MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS60

TEMA DE COLECCIÓN

CAPÍTULO VIIEJEMPLOS

Ejemplo Nº 1

CRÉDITO FISCAL

I. Objetivo

Mostrar en el Formulario 29, el registro de las operaciones del mes, determi-

nando los impuestos y el período de utilización del crédito fiscal.

II. Antecedentes de Hecho

La Empresa de televisores "Oso Panda", contribuyente de IVA, presenta las

siguientes operaciones para el mes de junio de 2008.

Día Operación Monto Neto IVA

01/06/2008 Importación de mercadería según declaración de Ingreso Nº 20 10.000.000 1.900.000

10/06/2008 Compra de Mercaderías a XYZ según factura electrónica Nº 1 20.000.000 3.800.000

15/06/2008 Venta de Mercaderías a W según factura Nº 4 32.000.000 6.080.000

20/06/2008 Importación de mercadería según D.I Nº 40 mercadería no es del giro 1.500.000 285.000

22/06/2008 Emite Nota de crédito por factura Nº 1 emitida el 5.01.2008 500.000 95.000

25/06/2008 Recibe Nota de Crédito por compra con factura Nº 378 de diciembre de 2007 900.000 171.000

26/06/2008 Emite Nota de Débito por factura Nº 2 de marzo de 2008 1.000.000 190.000

30/06/2008 Compra de Activo Fijo a Germanía S.A. 24.000.000 4.560.000

30/06/2008 Venta de Mercadería no nacionalizada, desde España a México según factura Nº 1 38.000.000 …

30/06/2008 Factura Nº 12504 por uso de Internet del mes de junio de 2008 30.000 5.700

A su vez, durante el mes se recibe la siguiente documentación:

Día Operación Monto Neto IVA

01/06/2008 Importación de mercadería según declaración de Ingreso Nº 15 de fecha 31/05/2008 6.000.000 1.140.000

09/06/2008 Compra de Mercaderías a YZ según factura Nº 12 2.500.000 475.000

Tasa de PPM del ejercicio: 1,5%

Durante el mes de junio se emitieron 12 facturas que fueron anuladas en el

mismo período, por problemas en la parte identificatoria de los clientes.

III. Antecedentes de Derecho

El oficio Nº 335 de 26.01.2004 señala que en las importaciones, el docu-

mento que da cuenta del pago del IVA y que habilita al importador para hacer uso

AGOSTO | 368 61

del crédito fiscal, es únicamente la Declaración de Internación de mercancías al

territorio nacional, no siendo procedente la utilización de otro documento para ta-

les efectos, ya que tal alternativa no ha sido permitida en la ley.

El oficio Nº 685, de 16.03.2005, señala que en el caso de las importaciones

la normativa legal fija sólo un período tributario para aplicar los créditos fiscales

generados por dichas operaciones contra los débitos fiscales determinados en el

mismo período, siendo éste el mes en que se paga efectivamente el IVA soportado

por la importación.

El oficio Nº 755 de 10.02.2004 señala que cuando una nota de crédito es

emitida fuera del plazo de tres meses, como consecuencia de la devolución extem-

poránea de mercaderías, no procede deducir el impuesto restituido del débito fiscal.

La resolución Nº 5.007 de 2000 señala que las personas con domicilio o

residencia en el país, que celebren compras de mercaderías situadas en el exterior

o de mercaderías extranjeras situadas en Chile sin estar nacionalizadas, deberán

emitir, por cada una de dichas compras, un documento denominado FACTURA DE

VENTA DE MERCADERÍAS SITUADAS EN EL EXTRANJERO O SITUADAS EN CHILE Y

NO NACIONALIZADAS. (FVME)

El artículo 21 Nº 2 señala que se deducen del débito fiscal las cantidades

restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón de bienes de-

vueltos y servicios resciliados por los contratantes.

IV. Desarrollo

Primero debemos considerar lo siguientes cálculos:

Débitos Fiscales:

Día Operación Monto Neto IVA

15/06/2008 Ventas de Mercaderías a W según Factura Nº 4 32.000.000 6.080.000

26/06/2008 Emite Nota de Débito por factura Nº 2 del mes de marzo de 2008 1.000.000 190.000

Total 33.000.000 6.270.000

Créditos Fiscales totalmente recuperables

Día Operación Monto Neto IVA

01/06/2008 Importación mercaderías según declaración de Ingreso Nº 20 10.000.000 1.900.000

10/06/2008 Compra de mercaderías a XYZ según factura electrónica Nº 1 20.000.000 3.800.000

09/06/2008 Compra de mercaderías a YZ según factura Nº 12 2.500.000 475.000

Total 32.500.000 6.175.000

Cálculo de la PrCálculo de la PrCálculo de la PrCálculo de la PrCálculo de la Proporoporoporoporoporción del Créditción del Créditción del Créditción del Créditción del Crédito Fiscalo Fiscalo Fiscalo Fiscalo Fiscal

Ventas Totales: 70.000.000

Ventas Afectas: 32.000.000 (a este monto se le debe sumar la Nota de Débito emitida)

CAPÍTULO VII ||||| EJEMPLOS

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS62

TEMA DE COLECCIÓN

Cálculo del IVA de utilización común:

La proporción corresponde a las ventas totales con las ventas que están afec-

tas al Impuesto al Valor Agregado, esto es:

$ 33.000.000

= 46%

$ 71.000.000

De lo anterior se infiere que del total de IVA crédito fiscal de utilización común

que se puede utilizar es sólo el 46%.

Esto es:

Compra de activo fijo = $ 4.560.000 *46% = 2.097.600

Internet = $ 5.700 *46% = 2.622

Total IVA $ 4.565.700 * 46% = 2.100.222

Formulario 29

L2 código 586 1 Código 142 38.000.000

L4 código 503 1 Código 502 6.080.000

L6 código 512 1 Código 513 190.000

L13 Código 538 6.270.000

L14 código 511 3.800.000

L15 código 564 2 Código 521 2.465.478

L16 código 566 2 Código 560 7.500.000

L18 código 519 3 Código 520 4.277.622

L19 código 524 1 Código 525 2.097.600

L22 código 534 1 Código 535 1.900.000

L33 Código 537 8.275.222

L34 código 77 2.005.222

L43 código 563 71.000.000 Código 115 1,50% código 62 1.065.000

L93 código 547 1.065.000

V. Conclusiones

1. En este ejemplo, la factura por la venta de mercadería no nacionalizada se

debe registrar en la línea 2 códigos 586 y 142, formando parte del ingreso

bruto sobre el cual se calcula el PPM del período.

2. La nota de crédito recibida extemporáneamente no debe ser rebajada en

este ejercicio, dado que el SII ha señalado que se debe rectificar el mes de

origen, esto es, diciembre de 2007.

3. La nota de crédito emitida por la venta realizada en el mes de enero, no

puede ser rebajada del mes en curso, procediendo el derecho a rectificar

y solicitar la devolución por la suma en cuestión.

AGOSTO | 368 63

4. La Declaración de Importación correspondiente al mes de mayo, no puede

ser rebajada en el mes en curso, dada las normas de los artículos 24 y 23

Nº 1 de la Ley del IVA. Se pierde el derecho a crédito fiscal por la opera-

ción, procediendo la solicitud de devolución de acuerdo a las normas del

artículo 126 del Código Tributario.

5. Las facturas correspondientes a IVA de utilización común sólo correspon-

de registrarlas como crédito fiscal, en las líneas 18 y 19. El excedente se

registra en la línea que no da derecho a crédito fiscal.

6. La Declaración de Ingreso correspondiente a mercaderías que no son del

giro, se debe registrar en conjunto con la recibida extemporánea, no exis-

tiendo derecho a devolución por dicha suma.

7. La factura electrónica recibida se debe registrar como información, procedien-

do su posterior registro como parte del crédito fiscal del mes.

8. Los documentos emitidos y anulados en el período, no son susceptibles

de ser registrados en el Formulario 29 del período dado que no existe

monto afecto a Impuesto.

Ejemplo Nº 2

CONSIGNACIONES

I. Objetivo

Mostrar el registro en el Formulario 29 de las operaciones de consignación demercaderías.

II. Antecedentes de Hecho

La embotelladora "NB" realiza operaciones de consignación de mercaderías

con la distribuidora "Bodeguita", presentando para el ejercicio del mes de junio de

2008, las siguientes operaciones:

10 de junio, envío de mercaderías según guía de despacho Nº 5, equivalente

a 150 cajas de agua. Por un valor neto de $ 15.000 la caja.

El día 30 de junio la Bodeguita le informa a "NB" que ha vendido 149 cajas de

agua, para ello emite la Liquidación Factura Nº 1 por $ 2.235.000 y el débito fiscal

de $ 424.650. Además procede a cobrar la comisión por venta, la cual asciende a

$ 2.000 por caja, la cual queda como sigue:

Liquidación Factura Nº 001

Liquidación

149 Cajas de agua a $ 15.000 2.235.000

Factura

Comisión por venta de agua

149 cajas * $ 2.000 Neto 298.000

IVA 56.620

Total 354.620

CAPÍTULO VII ||||| EJEMPLOS