1. revisiÓn de literatura

16 Capitulo II: Marco Teórico

1. REVISIÓN DE LITERATURA Muchos han sido los esfuerzos llevados a cabo por investigadores y

profesionales para tratar el tema de la auditoría en sus diferentes tipos y

aplicaciones, los cuales han arrojado aportes significativos que pueden servir

de guía para quienes emprenden un nuevo intento de investigación en esta

temática. Otros estudios han sido realizados en diferentes aspectos de la

auditoría basados en la preocupación de mejorar sus procesos internos,

siendo los más recientes:

Spencer Hayden (1993), quien expone la necesidad de evaluar los

procedimientos internos y aplicar correcciones para lograr una máxima

eficiencia en el futuro, enfocando dentro de las técnicas el cambio

organizacional y Robert I. Thierauf (1994), quien trata la auditoría interna

como una técnica para evaluar las áreas operacionales de una organización.

Partiendo de los supuestos anteriores, Nah Doctor en Filosofía y Gerencia,

Universidad de California, (1994), señala como resultado de sus estudios que

el auditor en el mundo empresarial moderno debe estar orientado a la parte

social y administrativa de la empresa más que concentrarse en las auditorías

financieras, ya que debe extender su función hacia las auditorías sociales,

que abarquen los recursos humanos, revisión de planes, pronósticos

empresariales y mecanismos de información.


En definitiva, señala que la auditoría interna es un sistema comprensivo

orientado a ofrecer un examen general de la entidad tal como lo deja

plasmado el resultado de su experimento, en el cual se comparan informes

de auditorías efectuadas por personas de firmas de auditorías enfocada en

aspectos financieros, y dando como resultado conclusiones y

recomendaciones más acertadas a aquellas derivadas de la auditoría

administrativa y operativa.

El Departamento de Cooperación Técnica de Desarrollo de las Naciones

Unidas (1995) señalan en su informe del sexto seminario interregional, que la

auditoría interna es un elemento importante de los sistemas del control

interno gerencial. Aunque constituye una parte esencial e importante del

sistema de control interno de una entidad, difiere del resto de los

componentes de tal sistema. Los métodos y procedimientos efectivos de

control interno se incorporan al desenvolvimiento normal de las operaciones

y funciones. desempeñadas por los empleados, en forma de unidades

operacionales diversas. En cambio la auditoría interna se realiza después de

la ejecución de operaciones y transacciones. Asimismo, Kell y Boynton

(1996) reafirma que la auditoría interna involucra una actividad independiente

de evaluación a la organización, la cual auxilia a la administración a realizar

con eficiencia la derogación de sus responsabilidades, ya que se extiende a

todas las fases de las actividades de una organización, siendo participativa

en las auditorías de cumplimiento y auditoría operativa.


Finalmente, Cepeda (1997) define a la auditoría interna como una unidad

o dependencia que tiene la función de evaluar permanentemente e

independientemente cada parte de la organización y si el sistema del control

interno está operando efectivamente y eficientemente, asesorando a la alta

gerencia para el fortalecimiento de los controles internos existentes

promoviendo la eficiencia de los procedimientos.

Algunas investigaciones emprendidas por estudiantes de la licenciatura en

Contaduría Pública en La Universidad del Zulia (LUZ), han versado sobre el

área de la auditoría interna, siendo dos de estos los más relacionados con el

tema como lo son: el “Programa de Auditoria Interna para las agencias

Presaragua (PEPSI)”. Báez (LUZ,1998), quien expresa que la auditoria

interna compete a una actividad de evaluación interna, relativamente

independiente y responsable de la revisión y efectividad de los registros, de

los controles y operaciones contables dentro de la entidad objeto de estudio,

dando como resultado que los procedimientos de análisis descritos en los

programas se encuentren actualizados con la normativa legal vigente.

Por otro lado Acosta, Medina y Nuñez (1995), quienes exponen en su tesis

“Auditoría Interna en las Empresas de Reaseguros” definen la auditoría como

una actividad profesional, por lo que es importante que en todas las

empresas exista un departamento de auditoría interna, que esté constituido

por un personal capacitado con amplios conocimientos en auditoría y que


sirva de apoyo a la gerencia general para la toma de decisiones. La

investigación arrojó como resultado que el auditor interno investiga el sistema

de control interno y la eficiencia de las diferentes unidades de la

organización, el objetivo de la investigación es la de proporcionar una guía

para el mejor control interno de las empresas de reaseguros.

2. BASES TEORICAS 2.1. LA CONTABILIDAD Es una actividad de servicio que tiene como objetivo principal suministrar

información cuando se requiera o en fechas determinadas, información

razonada en bases a registros técnicos de las operaciones realizadas por un

ente público o privado.

2.1.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (1998,

p. IV) define los principios de contabilidad de aceptación general como: “un

cuerpo de doctrina asociados a la contabilidad, que sirve de explicación de

las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de


convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la

contaduría pública”(p. IV). Para Redondo (1996, p. 410) los principios se

clasifican en:

PRINCIPIO DE PERIODICIDAD: Las operaciones y eventos así como

sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican

en el período en que ocurren, por lo tanto, cualquier información

contable debe indicar claramente el periodo al cual se refiere, por lo

que todo ingreso debe estar asociado a un determinado período, el

cual ha de soportar los costos causados o que pudieran causar esos

ingresos.

PRINCIPIO DE CONSISTENCIA: La consistencia precisa la misma

aplicación de métodos a los problemas en sus propias circunstancias

para reflejar la sustancia económica del ente de mejor la manera,

cuando cambian éstas, la necesidad de reflejar las sustancia

económicas puede obligar a cambios en los métodos lo cual origina un

cambio en la comparación.

PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE: La información

contable debe contener en forma clara y comprensible todo lo

necesario para juzgar los resultados de operación y la situación

financiera de la entidad.


PRINCIPIO DE IMPORTACIA RELATIVA: Siendo la contabilidad

una materia pragmática y en constante período de evaluación, no

será necesario el estricto cumplimiento de los principios de

contabilidad cuando cuantitativamente una o más operaciones no

distorsionen o modifiquen sustancialmente en forma relevante la

información suministrada en los estados financieros.

PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD: Establece que el registro de las

operaciones realizadas por un ente y la información suministrada, en

base a esos registros, deberán efectuarse en base a evidencias

objetivas y hasta donde sea posible apoyados con la correspondiente

documentación que garantice su verificación cuantitativamente. Sin

embargo reconoce, que en ocasiones, es necesario registrar

operaciones en base a estimaciones.

PRINCIPIO DE CUANTIFICACION: Los datos cuantificados

proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información

económica y para tomar decisiones racionales en el momento

oportuno y con los recursos necesarios.

De lo anteriormente expuesto, los principios de contabilidad generalmente

aceptados permiten que exista un criterio uniforme en las operaciones

contables de las organizaciones indistintamente de las actividades


económicas que tengan las mismas. Estos principios van a determinar si las

operaciones se registran debidamente y en el período al cual pertenecen,

proporcionándole a la gerencia información confiable para la toma de

decisiones.

2.2. AUDITORÍA DE LA ORGANIZACIÓN La auditoría es el examen mediante el cual los contadores públicos

evalúan los soportes, documentos, registros de contabilidad y los estados

financieros para prevenir fraudes o errores y rendir la seguridad de que tales

registros y estados han sido manejados y preparados con apego a los

principios de contabilidad generalmente aceptados y a las políticas

dispuestas por la entidad.

A este respecto, Kell y Boynton (1996, p. 4), opinan que la auditoría es un

proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con

respecto a las acciones económicas y eventos, dicho proceso determinará el

grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para

comunicar los resultados a los usuarios interesados. Este concepto referido

por los autores antes mencionados, es el definido en 1973 por la Asociación

Americana de Auditores (AAA) y es el más conocido por diversos autores y


federaciones en el mundo, debido a la amplitud de su cobertura, sobre la

cual enfoca todo trabajo específico de auditoría.

Como principio, debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o

una continuación del campo de contabilidad. El sistema contable establecido

incluye las reglas y los requerimientos de los organismos autorizados y las

aprobadas por la entidad. Entre tanto, la auditoría se encarga de la esencia

de la revisión de los estados financieros, políticas, dirección y procedimientos

específicos relacionados entre sí, forma la base para la obtención de

suficiente evidencia acerca del objeto de revisión, con el propósito de poder

expresar una opinión profesional sobre todo ello.

2.2.1. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA Partiendo del criterio generalmente aceptado de que ninguna obra

humana es perfecta, forzoso será convenir en que toda forma de

organización que el hombre pueda adoptar para la obtención de un fin

cualquiera, ha de ser susceptible de sufrir imperfecciones y desajustes en su

funcionamiento. Aspiración elemental de toda administración que se precise

de ser cuidadosa. Es debido a esto que Bacón (1992 p. XI), refiere que la

importancia de la auditoría es asistir a la administración en este plausible

empeño, esforzándose por impedir o al menos colocar en evidencia a tiempo


de ser subsanado todo error, falta o acto de infidelidad, que pudiera

producirse como resultado de transacciones administrativas, deficiencias

mecánicas o flaquezas humanas, es posiblemente el más eficaz concurso de

la auditoría interna al marcado desarrollo de las organizaciones en nuestros

tiempos.

La auditoría es por tanto un proceso con el cual se puede llegar a conocer

las acciones que se están ejecutando dentro de la organización para verificar

si estos son efectuados, o si por el contrario hay desviaciones que están

afectando el funcionamiento. Por consiguiente, con la auditoría se manejan

los datos más resaltantes que determinan la efectividad de los procesos.

2.2.2. TÉCNICAS DE AUDITORÍA Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y

prueba que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación

necesarias para las conclusiones. Según lo expresan Cook y Winkle

(1988,p. 293), las técnicas de auditoría debido a la variación en el que el

auditor realiza su trabajo y a la diversidad de condiciones de las empresas y

departamentos cuyos registros y operaciones se someten al examen del

auditor, son de muy diversas clases, pero pueden agruparse bajo los

siguientes rubros:


A. Observación: Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de

ciertos hechos y circunstancias, principalmente los relativos a la forma como

las operaciones se realizan, dándose cuenta personalmente, de modo

abierto o discreto, de la forma como el personal de la empresa realiza ciertas

operaciones.

B. Análisis: Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos

elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de

tal manera que los grupos constituyen unidades homogéneas y significativas.

Generalmente se aplica a cuentas o rubros genéricos de los estados

financieros y, dada la naturaleza de estas cuentas y rubros, puede ser

básicamente de dos clases:

Ø Análisis de saldo: Es el análisis que se aplica a aquellas cuentas en las

que los distintos movimientos que se registran en ella son

compensaciones unas de otras.

Ø Análisis de movimientos: Es el que se aplica a las cuentas que se

forman, no por compensaciones de partidas, sino por acumulaciones de

ellas, o también, se aplica a aquellas cuentas en que no sea posible

relacionar los movimientos deudores con los movimientos acreedores o

bien por razones particulares del caso no convenga hacerlo.


C. Investigación: Es el recurso de auditoría que consiste en la acumulación

de datos provenientes de conversaciones y comentarios hechos por los

propios funcionarios o empleados de la empresa o departamento que se está

auditando, puede ser formal o informal, según la manera como se realice y

los recursos que se apliquen en ella.

Es por medio de algunas técnicas que el auditor logre conocer y observar

los hechos de los procesos y procedimientos que causaron algún tipo de

desviación, registrándolos en formatos para luego analizar cuales son los

elementos que están afectados o produciendo la situación inadecuada. Por

tal razón, todo auditor debe conocer estas técnicas y saberlas manejar

siendo objetivo, preciso y cuidadoso al no inferir lo que se supone sea sino

que luego de interpretar cada uno de los puntos observados, pueda emitir un

juicio e informe de auditoría.

2.2.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Los auditores realizan auditorías de acuerdo con el método de ciclo

realizando pruebas de auditoría de las operaciones que constituyen los

saldos finales y también realizando pruebas de auditoría de los saldos de

cuentas. Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos de

auditoría que se cumplen antes de que el auditor llegue a la conclusión final


la cual se presenta con imparcialidad. Tomando en conideración lo expuesto

antes, Arens y Loebbecke (1996, p. 161) señalan que estos objetivos se

clasifican en objetivos de auditoría relacionados con operaciones y objetivos

de auditoría relacionados con saldos y su aplicación va a depender de la

planificación de la auditoría.

Los objetivos de auditorías relacionados con operaciones están vinculados

estrechamente con las afirmaciones de la dirección y tienen como objetivo

formar un marco de referencia que ayude al auditor a reunir suficientes

datos, por lo que existen objetivos de auditoría generales relacionados con

operaciones y objetivos de auditoría específicos relacionados con saldos. De

la misma manera los objetivos de auditoría relacionados con saldo son

similares a los objetivos de auditoría relacionados con operaciones, también

provienen de las afirmaciones de la administración y proporcionan un marco

de referencia que ayuda al auditor a acumular suficientes datos competentes.

A continuación se exponen algunos de los objetivos de auditoría generales

relacionados con operaciones y saldos:

EXISTENCIA: Este objetivo se refiere al hecho de que las operaciones

registradas de hecho ocurrieron.

INTEGRIDAD: Se refiere al hecho de que todas las operaciones que

deberían incluirse en los diarios hayan sido incluidas.


PRECISION: Las operaciones registradas están acentuadas con los

montos correctos, es decir, la información para transacciones

contables es procesada con precisión.

FECHA DE CORTE: Las operaciones que se registran cerca del fin

del período contable tienen mayor probabilidad de estar mal

expresadas, por lo que las operaciones deben registrarse en las

fechas correctas evitando los ajustes al final del cierre contable.

ASENTAMIENTO Y RESUMEN: Las operaciones registradas son

incluidas adecuadamente en los archivos maestros y se resumen

adecuadamente, este objetivo se refiere a la precisión en la

transferencia de la información de las operaciones registradas en los

diarios a los registros de subvenciones y al mayor.

En este marco los objetivos de la auditoría proporcionan una guía

adicional a los auditores para decidir cuales datos deben reunir en las

operaciones y cuentas auditadas, y así demostrar la garantía de su informe.

Por ello se hace necesario resaltar que los objetivos de la auditoría se

fundamentan en los principios de contabilidad generalmente aceptados,

proporcionando un criterio uniforme en la revisión de las operaciones y

cuentas específicas.


2.2.4. DISEÑO DE PRUEBAS DE AUDITORÍA

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A,C (1997, p. 5030-19)

afirma que una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor

podrá diseñar en forma congruente las pruebas de cumplimiento y las

sustantivas bien balanceadas que le permitan emitir una opinión sobre la

razonabilidad de los estados financieros.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Es la comprobación de que uno o

más procedimientos de control interno estaban en operación durante

el periodo auditado. Por lo general, no es necesario probar todos los

procedimientos de control identificados en las gráficas de flujo de

transacciones, memoranda descriptiva o cuestionarios, que contribuye

al logro total o parcial de los objetivos del control. Es importante probar

aquellos procedimientos cuyos objetivos son considerados clave en

función de los riegos de la auditoría.

PRUEBAS SUSTANTIVAS: La característica esencial de la prueba

sustantiva es que la misma esta diseñada para llegar a una conclusión

con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles

internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo.

Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones,

observación física, cálculo, inspección, investigación, entre otras.


Debido a lo anterior, la naturaleza y extensión de las pruebas sustantivas

dependerán del tipo y volumen de los errores que pudieran ocurrir en los

procesos contables de la empresa, que no fueran descubiertos por los

procedimientos de los controles internos empleados en la misma.

El diseño de las pruebas de auditoría va a reflejar el riesgo de la misma

determinando la confiabilidad del control interno respecto a cierto tipo de

transacciones. En consecuencia, las pruebas de cumplimiento y las pruebas

sustantivas que se diseñen como resultado de la evaluación de los objetivos

del control interno, deberán plasmarse en programa de auditoría.

Vinculado a estos conceptos Arens y Loebbecke (1996, p. 197), exponen

que el programa de auditoría va a determinar el grado de confiabilidad de las

evidencias que soporten las partidas a evaluar por el auditor interno, además

señalar el tipo de evidencia que se debe obtenerse en la auditoría,

especificando que la estructura del control interno tiene un efecto importante

en la confiabilidad de la mayoría de las evidencias.

2.2.5. NORMAS DE LA AUDITORÍA Las normas de auditoría emitidas por la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela (1998, p. 211), se refieren a la ejecución


de la auditoría interna y externa, las cuales deben cumplir los auditores sin

excepción alguna.

NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD DEL

AUDITOR: El trabajo de auditoría debe desempeñarse por personas

que, teniendo el título universitario de Contador Público tenga la

capacidad como auditor, manteniendo una actitud de objetividad e

independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo y

empleando el mayor celo y diligencia en la realización de su examen y

preparación de su informe.

NORMAS SOBRE ORGANIZACIÓN Y EJECUCION DEL TRABAJO:

Es importante la planificación de la auditoría, ya que es donde se va

estudiar y evaluar el control interno existente como base para

determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que se van

a aplicar. Esta norma permite obtener evidencia comprobatoria

suficiente y competente mediante observación, inspección,

confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable de

la auditoría.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME: El informe es el resultado final

de la auditoría interna o externa, en el se determina si los estados

financieros son presentados de acuerdo a los principios de


contabilidad generalmente aceptados, y si han sido aplicados

uniformemente en el período actual en relación con el período

precedente. De la misma manera ocurre con los procedimientos de

cualquier departamento de la organización, en el informe se notifica el

cumplimiento del control interno o las posibles desviaciones que se

observan en cuanto a los procedimientos.

Sin duda alguna, las normas de auditoría son de gran importancia en la

ejecución de la misma, es por ello que se deben cumplir a cabalidad, ya que,

van a determinar el grado de confiabilidad, eficiencia y eficacia de la auditoría

a realizar. Por consiguiente la capacidad de los auditores en la planificación y

organización de sus tareas y la imparcialidad en la emisión de su informe van

a determinar la efectividad de su labor.

2.2.6. CLASIFICACION DE LA AUDITORÍA

Reafirmando que la auditoría es una revisión designada con el fin de

añadir cierto grado de veracidad al objeto sujeto a revisión, es de esta

premisa que de acuerdo con el énfasis de la auditoría, se puede clasificar en

los siguientes grupos según lo planteado por Phillips, Defliese y otros (1991,

p. 65):


a. Auditoría Financiera: Es una revisión de las manifestaciones hechos en

los estados financieros publicados, es decir, se fundamenta en pruebas a

la contabilidad y todos sus registros, estas pruebas levantadas son del

alcance revelado por el juicio y experiencia del auditor que le da cuerpo a

las mismas.

Plantean la auditoría a los estados financieros como un examen de la

situación económica de la entidad con la finalidad de expresar una

opinión acerca de su correspondencia con los principios de contabilidad

generalmente aceptados y otros criterios establecidos, este tipo de

auditorías resulta casi indispensable para un buen funcionamiento de los

mercados de valores y la confiabilidad que se pueda reflejar ante otras

organizaciones e instituciones financieras, determinando la solidez y

solvencia de la entidad.

b. Auditoría Operativa: Se define como la que involucra el estudio

sistemático de las actividades operativas de la organización en relación

con los objetivos específicos de la misma. También es conocida como

auditoría administrativa o de resultados. En esta, el auditor hace una

observación objetiva y un análisis completo de las operaciones

específicas de la organización, pudiendo relacionarse con un

departamento o sección específicos, sólo combinando los siguientes

objetivos:


Evaluación del desempeño: Los resultados de la organización se

comparan con las políticas, estándares y metas establecidas.

Identificación de oportunidades para mejorar: De la evaluación del

desempeño, el auditor reconoce generalmente condiciones para

mayor economía, eficiencia o eficacia.

Elaboración de informes para mejorar alguna acción futura: Las

recomendaciones variarán de la naturaleza del problema y su

oportunidad de mejora. De esta manera, diríamos que es una revisión

a cualquier área de los métodos y procedimientos con el fin de evaluar

su eficiencia y efectividad.

c. Auditoría de Cumplimiento: Se basa en verificar el cumplimiento de

contratos, responsabilidades o cualquier otro aspecto relacionado con

obligaciones de la entidad. Entonces la definiríamos como una revisión a

las actividades financieras u operativas de la entidad, con el fin de

determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o

reglamentos especificados. El criterio para este tipo de auditorías podrá

provenir de diversos tipo de fuentes como por ejemplo, la administración,

podría exigir ciertos procedimientos de control interno, tales como requerir

dos firmas para los cheques, analizar tres cotizaciones para emitir

órdenes de compra, entre otras.


Posiblemente, su aplicación más amplia es con respecto a las

disposiciones gubernamentales, por ejemplo, Ley del Trabajo y Leyes

Tributarias. Esta auditoría puede ser dispuesta de varios elementos, tanto

internos como externos, que solicitan su ejecución a fin de satisfacer su

interés. Entre los de mayor uso son proveedores, clientes y la misma

administración, siendo sus resultados comunicados al requisito de la

misma.

d. Auditoría de Rendimiento: Esta auditoría esta relacionada con la

auditoría interna y se realiza con la finalidad de lograr un control interno

capaz y eficaz en la organización. Se ocupa de determinar el acierto con

que se realizan las actividades de control, por ejemplo, para comprobar el

adecuado control sobre los pagos, la esencial aprobación de un pedido,

factura o nota de recepción.

Al ser la auditoría interna la variable de este estudio se precisa

caracterizarla para darle coherencia a la investigación.

2.3. AUDITORÍA INTERNA Como uno de los elementos del control administrativo, la auditoría interna

recibe cada día mayor reconocimiento y aceptación por parte de los niveles


jerárquicos superiores. En cualquier organización de mediano o gran

tamaño, la auditoría interna puede ser una ayuda efectiva para la

administración, teniendo como única limitante la capacidad y experiencia del

auditor interno, de esta manera se plantea un panorama óptimo para su

desarrollo, por los objetivos que esta tiene.

Los objetivos, de acuerdo con lo que refiere Phillips, Defliese y otros

(1991, p. 68), tiene como punto auxiliar a los miembros de la organización en

el cumplimiento de sus actividades, como un servicio a la entidad y como

parte integrante de la misma, funcionando de acuerdo a las políticas

emanadas de la directiva y el consejo de administración. De esta manera, el

objetivo general es evaluar la eficiencia del diseño y operación del control

interno, el cual comprende el plan de organización de todos los métodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la

protección de sus activos, obtención de la información financiera correcta y

segura, la promoción de la eficiencia de operación y la adhesión a las

políticas prescritas.

Para lograr llevar el control interno en la auditoría interna se realiza un

cuestionario que consiste en una serie de preguntas orientadas a efectuar

un examen exhaustivo y constructivo de aspectos administrativos de los

objetivos fijados por la organización. Estos cuestionarios son una especie de

listas estandarizadas que contienen preguntas significativas respecto a la


naturaleza y la adecuación del sistema de control interno, delimitando el

riesgo implícito en el trabajo que se va a realizar, con el objeto de

considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para

determinar gradualmente las actividades y características específicas de la

entidad.

Las respuestas de este cuestionario son obtenidas por medio de

interrogatorios a funcionarios y empleados y por la observación directa del

auditor. Su finalidad es conocer las debilidades y deficiencias con la idea de

sugerir posibles mejoras a las prácticas administrativas. Las posibles

respuestas a ser obtenidas incluyen Si, No ó No Aplica (N/A), y están

diseñadas para ayudar a definir los problemas en términos de situaciones

específicas. Una respuesta afirmativa indicará que el estudio está arrojando

resultados positivos lo cual significa que la empresa esta funcionando de

manera aceptable, una respuesta negativa puede generar alguna explicación

o detalle adicional que permita comprender la debilidad detectada.

2.3.1. FINALIDAD DE AUDITORÍA INTERNA La finalidad de la auditoría interna es prestar un servicio de asistencia

constructiva a la administración, con el propósito de mejorar la conducción de

los procedimientos y operaciones, además de obtener un mayor beneficio


económico para la empresa al cumplir eficaz y eficientemente con los

objetivos que la organización haya propuesto.

Para el logro de esta finalidad, el auditor interno ha de examinar las

operaciones y considerar aspectos como los que Cepeda (1997, p. 42)

menciona:

a. Que los planes y la política general del organismo, así como los

procedimientos aprobados para su ejecución se cumplen de manera

satisfactoria.

b. Que los resultados de los planes y de las políticas generales respondan

tal como se había planificado, en su ejecución práctica, a los objetivos

perseguido por la empresa, evitando desviaciones u omisiones en los

procesos y procedimientos.

c. Que la estructura orgánica de la empresa, la división de funciones y los

métodos de trabajo son adecuada y eficaces.

d. Que la adopción o revisión de algún plan, política, procedimiento o

método o algún cambio en la estructura básica o en la división de

funciones, pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la

institución.


e. Que los bienes patrimoniales se hallan debidamente protegidos y

contabilizados.

f. Que las transacciones diarias se registran en su totalidad correcta y

oportunamente.

g. Que la entidad se encuentra razonablemente protegida contra fraudes,

despilfarros y pérdidas.

h. Que los medios internos de comunicación transmiten información

fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de dirección y de ejecución

responsables de la buena marcha de la empresa.

i. Que las tareas individuales se cumplen con eficiencia, prontitud y

honestidad.

Con base a estos planteamientos expuestos, se puede definir que la

auditoría interna cumple con muchos puntos importantes que ayudan a la

entidad a verificar las diferentes acciones que se están llevando a cabo en la

organización partiendo de los planes, las políticas y de los procedimientos

que se ejecutan, ayudando a facilitar el proceso de cambio necesario para

evitar las desviaciones, los desperdicios y las irregularidades, dándole a cada

empleado la responsabilidad específica para que contribuya con los objetivos


de la organización y se resuelvan los problemas detectados, pudiendo

aprovechar los recursos económicos y humanos con que cuenta la

institución.

2.3.2. FUNCIONES DE LA AUDITORÍA INTERNA El Departamento de Cooperación Técnica para el desarrollo de la

aplicación técnica de las normas de auditoría del estado en los países en

desarrollo emitido por la O.N.U. (1.991, P. 97) indican que las funciones de

la auditoría interna son de gran relevancia dentro de la organización,

comprende el examen a los libros y documentos contables, así como la

evaluación del control interno de la organización y la revisión ocasional de

los libros y documentos contables de los prestatarios.

En este orden de ideas desempeña sus funciones a través de

comprobaciones, investigaciones o estudios especiales, análisis y

apreciaciones de juicio mediante la interpretación racional de los resultados,

a manera de conclusiones y la emisión de sus recomendaciones.

De la misma manera, establecen que la auditoría interna comprende entre

otras las siguientes actividades:


a. Examen y evaluación de la solidez, suficiencia y modo de aplicación de

los controles contables, financieros y de operación.

b. Determinación de la solidez y efectividad del cumplimiento de la política

general y regulaciones internas.

c. Comprobación del cumplimiento de toda clase de contratos o convenios

establecidos con los clientes internos como externos.

d. Determinación del grado de seguridad de los bienes patrimoniales, así

como si los mismos se encuentran contabilizados y protegidos contra toda

clase de pérdidas o uso indebido.

e. Determinación de la consistencia y legitimidad de la información contable

y otros datos oficiales.

f. Evaluación de la calidad del trabajo personal, el cumplimiento individual

de responsabilidades y la conducta de los funcionarios y empleados.

2.3.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA El alcance de la auditoría es una derivación del objetivo de la auditoría.

De acuerdo con La Enciclopedia de la Auditoría (1998, p. 180), la cual

clasifica el alcance de las auditorías de la forma siguiente:


a. Financiera de cumplimiento.

b. De eficiencia economía de las operaciones.

c. De eficacia en cuanto a resultados programáticos (también de las

operaciones).

La auditoría financiera o de cumplimiento compete a la auditoría normal de

los estados financieros estatales que se ha realizado ordinariamente, más

recientemente las auditorías financieras han comprendido investigaciones de

aspectos financieros concretos de una operación. Así la auditoría interna se

aplica sobre una base regular con el fin de lograr una administración

económica, eficiente y oportuna, en especial en las grandes organizaciones.

La auditoría interna es fundamentalmente una tarea de la gerencia. El

alcance de la auditoría determina por lo general, el tipo de labor de la

auditoría que debe realizarse, las revisiones y conformidad de las

operaciones y la frecuencia con que se debe ejecutar la auditoría.

Por lo tanto, es preciso planificar el alcance de la auditoría para ajustar los

objetivos de la misma, dicho alcance determina los parámetros del

funcionamiento y el plan de la auditoría y prescribe muchos de los

procedimientos. En las auditorías de desempeño el auditor determina si la


entidad fiscalizada está llevando a cabo las operaciones de la manera más

eficiente o eficaz. Al hacerlo, el auditor procura hallar normas operacionales

o determinar si la entidad fiscalizada utiliza normas operacionales que por si

mismas determinen su propia eficiencia o eficacia.

2.3.4. RESPONSABILIDAD DE LA AUDITORÍA INTERNA Sus funciones están bajo las políticas establecidas por la dirección o del

consejo de administración y su finalidad debe estar redactada por escrito,

debiendo incluso establecer claramente su propósito y especificando su

alcance no limitado del trabajo a declarar, además, que no tienen ni

responsabilidad ni autoridad sobre los trabajos que auditan. Con el fin de

asegurar el grado efectivo de independencia para una auditoría interna, el

jefe del departamento debe informar al ejecutivo más alto del escalafón

asegurando la responsabilidad y efectividad en el seguimiento de las

recomendaciones.

Según Bacón (1992, p. 19). Su máxima responsabilidad es la de servir a la

organización de una manera congruente con las normas de conducta. Esta

responsabilidad incluye la coordinación de las actividades de auditoría

interna con terceros, así como el mejor logro de los objetivos de auditoría y

de los objetivos de la organización. Además, debe relacionarse con todo tipo


de auditoría a practicar y debe dar como resultado el perfeccionamiento de

los sistemas de control interno, esto aunado a que es la piedra angular

dentro de la organización para dar cumplimiento a toda ley o regulación

aplicable a las operaciones de la entidad

2.4. PROGRAMA DE AUDITORÍA Dentro de ese marco la Aplicación de las Normas de Auditoría del Estado

en los Países de Desarrollo (1991, p. 26), define el programa de auditoría

como una serie de instructivos para la persona encargada de llevar a cabo

una auditoría interna o externa. El mismo se inicia con la definición del

objetivo específico que persigue un compendio de instrucciones orientadas a

la realización de pruebas, obtención de datos e información que sirva de

evidencia del trabajo efectuado. Constituyen descripciones detalladas del

trabajo que deberá ser efectuado por el auditor en cada una de las fases de

la auditoría, el cual dejará constancia de la culminación del mismo,

colocando sus iniciales y firma al momento de ejecutar el grupo de

instrucciones o pasos señalados en cada segmento del programa.

La Declaración de Normas de Auditorías, emitidas por la Federación del

Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (DNA) N° 6 (1998, página

212), exige al auditor la preparación de un programa de auditoría por escrito


que conste generalmente de una lista o serie de lista o listas, o al menos de

los pasos principales que ha de realizarse en el curso del examen.

De acuerdo a la experiencia y criterios del auditor, el programa de

auditoría no habrá de ser aplicada inflexiblemente. El auditor tendrá que

justificar en su informe cualquier variación de importancia, de más o de

menos, que hubiese aplicado al programa. Cualquiera que fuese el grado de

flexibilidad, su aprobación o impugnación final, de conformidad con las

circunstancias de cada caso, estará sujeta a la aprobación ó no - aprobación

del informe correspondiente.

Sin duda alguna, el programa de auditoría es una herramienta esencial

para el auditor interno, ya que en el se plasman todas las actividades que el

auditor va a ejecutar en la selección de pruebas y recolección de evidencias

que de fe de la auditoría, el mismo debe ser flexible con la finalidad de

adaptarse a los cambios que se puedan dar en la organización.

Proporcionándole al auditor seguridad y eficiencia en su labor.

2.4.1. CLASIFICACION DE LOS PROGRAMAS Según la Enciclopedia de la Auditoría (1998, p. 339) los programas de

auditoría se clasifican en:


a. Predeterminadas: Se incluyen todos los procedimientos de auditoría,

aún cuando no todos pueden ser necesarios en ella, al supervisar suele

permitírsele la realización de revisiones de poca importancia, pero debe

contar con la aprobación del gerente o socios para introducir cambios

importantes.

b. Progresivos: Consiste en un esquema del alcance, características y

limitaciones de la auditoría. Se llenan los detalles a medida que se

obtiene información y se determina la fiabilidad de los registros y del

control interno; este tipo de programa da libertad al supervisor a la hora

de desarrollarlo.

Sin embargo, con el alcance de la auditoría y los objetivos de la misma el

auditor podrá realizar la auditoría con un programa predeterminado o

progresivo.

2.4.2. METODOLOGÍA DEL DISEÑO DE PROGRAMAS De acuerdo con lo que expresa Arens y Loebbecke (1996, p. 371),

generalmente el diseño de los programas de auditorías se divide en tres

partes:


a. Pruebas de controles y sustantivas de operaciones: Incluyen una

sección descriptiva en la que se documentan los conocimientos

conseguidos acerca de la estructura del control interno evaluando el

riesgo del mismo y relacionando el costo beneficio de los controles de

prueba, con la finalidad de cumplir con los objetivos de la auditoría

inherentes con las operaciones.

b. Procedimientos Analíticos: De acuerdo con las normas de auditoría,

el auditor debe realizar procedimientos analíticos durante las fases de

planificación y terminación, en los cuales se utilizan comparaciones y

relaciones para determinar si los saldos en cuenta u otros datos son

razonables, en otros casos, también se utilizan los procedimientos

analíticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser investigadas

con mayor detalle para ayudar a decidir si se requiere una verificación

adicional.

c. Pruebas de Detalles de Saldos: Esta metodología está orientada a

las afirmaciones de la administración y proporcionan un marco de

referencia que ayuda al auditor a acumular suficientes datos

competentes. Dada la forma en que se hacen las auditorías, los

objetivos de auditoría relacionados con el saldo, casi siempre se aplican

al saldo final en las cuentas del balance general.


En consecuencia de lo antes expuesto, el programa de auditoría para la

mayoría de las auditorías esta dividido en tres partes como lo son las

pruebas de controles, pruebas sustantivas y pruebas de procedimientos

analítico, y es posible que existan un conjunto separado de programas de

subauditorías para cada ciclo de operación, tal como el ciclo de nómina, en

donde se realizan pruebas de las operaciones en materia laboral.

2.4.3. FINALIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA El programa de auditoría tendrá como principal finalidad, determinar la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos del auditor, además

de comunicar a los asistentes sobre la labor que se ha de realizar; por otro

lado, proporcionar ayuda para organizar y distribuir el trabajo y finalmente,

sirve de guía con el propósito de evitar en lo posible, que se incurra en

omisiones o duplicidad por lo que ahorran tiempo al auditor en la ejecución

de su trabajo.

2.4.4. MODIFICACIONES DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Como instrumento de trabajo dinámico que ha de ser, el programa será

susceptible de sufrir modificaciones ocasionales, de acuerdo a las


necesidades de la organización o departamento. Las modificaciones que se

realizan tomando como referencia el programa de auditoría utilizado en el

año anterior, determinarán lo importante que se hayan ocasionado en el nivel

de operaciones. Estos son algunos de los puntos claves que se han de tener

en cuenta a la hora de modificar un programa de auditoría bien sea para

estados financieros ó ciclo de cuentas especiales:

Ø Información sobre la organización: Actualización del organigrama,

cambios en la asignación del personal que pueda evitar el flujo de

información.

Ø Papeles de trabajo de períodos anteriores: Examinar los papeles y

eliminar aquellos que no se necesiten para el momento.

Ø Libros y registros: Cambios existentes en los libros de registro y evaluar

sus efectos sobre el actual.

Ø Equipos de contabilidad: Si el cliente ha adquirido un ordenador

reciente y de que forma afecta al programa.

Ø Procedimiento de la contabilidad: Cambios en los procedimientos o

métodos de contabilidad.


A este respecto, Charles A. Bacón (1992), dice que “un programa de

auditoría debe adaptarse a los cambios que se produjeren en las leyes,

decretos, reglamentos, manuales, actas, circulares y demás disposiciones

que rigen el funcionamiento del organismo”, (p, 57).

2.5. GASTOS ACUMULADOS Con respecto a los gastos acumulados Redondo (1996, p.428) expone

que los gastos acumulados se fundamentan en el principio de periodicidad,

en cual establece que los egresos se deberán abonar en los periodos en los

cuales correspondan, sin tener el pago de los mismos, es decir, auque no se

hayan cancelados en el período que se esta cerrando, así se acumulan los

conceptos de:

VACACIONES: Se acumulan sobre la nómina el equivalente a

sesenta días (60) de salario (15+1 de bono), términos porcentuales

6.50%, los pagos por este concepto se cargan a la cuenta de gastos por

vacaciones y al cierre del ejercicio se ajustan con el cálculo real de las

vacaciones pendientes. El artículo 219 de la Ley Orgánica del Trabajo

establece la cancelación por parte del patrono cuando el trabajador

cumpla cada año de servicio ininterrumpido.


UTILIDADES: Al igual que las vacaciones la misma Ley Orgánica

del Trabajo en su artículo 174, puntualiza la cancelación de utilidades, y

de la misma manera se acumulan sobre la nómina el equivalente a

sesenta (60) días del total de remuneraciones pagadas, en términos

porcentuales 16.67%. El ajuste que se realiza es con el listado de

utilidades calculadas al final de cada año contra las provisiones por

concepto de utilidades que se estiman cada mes.

INTERESES SOBRE PRESTACIONES SOCIALES: El artículo 108

de la Ley Orgánica del Trabajo, establece la cancelación por parte del

patrono de los intereses sobre prestaciones sociales, los mismos deben

ser cancelados a cada trabajador cuando cumpla cada año de servicio,

estos deberán ser calculados y amulados mensualmente tomando como

porcentaje la tasa emitida por el Banco Central de Venezuela cada mes.

En tal sentido, todos los egresos y en especial los gastos que se

relacionen con las obligaciones laborales de la empresa, deberán ser

acumulados y ajustados al cierre del ejercicio económico, con la finalidad de

conocer exactamente cual es el gasto que corresponde por concepto de

nómina.


2.6. RETENCIONES POR PAGAR Deben registrar las retenciones efectuadas por conceptos de I.S.L.R.,

Seguro Social Obligatorio, Ley de Política Habitacional, I.N.C.E. y otras

retenciones en cuentas específicas para cada organismo y de acuerdo con

las leyes, reglamentos y normas que las establezcan. Las mismas deben ser

enteradas oportunamente y canceladas, se acreditan con las retenciones que

se realizan por nómina y se debitan cuando se enteren dichas retenciones.

2.7. APARTADOS Tal como lo indica Redondo (1996, p. 905), los apartados están

constituidos por cuentas que representan montos estimados de gastos

cargados a las operaciones de uno o más ejercicios precedentes y

destinados a reflejar las obligaciones de carácter eventual o contingente que

mantiene la empresa, así se presentan los apartados en obligaciones

laborales:

APARTADOS PARA PRESTACIONES SOCIALES: Se acumulan

sobre la nómina el equivalente a cinco (5) días del total de

remuneraciones de cada mes, acumular a fin de año un apartado para


prestaciones sociales por cada empleado con el efecto de las utilidades

en las mismas.

PRESTACIONES POR PAGAR: Se abonan al trabajador al cumplir

años completos de servicios, debitando al apartado, para dar

cumplimiento a lo establecido en el párrafo primero Ordinal A, del Art.

108 de L.O.T.. Al cierre del ejercicio, ajustar la sumatoria de la cuenta

de apartado y prestaciones por pagar a cada trabajador contra el

cálculo real de prestaciones sociales a la fecha del cierre.

ANTICIPO DE PRESTACIONES SOCIALES: Se le otorgarán adelanto

por este concepto a los trabajadores que no prevean deducciones por

nóminas, utilidades, vacaciones o bonificaciones, se cancelarán o

acreditarán cuando se efectúe el retiro del trabajador y se deduzca el

anticipo del monto de las prestaciones sociales.

2.8. OBLIGACIONES LEGALES

2.8.1. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

Tanto la empresa como los trabajadores están en la obligación de dar un

aporte al I.V.S.S., que equivale al 11% por parte del patrono y el 4% del


trabajador, siendo cinco (5) salarios mínimos el límite del sueldo para cotizar

y recibir prestaciones en dinero. Cuando el trabajador ingresa a la empresa,

sea este pasante, empleado contratado o fijo, debe ser inscrito en el Seguro

Social Obligatorio (S.S.O) a través de la forma 14-02. Esta debe ser enviada

durante los tres días hábiles al ingreso. De la misma manera, cuando el

trabajador es retirado de la empresa, debe ser retirado del seguro Social

Obligatorio (S.S.O.) con la forma 14-03. Esta debe ser enviada durante los

tres días hábiles siguientes al retiro del trabajador.

Estos reportes se elaborarán cuando existan trabajadores con reposos

médicos o cuando se presenten cambios en los salarios de los trabajadores.

En caso del reposo médico se reportan mensualmente el 1er lunes y martes

de cada mes, los cambios saláriales se reportan mensualmente cuando los

hallan (del 16 al 28 de cada mes).

Por otra parte, cuando es una empresa que está comenzando sus

operaciones y contrata como mínimo (5) cinco empleados, ésta deberá

inscribirse en el Seguro Social Obligatorio, dicha inscripción servirá para

poder registrarse en las demás instituciones gubernamentales como La Ley

de Política Habitacional y el I.N.C.E., ya que es requisito indispensable en

No. del seguro social de la empresa.


2.8.2. SEGURO DE PARO FORZOSO Es el beneficio que ofrece el Instituto de los Seguros Sociales ofrece a los

trabajadores cuando se termine la relación laboral por despido injustificado.

Mientras exista dependencia laboral la empresa deberá aportar el 1.70% de

los sueldos pagados y los trabajadores el 0.50% de su sueldo mensual. A

igual que el aporte al Seguro Social Obligatorio el límite de cotización son

cinco (5) salarios mínimos.

El incumplimiento de estas obligaciones, por parte de la empresa en la

retención y aportación del Seguro Social Obligatorio como el Paro Forzoso

será sancionado por la Ley y su Reglamento del Seguro Social, por ello es

de gran importancia que el departamento que realiza estas operaciones no

obvié ningún paso, puesto que expone a la empresa a sanciones o multas

por parte de esté organismo.

2.8.3. INSTITUTO DE COOPERACIÓN EDUCATIVA (I.N.C.E) Tanto la empresa como los trabajadores están en la obligación de aportar

al I.N.C.E., la empresa aportará el 2% mensual del total de sueldos o salarios

o cualquier otra remuneración que reciba el trabajador. Sin embargo por

disposiciones del Art. 133 de la L.O.T., el pago de contribuciones, tasas o


impuestos a un organismo público se hará sobre el concepto de salario

normal, es decir sobre el salario regular y permanente que devengue el

trabajador.

El pago del aporte patronal, deberá efectuarse (con planillas bancarias)

trimestralmente, dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente

al término del trimestre: abril, julio, octubre y enero de cada año. Los

trabajadores aportarán el .50% de sus utilidades y será retenido por el

patrono, en la fecha de pago de las utilidades, dicha retención será enterada

por medio de planilla bancaria (depósito), dentro de los sesenta días

siguientes a la fecha en que se efectúo la retención.

Los patronos que no dieron cumplimiento al pago del aporte del 2% así

como la aplicación del .50% sobre las utilidades de sus trabajadores, serán

multados por el instituto con una cantidad equivalente al doble de las sumas

que han dejado de pagar (Art. 23, 24,25,de la Ley del I.N.C.E.).

Por otra parte el patrono esta en la obligación de elaborar la planificación

trimestral de cursos, con la finalidad de desarrollar la capacitación y

aprendizaje de los trabajadores en todos los niveles de la organización, para

ello el Reglamento del I.N.C.E. le otorga el beneficio de deducción hasta de

un 75% del pago por concepto de aporte patronal, siempre y cuando cumpla

con todo lo dispuesto en dicho Reglamento.


2.8.4. LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL Tanto la empresa como los trabajadores están en la obligación de aportar

un porcentaje, según lo establece la Ley de Política Habitacional en según

Artículo 36 del Decreto de la L.P.H. dichos porcentajes serán para el patrono

de un 2% del total de los salarios pagados y para el empleado de un 1%

sobre la base del total de su salario mensual. El límite para cotizar se fija en

diez (10) salarios mínimos urbanos mensuales, sin pago extra de cualquier

naturaleza. Cuando el trabajador ingresa a la empresa se incluirá en la

relación mensual que se lleva al banco, de la misma manera se excluirá de la

relación mensual cuando el trabajador sea retirado de la empresa. Esta

relación se elaborará mensualmente indicando el Rif y No. de la empresa,

nombre, C.I. y monto a depositar a los trabajadores.

Estarán exceptuados los empleados y obreros a partir de la fecha que

hayan cumplido 60/55 años, según sea hombre o mujer respectivamente,

salvo que renunciase a su capacidad de movilizar su ahorro habitacional por

períodos no menos a un año. Cuando un trabajador se incorpora al ahorro

habitacional, recibe de su empresa o patrono una tarjeta de afiliación

expedida por la institución hipotecaria donde se haya abierto su cuenta. En

caso de concluir la relación laboral, el patrono deberá expedir una

constancia del monto del ahorro habitacional acumulado hasta la fecha de su

retiro, indicando la institución hipotecaria en la cual se encuentra depositado.


2.8.5. CONTRATO COLECTIVO Caldera (1995, p. 25) define el contrato colectivo como “una convención

entre dos o más personas para constituir, reglar, transmitir, modificar o

extinguir entre ellos un vínculo jurídico”. Este concepto supone

esencialmente una obligación, pero el Contrato Colectivo de Trabajo “no es

fuente directa, inmediata de obligaciones individualmente determinadas”, su

consecuencia no es crear obligaciones sino condicionar ciertos aspectos de

la relación labora.

2.8.5.1. CARACTERÍSTICAS DEL CONTRATO COLECTIVO 1. La Contratación Colectiva se caracteriza fundamentalmente por ser

“colectiva”, esto es, “supone siempre pluralidad de trabajadores” aun

cuando no supone una pluralidad de patronos, el cual puede ser uno sólo.

2. Es “bipartita”, pues se trata de dos unidades sociales, cada una de las

cuales presenta “demandas, proposiciones y contrapropuestas”

haciéndose una serie de concesiones mutuas y llegando a un acuerdo

“libre de todo vicio del consentimiento”.


3. Llegar a un acuerdo implica una transacción, o sea, que las partes tenían

“actitudes originales, no inflexibles”. Pues de lo contrario no serían

posibles las concesiones mutuas, originadas por la convicción de la

necesidad de evitar “conflictos” provenientes de intereses contrapuestos

dentro de un área de preocupación común y de solucionar “problemas”

provenientes de intereses diversos pero no opuestos.

4. Es un proceso “continuo”: la relación entre las unidades sociales

negociantes es una relación a largo plazo; el proceso no termina al llegar

a un acuerdo; en ese momento comienza a vivirse ese acuerdo y él

mismo se constituye en el punto de partida de un nuevo proceso de

negociación, que más tarde se llevará a cabo para redefinir los términos

de la relación.

5. Es un proceso “dinámico”, no sólo en el sentido de la continuidad

señalada anteriormente, sino en el sentido de que “durante todo el tiempo

que ha existido se han observado en ella cambios, crecimiento y

desarrollo”.

6. Es un proceso “objetivo” en el cual se analizan los hechos, se establecen

alternativas, y se selecciona la más adecuada tomando en consideración

una serie de elementos que definen la situación.


7. En fin, es un proceso complejo y complicado, tanto si se consideran las

partes que intervienen con todo su conjunto de intereses, actitudes,

sentimientos, posición filosófica, ideología política, situación económica,

como si se considerara el proceso en sí mismo, con las tácticas y

estrategias que implica, la preparación de los participantes para poder

negociar. Las afirmaciones anteriores, se resumen en la disposición

económica que pose la organización la cual debe estar atenta en el

cumplimiento de las cláusulas económicas que el contrato colectivo

señale, sobre todo en las grandes organizaciones en donde el contrato

colectivo representa una obligación laboral de alto compromiso

ocasionando su incumplimiento gastos inesperados, los cuales

disminuirían la utilidad de la empresa.

2.8.5.2. OBJETIVOS E IMPORTANCIA DEL CONTRATO COLECTIVO El gran objetivo de la Contratación Colectiva es el de lograr la paz laboral.

Dentro del proceso de contratación se resuelven las situaciones mixtas

existentes entre las dos unidades sociales que contratan, provenientes de

intereses diversos, y que son de diversa índole.

Algunas veces los objetivos de ambos actores no se encuentran en

conflicto, lo que hay entonces es una búsqueda de integración y unificación


de los objetivos de ambas partes, orientadas por la convicción de que

cuando hay fines comunes la solución los beneficiará a ambos: habrá

mayores beneficios para los trabajadores y los empresarios lograrán

uniformidad en las condiciones de trabajo, manteniendo motivado al personal

y evitando conflictos.

3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS Auditor interno: Un auditor que contrata una compañía para auditar a

nombre del consejo directivo y de la administración de la compañía (Arens y

Loebbecke, 1996).

Control Interno: Se denomina al conjunto de normas mediante las cuales se

lleva a cabo la administración dentro de la organización, y también a

cualquiera de los numerosos recursos para supervisar y dirigir una operación

determinada y a las operaciones en general (Bacón, 1992).

Informe de auditoría: Es el resultado final de la auditoría el cual se

presentará por escrito y hará constar, además de su opinión, su relación y

responsabilidad con la información examinada (Cepeda Gustavo, 1997).

Capacitación: Es una actividad planeada y basada en necesidades reales

de una empresa y orientada hacia un cambio en los conocimientos,

habilidades, aptitudes. (Reyes, 1979).


Programa: Plan de un solo uso que comprende un conjunto relativamente

grande de actividades organizacionales y que específica los pasos

principales, sus roles y tiempo, así como la unidad responsable de cada paso

(Stoner y Wankel, 1989).

Evidencia: La evidencia se constituye en el soporte y respaldo a las

afirmaciones contenidas en el informe del auditor (Cepeda Gustavo, 1997).

Efectividad: Grado hasta el cual se alcanzan los objetivos de la

organización. (Arens y Loebbecke,1996).

Eficiencia: La capacidad para reducir al mínimo los recursos usados para

alcanzar los objetivos de la organización: “Hacer las cosas bien”. (Stoner

James, 1996)

Objetividad: Es la imparcialidad en el desempeño de los servicios

profesionales. (Arens y Loebbecke,1996).

Riesgo de auditoría: La posibilidad de que el auditor llegue a la conclusión

de los estados financieros son razonables y que por lo tanto se emita una

opinión sin salvedades cuando, de hecho, contiene errores importantes

(Arens y Loebbecke, 1996).

Gastos acumulados de nómina: Cuentas de pasivos asociadas con la

nómina. Esta incluyen cuentas por salarios y sueldos acumulados,


comisiones acumuladas, bonificaciones acumuladas, beneficios acumulados

e impuestos acumulados a la nómina (Arens y Loebbecke, 1996).

Normas de auditoría: Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que

rinde como resultado de dicho trabajo. (Instituto Mexicano de Contadores

Público, A.C. 1997).

4. SISTEMAS DE VARIABLES

Variable: Programa de Auditoría Interna en materia laboral.

4.1. DEFINICIONES.

4.1.1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

La auditoría interna es un sistema comprensivo orientado a ofrecer un

examen general de la entidad, además de ser un elemento importante de los

sistemas del control interno gerencial. Por lo que los objetivos que se desean

lograr deben plasmarse en un programa de auditoría, el cual contiene una

serie de instrucciones que deben seguir los auditores internos para revisar

las partidas que involucren todas las obligaciones que adquiera la empresa al

momento de la contratación del recurso humano. (Nah, 1994)


4.1.2. DEFINICIÓN OPERACIONAL

Operacionalmente, la auditoría interna de Presazulia se refiere a la

situación actual de la empresa en cuanto al cumplimiento de las normativas

de auditoría, considerando las técnicas de observación, análisis e

investigación, la aplicación de los principios de contabilidad con la

metodología de cálculo de las obligaciones para determinar el grado de

confiabilidad de ésta.


CUADRO N° 1

Operacionalización de las Variable

OBJETIVOS ESPECIPICOS

VARIABLE

DIMENSIONES

INDICADORES

ÍTEMS

AUDTO.

ÍTEMS

R.I.

Identificar la situación actual

del Departamento de Auditoría Interna de Presazulia (PEPSI), en cuanto al

cumplimiento de las normas de

auditoría.

Describir las técnicas

utilizadas para la ejecución de la

auditoría interna.

Determinar la aplicación de los

principios de contabilidad

generalmente aceptados, en las operaciones en materia laboral.

Evaluar la metodología de cálculo de las obligaciones

laborales que se realiza en el

Departamento de Relaciones Industriales.

Determinar el grado de

confiabilidad de las partidas que se evalúan en el Departamento de

relaciones Industriales.

Programa de

auditoría

interna

Situación actual

en cuanto al cumplimiento de las normas de

auditoría

Técnicas de auditoría.

Aplicación de los

principios de contabilidad.

Metodología de cálculo de las obligaciones

laborales.

Grado de confiabilidad.

v Normas de capacitación del

personal. v Normas de organización y

ejecución del trabajo. v Normas de informe de

auditoría. v Técnica de observación. v Técnica de análisis. v Técnica de investigación. v Principio de realización

contable. v Principio de integridad. v Principio de precisión. v Principio de objetividad. v Principio de periodicidad. v Gastos acumulados y

apartados. v Retenciones y aportes

patronales. v Obligaciones laborales. v Verificación de cálculos. v Apego a las normas. v Cumplimiento de los

procedimientos.

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Fuente: Creación propia.

1. revisiÓn de literatura

Documents