10 material - nic 18 ingresos (3)

Carlos Paredes Reátegui

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 18 – INGRESOSNIC 18 – INGRESOS

IFRS - NIIF

DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIÓNDERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIÓN

All rights reservedAll rights reserved

Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI

Docente en los Diplomados de NIIF

Universidad de Lima - Perú

CARLOS PAREDES REATEGUI

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 18 - RESUMENNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 18 - RESUMEN

TEMASGENERALES

OBJETIVOS ALCANCE DEFINICIONES

Establece criterioscontables sobre:

INTERESES

PorVENTA DE BIENES

Por VENTA DE SERVICIOS

REGALIAS

DIVIDENDOS

Transacciones que originanTransacciones que originan

INGRESOSINGRESOS

INGRESOSPOR


http://www.avantekcorp.com/WEB%20FEBRERO%20COMBOS/VOLANTE-ESTUDIANTE.jpg

INGRESODefinición.

NIC 18 - INGRESOS


NIC 18 – INGRESOS ORDINARIOS: DEFINICIÓNNIC 18 – INGRESOS ORDINARIOS: DEFINICIÓN(párrafo 7)

Es el < FLUJO DE ENTRADA BRUTA >< FLUJO DE ENTRADA BRUTA > de beneficios económicosproducidos durante un periodo o ejercicio económico

01/ENE 31/DIC

• Los flujos de entrada bruta de efectivo provienen de:Las actividades ordinarias de la empresa.Las actividades ordinarias de la empresa.

C. ParedesC. Paredes

SITUACION FINANCIERASITUACION FINANCIERA(+) ACTIVO(+) ACTIVO

RESULTADO INTEGRALRESULTADO INTEGRAL(+) INGRESOS(+) INGRESOS

SITUACION FINANCIERASITUACION FINANCIERA(+) PATRIMONIO(+) PATRIMONIO

Requisito: Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a aquellos que provienen de los aportes de los propietarios.

Los ingresos siguen el siguiente flujo:

C. PAREDESC. PAREDES

• SóloSólo las entradas brutas de beneficios económicos

recibidos y

por recibir,

• por parte de la entidad, por cuenta propiapor cuenta propia.

NIC 18 – INGRESOS ORDINARIOS NIC 18 – INGRESOS ORDINARIOS (párrafo 8)

Los INGRESOS ORDINARIOS: comprende:

Cuenta por cobrarCuenta por cobrar

EfectivoEfectivo


NIC 18 – INGRESOS ORDINARIOS NIC 18 – INGRESOS ORDINARIOS (párrafo 8)

Los INGRESOS ORDINARIOS: NONO comprende:

• No comprendeNo comprende las cantidades recibidas por cuenta de terceros:

• Impuestos al consumo• Impuestos sobre productos y

servicios o valor añadido. (IGV)

Porque Porque NONO resultan en un resultan en un incremento del incremento del

patrimonio.patrimonio.

• Tampoco el efectivo que se pueda cobrar a una principal o matriz por préstamos otorgados, que no sea comisiones o intereses.

Efectivo/Ctas. por Cobrar Ctas. por Pagar

100 100

GENERALIDADES


Objetivo.Alcance.Definiciones.

NIC 18 - INGRESOS

NIC 18 – INGRESOS: Objetivo

El objetivo es:

• Establecer < normas o criterios contables >< normas o criterios contables >, respecto a los ingresos ordinariosingresos ordinarios que surgen de las siguientes transacciones.

• Las normas o criterios contables se refieren a:

• Determinar cuandocuando deben ser reconocidos como ingresos.


• Venta de:Venta de:•BienesBienes•ServiciosServicios

• Ingresos por:Ingresos por:•InteresesIntereses•RegalíasRegalías•DividendosDividendos

AÑO 1AÑO 1 AÑO 2AÑO 2

• La identificación de las circunstanciascircunstancias en que se cumplen los criterios de “obtención de beneficios económicos futuros y medición”.

Se refiere a fecha o periodo

NIC 18 – INGRESOS: Alcance (párrafo 1)

Alcance: Transacciones que provengan de:

• La venta de productos.

• El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que generan:

• Intereses. (préstamos otorgados, bonos)

• Regalías. (cesión del uso de inventos)

• Dividendos. (acciones)


• La prestación o venta de servicios.

Productos (párrafo 3)

Que se entiende por < productos >< productos >

• Los bienes adquiridos para su reventareventa:

• Mercaderías de los comercios.• Terrenos u otras propiedades que constituyen

el giro del negocio.

• Los bienes fabricados o producidos para ser vendidosvendidos.


http://www.dulcesmana.com/formulario.html

http://www.intlservers.com/~corlac/canpremium.html

Prestación de servicios (párrafo 4)

< Prestación de servicios > < Prestación de servicios > implica:


• La ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo.

• Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables.

Año 1Año 1 Año 2Año 2 Año 3Año 3 Año 4Año 4 Año 5Año 5

Intereses, Regalías y Dividendos (párrafo 5)

InteresesIntereses


RegalíasRegalías

DividendosDividendos

• cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;

• cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas;

• distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.

Excepciones al alcance (párrafo 6)

La NIC 18 NO se aplica a:La NIC 18 NO se aplica a:


1. Contratos de arrendamiento.

2. Dividendos provenientes de inversiones, las cuales son registradas bajo el método de participación patrimonial.

3. Contratos de seguros de empresas aseguradoras.

4. Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros o productos derivados de su venta.

5. Cambios en el valor de otros activos corrientes.

6. Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.

7. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas.

8. Extracción de productos mineros.

NIC 17

NIC 28

NIIF 4

NIC 39

NIC 41

NIC 41

NIIF 6


NIC 18 - INGRESOS

Medición.Medición. Determinación del monto de los ingresos.Determinación del monto de los ingresos. Tratamiento de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas.Tratamiento de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas. Entradas de efectivo que se difieren en el tiempo.Entradas de efectivo que se difieren en el tiempo. Intercambio de bienes.Intercambio de bienes.

Identificación de la transacción. Ingresos por venta de bienes o productos. Ingresos por prestación de servicios.

INGRESOS

MEDICION DE INGRESOS (párrafo 9)

Los ingresos deben ser medidos o valuados:Los ingresos deben ser medidos o valuados:

““al al valor razonablevalor razonable del valor del activo recibido o por recibir” del valor del activo recibido o por recibir”

¿Que espera recibir el vendedor?

¿Que espera entregar el comprador?

¿Cuál es el valor razonable del ingreso

para el vendedor?

• Se deducededuce el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.


DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS (párrafo 10)


• Al reconocerse un ingreso ordinario, se deducededuce el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.

Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Estado de ResultadosEstado de Resultados

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2006Por el año terminado el 31 de diciembre del 2006(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)

Ventas brutas 2´100,000Menos: Descuentos, rebajas y bonificaciones ( 100,000 100,000 )Ventas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Ingresos por alquileres 40,000Gastos Varios ( 30,000 )Resultado de Operaciones 110,000

Otros Ingresos y GastosIngresos Financieros 50,000Resultado antes de Impuesto a la Renta 160,000

Impuesto a la Renta ( 30,000 )Resultado antes de Actividades Interrumpidas 130,000Resultado neto de actividades Interrumpidas ( 20,000 )Resultado de Ejercicio 110,000

INTERCAMBIOS O PERMUTAS

INTERCAMBIO O PERMUTA DE BIENES Y SERVICIOS (párrafo 12)

EMPRESA “A”entrega 35 cajas de

aceiteaceite S/. 4,800(mercaderías)

El intercambio o permutaintercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios:

de naturaleza similarde naturaleza similar

EMPRESA “B”entrega 50 cajas de

lecheleche S/. 4,800(mercaderías)


LECHEACEITE

EJEMPLO:EJEMPLO:

se considera como una transacción que

NONO genera Ingresos ordinarios (No hay utilidad ni pérdida)

CARACTERÍSTICAS DE LOS BIENES O SERVICIOS DE NATURALEZA SIMILAR (párrafo 12)

Dos activos que se intercambian tienen naturaleza similar si:tienen naturaleza similar si:

• Tienen un uso parecido.

Comercio de mercaderías

Comercio de mercaderías

LECHEACEITE

aceiteaceite S/. 4,800 lecheleche S/. 4,800

alimentos alimentos

• Están en la misma línea de negocio.• Tienen un valor razonable común, y


FECHAFECHA CÓDIGOCÓDIGO CUENTASCUENTAS ELEMENTOELEMENTO DEBEDEBE HABERHABER

Mercaderías (leche)

A Mercaderías (aceite)

ACTIVO

ACTIVO

4,800

4,800

SoluciónSolución


Mercaderías (aceite)

A Mercaderías (leche)

ACTIVO

ACTIVO

4,800

4,800


a) a) Reconocimiento contable: Empresa “B”Reconocimiento contable: Empresa “B”

a) a) Reconocimiento contable: Empresa “A”.Reconocimiento contable: Empresa “A”.

INTERCAMBIO O PERMUTA DE BIENES Y SERVICIOS (párrafo 12)

NOTA: No se ha considerado los efectos tributarios que pueda tener la operación de intercambio

VENTA DE BIENES O SERVICIOS A CAMBIO DE BIENES O SERVICIOS DE DISTINTA

NATURALEZA

VENTA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS A CAMBIO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS DIFERENTES (párrafo 12)

La ventaventa de bienes o la prestación o la prestación de servicios:

Recibiendo en contrapartida bienes o servicios

COMPUTADORASACEITE

EMPRESA “A”Entrega 35 cajas de

aceite S/. 6,300

EMPRESA “B”Entrega 3 PC S/.

6,300


se considera como una transacción que

SISI genera Ingresos ordinarios

de naturaleza diferente

EJEMPLO:EJEMPLO:

• Al valor razonable (VR) de los bienes o servicios RECIBIDOSRECIBIDOS, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación.

MEDICIÓN DEL INGRESO (párrafo 12)

Entrega 35 cajas de aceite S/. 6,300

Entrega 3 PC S/. 6,300


EMPRESA “A” EMPRESA “B”

Ambas empresas miden los INGRESOS ORDINARIOS

VENTAS VENTAS

VR VR


Mercaderías (computadoras)

A Ingresos

Costo de ventas

A Mercaderías (leche)

ACTIVO

INGRESO

GASTO

ACTIVO

6,300

6,300

6,300

6,300

SoluciónSolución


a) a) Reconocimiento contable: Empresa “A”.Reconocimiento contable: Empresa “A”.

NOTA: No se ha considerado los efectos tributarios que pueda tener la operación de intercambio, ni la dinámica del PCGR.



Mercaderías (leche)

A Ingresos

Costo de ventas

A Mercaderías (computadoras)

ACTIVO

INGRESO

GASTO

ACTIVO

6,300

6,300

6,300

6,300

SoluciónSolución


b) b) Reconocimiento contable: Empresa “B”.Reconocimiento contable: Empresa “B”.

NOTA: No se ha considerado los efectos tributarios que pueda tener la operación de intercambio, ni la dinámica del PCGR.


NIC 18 - INGRESOS

Medición. Determinación del monto de los ingresos. Tratamiento de los descuentos, bonificaciones y rebajas. Entradas de efectivo que se difieren en el tiempo. Intercambio de bienes.

Identificación de la transacción.Identificación de la transacción. Ingresos por venta de bienes o productosIngresos por venta de bienes o productos.

Criterios para su reconocimiento. Cobranza dudosa. Ingresos ordinarios y gastos relacionados con una misma

transacción o evento. Casos prácticos.

Ingresos por prestación de servicios.

INGRESOS


INGRESOS POR VENTA DE BIENES O PRODUCTOS (párrafo 14)

CriteriosCriterios para su reconocimiento como INGRESOSINGRESOS:

• Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes

deben ser reconocidos deben ser reconocidos y registradosy registrados en:

• cuando se cumplan todascumplan todas y cada una de las siguientes

ESTADOSESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROS


CINCO (5) condiciones:CINCO (5) condiciones:

1ra. CONDICIÓN (párrafo 14)


Cuando se ha transferido al


VENDEDORVENDEDOR COMPRADORCOMPRADOR

Bien o productoBien o producto

1. los riesgos y beneficiosriesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.

Beneficios: El comprador los puede vender, transformar,

usar, donar, etc.

Riesgos: Ocurrencia de algún siniestro, obsolescencia,

deterioro, etc.

http://www.motosalas.com/catalogo/scooter.htm

Transferencia de RIESGOS y BENEFICIOS (párrafo 15)


• El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad

a) En la mayoría de los casos, la transferenciala transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al compradorlegal o el traspaso de la posesión al comprador.

requiere

• un examen de las circunstanciascircunstancias de la transacción.

EJEMPLOS:EJEMPLOS:

Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor.

b) En otros casos, por el contrario, la transferenciala transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá tendrá lugar en un momento diferentelugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.

Este es el caso de las ventas sujetas a ciertas condiciones.

Retención de RIESGOS SIGNIFICATIVOS (párrafo 16)


retiene

• Los riesgos de la propiedad

EJEMPLOS:EJEMPLOS:

• la transacción no será una ventano será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios, se se difierendifieren.

• Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas.

• SI en forma significativasignificativa, la entidad:

a) Si la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;

b) Si la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes;

Ventas en consignación

Ventas con grandes

posibilidades de devolución

Retención de RIESGOS NONO SIGNIFICATIVOS (párrafo 17)


retiene

• Los riesgos y beneficios de la propiedad

EJEMPLOS:EJEMPLOS:

• la transacción ES una ventaES una venta y por tanto se reconocen los ingresos ordinarios.

• SI en forma no significativa, la entidad:

a) Un vendedor puede retener - con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda - la titularidad legal de los bienes.

En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma.

b) Otro ejemplo de una entidad que retiene sólo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho.

En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia previa o en otros factores relevantes. (NIC 37)(NIC 37)

2da. CONDICIÓN (párrafo 14)


2. la entidad:a) no conserva ninguna gestión corriente de

los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,

b) ni retiene el control efectivo sobre los mismos;


VENDEDORVENDEDOR


2.2. Significa Significa que laque la entidad ya NO puede:a) Venderlos.b) Usarlos,c) Arrendarlos.




VENDEDORVENDEDOR


3. el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable.

Valor de venta S/. 20,000Valor de venta S/. 20,000

3.3. Significa Significa que está determinado su valor razonable.

4ta. CONDICIÓN (párrafo 14)



VENDEDORVENDEDOR



4. No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción; y

• Significa Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará el importe de la venta.

Diferimiento del ingreso (párrafo 18)

CriteriosCriterios para diferir el INGRESOINGRESO:

VENDEDORVENDEDOR

• En una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida (divisa extranjera) sea remitida.

• Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso.

EJEMPLO:EJEMPLO:

• Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad.

• Se debe diferir diferir su reconocimiento, hasta que sea probable que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre.


Cobranza dudosa (párrafo 18)

CriteriosCriterios para el reconocimiento de la COBRANZA DUDOSACOBRANZA DUDOSA:


VENDEDORVENDEDOR



• cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios,

• la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocerá como un:

GASTO, GASTO, en lugar de ajustar el en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente importe del ingreso originalmente

reconocidoreconocido

Ventas brutas 2.100,000Menos: Descuentos, rebajas y bonif. ( 100,000 100,000)Ventas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Resultado de Operaciones 100,000




VENDEDORVENDEDOR


Valor de compra S/. 8,000Valor de compra S/. 8,000

5. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos confiablemente.

INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS RELACIONADOS CON UNA MISMA TRANSACCIÓN o EVENTO (párrafo 19)

CriteriosCriterios para su reconocimiento:


VENDEDORVENDEDOR

Valor de venta S/. 8,500Valor de venta S/. 8,500Descuentos S/. 500Descuentos S/. 500

Valor de compra S/. 5,000Valor de compra S/. 5,000Gastos de venta S/. 1,000Gastos de venta S/. 1,000Estimación garantía S/. 100Estimación garantía S/. 100

• relacionados con una misma transacción o evento,

Los ingresos ordinarios y los gastos

• se deben reconocer en forma simultánea, es decir, en la misma oportunidad y periodo.

Ventas brutas 8,500Menos: Descuentos, rebajas y bonif. ( 500 500)Ventas netas 8,000Costo de Ventas ( 5,000 )Utilidad Bruta 3,000

Gastos de Venta ( 1,100 )

Ejemplo:Ejemplo:

INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS RELACIONADOS CON UNA MISMA TRANSACCIÓN o EVENTO (párrafo 19)

CriteriosCriterios para su reconocimiento:


VENDEDORVENDEDOR

Valor de venta S/. 8,500Valor de venta S/. 8,500Descuentos S/. 500Descuentos S/. 500

Valor de compra S/. 5,000Valor de compra S/. 5,000Gastos de venta S/. 1,000Gastos de venta S/. 1,000Estimación garantía S/. 100Estimación garantía S/. 100

• NO pueden medirse con confiabilidad:

SI los gastos relacionados

• cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un:

PASIVO:PASIVO:

BALANCEBALANCEGENERALGENERAL

CASOS PRÁCTICOS

VENTA DE BIENES o PRODUCTOS


CASO 1: EMPRESA COMERCIAL – VENTA DE MERCADERÍASCASO 1: EMPRESA COMERCIAL – VENTA DE MERCADERÍAS

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• Ingresos por Ventas de Bienes

31/DIC

• se venden y entregan mercaderías por un precio de venta de S/. 59,500

• su costo es de S/. 40,000

• sustentado mediante Factura Nº 001-1122 emitida en la misma fecha.

26/DIC/20X1

• La factura se cobra el 08/ENE/20X2

08/ENE/20X2

• En el año 20X1. siempre y cuando en En el año 20X1. siempre y cuando en dicho periodo se cumplan las 5 dicho periodo se cumplan las 5 condiciones.condiciones.

¿ Cuál es el monto del ingreso ?

• S/. 50,000 (Se excluye el IGV)S/. 50,000 (Se excluye el IGV)

50,00050,000


CASO 2: CASO 2: Venta de mercaderías facturadas pero los productos NO son entregados a requerimiento del comprador


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• Ingresos por Ventas de Bienes

31/DIC

• se venden y facturan (001-12345) mercaderías por un precio de venta de S/.118,000


• a solicitud del comprador, los bienes no se le entregan

26/DIC/20X1

• La mercadería es entregada el:

08/ENE/20X2

• En el año 20X1, en esta fecha el En el año 20X1, en esta fecha el comprador asume el título.comprador asume el título.



100,000100,000

• La factura se cobra el:

08/ENE/20X2


a) No hay dudas de que los productos serán despachados.

b) Los productos están plenamente identificados por el comprador en el almacén y lista para su despacho.

c) El comprador tiene pleno conocimiento y reconoce que los productos están listos para su despacho.

d) La cancelación de la factura se producirá en los términos usuales.

CASO 2: ContinuaciónCASO 2: Continuación

Ventas facturadas pero los productos NO son entregados a requerimiento del comprador

• El ingreso por ventas se reconoce en la oportunidad en que :

• Se emite la factura,Se emite la factura, siempre y cuando:

• NO se reconoce el ingresoNO se reconoce el ingreso cuando la demora en la entrega es por que el vendedor no tiene el producto o recién serán fabricados.

• En este caso, se difierese difiere hasta la fecha de entrega de los productos


CASO 3: CASO 3: Venta de mercaderías sujeta a condiciones

Ventas facturadas pero los productos están sujetos a instalación por parte del vendedor.


• el comprador recibe y acepta los productos y la instalación e inspección son completadas por el vendedor

31/DIC26/DIC/20X1

• La maquinaria es instalada el:

18/ENE/20X2

• se venden y facturan (001-16785) maquinarias (helados) por un precio de venta de S/.238,000


• La condición es que el vendedor debe instalarlos

Ejemplo:Ejemplo:


• En el año 20X2, en esta fecha se En el año 20X2, en esta fecha se cumple la instalación.cumple la instalación.




CASO 6: CASO 6: Venta de productos que aún no está terminada su fabricación

Pagos recibidos como adelantos de productos en proceso de fabricación:


• Los productos son entregados al comprador.


Ejemplo:Ejemplo:

• El 27 de Diciembre del 20X1 se pacta la venta de productos terminados por un valor de venta de S/. 12,000.

• A esa fecha los bienes se encontraban en proceso de producción.

• En la misma fecha se emite la factura Nº 001-0132 y se cobra totalmente.

• La producción terminó el 10/ENE/20X2 y los bienes se entregan el 11/ENE/20X2.

• El costo final de producción ascendió a S/. 8,000

31/DIC31/DIC


• En el año 20X2, en esta fecha se entregan los bienes y En el año 20X2, en esta fecha se entregan los bienes y se conoce el costo finalse conoce el costo final

AÑO 1AÑO 1 AÑO 2AÑO 2

NIC 18 - INGRESOS

Medición. Determinación del monto de los ingresos. Tratamiento de los descuentos, bonificaciones y rebajas. Entradas de efectivo que se difieren en el tiempo. Intercambio de bienes.

Identificación de la transacción. Ingresos por venta de bienes o productos.

Criterios para su reconocimiento. Cobranza dudosa. Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos

relacionados con la misma transacción. Ingresos por prestación de servicios.

Criterios para su reconocimiento.

INGRESOS


INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS (párrafo 20)


• Los ingresos ordinarios procedentes de la prestación de servicios:

deben ser reconocidos y deben ser reconocidos y registradosregistrados en: ESTADOSESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS


ser estimado con fiabilidad

• Cuando el resultado de resultado de una transacciónuna transacción, que suponga la prestación de servicios pueda:

• Además: los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance.

CondicionesCondiciones

• El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad:

•cuando se cumplan todascumplan todas y cada una de las siguientes


Cuatro (4) condiciones:Cuatro (4) condiciones:

ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN (párrafo 20)




VENDEDORVENDEDOR

ServicioServicio

1. el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable.

Valor de venta Valor de venta S/. 25,000S/. 25,000

1.1. Significa Significa que está determinado su valor razonable. (precio, forma y términos de la (precio, forma y términos de la compensación)compensación)

2da. CONDICIÓN (párrafos 20 y 22)



VENDEDORVENDEDOR

2. No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción; y

• Significa Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará el importe del servicio.

ServicioServicio

Valor de venta Valor de venta S/. 25,000S/. 25,000

• Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.

3ra. CONDICIÓN (párrafos 20 y 24)



VENDEDORVENDEDOR

3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad.

ServicioServicioABRILABRIL MAYOMAYO JUNIOJUNIO JULIOJULIO

Métodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminación:Métodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminación:

a) Inspección del trabajo efectuado.

b) Servicios prestados a la fecha en relación al total del compromiso.

c) Proporción de los costos incurridos en relación a los costos totales estimados.




VENDEDORVENDEDOR

Costo S/. 5,000Costo S/. 5,000

4. los costos ya incurridos en el servicio y los que faltan incurrir hasta completar el servicio pueden ser medidos confiablemente.

ServicioServicio

CASOS PRÁCTICOS

PRESTACIÓN DE SERVICIOS


CASOS PRÁCTICOSCASOS PRÁCTICOS


• El ingresoingreso por ventas se reconoce:

CASO 1: Ingresos por servicios educativos.

• durante el periodo de tiempo de la durante el periodo de tiempo de la prestación del servicio educativo.prestación del servicio educativo.

Ejemplo:Ejemplo:

• Entre el 23/MAR y el 31/MAR/20X1 se cobran las pensiones de enseñanza del mes de ABRIL/20X1 por un moto de S/. 1´200,000


• En el MES DE ABRIL/20X1 fecha en que se prestan los servicios educativos.En el MES DE ABRIL/20X1 fecha en que se prestan los servicios educativos.




CASO 2: Cuotas de admisión (entradas)

• cuando suceden los eventos.cuando suceden los eventos.

Concierto de Shakira Concierto de Shakira Ejemplo:Ejemplo:

• Entre el 12/ABR y el 30/ABR/20X1 se venden entradas para el concierto de SHAKIRA por un valor de venta de S/. 50,000

• El concierto se realizará el 2/MAY/20X1


• En el MES DE MAYO 20X1 fecha en que ocurre el eventoEn el MES DE MAYO 20X1 fecha en que ocurre el evento

¿ Cuál es el monto del ingreso del mes de MAYO?• S/. 50,000S/. 50,000



CASO 3: Ingresos por membresías. Cuotas a Colegios Profesionales.

• El ingresoingreso por ventas: • Si sólo es membresía y los otros servicios serán pagados aparte (cursos, seminarios. Etc.) , el ingresoingreso por ventas se reconoce cuando no hay incertidumbre de la cobrabilidad del mismo.

Ejemplo:Ejemplo:

• En el mes de ENE/20X1 se devenga un monto de S/. 400,000 por concepto de cuotas ordinarias.

• En ese mismo mes se cobra en efectivo S/. 300,000 de los cuales 80,000 corresponden a cuotas de meses anteriores.


• En el MES DE ENERO/20X1 fecha en que se reciben los beneficios económicos.En el MES DE ENERO/20X1 fecha en que se reciben los beneficios económicos.

¿ Cuál es el monto del ingreso del mes de ENERO?• S/. 300,000S/. 300,000

CASO 4: Comisiones de publicidad.

• cuando la publicidad es trasmitida al público.cuando la publicidad es trasmitida al público.




Ejemplo:Ejemplo:

• En el mes de JUL/20X1 se cobra S/. 10,000 por concepto comisiones de publicidad.

• La publicidad se publica en diversos medios en el mes de AGOSTO/20X1.


• En el MES DE AGOSTO fecha en que se presta el servicio.En el MES DE AGOSTO fecha en que se presta el servicio.

¿ Cuál es el monto del ingreso del mes de AGOSTO?• S/. 10,000S/. 10,000

NIC 18 - INGRESOSOTROS INGRESOS

Intereses. Regalías. Dividendos.


INGRESOS POR INTERESES (párrafo 30)

Se generan INGRESOS en la forma de:

• INTERESESINTERESES

Por la cesión de efectivo o Por la cesión de efectivo o equivalentes de efectivo, oequivalentes de efectivo, o

Por cantidades adeudadas por Por cantidades adeudadas por terceros a la empresa.terceros a la empresa.

Bases para su reconocimiento como INGRESOS

• deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39 párrafo 9 y Guía de Aplicación GA 5 al GA 8.se establece en la NIC 39 párrafo 9 y Guía de Aplicación GA 5 al GA 8.



Cobro de intereses devengados de una inversión antes de su adquisición(párrafo 32)

Tratamiento contable: se debe distribuir el interés total entre los periodos pre y post adquisición, procediendo a reconocer como ingresos ordinarios sólo los que corresponden al periodo posterior a la adquisición

• Emisión

01/ABR/0301/ABR/03 31/MAR/0831/MAR/08

• Retiro de los bonos a su vencimiento

30/JUN30/JUN 30/SET30/SET 31/DIC31/DIC

• Compra/Venta

20/ABR/0320/ABR/03

Condiciones

• El inversionista debe pagar el interés acumulado a la fecha de compra.

• Esta práctica permite al emisor pagar un interés acumulado completo sobre todos los bonos en circulación.

• Este interés acumulado pagado por el inversionista lo recupera al cobrar el primer cupón de intereses.

• Reconocimiento y pagos periódicos de los intereses que se devengan.

interés acumulado a la fecha de compra

INGRESOS POR REGALÍAS (párrafo 30)


• REGALÍASREGALÍAS Por el Por el uso de activos a largo plazo.• patentes, marcas comerciales, derechos de autor, patentes, marcas comerciales, derechos de autor,

derechos musicales, reproducción de películas, etc.derechos musicales, reproducción de películas, etc.


• Deben reconocerse utilizando la base Deben reconocerse utilizando la base de acumulación (o devengo), de de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.en que se basan.

• Como asunto práctico, puede ser sobre Como asunto práctico, puede ser sobre la base de línea recta respecto al la base de línea recta respecto al tiempo del contrato.tiempo del contrato.

CONTRATODE

REGALÍAS


INGRESOS POR DIVIDENDOS (párrafo 30)


• DIVIDENDOSDIVIDENDOS


• deben reconocerse cuando se deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos establezca el derecho a recibirlos por parte por parte del accionista.del accionista.

Por Por la distribución de utilidades a los poseedores de títulos patrimoniales, en proporción a su participación.


ILUSTRACIÓN GRÁFICA DE LA OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS.

Las personas jurídicas beneficiarias de los dividendos deberán reconocer el ingresoingreso

31/DIC/X1

15/MAR/X2

La Empresa El Roble S.A. obtuvo una utilidad de S/. 100,000 en el

año 20X1

AÑO 20X1 AÑO 20X2

El 15/MAR/20X2 declara dividendos

por S/. 100,000

• Cuando se reconozca el pago de este derecho al accionista, esto es, el:


Trujillo S.A. es una de las empresas beneficiarias que adquirió el 80% de las acciones el 12/OCT/20X1 pagando por ellas S/. 400,000

La Empresa El Roble S.A. obtuvo una utilidad de La Empresa El Roble S.A. obtuvo una utilidad de

AÑO 20X1 AÑO 20X2

El 15/MAR/20X2 declara dividendos

por S/. 100,000

• ¿Cómo debe reconocer Trujillo S.A. el monto de S/. 80,000 que le corresponde por dividendos?


Dividendos acumulados antes de la adquisición de las acciones (párrafo 32)

Tratamiento contable:

S/. 30,000 S/. 70,000

AÑO 20X0

S/. 56,000 como un ingreso del año 20X2.S/. 56,000 como un ingreso del año 20X2.

S/. 24,000 como una disminución del S/. 24,000 como una disminución del costo de los valores.costo de los valores.

VALORESVALORES

INGRESOSINGRESOS

400,000 24,00024,000

56,00056,000

cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias netas obtenidas antes de la adquisición de los títulos, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas.

REVELACIONES EN NOTAS A LOS

ESTADOS FINANCIEROS


REVELACIONES (párrafo 35)

a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios;


Revelaciones



Revelaciones


b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de: i. venta de bienes; ii. prestación de servicios;iii. intereses; iv. regalías; v. dividendos; y


Revelaciones


b) el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos


Revelaciones

10 material - nic 18 ingresos (3)

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