15 ti, depreciaciones y agotamiento
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL 11196
PRIMER SEMESTRE AÑO 2016
JORNADA NOCTURNA
SALÓN 207, EDIFICIO S-12
GRUPO No.: 15
15 TI “DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO”
DOCENTE:
Lic. Luís Oscar Ricardo De la Rosa
AUXILIAR:
Catherine Gabriela Román Vásquez
Guatemala, 15 de febrero de 2016
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LISTADO DE INTEGRANTES
GRUPO No. 15
No.Apellidos
Completos
Nombres
CompletosG No. Carné Cargo
1 Depaz López Noelia Julissa 15 201110565 Subcoordinadora
2 López García María del Carmen 15 201110567
3 Estévez Rodas María Cristina 15 201110835 Coordinadora
4 Orozco Ortiz Héctor Gladimir 15 201111390
5 González Herrera Celeste Daniella 15 201111435 Tesorera6 Lemus Samayoa Mario Alejandro 15 201111588
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INDICE
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
DEPRECIACIONES
1.1 Antecedentes 1
1.2 Definiciones 2
1.2.1 Depreciación 2
1.2.2 Base de depreciación 2
1.2.3 Valor de desecho o valor residual 2
1.2.4 Tasa de interés 3
1.3 Clases de Depreciación 3
1.3.1 Depreciación real o absoluta 3
1.3.2 Depreciación teórica 3
1.3.3 Depreciación equitativa 3
1.3.4 Depreciación completa e incompleta 4
1.3.5 Depreciación individual y colectiva 4
1.3.6 Depreciación física y funcional 4
1.4 Causas o Factores de Depreciación 4
1.4.1 Causas físicas de depreciación 4
1.4.2 Causas funcionales de depreciación 5
1.4.3 Causas eventuales de depreciación 5
1.5 Clasificación de los Métodos de Depreciación 5
1.5.1 Métodos proporcionales 5
1.5.2 Métodos a base de cantidades uniformemente variables 6
1.5.3 Métodos de interés compuesto 6
1.5.4 Simbología 6
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CAPÍTULO II
MÉTODOS DE DEPRECIACION
2.1 Métodos Proporcionales 7
2.1.1 Método directo o de línea recta 7
2.1.2 Método de horas trabajadas 9
2.1.3 Método de unidades producidas 10
2.1.4 Método de porcentaje fijo 11
2.2 Métodos a Base de Cantidades Uniformemente Variables 13
2.2.1 Método de suma de dígitos 13
2.3 Métodos de Interés Compuesto 16
2.3.1 Método de anualidades 16
2.3.2 Método del fondo de amortización 17
2.3.3 Cálculo del valor en libros aplicable para los dos métodos de depreciación 19
CAPÍTULO III
AGOTAMIENTO
3.1 Definición de Agotamiento 21
3.2 Métodos del Agotamiento 21
3.2.1 Costo de agotamiento o método del factor 21
3.2.2 Método del fondo de amortización 21
3.3 Agotamiento en Contabilidad 21
3.4 Simbología 22
3.5 Ejemplo del Cálculo del Valor Actual 22
3.6 Ejemplo del Cálculo del Rendimiento Anual 23
CAPÍTULO IV
MARCO LEGAL DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO
4.1 Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala 24
4.1.1 Depreciaciones 24
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4.1.2 Agotamiento 25
4.2 Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedad, Planta y Equipo 26
4.2.1 Objetivo 26
4.2.2 Depreciación 27
4.2.3 Importe depreciable y periodo de depreciación 27
4.2.4 Método de depreciación 28
4.2.5 Compensación por deterioro del valor 29
4.2.6 Información a revelar 29
4.3 NIIF para Pymes 17, Propiedad Planta Y Equipo 30
4.3.1 Métodos de depreciación 31
CAPITULO V
CASOS PRÁCTICOS
5.1 Caso Depreciación por el Método de las Anualidades 32
5.2 Caso Depreciación por el Método del Fondo de Amortización 34
5.3 Caso Agotamiento de Recursos Naturales no Renovables 36
CONCLUSIONES 37
RECOMENDACIONES 38
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 39
WEBGRAFÍA 40
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INTRODUCCIÓN
El Contador Público y Auditor a lo largo de sus estudios se involucra en el proceso
de investigación, elaboración y actualización de temas importantes para la
sociedad, en los cuales aplica los conocimientos adquiridos durante la carrera.
Uno de los temas que resalta hoy en día, es el de las depreciaciones y
agotamiento de los activos de una entidad, en el cual el profesional de las
Ciencias Económicas debe estar a la vanguardia, ya que está expuesto a cambios
constantes y opiniones por diversos personajes e instituciones desde el punto de
vista contable, por lo cual merece actualización continua.
En el presente trabajo se desarrolla el tema “depreciaciones y agotamiento” el cualestá enfocado en un punto de vista matemático pero sin dejar de lado su
importancia contable. En el primer capítulo se desarrollan los antecedentes
generales, definiciones, clases, causas y factores así como las clasificaciones de
las depreciaciones, lo cual enmarca una imagen global de su consistencia y
utilidad en la actualidad.
En el segundo capítulo se detallan los métodos de depreciación, los cuales se
subdividen en tres grupos, métodos proporcionales, métodos a base de
cantidades uniformemente variables y métodos de interés compuesto. Cabe
resaltar que por ser este tema eminentemente matemático, se enfocará la mayor
atención en el método de interés compuesto el cual incluye los métodos de
anualidades y fondo de amortización.
Para dar continuidad, el tercer capítulo trata el tema de agotamiento, el cual
incluye aspectos muy generales, definiciones, métodos, simbología a utilizar y
casos prácticos para su aplicación, tanto en el tema de cálculo del valor actual
como el rendimiento anual, siendo estos los factores más importantes y usuales
solicitados por este método.
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ii
El cuarto capítulo profundiza en la legislación correspondiente a depreciaciones y
agotamiento, y la forma de realizar el proceso, siendo entre las mencionadas las
más importantes: la Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, la Norma
Internacional de Contabilidad 16 y la Norma Internacional de Información
Financiera para pequeñas y medianas entidades número 17, las cuales indican los
parámetros a seguir para realizar los cálculos correctos y la aplicación de
procedimientos en los activos de una empresa.
Para finalizar, en el quinto capítulo se presenta una serie de casos prácticos sobre
los temas expuestos a lo largo de la investigación, siendo los más representativos:
el método de las anualidades, método del fondo de amortización y el agotamiento
de los recursos no renovables, los cuales son estudiados a fondo en el curso deMatemática IV, en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala, con el fin de preparar al profesional a través del desarrollo
de otras herramientas que puede emplear en su carrera.
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CAPÍTULO I
DEPRECIACIONES
1.1 Antecedentes
El estudio de las depreciaciones nace a fines del Siglo XVI a causa de la pérdida
de eficiencia que los bienes y objetos sufrían, pero se le daba el nombre de
decaimiento, conforme avanzó el tiempo hasta llegar al Siglo XIX se le empezó a
conocer como depreciación, al desgaste y deterioro que sufrían los bienes por el
uso a través de los años.
En Inglaterra, el Estado reconoció el desgaste del capital invertido en activos fijos
como un costo deducible para el cálculo del ingreso grabable hasta en 1878, casiochenta años después del primer establecimiento del Impuesto Sobre la Renta y a
los treinta y seis años de su implementación definitiva.
En los Estados Unidos de Norte América, nacen las depreciaciones para tratar de
resolver las fuertes controversias entre los contribuyentes y el fisco, situados antes
en extremos totalmente opuestos. En el año de 1909 se permitió considerar la
depreciación como costo, especialmente desde 1918, no obstante que el Impuesto
Sobre la Renta se estableció desde la guerra de sucesión y se adoptó de manera
permanente a partir de 1894.
“A principios del presente Siglo, los empresarios le dieron más importancia a la
depreciación, pues ya se consideraba como un gasto real que forma parte del
costo de producción y que deber recuperarse al vender el producto y obtener la
utilidad, además las leyes impositivas la consideraban como un gasto deducible de
la utilidad grabable. En Guatemala, la teoría de la depreciación aplicada
contablemente tuvo su inicio al promulgarse la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
su Reglamento, debido a la intervención legislativa del Estado, el cual presenta
lineamientos uniformes para establecer las bases del cálculo de la depreciación”.
(2)
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1.2 Definiciones
1.2.1 Depreciación
Del latín “depretiare”, que significa menospreciar, o disminución del valor o precio
de una cosa, con relación al que antes tenía, debido al desgaste o a la caída en
desuso. También se puede mencionar que la depreciación es la baja de valor que
sufren los bienes de activo fijo en razón del uso, el transcurso del tiempo y la
obsolescencia así como los años de servicio.
“Depreciación es la pérdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que
sufren los activos y se debe a diferentes factores que causan finalmente su
inutilidad, obligando por tanto al reemplazo del activo.” (2:64)
La vida útil o duración probable de un activo, se determina con base en la
experiencia y tanto los expertos en estas materias, como los fabricantes de equipo
y maquinarias, señalan la vida útil estimada de los distintos activos y sobre esos
datos se basa el cálculo de la depreciación.
Cuando el activo ha dejado de ser útil, siempre conserva algún valor, así sea
como chatarra o material de desecho; este valor residual recibe el nombre de valor
de desecho o valor de salvamento.
1.2.2 Base de depreciación
Es la cantidad real sujeta a depreciación, la cual puede ser el costo original, el
costo de reposición, el costo original más los gastos de mantenimiento, entre
otros, de los cuales habrá que deducirse el valor de desecho.
1.2.3 Valor de desecho o valor residual
Es la cantidad de dinero que se estima como precio del material en la época, en
que habrá de retirársele del servicio.
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1.2.4 Tasa de interés
Intervienen en algunos métodos de depreciación, como factor importante en el
cálculo, es una tasa arbitraria de interés sobre la inversión.
1.3 Clases de Depreciación
Se debe tomar en cuenta que no todas las unidades que forman el activo fijo se
extinguen con la misma intensidad, lo que obliga hacer algunas sustituciones a
corto plazo, mientras otras conservan su eficiencia durante largo tiempo. Entre las
clases de depreciaciones se puede mencionar:
- Depreciación real o absoluta
- Depreciación teórica
- Depreciación equitativa
- Depreciación completa e incompleta
- Depreciación individual y colectiva
- Depreciación física y funcional
1.3.1 Depreciación real o absoluta
Es la baja de valor que sufren los activos desde el momento de su adquisición,
cualquier objeto que se compre nuevo si se desea vender al poco tiempo, sufrirá
una baja muy apreciable en cuanto a la cantidad que pagó por él, es decir que
como artículo vendible habrá sufrido un porcentaje de depreciación.
1.3.2 Depreciación teórica
También es conocida como depreciación contable. Esta se debe calcular teniendo
en cuenta todos los factores que causan la depreciación real, debe expresarse en
términos monetarios, con el objeto de distribuir su costo en el número de años de
vida útil calculada, de unidades producidas, entre otros.
1.3.3 Depreciación equitativa
Conocida también como de valuación. Es la cantidad necesaria a deducir en
determinada fecha, del costo original, con el objeto de establecer el valor
equitativo.
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1.3.4 Depreciación completa e incompleta
Se dice que es una depreciación completa cuando ha sido aplicada en su totalidad
a activos que ya no son capaces de funcionar económicamente y son retirados del
servicio. Es una depreciación incompleta cuando se ha acumulado durante varios
años de servicio y que corresponde a bienes que están en uso.
1.3.5 Depreciación individual y colectiva
La depreciación individual es la disminución del valor de cada una de las
unidades, una instalación o una planta. La depreciación colectiva es llamada
también global y es la disminución de valor sufrida por el activo fijo en su conjunto
o lo que es lo mismo, la suma de la depreciación de las unidades que lo integran.
1.3.6 Depreciación física y funcional
Cuando se habla de depreciación física, es aquella en la que los activos sufren
desgaste por el inevitable transcurso del tiempo, la cual es producida por el uso y
desgaste de operación. La depreciación funcional consiste en aquella a que están
sujetos los activos tangibles por razones ajenas a las que originan la depreciación
física, entre las cuales se pueden mencionar la insuficiencia y el antiguamiento.
1.4 Causas o Factores de Depreciación
Algunas causas de la depreciación son:
- El uso y desgaste de operación y quebranto producido por el tiempo, como
factores físicos.
- Insuficiencia y antigüedad, o factores funcionales y
- Accidentes o sucesos eventuales.
1.4.1 Causas físicas de depreciación
Estas tienen su origen en el uso y desgaste de operación así como su decadencia
extrema producida por el transcurso del tiempo.
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1.4.2 Causas funcionales de depreciación
Estas causas consisten en la pérdida de valor o diminución de la utilidad del objeto
por causas ajenas a las físicas. Este impedimento puede tener su origen en la
insuficiencia o en la antigüedad.
La insuficiencia: Es la condición en que se encuentra un activo, al estar
incapacitado de cumplir con las funciones que le han asignado, ya por el
crecimiento del negocio, o por cambios que la empresa haya realizado,
antes de que se extinga la vida útil del activo.
El desuso, antiguamiento u obsolescencia: Es la baja de valor que sufre el
capital fijo por la aparición de algo nuevo que facilite la producción
económica o que obligue a alterarla para satisfacer nuevas ideas, gustos,modas o aficiones del consumidor.
1.4.3 Causas eventuales de depreciación
Son aquellas que por su propia naturaleza no tienen la suficiente precisión o
certeza como para preverla y computarla. Para cubrir estas incertidumbres es
necesario hacer una provisión especial de las utilidades o tomar algún seguro.
Estas se pueden derivar de:- Negligencia.
- Acción de elementos como: incendios, tormentas, temporales, terremotos,
temperatura entre otros, y
- Defectos estructurales.
1.5 Clasificación de los Métodos de Depreciación
1.5.1 Métodos proporcionales
Línea recta
Horas trabajadas o rendimiento
Unidades producidas
Porcentaje fijo
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1.5.2 Métodos a base de cantidades uniformemente variables
Tasa fija y base variable Tasa variable y base fija (Método de números dígitos)
1.5.3 Métodos de interés compuesto Método de anualidades
Método del fondo de amortización
1.5.4 Simbología
Vo = Costo o valor inicial del activo
Vn = Valor de desecho al final de n años
Vt = Valor en libros al año t
n = Vida útil estimada del activo
t = Tiempo transcurrido
i = Tasa efectiva de interés
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CAPÍTULO II
MÉTODOS DE DEPRECIACION
2.1 Métodos Proporcionales
2.1.1 Método directo o de línea recta
Este método también lleva el nombre de línea recta, debido a que su
representación gráfica se manifiesta por medio de una línea de esa naturaleza. Es
el método utilizado con más frecuencia sobre todo en los negocios de mediana
importancia, pero eso no quiere decir que siempre que se use sea correcto
haberlo utilizado.
Se calcula la depreciación distribuyendo el costo del activo menos el valor residualentre los años de vida y asumiendo que el fondo de depreciación si se crea o no
devenga intereses.
Para este método usaremos los siguientes símbolos: = Costo original = Valor residual
= Vida útil (años)
= Renta anual al fondo de depreciaciónPor definición la fórmula del método de línea recta es:
o - n
n
Ejemplo
¿Cuál será la depreciación anual de una maquinaría que costó Q 5 000.00 y tiene
vida útil de 10 años, si su valor residual se estima en Q 400.00?
(
(
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Depreciación anual calculada como sigue:
ESTADO DE DEPRECIACI N
AñosDepreciación
Anual
Reserva para
Depreciación
Valor según
Libros
0 Q 5,000.00
1 Q 460.00 Q 460.00 Q 4,540.00
2 Q 460.00 Q 920.00 Q 4,080.00
3 Q 460.00 Q 1,380.00 Q 3,620.00
4 Q 460.00 Q 1,840.00 Q 3,160.00
5 Q 460.00 Q 2,300.00 Q 2,700.00
6 Q 460.00 Q 2,760.00 Q 2,240.00
7 Q 460.00 Q 3,220.00 Q 1,780.00
8 Q 460.00 Q 3,680.00 Q 1,320.00
9 Q 460.00 Q 4,140.00 Q 860.00
10 Q 460.00 Q 4,600.00 Q 400.00
Este método aunque es el más usado, tiene en su contra para su aplicación el
hecho innegable de que los cargos anuales son siempre iguales y se aplican a
activos cuyos servicios van en deterioro anualmente.Hay que tener presente que el costo se descompone en:
o Costo de operación
o Costo de reparación y mantenimiento
o Costo de depreciación
El siguiente estado da una idea del costo en el uso de maquinaría del ejemplo
anterior y en él se asumen cantidades razonables para los costos de operación y
reparación.
El costo de operación como el de reparación es imposible saberlo al comienzo de
la vida útil del activo, estas cantidades son estimativas.
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Como se puede apreciar por el estado anterior el costo total subió de Q 610.00 en
el primer año a Q 960.00 en el último. El servicio prestado por la maquinaría, va en
decremento en cuanto a eficiencia debido a los paros frecuentes que habrán de
hacerse por las reparaciones.
Esto, hace que el costo por unidad producida vaya constantemente en
crecimiento, ya que la depreciación por ser una cantidad igual todos los años, no
toma en consideración la reducción de la eficiencia del activo ni el aumento en los
costos de operación y reparación.
2.1.2 Método de horas trabajadas
En aquellos casos donde el servicio que prestan los activos varía según la
demanda, la depreciación no puede ser uniforme, sino que debe aumentar en los
periodos en los cuales se trabaje con mayor intensidad y disminuirá en aquellos en
los que apenas si se hace uso del activo.
ESTADO DE COSTO
Años
COSTOS
Depreciación
Directa
Operación Reparación Total
1 Q 460.00 Q 100.00 Q 50.00 Q 610.00
2 Q 460.00 Q 110.00 Q 60.00 Q 630.00
3 Q 460.00 Q 120.00 Q 80.00 Q 660.00
4 Q 460.00 Q 130.00 Q 100.00 Q 690.00
5 Q 460.00 Q 140.00 Q 120.00 Q 720.00
6 Q 460.00 Q 150.00 Q 140.00 Q 750.00
7 Q 460.00 Q 160.00 Q 170.00 Q 790.00
8 Q 460.00 Q 170.00 Q 200.00 Q 830.00
9 Q 460.00 Q 190.00 Q 240.00 Q 890.00
10 Q 460.00 Q 200.00 Q 300.00 Q 960.00
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Por estas razones, cuando se contemplan algunos de estos casos se debe usar
uno de los métodos, del servicio, rendimiento o de horas trabajadas.
Por el método de servicio, se estiman las horas de trabajo de los activos durante
su vida útil y se ejecuta el cómputo para la depreciación de acuerdo con las horas
que el activo estuvo trabajando en cada período.
Ejemplo
En una maquinaría cuyo precio es de Q5 000.00 y con valor residual de Q400.00,
los ingenieros estiman las horas de servicio en Q 10 000.00 ¿Cuál será la
depreciación por hora y anual suponiendo que durante el primer año, la máquina
trabaja 2,000 horas?
Solución:(alor original - alor residual
oras de servicio
( -
. = 0.46 horas
0.46 x 2,000 = Q 920.00
R// Pagara Q920.00 el primer año.
2.1.3 Método de unidades producidas
Este método es muy parecido al de horas trabajadas, pero en lugar de horas de
servicio se toman las unidades producidas y de acuerdo a éstas, se realiza el
cálculo de depreciaciones. El procedimiento consiste en dividir el valor del activo
entre el número de unidades que se estima que producirá el activo durante toda su
vida de servicio; el resultado se multiplica por el número de unidades realmente
producidas durante el ejercicio, obteniendo la depreciación anual. Si desea un
monto mensual dividirá entre número de meses del ejercicio.
Dentro de este método existen variantes, pues la base puede ser también dekilómetros recorridos; éstos tienen el mismo fundamento que el de las unidades
producidas, puesto que la depreciación es proporcional al uso del equipo, pero con
la diferencia de que la depreciación se mide con el kilometraje de funcionamiento,
mas no de las unidades producidas.
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La fórmula a utilizar en este método es:
Depreciación por unidades producidas =costo – valor de desecho
ida til (en unidades producidas
Ejemplo
Una empresa tiene maquinaria para producir tuercas. Supone que pueda producir
10 000 000.00 durante su vida útil, y que durante el primer año ha producido 300
000 tuercas. ¿Cuál será la depreciación por unidad y en el 1er. Año?
Solución:( -
= Q 0.0046 por tuerca.
0.0046 x 300 000 = Q 1 380.00 en el primer año.
R// Pagara Q1 380.00 el primer año.
2.1.4 Método de porcentaje fijo
Esté método considera el hecho de que la depreciación es mayor en los primeros
años de uso y menor en los últimos. Se refleja cargando un porcentaje fijo del
valor en libros del activo a los resultados de la empresa. Dicho valor en libros
disminuye cada año y, en consecuencia depreciación también disminuye.
La simbología a utilizar es la siguiente:
= Costo original del activo Valor de salvamento ( puede ser negativo) Vida útil calculada en años Base de depreciación del activo= Cargo por depreciación por el año = Depreciación acumulada al final del año .
Valor en libros al final del año Tasa de depreciación por el año La depreciación anual estará dada por la fórmula:
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El valor en libros al final del primer año estará dado por: Donde
es el valor en libros y
la tasa de depreciación anual fijada. En el
segundo año, el valor en libros estará dado por: En el tercero será: Por lo tanto se presencia una progresión geométrica cuyo término común es
. El valor en libros al final de cada año puede determinarse utilizando lafórmula: En el último año, el valor de salvamento será igual al valor en libros: Dados
y
, se puede determinar la tasa de depreciación utilizando la formula
anterior. Este método sólo puede aplicarse si el valor de salvamento es positivo;de lo contrario, la fórmula anterior carecería de sentido. En caso de que el valor de
desecho calculado fuese 0, puede sustituirse por 1 para poder aplicar dicha
fórmula.
Ejemplo
Una compañía compra una camioneta para el reparto de su mercancía en Q 75
000.00. Calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su valor de
desecho será de Q 10 000.00.
a) Determinar la tasa de depreciación que debe aplicarse.b) Elaborar la tabla de depreciación correspondiente.
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Solución: En este caso se conoce el valor de desecho y el número de años de
vida útil. Se utiliza la fórmula de valor de salvamento y se despeja :S(-dn
. . (-d
.
.(d
.(d
(.
⁄ -d .2d
d.2
d.
d.
Este porcentaje se aplica para calcular la tabla de depreciación correspondiente; si
existe diferencia, debida al redondeo de las cifras, se debe ajustar en el último
cargo por depreciación.
AñosDepreciación
Anual
Depreciación
acumulada
Valor en
libros
Tasa de
depreciación
0 ------ ----- 75 000.00 0.3316751 24 875.63 24 875.63 50 124.38 0.331675
2 16 625.00 41 500.63 33 499.37 0.331675
3 11 110.90 52 611.53 22 388.47 0.331675
4 7 425.70 60 037.23 14 962.77 0.331675
5 4 962.78 65 000.00 10 000.00 0.331675
2.2 Métodos a Base de Cantidades Uniformemente Variables2.2.1 Método de suma de dígitos
El método de suma de dígitos, al igual que el del porcentaje fijo, es un método
acelerado de depreciación que asigna un cargo mayor a los primeros años de
servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo.
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Para determinar el cargo anual se multiplica la base de depreciación del activo por
una fracción que se obtiene de la siguiente manera:
1. Se suman los dígitos de 1 a
de los años de vida esperada del activo.
Ejemplo: si un activo tiene una vida esperada de 4 años, se suman los
dígitos enteros correspondientes a los años de servicio esperados:
1+2+3+4 = 10. Esta cifra también puede determinarse utilizando la siguiente
fórmula:
La cifra que se obtenga será el denominador de la fracción a depreciar.
2. Los dígitos correspondientes a los años de vida útil del activo se ordenan
inversamente al tiempo y así, inversamente, se asignan a cada uno de los años de
vida útil. Éstos serán los numeradores de la fracción.
Ejemplo: En el caso del activo con vida de 4 años se tiene:
Año 1 2 3 4
Años en orden invertido 4 3 2 1
Suma de dígitos 10 10 10 10
Fracción que se depreciará 4/10 3/10 2/10 1/10
3. La fracción que se obtenga se multiplica por la base de depreciación del activo
y se obtiene el cargo anual. En consecuencia, se tiene que: Generalizando:
-
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15
La depreciación acumulada se obtiene multiplicando la base de depreciación por la suma de las fracciones acumuladas hasta ese año. Ejemplo: Se compra mobiliario de oficina con valor de Q 8 975.00. Se
espera que su vida útil sea de 5 años y que tenga un valor de desecho de Q2 000.00. Elaborar la tabla de depreciación usando el método de suma de
dígitos.
Solución:
1. Se determina la base de depreciación: 2. Se calcula el denominador de la fracción (suma de dígitos): 3. Se determinan los numeradores de las fracciones:
Año 1 2 3 4 5
Numerador 5 4 3 2 1
Fracción 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15
Cabe destacar que 5/15 + 4/15 + 3/15 + 2/15 +1/15 =15/15.
4. Se multiplica cada fracción por la base de depreciación para determinar el cargo
de cada año.
Año FracciónBase de
depreciación
Depreciación
anual
Depreciación
acumulada
Valor en
libros
0 0 0 0 8 975.00
1 5/15 6 975.00 2 325.00 2 325.00 6 650.00
2 4/15 6 975.00 1 860.00 4 185.00 4 790.00
3 3/15 6 975.00 1 395.00 5 580.00 3 395.00
4 2/15 6 975.00 930.00 6 510.00 2 465.00
5 1/15 6 975.00 465.00 6 975.00 2 000.00
-
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16
2.3 Métodos de Interés Compuesto
2.3.1 Método de anualidades
Considera que a lo invertido en la adquisición del activo, debe acreditársele una
tasa de interés que sería lo que hubiera ganado si en lugar de la compra del
activo, dichos fondos se hubieran depositado en un banco. De manera que el uso
del activo trae como gasto en concepto de depreciación no solo la depreciación en
si del activo, sino también los intereses por su costo.
Fórmula: Dt o i-i-n - n i(in-
Ejemplo Una maquina hidráulica fue diseñada para fabricar 200 000 medallas, durante el
termino de 4 años que se le estimó de vida útil. El valor de compra de la máquina
fue de Q 12,000.00 y se le fijó un valor de desecho de Q 1,500.00. Para efectos
de presupuesto se le pide establecer la depreciación anual, utilizando el método
de anualidades y considerando una tasa del 6% anual de interés. Efectuar además
el cuadro de depreciación correspondiente.
Datos:
Vo = 12000
Vn = 1500
n = 4
i = 0.06
Dt = ?
D 2 .. .(.
D (2.22 (.222
D.-2.
D 2.2
-
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Partida Contable:Pda. No. xx 01/01/16
Depreciación Q 3 120.21
Depreciación acumulada Q 2 400.21
Intereses producto Q 720.00
Exp) Registro depreciación intereses producto Q 3 120.21 Q 3 120.21
2.3.2 Método del fondo de amortización
Este método se fundamenta en que la cantidad que anualmente se separa en
concepto de depreciación, se invierte a interés compuesto, para que al final de la
vida útil del activo, se pueda contar con el importe necesario para la compra de
uno nuevo.
Fórmula: Dt (o-n) i(in-
(it-
Ejemplo
Una máquina hidráulica fue diseñada para fabricar 200 000 medallas, durante el
termino de 4 años que se le estimo de vida útil. El valor de compra de la máquina
fue de Q 12,000.00 y se le fijo un valor de desecho de Q 1,500.00. A una tasa del6% anual de interés.
Datos:
Vo = 12000
Vn = 1500
n = 4
i = 0.06
Dt = ?
ESTADO DE DEPRECIACI NCIFRAS EN QUETZALES
AÑODEP.
ANUALINTERESES
ABONO ADEP.
DEP.ACUMULADA
VALOR ENLIBROS
0 12,000.00
1 3,120.21 720.00 2,400.21 2,400.21 9,599.792 3,120.21 575.99 2,544.22 4,944.43 7,055.573 3,120.21 423.33 2,696.88 7,641.31 4,358.694 3,120.21 261.52 2,858.69 10,500.00 1,500.00
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Año 1
D 2 .(.
(.
D
.22
D 2.2 Año 2D2 2 .
(. (.2
D2 .22. D 2.22
Año 3
D 2 .(. (. D 2.2 .2
D 2. Año 4
D 2 .(.
(.
D
2.2 .
D 2. Renta para establecer el fondo de amortización:
Si(in
.(. 2.2
-
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ESTADO DE DEPRECIACION
CIFRAS EN QUETZALES
AÑODEP.
ANUAL
INTERESESABONO
A DEP.
DEP.
ACUMULADA
VALOREN
LIBROS
012,000.00
12,400.21 2,400.21 2,400.21 9,599.79
22,400.21 144.01 2,544.22 4,944.43 7,055.57
32,400.21 296.67 2,696.88 7,641.31 4,358.69
42,400.21 458.48 2,858.69 10,500.00 1,500.00
Partida Contable:
Pda. No. xx 01/01/16
Depreciación Q 2 400.21
Depreciación acumulada Q 2 400.21
Exp) Registro depreciación gasto. Q 2 400.21 Q 2 400.21
Es la partida tradicional, lo que hace que este método sea razonable y practico.
2.3.3 Cálculo del valor en libros, aplicable para los dos métodos de
depreciación
Fórmula: o- (o-n)i(in-
(it-
i
Ejemplo
Utilice el método del fondo de amortización con los siguientes datos:
Vn = 80 000
n = 10
i = 0.11
D1 = 19 136.45663
-
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20
Realice:
a) El costo o valor inicial del activo.on i(in
(it D o .(. (. . o.2.
o.
.2
o 2 o
El costo inicial fue de Q 400 000.00
b) El valor en libros del activo al final del séptimo año.
.(.
(it
.
(..2 22 2.
El valor en libros al final del séptimo año fue de Q 212 782.80
c) El valor de la reserva acumulada al final del séptimo año.A o
A 22 2. A 2.2
La reserva acumulada al séptimo año es de Q 187 217.20
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CAPÍTULO III
AGOTAMIENTO
3.1 Definición de Agotamiento
Es la desaparición progresiva de un activo, al reducirse la cantidad aprovechable
del mismo, como caso típico se puede mencionar, el de una mina de mineral, que
se va agotando año tras año, con las extracciones que de la misma se hacen. La
cantidad originalmente existente no puede restablecerse por reemplazo, ni se
puede prolongar su vida con reparaciones o sustituciones, a este tipo de activos
se les llama “activos agotables”.
3.2 Métodos del AgotamientoSe estima el agotamiento en función de los métodos: costo de agotamiento y
método del fondo de amortización.
3.2.1 Costo de agotamiento o método del factor
Este método es similar al cálculo de la depreciación, los cargos periódicos
dependen de las reservas probadas del recurso natural y de la intensidad de su
explotación.
3.2.2 Método del fondo de amortización
“Es el método, en el que se aplica una tasa de reembolso fijada por las entidades
competentes de acuerdo al tipo de actividad y para el cálculo de la cuota anual de
agotamiento se vale del factor depósito fondo de amortización” ( lezema:122)
3.3 Agotamiento en Contabilidad
Es una forma especial de depreciación que se aplica a los recursos naturales que
se utilizan a lo largo de un tiempo, a diferencia de los activos de esa edad. Para
calcular el importe total que se haya agotado, el valor residual de los recursos
naturales se resta de la base de costos. El costo resultante se reduce a
continuación, o se agota en línea con el uso de recurso.
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3.4 Simbología
A = Valor actual del costo del activo agotado
R = Rendimiento anual (utilidades netas)
r = Tasa de interés que se desea ganar con la inversión
D = Valor del terreno al final del período de explotación
i = Tasa de interés a que se acumula el fondo (o Tasa nominal j y m)
n = Período o plazo estimado de explotación
3.5 Ejemplo del Cálculo del Valor Actual
Se estima que un calero puede producir anualmente 2 000 000 de quintales de cal
por el término de 25 años y puede obtenerse Q0.05 de ganancia neta por quintal
producido. ¿Cuánto podría pagarse por el derecho de explotación, si se quiereganar por la inversión el 17% anual de interés y el fondo de reposición debe
constituirse al 8% anual de interés?
Datos:
R = 100 000
n = 25
r = 0.17
i = 0.08
A
ri
(in-
A
. .
(.2-
A
. A 2.
R// Puede pagarse por el derecho de explotación Q544 428.71.
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3.6 Ejemplo del Cálculo del Rendimiento Anual
Un inversionista adquirió unos terrenos ricos en ciertos minerales químicos, por un
valor de Q350 443.21. Expertos afirman que la explotación puede hacerse durante
8 años. Si el inversionista desea ganar por su inversión el 12% anual de interés y
formar un fondo al 8% anual de interés. ¿Cuánto tendría que ser el rendimiento
anual de dichos terrenos para que se cumplan los deseos del inversionista?
Datos:
A = 350 443.21
n = 8
r = 0.12
i = 0.08
A r i(in .2 .2 .
(.
.2 .2
.2
R = El rendimiento anual tendría que ser de Q75 000.02
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CAPÍTULO IV
MARCO LEGAL DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO
4.1 Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala
4.1.1 Depreciaciones
Artículo 16. Regla General: las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción
admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e
intangibles. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de
imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hacer por un valor inferior al
que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota dedepreciación en periodos de imposición posteriores.
Artículo 17. Base de cálculo: el valor sobre el cual se calcula la depreciación es
el costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje
de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.
Cuando se efectúan a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su
financiamiento, la depreciación se calcula sobre el saldo no depreciado más el
valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la
nueva vida útil, establecida para el bien.
Artículo 18. Formas de calcular la depreciación: la depreciación se calcula
anualmente previa determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar,
mediantes la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.
El cálculo de depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste
en aplicar sobre el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el
porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artículo
y el siguiente.
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25
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada
categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin
autorización previa de la dirección.
Artículo 19. Porcentajes de depreciación: se fijan los siguientes porcentajes
anuales máximos de depreciación:
DEPRECIACIONES PORCENTAJES
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles. 5%
Árboles, arbustos frutales, otros árboles y especies vegetales
que produzcan frutos o productos que generan rentasgravadas, con inclusión de los gastos capitalizables para
formar las plantaciones.
15%
Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo
de oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario
marítimo fluvial o la custre.
20%
Los semovientes utilizados como animales de carga o de
trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones,remolques, semiremolques, contenedores y material rodante
de todo tipo, excluyente el ferroviario.
20%
Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%
Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares;
reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso,
la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales
animales menos su valor como ganado común.
25%
Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
4.1.2 Agotamiento
Artículo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables o no renovables:
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26
Para determinar la cuota anual de amortización; en los casos de explotaciones
forestales o similares, se considerará:
a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada total.
Para el efecto, se dividirá el costo total incurrido en la explotación, excepto
el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable.
b) El costo unitario así determinado, se multiplicará por el total de unidades
obtenidas de la explotación en cada ejercicio anual de imposición gravable
y el monto resultante constituirá la cuota anual de amortización a deducir, a
partir del primer ejercicio en que se inicie la extracción.
Artículo 33. Activos intangibles: el costo de adquisición de los activosintangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los
procedimientos de fabricación, los patentes de invención, los derechos de
propiedad intelectual, las fórmulas y otros activos intangibles similares, podrán
deducirse por el método de amortización de línea recta, en un periodo que
dependerá de las condiciones de la adquisición, no puede ser menor de 5 años.
4.2 Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedad, Planta y Equipo
4.2.1 Objetivo
Establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de
la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión. El problema principal se da
en la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los
cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.
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La NIC 16 no es aplicable a:
Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la
venta.
Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las
plantas productoras.
Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación.
Derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
4.2.2 Depreciación
La propiedad planta y equipo se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida
de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de
forma separada cada una de estas partes.
La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo
total del mismo. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en elresultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.
4.2.3 Importe depreciable y periodo de depreciación
El monto depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de
su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo,
al término de cada periodo anual. Se contabilizará la depreciación incluso si el
valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor
residual del activo no supere al importe en libros del mismo.
La depreciación de un activo se determina después de deducir su valor residual. El
valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el
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cálculo del importe depreciable. La depreciación de un activo comenzará cuando
esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte
de la entidad, principalmente a través de su utilización.
Para determinar la vida útil se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
Utilización prevista del activo.
Desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos.
Obsolescencia técnica o comercial por cambios o mejoras en la producción
Límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad
podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de
utilización. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán
por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Los edificios
tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
4.2.4 Método de depreciaciónEl método de depreciación utilizado reflejará los beneficios económicos futuros del
activo, aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón.
No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de
actividades ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un
activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que
incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo
de los beneficios económicos de dicho activo.
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4.2.5 Compensación por deterioro del valor
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,
planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido
o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
Deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NIC 36.
Baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo.
Compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor.
Costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados.
4.2.6 Información a revelar
Los estados financieros se revelarán, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
Bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
Métodos de depreciación utilizados Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas
Importe en libros bruto y la depreciación acumulada
Conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo
En los estados financieros se revelará también:
Existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad,
así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía
al cumplimiento de obligaciones
Importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros
Importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo
Si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral
-
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Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus
valores revaluados, se revelará la siguiente información:
Fecha efectiva de la revaluación
Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente
Superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo
4.3 NIIF para Pymes 17, Propiedad Planta Y Equipo
Según esta NIIF, la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible
para su uso, es decir cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un
activo cesa cuando se da de baja en cuentas.
La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si
se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Esta norma establece las formas de determinar la vida útil de un activo, en donde
una entidad deberá considerar los siguientes factores:a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la
capacidad o al producto físico que se espere de éste.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.
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4.3.1 Métodos de depreciación
De acuerdo a esta NIIF, cada entidad seleccionará el método de depreciación que
refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos
futuros del activo.
Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el
método de las unidades de producción.
Se hace énfasis en que el método de depreciación utilizado por las empresas no
es una elección al azar, sino es el que mejor se ajusta a los beneficios. Además,
podría no coincidir con el método que se permite para fines fiscales.
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CAPITULO V
CASOS PRÁCTICOS
5.1 Caso Depreciación por el Método de las Anualidades
Una máquina industrial fue comprada para fabricar hebillas para cinchos de
caballeros, se le estimó de vida útil 5 años. Su valor fue de Q400 000.00,
fijándosele un valor de desecho de Q40 000.00, para efectos presupuestarios se
pide establecer la depreciación anual, utilizando el método de las anualidades,
considerado una tasa de interés del 16% anual con capitalización semestral.
Elaborar el cuadro respectivo.
Datos A:n=5
Vo.=Q400 000.00
Vn.=Q40 000.00
J=0.16
m=2
DT=?
Depreciación periódica o anual por método de las anualidades
Dt o (mm(mmn
n (mm(mmn
Dt (.22
(.22 (.22
(.22
Dt { .
.} { .
.2}
Dt* .+* .+
Dt*2 2.+* .2+
Dt 2.2
-
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33
Datos B:
i(mm
i(.2
i.
Estado de Depreciaciones por el método de anualidades
AñosDepreciación
AnualInterés
Abono a
Depreciar
Depreciación
Acumulada
Valor en
Libros
0 400 000.00
1 118 249.28 66 560.00 51,689.28 51 689.28 348 310.72
2 118 249.28 57 958.90 60,290.38 111 979.66 288 020.34
3 118 249.28 47 926.58 70,322.70 182 302.36 217 697.64
4 118 249.28 36 224.89 82 024.39 264 326.75 135 673.25
5 118 249.28 22 576.03 95 673.25 360 000.00 40 000.00
Pda. #1 -------------------XX------------------
Depreciación Q 118 249.28
Depreciación Acumulada Q 51 689.28
Intereses Producto Q 66 560.00R// Cálculo depreciación gasto e intereses Q 118 249.28 Q 118 249.28
-
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5.2 Caso Depreciación por el Método del Fondo de Amortización
Un equipo odontológico tiene costo inicial de Q200 000.00 y un valor de
salvamento de Q20 000.00, siendo su vida útil 6 años. El equipo se deprecia por
medio del método del fondo de amortización, con una tasa de interés del 14%
anual con capitalización semestral. Establecer la depreciación en el cuadro
respectivo y el valor en libros al final del cuarto año con base a la fórmula.
Datos A:
t=1
Vo=Q200 000.00
Vn=Q20 000.00
n=6
J=0.14
m=2
Dt,on- (jmm(jmmn
(jmm(t
Dt,2 .2 .- (.22(.22
(.22(
Dt . .
.22 Dt=180 000.00 X 0.11577116 X 1
Dt2 2.
Datos B: Cálculo del interés compuesto
i(mm
i(.22
i.
-
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Estado de Depreciaciones por el método del fondo de amortización
AñosDepreciación
Anual
Interés
(0.1449)
Abono a
Depreciar
Depreciación
Acumulada
Valor en
Libros
0 200 000.00
1 20 829.08 0.00 20 829.08 20 829.08 179 170.92
2 20 829.08 3 018.13 23 847.21 44 676.29 155 323.71
3 20 829.08 6 473.59 27 302.67 71 978.96 128 021.04
4 20 829.08 10 429.75 31 258.83 103 237.79 96 762.21
5 20 829.08 14 959.16 35 788.24 139 026.03 60 973.97
6 20 829.08 20 144.87 40 973.95 180 000.00 20 000.00
Pda. #1 -------------------XX------------------
Depreciación equipo odontológico Q 20 829.08
Depreciación Acum. Equipo odontológico Q 20 829.08
Exp. Cálculo depreciación gasto del año. Q 20 829.08 Q 20 829.08
Datos C: Cálculo del Valor en libros al final del cuarto año en base a fórmula.
o on
( j
mm
( jmmn
( j
mmt( jmm
2
2 2 ( .22
( .22
( .22
( .22
2 (..22
.
.
2 2 2. .2
2.2
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5.3 Caso Agotamiento de Recursos Naturales no Renovables
Se espera que una mina de Níquel produzca un beneficio neto descontado, los
costos de funcionamiento de Q90 000.00 al año, durante 15 años, al final de los
cuales tendrá un valor residual de Q60 000.00. Si se considera que se desea
obtener un beneficio del 11% anual de interés sobre el capital invertido, y constituir
un fondo al 10% anual de interés capitalizable semestralmente para reponer el
capital. ¿Cuánto puede pagar una empresa por la mina?
Datos:
R=Q90 000.00
n=15
D=Q60 000.00
r=0.11
J=0.10
m=2
A=?
AD mm
(mmn
r (mm(mmn
A .
.22
(.22
. (.22(.22
A . . .2.22
.,.- A
..2
.
A .22
.
A= 652 096.40
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CONCLUSIONES
1. El presente trabajo tiene por objeto que el Contador Público y Auditor
obtenga una base y comprenda el cálculo y desarrollo de los diferentes
métodos de depreciación de bienes activos de una entidad, para no
cometer error alguno al momento de realizar una operación de revisión
contable en el trabajo que desarrolla.
2. La utilización de un método determinado de depreciación dependerá de la
naturaleza de la empresa, de la actividad económica y de la magnitud de
sus operaciones; los métodos de depreciación son una herramienta muy
importante para determinar el desgaste físico de los activos de una entidad;el Contador Público y Auditor dará su opinión con el objeto de calcular una
adecuada depreciación, estableciendo la mayor aproximación a la
estimación de la vida útil probable del activo y de su valor de desecho.
3. El Contador Público y Auditor, es la persona indicada para aplicar el método
de agotamiento de recursos naturales no renovables a través de la
aplicación de fórmulas, al momento de trabajar en alguna empresa que se
dedique a la explotación de dichos recursos, estas industrias pueden ser: el
petróleo, la minería, entre otras actividades. El auditor podrá analizar si
existe un beneficio sobre la inversión realizada.
4. Para la determinación de los coeficientes de depreciación, se tendrán como
base todas las normas y leyes aplicables a los activos fijos de una empresa,
y todas las regulaciones que estipulen la aplicación de los diversos métodos
de depreciación existentes, el Contador Público y Auditor en base a la
presente investigación tendrá la capacidad de analizar las diferentes
ventajas y desventajas de las normas que rigen las depreciaciones y el
agotamiento de los recursos naturales no renovables.
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RECOMENDACIONES
1. Se le recomienda al Contador Público y Auditor darle más importancia a los
temas de depreciación y agotamiento de activos, ya que de esa manera
logrará operar y revisar la contabilidad de una entidad de la forma más
correcta y eficiente posible, debido a que poseerá el conocimiento que ha
adquirido en el transcurso de su profesión.
2. El Contador Público y Auditor deberá conocer los diferentes métodos de
depreciación, las ventajas y desventajas ligada a cada método; para ello es
recomendable que conozca la actividad económica de la empresa objeto de
su análisis para poder tener un criterio amplio sobre el método ideal que leconvenga utilizar a la empresa en la depreciación de sus activos, y con ello
dar una opinión del método que generé mayor producción.
3. Es recomendable que el Contador Público y Auditor, analice los resultados
obtenidos de los métodos aplicados de agotamiento, para que sea capaz de
asesorar a la empresa donde trabaja sobre si la empresa está obteniendo
beneficios y el proyecto es rentable o en su defecto es mejor dejar de
invertir.
4. Para realizar una auditoría de forma eficaz y eficiente el Contador Público y
Auditor deberá tener la capacidad de analizar el método de depreciación
que la empresa aplique en sus activos, así mismo es recomendable que
conozca las diferentes normas y leyes que rigen a las depreciaciones de los
activos de una entidad, con el propósito de brindar una opinión razonable y
basada en aspectos legales.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Díaz M. Alfredo, Aguilera Víctor M. Matemáticas Financieras. 5ta. Edición
McGraw HILL/Interamericana Editores, S.A. de C.V. 2013. 435pp.
2. Hernández P, Carlos H. Apuntes de Matemática Financiera II. Edición 2011.
Editorial Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de
Guatemala. 130 pp.
3. International Accounting Standards Board (IASB). Normas Internacionales de
Contabilidad. 2015. 1740 pp.
4. International Accounting Standards Board (IASB). Normas Internacionales de
Información Financiera. 2015. 1740 pp.
5. Juárez Contreras, Antonio, 1965, Tesis Depreciaciones y Amortizaciones,
Diferentes Sistemas, Experiencia en Guatemala, Tesis inédita de Licenciatura en
Contaduría Pública y Auditoría, Universidad de San Carlos de Guatemala,
Facultad de Ciencias Económicas, Ciudad de Guatemala, 92 pp.
6. Lezama Vásquez, Julio. Matemática Financiera II. Edición, Manuel Antonio
ardoza Sernaqué, Editorial: Universidad “os Ángeles” de himbote, Per.
pp.
7. Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del Congreso
de la República de Guatemala y Acuerdo Gubernativo 213-2013. 172 pp.
8. Pino Quintana, Ernesto. Matemáticas Financieras, Imprenta y Papelería “AFA”
Primera Edición 1938 y Segunda Edición 1941. 342pp.
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WEBGRAFÍA
1. http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/,
consultada el 07 de febrero de 2016 a las 14:20 horas.
2. http://www.recursos.salonesvirtuales.com/assets/bloques//Capítulo4_deprec
iación.pdf, consultada el día 07 de febrero de 2016 a las 10:00 horas.
http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/
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CUESTIONARIO 15 TI “DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO”
1. ¿Qué es Depreciación?
R// Es la pérdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que sufren los
activos y se debe diferentes factores que causan finalmente su inutilidad.
2. ¿Cuál es el nombre que recibe el activo que ha dejado de ser útil y
siempre conserva algún valor, así sea como chatarra o material de desecho?
R// Valor de desecho o valor de salvamento
3. Mencione las clases de depreciación:
- Depreciación real o absoluta- Depreciación teórica
- Depreciación equitativa
- Depreciación completa e incompleta- Depreciación individual y colectiva
- Depreciación física y funcional
4. Mencione los métodos de depreciación proporcionales:
- Línea recta
- Horas trabajadas o rendimiento
- Unidades producidas
- Porcentaje fijo
5. ¿Es el método que su representación gráfica se manifiesta por medio de
una línea, y se calcula la depreciación distribuyendo el costo del activo
menos el valor residual entre los años de vida y asumiendo que el fondo de
depreciación si se crea o no devenga interés?
R//Método de línea recta
6. ¿Es el método acelerado de depreciación que asigna un cargo mayor a los
primeros años de servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo?
R// Método de sumas dígitos
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7. ¿Es el método que considera que a lo invertido en la adquisición del
activo, debe acreditársele una tasa de interés que sería lo que hubiera
ganado si en lugar de la compra del activo, dicho fondos se hubieran
depositado en un banco?
R// Método de anualidades
8. ¿Es el método que se fundamenta en que la cantidad que anualmente se
separa en concepto de depreciación se invierte a interés compuesto para
que al final de la vida útil del activo, se pueda contar con el importe
necesario para la compra de uno nuevo?
R// Método del fondo de amortización
9. Indique la fórmula del método de línea recta
o n
n
10. Indique la fórmula del método de depreciación por unidades producidas
DPUP =costo – valor de desecho
ida til (en unidades producidas
11. ¿Qué es el agotamiento para los recursos naturales no renovables?
R// Es la desaparición progresiva de un recurso natural, al reducirse la cantidad
aprovechable del mismo.
12. Mencione los métodos de agotamiento
- Costos de agotamiento o método de factor
- Método de Fondo de amortización
13. ¿Es el método en que los cargos periódicos dependen de las reservas
probadas del recurso natural y de la intensidad de su explotación?
R// Costo de agotamiento o método del factor
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14. ¿Es el método en el que se aplica una tasa de reembolso fijada por las
entidades competentes de acuerdo al tipo de actividad?
R// Método del fondo de amortización
15. Mencione los porcentajes de depreciación según la ley del ISR según
artículo 19
DEPRECIACIONES PORCENTAJES
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles. 5%
Árboles, arbustos frutales, otros árboles y especies vegetales que
produzcan frutos o productos que generan rentas gravadas, coninclusión de los gastos capitalizables para formar las
plantaciones.
15%
Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo
de oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario marítimo
fluvial o la custre.
20%
Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques,semi remolques, contenedores y material rodante de todo tipo,
excluyente el ferroviario.
20%
Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%
Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares;
reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la
depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales
menos su valor como ganado común.
25%
Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%