04_ifrs1 industria salmonera

5/10/2018 04_IFRS1 Industria Salmonera - slidepdf.com

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– CONTABILIDAD Y AUDITORÍA –

5 Activos biológicos en industria salmonera

IFRS en Chile

El presente estudio abarca

la problemática de laentrada en vigencia de

IFRS y, específicamente,

IAS 41 sobre las empresas

pertenecientes a la industria

salmonicultora en Chile.

ACTIVOS BIOLÓGICOSEN INDUSTRIA SALMONERA

" Impacto organizacional por el uso de unmodelo de aplicación de IAS 41 en las empresaspertenecientes a la industria salmonera en Chile,

desarrollado sobre la base de la experienciainternacional de empresa noruega Marine Farms ASA"

(SEGUNDA PARTE y FINAL)

Claudio andrés s alinas González

Licenciado en Contabilidad y Auditoría

III. ANáLISIS DE LA INFORMACIÓN

1.0 Criterios de aplicación de IAS 41, en búsquedadel modelo.

Los estados financieros de Marine Farms ASA, quese han usado para el análisis han sido preparadosbajo el sistema de costo histórico, excepto dondeIFRS requiere reconocimiento de ganancias y pér-didas no realizadas, reevaluación de instrumentosfinancieros, inversiones disponibles para la ventay la valuación de la biomasa.

1.1 Criterio de fair value sobre los activos bio lógicos (Marine Farms ASA) (10)Los activos biológicos comprenden los juveniles, smolts y los peces en el mar. De acuerdo aIAS 41, los activos biológicos son normalmente llevados al balance al valor justo estimado,menos los costos relacionados con la cosecha. Los cambios en el valor de los activos biológicosson presentados en una línea separada en el estado de resultados.

(10) Fuente: MARINE FARMS ASA. “Annual Report 2007”




IFRS en Chile6

Marine Farms ASA junto a muchas otras compañías en la industria, ha tomado la iniciativa dealcanzar un entendimiento común del estándar. El principio de acuerdo fue que los peces quefueran cosechables serían medidos a valor justo, en contraste, los peces que no pudiesen ser cosechables tendrían que ser valorados según la regla de valuación del menor costo.

La Entidad Supervisora Financiera (Financial Supervisor Authority) Kredittilsynet no estuvo deacuerdo con la interpretación de IAS 41. Kredittilsynet es de la opinión que los peces aunquefuesen más pequeños develarían ser medidos a su valor justo para cumplir con IAS 41, esdecir, para salmones de un peso menor a los 4 kilogramos, deberían ser medidos mirando losprecios de los reportes de ventas del mercado para peces cosechados de peso equivalente.En diciembre de 2006 el Ministro noruego de Finanzas (Norwegian Ministry of Fianance)respaldó, en alguna extensión, esta decisión, pero normó que debía haber ajustes de preciopara los mercados relevantes. De acuerdo con las instrucciones del Ministro un modelo hasido establecido con el objetivo de calcular el fair value basado en los precios de mercado

observados, los cuales son entonces ajustados para reflejar que tales precios no se refierena peces vivos. De esta manera Marine Farms ASA como otras empresas de la industria hanestablecido que es correcto valuar el salmón igual y sobre un kilogramo de peso a fair value,desde que se hace prácticamente imposible su valuación confiable para pesos menores ade-más de existir un cambio biológico mínimo, esto quiere decir que todos los peces en el mar,con peso menor a un kilogramo, smolts, parr y ovas son medidos a su costo.

Una gran parte de la biomasa fue calculada a valor justo y el valor calculado de la biomasa variará más de período a período durante el año, dependiendo del volumen y la naturalezade la biomasa.

Como consecuencia, Marine Farms ha ajustado los cálculos del valor justo de la biomasa deacuerdo a este último principio en el reporte anual. En las áreas donde no existen preciosde mercado la valuación se hace en correlación a los precios internamente alcanzados. Losprecios son reducidos por el costo de cosecha y los costos de transporte al mercado, parallegar al valor neto para el productor. La valuación refleja el grado de calidad esperado.

El cambio en el fair value estimado es cargado a la cuenta de pérdidas y ganancias, y en lascuentas estos ajustes son presentados reportados separados del costo relacionado de la bio-

masa cuando es cosechada. Los costos acumulados directos e indirectos de producción, por pez, son incluidos en las líneas diferentes bajo gastos operativos. El cambio de biomasa a costode producción es presentado en una línea separada bajo gastos operativos. Los cambios en elajuste por fair value son reconocidos en una línea separada llamada “ajuste por fair value”.

El fair value estimado para labiomasa siempre tendrá alguna desviación, aunque la compañíahaya ganado mucha experticia evaluando estos factores. El volumen de biomasa es, en símismo, una estimación que está basada en los Juveniles puestos en el mar, el crecimientoestimado, mortalidad esperada, basada en la mortalidad del período etc.





1.2 Impacto en los Estados Financieros por aplicación de fair value

La contabilidad de la Biomasa para las empresas públicas de cultivo de peces es reguladopor la IAS 41 de Agricultura. La IAS 41 contiene una jerarquía de métodos para medir activos

biológicos. El principio básico es que tales activos biológicos, incluyendo la biomasa, seránmedidos a fair value.

El fair value está basado en precios de mercado observados o precios de venta alcanzadosajustados por los costos de la cosecha al día de la fecha del balance. El precio calculadoes corregido por el efecto de precio de la degradación esperada, el precio de mercado por faenamiento, costos de transporte y la pérdida de peso causada por el eviscerado.

El precio del pez inmaduro es ajustado para asegurar que una parte de las ganancias estáincluida en la valuación. La ganancia estimada está basada sobre el precio de mercado ob-

servado con el costo estándar del pez que está siendo valuado. Los cálculos van a depender de las cualidades del pez.

La diferencia entre fair value y costos acumulados es alocada sobre la biomasa como unajuste por fair value. El cambio por fair value desde un año al siguiente generará efectos depérdida y ganancia en el año relevante. Marine Farms muestra estos ajustes de fair value enlíneas separadas del estado de resultados.

Marine Farms ha usado el mismo principio en el reporte anual de 2007 así como en el de2006.

La tabla que se muestra de la biomasa es sujeta a estimación de fair value para los 2 añoscomparativos.

Toneladas de Biomasa mediada fair value

* Fuente: Annual Report Mafa 2007




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El principal efecto que se puede apreciar es la enorme diferencia entre la biomasa de salmónque se puede valorizar a fair value (7.499 tonnes) versus la que es valorada al costo (709tonnes) para el año 2007, esto está relacionado con la etapa del ciclo de crecimiento particu-larmente. Donde peces más pequeños como alevines y smolts no pueden ser medidos con

confiabilidad a su valor justo (ver anexo 7).

Fuente: Elaboración propia

La tabla de abajo muestra el valor de la biomasa a su costo y a fair value.

Biomasa a fair value en moneda

Fuente: Annual Report Mafa 2007

Es posible advertir que en términos monetarios el salmón a su fair value (121.169 NOK) no

presenta una diferencia tan grande en relación con el salmón al costo (58.347 NOK) comola que se encuentra en la tabla de toneladas. Esto se puede explicar simplemente tomandoen cuenta que la cantidad de peces que conforman el 9% de los peces medidos al costo esmucho mayor que la cantidad de peces medido a fair value, sin embargo, su peso es consi-derablemente menor debido a su etapa en el ciclo de crecimiento.

En esta tabla se revela la biomasa medida a fair value incluyendo la cantidad de costo invo-lucrada y el ajuste por fair value.





Composición saldo Biomasa a fair value


Se advierte que el ajuste por fair value (16.981 NOK) sobre el costo por (104.188 NOK)representa una parte importante en la valuación de la biomasa de salmón (121.169) NOK)que alcanza un 14%.

Fuente: Elaboración propia

1.3 Anlisis Financiero

Los estados financieros de Marine Farms ASA (anexo 1) muestran el efecto de la aplicaciónde IAS 41 Activos Biológicos.

a) Análisis del Estado de Resultados

La líneaAjuste por Fair Value muestra un impacto por (10.926) NOK, el impacto negativoen fair value se explica por la reducción del precio de mercado del salmón para el año2007. En los años anteriores como se puede observar en Anexo 1 se habían reconocidoganancias de 36.550 NOK para 2006 y, 18.275 NOK para 2005, para este concepto.




IFRS en Chile10

b) Análisis del Balance General

A nivel de Balance el impacto está en los Activos Corrientes en la línea de Biomasa lacual presenta un monto de 449.769 NOK en 2007 y 370.337 NOK en 2006.

c) Impacto de Fair Value en EBIT (Ernings Before Interest and Taxes)

Para las empresas del sector, el análisis de este indicador es primordial para la toma dedecisiones en la compañía y para hacer una evaluación de la gestión, la inclusión de fair

value en la Biomasa distorsiona el análisis que los usuarios de la información estabanacostumbrados a realizar, es por este motivo que este indicador es mostrado en lascompañías antes del ajuste por fair value, en la tabla siguiente se hace una comparaciónentre un EBIT con y sin fair value para años comparativos.

Fuente: Annual meeting march 2008 Marine Farms ASA

Como se puede apreciar en el EBIT antes de ajuste por fair value es de 10.9%, siendo afectadopositivamente por los ajustes de fair value y por provisiones, en este caso el Ebit es afectadopositivamente por el fair value debido a que es un resultado pérdida en el estado de resultadospor 10.9K NOK. Para el año 2006 el ajuste fue de 37K negativo.

1.4 Otros tópicos importantes

a) Provisiones

UK Marine Farms está usando contratos de precio fijo para establecer un cierto preciopara el salmón. Aproximadamente entre un 40 y 50% de la venta está fijada y la duraciónde dichos contratos es de entre 6 y 12 meses. La pérdida neta en dichos contratos estáincluida en la línea “Fair Value Adjustment on Biomass” o “Ajuste por fair value sobre la

biomasa”.






b) Ingreso Operativo/Ajuste de fair value sobre la Biomasa

El Ajuste defair value relacionado con labiomasa es reconocido en el estado de resultadoscuando el pez es valorizado a fair value. El ajuste por fair value es presentado en unalínea separada “fair value adjustment biomass” o “Ajuste de fair value sobre labiomasa”.Ingreso por Ventas y otros ingresos operativos son reconocidos a la hora de la entrega.Ningún ingreso operativo es reconocido si hay incertidumbres relacionadas.

c) Ayudas gubernamentales

Las ayudas gubernamentales son reconocidas cuando hay seguridad razonable de quela ayuda será recibida y que todas las condiciones adjuntas serán cumplidas. Cuando

la ayuda se relaciona con una partida de gasto, es reconocida como ingreso sobre elperíodo necesario para corresponder la ayuda sobre una base sistemática al costo quele es debido compensar. Cuando la ayuda se refiere a activos, el valor justo es acreditadoa una cuenta de ingreso diferido y es prolongado al ingreso sobre la vida útil esperada,sobre el activo relevante por montos anuales iguales.

2.0 Otras Revelaciones

La adopción de IAS 41 exige nuevos requerimientos de información para las empresas. Esrecomendable mostrar los siguientes cuadros informativos:

2.1 Revelación separada de cambio físico cambio de precios

El estándar recomienda, pero no requiere, revelación separada de los efectos de los facto-res resultantes en cambios del monto llevado en los activos biológicos, el cambio físico y elcambio de precio, cuando hay un ciclo de producción de más de un año. El cambio físico esatribuible a cambios en los activos mismos, mientras que el cambio de precio es atribuible acambio en los fair value unitarios.




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Cambio Físico de la Biomasa


Marine Farms ASA al igual que las demás compañías del sector hacen revelación a nivelamplio del cambio físico de la biomasa, como se puede apreciar en el siguiente cuadro, iniciacon una biomasa de 6.822 toneladas a la que se suma un crecimiento de la misma de 13.464toneladas y se le resta la biomasa cosechada o vendida por (12.078) toneladas para llegar al31.12.08 a un saldo final de 8.202 toneladas.

2.2 Otras revelaciones

● Una descripción de la naturaleza de las actividades involucradas para cada grupo deactivos biológicos.

● Métodos y suposiciones en la determinación de fair value.

● Fair value menos los costos estimados en el punto de venta.

● Restricciones sobre el título, plagas y compromisos respecto a los activos biológicos.

● Las estrategias sobre riesgo financiero relacionadas sobre la actividad.

● Una reconciliación sobre el monto en los activos biológicos.

Para los activos biológicos medidos al costo menos cualquier depreciación acumulada ycualquier pérdida por deterioro, el estándar requiere la siguiente revelación adicional:





● Una descripción del activo biológico

● Una explicación de por qué el fair value no puede ser medido confiablemente.

● El rango de estimaciones dentro la cual fair value es altamente probable que esté errado(si es posible)

● La pérdida o ganancia reconocida con relación a esos activos biológicos.

● Pérdidas por deterioro si hay, reverso de pérdidas de deterioro y el gasto de deprecia-ción.

● El método de depreciación utilizado.

● Los útiles vivos o la tasa de depreciación.

● El monto de la depreciación acumulada al comienzo y al final del período.

En adición, el fair value del activo biológico previamente medido a su costo menos cualquier costopor depreciación y cualquier deterioro acumulado, subsecuentemente, se vuelve confiablementemedible, una empresa debería revelar una descripción del activo biológico, una explicación de por qué fair value se ha vuelo confiablemente medible y el efecto del cambio. La revelación es tambiénrequerida respecto a beneficios estatales relacionados la actividad agrícola administrada.

Los cambios pr incipales a nivel organizacional que permitan la adopción adecuada de la

normativa, están incluidos en la Propuesta de Modelo de Aplicación del siguiente capítulo.

3.0 Propuesta de un Modelo de Aplicación de IAS 41

El modelo desarrollado sobre la base de la investigación realizada buscó establecer una guíade fácil entendimiento, que pone énfasis en los puntos clave, y que toma en cuenta en todomomento las características tan particulares de la industria salmonera chilena. Durante elestudio se han analizado temas de enorme complejidad que pretenden ser simplificados conel modelo que se presenta, remarcando una vez más, el objetivo final de IFRS, la uniformidadde la teoría contable, que se logrará solamente con el entendimiento de la norma para suadopción adecuada, lo que permitirá a la contabilidad tomar un rol mucho más activo en latoma de decisiones y brindará transparencia en el mediano plazo. Esto traerá frutos, ya sea,en las operaciones, toma de decisiones y por qué no, en el desarrollo de un sector que se veráafectado por la profesionalización y aplicación de una normativa internacional de alto nivel querequiere de nuestra preocupación si queremos que sus bondades sean aprovechadas.

No obstante lo señalado en el párrafo precedente, siempre es bueno enfatizar que, siendo laContabilidad un instrumento complejo, multifacético y flexible, quienes la utilicen deben hacerlo




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de forma razonada, tomando siempre en cuenta también sus limitaciones y posibles variantessusceptibles de aplicar en forma diferenciada en cada caso. A este respecto, nuestro puntoes que sería erróneo suponer que la Contabilidad pre-IFRS está totalmente obsoleta y debedescartarse de plano.

Para detallar un poco más lo arriba señalado, los profesionales contables de alto nivel quemanejan la Contabilidad, saben que en una empresa deben coexistir tantas contabilidades comoobjetivos se desea que éstas cumplan. De esta forma, una empresa grande y compleja puederequerir (y usualmente requiere) la aplicación simultánea o desfasada de, por ejemplo:

- La Contabilidad de Costos, Gerencial, para la Toma de Decisiones o Administrativa

- La Contabilidad Tributaria

- La Contabilidad Financiera sobre base histórica

- La Contabilidad bajo IFRS, a contar de fines del 2009, para Chile

- La Contabilidad Presupuestaria

Cada una de estas versiones de la Contabilidad sirve fines distintos, lo que equivale a decir que están orientadas a usuarios diferentes dentro del gran conjunto denominado “stakeholders”o “terceros interesados”, a los que este instrumento para toma de decisiones, sirve.

Sólo para cerrar este punto, recordemos que la Contabilidad no ha sido, no es, ni será uninstrumento de aplicación mecánica. Puede que existan algunos contadores mecánicos, peroello es totalmente distinto a suponer que la Contabilidad pueda serlo.

3.1 Modelo de aplicación de IAS 41 en la industr ia salmonera chilena

● Introducción

El presente modelo de aplicación de IAS 41 ha sido desarrollado para su primera aplicaciónen las empresas salmoneras chilenas, con foco principal en la aplicación de fair value enla biomasa. El primer paso para que la empresa se encuentre en condiciones de aplicar IAS 41, según el modelo propuesto, es entender el mismo no como una norma más, sinocomo una forma de abordar los tópicos más importantes para la aplicación de IAS 41 ysu exitosa adopción. La aplicación se basa en parte en decisiones y recomendacionesque han hecho empresas noruegas, lo que no significa que dichas decisiones sean, ensu momento, necesariamente respaldadas por compañías auditoras para Chile. Se hanestablecido de manera pedagógica tres fases principales y ocho puntos clave que lasempresas deberán llevar a cabo, con las correspondientes recomendaciones y consi-





deraciones según los resultados de la investigación, que se basan en decisiones queempresas internacionales han tomado, la realidad que presenta la industria nacional y losresultados del estudio. Los ocho puntos mencionados establecen desde pasos primarioscomo el estudio y entendimiento de la norma pasando por posibles soluciones en temas de

relevancia como los procesos productivos e información necesaria que debe ser obtenidapara la aplicación, hasta un análisis de los cambios a nivel financiero y organizacional,que permitan identificar los impactos y establecer un punto de partida para las mejorasfuturas. Se espera que, sobre la base del modelo propuesto, la empresa se encuentreen una posición mucho más favorable a la hora de la aplicación real, tomando en cuentaque el modelo presenta de antemano soluciones a posibles incertidumbres sobre criteriosque serán fuente de discusión.

Fase 1

1. Estudio preliminar

La empresa debe asegurarse de que todoslos involucrados en el proceso posean elconocimiento de la normativa, al menos anivel conceptual y es importante tambiénque la empresa haga presente a estosúltimos la importancia que tiene para laorganización la aplicación exitosa de IAS41, específicamente. La empresa paracompletar esta acción, debe:

● Concientizar: Organizar charlas para los distintos departamentos sobre la aplicacióninminente de la normativa y exponer en éstas los principales puntos concernientes ala adopción.

● Diagnosticar: Capacitación a los usuarios de la información financiera sobre losprincipales cambios y su significado a nivel de reportes. Esto se logra con ayuda deexpertos en la materia e investigación desde las áreas involucradas.

● Identificar reas de impacto: La etapa de diagnóstico dará las bases para que laempresa identifique las principales áreas de impacto dentro de la organización, loque debe conducir a que estas áreas se sientan especialmente preocupadas por eltema y trabajando continuamente para asegurar una adopción exitosa.

● Capacitar al personal: Entrenamiento para el personal del área financiera que seráel encargado de la aplicación exitosa de IAS 41 y, eventualmente, de capacitar alpersonal de otras áreas.




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2. Identificación de responsabilidad para las áreas funcionales.

La investigación preliminar debería dar como resultado a lo menos la segregación defunciones necesaria para la entrega y análisis de la información requerida para la correcta

adopción de la normativa. Cada empresa tendrá diferentes estructuras organizativas, por lo tanto, las áreas principales que han sido identificadas son guías que la administracióndeberá necesariamente modificar o adaptar, dependiendo de las discrepancias identifica-bles. La administración deberá establecer junto con el área de producción cuáles seránlos niveles óptimos de medición para la biomasa. Como una primera aproximación lasresponsabilidades de Producción serán;

● Establecer junto con la administración cuáles serán los niveles relevantes dentro delciclo de crecimiento para los que se entregará información,

● Informar con claridad los costos asociados a cada parte del proceso productivo ydurante toda la vida de los salmones,

● Entregar información relevante al área de ventas sobre la calidad de la biomasacosechable mantenida y

● Entregar estimaciones sobre los costos indirectos y de cosecha al área de finanzasdados los distintos niveles de crecimiento de la biomasa.

Además la administración necesitará de información de precios de mercado sobre pro-ductos y servicios. Como una primera aproximación las responsabilidades del área de

Ventas serán:

● La investigación y mantención de información actualizada sobre los precios de mercadode los salmones diferenciados para las distintas calidades de producto y de brindar esta información al área finanzas de manera oportuna.

● Información actualizada sobre los precios de los servicios necesarios para poner losproductos en el punto de entrega (excluyendo costos de transporte a dicho punto).

Para el área de Finanzas las responsabilidades serán;

● coordinar las demás áreas dentro de la empresa para que cumplan con las nuevasresponsabilidades establecidas,

● establecer los parámetros de la información requerida,

● realizar las transformaciones de la información obtenida para obtener los resultadosaplicables, y





• realizar todas las demás funciones que permitan la aplicación de la normativa demanera adecuada.

3. Actividades y recomendaciones del área de Producción

Como actividad principal se re-comienda mantener o desarrollar el sistema de costeo basado enprocesos y costos de transferenciaentre las piscinas separadoras. Lacorrecta información proveniente deladecuado sistema de costeo será eleje fundamental de la correcta apli-cación de IAS 41. 4.1. Como se po-

drá advertir en los puntos siguientesel fair value de la biomasa en engorda dependerá delos costos acumulados de la biomasa en las diferentesetapas. El establecimiento del sistema de costeo sobrela base de las piscinas separadoras necesariamenterequiere que éstas posean peces de tamaño y caracte-rísticas equivalentes y que exista un adecuado controlde los costos incurridos, así como que los productosagrícolas sean evaluados de acuerdo al método decosteo por procesos utilizado en nuestro país. Lasempresas salmoneras tienen procesos productivosaltamente tecnologizados y controlados, producto desu interés por la reducción de costos y la calidad delos productos. De igual forma, han aplicado métodos de costeo complejos; distribuidosentre centros de responsabilidad, con relación a las etapas de desarrollo y asignandoprecios de transferencias entre las distintas etapas del proceso productivo. Esto facilitala aplicación de la normativa pertinente, ya que permite de manera más fácil estimar,comparar precios y revelar información requerida por IAS 41.

Es necesario tener presente que los precios de transferencia, si no son bien entendidospor quienes los calculan y aplican, tienden a generar costos finales artificiales muy altos,

si es que en cada fase de la cadena de valor, aplica sus costos más una utilidad.

Puntos clave:

● Sistema de Costeo por Procesos: El sistema de costos por procesos que ya debeexistir, deberá convertirse en uno que considere, diferenciadamente, cada etapa delnivel de crecimiento (piscinas separadoras).




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o Recomendación: Cada piscina de separación de tamaño debe aplicar un proceso delsistema de costeo.

● Establecimiento de niveles de crecimiento diferenciados para la etapa de engorda:

las empresas salmoneras pueden diferenciar varias etapas de crecimiento dentro del propioproceso de desarrollo del salmón, puesto que los salmones son puestos en diferentespiscinas durante su desarrollo, según la etapa de crecimiento en la que se encuentran.

o Recomendación: la utilización de los actuales niveles de separación de la biomasasegún grado de crecimiento (piscinas separadoras) podría no ser suficientementedetallada. Por estos motivos es primordial que la piscina separadora sea dotada conun proceso dentro del sistema de costeo.

● Información del nivel de crecimiento de los salmones: Para cada nivel de creci-

miento (piscinas separadoras y/o costos asociados) el área debe proveer informaciónsobre: la estimación del número de peces, peso en toneladas de los ejemplares enlas distintas piscinas, peso promedio y mortalidad esperada, entre otros datos quepuedan ser requeridos.

o Recomendación: enviar información a las áreas de ventas y finanzas a la fecha delbalance.

● Información sobre la calidad salud de la bi omasa cosechable: deberá proveer de información sobre la calidad de los peces, en general, con relación a la salud ysus particularidades fisiológicas.

o Recomendación: Utilizar parámetros de diferenciación internacionales (Superior,Ordinary, and Process). Esta diferenciación demuestra que en esta etapa el salmónse encuentra muchas veces recibiendo nutrientes y aditivos para mejorar la calidaddel producto, aunque el crecimiento esté completado.

Process: equivale a un salmón que necesita recibir más cuidados y alimentación antesde alcanzar un grado satisfactorio para el punto de venta.

Ordinary: es un salmón que si bien no posee la mejor calidad tiene característicasque lo definen como un producto de calidad media dentro del mercado.

Superior: es un producto de calidad superior que alcanza mayor precio de venta enel mercado.

● Información sobre costos de cosecha: los costos de cosecha son medibles sola-mente en la etapa de cosecha. Por lo tanto, el área de operaciones deberá proveer





de información estimada de costos de cosecha para los salmones juveniles, en cadaetapa de crecimiento, establecida sobre la base de los costos de cosecha del salmóncosechable.

o Recomendación: Los costos de cosecha del salmón cosechable se consideran losmismos para el total de la biomasa. El ajuste se producirá naturalmente debido a lasestimaciones del peso de la biomasa.

Costo Cosecha Ajustado (11): El costo de cosecha por tonelada de salmón cosechablepor toneladas de salmón en etapa de engorda.

● Estimación de pérdida de peso por eviscerado: Producción deberá proveer unaestimación de la pérdida de peso producto del proceso de eviscerado para cada nivelde crecimiento establecido.

o Recomendación: Realizar un ajuste de pérdida de peso para cada etapa de crecimien-to identificada proporcionalmente al peso alcanzado, en comparación con el costoatribuible al eviscerado de un pez cosechable.

Pérdida Peso eviscerado ajustada: Pérdida de peso en toneladas para una toneladade salmón después del proceso de eviscerado por toneladas de salmón en etapa deengorda.

4. Actividades y recomendaciones para el área de ventas

Obtención de precios demercado para los diferentesproductos principalmentepara la obtención del fair

value de los salmones. Lossalmones en etapa de engor-da que también son medidossegún fair value necesitarán

precios ajustados de acuer-do la etapa del ciclo de vidaen la que se encuentren. Es altamente probable que no se encuentren mercados activospara dados niveles.

(11) Se ha simplificado el tratamiento, corresponderá hacer una evaluación más profunda de los costos asociados a unacosecha temprana de la biomasa.




IFRS en Chile20

Puntos Clave:

● Precio de salmones en etapa de cosecha (12): Se averiguan los precios para lossalmones en etapa de cosecha dependiendo del grado de calidad de los mismos

(Superior, Ordinary, and Process).

● Precio de los servic ios necesarios para la venta: Información actualizada sobre losprecios de los servicios necesarios para poner los productos en el punto de entrega(excluyendo costos de transporte a dicho punto).

Fase 2

5. Finanzas como coordinador, colector y preparador de la información

Finanzas debe velar porque las demásáreas cumplan con los requerimientosde información que se les han esta-blecido brindar y realizar las coordi-naciones pertinentes entre ellas parael correcto flujo de información. Paraesto es recomendable que el área decontrol desarrolle manuales de proce-dimientos, diagramas de flujo y puesta en marcha de sistemas informáticos que permitanuna ágil transferencia de la información, si es necesario. Una vez establecido lo anterior,

el área será capaz de colectar, procesar y analizar la información obtenida.

En esta etapa, el área de finanzas deberá actuar como un agente evaluador y discriminador en cuanto a si la información obtenida es pertinente, de calidad y suficiente para que sepueda dar cumplimiento con lo que la normativa exige. Si esto es asegurado se podrádar paso al análisis detallado de la información para cuantificar las diferencias que seproducen con el sistema contable que la empresa tiene según criterios contables locales.Debe también, como punto clave, tomar decisiones sobre la aplicación de IAS 41 conrelación a las distintas opciones de aplicación que presenta y establecer las modificacionesal sistema diseñado que contribuyan a obtener información de mayor calidad.

Puntos clave:

● Coordinar las demás áreas dentro de la empresa para que cumplan con las nuevasresponsabilidades establecidas,

(12) Los precios de mercado corresponderán a los publicados a la fecha del balance en los principales mercados donde lacompañía opera.





● emitir manuales de procedimientos, diagramas de flujo y coordinar la mejora de lossistemas de información,

● establecer los parámetros de la información requerida,

● realizar las transformaciones de la información obtenida para obtener los resultadosaplicables,

● realizar todas las demás funciones que permitan la aplicación de la normativa demanera adecuada,

● emitir los reportes financieros bajo la normativa aplicable y su análisis, y

● generar la retroalimentación necesaria a las demás áreas involucradas con el objetivo

de mejorar el modelo propuesto.

6. Contabilidad de fair value de la biomasa

Para lograr una adecuada contabilidad de fair valuerelacionada a la biomasa es primordial la obtenciónde información desde Producción y Ventas comose ha demostrado. Con esta información el áreanecesitará desarrollar un modelo de cálculo queinicie desde el actual sistema basado en el costo

para mediante un método de reconciliación llegar al valor ajustado por fair value de la biomasa. Aquíse considera toda la información obtenida y es deenorme importancia el juicio profesional, puestoque este será el punto crucial que pone a prueba la aplicación exitosa de la normativa yserá también lo que los usuarios de la información consultarán en las notas de los estadosfinancieros relativo a los cambios que experimentó la existencia.

La primera cuestión importante a evaluar es cuándo la empresa comenzará a valorar labiomasa a su valor justo, es decir, en qué etapa de desarrollo en el ciclo de crecimientode los peces será correcta o posible la aplicación del valor justo. Se recomienda que lamedición a fair value se inicie una vez que el pez ha alcanzado un kilogramo de pesoy además que el fair value de la biomasa cosechable sea ajustado tomando en cuentadiferencias de calidad (Superior, Ordinary, and Process), junto con el costo de logística yel ajuste por pérdida de peso debido al eviscerado. Los salmones en el mar, con un pesopromedio menor a 4 kilogramos, está basada en los mismos principios, pero el precioes ajustado en la porción de cuán avanzado está el ciclo de crecimiento. El precio no esajustado más bajo que el costo a menos que se espere una pérdida en futuras ventas.




IFRS en Chile22

Puntos Clave:

● Precio ajustado de juvenil es en engorda (Peso >= 1kg): los juveniles en engordason claramente los de más difícil medición para grados de crecimiento menor a los 4

kilogramos, ya que antes de alcanzar dicho peso no es posible encontrar mercadosactivos. El área de finanzas deberá desarrollar un modelo de precios ajustado quepermita la aplicación de fair value en cada etapa de crecimiento De lo contrario, elsistema deberá combinar costos internamente alcanzados, con precios de mercado,lo que desde el punto de vista del investigador provoca discrepancias en el modelo,si se ha producido cambio biológico importante.

o Recomendación: Se recomienda seguir el modelo de precios ajustado que empresasinternacionales han desarrollado con base a precios de mercado de un producto cose-chable de calidad “Process” que se irá ajustando para pesos menores, dependiendo

de los costos acumulados que posea la biomasa en sus distintos niveles de desarrolloen su ciclo de vida.

Precio Ajustado: El precio de una tonelada de salmón cosechable (P1) tendrá un costocorrespondiente (C1), los juveniles de un kilogramo tendrán un precio (P2) igual alcosto (C2) por tonelada, los juveniles en engorda tendrán un precio asociado paracada etapa en el ciclo de vida (Px) y costos acumulados por (Cx) por tonelada.

Entonces: (((P1-P2)/(C1))*Cx)+P2) = Px

Ejemplo: el precio por tonelada de salmón cosechable (P1) = $100, tiene costosacumulados (C1) por $50, el precio y costos de los juveniles de un kilogramo (C1,P1) es de $10, y se requiere obtener el precio ajustado para la biomasa que tienecostos acumulados por $30 (C30), se tiene:

(((100-10)/50))*30)+10) = $64

El precio ajustado para la biomasa con costos acumulados por $30 será de $64por tonelada. Mediante esta metodología la biomasa va reconociendo parte de lasganancias en la medida que va progresando en el ciclo de crecimiento, como habríasido finalmente normado para las empresas internacionales concernientes.

● Clculo para la primera aplicación de IAS 41: Para las recomendaciones de la pri-mera aplicación de IAS 41 se consideran resueltas las recomendaciones establecidasen la Fase 1 de este modelo.

La empresa tendrá en sus costos de biomasa las ovas, smolts y salmones en etapade engorda. Las ovas y los smolts no deberían presentar dificultad si se ha estable-





cido el criterio de que no serán medidos a fair value. Para los salmones en etapa deengorda es primordial la obtención, desde producción, de los datos requeridos (costosy toneladas de peces en el mar con peso menor a 1 kilogramo). Las ovas, smolts y

juveniles de menos de 1 kilogramo serán valuados al costo (13), para los salmones

con un peso mayor o igual a un kilogramo se utiliza la valuación por fair value segúnse detalla:

Activos biológicos al costo:

Ovas, smolts y juveniles en el mar con peso menor a 1 kilogramo.

Activos biológ icos valorizados a fair value:

Fuente: Elaboración propia.

Fuente: Elaboración propia.

● Presentación de los resultados: La suma de los ajustes por fair value deberá ser mostrada el Estado de Resultados dentro de los Ingresos Operativos en la línea“Ajuste por Fair Value de la Biomasa”. A su vez, el ajuste será incluido en la línea“Biomasa” en los Activos Corrientes. Finalmente la empresa debería incluir en susestados financieros una nota como la siguiente:

“Las estimaciones de fair value para el salmón vivo en el mar están basadas en el

precio del salmón faenado en el mercado a la fecha del balance, los precios han

sido ajustados por diferencias de calidad. El volumen ha sido ajustado por la pérdida

de peso por eviscerado y la valuación del pez en el mar con un peso menor a los 4

(13) Se utiliza valuación según al costo, ya que existe un cambio biológico menor durante estas etapas.

Juveniles en engorda+ Precio ajustado por tonelada de juveniles diferenciado para sus distintos grados de avance

en el ciclo de desarrollo (precio de mercado ajustado incluyendo ajuste por pérdida de pesopor eviscerado, también ajustado)- Costo de la cosecha ajustado de los juveniles- Costos en el punto de venta ajustado (excluyendo costos de transporte)- Costos acumulados= Ajuste por fair value sobre juveniles

Salmones cosechables

+ Precio de mercado de los salmones cosechables, diferenciado según calidad (incluyendoajuste por pérdida de peso por eviscerado)

- Costo de la cosecha- Costos punto de venta (excluyendo costos de transporte)- Costos acumulados

= Ajuste por fair value sobre salmones cosechables




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kilogramos (punto aproximado de cosecha) está basada en los mismos principios,

pero el precio está ajustado por el progreso en el ciclo de crecimiento. El precio no es

ajustado más bajo que el costo a menos que una pérdida sea prevista en las ventas

futuras. Ovas, smolts y juveniles con peso menor a 1 kilogramo son valuados al costo

porque se ha producido una pequeña transformación biológica”.

● Problemas con la contabilidad de fair value: o Las cantidades de peces vivos en las piscinas depende de una estimación, la esti-

mación proviene de la probabilidad de que las ovas eclosionen y se transformen ensmolts y la probabilidad de que los smolts sobrevivan y se transformen en juveniles,sumado a la probabilidad de la mortalidad propia durante el proceso de engorda.Esto origina que la contabilidad de fair value que, por su naturaleza, está basada enestimaciones se vea mayormente afectada debido a que resulta de una estimacióndel número de peces vivos y no en un conteo exacto.

o Los costos de cosecha están basados en los costos obtenidos por la cosecha delpez a su tamaño de cosecha, por lo tanto, esto también está sujeto a estimacionesbasadas en dicha etapa.

o Si no hay un mercado activo, no se pueden obtener costos al punto de venta, este esel caso común para salmones de menos de 4 kilogramos de peso, por lo tanto, sólose podrían obtener datos sobre precios de transferencia internamente alcanzados.Como ha declarado el Ministro noruego de Finanzas, la recomendación apropiada parala aplicación de este modelo es seguir midiendo estos activos biológicos a su valor

justo, basado en precios de mercado que deriven de ajustes a los precios alcanzadosen las otras etapas, para así mantener la calidad de información que se obtiene.

7. Análisis de los impactos en los EEFF después de la aplicación

Es de enorme importancia que el área financiera principalmente tenga presente losimpactos que la aplicación de IAS 41 tiene en sus estados financieros. Los impactosestarán presentes ya sea en las líneas del Balance y Estado de Resultados afectadas,en las declaraciones de normas aplicadas, así como en otras revelaciones necesarias yrequeridas por la norma.

Puntos Clave:

● Impacto a nivel del Balance: El Balance será impactado en los activos corrienteslínea “Biomasa”. Esta línea contendrá los activos biológicos valorados al costo yvalorados según fair value, el impacto se producirá por el ajuste de fair value y serámostrado en los Balances Comparativos.

● Impacto a nivel de los Resultados: Los resultados se verán afectados a nivel de losIngresos Operacionales en la línea “Ajuste por Fair Value de la Biomasa”, puesto que





debería generar necesariamente un ingreso en su primera aplicación, por el mismomonto que el ajuste en la línea “Biomasa” del Balance. El impacto se mostrará en losEstados de Resultados Comparativos.

● Anlisis Financiero: La empresa deberá realizar una comparación del Balance yEstado de Resultados antes y después de la aplicación de IAS 41 y generar los indi-cadores necesarios para comprender cómo se ven afectados las principales razonesfinancieras por su aplicación. Otros índices financieros como EBTDA serán impactadospor la inclusión de rentabilidades por fair value.

● Revelaciones Requeridas: Las principales revelaciones que deberán emanar des-pués de la aplicación de IAS 41 serán;

o Inclusión de la declaración de la aplicación de IAS 41 en nota sobre criterios contables

utilizados para la realización de los EEFF.

o Nota Explicativa sobre Activos Biológicos que incluya una explicación sobre los criteriosutilizados.

o Toneladas de biomasa mediada fair value.

o Toneladas biomasa a fair value en moneda.

o Composición saldo biomasa a fair value.

o Cambio físico de la biomasa.

Fase 3

8. Retroalimentación y ajustes al modelo

El modelo para la aplicación de IAS41 presentado debe ser sujeto depermanente crítica y, por consiguiente,investigación de parte de las áreas res-ponsables. Para lograr esto, se reco-mienda el intercambio de experienciascon las demás empresas de la industria a nivel nacional e internacional, tener presentelos cambios que la normativa IFRS va teniendo y el apoyo de parte de consultores quepuedan evaluar el modelo que se habrá decidido implantar en la empresa.

La retroalimentación dentro de la misma empresa es también de enorme importancia,informando a las áreas concernientes sobre cómo está siendo utilizada la información




IFRS en Chile26

y cómo se ve reflejada en los distintos reportes, puede ser fuente de motivación para lacontinua mejora en la calidad de la información, desde los distintos actores, y una formaeficaz de convertir a los cambios sustentables.

El modelo se enfoca principalmente en la valorización de la biomasa a fair value, laempresa deberá, además, considerar otros tópicos abordados por IAS 41 de revelaciónobligatoria como son las ayudas gubernamentales, si corresponde.

4.0 Cumplimiento de los objetivos del estudio prueba de Hipótesis

a) Objetivos

Después del análisis hecho sobre la aplicación del Modelo de Aplicación de IAS 41 esposible establecer que se cumplieron los objetivos específicos el objetivo general

del estudio.

b) Hipótesis

Dado el anterior análisis se aceptan las Sub-hipótesis y se acepta la Hipótesis del estu-dio.

CONCLUSIONES

1. Dado el entendimiento de los múltiples cambios debido a la aplicación del Modelo de Aplicaciónde IAS 41, se produjeron impactos en los departamentos involucrados a nivel de: Colaboración,Investigación y Desarrollo, Concientización, Comunicación y Retroalimentación.

2. Loscambiosnancierosenlosresultados,aniveldelbalancegeneralproductodelaaplicación

del modelo, tuvo un efecto principal por el reconocimiento de los activos biológicos a su fair value,según la metodología propuesta, que provoca un incremento en los activos y, a nivel patrimonial,queimplicacambiosenlamaneraderealizaranálisisnancieros.

3. MediantelaelaboracióndelModelodeAplicacióndeIAS41fueposibleidenticarloscambiosre-levantes que deben producirse en la organización y que permitan la adopción adecuada, entre losque destacan el aumento de colaboración entre departamentos (ventas – Producción y Finanzas),el incremento de la investigación y desarrollo relativo a la aplicación de IAS 41 y extensión de laconcientización, comunicación del cambio a nivel empresarial y retroalimentación.

4. Dado lo anterior se validó la hipótesis, implicando que la aplicación del Modelo de Aplicación IAS41 para las empresas de la industria salmonera en Chile, desarrollado sobre la base, de la expe-riencia internacional de Marine Farms ASA, impactó en la organización, aumentando el nivel decomplejidad y compromiso para las áreas involucradas”.





Otros hallazgos importantes de la investigación son:

1. La utilización de los actuales niveles de separación de la biomasa según grado de creci-miento(piscinasseparadoras)podríanosersucientementedetallada.Porestosmotivos

es primordial que la piscina separadora sea dotada con un proceso dentro el sistema decosteo.

2. La utilización de parámetros de diferenciación internacionales (Superior, Ordinary, and Pro-cess) para las diferentes calidades de salmón es recomendable. Esta diferenciación demues-tra que, en esta etapa, el salmón se encuentra muchas veces recibiendo nutrientes y aditivospara mejorar la calidad del producto, aunque el crecimiento esté completado.

3. Se recomienda seguir el modelo de precios ajustados, que empresas internacionales handesarrollado a base de precios de mercado de un producto cosechable de calidad “Process”,

que se irá ajustando para pesos menores, dependiendo de los costos acumulados que poseala biomasa en sus distintos niveles de desarrollo de su ciclo de vida.

FUENTES DE CONSULTA

a) AQUA CHILE. 2007 : “Sustentability Report”, Santiago, Chile. [en línea]<http://www.aquachile.com>

b) CAICEO, J. y MARDONES, L. : “Elaboración de Tesis e Informes Técnicos – Pro-

fesionales”, Santiago, Chile, Editorial JurídicaConoSur Limitada, 1998.

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d) ERNST & YOUNG. 2007 : “IFRS Handbook 2007”, Santiago, Chile.

e) FERNÁNDEZ, JORGE. 2003 : “Estudio de la cadena productiva del salmón,a través de un análisis estratégico de costos”,

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f) HERNÁNDEZ S., ROBERTO; FERNÁNDEZ C., : “Metodología de la Investigación”, SegundaCARLOS, y BAPTISTA L., CARLOS. 2003 Edición, México, Editorial Mc Graw-Hill.

g) IASB. : Compendio de normas IFRS. [en línea] < http://www.contadorauditor.cl>




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j) LEROY SEAFOOD : Memorias anuales y reportes trimestrales. [enCONSOLIDATED. 2006-2008 línea] < http://www.leroy.no>

k) MARINE FARMS ASA : Memorias anuales y reportes trimestrales. [enlínea] <http://www.marinefarms.no>

l) MARINE FARMS ASA. 2008 : “Summons to the Annual General Meeting2008”, Bergen, Noruega. [en línea] < http://www.

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m) MÉNDEZ, CARLOS. 1995 : Metodología. #Guía para elaborar diseños deinvestigación en ciencias económicas contablesy administrativas”, Segunda Edición, Colombia,Bogotá, Editorial Mc Graw Hill.

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p) QUIROZ, JORGE. 2005 : “Informe económico salmonicultura 2005”. [enlínea] <http://www.salmonchile.cl>

q) QUIROZ, JORGE. 2006 : “Precio del salmón; Análisis y Proyecciones”.[en línea] <http://www.salmonchile.cl>

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s) ROJAS V., LEONARDO 2007 : Apuntes Cátedra Seminario I. Santiago, Chile.

t) SALMÓN CHILE A.G. 2007 : “La contribución de la salmonicultura a laeconomía chilena”. [en línea] < http://www.salmonchile.cl>





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v) THE CHARTERED ACCOUNTANT. Abril de 2006 : “Accountancy for Agricultural Operations”, docu-mento publicación N° 1440. [en línea] < http://www.icaew.co.uk/>




IFRS en Chile30

ANEXOS

ANEXO 1Reporte anual de Marine Farms ASA y declaración de Leroy Group sobre IAS 41




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IFRS en Chile36




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IFRS en Chile40





ANExO 2Proveedores etapa de alevinaje

Fuente: FERNÁNDEZ, Jorge. 2003 “Estudio de la cadena productiva de los salmones”




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ANExO 3Proveedores etapa de smoltificación






ANExO 4Proveedores etapa de engorda





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ANExO 5Proveedores etapa de procesamiento






ANExO 6Componentes del costo en la producción del salmón





IFRS en Chile46

ANExO 7Precios de transferencia entre los eslabones de la cadena productiva del salmón

Fuente: FERNANDEZ, Jorge. 2003 “Estudio de la cadena productiva de los salmones”





Fuente: FERNANDEZ, Jorge. 2003 “Estudio de la cadena productiva de los salmones”




IFRS en Chile48

ANExO 7Resolución del Ministro noruego de Finanzas

(Traducción por Google Traductor Web, noruego – español)

“DECISIÓN

ConclusiónSacrificados de salmón que se vende como un todo, sløyet peces, son en el sentido contable, debe consi-derarse como un activo correspondiente que viven de salmón, de conformidad con la NIC 41 “Agricultura”, elartículo 18 letra b. Esto también es válido para los llamados inmaduros salmón de piscifactoría. En ausenciade precios observables en un mercado activo para el salmón de piscifactoría en vivo, el valor razonable delos vivos de cría determinará sobre la base de los precios observables en un mercado activo para el grupocorrespondiente de salmón sacrificados (NIC 41.15 y las NIC 41.18b). El método alternativo para estimar elvalor razonable como el valor actual de los futuros flujos netos de efectivo, véase la NIC 41.20, no se utilizaráa menos que existan precios de mercado o valores que se mencionan en la NIC 41.17 y 41.18.

La existencia de mercados activos para las ventas de salmón así sacrificados de conformidad con los requisitosde la NIC 41.8. ¿Qué tamaños de salmones sacrificados que existe normalmente dispuestos a compradoresy vendedores en un momento dado, puede variar de un mercado a otro?

Activos biológicos deben estar en conformidad con la NIC 41.9 en el valor razonable sobre la base de suactual ubicación y condición, incluido el peso y la calidad que tiene en la fecha del balance. Los mercadosde salmón sacrificados se define a menudo por una determinada calidad y agrupados en vektklasser. Estosignifica que viven de salmón que se valora en función de los precios del salmón observables sacrificados enel vektklasse (teniendo en cuenta el ajuste por factor de conversión de peso a la vida sacrificados salmón),como el salmón que se comercializan en caso de que se ha sacrificado en la fecha del balance. El preciode mercado observable para la correspondiente sacrificados salmón se debe ajustar si es que existe, por ejemplo, diferencias de calidad (NIC 41.18b).

En caso de que la entidad tiene acceso a varios mercados alternativos en caso de sacrificio de salmón, elprecio del salmón sacrificados en las mismas condiciones como se observa en el mercado la empresa esperautilizar (NIC 41.17). Gastos de transporte y otros gastos para poner el activo en el mercado que se puedenextraer de mercado para alcanzar el valor razonable (NIC 41,9). Además, reconoció el valor que se tenganen cuenta las previsiones de ingresos de gastos, de conformidad con la NIC 41.12.

En los mercados donde existen los últimos precios de transacción de peces vivos que se ajusta a los criteriosde la NIC 41.18a, smolt en ser reconocido en un valor razonable determinado sobre la base de estos preciosde transacción. En tales casos, la disposición en la NIC 41.31 implicar el salmón de piscifactoría deberámedirse al valor razonable, si determinada utilizando los métodos de la NIC 41.17, la NIC 41.18, 41.20 y NICNIC 41.24, en el resto del ciclo de vida desde alevines hasta su eliminación.

Decisiones

Kredittilsynet tiene en virtud de la Ley de Valores Sección 12-1, tercer párrafo, y normas relativas al controlde la empresa que figuran emisor de información financiera de 13 de 10 2005 N º 1198 adoptó las siguientesdecisiones:

Kredittilsynet requieren Fjord Seafood ASA para cambiar su futuro las prácticas de contabilidad, a partir deDelårsrapport para 4º trimestre de 2005 y los estados financieros para 2005, de conformidad con el estable-





cimiento en la sección 3.1. Comparación de cifras de los ejercicios presupuestarios anteriores, en el futurola presentación de informes contables a ser modificados en consecuencia.

De crédito de la Autoridad de decisión puede ser apelada por la Ley de administración de la Sección 28Ministerio de Finanzas es el de apelación. La denuncia dirigida a la financiera. Plazo de reclamación es de3 semanas a partir de la fecha de esta carta. Las partes tienen derecho a familiarizarse con los documentospertinentes en las disposiciones de la Ley de administración de las secciones 18 y 19.

El bufete de abogados Wiersholm, Bech Mellbye y pidió que la decisión de si se realiza de conformidad conel anuncio, teniendo en cuenta la configuración de efecto véase Ley de administración de la Sección 42 acualquiera de vencimiento del plazo para apelar, si no en el plazo recibido ninguna queja, o la apelación sedecide en el Ministerio de Finanzas. Kredittilsynet está en consonancia con la petición, decidió que la decisiónno debe aplicarse antes de la fecha límite es el recurso o la queja reiterada, siempre que la referencia a larelación en relación con la presentación de informes financieros en el ínterin. Tenga en cuenta que la empresa seleccionada auditor presentó una copia de esta carta.

Para el financieroAnne Merethe Bellamy AdjuntoMerete Myhr Ciudad

SecciónCc:Fjord Seafood ASA KPMG AS, v / contable Mona Irene Larsen

Wiersholm, Mellbye y Bech, advokatfirma AS - MNA, v / Erik Thyness

Archivos adjuntos:

El dictamen del Comité de Expertos 1 / 2005

Comisión de Expertos UTTALELSE 1 / 2005 - Tratamiento contable de salmón de piscifactoría, de acuerdocon la NIC 41 “Landbruk”

Activos biológicos deben ser medidos por su valor razonable menos los gastos estimados de venta, conexcepción de aquellos casos en que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad, de conformidad

con la NIC 41.12. Valor razonable se define en la NIC 41.8, “el importe de una propiedad puede ser vendida,o el compromiso se compone de una transacción en condiciones de igualdad entre los bien informados ydispuestos partes”. De acuerdo con la NIC 41.17, se añadirá al mercado, porque cuando existen mercadosactivos para el activo.

La Comisión asume que no existen mercados activos para la venta de salmón vivo inmaduros. Inmadurascon salmón significa que todavía no han alcanzado la edad de sacrificio normalmente. En una simulaciónde mercado de salmón vivo inmaduros el precio habría podido ser diferente del precio de un sacrificio de




IFRS en Chile50

salmón del mismo peso y calidad. Conclusión del Comité es, por tanto, que los salmones sacrificados nopuede considerarse como el mismo bien que vive el salmón, y la NIC 41.17, por tanto, no es aplicable.

De acuerdo con la NIC 41.18 se considerarán cuando no existen mercados activos para la misma propie-dad:

“El último precio de transacción en el mercado, a condición de que se ha producido un cambio significativoen la relación económica entre el momento de la transacción y la fecha del balance, precios de mercadopara activos similares con el ajuste para reflejar las diferencias, y valores de referencia en la industria, por ejemplo, el valor de un huerto expresado por caja, litro o hectárea, y el valor del ganado expresado por kilogramo de carne”.

El Comité considera que el salmón sacrificados para ser un activo correspondiente que inmaduros, salmónvivo del mismo tamaño. El comité presentó la razón de que en Noruega se activa en caso de sacrificio delos mercados de salmón de varios tamaños. Con la excepción de los peces más jóvenes, existen mercadosactivos para los activos que la igualdad de inmaduros salmón.

El Comité interpreta que la norma a fin de que los precios de mercado y los valores se usarán como basepara la valoración cuando éstos existen. Inmaduros salmón deben valorarse de acuerdo con la NIC 41.18bcuando existen mercados para la cosecha de tamaño similar. Se trata antes de que la NIC 41,30 dichaevaluación se considerará fiable.

La comisión no ha realizado una evaluación específica de lo que vektklasser de cría sacrificados existenmercados activos, ya que varían en el tiempo y de un mercado a otro. Inmaduro para el salmón de piscifac-toría que son de tal tamaño que no existen precios de mercado observable, ya sea en vivo o sacrificados desalmón de tamaño similar, las empresas deben hacer una evaluación concreta de las políticas en la NIC 41para determinar el método de medición utilizado. Hay, entre otras cosas, evaluar si hay precios de mercadoobservables de acuerdo con la NIC 41.17 y / o NIC 41.18b que puede ser utilizada como punto de partida,

o si las disposiciones de la NIC 41.20, 41.24 y 41.30 se aplicarán.

El Consejo fue concebido sin disenso entre los miembros del comité.

Oslo, 17, november 2005 Frøystein GjesdalLeder”

http://www.kredittilsynet.no

04_ifrs1 industria salmonera

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