Diapositiva 1

110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 2

TEMA 4. LOS INGRESOS PBLICOS. ASPECTOS GENERALES 210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 3

SUMARIO 1. LOS INGRESOS PBLICOS: CONCEPTO Y CLASES 2. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y ELEMENTOS INTEGRANTES 2.1. CONCEPTUALIZACIN 2.2. EL IMPUESTO Y SUS ELEMENTOS INTEGRANTES 2.2.1. ELEMENTOS CUALITATIVOS Y PERSONALES 2.2.2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS 2.3. LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA 2.3.1. CONCEPTO Y CLASES 2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD 3. SISTEMA TRIBUTARIO. ALCANCES Y CONTENIDO 3.1. SISTEMA TRIBUTARIO. DESLINDE CONCEPTUAL 3.2. FINALIDADES Y PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO TRIBUTARIO 3.2.1. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS FUNDAMENTALES 3.2.2. PRINCIPIOS DE GESTIN EFICIENTE 3.3. CLASES DE IMPUESTOS 310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 4

1. INGRESOS PBLICOS. CONCEPTO Y CLASES CONCEPTO: SE ENTIENDE POR INGRESOS PBLICOS AL CONJUNTO HETEROGNEO DE RECURSOS QUE EL SECTOR PBLICO OBTIENE DEL SISTEMA ECONMICO PARA DAR COBERTURA FINANCIERA A SUS INTERVENCIONES EN EL MISMO. DICHO CONJUNTO EST CONFORMADO COMO UN TODO O AGREGADO DE INSTITUCIONES JURDICO- ECONMICAS DE DISTINTA NATURALEZA, DE ENTRE LAS QUE DESTACA POR SU IMPORTANCIA EL IMPUESTO. 410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 5

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS R. SELIGMAN ( 1869-1939, economista estadounidense, autor de The Economic Interpretation of History, 1907 y de Studies in Public Finance,1925 ) ELABOR UNA CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS ATENDIENDO AL GRADO DE LIBERTAD CON EL QUE SE SATISFACEN: 1. INGRESOS GRATUITOS: CONSTITUIDOS POR LAS DONACIONES Y OTRAS TRANSFERENCIAS LIBRRIMAMENTE (LIBREMENTE)EFECTUADAS POR LOS PARTICULARES EN FAVOR DEL ESTADO O CUALQUIER OTRO ENTE PBLICO. 510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 6

2. INGRESOS CONTRACTUALES DEFINICIN: SON AQUELLOS RECURSOS QUE EL SECTOR PBLICO OBTIENE A CAMBIO DE UNA CONTRAPRESTACIN, DE LA QUE EL INDIVIDUO PUEDE SUSTRAERSE PORQUE DICHA CONTRAPRESTACIN NO ES DE OBLIGADA RECEPCIN PARA SUS DESTINATARIOS POTENCIALES. CATEGORAS DE INGRESOS CONTRACTUALES: a. RENTAS PROCEDENTES DE LOS ACTIVOS DE PROPIEDAD DEL SECTOR PBLICO. b. INGRESOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIN DE ACTIVOS DE TITULARIDAD PBLICA. c. LOS PRECIOS PBLICOS. d. EL ENDEUDAMIENTO. 610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 7

a. LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE ACTIVOS DEL SECTOR PBLICO DEFINICIN: ESTA CATEGORA ENGLOBA INGRESOS PROVENIENTES DEL ALQUILER O CESIN DE INMUEBLES Y DE ACTIVIDADES ECONMICAS DE TITULARIDAD PBLICA. POR EJ: LAS RENTAS OBTENIDAS POR UN AYUNTAMIENTO POR LA CESIN, PARA SU EXPLOTACIN, DE UN BOSQUE MUNICIPAL. 710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 8

b. INGRESOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIN DE ACTIVOS DE TITULARIDAD PBLICA DEFINICIN: EN ESTA CATEGORA SE COMPRENDEN, POR EJEMPLO: INGRESOS OBTENIDOS POR ACTUACIONES DEL SECTOR PBLICO EN LOS MERCADOS BURSTILES INGRESOS PROCEDENTES DE LOS PROCESOS DE PRIVATI- ZACIN DE SERVICIOS PRESTADOS POR UNIDADES DEL SECTOR PBLICO. 810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 9

c. LOS PRECIOS PBLICOS DEFINICIN: SON LOS INGRESOS QUE EL SECTOR PBLICO RECABA POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN EL MERCADO POR PARTE DE LAS EMPRESAS DE LAS QUE ES TITULAR. EJEMPLO: EL ESTADO OFRECE UN SERVICIO COMO EL TRANSPORTE PBLICO Y COBRA UN PRECIO POR L, AL IGUAL QUE LO PODRA HACER UNA EMPRESA PRIVADA. 910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 10

d. El ENDEUDAMIENTO DEFINICIN: EL ENDEUDAMIENTO PBLICO EST INTEGRADO POR AQUELLOS RECURSOS QUE LOS ENTES PBLICOS OBTIENEN ACUDIENDO AL MERCADO DE CAPITALES COMO SI DE UN PARTICULAR SE TRATASE, BIEN SOLICITANDO UN EMPRSTITO DIRECTAMENTE O BIEN CONCURRIENDO A LOS MERCADOS ESPECFICOS. EJEMPLO : EMISIONES DE DEUDA PBLICA. 1010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 11

3. INGRESOS COACTIVOS DEFINICIN: SON LOS QUE SE DERIVAN DEL PODER DE COACCIN QUE DETENTA EL ESTADO, QUE FACULTA PARA IMPONERLOS A LOS AGENTES DEL SISTEMA. EN LOS PASES AVANZADOS SON ESTOS LOS RECURSOS MS IMPORTANTES. COMPRENDE TRES CATEGORAS: a. LOS INGRESOS DEL PODER PENAL b. LOS INGRESOS DE DOMINIO PBLICO c. LOS INGRESOS DEL PODER FISCAL O TRIBUTOS. 1110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 12

a. INGRESOS DEL PODER PENAL DEFINICIN: SON AQUELLOS RECURSOS QUE OBTIENE EL ESTADO DEBIDO A SU CAPACIDAD SANCIONADORA DE LAS CONDUCTAS INDIVIDUALES. CONSTITUYEN UNA HETEROGNEA VARIEDAD DE MODALIDADES, EJ: MULTAS, RECARGOS, APREMIOS...ETC. 1210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 13

b. INGRESOS DE DOMINIO PBLICO DEFINICIN: SON LOS QUE PROCEDEN DE LA FACULTAD INHERENTE A LA SOBERANA DEL ESTADO POR LA QUE DETENTA UN DERECHO PREVALECIENTE SOBRE EL DE PROPIEDAD PRIVADA Y SOBRE EL LIBRE USO PARTICULAR DE STA. DERECHO QUE LE OTORG AL ESTADO LA POSIBILIDAD (LIMITADA) DE EJERCER EL DOMINIO EFECTIVO SOBRE TODO EL TERRITORIO DE LA NACIN Y LO QUE EN L HAY. EN LA CATEGORA SE COMPRENDE: TODO TIPO DE GRAVMENES LA CAPACIDAD DE EXPROPIACIN. UN BUEN NMERO DE EXACCIONES COACTIVAS: CNONES, PERMISOS, LICENCIAS: SU DIFERENCIA RESPECTO DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS ES PROBLEMTICA PORQUE LOS TRIBUTOS SON TAMBIN INGRESOS DE DERECHO PBLICO O DE DOMINIO PBLICO. 1310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 14

c. INGRESOS DEL PODER FISCAL O TRIBUTOS DEFINICIN: INGRESOS PBLICOS DE CARCTER COACTIVO EN LOS QUE PREVALECE LA FINALIDAD DE CONTRIBUIR A LA FINANCIACIN DE LAS ACTIVIDADES PBLICAS. DICHA FINALIDAD ES LA QUE INFORMA A SU DENOMINACIN, YA QUE LA PALABRA TRIBUTO PROCEDE DE LA VOZ LATINA TRIBUERE, QUE SIGNIFICA CONTRIBUIR, COOPERAR O CONCURRIR CON OTROS AL LOGRO DE UN FIN COMN. HASTA PRINCIPIOS DEL SIGLO XX EL IMPUESTO ERA LO QUE PAGABAN LOS PUEBLOS SOMETIDOS A ALGN YUGO Y CONTRIBUCIN ERA LO QUE PAGABA UN PUEBLO LIBRE. ACTUALMENTE ES FRECUENTE UTILIZAR LA VOZ TRIBUTO COMO SINNIMO DE IMPUESTO PERO EL IMPUESTO ES SLO UNA MODALIDAD DE TRIBUTO. TRES MODALIDADES: LOS IMPUESTOS, LAS TASAS Y LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES. 1410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 15

2. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y ELEMENTOS INTRODUCCIN: SON LA PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS PBLICOS DE TODOS AQUELLOS PASES CON UN MNIMO DESARROLLO SOCIAL Y ECONMICO. SON INSTITUCIONES NOTABLEMENTE SIMILARES ENTRE ORDENAMIENTOS TRIBUTARIOS NACIONALES PERTENECIENTES A UN MISMO PATRN FINANCIERO O SISTEMA FISCAL. 1510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 16

2. 1. CONCEPTO PARA DEFINIR EL IMPUESTO, EL PUNTO DE PARTIDA ES CONSIDERARLO COMO UNA TRANSFERENCIA, SIN CONTRAPRESTACIN, DE VALORES ECONMICOS DE LOS PARTICULARES HACIA EL ESTADO. CUYOS TRMINOS Y CONDICIONES SE ENCUENTRAN ESTABLECIDOS POR UNA NORMA LEGAL. EN EL IMPUESTO CONCURREN (CONFLUYEN, COINCIDEN) LAS SIGUIENTES ESPECIFICIDADES (PARTICULARIDADES): a. SUJETO ACTIVO b. SUJETO PASIVO c. OBJETO MATERIAL d. CAUSA e. FINES f. NATURALEZA. 1610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 17

a. SUJETO ACTIVO EL SUJETO ACTIVO ES EL ESTADO Y LOS ENTES PBLICOS MENORES A L SUBROGADOS (GOBIERNOS REGIONALES, AYUNTAMIENTOS...) NICAMENTE EL ESTADO DETENTA EL PODER FISCAL QUE LE LEGITIMA PARA SU ESTABLECIMIENTO Y REGULACIN. 1710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 18

b. SUJETO PASIVO TODA PERSONA, FSICA O JURDICA, PBLICA O PRIVADA, NACIONAL O EXTRANJERA, QUE INCURRE EN LOS SUPUESTOS PREVISTOS POR LA NORMA QUE REGULA AL IMPUESTO Y, POR ELLO, HA DE CUMPLIR CON LAS EXIGENCIAS FORMALES Y MATERIALES QUE STA DETERMINA. 1810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 19

c. OBJETO MATERIAL EN LA ACTUALIDAD EL OBJETO MATERIAL DEL IMPUESTO CONSISTE EN UNA TRANSFERENCIA MONETARIA. A LO LARGO DE LA HISTORIA HAN SIDO FRECUENTES LAS PRESTACIONES PERSONALES Y LOS PAGOS TRIBUTARIOS EN ESPECIE (POR EJ., EL SERVICIO MILITAR OBLIGATORIO, VIGENTE HASTA HACE POCO EN ESPAA). 1910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 20

d. CAUSA LA CAUSA, RAZN DE SER O JUSTIFICACIN DEL IMPUESTO ES DISTINTA SEGN EL ENFOQUE DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL DERECHO LA CAUSA DEL IMPUESTO ES LA LEY, PUES NICAMENTE EL PODER LEGISLATIVO PUEDE ESTABLECER LIMITACIONES A LA LIBERTAD Y A LA PROPIEDAD INDIVIDUAL. DESDE LA PERSPECTIVA DE LA ECONOMA FINANCIERA, LA CAUSA LTIMA DEL IMPUESTO ES LA NECESIDAD DE RECABAR LOS RECURSOS PRECISOS PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES PBLICAS. 2010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 21

e. FINES DOS FINALIDADES NO EXCLUYENTES : RECAUDATORIA O CONTRIBUTIVA ALLEGAR LOS FONDOS QUE PRECISA EL SECTOR PBLICO PARA EL DESEMPEO DE SUS FUNCIONES, ORDENATORIA: MODIFICACIN DE LA CONDUCTA SOCIAL Y ECONMICA DE INDIVIDUOS Y COLECTIVOS EJEMPLOS: EJEMPLOS: LA DISMINUCIN DEL CONSUMO DE TABACO DEBIDO AL SOBREPRECIO QUE SUPONE UN IMPUESTO. IMPUESTOS A LA IMPORTACIN DE CIERTOS BIENES PARA FAVORECER LA OFERTA DE PRODUCTOS NACIONALES. 2110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 22

f. NATURALEZA DOS NOTAS ESENCIALES : LA OBLIGATORIEDAD CON QUE SE ESTABLECE SU CUMPLIMIENTO AUSENCIA DE CONTRAPRESTACIN ALGUNA POR EL MERO HECHO DE SATISFACERLO; LA OBLIGATORIEDAD -UNA PRESTACIN COACTIVAMENTE EXIGIDA QUE LIMITA LA LIBERTAD Y LA PROPIEDAD INDIVIDUALES- ES LA RAZN POR LA QUE, EN LAS SOCIEDADES DEMOCRTICAS, SLO SEA POSIBLE SU EXISTENCIA A PARTIR DE UN ACTO DEL LEGISLATIVO QUE LE OTORGUE CARTA DE NATURALEZA, ES DECIR, A PARTIR DE UNA LEY QUE REGULE EL IMPUESTO. 2210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 23

DEFINICIN DEL IMPUESTO RECOGIENDO LAS PARTICULARIDADES ANTERIORMENTE DESCRITAS ES POSIBLE DEFINIR EL IMPUESTO, DE FORMA SIMILAR AL HACENDISTA ALEMN F. NEUMARK : EL IMPUESTO ES LA "OBLIGACIN COACTIVA Y SIN CONTRAPRESTACIN DE EFECTUAR UNA TRANSMISIN DE VALORES ECONMICOS A FAVOR DEL ESTADO O DE LOS ENTES MENORES A L SUBROGADOS, EN VIRTUD DE LO ESTABLECIDO POR UNA DISPOSICIN LEGAL QUE, ADEMS, ES LA QUE REGULA LAS CONDICIONES EN QUE TAL PRESTACIN HA DE CONCRETARSE". 2310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 24

2.2. EL IMPUESTO Y SUS ELEMENTOS INTEGRANTES INTRODUCCIN: ENTENDIDO EL IMPUESTO COMO UNA OBLIGACIN PECUNIARIA EX-LEGE EN LA QUE NO CONCURRE LA VOLUNTAD DEL LLAMADO A SATISFACERLA (DE AH SU NOMBRE DE SUJETO PASIVO) Y CUYA FINALIDAD ES SUBVENIR A LA FINANCIACIN DE LOS GASTOS PBLICOS; PROCEDE AHORA ENUMERAR LOS ELEMENTOS QUE PERMITEN CONFIGURAR LA RELACIN JURDICA: TRES CATEGORAS DISTINTAS: LOS ELEMENTOS CUALITATIVOS LOS PERSONALES Y LOS CUANTITATIVOS. 2410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 25

2.2.1 ELEMENTOS CUALITATIVOS Y PERSONALES DOS SON LOS ELEMENTOS CUALITATIVOS : SU OBJETO IMPONIBLE : ES LA MANIFESTACIN DE CAPACIDAD ECONMICA SOMETIDA A GRAVMEN POR LA LEY REGULADORA DEL IMPUESTO (LA RENTA, LA RIQUEZA, EL CONSUMO) SU HECHO IMPONIBLE. ES LA ENUMENUMERACIN DE LAS HIPTESIS Y CIRCUNSTANCIAS QUE, REALIZADAS POR UNA PERSONA, AUTOMTICAMENTE DAN LUGAR A LA OBLIGACIN IMPOSITIVA. 2510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 26

EXPLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO PARA PODER ESTABLECER UN IMPUESTO LO PRIMERO QUE HACE EL LEGISLADOR ES SEALAR SOBRE QU ELEMENTO DE LA REALIDAD SOCIAL QUE REPRESENTE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA VA A CONFIGURAR AL MISMO. SON MANIFESTACIONES O NDICES EXPRESIVOS DE CAPACIDAD ECONMICA: LA RENTA, LA RIQUEZA O PATRIMONIO Y EL CONSUMO. UNA VEZ ESTABLECIDO EL OBJETO IMPONIBLE, EL SIGUIENTE PASO ES ENUNCIAR LAS DISTINTAS CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE LA CAPACIDAD ECONMICA ELEGIDA SE VINCULA CON UNA PERSONA, DANDO LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. SE HACE A TRAVS DE UNA SELECCIN DE ACTOS QUE PONEN CLARAMENTE DE MANIFIESTO TAL CAPACIDAD. 2610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 27

EXPLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SI, POR EJEMPLO, SE HA ELEGIDO COMO OBJETO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA, SU HECHO IMPONIBLE VIENE DADO POR LA OBTENCIN DE RENTA POR PARTE DEL SUJETO; SI, EN CAMBIO, LO QUE SE PRETENDE ES QUE DETERMINADAS FORMAS DE RIQUEZA (INMUEBLES, JOYAS), SEAN OBJETO IMPONIBLE, EL HECHO IMPONIBLE SER SER PROPIETARIO O TITULAR DE TALES ELEMENTOS PATRIMONIALES. 2710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 28

EXPLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO DADO QUE LA REALIZACIN DE ALGUNA DE LAS HIPTESIS RECOGIDAS EN EL HECHO IMPONIBLE ES LO QUE HACE NACER LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, LA TCNICA FINANCIERA VIENE EFECTUANDO LA DELIMITACIN DE LAS HIPTESIS DE DOS FORMAS DISTINTAS Y SIMULTNEAS: UNA POSITIVA: MEDIANTE EL ENUNCIADO DE LOS SUPUESTOS DE SUJECIN AL IMPUESTO DE QUE SE TRATE. Y OTRA NEGATIVA: MEDIANTE LA MENCIN EXPRESA DE LOS ACTOS, HECHOS Y SUPUESTOS QUE EN NINGN CASO CONDUCEN AL OBJETO IMPONIBLE. 2810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 29

EJEMPLO: DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA EJEMPLO: DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA EL PRIMER ARTCULO DE LA LEY DEL IVA ESTABLECE QUE SU OBJETO IMPONIBLE ES EL CONSUMO. EN LA REDACCIN DE SU HECHO IMPONIBLE, LA LEY INCLUYE COMO SUPUESTO DE SUJECIN A LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS POR PARTE DE EMPRESARIOS Y PROFESIONALES, LO QUE SUPONE QUE NACE LA OBLIGACIN DE TRIBUTAR EN EL MOMENTO EN QUE EL ALMACENISTA ENTREGA AL PASTELERO EL HARINA PARA ELABORAR SUS PRODUCTOS O, EN EL QUE EL TRANSPORTISTA PONE A DISPOSICIN DEL LIBRERO LOS ENVOS QUE STE VA A VENDER A SUS CLIENTES 2910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 30

EJEMPLO EJEMPLO PEROCUALQUIER ENTREGA QUE HAGA UN EMPRESARIO TIENE COMO FIN SU USO O CONSUMO POR EL DESTINATARIO?. POR EJEMPLO UN MINORISTA DE VINOS Y LICORES QUE, POR LLEGARLE A LA EDAD DE JUBILACIN DECIDE VENDER TODO SU NEGOCIO, POR EJ. LAS EXISTENCIAS, UN VEHCULO Y UN DERECHO DE ARRENDAMIENTO DEL LOCAL. SERAN TAMBIN STAS UNAS ENTREGAS SUJETAS A IVA?, TNIENDO EN CONSIDERACIN QUE EL ADQUIRENTE QUIERE ESTOS ELEMENTOS, NO PARA CONSUMIRLOS, SINO PARA EJERCER LA MISMA ACTIVIDAD 3010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 31

EJEMPLO EJEMPLO AQU ENTRA EN JUEGO LA DELIMITACIN NEGATIVA DEL HECHO IMPONIBLE: CUANDO LA LEY ESTABLECE LO QUE EN NINGN CASO QUEDA SUJETO A GRAVAMEN POR ENTENDER QUE NO FORMA PARTE DEL OBJETO IMPONIBLE. EN CONCRETO, LAVENTA POR JUBILACIN NO EST SUJETA AL IVA EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO 10-a) DEL ART. 7 DE LA LEY DEL IVA: RECOGE LOS DISTINTOS SUPUESTOS DE NO SUJECIN AL IVA POR NO PODERSE APRECIAR LA FINALIDAD SEALADA EN SU OBJETO IMPONIBLE: EL CONSUMO. 3110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 32

TRES INTEGRANTES MS DEL HECHO IMPONIBLE: LAS EXECCIONES, EL ELEMENTO TEMPORAL Y EL ESPACIAL TRES INTEGRANTES MS DEL HECHO IMPONIBLE: LAS EXECCIONES, EL ELEMENTO TEMPORAL Y EL ESPACIAL a. LAS EXENCIONES: SON DISPOSICIONES EN EL ORDENAMIENTO DEL IMPUESTO ( GENERALMENTE EN LA REDACCIN DEL HECHO IMPONIBLE, PERO NO SIEMPRE ) CON EL FIN DE QUE CIERTOS ACTOS O NEGOCIOS -PLENAMENTE SUJETOS-QUEDEN LIBERADOS DE TRIBUTACIN EFECTIVA. DIFERENCIA ENTRE EXENCIONES Y SUPUESTOS DE NO SUJECIN: EN LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIN SE ESTABLECE LO QUE EN NINGN CASO EST SUJETO AL IMPUESTO POR NO FORMAR PARTE DE SU OBJETO IMPONIBLE. EN LAS EXENCIONES SE ESTABLECE QUE CIERTOS ACTOS O NEGOCIOS QUE, A PESAR DE CAER DE LLENO EN LAS CATEGORAS GRAVADAS POR EL IMPUESTO, QUEDEN EXONERADAS DE TRIBUTACIN EFECTIVA POR DIVERSAS RAZONES (POLTICA SOCIAL, INCENTIVO ECONMICO...). a 3210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 33

EJEMPLO DE EXENCIONES AL IVA EJEMPLO DE EXENCIONES AL IVA AS, LA LEY DEL IVA, EN SU ARTCULO 20, QUE REGULA SUS EXENCIONES, ESTABLECE QUE LA ENSEANZA EN SUS DISTINTOS NIVELES QUEDE EXENTA DE GRAVAMEN. LA ENSEANZA ES UN SUPUESTO CLARO DE CONSUMO. PERO, POLTICA Y SOCIALMENTE SE ENTIENDE QUE ESTE CONSUMO DEBE SER INCENTIVADO (BIEN PREFERENTE), POR ELLO, SE DECIDE QUE LA PRESTACIN DE ESTE SERVICIO SE EXONERE DE TRIBUTACIN EFECTIVA MEDIANTE SU DECLARACIN DE OPERACIN EXENTA AL IVA. 3310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 34

b. EL ELEMENTO TEMPORAL SE REFIERE AL MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O DEVENGO DEL IMPUESTO, MOMENTO EN EL QUE, LEGALMENTE, SE PRODUCE EL HECHO IMPONIBLE. AHORA BIEN, NO TODOS LOS IMPUESTOS SON IGUALES EN CUANTO AL MOMENTO EN QUE SE PRODUCE SU EXIGIBILIDAD. EXPLICACIN: LA LEY DE CADA IMPUESTO CONECTA UN EFECTO INSTANTNEO QUE ES EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CON LA REALIZACIN DE UN HECHO QUE PUEDE PROLONGARSE, O NO, EN EL TIEMPO, SEGN SEA SU OBJETO IMPONIBLE, 3410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 35

EJEMPLO DE ELEMENTO TEMPORAL LA OBTENCIN DE RENTA, TIENE LUGAR A LO LARGO DE UN PERODO DE TIEMPO, MIENTRAS QUE LA ADQUISICIN DE UN BIEN DE CONSUMO ES UN ACTO INSTANTNEO., LA LEY DE CADA IMPUESTO PUEDE ESTABLECER QUE LA EXIGIBILIDAD SE PRODUZCA AL INICIO DEL HECHO, EN UN MOMENTO INTERMEDIO, O DESPUS DE FINALIZADO EL MISMO. 3510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 36

c. EL ELEMENTO ESPACIAL LA REDACCIN LEGAL DEL HECHO IMPONIBLE DEBE DE EXPLICITAR LOS LMITES GEOGRFICOS DE LA EXIGENCIA TRIBUTARIA ES POSIBLE CONSIDERAR IMPUESTOS CUYO MBITO DE APLICACIN TERRITORIAL, NO SEA SIEMPRE EL MISMO SINO QUE PUEDE SER ESTATAL, REGIONAL O, INCLUSO, MUNICIPAL. 3610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 37

ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO LA CONCRECIN DEL HECHO IMPONIBLE DE CUALQUIER IMPUESTO EST SIEMPRE VINCULADA A UNA PERSONA DETERMINADA, YA SEA STA FSICA O JURDICA, PBLICA O PRIVADA, NACIONAL O NO..ETC.; ESTA PERSONA, DENOMINADA SUJETO PASIVO DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA, LE CORRESPONDE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES QUE EL TRIBUTO COMPORTA (PAGO, DECLARACIONES, JUSTIFI- CACIONES DOCUMENTALES, etc.). 3710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 38

ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO NO SON TAN SIMPLES LAS COSAS PUEDE OCURRIR QUE LAS OBLIGACIONES TENGAN DOS TIPOS DE DESTINATARIOS: a. LOS SUJETOS PASIVOS: SON LOS RESPONSABLES DE LAS DISTINTAS OBLIGACIONES QUE EL IMPUESTO COMPORTA (DECLARA- CIONES, LIQUIDACIONES, COMPROBACIONES..ETC.) b. Y LOS CONTRIBUYENTES: SON LOS QUE HAN DE SOPORTAR DE MANERA EFECTIVA LA CARGA ECONMICA DEL TRIBUTO POR SER LOS TITULARES DE LA CAPACIDAD ECONMICA A LA QUE SE REFIERE EL OBJETO IMPONIBLE. 3810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 39

ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO EN LOS IMPUESTOS DIRECTOS Y PERSONALES COMO EL I.R.P.F, EL CONTRIBUYENTE O TITULAR DE LA CAPACIDAD SUJETA GRAVAMEN -LA RENTA- COINCIDE CON AQUL AL QUE SU LEY DESIGNA COMO RESPONSABLE DE LAS DISTINTAS OBLIGACIONES FORMALES Y MATERIALES QUE LE CORRESPONDEN COMO SUJETO PASIVO (PAGO, JUSTIFICACIN DE GASTOS...); EN LOS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO (EL IVA), INDIRECTOS Y DE NATURALEZA REAL, SE PRODUCE EL DESDOBLAMIENTO ANTES ALUDIDO: POR UN LADO, EST EL TITULAR DE LA CAPACIDAD SUJETA A GRAVAMEN Y CONTRIBUYENTE EFECTIVO DEL MISMO -EL CONSUMIDOR-, Y POR OTRO, QUIEN HA DE HACER FRENTE A LAS OBLIGACIONES FORMALES Y MATERIALES (DECLARACIONES, PAGOS..ETC.) O SUJETO PASIVO, QUE ES EL VENDEDOR, EL NEXO DE UNIN ENTRE AMBOS ES LA TRASLACIN DE LA CARGA IMPOSITIVA QUE TIENE LUGAR A TRAVS DEL PRECIO DE LOS BIENES O DEL SERVICIO 3910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 40

ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO: RESPONSABLES ADICIONALES LA ORDENACIN LEGAL CONTEMPLA UNA AMPLIA VARIEDAD DE RESPONSABLES ADICIONALES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PORQUE RARAMENTE SON SLO COSA DE DOS (DEUDOR Y ACREEDOR). EN LA REGULACIN DE LOS ELEMENTOS PERSONALES SE INCLUYEN PRECEPTOS QUE TIENEN QUE VER CON LOS RESPONSABLES LTIMOS DEL TRIBUTO (DOMICILIO A EFECTOS FISCALES, CAPACIDAD JURDICA DE OBRAR,..ETC.). ES IMPOSIBLE HACER GENERALIZACIONES TERICAS, PUES LOS MISMOS VIENEN DETERMINADOS POR EL MARCO JURDICO GENERAL DEL PAS CONSIDERADO. 4010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 41

2.2.2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS SON LOS ELEMENTOS QUE ESTABLECEN EL CUANTO: ES DECIR, PERMITEN CIFRAR LA PRESTACIN TRIBUTARIA EN TRMINOS MONETARIOS MEDIANTE CLCULOS BSICOS. SON TRES ELEMENTOS DISTINTOS: A. LAS BASES B. LOS TIPOS DE GRAVAMEN C. LAS CUOTAS IMPOSITIVAS 4110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 42

A. LA BASE 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela42

Diapositiva 43

BASES CON LAS QUE SE CALCULA EL IMPUESTO BASE IMPONIBLE: ES LA CUANTIFICACIN DE SU HECHO IMPONIBLE MEDIANTE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS VALORADORES CONTENIDOS EN LA NORMA REGULADORA. ES DECIR: CADA IMPUESTO TIENE SU ESPECFICO PROCEDIMIENTO DE CLCULO. ESTO ES LGICO PORQUE CADA IMPUESTO TIENE UN OBJETO IMPONIBLE Y UNOS SUPUESTOS DE SUJECIN AL GRAVAMEN DISTINTOS DE LOS DEMS IMPUESTOS. EL RESULTADO DE LA CUANTIFICACIN: UNA MAGNITUD EXPRESADA EN DINERO, EN LOS DENOMINADOS IMPUESTOS AD VALOREM 4310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 44

CLASES DE IMPUESTO SEGN EL CIFRADO DE LA BASE IMPONIBLE IMPUESTOS AD VALOREM: EL RESULTADO DE LA CUANTIFICACIN DE LA BASE IMPONIBLE ES UNA MAGNITUD EXPRESADA EN DINERO. EJ: EL IRPF, EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, EL IVA. IMPUESTO UNITARIO O DE SUMA FIJA: LAS BASES IMPONIBLES SE FIJAN EN UNIDADES DE MEDIDA DISINTAS AL DINERO (PESO, VOLUMEN, GRADO ALCOHLICO, ETC.) EJ: IMPUESTO SOBRE LAS BEBIDAS ALCOHLICAS, AL TABACO, SOBRE LAS IMPORTACIONES. LA BASE IMPONIBLE NO SE EXPRESA EN TRMINOS MONETARIOS SINO EN MAGNITUDES FSICAS. 4410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 45

PROCEDIMIENTO PARA CIFRAR LA BASE IMPONIBLE DOS TIPOS DE PROCEDIMIENTOS: EVALUACIONES DIRECTAS: SE PERSIGUE LA CUANTIFICACIN EXACTA DE LA CAPACIDAD SOMETIDA A GRAVAMEN. Y DAR SATISFACCIN ESTRICTA A LO QUE ESTABLECIDO EN EL HECHO IMPONIBLE. PROCEDIMIENTOS INDICIARIOS: SE PERSIGUE CIFRAR LO MS APROXIMADAMENTE POSIBLE LA BASE IMPONIBLE, CON LA MXIMA FACILIDAD DE GESTIN ADMINISTRATIVA Y LA MAYOR SENCILLEZ EN EL CUMPLIMIENTO DEL IMPUESTO. 4510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 46

PROCEDIMIENTOS INDICIARIOS: MDULOS LOS PROCEDMIENTOS INDICIARIOS ESTN PENSADOS PARA IRPF, IS E IVA. SE APLICAN A OPERACIONES PROTAGONIZADAS POR PEQUEAS EXPLOTACIONES QUE POR SU ELEVADO NMERO DIFICULTAN LA VERIFICACIN DE LAS BASES IMPONIBLES DECLARADAS EN LOS SISTEMAS DE EVALUACIN DIRECTA. SE OPTA POR ESTABLECER UN CONJUNTO DE NDICES OBJETIVOS O MDULOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD ECONMICA Y A TRAVS DE ELLOS SE CIFRAN LAS BASES IMPONIBLES. 4610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 47

ACLARACIN Y EJEMPLO 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela47

Diapositiva 48

SISTEMAS PARA CALCULAR EL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA EN EL IRPF REGMENES DEL IRPF: LA LEY PREV DOS SISTEMAS PARA CALCULAR EL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA, BASE A PARTIR DE LA CUAL SE CALCULA LA CUOTA QUE HAY QUE PAGAR. LOS EMPRESARIOS ELIGEN EL RGIMEN SEGN UNOS PARMETROS ESTABLECIDOS EN LA LEY. ESTIMACIN DIRECTA: EL REDIMIENTO ECONMICO SE CALCULA, EN GENERAL POR LA DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y GASTOS. ESTIMACIN OBJETIVA: SE BASA EN EL SISTEMA DE MDULOS. DEFINICIN DE MDULO: ES UN PARMETRO OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD GRAVADA. POR EJ: SUPERFICIE DEL LOCAL, CONSUMO DE ELECTRICIDAD. 4810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 49

EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIN OBJETIVA ANA ES PROPIETARIA DE UNA TINTORERA, NEGOCIO AL QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE. Y TIENE CONTRATADO A UN EMPLEADO A TIEMPO COMPLETO. EST ACOGIDA AL RGIMEN DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF Y SU CONSUMO DE ENERGIA EN EL 2009 FUE DE 9000 KWh. CALCULAR EL RENDIMIENTO NETO QUE DEBE INCLUIR EN SU DECLARACIN. EN LA ORDEN MINISTERIAL (EHA/3413/2008) DESARROLLA PARA EL 2009 EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF (FIJA LOS MDULOS). 4910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 50

EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIN OBJETIVA ANA ES PROPIETARIA DE UNA TINTORERA, NEGOCIO AL QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE. Y TIENE CONTRATADO A UN EMPLEADO A TIEMPO COMPLETO. EST ACOGIDA AL RGIMEN DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF Y SU CONSUMO DE ENERGIA EN EL 2009 FUE DE 9000 KWh. CALCULAR EL RENDIMIENTO NETO QUE DEBE INCLUIR EN SU DECLARACIN. LA ORDEN MINISTERIAL (EHA/3413/2008) DESARROLLA PARA EL 2009 EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF (FIJA LOS MDULOS). 5010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 51

ACTIVIDAD: TINTE, LIMIPIEZA EN SECO, LAVADO Y PLANCHADO DE ROPAS HECHAS Y DE PRENDAS Y ARTCULOS DEL HOGAR USADOS EJEMPLO MDULODEFINICINUNIDAD RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD 123123 PERSONAL ASALARIADO PERSONAL NO ASALARIADO CONSUMO ENERGA ELCTR. PERSONA 100 KWH 4553,90 16773,19 45,98 1= 4553,90 1=16773,19 45,98 X (9000/100)= 4138,20 RENDIMIENTO NETO 25465,29 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela51 EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIN OBJETIVA

Diapositiva 52

FIN DEL EJEMPLO 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela52

Diapositiva 53

COMENTARIOS LOS SISTEMAS DE EVALUACIN O ESTIMACIN DIRECTA DE BASES IMPONIBLES TIENEN UNOS COSTES DE GESTIN ELEVADOS TANTO PARA LA ADMINISTRACIN COMO PARA LOS ADMINISTRADOS. PERO, SON LA NICA GARANTA DE QUE SE CUMPLAN TODAS LAS EXIGENCIAS DEL IMPUESTO O, POR LO MENOS, LA FUNDAMENTAL, QUE ES LA JUSTICIA. LOS SISTEMAS DE ESTIMACIN OBJETIVA O INDICIARIA, DEBERAN QUEDAR RESERVADOS PARA CASOS MUY CONCRETOS Y DE CARCTER TRANSITORIO PORQUE LA RELACIN ENTRE LOS MDULOS Y LA CAPACIDAD ECONMICA ES MUY DBIL. ELLO CONDUCE A INFRAVALORAR LAS BASES IMPONIBLES DE MANERA SISTEMTICA E INTRODUCE EN LA REGULACIN DEL IMPUESTO UN MECANISMO DE DISCRIMINACIN PERSONAL QUE CONSISTE EN QUE A UNOS SUJETOS SE LES CIFRA CON TOTAL EXACTITUD Y A OTROS SLO EN FORMA APROXIMADA Y POR DEBAJO DE SU CUANTA REAL. 5310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 54

COMENTARIOS ADEMS, RARAMENTE ES LA BASE IMPONIBLE QUE RESULTA DEL SISTEMA DE ESTIMACIN OBJETIVA A LA QUE SE APLICA EL TIPO DE GRAVAMEN, PORQUE NORMALMENTE LAS NORMAS REGULADORAS ESTABLECEN UNA SERIE DE REDUCCIONES, Y ES DEPUS DE APLICAR STAS QUE SE OBTIENE LA BASE LIQUIDABLE, SOBRE LA CUAL SE APLICA EL TIPO DE GRAVAMEN. FINALIDAD DE LAS MINORACIONES: DISCRIMINAR ENTRE DISTINTOS TIPOS DE RENTA, INCENTIVAR CIERTOS COMPORTAMIENTOS ECONMICOS, PERSONALIZAR LA CARGA DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE, ETC. POR LTIMO, EN LOS IMPUESTOS CUYA NORMA REGULADORA NO PREVEA MINORACIONES, LA BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE TENDRN LA MISMA MAGNITUD. 5410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 55

B. EL TIPO DE GRAVAMEN 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela55

Diapositiva 56

TIPO IMPOSITIVO O TIPO DE GRAVAMEN DEFINICIN: ES EL PORCENTAJE QUE SE APLICA A LA BASE LIQUIDABLE PARA CIFRAR LA CUANTA TOTAL QUE CORRESPONDE SATISFACER (PAGAR) POR EL IMPUESTO. SEGN LA FORMA QUE ADOPTE EL TIPO IMPOSITIVO DA LUGAR A UNA U OTRA MODALIDAD DE IMPUESTO, AS: 1. IMPUESTOS DE CUOTA FIJA O UNITARIOS: NO EXISTE TIPO IMPOSITIVO O TIPO DE GRAVAMEN. (La cuota que se paga por el impuesto es fija o nica). 2. IMPUESTOS AD VALOREM: SU BASE SE CIFRA EN UNIDADES MONETARIAS Y A ELLA SE APLICA UN TIPO IMPOSITIVO. PUEDE SER DE TRES CLASES. 5610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 57

CLASES DE IMPUESTOS AD VALOREM a. IMPUESTO AD VALOREM-PROPORCIONAL: EL TIPO IMPOSITIVO ES CONSTANTE. LA CUOTA QUE SE PAGA POR EL IMPUESTO CRECE O DECRECE EN IGUAL SENTIDO Y MEDIDA QUE CRECE O DECRECE LA BASE IMPONIBLE. b. IMPUESTO AD VALOREM-PROGRESIVO: EL TIPO IMPOSITIVO ES VARIABLE, AUMENTA A MEDIDA QUE CRECE LA BASE Y DISMINUYE A MEDIDA QUE DECRECE LA BASE. LA CUOTA QUE SE PAGA POR EL IMPUESTO CRECE Y DECRECE EN MAYOR MEDIDA QUE LO HACE LA BASE. c. IMPUESTO AD VALOREM-REGRESIVO: EL TIPO DE GRAVAMEN DISMINUYE ANTE CRECIMIENTOS DE LA BASE. LA CUOTA QUE SE PAGA DISMINUYE ANTE CRECIMIENTOS DE LA BASE. 5710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 58

DESCRIPCIN ECONMICA DEL IMPUESTO EN ECONOMA EL IMPUESTO SE DESCRIBE O MODELIZA MEDIANTE UNA RELACIN MATEMTICA: T= f(B): significa que (T) -la cuota del impuesto o lo que se recauda por el impuesto-, es una funcin (f) de la base (B) sobre la que se gira el impuesto. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela58

Diapositiva 59

REPRESENTACIN GRFICA DEL IMPUESTO 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela59

Diapositiva 60

T= f (B) TTTT 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela60 B T= CUOTA A PAGAR POR EL IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE.

Diapositiva 61

GRFICO N 1 (IMPUESTOS DE CUOTA FIJA O UNITARIOS) TTTT 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela61 B T= CUOTA A PAGAR POR EL IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE. T= f (B). LINEA RECTA: NO HAY TIPO IMPOSITIVO SINO UNA CUOTA QUE ES SIEMPRE ES LA MISMA AUNQUE LA BASE IMPONIBLE AUMENTE

Diapositiva 62

GRFICO N 2 (IMPUESTO DE GRAVAMEN PROPORCIONAL) TTTT 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela62 B T= IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE. t= TIPO DE GRAVAMEN ES FIJO O CONSTANTE. T=t x B LA CUOTA CRECE O DECRECE EN IGUAL SENTIDO QUE CRECE O DECRECE LA BASE.

Diapositiva 63

GRFICO N 3 (IMPUESTO DE GRAVAMEN PROGRESIVO) TTTT 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela63 B T= IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE. EL TIPO DE GRAVAMEN ES VARIABLE. T AUMENTA A MEDIDA QUE CRECE LA BASE.

Diapositiva 64

GRFICO N 3 (IMPUESTO DE GRAVAMEN REGRESIVO) TTTT 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela64 B T= IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE. EL TIPO IMPOSITIVO ES VARIABLE. LA TENDENCIA ES QUE EL TIPO IMPOSITIVO DISMINUYA A MEDIDA QUE AUMENTE LA BASE. ASIMISMO LA CANTIDAD A PAGAR TIENE TENDENCIA A DISMINUIR A MEDIDA QUE AUMENTA LA BASE IMPONIBLE.

Diapositiva 65

C. LA CUOTA 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela65

Diapositiva 66

DOS TIPOS DE CUOTAS A. CUOTA TRIBUTARIA NTEGRA: A. CUOTA TRIBUTARIA NTEGRA: ES LA EXPRESIN CIFRADA DE LA OBLIGACIN IMPOSITIVA. SURGE COMO RESULTADO DE APLICAR LOS TIPOS DE GRAVAMEN A LA BASE LIQUIDABLE. B. CUOTA TRIBUTARIA LQUIDA: ES LA EXPRESIN CIFRADA DEL IMPORTE DEFINITIVO DE LA PRESTACIN TRIBUTARIA. SURGE COMO RESULTADO DE APLICAR LAS DEDUCCIONES A LA CUOTA NTEGRA. 6610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 67

2.3. LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA 2.3.1. CONCEPTO Y CLASES. 2.3.1. CONCEPTO Y CLASES. A. CONCEPTO: LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA ES LA CARCTERSTICA QUE DISTINGUE A CIERTOS IMPUESTOS AD VALOREM, EN VIRTUD DE LA CUAL, EL RITMO AL QUE AUMENTAN O DISMINUYEN LOS TIPOS IMPOSITIVOS (Y SUS CUOTAS) ES SUPERIOR AL RITMO EN QUE CRECE O DECRECEN LAS BASES SOBRE LAS QUE SE GIRA EL IMPUESTO. DIFERENCIA ENTRE EL IMPUESTO PROPORCIONAL Y EL IMPUESTO PROGRESIVO: EN EL IMPUESTO PROPORCIONAL EL TIPO IMPOSITIVO ES UNA CONSTANTE POSITIVA E INFERIOR A LA UNIDAD. EL IMPUESTO PROGRESIVO PRESENTA UNA TARIFA O ESCALA DE TIPOS QUE CONSISTE EN UNA GRADUACIN DE LA BASE EN INTERVALOS DE CIERTA AMPLITUD A LOS QUE SE HACEN CORRESPONDER LOS TIPOS DE GRAVAMEN QUE HAY QUE APLICAR. 6710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 68

MODALIDADES DE PROGRESIVIDAD A) SEGN EL CRECIMIENTO QUE EXPERIMENTEN LOS TIPOS DE GRAVAMEN 1. LIMITADA 2. ILIMITADA B) SEGN LA CORRESPONDENCIA ENTRE TIPOS DE GRAVAMEN E INTERVALOS DE BASE: 1. POR CLASES 2. POR TRAMOS O ESCALONES. 6810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 69

A. PROGRESIVIDAD SEGN EL CRECIMIENTO DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS A. 1. PROGRESIVIDAD LIMITADA: CUANDO, SIENDO MAYOR EL RITMO DE CRECIMIENTO DEL TIPO IMPOSITIVO QUE EL DE LA BASE, DICHO RITMO VA PAULATINAMENTE DECRECIENDO A PARTIR DE UN DETERMINADO NIVEL DE LA BASE. B. 2. PROGRESIVIDAD ILIMITADA: CUANDO EL CRECIMIENTO DEL TIPO IMPOSITIVO ES PERMANENTE. EL CRECIMIENTO DEL TIPO NO SE LIMITA POR NINGUNA RAZN. 6910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 70

B. PROGRESIVIDAD SEGN LA CORRESPONDENCIA ENTRE TIPOS DE GRAVAMEN E INTERVALOS DE BASE B. 1. POR CLASES: CUANDO SE FRACCIONAN LAS BASES LIQUIDABLES EN INTERVALOS, HACINDOLES CORRESPONDER A CADA UNO DE ELLOS UN TIPO QUE ES EL QUE, CUANDO HAY QUE CALCULAR LA CUOTA, SE APLICA A LA TOTALIDAD DE LA BASE LIQUIDABLE. B. 2. POR TRAMOS: CONSISTE EN FRAGMENTAR LA BASE CONSIDERADA EN TRAMOS SEGN LO QUE MARQUE LA PROPIA TARIFA DE LOS TIPOS Y APLICAR A CADA UNO DE LOS TRAMOS RESULTANTES EL TIPO CORRESPONDIENTE. 7010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 71

EJEMPLO DE PROGRESIVIDAD POR CLASES INTERVALOS DE BASETIPO DE 15.000 A 25.000 DE 25.001 A 35.000 DE 35.001 A 45.000 5% 7% 9% 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela71 A BASES DE 28.000 O 32.500 EL TIPO ES 7%, O SI ES DE 35.100, EL TIPO ES DEL 9%

Diapositiva 72

SITUACIONES INJUSTAS POR LA TARIFA PROGRESIVA POR EJEMPLO: A UNA BASE DE 24.998 E, SE LE APLICARA EL TIPO DEL 5%, PERO SI ES DE 25.001 SE LE APLICA EL TIPO DEL 7%. ES DECIR, QUE CON UN CRECIMIENTO MNIMO DE LA BASE LE CORRESPONDE EL MISMO TIPO DE GRAVAMEN QUE SI EL CRECIMIENTO FUERA EQUIVALENTE A LA CIFRA MXIMA DEL INTERVALO. ESTA SITUACIN INJUSTA SE CONOCE COMO ERROR DE SALTO,O SOBREIMPOSICIN QUE RESULTA POR UN INCREMENTO MNIMO DE LAS BASES. 7210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 73

FORMAS DE EVITAR EL ERROR DE SALTO: PROGRESIVIDAD POR TRAMOS DEFINICIN: CONSISTE EN FRAGMENTAR LA BASE QUE SE EST CONSIDERANDO EN TRAMOS DE ACUERDO LO QUE MARQUE LA TARIFA DE TIPOS Y, DESPES, APLICAR A CADA UNO DE LOS TRAMOS RESULTANTES EL TIPO QUE CORRESPONDA. EJEMPLO: UNA BASE DE 35.700 E EL PRIMER TRAMO: 25.000 E, SE LE APLICA EL 5% SEGUNDO TRAMO: LOS SIGUIENTES 10.000 E, SE LE APLICA EL 7% TERCER TRAMO: LOS LTIMOS 700 E, SE LE APLICA EL 9% AS SE CONSIGUE UNA APLICACIN PROGRESIVA DEL IMPUESTO A LA VEZ QUE UNA PROPORCIONALIDAD EN EL CRECIMIENTO DE LA PRESIN FISCAL. 7310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 74

PROGRESIVIDAD DEL IRPF SE PRESENTA POR TRAMOS Y CON LA PROGRESIVIDAD LIMITADA A PARTIR DE UN DETERMINADO NIVEL DE LA BASE. SE CONFIGURA CON UNA TARIFA O ESCALA DE GRAVAMEN SIMILAR A LA SIGUIENTE (ejemplo imaginario): 7410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela BASE LIQUIDABLE (HASTA) CUOTABASE LIQUIDABLE (RESTO) TIPO 0 15.000 30.000 45.000 60.000 0 2.250 5.250 9.000 15.000 EN ADELANTE 0 15% 20% 25% 30%

Diapositiva 75

EXPLICACIN DEL CUADRO PRIMERA COLUMNA: DISTINTOS TRAMOS EN LOS QUE SE HA FRACCIONADO LA BASE LIQUIDABLE. SEGUNDA COLUMNA: SE REGISTRAN LAS CUOTAS TRIBUTARIAS NTEGRAS CORRESPONDIENTES A CADA UNO DE LOS EXTREMOS SUPERIORES EN LOS QUE SE HA FRACCIONADO LA BASE. ELLO PERMITE COMPROBAR QUE EL IMPUESTO ES EFECTIVAMENTE PROGRESIVO. TERCERA COLUMNA: INDICA LA AMPLITUD DEL TRAMO DE BASE LIQUIDABLE, A PARTiR DE LA CUAL SE PASA A UN NUEVO TIPO DE GRAVAMEN. CUARTA COLUMNA: ESTABLECE EL TIPO DE GRAVAMEN A APLICAR A LA BASE LIQUIDABLE QE MARGINALMENTE SUPERA EL EXTREMO INFERIOR DEL TRAMO CORRESPONDIENTE (TIPO DE GRAVAMEN MARGINAL). LA TARIFA DE ESTE IMPUESTO SE APLICA A BASES LIQUIDABLES ESTRICTAMENTE SUPERIORES A 15.000 (MNIMO EXENTO) Y 50.000 ES EL LMITE DE SU CRECIMIENTO PROGRESIVO. 7510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 76

EJEMPLO UN INDIVIDUO QUE HUBIESE OBTENIDO UNA RENTA GRAVABLE EN EL AO DE 35.00 E, CON BASE EN LA ESCALA DEL CUADRO ANTERIOR DEBERA PAGAR EL SIGUIENTE IRPF: HASTA 30.000 E (EXTREMO INFERIOR): CUOTA DE 2.250 E LOS RESTANTES 5.000 E QUE SOBREPASAN TAL EXTREMO INFERIOR TRIBUTAN MARGINALMENTE AL 20%, LO QUE SUPONE UNA SEGUNDA CUOTA DE 5.000 X 0.2 = 1000 LA CUOTA TOTAL A SATISFACER (ABONAR O PAGAR) SON 2. 250 + 1000= 3.250, POR TANTO EL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN SER, T/Q = 3.250/35.000 = 9,29% 7610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 77

ESCALA REAL DEL IRPF-2009 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela7710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA77

Diapositiva 78

TIPOS IMPOSITIVOS EL CLCULO DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A CADA BASE LIQUIDABLE TIENE COMO CONSECUENCIA QUE, PARA CADA FRACCIN DE BASE, EXISTAN DOS TIPOS IMPOSITIVOS DISTINTOS: EL TIPO MEDIO (t me ): es la relacin por cuociente entre la cuota ntegra total y la base. El TIPO MARGINAL (t mg ): es la variacin experimentada por el tipo de gravamen ante una variacin infinitesimal de la base sobre la que se gira el impuesto. Es el que explcitamente figura en la escala de tipos (cuarta columna en la tabla del ejemplo) Por tanto, dada la funcin impositiva T= f(B), los dos tipos impositivos se definen por las expresiones: t me = T/B t me = T/B t mg =dT/dB t mg =dT/dB 7810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 79

2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD Puesto que los impuestos ad valorem son una funcin del valor de la base sobre la que se giran: [T = f(B)], Es posible cuantificar su progresividad. Con base en: elasticidad recaudacin-base (E TB ) Definicin: ndice que permite medir la sensibilidad de la variable dependiente (la cuota tributaria) respecto a las variaciones experimentadas por la variable independiente (la base imponible) 7910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 80

REPASO DE NOCIONES ECONMICAS Y MATEMTICAS 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela80

Diapositiva 81

ELASTICIDAD DE LA DEMANDA INTRODUCCIN: EN UNA ECONOMA DE MERCADO, LOS INDIVIDUOS DECIDEN DE ACUERDO A SUS PREFERENCIAS QU BIENES Y SERVICIOS DESEAN CONSUMIR EN UN DETERMINADO PERODO DE TIEMPO. ES DECIR, QUE LOS INDIVIDUOS DEMANDAN BIENES Y SERVICIOS. SI EXAMINAMOS EL MERCADO DE UN BIEN EN PARTICULAR, SE OBSERVA QUE EXISTEN UN GRUPO DE AGENTES ECONMICOS QUE DEMANDAN ESE BIEN EN UN DETERMINADO PERODO DE TIEMPO, STA ES LA DEMANDA DEL MERCADO. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela81

Diapositiva 82

ELASTICIDAD DE LA DEMANDA SOBRE LA BASE DE CIERTOS SUPUESTOS EN LAS PREFERENCIAS DE LOS INDIVIDUOS, DECIMOS QUE DICHAS PREFERENCIAS PUEDEN ESTAR REPRESENTADAS MEDIANTE FUNCIONES (relaciones entre variables) MATEMTICAS CONTINUAS QUE SE LLAMAN FUNCIONES DE UTILIDAD, DE LAS CUALES ES POSIBLE DERIVAR UNA FUNCIN DE DEMANDA PARA UN INDIVIDUO PARTICULAR Y, CONOCIENDO EL GRUPO DE INDIVIDUOS DE DETERMINADO MERCADO SE PUEDE OBTENER LA DEMANDA DEL MERCADO. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela82

Diapositiva 83

ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ESTA FUNCIN DE DEMANDA, TANTO LA DEMANDA DE LOS INDIVIDUOS COMO LA DEL MERCADO DE UN BIEN PARTICULAR (X) BAJO LOS SUPUESTOS DE LA TEORA DEL CONSUMIDOR ESTUDIADA EN MICROECONOMA, DEPENDEN DEL PRECIO DEL BIEN EN CUESTIN (Px), DEL PRECIO DE OTROS BIENES SUSTITUTOS (Py) Y COMPLEMENTARIOS (Pz), DEL INGRESO MONETARIO DE LOS CONSUMIDORES (M) Y DE OTRA GAMA DE VARIABLES DONDE SUELEN INCLUIRSE LOS GUSTOS DE LOS CONSUMIDORES. LA FUNCIN DE DEMANDA SE REPRESENTA AS: X D = f (Px, Py, Pz, M,etc.) 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela83

Diapositiva 84

UTILIDAD DE LA ELASTICIDAD DEMANDA-PRECIO PARA LA MICROECONOMA ES DE GRAN UTILIDAD EL ESTUDIO DE LA SENSIBILIDAD DE LA DEMANDA ANTE LAS VARIACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE EN CUALQUIERA DE LAS VARIABLES INDEPENDIENTES. A STA SENSIBILIDAD SE LE LLAMA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA. BAJO ESTE ANLISIS RIGE LA CLUSULA ceteris paribus, ES DECIR QUE SE ALTERA O MODIFICA UNA VARIABLE INDEPENDIENTE Y SE MANTIENEN CONSTANTES TODAS LAS DEMS. POR EJ. PARA SABER LA SENSIBILIDAD DE LA DEMANDA RESPECTO DEL PRECIO, SE HACE VARIAR EL PRECIO (Px) y LAS DEMS VARIABLES COMO EL INGRESO DE LOS CONSUMIDORES, LOS DEMS PRECIOS DE LOS OTROS BIENES O LOS GUSTOS DE LOS CONSUMIDORES PERMANECEN CONSTANTES. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela84

Diapositiva 85

UTILIDAD DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA LA ELASTICIDAD DEMANDA PRECIO MIDE LA SENSIBILIDAD DE LA DEMANDA DE UN BIEN (X) ANTE LAS VARIACIONES EN SU PRECIO (Px). ES DECIR, ES UNA MEDIDA DE LA RESPUESTA RELATIVA DE LA CANTIDAD DEMANDADA (Q D ) ANTE CAMBIOS DEL PRECIO. DEFINICIN: - LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES LA MEDIDA DEL GRADO EN QUE LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN RESPONDE A UNA VARIACIN DE SU PRECIO. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela85

Diapositiva 86

LA ELASTICIDAD ARCO EN UNA CURVA DE DEMANDA 86 10/04/2015Melba Luz Calle DADA UNA CURVA DE DEMANDA LA ELASTICIDAD ARCO MIDE, ENTRE DOS PUNTOS DE LA CURVA, EL PORCENTAJE DE AUMENTO DEL INGRESO TOTAL : P x Q ELASTICIDAD 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 87

CLCULO DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela87 Se lee: el porcentaje de la disminucin o incremento de la cantidad demandada se divide entre el porcentaje del disminucin o incremento del precio.

Diapositiva 88

EL PORCENTAJE DE VARIACIN ES UN CUOCIENTE: 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela88

Diapositiva 89

EL PORCENTAJE DE VARIACIN ES UN CUOCIENTE: 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela89

Diapositiva 90

, E Dx Px = 90Melba Luz Calle-UNED-Tudela EL COEFICIENTE DE ELASTICIDAD 10/04/2015

Diapositiva 91

LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES UN CONCEPTO IDEADO CON OBJETO DE DISTINGUIR TRES CASOS QUE DEPENDEN DEL TIPO DE BIENES CONSIDERADO: 1: LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN RESPONDE POCO A LA VARIACIN DEL PRECIO: E. DEMANDA RGIDA. 2: LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN VARA PROPORCIONALMENTE MS QUE EL PRECIO: E. DEMANDA ELSTICA. 3: LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN SE REDUCE A LA MITAD SI EL PRECIO SE DOBLA: E. DEMANDA IGUAL A LA UNIDAD. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela91 DIFRENTES VARIACIONES DE LA DEMANDA ANTE LA VARIACIN DEL PRECIO

Diapositiva 92

EJEMPLOS DEL CLCULO DE LA ELASTICIDAD 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela92 BIENES TRIGO AUTOMVILES ENTRADAS DE CINE PRECIO (P)4,00 3,001.000 500 1,01 0,99 CANTIDAD DEMANDADA (Q D) 10 12 1 3 990 1010 INGRESO TOTAL EN MILLONES DE EUROS 40 361.000 1.500 999.90 999.9 Coeficiente de Elasticidad: 2/11 = 7 = 0.6 1/(3.5) 11 2/2 = 1500 =1.5 500/750 1000 20/1000=20= 1 0.02/1 20 CLASE DE DEMANDA RGIDA E< 1 ELSTICA E>1 UNITARIA O IGUAL A LA UNIDAD E=1

Diapositiva 93

FIG. 1. ELASTICIDAD DE LA DEMANDA. TRES CATEGORAS 10/04/2015 Melba Luz Calle-UNED-Tudela 93 A A A O B B B 1000 500 0 1 2 3 4 O O O O O 1,00 0,50 1000 2000 43214321 5 10 15 20 ELSTICA ELASTICIDAD=1 RGIDA ( a) PxQ, A:1000x 1= 1000, B: 500x4=2000 ; (b) PXQ, A: 1.01x1000=1000, B: 0.50 x2000=1000; (c) PxQ, A=4x10=40, B: 15 x 2= 30 PP P QQQ

Diapositiva 94

EXPLICACIN DE LA GRFICA EN LA FIG. 1 (b), LA REDUCCIN DE P A LA MITAD QUEDA COMPENSADA EXACTAMENTE POR LA DUPLICACIN DE Q, DE MANERA QUE EL INGRESO TOTAL RECAUDADO NO VARA. ESTO PUEDE DEMOSTRARSE COMPRARNDOSE EL ERA DE LOS DOS RECTNGULOS. EL PRECIO Y LA CANTIDAD CORRESPONDIENTES A CUALQUIER PUNTO DE LA CURVA LOS PODEMOS LEER SENCILLAMENTE EN LOS EJES DE COORDENADAS, Y PARA CALCULAR EL INGRESO TOTAL, QUE ES EL PRODUCTO DE MULTIPLICAR P X Q, RECORDAMOS QUE EL AREA DE UN RECTNGULO ES EL PRODUCTO DE LA BASE POR LA ALTURA. AS, TENEMOS: EL INGRESO TOTAL CORRESPONDIENTE AL PUNTO DE LA CURVA A, POR EJ, ES IGUAL AL REA DEL RECTNGULO FORMADO POR ESE PUNTO CON LOS DOS EJES DE COORDENADAS EL REA ES LA MISMA ANTES Y DESPUS, YA QUE LA PRDIDA DE ALTURA SE COMPENSA EXACTAMENTE CON EL ALARGAMIENTO DE LA BASE.EN ESTE CASO, LA DEMANDA NO ES RGIDA NI ELSTICA, SINO QUE SE TRATA DEL CASO LMITE EN EL QUE LA ELASTICIDAD ES IGUAL A LA UNIDAD. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela94

Diapositiva 95

TRES CATEGORAS DE LA ELASTICIDAD 1. CUANDO LA REDUCCIN DE P HACE QUE Q SE ELEVE TANTO, QUE AUMENTA EL INGRESO TOTAL, PXQ, ES UNA DEMANDA ELSTICA, O QUE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES MAYOR QUE LA UNIDAD. E>1. 2. CUANDO LA REDUCCIN DE P HACE QUE Q SE ELEVE EN UNA PROPORCIN EXACTAMENTE IGUAL A LA DE Q, DE MANERA QUE EL INGRESO TOTAL, PXQ, NO VARE, HABLAMOS DE UNA DEMANDA DE ELASTICIDAD IGUAL A LA UNIDAD, O QUE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES NUMRICAMENTE IGUAL A LA UNIDAD O UNITARIA. E=1 3. CUANDO UNA REDUCCIN PORCENTUAL DE P PROVOCA UN AUMENTO PORCENTUAL DE Q TAN PEQUEO, QUE EL INGRESO TOTAL, P x Q, DESCIENDE, DECIMOS QUE LA DEMANDA ES RGIDA O QUE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES MENOR QUE LA UNIDAD, PERO NO MENOR QUE CERO. E < 1 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela95

Diapositiva 96

SIMPLIFICACIN DEL COEFICIENTE DE LA ELASTICIDAD 96Melba Luz Calle-UNED-Tudela 10/04/2015

Diapositiva 97

SIMPLIFICACIN Q D x Px Q D x Px Px x Q D Q D Px = 97Melba Luz Calle-UNED-Tudela E Qx Dx = = EN RESUMEN: E= P x Q Q P se lee: Elasticidad es igual a: el cuociente entre el precio y la cantidad demandada inicial multiplicado por el cuociente de los incrementos de la cantidad demandada y la variacin del precio. 10/04/2015

Diapositiva 98

ELASTICIDAD DEMANDA PUNTUAL O EN EL LMITE Se define como el cambio porcentual en la cantidad demandada resultante de un cambio proporcional muy pequeo en el precio. Es decir, es el cambio porcentual de Q D cuando Px es infinitesimal o tiende a cero. Es una derivada de la funcin ( cuanto cambia el valor de una funcin en un punto dado ) y se representa simblicamente como d. En este caso la elasticidad se expresa as: E Q D P x = P x dQ Q dP 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela98

Diapositiva 99

REPRESENTACIN GRFICA 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela99 P20P20 80 Q Elasticidad precio de la demanda en este punto. 20 X dQ 80 dP 0.25 x -1 = - 0.25

Diapositiva 100

FIN DEL REPASO 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela100

Diapositiva 101

2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD Este concepto se puede formalizar a partir de la funcin impositiva genrica [T = f(B)] la expresin E TB = T/T () B/B, que, en lmite, equivaldra a: B/T x dT/dB; y puesto que dT/dB es el tipo marginal y B/T la inversa del tipo medio (T/B), la expresin de la elasticidad recaudacin base podemos expresarla en los ms operativos trminos: E TB = tmg () tme. 10110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 102

EXPLICACIN E TB = T T B B 10210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA = T x B T x B = B x T T B

Diapositiva 103

ELASTICIDAD RECAUDACIN-BASE Y TIPOS DE IMPUESTOS 10/04/2015Melba Luz Calle103 E TB < 1 E TB > 1 E TB = 1

Diapositiva 104

ELASTICIDAD PUNTUAL O AL LMITE t mg Entonces: E = t mg t me 10410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA T B t mg t me B x dT = B x t mg T dB T

Diapositiva 105

2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD Son los valores que toma la elasticidad los que establecern el carcter progresivo, regresivo o proporcional del impuesto. si E TB > 1 el impuesto ser progresivo, si E TB < 1 es regresivo y si E TB = 1 es proporcional 10510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 106

SNTESIS: TIPOS DE IMPUESTO LO ANTERIOR, PUEDE EXPRESARSE DE OTRA MANERA, AS: SI EL TIPO MARGINAL ES IGUAL AL TIPO MEDIO ( tmg = tme ) EL IMPUESTO ES PROPORCIONAL, ( como el tipo impositivo siempre es el mismo a pesar que la renta sea diferente, cada contribuyente paga la misma fraccin de sus ingresos que los dems ). SI EL TIPO MARGINAL ES INFERIOR AL TIPO MEDIO (tmg < tme) EL IMPUESTO ES REGRESIVO, ( como el tipo impositivo disminuye a medida que aumenta la renta, los contribuyentes con rentas ms bajas pagan un porcentaje mayor de sus rentas que los contribuyentes de rentas ms altas ). SI EL TIPO MARGINAL ES SUPERIOR AL MEDIO (tmg > tme) EL IMPUESTO ES PROGRESIVO. ( como el tipo impositivo aumenta a medida que aumenta la renta, los contribuyentes de rentas ms altas pagan un porcentaje mayor de sus rentas que los contribuyentes de rentas ms bajas). 10610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 107

IMPERCEPTIBILIDAD DE UN IMPUESTO PROGRESIVO CONFIGURAR UN IMPUESTO PROGRESIVO NO EXIGE FORZOSAMENTE EL DISEO DE TIPOS IMPOSITIVOS CRECIENTES PORQUE, ES POSIBLE ALCANZAR CIERTO GRADO DE PROGRESIVIDAD CON UN TIPO DE GRAVAMEN CONSTANTE SIEMPRE QUE SE ESTABLEZCAN MINORACIONES FIJAS DE CARCTER GENERAL A APLICAR A LA BASE. 10710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 108

IMPERCEPTIBILIDAD DE UN IMPUESTO PROGRESIVO La elasticidad de un impuesto proporcional es igual a la unidad, ya que si la funcin impositiva es T = t x B, entonces ETB = (B/T) x dT/dB = (B/T) x t = [B/(t x B)] x t = 1. 10810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 109

EXPLICACIN E TB = B x dT,ETB= Bx t T dB (t x B) E TB = (B x t) = 1 (t x B) EJEMPLO: B= 2000, t= 25% E TB = B x t 2000 x 25% 2000 x 25% = 1 T (25% x 2000) (25% x 2000) 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA109

Diapositiva 110

IMPERCEPTIBILIDAD DE UN IMPUESTO PROGRESIVO: progresividad indirecta u oculta Ahora bien, como tras la aplicacin de la minoracin fija E, la base sobre la que se gira el impuesto ya no es B sino B E, siendo E > 0, la funcin impositiva pasar a ser entonces: T = t x (B E); con lo que la elasticidad recaudacin base ser ahora : ETB = (B/T) xdT/dB = (B/T) x t = [B/t x (B - E)] x t = B/(B - E), expresin esta ltima que siempre ser superior a la unidad por ser su numerador mayor que su denominador, con lo que, al ser ETB > 1, el impuesto, aunque de tipo fijo, resulta progresivo 11010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 111

EXPLICACIN Si un impuesto contempla una minoracin E, mayor que cero, E >0, entonces B (B-E) Y la funcin impositiva T = t x (B-E) Y la E TB = B x dT = B x t = B x t = B T dB T t x (B-E) (B-E) E TB = B ETB > 1, porque B siempre ser mayor que B-E (B-E) 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA111

Diapositiva 112

EJEMPLO SUPNGASE UN IMPUESTO DEL 25% A APLICAR SOBRE UNA BASE QUE CONTEMPLA UN MNIMO EXENTO DE 1.000 SIENDO LAS BASES A CONSIDERAR DE 2.000, 5.000 Y 10.000 CON TALES DATOS, LA APLICACIN DEL IMPUESTO ARROJARA LOS SIGUIENTES RESULTADOS: 11210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 113

EJEMPLO B ASE IMPONIBLE MNIMO EXENTO BASE LIQUIDABLE CUOTA NTEGRA TIPO MEDIO 2000 5000 10000 1000 4000 9000 250 1000 2250 12,50% 20,00% 22,50% 11310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 114

Explicacin UN VISTAZO DEL CUADRO NUMRICO PERMITE CONSTATAR DE INMEDIATO QUE, A PESAR DE HABER APLICADO UN IMPUESTO DE TIPO FIJO (T = 25% de B), DEBIDO A LA APLICACIN DE LA MINORACIN FIJA DE 1.000 UNIDADES, LOS TIPOS MEDIOS EFECTIVOS DE GRAVAMEN RESULTAN CRECIENTES CON EL CRECIMIENTO DE LA BASE IMPONIBLE (12,5% PARA 2.000, 20% PARA 5.000 Y 22,5% PARA 10.000), CONDUCIENDO AS A UN IMPUESTO PROGRESIVO, NOMINALMENTE. ESTA FORMA DE PROGRESIVIDAD ES COMNMENTE CONOCIDA COMO PROGRESIVIDAD INDIRECTA U OCULTA. 11410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 115

PROGRESIVIDAD CON MINORACIONES Y SIN MINORACIONES Impuesto con minoraciones a la Base y tipo fijo: progresividad indirecta 1000 x 25% = 250 t me = 250/2000 = 12,50% 4.000 x 25%= 1000 t me = 1000/5000= 20,00% 9.000 x 25%= 2250 t me = 2250/10000=22,50% Impuesto sin minoraciones a la Base : 2000 x 25%= 500 t me = 500/2000= 25% 5000 x 25%= 1250 t me = 1250/5000= 25% 10000 x 25%= 2500 t me 2500/10000= 25% 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA115

Diapositiva 116

3. SISTEMA TRIBUTARIO. ALCANCES Y CONTENIDO 3.1. SISTEMA TRIBUTARIO. DESLINDE CONCEPTUAL ES PRECISO DISTINGUIR ENTRE SISTEMA FISCAL Y SISTEMA TRIBUTARIO U ORDENAMIENTO TRIBUTARIO A. SISTEMA FISCAL: DESIGNA EL CONJUNTO DE RELACIONES BSICAS Y DE INSTITUCIONES DE CARCTER JURDICO-ECONMICO QUE CARACTERIZAN LA ORGANIZACIN Y EL FUNCIONAMIENTO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO DE UN PAS O DE UN CONJUNTO DE PASES. CON DOS ELEMENTOS CARACTERSTICOS: LA CONSECUCIN DE OBJETIVOS CIERTO GRADO DE PERMANENCIA 11610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA

Diapositiva 117

SISTEMA FISCAL POR UN LADO, POR UN LADO, AFECTA TANTO A LOS INGRESOS COMO A LOS GASTOS PBLICOS Y NO SOLO A LOS INGRESOS TRIBUTARIOS. POR OTRO, GENERALMENTE, SE ALUDE A PAUTAS DE COMPORTAMIENTO FINANCIERO QUE AFECTAN A CONJUNTOS HOMOGNEOS DE PASES ESTOS PASES CONSTITUYEN EL MBITO ESPACIAL DONDE SE APLICA EL IMPUESTO. 11710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 118

SISTEMA U ORDENAMIENTO TRIBUTARIO EXPRESIONES EQUIVALENTESORDENAMIENTO TRIBUTARIO, CUADRO IMPOSITIVO, ESTRUCTURA TRIBUTARIA O SISTEMA IMPOSITIVO EXPRESIONES EQUIVALENTES : ORDENAMIENTO TRIBUTARIO, CUADRO IMPOSITIVO, ESTRUCTURA TRIBUTARIA O SISTEMA IMPOSITIVO DEFINICIN: CONJUNTO ORDENADO DE EXACCIONES COACTIVAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO RELACIONES TCNICAS E INSTITUCIONALES DE INTERDEPENDENCIA CON LOS DEMS INTEGRANTES DEL SISTEMA FISCAL, CUYA MISIN FUNDAMENTAL ES PROPORCIONAR LOS RECURSOS PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES PBLICAS COADYUVAR EN LA ORDENACIN DE LOS COMPORTAMIENTOS SOCIALES Y ECONMICOS DE LOS AGENTES DEL SISTEMA 11810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 119

TRES ASPECTOS IMPORTANTES 1. EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ES SLO UNA PARTE DEL SISTEMA FISCAL; AQUELLA CUYOS CONTENIDOS SON LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA SOBERANA FISCAL DEL ESTADO. 2. SE TRATA DE UN CONJUNTO ORDENADO: SU CONTENIDO NO ES UN MERO AGREGADO DE FIGURAS IMPOSITIVAS, SINO UNA DIVERSIDAD DE MODALIDADES DE IMPUESTOS, SISTEMATIZADA Y ENSAMBLADA SEGN PRINCIPIOS CONSOLIDADOS DOCTRINARIAMENTE. 3. EST INTEGRADO POR ELEMENTOS Y RELACIONES INSTITUCIONALES QUE LE PERMITEN MATERIALIZAR Y DAR CUMPLIMIENTO EFECTIVO A SUS COMETIDOS. 11910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 120

ELEMENTOS Y RELACIONES INSTITUCIONALES MARCO JURDICO DE LAS INTERACCIONES ENTRE LOS SUJETOS ACTIVO Y PASIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: 1. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS MEDIANTE LOS QUE SE APLICAN LOS TRIBUTOS. 2. REGLAMENTACIN DE LAS DIFERENTES ACTUACIONES PBLICAS TENDENTES A LA LIQUIDACIN, COMPROBACIN Y RECAUDACIN DE LOS IMPUESTOS. 3. GARANTAS QUE ASEGUREN LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (SU ESTUDIO CORRESPONDE A LA ACTIVIDAD FINANCIERA DESDE LA PERSPECTIVA JURDICA Y NO ECONMICA. NO SE ESTUDIAR AQU) 12010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 121

3.2. FINALIDADES Y PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN: DEFINICIN: SON LAS DIRECTRICES FUNDAMENTALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO, CUYA FORMULACIN PERMITE ENJUICIAR LA BONDAD Y RACIONALIDAD DE STE,EN ORDEN A FACILITAR LA CONSECUCIN DE LAS GRANDES FINALIDADES A LAS QUE ASPIRA EL SISTEMA FISCAL DE TODA SOCIEDAD MNIMAMENTE DESARROLLADA: 1. UNA FINALIDAD TICA : LA JUSTICIA 2. DOS FINALIDADES DE CONTENIDO ECONMICO ASIGNACIN EFICAZ DE LOS RECURSOS EL CRECIMIENTO ECONMICO ESTABLE. 12110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 122

3.2. FINALIDADES Y PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESTOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS HAN SIDO OBJETO DE INNUMERABLES COMPILACIONES, PERO SE DESTACA LA QUE PUBLIC EN 1970 F. NEUMARK, DE LA QUE SE HA EXTRADO LA SELECCIN SIGUIENTE: ESTOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS HAN SIDO OBJETO DE INNUMERABLES COMPILACIONES, PERO SE DESTACA LA QUE PUBLIC EN 1970 F. NEUMARK, DE LA QUE SE HA EXTRADO LA SELECCIN SIGUIENTE: DOS GRANDES GRUPOS DE PRINCIPIOS: 1. FUNDAMENTALES 2. DE GESTIN O ADMINISTRACIN EFICIENTE 2. DE GESTIN O ADMINISTRACIN EFICIENTE. 12210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 123

3.2.1. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS FUNDAMENTALES DEFINICIN: LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES SON IDEALES POLTICO-TRIBUTARIOS CUYA JUSTIFICACIN SE ENCUENTRA EN LOS OBJETIVOS SOCIALES GENERALES A LOS QUE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL SISTEMA FISCAL SE SUPEDITA (SOMETE). ELLOS SON: a. SUFICIENCIA b. FLEXIBILIDAD c. EQUIDAD d. NEUTRALIDAD e. CRITERIOS DE REPARTO 12310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 124

a. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA SIGNIFICADO INMEDIATO: EL VOLUMEN DE RECURSOS OBTENIDO POR EL SISTEMA FISCAL DEBE PERMITIR EL NORMAL DESENVOLVIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DEL SISTEMA. SIGNIFICADO MS IMPORTANTE: EL SISTEMA IMPOSTIVO DEBE CONTAR CON UNA VARIEDAD DE MODALIDADES IMPOSITIVAS CON EL FIN DE QUE EL MONTO TOTAL DE LOS INGRESOS PBLICOS PROCEDAN DE TODAS LAS POSIBLES CATEGORAS ECONMICAS DE LA REALIDAD SOCIAL (OBJETOS IMPONIBLES) NO OBSTANTE, DICHAS DIVERSAS MODALIDADES DEBEN ARMONIZARSE PARA QUE NO DERIVEN EN UNA PROLIJA MULTIPLICIDAD DE EXACCIONES SIN POSIBILIDAD DE GESTIN RACIONAL. 12410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 125

b. PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD EL SISTEMA FISCAL DEBE POSEER UNOS MECANISMOS DE EXACCIN TRIBUTARIA QUE PERMITAN LA MXIMA ADECUACIN ENTRE EL RITMO DE OBTENCIN DE LOS INGRESOS PBLICOS Y LA DINMICA DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL SISTEMA. PARA EVITAR QUE LA OBTENCIN DE LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LAS ACTIVIDADES PBLICAS PUEDA RETARDAR LOS LOGROS DE LA PROPIA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO. 12510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 126

C. PRINCIPIO DE EQUIDAD ES UN CONCEPTO POLIVALENTE. HACE REFERENCIA A UNA FORMA DE INTERPRETAR LAS NORMAS JURDICAS SEGN ESQUEMAS IDEALES DE JUSTICIA. SUPONE DAR SATISFACCIN SIMULTNEA A DOS EXIGENCIAS FUNDAMENTALES: EQUIDAD HORIZONTAL: DAR IGUAL TRATAMIENTO A LOS IGUALES. COMPORTA LA GENERALIDAD DEL IMPUESTO. EQUIDAD VERTICAL: TRATAR DE FORMA DESIGUAL A LOS DESIGUALES AJUSTANDO EL TRATO A LAS DESIGUALDADES REALES. DESCANSA EN LA IDEA DE DISCRIMINACIN. 12610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 127

d. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD EL CUADRO DE EXACCIONES TRIBUTARIAS DEL SISTEMA FISCAL DEBE HACER MNIMAS LAS INTERFERENCIAS RELATIVAS A: DECISIONES INDIVIDUALES REFERIDAS A LA PRODUCCIN Y EL CONSUMO. LAS CONDICIONES EN QUE EL MERCADO ALCANZA EL EQUILIBRIO EN LA ASIGNACIN EFICIENTE DE RECURSOS. 12710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 128

d. CRITERIOS DE REPARTO PRECEPTOS NORMATIVOS BSICOS SOBRE LOS CUALES DESCANSA LA DISTRIBUCIN FORMAL DE LAS CARGAS PBLICAS ENTRE LOS DISTINTOS COLECTIVOS DE LA SOCIEDAD. SON DOS: 1. EQUIVALENCIA O PRINCIPIO DEL BENEFICIO 2. Y EL DE CAPACIDAD DE PAGO. (SE EXPLICARN MS ADELANTE) 12810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 129

3.2.2 PRINCIPIOS DE GESTIN EFICIENTE ALGUNOS AUTORES LOS DENOMINAN MXIMAS ADMINISTRATIVAS. FUNCIN: ORIENTAR LA COMPOSICIN Y FUNCIONAMIENTO DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL SISTEMA FISCAL DEFINICIN: SON CRITERIOS CON ARREGLO A LOS CUALES DEBEN ESTABLECERSE O MODIFICARSE LAS RELACIONES DE INTERDEPENDENCIA DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL SISTEMA FISCAL. SON CINCO LOS PRINCIPIOS DE GESTIN: CONGRUENCIA, TRANSPARENCIA, PRACTICABILIDAD,CONTINUIDAD Y ECONOMICIDAD. 12910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 130

PRINCIPIO DE CONGRUENCIA COHERENCIA, LGICA, SENSATEZ. LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA HA DE ESTAR CONFIGURADA DE FORMA QUE LA COMBINACIN DE MODALIDADES IMPOSITIVAS CONSTITUYA UN TODO HOMOGNEO EN CUANTO A LOS OBJETIVOS. PARA EVITAR SUPERPOSICIONES TRIBUTARIAS Y LAGUNAS EN LA IMPOSICIN. ES DECIR, ESTE PRINCIPIO BUSCA IMPEDIR: CAPACIDADES ECONMICAS QUE TRIBUTEN MS DE UNA VEZ CAPACIDADES QUE NO SEAN CONTEMPLADAS NUNCA COMO OBJETOS IMPONIBLES. 13010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 131

PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA LAS NORMAS DE CARCTER TRIBUTARIO DEBEN ELABORARSE DE MANERA CLARA Y TRANSPARENTE, PARA EXCLUIR AL MXIMO LAS DUDAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LOS ADMINISTRADORES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE SUS RESPECTIVOS DERECHOS Y OBLIGACIONES. PARA EVITAR ARBITRARIEDADES, LIBERTADES INTERPRETATIVAS Y DIFICULTADES DE CLCULO DE LAS DIFERENTES MAGNITUDES QUE CIFRAN A LAS DIFERENTES EXACCIONES IMPOSITIVAS. 13110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 132

PRINCIPIO DE PRACTICABILIDAD LAS DISTINTAS MODALIDADES IMPOSITIVAS Y SUS REGULACIONES LEGALES DEBEN SER: a. FCILMENTE COMPRENSIBLES POR EL CONTRIBUYENTE MEDIO b. LO MS SENCILLOS POSIBLES DE GESTIONAR POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. 13210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 133

PRINCIPIO DE CONTINUIDAD LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN PERDURAR A LO LARGO DEL TIEMPO. ES DECIR: NO DEBEN EXPERIMENTAR MODIFICACIONES SINO DESPUS DE AMPLIOS INTERVALOS DE TIEMPO SUS MODIFICACIONES DEBEN INSERTARSE EN EL MARCO DE REFORMAS IMPOSITIVAS DE CARCTER GENERAL. 13310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 134

PRINCIPIO DE ECONOMICIDAD LA CONSTRUCCIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA Y LA ARTICULACIN DE LAS RELACIONES DE INTERDEPENDENCIA ENTRE SUS ELEMENTOS HAN DE LLEVARSE A CABO DE FORMA QUE LOS GASTOS VINCULADOS A LA APLICACIN, RECAUDACIN Y CONTROL DE LAS EXACCIONES TRIBUTARIAS SEAN LOS MNIMOS POSIBLES. 13410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 135

3.3. CLASES DE IMPUESTOS INTRODUCCIN: LA VARIEDAD DE GRAVMENES QUE ES POSIBLE CONSIDERAR EN UN ANLISIS TERICO ES MUY NUMEROSA Y HETEROGNEA, POR LO QUE SE COMENZAR CON UNA RELACIN SISTEMATIZADA DE TALES VARIANTES. Y SE CONTINUAR CON LA DESCRIPCIN DE LOS RASGOS CARACTERIZADORES DE LOS DISTINTOS IMPUESTOS PARA QUE CUANDO ESTOS SEAN UTILIZADOS SE SEPA DE QUE SE EST HABLANDO. 13510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 136

3.3. CLASES DE IMPUESTOS LOS DIFERENTES IMPUESTOS PUEDEN SER 1. DIRECTOS O INDIRECTOS, 2. REALES O PERSONALES, 3. PERIDICOS O ACCIDENTALES, 4. "AD VALOREM O UNITARIOS, 5. Y EN FUNCIN DEL NDICE DE CAPACIDAD ELEGIDO COMO OBJETO IMPONIBLE DE LOS MISMOS. 13610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 137

1. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS TRES CRITERIOS PARA DIFERENCIARLOS: 1. CRITERIO ADMINISTRATIVO DE LA PROXIMIDAD RECAUDATORIA: DIRECTO: SI EL IMPUESTO ES EXACCIONADO DIRECTAMENTE DEL SUJETO PASIVO, DNDOSE AS LA IDENTIDAD ENTRE L Y EL CONTRIBUYENTE, INDIRECTO: SI LA EXACCIN SE PRODUCE A TRAVS DE UNA PERSONA INTERPUESTA ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. 13710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 138

1. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS 2. CRITERIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO: DIRECTO: LA MANIFESTACIN DE LA CAPACIDAD DE PAGO EST APRECIADA DE FORMA INMEDIATA A TRAVS DE LO QUE EL SUJETO INGRESA O POSEE. INDIRECTO: LA MANIFESTACIN DE LA CAPACIDAD DE PAGO SE APRECIA A TRAVS DE MANIFESTACIONES SINTOMTICAS O COLATERALES TALES COMO EL CONSUMO U OTRAS APLICACIONES DE RENTA. 13810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 139

1. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS 2. CRITERIO DEL CMPUTO DE LA CONTABILIDAD NACIONAL : DIRECTO: SI LA MAGNITUD QUE CIFRA AL HECHO IMPONIBLE A NIVEL AGREGADO SE ESTABLECE A COSTE DE FACTORES INDIRECTO: SI LA MAGNITUD QUE CIFRA AL HECHO IMPONIBLE A NIVEL AGREGADO SE ESTABLECE A PRECIOS DE MERCADO. 13910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 140

2. IMPUESTOS PERSONALES O REALES PERSONALES O SUBJETIVOS: SI EL IMPUESTO TIENE EN CUENTA LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL OBLIGADO. REALES U OBJETIVOS: SI EL IMPUESTO NO TIENE EN CUENTA LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL OBLIGADO. 14010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 141

3. IMPUESTOS PERIDICOS O ACCIDENTALES PERIDICOS: SI EL HECHO IMPONIBLE DEL TRIBUTO ES RECURRENTE. EJ: EL HECHO IMPONIBLE DEL IRPF SE REPRODUCE PERIDICAMENTE (POR LO GENERAL TODOS LOS AOS). ACCIDENTALES: SI EL HECHO IMPONIBLE DEL TRIBUTO OCASIONAL. EJ: EL IVA SOLO TIENE LUGAR CUANDO SE PRODUCE LA OPERACIN SUJETA A GRAVAMEN, COMO UNA ENTREGA DE UN BIEN O UNA PRESTACIN DE SERVICIOS. 14110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 142

4. IMPUESTOS ADVALOREM O UNITARIOS ADVALOREM: CUANDO SU BASE IMPONIBLE VIENE CIFRADA EN TRMINOS DE VALOR MONETARIO. EJ:EL IRPF UNITARIOS: TAMBIN DENOMINADO DE SUMA FIJA O A TANTO ALZADO, CUANDO LA BASE IMPONIBLE VIENE CIFRADA EN MAGNITUDES DIFERENTES AL VALOR MONETARIO (PESO, VOLUMEN,...ETC.). EJ: EL IVA 14210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 143

5. IMPUESTOS SEGN EL NDICE DE CAPACIDAD ECONMICA TRES GRANDES CATEGORAS: 1. PATRIMONIALES. 2. SOBRE LA RENTA. 3. AL CONSUMO O SOBRE EL GASTO. 14310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 144

5.1. IMPUESTOS PATRIMONIALES EL PATRIMONIO O RIQUEZA (EL CAPITAL) ES UNO DE LOS INDICADORES DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE MAYOR ANTIGEDAD. POR DOS RAZONES: a. ES EL MS ELEMENTAL DE TODOS CUANTOS SE PUEDAN UTILIZAR (QUIEN MS RIQUEZA O PATRIMONIO POSEE ES TAMBIN QUIEN MAYOR CAPACIDAD DE CONTRIBUIR TIENE Y VICEVERSA). b. ES EL MS FCILMENTE CONTROLABLE. EN TIEMPOS DE LOS ROMANOS EXISTAN IMPUESTOS PATRIMONIALES (GRAVABAN LA TENENCIA DE ESCLAVOS O CIERTO TIPO DE TIERRAS), Y TUVIERON UNA RPIDA DIFUSIN DESDE FINALES DEL SIGO XV AL XVIII. SIN EMBARGO, A PARTIR DE LAS PRIMERAS DCADAS DEL SIGLO XIX COMIENZA SU DECLIVE HASTA LLEGAR A LOS MOMENTOS ACTUALES: SALVO EXCEPCIONES (IMPUESTOS SOBRE LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE), EN LA MAYOR PARTE DE LOS PASES ESTAS FIGURAS SON HISTORIA. 14410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 145

5.2. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA LA RENTA HA SIDO CONSIDERADA EL NDICE DE CAPACIDAD DE PAGO MS IDNEO PARA LA CONSECUCIN DE LAS FINALIDADES DEL SISTEMA FISCAL. Y, EL PRINCIPAL CRITERIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA CON EL QUE DEBA REGIRSE CUALQUIER SOCIEDAD QUE ASPIRASE A SER RECONOCIDA COMO MNIMAMENTE DESARROLLADA. RAZONES: 1. DESDE UN PUNTO DE VISTA TERICO LA RENTA ES UN NDICE DE REPARTO OBJETIVAMENTE CUANTIFICABLE Y SUBJETIVAMENTE REFERIBLE A SU RECEPTOR, PUES SU CIFRADO SE BASA EN EL CLCULO CONTABLE DE LOS DISTINTOS FLUJOS QUE RECIBE EL INDIVIDUO. 2. ES UNA MEDIDA DE CAPACIDAD DE PAGO QUE PERMITE CONSIDERAR LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE Y SE AJUSTA NOTABLEMENTE BIEN A LAS EXIGENCIAS DE LOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS (SUFICIENCIA, FLEXIBILIDAD.. ETC.), 14510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela

Diapositiva 146

5.3. IMPUESTOS SOBRE EL GASTO EL GASTO ES UN NDICE DE CAPACIDAD DE PAGO TAN ANTIGUO COMO EL PATRIMONIO, AUNQUE LOS FUNDAMENTOS NORMATIVOS DE SU PRESENCIA EN LOS ACTUALES SISTEMAS FISCALES SE RECONOZCAN EN LOS PLANTEAMIENTOS FORMULADOS HACE MS DE 300 AOS POR T. HOBBES ( EL LEVIATN ): LOS CIUDADANOS HAN DE SER GRAVADOS, NO EN FUNCIN DE LO QUE TIENEN O PRODUCEN, QUE ES UN REFLEJO DE LO QUE APORTAN AL FONDO COMN, SINO EN FUNCIN DE LO QUE DETRAEN DE TAL FONDO, ES DECIR, EN FUNCIN DE LO QUE GASTAN. 14610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela