.00 -8,400.00 760.00
10 pagar -800.00 -600.00 200.00 11 Dividendos por pagar -2,500.00 -2,750.00 250.00 12 Anticipo a clientes -420.00 420.00 13 ISR por pagar -2,400.00 -1,800.00 600.00 14 Obligaciones por pagar -10,000.00 -10,000.00 15 Prima sobre obligaciones -140.00 -120.00 20.00 16 Acciones Comunes -50,000.00 -55,000.00 5,000.00 17 Prima sobre acciones -4,000.00 -4,500.00 500.00 18 Reservas para contingencias -5,000.00 5,000.00 19 Utilidades retenidas -22,340.00 -23,690.00 1,350.00
0.00 0.00 14,420.00 14,420.00
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CEDULA # 2
No. Cuentas Debitos Creditos1 Ventas 210,000.00 2 Cuentas Incobrables 800.00 3 Compras 155,300.00 4 Inventario Inicial de Mercaderia 31,150.00 5 Inventario Final de Mercaderia 31,450.00 6 Intereses ganados 400.00 7 Ganancia en venta de terrenos 1,500.00 8 Comisiones a vendedores 12,400.00 9 Perdida en venta de Inversiones 300.00
10 Alquileres gasto 3,600.00 11 Otros gastos de Operación 31,920.00 12 Intereses gasto 480.00 13 ISR gasto 1,800.00 14 Depreciaciones 1,000.00 15 Utilidad del Ejercicio 4,600.00
243,350.00 243,350.00
Compañía Centroamericana, S.A.Cedula de Movimiento de Caja
del 01/01/01 al 31/12/01(cifras expresadas en Quetzales)
Caso No. 2
Don Wilson Palencia, es el propietario del negocio de venta de ropa usada,
denominado "PACAS NUEVO SOL" que tiene su sede en la ciudad de
Mazatenango. Dicho establecimiento no lleva contabilidad, sino únicamente un
registro de entradas y salidas de efectivo y algunos registros auxiliares. En base a
la información que se encuentra dispersa, prepare un Estado de Resultados por el
periodo comprendido del 1o. De julio de 1994 al 30 de Junio de 1995, tomando en
consideración lo siguiente:
a. La sumatoria de las boletas de deposito monetarios
correspondientes al periodo arroja un total de Q. 331,440.00.
b. El talonario de cheques en uso y el control de los codos, le
indican que en el periodo fueron extendidos cheques por un
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monto de Q. 335,960.00. Dicha cifra incluye entre otros, los
siguientes desembolsos:
Retiros personales del propietario 24,560.00Sueldos 43,600.00Alquiler del local 14,400.00Energia Electrica y Telefono 1,600.00Suministros 2,480.00Impuestos y Multas 4,080.00Mercaderias compradas al contado 8,320.00Gastos Varios 3,080.00Documentos por Pagar 12,000.00
c) En lo referente a las cuentas por cobrar se dispone de los datos siguientes:Cuentas dadas de baja en libros 3,240.00Cuentas cobradas 172,320.00Saldo de Cuentas por Cobrar al 30 de junio de 1995 47,680.00(De este saldo Q. 2,800.00 son incobrables)
d) Se tiene la siguiente informacion sobre Cuentas por Pagar:Mercaderias compradas al credito durante el periodo 231,160.00Compras de mercaderias devueltas a Cuentas porpagar de los vendedores 5,640.00Pago de Cuentas por Pagar con cheques 221,840.00
c. Las ventas al contado efectuadas del 1o. De julio de 1994 al 30 de
junio de 1995, se supone que representan todo el dinero recibido,
exceptuando los cobros a clientes.
d. El mobiliario y equipo del negocio ha de depreciarse al porcentaje
que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta en vigor.
e. De conformidad con la información incompleta con que dispone e
indagaciones que ud. Efectuó con terceros, logra determinar los
saldos de las cuentas que corresponden al balance general al 30
de junio de 1994; siendo estos:
3
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Banco Agricola Mercantil 28,000.00Cuentas por Cobrar 42,200.00Estimacion Cuentas Malas 3,200.00Gastos varios pagados por anticipado 1,200.00Mercaderias 65,200.00Mobiliario y Equipo 16,000.00Depreciacion Acumulada 6,000.00Cuentas por Pagar 17,000.00Gastos varios acumulados 1,600.00Documentos por Pagar 20,000.00Sr. Renacoj, Capital 104,800.00
h) Al 30 de junio de 1995, se tenian los siguientes saldos:
Inventario de Mercaderias 71,600.00Inventario de Suministros 940.00Gastos Acumulados 1,160.00
OBSERVACIONES: Ademas de hacer el Estado de Resultados al 30 de junio de 1995, haga laprueba de la ganancia o la perdida por variacion del capital.
PACAS ECONOMICAS
DETERMINACION DE LAS VENTASVentas al Contado 159,120.00 Ventas al CreditoSaldo Final de Cuentas por Cobrar 47,680.00
(+) Cobros a Clientes 172,320.00 (+) Cuentas Dadas de Baja 3,240.00
Sub-Total 223,240.00 (-) Cuentas por Cobrar saldo Inicial 42,200.00 181,040.00
Total Ventas 340,160.00
3
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DETERMINACION DE LA COMPRASCompras al Contado 8,320.00 Compras al Credito 231,160.00
(-) Devolucion de Mercaderias 5,640.00 Total de Compras 233,840.00
MOVIMIENTO DE CAJASaldo Inicial Banco Agricola Mercantil 28,000.00
(+) Depositos Monetarios 331,440.00 Sub-Total 359,440.00
(-) Retiros Personales del Propietario 24,560.00 Sueldos 43,600.00Alquiler del local 14,400.00Energia Electrica y Telefono 1,600.00Suministros 2,480.00Impuestos y Multas 4,080.00Mercaderias compradas al contado 8,320.00Gastos Varios 3,080.00Documentos por Pagar 12,000.00Cuentas por Pagar 221,840.00 335,960.00 Saldo Final Banco Agricola Mercantil 23,480.00
DETERMINACION DE LA DEPRECIACION GASTOMobiliario y Equipo 16,000.00
(-) Depreciacion Del Periodo 20% 3,200.00
DETERMINACION DE LA DEPRECIACION ACUMULADASaldo Inicial de Depreciacion Acumulada 6,000.00
(+) Depreciacion Del Periodo 20% 3,200.00Saldo Final de Depreciacion Acumulada 9,200.00
DETERMINACION DE LA ESTIMACION DE CUENTAS MALASCuentas Incobrables 2,800.00
DETERMINACION DE CUENTAS INCOBRABLESSaldo Inicial de Estimacion de Cuentas Malas 3,200.00
(-) Cuentas Dadas de Baja 3,240.00Sub-Total 40.00
(+) Cuentas Incobrables 2,800.00Total de Gasto 2,840.00
DETERMINACION DE LOS GASTOS VARIOSGastos Varios Pagados en el año 3,080.00
(+) Gastos Anticipados Saldo Inicial 1,200.00(+) Gatos Varios Acumulados Saldo Final 1,160.00
Sub-Total 5,440.00(-) Gatos Varios Acumulados Saldo Inicial 1,600.00
Total Gastos Varios 3,840.00
DETERMINACION DE LOS DOCUMENTOS POR PAGARSaldo Inicial Documentos por Pagar 20,000.00
(-) Pago de Documentos por Pagar 12,000.00Saldo Final de Documento por Pagar 8,000.00
DETERMINACION DE LOS SUMINISTROS GASTOCompra de Suministros 2,480.00
(-) Inventario Final de Suministros 940.00Total Gasto 1,540.00
DETERMINACION DE LAS CUENTAS POR PAGARSaldo Inicial de Cuentas por Pagar 17,000.00
(+) Compras al Credito 231,160.00 (-) Devoluciones de Mercaderia 5,640.00 (-) Pago de Cuentas por Pagar 221,840.00
Total 20,680.00
DETERMINACION DE CUENTA CAPITALSaldo Inicial Cta. Capital Sr. Recancoj 104,800.00
(-) Retiros Personales 24,560.00 Saldo Final Cta. Capital Sr. Recancoj 80,240.00
(+) Ganancia del Ejercicio 37,620.00
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Ventas 340,160.00 COSTO DE VENTAS Inventario Inicial de Mercaderias 65,200.00
(+) Compras 233,840.00 Mercaderia Disponible 299,040.00
(-) Inventario Final de Mercaderias 71,600.00 227,440.00 Utilidad Marginal 112,720.00
GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Operación Sueldos 43,600.00 Alquileres del local 14,400.00 Energia Electrica y Telefono 1,600.00 Depreciaciones 3,200.00 Cuentas Incobrables 2,840.00 Gastos Varios 3,840.00 Suministros 1,540.00 Impuestos y Multas 4,080.00 75,100.00
UTILIDAD E OPERACIÓN 37,620.00
PACAS ECONOMICASESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIA
AL 30/06/1995(EXPRESADO EN QUETZALES)
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ACTIVOActivo No Corriente 6,800.00
Mobiliario y Equipo 16,000.00
(-) Depre. Acumulada 9,200.00 6,800.00Activo Corriente 140,900.00
Banco Agricola Mercantil 23,480.00
Cuentas por Cobrar 47,680.00
(-) Estimacion Cuentas Malas 2,800.00 44,880.00
Suministros 940.00
Mercaderia 71,600.00Total Activo 147,700.00
PRATRIMONIO Y CAPITALPatrimonio
Cta. Sr. Recancoj 80,240.00
Ganancia del Ejercicio 37,620.00 117,860.00Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar 20,680.00
Documentos por Pagar 8,000.00
Gastos Varios Acumulados 1,160.00 29,840.00Total Pasivo y Patrimonio 147,700.00
PACAS ECONOMICASBALANCE DE GENERAL
Del 1 de Julio 1994 al 30 de Junio 1995(Cifras expresadas en Quetzales)
Caso No. 3
A continuación se presenta el balance general comparativo del negocio El Chicarrón, al 31 de
diciembre.
2008 2007Efectivo 27,492.50 12,320.00 Cuentas por cobrar 11,550.00 12,600.00 Documentos por cobrar comerciales 6,825.00 5,950.00 Inventarios 28,175.00 27,230.00 Cuentas por pagar 5,425.00 7,000.00 Impuestos por pagar 3,850.00 2,975.00 Participación del dueño 64,767.50 48,125.00
Un análisis del libro de caja al 31 de diciembre de 2008, revela en forma
resumida los siguiente datos:
3
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INGRESOSVentas al contado 49,000.00 Cobro de cuentas a cobrar 168,000.00 Descuento sobre compras 1,050.00 Cobros de documentos a cobrar 7,525.00 Préstamo bancario 5,250.00 GASTOSCompas al contado 5,250.00 Pago de cuentas por pagar 141,925.00 Devoluciones sobre ventas 192.50 Pago de préstamo 5,460.00 Impuestos 2,975.00 Alquileres 4,200.00 Otros gastos 47,250.00 Viáticos al interior 8,400.00 Se pide: Estado de resultados para el año terminado en 2008
Caso No. 2
(30%)
Con los datos siguientes, determine el costo de ventas de la empresa
COSTOSO, S.A. por el año 2008.
Cuentas por pagar saldo inicial 19,500.00 Fletes de mercaderías 1,350.00
Devoluciones sobre compras 2,400.00 Documentos por pagar no comerciales saldo inicial 4,200.00 Inventario inicial de mercaderias 13,350.00 Documentos por pagar comerciales saldo final 9,750.00 Ventas al contado 52,500.00 Cuentas por cobrar saldo final 10,500.00 Cuentas por cobrar saldo inicial 12,000.00 Compras al contado 12,000.00 Documentos por pagar no comerciales saldo final 3,450.00 Devoluciones sobre ventas 6,750.00 Inventario final de mercaderías 15,000.00 Cuentas por pagar saldo final 27,000.00 Documentos por pagar comerciales saldo inicial 5,250.00
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CÉDULA DE VARIACIONESCUENTAS 2008 2007 2008 2007
ACTIVO Efectivo 27,492.50 12,320.00 15,172.50 0.00 Cuentas por cobrar 11,550.00 12,600.00 0.00 1,050.00 Documentos por cobrar comerciales 6,825.00 5,950.00 875.00 0.00 Inventarios 28,175.00 27,230.00 945.00 0.00 TOTAL ACTIVO 74,042.50 58,100.00 PASIVO Y CAPITAL Cuentas por pagar 5,425.00 7,000.00 1,575.00 0.00 Impuestos por pagar 3,850.00 2,975.00 0.00 875.00 Participación del dueño 64,767.50 48,125.00 0.00 16,642.50 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 74,042.50 58,100.00 TOTAL VARIACIONES 18,567.50 18,567.50
0.00 0.00 0.00
CEDULA DE MOVIMIENTOS DE CAJA
CUENTAS DEBITOS CREDITOS
Ventas al contado 49,000.00 Cobro de cuentas a cobrar 168,000.00 Descuento sobre compras 1,050.00
Cobro de documentos a cobrar 7,525.00 Préstamo bancario 5,250.00 Compras al contado 5,250.00 Pago de cuentas por pagar 141,925.00 Devoluciones sobre ventas 192.50 Pago de préstamo 5,460.00 Impuestos 2,975.00 Alquileres 4,200.00 Otros gastos 47,250.00 Viáticos al interior 8,400.00 TOTALES 230,825.00 215,652.50 VARIACIÓN 0.00 15,172.50 SUMAS IGUALES 230,825.00 230,825.00
CÉDULA DE ESTADO DE RESULTADOS
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CUENTAS DEBITOS CRÉDITOSVentas 224,157.50 Compras 145,600.00 Inventarios 945.00 Impuestos 3,850.00 Alquileres 4,200.00 Otros gastos 47,250.00 Viáticos al Interior 8,400.00 Intereses gasto 210.00 Descuento sobre compras 1,050.00 Totales 209,510.00 226,152.50
Ganancia o (pérdida) 16,642.50 0.00 Sumas iguales 226,152.50 226,152.50
PRUEBAParticipación del dueño saldo inicial 48,125.00 (+) Ganancia del ejercicio 16,642.50 Participación del dueño saldo final 64,767.50
0.00
Resolución método analítico
A. DETERMINACIÓN DE VENTASI. Ventas al contado 49,000.00 II. Ventas al crédito
(+) Cuentas por cobrar saldo final 11,550.00 (+) Documentos por cobrar saldo final 6,825.00 (+) Cobro de cuentas a cobrar 168,000.00 (+) Cobro de documentos a cobrar 7,525.00 (-) Devoluciones sobre ventas -192.50 Subtotal 193,707.50
(-) Cuentas por cobrar saldo inicial -12,600.00 (-) Documentos por cobrar saldo inicial -5,950.00 175,157.50
Total Ventas 224,157.50
B. DETERMINACIÓN DE COMPRASI. Compras al contado 5,250.00 II. Compras al crédito
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(+) Cuentas por pagar saldo final 5,425.00 (+) Pago de cuentas por pagar 141,925.00 Subtotal 147,350.00 (-) Cuentas por pagar saldo inicial -7,000.00 140,350.00
Total compras 145,600.00
C. DETERMINACIÓN DE COSTO DE VENTASInventario inicial de mercaderias 27,230.00 (+) Compras 145,600.00 Mecaderías disponibles 172,830.00 (-) Inventario final de mercaderias -28,175.00
Total costo de ventas 144,655.00
D. DETERMINACIÓN DE GASTOS
D.1 IMPUESTOS GASTO(+) Saldo final impuestos por pagar 3,850.00
(+) Pago de impuestos 2,975.00 (-) Saldo inicial impuestos por pagar -2,975.00
Total impuestos gasto 3,850.00
D.2 ALQUILERES 4,200.00
D.3 OTROS GASTOS 47,250.00
D.4 VIATICOS AL INTERIOR 8,400.00
E. DETERMINACIÓN DE OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
E.1 DESCUENTO SOBRE COMPRAS 1,050.00
E.2 INTERESES GASTO(+) Pago de préstamo 5,460.00 (-) Préstamo recibido -5,250.00 Total intereses gasto 210.00
ESTADO DE RESULTADOS
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Ventas 224,157.50 (-) Costo de ventas 144,655.00
Margen bruto 79,502.50 (-) Gastos de operaciónImpuestos 3,850.00 Alquileres 4,200.00 Otros gastos 47,250.00 Viáticos al interior 8,400.00 63,700.00 Ganancia en operación 15,802.50 (+) Otros productos y gastosDescuento sobre compras 1,050.00 Intereses gasto -210.00 840.00 Ganancia del ejercicio 16,642.50
Caso 2 (30%)
A. DETERMINACIÓN DE COMPRASI. Compras al contado 12,000.00 II. Compras al crédito(+) Cuentas por pagar saldo final 27,000.00 (+) Documentos por pagar comerciales saldo final 9,750.00 (+) Devoluciones sobre compras 2,400.00 (+) Fletes de mercaderías 1,350.00 Subtotal 40,500.00
(-) Cuentas por pagar saldo inicial-
19,500.00 (-) Documentos por pagar comerciales saldo inicial -5,250.00 15,750.00 Total compras 27,750.00
B. DETERMINACIÓN DE COSTO DE VENTASInventario inicial de mercaderías 13,350.00 (+) Compras 27,750.00 Mercaderías disponibles 41,100.00
Inventario final de mercaderías -15,000.00 Total costo de ventas 26,100.00
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CONCLUSION
La elaboración de Estados financieros a través de datos incompletos
requiere que cada rubro que lo conforman sea determinado por medio de
formulas que permitan obtener el saldo de cada cuenta.
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RECOMENDACIÓN
Es importante conocer la forma o los elementos que permitirán obtener el
saldo de cada rubro de los estados financieros, por ejemplo si se desea
determinar el costos de ventas es importante saber que los elementos que
permitirán determinarlos son el inventario inicial, las compras netas y el
inventario final.
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BIBLIOGRAFIA.
1. Alcarria Jaime, José J.. Universitat Jaume I. ed. Contabilidad
financiera I. ISBN 978-84-691-1809-2.
2. Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y
Comercial.
3. García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera.
Análisis y aplicación del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-
4552-9.
4. Perdomo Salguero, Mario Leonel. Contabilidad III (parte I).
Ediciones contables, administrativas –ECA-. Guatemala,
septiembre 2006.