1.1.1.1.proteccion contra la discrepancia fiscal

PROTECCIN CONTRA LA DISCREPANCIA FISCAL PARA PERSONAS FSICAS Y LAVADO DE DINERO. PRIMERA PARTE -

1

PRIMERA PARTE.

PROTECCIN CONTRA LA DISCREPANCIA

FISCAL PARA LAS PERSONAS FSICAS

L.D., C.P.C. y M.I. Luis Eduardo Robles Farrera


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Introduccin.

La discrepancia fiscal as como la estimativa de ingresos tendr mayor

relevancia para aquellas personas que no puedan demostrar y

documentar sus operaciones y todo se lo dejan a la fidelidad o

infidelidad de su memoria, por eso es indispensable establecer algn

sistema que permita identificar las operaciones celebradas.

En la actualidad pocos contribuyentes personas fsicas, salvo los que

realicen actividades empresariales se supone llevan contabilidad

formal, ni siquiera se han preocupado por determinar el origen de las

cantidades que depositan en sus cuentas bancarias ni establecer un

control sobre las erogaciones llevadas a cabo y si a esto le sumamos el

paso del tiempo es casi imposible recordar operacin por operacin y

mucho menos sus caractersticas.

Uno de los problemas que se presenta con la discrepancia fiscal es que

la persona fsica cumple con las obligaciones que le imponen las

diversas leyes fiscales y en algunas le obligan a cumplir con el mnimo

de requisitos, por ejemplo no llevar contabilidad, ni contabilidad

simplificada, entonces para las autoridades fiscales, la figura de la


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discrepancia fiscal toma relevancia, ya que solamente aquellas

personas fsicas que han establecido ciertos controles a sus operaciones

no tendrn problema alguno para identificar dichas operaciones en el

caso de que la autoridad les aplique este mtodo de fiscalizacin. la

discrepancia fiscal -.

El plazo que tiene la autoridad fiscal para el ejercicio de sus facultades

de comprobacin, como regla general es la de cinco aos pudiendo en

ciertos casos llegar hasta diez aos;

Lo anterior provoca una labor titnica por parte del contribuyente en

identificar operacin por operacin y posteriormente de cmo allegarse

de la documentacin e informacin para integrar el soporte adecuado

para hacer frente a la revisin que lleven a cabo las autoridades fiscales.

Por lo anterior, se recomienda que las personas fsicas lleven una

contabilidad de manera formal en la medida de las posibilidades, si no

es posible de manera simplificada, caso contrario por lo menos tener

un control del origen de sus recursos y depsitos en las cuentas

bancarias, as como de sus erogaciones a travs de registros


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especiales o papeles de trabajo, tambin establecer un archivo de

documentacin.

La autoridad fiscal llevar acabo su revisin al aplicar el mtodo de la

discrepancia fiscal sobre la declaracin del ejercicio del contribuyente,

sus cuentas de cheques, inversiones, e informacin y documentacin

que se allegue de terceros a travs de compulsas y de las declaraciones

informativas.

El contribuyente al tener establecido un sistema de contabilidad ya sea

formal o simplificada o de registros especiales y papeles de trabajo; y

los documentos de las operaciones concertadas, estar en posibilidad

de acreditar o desvirtuar las diferencias que le finque la autoridad.

No se debe descuidar este aspecto de vital importancia para el

contribuyente -persona fsica-, de llevar una contabilidad formal o

simplificada o registros especiales y papeles de trabajo, es para no

poner en riesgo su patrimonio en el supuesto de revisin de la

autoridad fiscal, le podra fincar un crdito fiscal y que en algunos casos

llegan a ser muy onerosos y la posible prdida total del patrimonio y

posiblemente el bien mas preciado, su libertad.


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Obligacin de llevar contabilidad

En materia de la Ley del Impuesto sobre la Renta estn obligados a

llevar contabilidad las siguientes personas fsicas, para lo cual se elabor

el siguiente cuadro:

Ingresos de las personas fsicas Obligacin de llevar contabilidad

Captulo I. De los ingresos por

salarios y en general por la

prestacin de un servicio personal

subordinado -

No

Captulo II. Actividades

empresariales y profesionales - .

Seccin I. Actividades

empresariales y profesionales.

Si / formal

nicamente si prestan servicios

profesionales, se deber llevar

contabilidad simplificada.

Sector primario y de

autotransporte de carga o

pasajeros, cuyos ingresos en el


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ejercicio inmediato anterior por

dichas actividades no hubiera

excedido de 10 millones podrn

llevar contabilidad simplificada.

Seccin II. Del rgimen intermedio

de las personas fsicas con

actividades empresariales.

Si / simplificada

Seccin III. Del rgimen de

pequeos contribuyentes.

Llevar un registro de ingresos

diarios y conservar comprobantes

con requisitos fiscales por las

compras de bienes nuevos de

activo fijo, cuyo precio sea superior

a 2 mil pesos.

Captulo III. De los ingresos por

arrendamiento y en general por

otorgar el uso o goce temporal de

bienes inmuebles.

Si / formal, cuando obtengan

ingresos superiores a $1,500.00 por

los conceptos a que se refiere este

Captulo, en el ao de calendario

anterior.

No / cuando se aplique la

deduccin ciega.


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Captulo IV. De los ingresos por

enajenacin de bienes.

No

Captulo V. De los ingresos por

adquisicin de bienes.

No

Captulo VI. De los ingresos por

intereses.

No

Captulo VII. De los ingresos por la

obtencin de premios.

No

Captulo VIII. De los ingresos por

dividendos y en general por las

ganancias distribuidas por

personas morales.

No

Captulo IX. De los dems ingresos

que obtengan las personas fsicas

No

Como se desprende del cuadro antes analizado solamente a los ingresos

por actividades empresariales, arrendamiento y servicios profesionales

se les impone la obligacin de llevar contabilidad, ya sea sta formal o

simplificada.


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De lo anterior pasaremos a analizar el concepto de contabilidad

formal.

Contabilidad formal

Segn las normas de informacin financiera:

La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y

estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades

monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de

ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan,

con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en

relacin con dicha entidad econmica.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) define la contabilidad

segn el rubro: PRUEBA PERICIAL CONTABLE. NO CONSTITUYE UN

MEDIO IDONEO PARA ACREDITAR HECHOS FUTUROS O INCIERTOS.

la tcnica que sistemtica y estructuralmente produce informacin

cuantitativa expresada en unidades monetarias, sobre las situaciones

econmicas identificables y cuantificables que realiza una entidad, lo

cual se logra a travs de los procesos de captacin de las operaciones


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que cronolgicamente mida, clasifique, registre y resuma con claridad.

De lo anterior se desprende que la contabilidad se aboca a la captacin

de las operaciones efectuadas por una entidad, las cuales son

analizadas, clasificadas y registradas, a fin de producir informacin, por

lo que la contabilidad es siempre un registro histrico que, por si

misma, no anticipa eventos.

La contabilidad es un medio en el cual los diversos interesados pueden

medir y evaluar derivado de la lectura de los datos econmicos -

financieros de naturalezas cuantitativas, recolectadas, transformadas y

resumidas en informes denominados estados financieros los cuales en

funcin de su utilidad y confiabilidad permiten tomar decisiones.

Debiendo segn el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas

relacionadas con la documentacin comprobatoria

En el caso, de que las personas fsicas se les haga oneroso llevar una

contabilidad de manera formal no visualizando el costo beneficio que

a largo plazo les pueda redundar es recomendable llevar dicha


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contabilidad de manera ms sencilla y simple, tambin de gran utilidad

llamada, contabilidad simplificada.

Contabilidad simplificada.

Se entender que est comprende un solo libro de ingresos, egresos y

de registro de inversiones y deducciones.

El contribuyente deber anotar en los libros y registros en forma

descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el

orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el movimiento

de cargo o crdito que a cada una corresponda.

Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,

relacionndolas con la documentacin comprobatoria.

Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la

documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la

fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su

descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la

deduccin anual.


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Es importante resaltar que la contabilidad ya sea formal o simplificada

a implementar en las personas fsicas no debe cumplir con los

lineamientos o requisitos sealados en el Cdigo Fiscal de la Federacin

en virtud de no tener obligacin fiscal al no ser de alguna de las

actividades sealadas en el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la

Renta por los que si se tiene obligacin - honorarios, actividades

empresariales y arrendamiento - sino exclusivamente como un

esquema de control de sus operaciones con el fin de estar en

posibilidad de afrontar la revisin con mayores elementos, aunado a

otro tipo de beneficios como es la toma de decisiones de manera

oportuna de la persona fsica.

Si a la persona fsica le es molesto e incomodo y mucho mas

importante oneroso llevar la contabilidad en cualquiera de sus

modalidades anteriores se le recomienda llevar registros especiales que

permitan identificar las operaciones que lleven a cabo.

Registros especiales y papeles de trabajo.

Como la mayora de las personas fsicas no lleva contabilidad ya sea

formal o simplificada, como medida de prevencin y seguridad a su


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patrimonio se recomienda establecer registros especiales y papeles de

trabajo los cuales se disean para identificar las operaciones

celebradas, sus caractersticas y documentacin soporte,

establecindose en ellos controles adecuados para dejar sin registrar el

mnimo de operaciones en la medida de lo posible.

Dichos papeles de trabajo y registros especiales son un medio de

informacin para quien las produce y tambin a los usuarios que hacen

la consulta, porque all se concentra un resumen de todas sus

operaciones, as como sus evidencias y soportes documentales y

jurdicos.

Van a integrar dichos registros especiales y papeles de trabajo, la

documentacin preparada por el contribuyente, as como la que fue

suministrada por sus clientes, proveedores o terceras personas, y

proporcionan la evidencia necesaria que respalda las operaciones

celebradas por dicho contribuyente.

Con ese conjunto de datos, la persona fsica tiene la alternativa de

integrar los registros especiales y los papeles de trabajo, y est en


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posibilidad de darles bsicamente el destino: como medio de prueba en

caso de un litigio.

Dichos registros y papeles de trabajo estarn abocados a:

Control de cuentas bancarias e inversiones.

Llevar un estricto control de la totalidad de sus cuentas bancarias que

permita identificar los depsitos, con la naturaleza de la entrada ya sea

por tipo de ingreso: salarios, asimilables, honorarios, arrendamiento,

enajenacin de bienes, intereses, premios, dividendos, otros ingresos o

aquellos que no tengan la naturaleza de ingreso, es decir, depsitos en

garanta, prstamos, etc., o simples traspasos entre cuentas del

contribuyente, dicha identificacin ser cronolgica y analtica

indicando una breve descripcin de la operacin.

Es menester, evaluar la naturaleza de las entradas de recursos ya que

del estudio, si se concluye que es un ingreso, determinaremos

posteriormente su calidad si es objeto, no objeto, exento o gravable

para el impuesto sobre la renta y al estar la entrada -depsito- se

determina en trminos generales el momento de la percepcin para


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cumplir con las diferentes obligaciones fiscales. Caso contrario nos

puede confundir si es o no ingreso para efectos fiscales por no tener

diseado un buen control e identificacin de dichas entradas o ingresos,

al establecerlo nos permite conocer los movimientos particulares de

cada operacin, por lo que resulta conveniente controlar los depsitos

que identifiquen la fuente de ingresos u otro origen que no sea

considerado ingreso.

Como regla bsica debemos tener la siguiente premisa NO TODA

ENTRADA DE RECURSO ES INGRESO

Nombre:

Direccin: Cuenta:

Poblacin: Banco:

Fecha Concepto Debe

(entrada)

Haber

(salida)

Saldo


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Registro de erogaciones

En este auxiliar se debe llevar un estricto control de las erogaciones por

compras, adquisicin de bienes, gastos, servicios, arrendamientos, etc.,

identificando al proveedor con el comprobante soporte de la operacin,

la forma de pago, etc.

Lo cual nos permite conocer los movimientos particulares de cada

operacin.

REGISTRO DE EROGACIONES

Fecha Concepto Proveedor Importe IVA Total Forma de

pago


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Cdulas y papeles de trabajo

Asimismo se recomienda elaborar una cdula o papel de trabajo

identificando los ingresos que obtenga la persona fsica por captulo

segn los establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, llevndolo

a cabo lo ms analticamente posible, por ejemplo:

Captulo I. Sueldos

Concepto Ingreso

total

Exento Ingreso

acumulable

Ingreso no

acumulable

ISR

retenido

Subsidio

al

empleo

Constancia

de

retencin

Sueldos

Aguinaldo

PTU

Previsin

social

Primas

dominicales

Compensacin

Horas extras.


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Captulo II. Honorarios

Concepto Ingreso total Deduccin

autorizada

ISR

retenido

Pago

provisional

ISR

Constancia de

retencin

Captulo II. Actividad empresarial

Por dicha actividad es obligatorio llevar contabilidad, pero como control

del contribuyente se recomienda tambin llevar una cdula

concentradora en los mismos trminos que la anterior, pero con la

importancia de que hay indicadores que repercuten de un ao a otro,

por ejemplo, prdidas fiscales.


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Captulo III. Arrendamiento.

Deducciones

opcionales

Ingreso

acumulable

Deducciones

autorizadas

35% Predial

Base

ISR

retenido

Pago

provisional

Constancia

de

retencin

Captulo IV. Enajenacin de bienes

Ingreso

Obtenido

Deducciones

autorizadas

Ingreso

exento

Base

gravable

Ingreso

acumulable

Ingreso no

acumulable

ISR

retenido

Pago

provisional

Constancia

de

retencin


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Captulo V. Adquisicin de bienes.

Ingreso

obtenido

Deducciones

autorizadas

Ingreso

Exento

Ingreso

acumulable

Isr

retenido

Pagos

provisionales

Constancia

de retencin

Captulo VI. Intereses

Ingreso

obtenido

Ingreso

exento

Ajuste por

inflacin

Ingreso

acumulable

Isr retenido Constancia de

retencin


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Captulo VII. Premios

Ingreso

obtenido

Ingreso exento Ingreso no

acumulable

Isr retenido Constancia de

retencin

Captulo VIII dividendos

Importe Factor de

piramidacin

Ingreso

acumulable

ISR acreditable Constancia de

percepcin


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Captulo IX. Otros ingresos

Ingreso Deducciones Ingreso

acumulable

Isr retenido Pago

provisional

Constancia de

retencin

Deducciones personales

Importe Iva Total Descripcin


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Ingresos que se deben incluir en la declaracin del ejercicio.

Aquellos contribuyentes que por la totalidad de sus ingresos en un ao

de calendario hayan excedido de $500,000.00, debern declarar la

totalidad de sus ingresos, por supuesto los gravables y adicionalmente:

1. Exentos, y

2. Por lo que se haya pagado impuesto definitivo

Como podemos ver el universo de contribuyentes personas fsicas se

incrementa al tener la obligacin de declarar la totalidad de los ingresos

obtenidos.

Obligacin de informar en la declaracin del ejercicio.

Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a

informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los

donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos,

en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.


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Dicha informacin, respecto de las cantidades recibidas se deber

informar al momento de presentar la declaracin del ejercicio fiscal en

que se obtengan.

De lo comentado se da un caso sui gneris donde el prstamo no tiene

la naturaleza de ingreso al no haber un incremento en el haber

patrimonial de manera positiva en el contribuyente, pero de gran

importancia para la figura de la discrepancia fiscal.

Es de trascendencia que en un prstamo no existe el incremento en el

haber patrimonial de la persona fsica ya que est condicionado a

regresar dicha cantidad que recibi. Es de suma importancia no

confundir un ingreso con una entrada de efectivo.

Consecuencias de no informar

El incumplimiento de una obligacin de informar sobre ciertas partidas

que no tienen repercusiones fiscales como es el caso del prstamo que

no es objeto de la ley del impuesto sobre la renta o el donativo que por

su naturaleza pudo estar exento en su totalidad o de manera parcial, y

al no cumplir con dicha formalidad, los considera como un ingreso


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omitido con todas las repercusiones que impliquen como es el pago del

impuesto sobre la renta.

En el caso de los prstamos, donativos y premios, estos ltimos al haber

disposicin especial, se declaran e informan, si se excede de manera

individual o conjuntamente de $600,000.00, de no hacerlo los

prstamos cambia su naturaleza de no objeto, a ingreso acumulable.

As mismo el premio deja la naturaleza de impuesto definitivo para ser

ingreso acumulable y acreditar la retencin federal de quien le otorgo el

premio, esto a nivel de declaracin del ejercicio.

Igualmente, en el caso de donativos si no se declara e informa cambia

su naturaleza por la parte exenta ser ingreso acumulable.

Otros ingresos exentos que cambian su naturaleza.

Hay ciertos ingresos que el legislador considero pertinente liberarlos de

carga impositiva y por el hecho de no declararlos o informarlos les

cambia la naturaleza a gravables y son:


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a) Viticos,

b) Por enajenacin de casas habitacin y

c) Por herencia o legado,

Si no se declaran, cambian su naturaleza a ingreso acumulable.

La obligacin de informacin es aplicable incluso cuando las personas

fsicas no se encuentren obligadas a presentar declaracin del ejercicio.

Sin lugar a dudas toma gran importancia la presentacin de

declaraciones complementarias a que tiene derecho el contribuyente

persona fsica ya que la declaracin del ejercicio es definitiva pero se

puede modificar hasta en tres ocasiones, en beneficio del

contribuyente, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las

facultades de comprobacin la autoridad fiscal

Presuntivas

Pero sin lugar a dudas lo que est buscando la autoridad fiscal es

aquella simulacin donde se obtiene un ingreso y se registra para

efectos contables como prstamo, lo anterior ya contemplado en las


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potestades que tienen las autoridades fiscales en materia de

presuntivas.

La posibilidad de aplicar este mtodo por parte de la autoridad fiscal ya

en funcin a que el contribuyente tenga caractersticas su contabilidad

de omisiones, irregularidades o acciones contempladas en el Cdigo.

Artculo 59. Para la comprobacin de los ingresos, del valor de

los actos, actividades o activos por los que se deban pagar

contribuciones, as como de la actualizacin de las hiptesis

para la aplicacin de las tasas establecidas en las disposiciones

fiscales, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en

contrario:

I. Que la informacin contenida en la contabilidad,

documentacin comprobatoria y correspondencia que se

encuentren en poder del contribuyente, corresponde a

operaciones celebradas por l, an cuando aparezcan sin su

nombre o a nombre de otra persona, siempre que se logre


27

demostrar que al menos una de las operaciones o actividades

contenidas en tales elementos, fue realizada por el

contribuyente.

III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente

que no correspondan a registros de su contabilidad que est

obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades

por los que se deben pagar contribuciones.

Para los efectos de esta fraccin, se considera que el

contribuyente no registr en su contabilidad los depsitos en

su cuenta bancaria cuando, estando obligado a llevarla, no la

presente a la autoridad cuando sta ejerza sus facultades de

comprobacin.

ARTCULO 59, FRACCIN I DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SU APLICACIN.

La hiptesis legal contenida en esta disposicin normativa atae a la facultad otorgada a la autoridad fiscal para presumir que la informacin que se encuentra en la contabilidad, documentacin comprobatoria o correspondencia que obre en poder del


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contribuyente, corresponde a operaciones que ste celebr, aun cuando la misma aparezca sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre que se demuestre que al menos una de esas operaciones o actividades fue realizada por el contribuyente; es decir, resulta aplicable en los casos en que la informacin obtenida de los precitados elementos no pueda vincularse, en principio, con las operaciones que realiza el contribuyente, y se sujeta a la condicin de que se demuestre su intervencin directa cuando menos en una de ellas. Por lo que la misma deviene inaplicable cuando se trate de la determinacin presunta de ingresos acumulables y del valor de actos o actividades provenientes de depsitos bancarios en las cuentas del contribuyente, registrados en su contabilidad, de los cuales no se proporcione la documentacin idnea con la cual se acredite su correspondencia con los registros contables respectivos; pues en este ltimo caso, resulta aplicable la fraccin III del precepto legal en comento, que refiere expresamente a los casos en que no exista correspondencia entre los registros de la contabilidad que el contribuyente se encuentre obligado a llevar y los depsitos efectuados en su cuenta bancaria, bien sea porque no existan los registros correspondientes, o porque existiendo los mismos no correspondan a los depsitos aludidos. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 7045/08-11-01-5.- Resuelto por la Primera Sala Regional Hidalgo-Mxico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 9 de febrero de 2010, por mayora de votos.- Magistrada Instructora: Celina Macas Raygoza.- Secretaria: Lic. Beatriz del Carmen Gonzlez Castro.


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DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS ACUMULABLES. ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD REQUIERA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA NO OBSTANTE QUE LA LEY DE LA MATERIA NO PREV COMO OBLIGACIN DEL CONTRIBUYENTE VISITADO CONTAR CON STA, PARA ACREDITAR QUE LOS DEPSITOS BANCARIOS SON PRSTAMOS.

Procede la determinacin presuntiva de ingresos acumulables, prevista en la fraccin III del artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando la autoridad no cuenta con los elementos que permitan conocer el origen y procedencia de los recursos sobre los depsitos que aparecen en la cuenta bancaria verificada, mxime si al analizar la contabilidad, se desprende que no existe correspondencia entre los depsitos bancarios no aclarados y sus registros de contabilidad, sin embargo, es ilegal requerir al visitado documentacin como lo son cheques y cuentas bancarias a nombre de quien realiza los depsitos, en los cuales se pueda apreciar los retiros en los montos en que fueron depositados en su cuenta, pues ello no encuentra sustento legal alguno, en virtud de que no existe dispositivo legal que prevea la obligacin de que los contribuyentes conserven los cheques que se depositan y las cuentas bancarias propiedad de los acreedores, pues su nica obligacin es aportar su contabilidad y no cuentas bancarias de las personas que efectuaron los prstamos, donde se refleje que el retiro de dichas cantidades corresponden en fecha y monto con el depsito efectuado, como pretende la autoridad se realice, motivo por el cual es dable concluir que la autoridad al dictar la resolucin que se controvierte se fund en hechos que no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma equivocada, de ah que la resolucin sea ilegal en trminos de la fraccin IV del artculo 51 del Cdigo Fiscal de la Federacin. (15)


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Juicio Contencioso Administrativo Nm. 4876/08-05-02-8.- Resuelto por la Segunda Sala Regional del Norte-Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 20 de abril de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Luis Moiss Garca Hernndez.- Secretaria: Lic. Sofa Yesenia Hamze Sabag. Al ser base la contabilidad para la determinacin de los impuestos, ante su ausencia de registros o documentacin comprobatoria, el Cdigo establece una presuncin a favor del fisco federal iuris tantum, consistiendo en determinar ingresos presuntos. PRESUNCIN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO DE LOS DEPSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVARLA, NO EST SOPORTADO CON LA DOCUMENTACIN CORRESPONDIENTE. De la interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y teleolgica del artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que la estimativa indirecta de ingresos se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su contabilidad el registro de los depsitos bancarios, pues el registro contable se integra con los documentos que lo amparen, conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del Cdigo, por lo cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la presuncin de ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en materia de contabilidad, consiste en que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente se registren debidamente, pues dicha contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; de


31

esta manera, los registros sustentados con los documentos correspondientes contribuyen a que se refleje adecuadamente la situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable. Contradiccin de tesis 39/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito y Primero en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 21 de abril de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado. Tesis de jurisprudencia 56/2010. 28 de abril de 2010.

Tambin se presumir que los depsitos que se efecten en un

ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a $1000,000.00 en las

cuentas bancarias de una persona que no est inscrita en el

Registro Federal de Contribuyentes o que no est obligada a

llevar contabilidad, son ingresos y valor de actos o actividades

por los que se deben pagar contribuciones.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior cuando, antes

de que la autoridad inicie el ejercicio de sus facultades de

comprobacin, el contribuyente informe al Servicio de

Administracin Tributaria de los depsitos realizados,


32

cubriendo todos los requisitos que dicho rgano

desconcentrado establezca mediante reglas de carcter

general

Para el caso que nos compete no debemos olvidar, por medio de la

figura de la discrepancia fiscal, las autoridades fiscales a travs de las

erogaciones realizadas por los contribuyentes buscan ingresos omitidos,

el caso en particular sealado en el artculo 59 son las presunciones

legales que le dan potestad a la autoridad fiscal bajo la premisa de que

un depsito en su cuenta bancaria y que no corresponda al registro de

su contabilidad si es que est obligado a llevarla es un ingreso por el

que debe pagar el impuesto, as mismo hay una presuncin para

aquellas personas que no se encuentren inscritas en el Registro Federal

de Contribuyentes o que no estn obligadas a llevar contabilidad por

aquellos depsitos superiores a $1000,000 son ingresos por los que se

debe de pagar el impuesto tambin, salvo que se informen al Servicio

de Administracin Tributaria.

La presuncin, que los depsitos en las cuentas bancarias que se

efectan en un ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a $1,000,000, de

una persona que se ubique en las siguientes hiptesis.


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No inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes

No est obligada a llevar contabilidad, - son las personas fsicas que

obtengan ingresos por sueldos, enajenacin de bienes, adquisicin

de bienes, intereses, dividendos, premios y otros ingresos.

Son ingresos y valor de actos por los que se debe pagar contribuciones

a saber Impuesto sobre la Renta, Impuesto Empresarial a Tasa nica e

Impuesto al Valor Agregado, lo anterior no es aplicable cuando se

informe al Servicio de Administracin Tributaria.

Corporativo

Es de suma importancia respaldar y soportar cada operacin con la

figura jurdica correspondiente.

Habr que tener la documentacin idnea, como son los comprobantes

fiscales, transferencia electrnica de fondos, estados de cuenta, cartas

de instruccin.


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Contratos, convenios, fideicomisos, documentos pblicos, dictmenes

periciales, escrituras pblicas, actas de asamblea, plizas, estados de

cuenta y cualquier documentos donde se pueda acreditar su probanza y

produzca conviccin a la autoridad fiscal.

Es importante sealar que los tribunales han sealado como fecha

cierta, aquella en la que un acto jurdico entre personas surte sus

efectos ante terceros, cuando:

a) El contrato se celebre o ratifique ante fedatario pblico o funcionario

autorizado.

b) Son inscritos en el Registro Pblico de la Propiedad.

c) Cualquiera de los firmantes haya fallecido

A falta de fecha cierta los actos jurdicos surten efectos entre los

particulares nicamente, ya que en caso contrario se crea inseguridad

jurdica a los terceros que tuviesen algn inters en el acto jurdico


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Archivo

Se recomienda tener un lugar especial en el cual se guarde la

contabilidad formal o simplificada o registros especiales,

documentacin y papeles de trabajo as como declaraciones donde se

demuestre que se cumplieron en su momento con las disposiciones

fiscales.

Hay infinidad de instrumentos o supuestos jurdicos que no se

encuentran en la hiptesis normativa de informar o declarar, por

ejemplo:

Saldos inciales de bancos e inversiones,

Depsitos en garanta, de dinero,

Cobro de prstamos otorgados,

Reducciones de capital, en el caso de que no exista dividendo o

utilidad distribuida,

Ingresos no objeto,

Estmulos fiscales Aquellos que no son considerados ingresos

acumulables -

Contratos atpicos donde se tiene la calidad de receptor de cuentas

monetarias,


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Joint venture,

Inversiones empresariales privadas,

Asociaciones en participacin,

Asociaciones atpicas,

Repatriacin de capitales,

Mandatos sin representacin.

Declaraciones donde se justifique el pago de impuestos,

Alguna figura jurdica por decir:

- Prescripcin

- Caducidad de las facultades de las autoridades.

As como otros supuestos como son:

Pago parcial de operacin

Prstamos o contratos de cuenta corriente con partes

relacionadas

Anticipos para gastos o pendientes de comprobacin

Es menester conocer que como regla general, la caducidad de las

facultades para determinar contribuciones as como para imponer

infracciones y sanciones de la autoridad fiscal se extinguen en el plazo

de 5 aos, que ser el mismo plazo de conservacin de la contabilidad y

documentos.


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Adems es de suma importancia indicar que los ingresos que obtiene la

persona fsica, no se dan bajo una misma premisa flujo de efectivo -,

sino que depende la naturaleza del ingreso entonces sabremos el

momento de su obtencin para efectos fiscales, los ingresos se

obtienen en efectivo, en bienes, devengado, en servicios, en crdito y

de cualquier otro tipo;

POTESTADES PARA ENFRENTAR Y COMBATIR LA DISCREPANCIA FISCAL

PARA LAS AUTORIDADES FISCALES.

El Estado como rgano de suprasubordinacin tiene establecidas en las

diversas disposiciones fiscales y financieras, sus potestades para

allegarse de informacin o documentacin sobre todos los sujetos que

se ubiquen en la hiptesis normativa de proporcionar informacin y

documentacin.

De lo anterior se puede desprender que el Estado puede obtener de los

sujetos pasivos para aquel que no cumpla con su obligacin, entre ellos

obligar a terceros para que le proporcionen informacin, exigir la


38

colaboracin de funcionarios pblicos y de aquellos que tengan fe

pblica, etc.

Como veremos hay un sin nmero de facultades establecidas en los

ordenamientos fiscales y financieros donde el Estado a travs de su

rgano de fiscalizacin rene informacin sobre los contribuyentes por

las operaciones que estas celebran, es menester comentar la carga

administrativa que tienen todas aquellas personas que estn obligadas

a proporcionar dicha informacin o documentacin, lo anterior pasara

a un segundo trmino si el rgano competente tuviese la capacidad

para procesar dicha informacin y documentacin. Imaginemos cientos

de miles de operaciones celebradas da a da, cuestionndonos a

dnde llega dicha informacin?, cmo se procesa?, quin lleva a cabo

el cruce de informacin?, qu personas determinan el universo de

contribuyentes a fiscalizar?

Registro Federal de Contribuyentes.

Domicilio fiscal.

Comprobantes fiscales.

Firma electrnica avanzada.

Declaraciones informativas.


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Enlistare algunas:

1. Informacin de las retenciones que hubieran efectuado en el ao

de calendario anterior.

2. Informacin de prstamos del extranjero donde se proporcione el

saldo insoluto al 31 de diciembre del ao anterior, de los

prstamos que le hayan sido otorgados o garantizados por

residentes en el extranjero, el tipo de financiamiento, nombre del

beneficiario efectivo de los intereses, tipo de moneda, la tasa de

inters aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y de los

accesorios de cada una de las operaciones de financiamiento.

3. Informacin de operaciones con clientes y proveedores,

informacin de operaciones efectuadas en el ao de calendario

anterior.

4. Informacin de las personas que en el ao de calendario

inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones, as como

de los residentes en el extranjero a los que se les hayan efectuado

pagos

5. Declaracin de las personas a las que se les haya otorgado

donativos en el ao de calendario inmediato anterior.

6. Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos

valor emitidos en serie.


40

7. Informacin de las operaciones que realicen con partes

relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el

ao de calendario inmediato anterior.

8. Para personas morales declaracin informativa por los pagos por

concepto de dividendos o utilidades a persona fsicas.

9. Declaracin donde proporcionen informacin de las operaciones

efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de

fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales.

10. Llevar un registro especifico de inversiones con deduccin

inmediata

11. Llevar un control de inventarios de mercancas, materias

primas, productos en proceso y productos terminados conforme al

sistema de inventarios perpetuos.

12. Las personas morales debern informar de los prstamos,

aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de

capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera

mayores a $600,000.00

13. Declaracin informativa de instituciones de crdito sobre los

intereses pagados.

14. Declaracin informativa de notarios pblicos sobre compra

de inmuebles.


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15. Declaracin informativa de operaciones con terceros.

16. Limitacin al uso de efectivo en ciertas actividades segn la

Ley Federal para la prevencin e identificacin de operaciones con

recursos de procedencia ilcita

Programas especiales de fiscalizacin

Agencias de viajes, hoteles, vehculos, blindajes, aviones, eventos,

seguros, rentas, joyas, obras de arte, hospitales, bolsas de valores,

escuelas, etc..

Declaraciones de prestadores de servicios.

Contraprestaciones recibidas en efectivo.

Operaciones bancarias.

Requisitos mnimos para conocer a sus clientes y usuarios y

clasificarlos de acuerdo a sus transacciones.

a) Operaciones relevantes. (Superiores a 10,000 dlls)

b) Operaciones inusuales. (Que se aparten de su perfil habitual)

c) Operaciones preocupantes. (Involucrado algn directivo,

funcionario o empleado)

d) Personas polticas altamente expuestas. (aplicable a jefes de

estado, lderes polticos, funcionarios gubernamentales, judiciales

o militares de alta jerarqua, altos ejecutivos de empresas

estatales o funcionarios pblicos, as como miembros importantes


42

de partidos polticos, incluyendo a la cnyuge, concubina al

parentesco por afinidad o consanguineidad hasta el segundo

grado y las personas morales donde mantengan vnculos

patrimoniales.)

Impuesto a los depsitos en efectivo.

Lugar para hacer las notificaciones.

Acuerdos de colaboracin con Entidades Federativas.

Intercambio de base de datos (IMSS - SHCP)

Sistema de coordinacin fiscal

Datos que podrn ser comunicados entre el Instituto Nacional de

Estadstica y Geografa (INEGI) y el Servicio de Administracin

Tributaria (SAT).

Deudores fiscales al bur de crdito

Convenios internacionales. (libre comercio, evitar la doble

tributacin)

Asistencia mutua entre los Estados para el cobro de impuestos.

Presuncin de legalidad de los actos y resoluciones de las

autoridades fiscales

Reporte de actividades vulnerables identificando a los sujetos que

la lleven a cabo de la Ley Federal para la prevencin e identificacin

de operaciones con recursos de procedencia ilcita.


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Identificacin de los sujetos por cambio de divisas a partir de cierto

monto en los centros cambiarios y trasmisores de dinero

Obligacin de los Fedatarios Pblicos en los instrumentos en que

hagan constar cualquiera de los actos u operaciones debern

identificar la forma en que se paguen las obligaciones que de ellos

deriven.

Acceso al Registro Pblico de la Propiedad de los estados a fin de

verificar la propiedad de inmuebles de conformidad con la Ley

Federal para la prevencin e identificacin de operaciones con

recursos de procedencia ilcita.

CONCLUSIONES

La autoridad fiscal encargada tiene un sin fin de potestades establecidas

en diversos ordenamientos jurdicos que los podemos encuadrar de la

siguiente forma:

1. Vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los

contribuyentes

2. Determinar en su caso, las contribuciones omitidas con sus

accesorios.


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3. Fincar responsabilidades pecuniarias o penales a contribuyentes que

se ubiquen en hiptesis establecidas en la Ley.

4. Intercambiar informacin de los contribuyentes con otras

autoridades fiscales sean locales o internacionales.

5. Adems de suma importancia se allega de una gran cantidad de

informacin sobre operaciones que realicen las personas fsicas.

La autoridad fiscal al allegarse de informacin y documentacin en

base al principio de economa para el Estado ya que pone a trabajar a

aquellos terceros que tengan operaciones con el contribuyente

persona fsica que est sujeto a la revisin, pero la gran cantidad de

informacin y documentacin se procesa? ya que son miles de

operaciones cmo se cruza la informacin? quin determina qu

contribuyente persona fsica es de importancia relativa? vale la pena

para esos terceros toda esta carga administrativa?

Los actos de autoridad deben estar fundados en las leyes y estos deben

ser acordes a nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos, en algunos casos dichos actos no se ajustan a dicho

ordenamiento, ya sea por abusos o arbitrariedades o excesos de los

funcionarios, as como de interpretaciones errneas.


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Por lo tanto, cualquier molestia debe encontrar tambin en la

legislacin, medios o instrumentos de eficacia para reestablecer los

derechos del contribuyente -medios de defensa- que proporcione la

anulacin de dichos actos.

Sin lugar a dudas la figura de la discrepancia fiscal es un derroche de

creatividad, est enfocada a revisar las erogaciones realizadas por los

contribuyentes, personas fsicas, bajo la premisa fundamental de los

signos externos de riqueza que a los ojos de la autoridad fiscal no

encuentran justificacin, cuando sta se allega de informacin de muy

variadas formas que le permite la ley y le hacen presuponer los

elementos o herramientas suficientes para asumir que dicho

contribuyente puede ubicarse en dicha figura. Este mecanismo -

discrepancia fiscal - es una potestad de las autoridades fiscales para

determinar contribuciones que por los otros mtodos no es posible.

El legislador previ un supuesto fctico y jurdico, que le dan potestad a

la autoridad fiscal a determinar una discrepancia con el contribuyente,

con la lgica siguiente:


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Cmo es posible tener erogaciones mayores a los ingresos

declarados?

El legislador presume y estima que el contribuyente est evadiendo el

pago de impuestos al no declarar la totalidad de sus ingresos, pero a lo

mejor no estn contemplados infinidad de supuestos donde el

contribuyente puede obtener recursos sin tener la obligacin de

incluirlos como ingresos dentro de la declaracin del ejercicio ni de

informar ciertas operaciones.

Al ser sta una presuncin amerita demostracin en contrario, la ley

prev para el contribuyente el poder desvirtuarlas a travs de sus

argumentos o razones, as como las pruebas con que cuente, dndole

cierto tiempo para presentarlas, de no ser as estos tiempos son fatales

y la autoridad ya sea porque el contribuyente no pudo total o

parcialmente desvirtuarlas o no present el escrito con sus pruebas,

deber determinar el crdito fiscal correspondiente y en su caso fincarle

una responsabilidad penal.

El legislador da un paso adelante sobre el contribuyente ya que a nivel

de su declaracin del ejercicio regul que deber declarar la totalidad


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de sus ingresos independientemente de su naturaleza, gravables,

exentos, con pago definitivo, etc. Adicionalmente deber informar

sobre los prstamos obtenidos en el ejercicio correspondiente a su

declaracin.

Se recomienda de manera permanente a todas las personas fsicas

independientemente de la actividad que realicen de llevar

contabilidad personal la cual no es necesario cumplir con las

disposiciones fiscales salvo para aquellas actividades que de manera

expresa lo prescribe la ley.

As como documentar debidamente todas las operaciones que son

registradas en su contabilidad.

De no ser as establecer mecanismos mas simples como puede ser una

contabilidad simplificada o registros especiales y papeles de trabajo que

le den la certidumbre de las operaciones que ha celebrado cuando

menos los ltimos cinco aos, as mismo, conservar la documentacin

donde manifieste que ha cumplido con el pago de sus contribuciones,

adems, es necesario tener un espacio fsico para establecer un archivo

que an cuando todo esto le represente un gasto, le dar certidumbre y


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seguridad de poder enfrentar una revisin de estas dimensiones, la

discrepancia fiscal, es mejor preveer estableciendo los mecanismos

adecuados en su momento que estar en posibilidad de perder el

patrimonio y en casos especiales ese bien preciado que es la libertad.

Como premisa fundamental al elaborar su declaracin del ejercicio, la

persona fsica deber hacerse el siguiente cuestionamiento

Corresponden mis erogaciones a los ingresos declarados y

operaciones que inform? Puedo justificar dicha diferencia? Tengo

la capacidad y los elementos para poder enfrentar una revisin de esta

magnitud?

1.1.1.1.proteccion contra la discrepancia fiscal

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