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Conceptos fundamentales

1. BALANCE: ACTIVO Y PASIVO

El balance está formado normalmente por dos columnas, una para las cuentas del activo y otra para las cuentas del pasivo.

El activo es la suma de los BIENES y los DERECHOS de la empresa.

Los BIENES son todos aquellos elementos materiales e intangibles que posea la empresa, tales como dinero, locales, maquinaria, patentes y marcas, etc.

Los DERECHOS son todo aquello que nos deben los clientes (los que compran a la empresa).

Resumiendo, el activo es todo lo que es nuestro más las deudas contraídas con la empresa por parte de terceros.

El pasivo está formado por el capital o fondos propios y las deudas de la empresa, siendo el capital la diferencia entre lo que se tiene (Bienes + Derechos) y lo que se debe (Deudas). Las deudas contraídas por la empresa hacen referencia a las deudas de la empresa con sus proveedores, con la Seguridad Social, con Hacienda, etc.

Así pues, el pasivo es todo lo que debemos más la diferencia entre lo que tenemos y lo que debemos.

Ejemplos de Bienes son:

TERRENOSEDIFICIOSMAQUINARIAEXISTENCIASDINERO EN CAJACTA/CTE EN EL BANCOETC...

Ejemplos de Derechos son:

DEUDAS DE CLIENTESANTICIPOS A PROVEEDORESLETRAS PENDIENTES DE COBRARETC...

ACTIVO = BIENES + DERECHOS

PASIVO = CAPITAL + DEUDAS

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Como hemos comentado, el balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa, y los fondos propios y las obligaciones o deudas que forman el pasivo.

Para redactar un balance complejo, una buena estrategia es partir de esquemas simples, que iremos desarrollando progresivamente. En el módulo dedicado al Plan General Contable veremos las normas para la elaboración del balance, sus modelos; normal y abreviado, y en qué condiciones podemos emplearlos.

Fíjese en el siguiente esquema de balance:

ACTIVO PASIVO

INMOVILIZADO FONDOS PROPIOS

EXISTENCIASOBLIGACIONES A LARGO PLAZO

DEUDORES

DISPONIBLE DEUDAS A CORTO PLAZO

A partir de este balance podemos desarrollar otros más elaborados hasta obtener el balance final. En los próximos capítulos iremos desglosando este esquema.

Ejemplos de DEUDAS son:

PROVEEDORESACREEDORESLETRAS PENDIENTES DE PAGARETC...



Vamos a ver los distintos elementos en los que se descompone el activo de un balance clásico, con un ejemplo.

EJEMPLO:

Supongamos una empresa en cuyo balance aparece:

ACTIVO

1- TERRENOS. . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,002- EDIFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000,003- MAQUINARIA. . . . . . . . . . . . . . 5.000,004- VEHÍCULOS. . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,005- EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . 5.000,006- CLIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000,007- CAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100,008- BANCOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000,00____________________________________________TOTAL: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.100,00

DETALLE DEL ACTIVO:

TERRENOS: Se refiere a terrenos propiedad de la empresa (como los solares), fincas rústicas, minas y canteras.

CONSTRUCCIONES: Edificios o construcciones en general. No se incluye el valor del solar (o la parte proporcional si es un inmueble), que se incluye en Terrenos y bienes naturales.

MAQUINARIA, INSTALACIONES: Se refiere a las máquinas que se utilizan en la producción, así como las instalaciones necesarias para llevar a cabo dicho proceso.

ELEMENTOS DE TRANSPORTE: Todo tipo de vehículos utilizado para el transporte por tierra, mar y aire de personas, materiales y mercaderías que sean propiedad de la empresa.

2. DESGLOSE DEL ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE: Son aquellos elementos patrimoniales o bienes que permanecen más de un año en la empresa. Constituyen las inversiones permanentes de la empresa. Dentro del activo no corriente tenemos:

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MOBILIARIO: Muebles incluidas las máquinas de oficina a excepción de ordenadores.

EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN: Ordenadores y elementos similares.

UTILLAJE: Instrumentos especializados utilizados en el proceso productivo.

INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES EN CAPITAL: Inversión a largo plazo en otras empresas o sociedades a través

de compra de acciones o similares.

CRÉDITOS A LARGO PLAZO: Préstamos a más de un año concedidos a otras empresas, incluidas las letras con vencimiento superior al año.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE INMOVILIZADO: Expresión contable de la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilización prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.

DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO: Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.

EXISTENCIAS: Materias primas para su transformación o venta. Por ejemplo las existencias de una fábrica de vehículos serán los vehículos producidos pendientes de venta, las piezas de los vehículos pendientes de terminar y los vehículos no acabados.

ACTIVO CORRIENTE: Elementos patrimoniales y derechos que permanecen menos de un año en la empresa. Dentro de este grupo se engloban las EXISTENCIAS y los DEUDORES. También forman parte del activo corriente los bienes o derechos utilizados como medio de pago. Forman el DISPONIBLE de la empresa, también conocido como TESORERÍA.

Las amortizaciones

acumuladas registradas

figurarán en el activo del

balance minorando la

partida en la que se

contabilice el correspondien-

te elemento patrimonial.

El nuevo PGC divide el activo

y el pasivo en dos gran-des grupos:

Corriente y No corriente.



DEUDORES (CLIENTES): Son las deudas de los clientes de la empresa, que se producen desde el momento de la emisión de la factura por parte de la empresa hasta el cobro de dicha factura. Por consiguiente, serán facturas o efectos (letras) pendientes de cobro con vencimiento inferior a un año.

CAJA: hace referencia a todo el efectivo, talones y demás efectos que se encuentren en la caja de la empresa.

BANCOS: representa el saldo que tenga la empresa en sus cuentas corrientes, libretas, imposiciones a plazo, etc.

Otros elementos del activo corriente son: Mercaderías, Materias primas, Productos terminados, Repuestos, Combustible, Material de oficina, Inversiones financieras temporales, Créditos a corto plazo, etc.

Vamos a suponer que la empresa que estamos estudiando presenta el siguiente PASIVO en su balance:

PASIVO

Patrimonio neto 1- CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . ?????????Pasivo no corriente (exigible a largo plazo) 2- PRÉSTAMOS. . . . . . . . . . . . . . . 30.000,00Pasivo corriente (exigible a corto plazo) 3- PROVEEDORES . . . . . . . . . . . . 10.000,00 4- HACIENDA . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000,00 ___________________________________________ SUBTOTAL(2+3+4) . . . . . . . . . . . 60.000,00

3. DESGLOSE DEL PASIVO

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DETALLE DEL PASIVO:

PATRIMONIO NETO

FONDOS PROPIOS: Está constituido por las aportaciones dinerarias y no dinerarias (en forma de inmovilizado) realizadas por los propietarios (empresa individual) o socios (empresas sociales) así como cualquier otro recurso generado por la propia empresa. Entre los recursos propios están:

-Los resultados (beneficios o pérdidas).-Las reservas.-El remanente.-Las subvenciones.

Vamos a calcular el valor del capital a partir de los datos del balance:

Para calcular el CAPITAL en este ejemplo, como sabemos que el ACTIVO siempre tiene que ser igual al PASIVO, entonces lo que haremos será restar del total del activo el subtotal del pasivo exigible, (corriente y no corriente) y esta diferencia será el CAPITAL correspondiente a la empresa.

Por lo tanto, tendremos:

Capital = Activo - Pasivo = 95.100 - 60.000 = 35.100

PASIVO: Deudas y créditos. Pueden ser a corto plazo (menos de un año) o largo plazo (más de un año). Dentro del pasivo tendremos:

PRÉSTAMOS: son las cantidades pendientes de liquidar por préstamos que ha recibido la empresa. Los préstamos a devolver en un año se consideran exigible a corto plazo y por tanto pasivo corriente.

PROVEEDORES: son aquellas empresas o personas a las cuales la empresa compra materias primas para poder fabricar sus productos.

ACREEDORES: Suministradores de servicios.



HACIENDA: son las deudas contraídas por la empresa con Hacienda.

El nuevo PGC también divide el pasivo en corriente y no corriente.

El pasivo corriente comprenderá:

− Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación.

− Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.

− Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar.

Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.

Veamos gráficamente como queda organizado el Activo y Pasivo según el nuevo PGC.

ACTIVO PASIVONO CORRIENTE (FIJO) PATRIMONIO NETO

Inmovilizado intangible Fondos propiosInmovilizado material Ajustes por cambio de valorInversiones inmobiliarias Subvenciones, donaciones y

legadosInversiones financieras NO CORRIENTE ( Ex. L/P)

CORRIENTE (CIRCULANTE) Provisiones a largo plazoExistencias Deudas a Largo plazoClientes/Deudores CORRIENTE (Ex. C/P)Inversiones finan. temporales Provisiones a corto plazoTesorería Deudas a corto plazo

La NIC 28 define el activo

intangible como un activo

de carácter no monetario, identificable y sin apariencia física. Forman parte de este

activo, las aplicaciones

informáticas, derechos de

traspaso, gas-tos de I+D,

Propiedad industrial, etc.

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El balance final de la empresa quedaría de la siguiente forma:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

TERRENOS. . . . . . . . 10.000 CAPITAL. . . . . . . . . . 35.100EDIFICIOS . . . . . . . . 30.000 MAQUINARIA . . . . . 5.000 PRÉSTAMOS . . . . . . 30.000VEHÍCULOS. . . . . . . 10.000 PROVEEDORES. . . . 10.000EXISTENCIAS . . . . . 5.000 HACIENDA. . . . . . . . 20.000 CLIENTES. . . . . . . . . 15.000 CAJA . . . . . . . . . . . . . 100 BANCOS . . . . . . . . . . 20.000____________________________________________________TOTAL ACTIVO . . . . 95.100 TOTAL PASIVO . . . . 95.100

Como puede apreciar, los elementos del activo se colocan en orden creciente de disponibilidad y los del pasivo en orden creciente de exigibilidad.

En resumen, el balance está formado por las cuentas del activo y del pasivo. Algo muy importante y que hay que tener siempre en cuenta es que la suma total del activo y la suma total del pasivo deben coincidir para que el balance esté cuadrado y, por lo tanto, bien hecho.

Indicar cuáles de las siguientes cuentas pertenecen al Activo (A) y cuáles al Pasivo (P):

CAJA ............ ACREEDORES POR SERVICIOS ............CAPITAL ............ EFECTOS A COBRAR ............PROVEEDORES ............ HACIENDA ............EFECTOS A PAGAR ............EDIFICIOS ............CLIENTES ............ PRÉSTAMOS RECIBIDOS ............VEHÍCULOS ............ BANCOS ............EXISTENCIAS ............ TERRENOS PROPIOS ............

5. EJERCICIO 1

4. BALANCE FINAL

Organización del Pasivo siguiendo el criterio de mayor o menor

exigibilidad, según se

recoge en la 4ª directiva de

la CEE.



Los sujetos contables en la contabilidad de empresa pueden ser de dos tipos: empresas individuales y empresas sociales

(Sociedades).

En función del tipo de empresa podemos distinguir dos tipos de capital: Capital individual y Capital social.

CAPITAL INDIVIDUAL: Es, como se ha dicho con anterioridad, la diferencia entre el activo y el pasivo. Está formado por la aportación tanto de dinero como de inmovilizado por los propietarios del negocio (empresas individuales).

CAPITAL SOCIAL: En el caso de sociedades, el capital está formado por las aportaciones dinerarias y no dinerarias de los socios, que figuran en las escrituras de la sociedad.

Supongamos una empresa que presenta las siguientes cifras:

En este caso el Patrimonio neto estará formado por el Capital social y las Reservas.

Podemos calcular las Reservas de la empresa con la información aportada por el balance.

Para calcular el valor de las Reservas, lo que tendríamos que hacer sería restar al total del activo el pasivo y el capital.

RESERVAS = Activo - Pasivo - Capital = 95.100 - 60.000 - 15.000 = 20.100

6. CAPITAL INDIVIDUAL Y SOCIAL

TOTAL ACTIVO 95.100,00PASIVOCAPITAL SOCIAL 15.000,00

FONDOS PROPIOSRESERVAS ????????PRÉSTAMOS L/P 30.000,00 PASIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTEPROVEEDORES 10.000,00HACIENDA 20.000,00SUBTOTAL 75.000,00

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESERVAS

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Una de las diferencias entre una empresa o empresario individual y una sociedad es la forma en que se retiran o reparten beneficios.

El empresario o empresa individual retira beneficios a través de la cuenta Titular de la explotación mientras que las sociedades reparten parte de los beneficios a través de los Dividendos.

Veamos en resumen que elementos componen los fondos propios tanto de las empresas individuales como de las sociedades.

EMPRESA INDIVIDUAL

FONDOS PROPIOS

Capital (Activo - Pasivo)Remanente (Resultados de ejercicios anteriores)Resultados (Beneficios o pérdidas del ejercicio)

SOCIEDADES

FONDOS PROPIOS

Capital Social (Capital suscrito por los socios)Reservas (Beneficios no repartidos a disposición de la empresa.Existen diferentes clases de reservas (legales, voluntarias,

estatutarias) que luego veremos con detalle). Remanente (Beneficios no repartidos ni aplicados en otros

conceptos)Resultados (Pérdidas y ganancias. Beneficios o pérdidas del

ejercicio)

Éstos son, a groso modo, los elementos que forman parte de los fondos propios (o pasivo no exigible) en el caso de sociedades. Existen otros elementos, como las primas de emisión de acciones o los dividendos a cuenta.

Resumiendo:

EMPRESA INDIVIDUAL:Fondos propios = Capital + Remanente + Resultados.

SOCIEDADES:Fondos propios = Capital Social + Primas de emisión + RESERVAS + Remanente + Resultados + Dividendos a cuenta



Prima de emisión de acciones: Al realizar una ampliación de capital mediante acciones la sociedad debe compensar a los antiguos accionistas de aquellos que desean comprar nuevas acciones, ya que la sociedad tiene beneficios aún no distribuidos. La prima se calcula normalmente como porcentaje del valor nominal de la acción.

Dividendos a cuenta: Son parte de las reservas o beneficios no distribuidos definitivos, o ''a cuenta'' de los beneficios del ejercicio, que la sociedad paga a sus accionistas.

PATRIMONIO NETO: Es la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO (formado tanto por el pasivo no corriente como el pasivo corriente).

INVENTARIO: Es un recuento de nuestras existencias en cualquiera de sus fases de fabricación:

• Materias primas • Productos semiterminados • Productos en curso de fabricación • Productos terminados • etc.Normalmente se debe realizar un inventario al inicio de la actividad

y otro al cierre del ejercicio para poner de manifiesto las diferencias entre el

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Entre las siguientes cuentas indicar cuáles son de Activo (A) y cuáles son de Pasivo (P):

CAJA ............BANCOS ............PROVEEDORES ............MOBILIARIO ............PRODUCTOS TERMINADOS ............CAPITAL ............INSTALACIONES ............ACREEDORES POR SERVICIOS ............ENSERES O BIENES ............TERRENOS ............HACIENDA ............CRÉDITO BANCARIO ............UTILLAJE ............RESERVAS ............CLIENTES ............DEUDORES VARIOS ............MAQUINARIA ............EFECTOS A PAGAR ............MATERIAS PRIMAS ............

7. EJERCICIO 2

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