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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE LICENCIADA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA. C.P.A.
TEMA:
“ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES, PARA LA EMPRESA
“COLOREARTE PINTURAS CIA. LTDA.” EN EL CANTON RUMIÑAHUI PERIODO
AÑO 2011-2012”
AUTORA:
MARCELA DAYANA CORREA MARIN
DIRECTOR:
MSC. DAVILA PINTO PABLO GIOVANNY
QUITO – ECUADOR
ENERO, 2015
II
DECLARACIÓN
“Del contenido del presente trabajo se responsabiliza la autora” CORREA MARIN MARCELA
DAYANA.
__________________________________
Correa Marín Marcela Dayana
III
CERTIFICADO
Quito, D, M, Junio del 2014
Matemático
Mauricio García
Director (E) del Sistema de Educación a Distancia
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUIOCCIAL
Presente.-
De mi consideración:
Mediante el presente, informo a usted que la Señorita Correa Marín Marcela Dayana, ha
cumplido con los requisitos pertinentes para la elaboración de Tesis de Grado que lleva por Título
“ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES, PARA LA EMPRESA
“COLOREARTE PINTURAS CIA. LTDA.” AÑO 2011-2012” por tanto la Tesis esta lista
para ser entregada y publicada.
Particular que pongo en conocimiento para fines consiguientes.
Atentamente,
__________________________
MSC. Dávila Pinto Pablo Giovanny
DIRECTOR DE TESIS
IV
AGRADECIMIENTO
A Jehová Dios por darme la vida y permitir concluir esta meta en mi vida.
A mi madre Tecno. Brenda María Alexandra Marín por darme el estimulo necesario a lo largo de
mi carrera.
A mi padre Lcdo. Ramiro Marcelo Correa por darme un ejemplo de superación y perseverancia.
A mis hermanos Brenda y Aldo Correa por sus palabras de aliento y animo.
A la Universidad Tecnológica Equinoccial, a mis profesores, mis compañeros de estudio, al
MSC. Pablo Dávila por su paciencia y apoyo brindado en la elaboración de esta tesis.
Marcela Correa M.
V
DEDICATORIA
A mi madre Tecno. Brenda Marín y a mi padre Lcdo. Ramiro Correa por darme su apoyo
incondicional a lo largo de mi vida, al criarme con amor y principios y por ser ejemplo de
lucha.
A mi hermana melliza Brenda Correa por ser mi amiga, mi confidente, mi apoyo y mi fuerza.
A mi hermano Aldo Correa por su fidelidad y bondad.
A mi pequeña hija Catalina, por ser mi compañera a lo largo de la elaboración de esta tesis;
siempre serás el motor de mi vida.
A mi compañero de vida Pablo Méndez por enseñarme a no darme por vencida y brindarme su
confianza y aliento a lo largo de la culminación de mi carrera.
A todos mis amigos que con sus palabras y acciones me apoyaron a continuar y concluir esta
etapa en mi vida.
Marcela Correa M.
1
INDICE
Portada………………………………………..…………………………………………………….I
Declaración…………………………………………….……………………………………….…II
Certificado…………………………………...………………….…………………….….………III
Agradecimiento……………………………………………………………………….…….……IV
Dedicatoria……………………………………………………….…………………………..……V
Índice de Contenidos…………………………………………………………………..…………..1
Resumen de Tesis…………………………………………………….……………………………6
Contenido CAPITULO I .................................................................................................................................................. 7
1.1. EL PROBLEMA ................................................................................................................................ 7
1.1.1 Planteamiento del problema .......................................................................................................... 7
1.1.2 Formulación del problema .......................................................................................................... 10
1.1.3 Sistematización del Problema ..................................................................................................... 10
1.2Objetivos ............................................................................................................................................. 10
1.2.1 General ........................................................................................................................................ 10
1.2.2 Específicos .................................................................................................................................. 11
1.2.3 Justificación de la investigación .................................................................................................. 11
1.4 Hipótesis ............................................................................................................................................. 13
1.4.1 General ........................................................................................................................................ 13
1.4.2 Específicas ................................................................................................................................... 13
CAPITULO II .............................................................................................................................................. 15
2. Marco Teórico y Conceptual ................................................................................................................ 15
2.1 Normas Internacionales de Información Financiera....................................................................... 15
2.2 Las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador ......................................... 18
2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad ........................................................................................... 19
2.4 Normas Internacionales de Contabilidad ....................................................................................... 21
2.5 Normas Internacionales de Información Financiera....................................................................... 27
2.6 Principios de Contabilidad Generalmente Acepados (P.C.G.A) .................................................... 44
2
2.7 Diferencias de las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Información Financiera ........................................................................................................................ 46
2.8 Políticas y Procesos Contables ....................................................................................................... 47
2.2 Marco legal y contable ....................................................................................................................... 49
2.2.1 Jerarquía de la Norma Contable .................................................................................................. 49
2.2.2 Superintendencia de Compañías ................................................................................................. 52
2.2.3 Servicio de Rentas Internas ......................................................................................................... 52
2.2.4 Ministerio de Relaciones Laborales ............................................................................................ 53
2.3 Variables ............................................................................................................................................ 53
2.3.1 Independiente .............................................................................................................................. 53
2.3.2 Dependiente ................................................................................................................................. 54
CAPITULO III ............................................................................................................................................. 55
3. Metodología ......................................................................................................................................... 55
3.1 Diseño de la investigación .............................................................................................................. 55
3.2 Tipo de investigación ..................................................................................................................... 55
3.2.1 Investigación Explicativa ............................................................................................................ 55
3.2.2 Investigación Documental ........................................................................................................... 55
3.2.3 Investigación de Campo .............................................................................................................. 56
3.2.4 Investigación Exploratoria .......................................................................................................... 56
3.2.5 Investigación Descriptiva ............................................................................................................ 56
3.3 Métodos de la investigación ........................................................................................................... 56
3.3.1 Método Teórico .......................................................................................................................... 56
3.3.2 Método Analítico......................................................................................................................... 56
3.3.3 Método Histórico ........................................................................................................................ 57
3.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de datos .................................................................... 57
3.5 Diseño de los instrumentos de investigación ................................................................................. 58
3.5.1 La encuesta .................................................................................................................................. 58
3.5.2 La entrevista ................................................................................................................................ 59
3.5 Población y muestra ....................................................................................................................... 61
CAPITULO IV ............................................................................................................................................. 63
4.1. DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA .............................................................................................. 63
4.2 Análisis FODA ................................................................................................................................... 64
3
4.3 Metodología aplicada del FODA ....................................................................................................... 66
4.3.1 Fortalezas .................................................................................................................................... 66
4.3.2 Debilidades .................................................................................................................................. 67
4.3.3 Oportunidades ............................................................................................................................. 68
4.3.4 Amenazas .................................................................................................................................... 68
4.4 Matriz FODA ..................................................................................................................................... 69
4.5 Análisis de resultados de los instrumentos de investigación .............................................................. 71
4.5.1 Análisis de la Encuesta ................................................................................................................ 71
4.5.2 Análisis de la Entrevista .............................................................................................................. 75
CAPITULO V .............................................................................................................................................. 76
5. PROPUESTA METODOLÓGICA DE ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN PARA LAS PYMES SECCIÓN 35, PARA LA EMPRESA “COLOREARTE
PINTURAS CÍA. LTDA.” PERIODO 2011-2012 .................................................................................. 76
5.1 Introducción ................................................................................................................................... 76
5.2 Plan de Adopción de las Normas Internacionales de Información financiera para las Pymes ...... 76
5.3 Diagnostico Preliminar ................................................................................................................... 77
Elaboración: Autora tesis ..................................................................................................................... 81
5.4 Capacitación ................................................................................................................................... 81
5.5 Evaluación ...................................................................................................................................... 83
5.5.1 Cuentas por cobrar ...................................................................................................................... 83
5.5.1.1 Medición Inicial Instrumentos Financieros .............................................................................. 84
5.5.1.2 Medición Posterior Instrumentos Financieros .......................................................................... 85
5.5.2. Cuentas por pagar ....................................................................................................................... 87
5.5.2 .1 Medición Inicial ...................................................................................................................... 88
5.5.2 .2Medición Posterior ................................................................................................................... 88
5.5.3 Inventario de Mercaderías ........................................................................................................... 88
5.5.3.1 Medición Inicial de los Inventarios .......................................................................................... 89
5.5.3.2 Deterioro del Inventario ........................................................................................................... 90
5.5.4 Propiedad, Planta y Equipo ......................................................................................................... 90
5.5.4.1 Medición Inicial de Propiedad, Planta y Equipo. ..................................................................... 91
5.5.4.2 Medición Posterior de Propiedad, Planta y Equipo .................................................................. 91
5.5.4.3 Método de Depreciación .......................................................................................................... 91
4
5.5.5 Arrendamiento Financiero ........................................................................................................... 92
5.5.5.1 Medición Inicial ....................................................................................................................... 93
5.5.5.2 Medición Posterior ................................................................................................................... 93
5.5.5.3 Depreciación Activo Financiero ............................................................................................... 93
5.6 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad ........................................................... 94
5.6.1 Ajuste Cuentas por Cobrar .......................................................................................................... 94
5.6.2 Ajuste Cuentas por Pagar ............................................................................................................ 94
5.6.3 Ajuste Inventario de Mercaderías................................................................................................ 97
5.6.4 Ajuste Propiedad, Planta y Equipo .............................................................................................. 98
5.6.5 Arrendamientos ......................................................................................................................... 101
5.7 Conversión estados de Resultados bajo las Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pymes .................................................................................................................................... 105
5.8 Conciliación Tributaria ................................................................................................................ 112
5.8.1 Calculo Resultado Contable ...................................................................................................... 113
5.8.2 Calculo Resultado Fiscal ........................................................................................................... 113
5.8.3 Calculo de Diferencias .............................................................................................................. 113
5.8.4 Impuestos diferidos ................................................................................................................... 113
5.8.5 Activo o Pasivo por Impuesto Diferido ..................................................................................... 114
5.8.6 Diferencias temporales .............................................................................................................. 114
5.8.7 Diferencias Permanentes ........................................................................................................... 116
5.9.1 Análisis vertical y horizontal del balance general ..................................................................... 120
5.9.2 Análisis vertical y horizontal del estado de resultados .............................................................. 121
5.9.3 Análisis de índices financieros .................................................................................................. 121
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................................................... 125
6.1 Conclusiones ................................................................................................................................ 125
6.2 Recomendaciones ......................................................................................................................... 126
BILIOGRAFIA .......................................................................................................................................... 128
INDICE DE TABLAS
Tabla N° 1 Cuentas de Ajuste y Normativa Internacional aplicar……………………………… 12
Tabla N° 2 Clasificacion de los Instrumentos Financieros……………………………………….32
Tabla N° 3 Diferencia entre NIC y NIIF………………….……………………………………...46
5
Tabla N° 4 Diferencia Contabilidad Tradicional y Contabilidad basada en
NIIF……………………………………………………….…………………………..…....…….56
Tabla N° 5 Poblacion y Muestra………………………………………………………………… 62
Tabla N° 6 Matriz FODA………………………………..……………………………...………..70
Tabla N° 7 Importancia de las NIIF…………………………….……………………..…………71
Tabla N° 8 Cambios significativos por adopción a las NII….………………………………..….72
Tabla N° 9 Tratamiento transacciones contables bajo NIIF…………..……………..……………….73
Tabla N° 10 Manual de Procedimientos Contables…………………………….…………….… 74
Tabla N° 11 Manual de Procedimientos Contables bajo NIIF………………………………….. 74
Tabla N°12 Utilidad de Normas Internacionales de Información Financiera en las cuentas
contables a aplicar…………………………………………………………………..…...……….81
Tabla N°13 Programa Capacitación………………………..…………………………………… 82
Tabla N°14 Instrumentos Financieros Básicos…………………………………………………...84
Tabla N°15 Deterioro en el Valor de los Activos…………...……………………………………86
Tabla N°16 Instrumentos Financieros Básicos Pasivo……………………...................................87
Tabla N°17 Reconocimiento Inicial Inventarios…………………………………………………84
Tabla N°18 Reconocimiento Inicial Propiedad, Planta y Equipo…..……………………………91
Tabla N°19 Reconocimiento Inicial Arrendamientos…………………..………………………..93
INDICE DE GRAFICOS
Grafico N°1 Medición Inicial y Posterior de Arrendamiento Financiero………………………. 39
Grafico N°2 Plan de Adopción por primera vez de las NIIF………….………………………...76
Grafico N° 3 de Conciliación Tributaria………………………………………………………..111
Grafico N° 4 de Activo por Impuesto Diferido…………………………………………………113
Grafico N° 5 Diferencias Temporarias………………………………………………………….114
Grafico N° 6 Pasivo por Impuesto Diferido…………………………………………………….115
6
RESUMEN
El presente proyecto tiene por objetivo la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera para las PYMES para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”; la adopción de
estas normas permitirá que los estados financieros sean reales y que las decisiones económicas de
la gerencia se tomen de una forma mucho más acertada.
Por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 las
Normas Internacionales de Información Financiera son actualmente las normas vigentes en el
Ecuador; estas normas permiten estandarizar y armonizar la información financiera regional,
especialmente de las empresas que cotizan en el mercado de valores. Con esta adopción lo que se
pretende es que la información financiera, igualmente la rentabilidad, flujos de efectivo, así
como los indicadores financieros de la empresa sea útil para la toma de decisiones financieras. La
contabilidad que en años anteriores era tributaria pasó a ser financiera y más real adecuada a las
exigencias de los organismos de control.
En el transcurso de esta investigación evaluaremos que normas Internacionales de Información
Financiera y Normativa Internacional contable requiere la empresa por el giro económico de la
misma revelando la aplicación correcta en las cuentas contables, también analizaremos el impacto
en los estados de resultados y resaltaremos cómo contribuyen las normas a que la información
sea transparente y de calidad.
7
CAPITULO I
1.1. EL PROBLEMA
1.1.1 Planteamiento del problema
El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar
decisiones económicas.
En nuestro país la contabilidad tradicional daba énfasis a la normativa tributaria vigente para la
presentación de los Estados de Situación Financiera, era una contabilidad tributaria más no una
contabilidad netamente financiera. En un mundo globalizado es necesario apegarse a nuevos
procesos contables y financieros para obtener una información transparente y así evitar fraudes y
manipulación financiera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES ofrecen estados
financieros amplios y reales siendo mucho más eficaces en la toma de decisiones para sus
usuarios. Con un tratamiento de la información contable apegada a las Normas Internacionales
de Información Financiera y la Norma Internacional cumpliremos con el requerimiento de la
Superintendencia de Compañías mediante resolución No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008,
esto con el propósito de adoptar por primera vez las nuevas Normas Internacionales de
Información Financiera en el Ecuador.
Las PYMES en el proceso de implantación de las Normas Internacionales de Información
Financiera sería el último grupo de empresas en adoptar dentro del país por lo que la vigencia de
las NEC llego a su fin para el año 2011. Actualmente las Normas Internacionales de Información
Financiera son las normas vigentes. Para el caso de la empresa en estudio “Colorearte Pinturas
Cía. Ltda.” no se ha adoptado aun el mencionado cambio por lo que no ha cumplido con este
8
requerimiento del ente de control. En ese sentido la empresa actualmente ha enviado información
a manera de borrador como una referencia sustitutiva, que se pretende presentar próximamente.
La empresa maneja la revisión de la información contable y financiera a través del Contador
General quien envía la información pertinente a los organismos de control previa la aceptación
de la gerencia. Como instrumento de proceso de la información está el sistema contable que está
preparado para presentar Balances Financieros bajo la Normativa Internacional. La empresa
mantiene políticas y procedimientos internos bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Las
políticas y procedimientos contables actuales necesitan apegarse a la normativa vigente las
Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pymes. La base para la presentación razonable de estados financieros, es la forma como
se procesa la información mediante las políticas y procesos contables. Entre las políticas
contables esta la depreciación máxima permitida por la Ley de Régimen Tributario Interno es:
“La amortización de la cartera al 1% anual sin superar el máximo del 10% de la cartera
total”(LRTI, 2014, p 6) 1, no existe tratamiento contable para el cálculo de intereses por cuentas
por cobrar; estos son varios aspectos que la empresa debe ajustar en el proceso de la información
contable y financiera para que los Estados de Situación Financiera sean claros, de ello es la
importancia del estudio planteado. Las cuentas que mas centran la atención en nuestro estudio
son: Inventario de Mercaderías, Activos fijo depreciables, Cuentas por Cobrar y Cuentas por
pagar.
El Inventario de Mercaderías al ser una cuenta muy extensa, muestra deficiencias al momento de
determinar el costo; muchos de los productos tienen cambio por rebajas, descuentos por
temporada, transporte, incluso se desconoce el precio. Los productos que presentan este problema
son los de ferretería como tornillos, clavos, tubería, maquinaria, bisagras, herrajes de carpintería
y rieles; además hay productos que se caducan o tienen un periodo de uso determinado, entre
estos están: masillas automotrices, pintura látex, esmaltes y lacas.
1 Ley de Régimen Tributario Interno. ( 2014) Recuperado de la web 06 junio 2014
http://descargas.sri.gov.ec/download/pdf/leytribint.pdf
9
Ente las cuentas por cobrar se ha aplicado la normativa tributaria vigente: “Las provisiones para
cuentas x cobrar a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en el ejercicio y
que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada
pueda exceder del 10% de la cartera total.”2 (LORTI, 2014, p6). La empresa posee un cartera
incobrable de 30% por un fraude, el valor se encuentra en juicio de embargo y las probabilidades
de cobro son muy escasas; el valor de esta cuenta incobrable es de 4220.90 dólares,
financieramente este es un valor es en su totalidad una perdida.
En las cuentas por pagar hay una deuda a un accionista de la empresa, deuda que aun no ha sido
cancelada por el valor de 54200.00 dólares, se debe proceder a la cancelación del mismo ya que
la cuenta se encuentra ya tres años impagos y reconocer los intereses. Los Activos fijo
depreciables de la empresa en su mayoría se encuentran depreciados en su totalidad, se ha
aplicado la normativa tributaria correspondiente al porcentaje máximo de depreciación para la
deducción del impuesto a la renta, pero aun están en funcionamiento adicionalmente no se ha
considerado un valor residual; es vital determinar el valor de estos activos en libros y corregir la
política contable al momento de depreciar.
Actualmente el Edificio donde opera la empresa no forma parte del activo de la misma debido a
que pertenece al Representante Legal de la Compañía y existe un contrato de arrendamiento
donde la empresa sustancialmente asume todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo y en el futuro existe una opción a compra. No existe un tratamiento contable para este
tipo de contrato financiero.
Al encontrar deficiencia de la información contable y financiera de “Colorearte Pinturas Cía.
Ltda.” es imprescindible adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y la
Normativa Contable Internacional para cumplir no solamente con un requerimiento del ente de
control sino además para contar con información transparente y la gerencia pueda tomar
decisiones acertadas basadas en Estados de Situación Financiera reales.
2 Ley de Régimen Tributario Interno. ( 2014). Recuperado de la web 03 junio 2014 de
http://descargas.sri.gov.ec/download/pdf/leytribint.pdf
10
1.1.2 Formulación del problema
¿Qué efecto tendría la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para
las PYMES y la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en los Estados de
Resultados de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” de los años 2011-2012 que
anteriormente se encontraban bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad?
1.1.3 Sistematización del Problema
¿Para qué es necesario adoptar las Normas Internacionales de Información financiera?
¿Cuál es el beneficio de adoptar las Normas Internacionales de Información financiera?
¿En qué cuentas hubo cambios importantes después de la adopción de las NIIF y que impacto
tiene en los Estados de Resultados de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”?
¿Cuál será la verdadera situación financiera de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
después de adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Información financiera?
¿Qué decisiones después de adoptar las Normas Internacionales de Información financiera debe
realizar la empresa?
¿Qué efecto tendría la aplicación de las Normas Internacionales de Información financiera en el
inventario de la empresa?
¿Cuál sería la incidencia de la aplicación de la normativa internacional en el tratamiento de la
cuenta por cobrar?
1.2Objetivos
1.2.1 General
Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y las normas internacionales de
contabilidad con el fin de obtener información confiable y transparente facilitando la toma de
decisiones más acertadas para que la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
11
1.2.2 Específicos
Realizar un análisis de las Normas Internacionales de Información Financiera y las
Normas Internacionales de contabilidad que la empresa requiere para cumplir con los organismos
de regulación y control y con las políticas contables dentro de la empresa.
Aplicar la Normativa Internacional contable y la normativa internacional de información
financiera en las principales cuentas.
Contabilizar los respectivos ajustes a las cuentas contables por adopción por primera vez a
Normas Internacionales de Información financiera para tener resultados financieros reales de la
situación financiera de la empresa.
Considerar la normativa tributaria vigente para realizar una conciliación tributaria al final
del periodo contable.
Elaborar Estados y Reportes Financieros bajo las Normas Internacionales de Información
Financiera y bajo las Normas Internacionales de Contabilidad para que estos sean de absoluta
confiabilidad para la toma de decisiones de la empresa.
Analizar las principales cuentas y determinar el nivel de confiabilidad de la información.
Corregir políticas contables deficientes en el sistema contable que perjudiquen la
transparencia de la información.
1.2.3 Justificación de la investigación
La importancia de este estudio es debido a que la Superintendencia de Compañías del Ecuador
bajo resolución No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 estipulo que las Normas Internacionales
de Información Financiera: “Que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y
entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro,
preparación y presentación de estados financieros.”3 (SUPERINTENDENCIA DE
COMPANIAS, 2008, p2). La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” aun no ha adoptado las
Normas Internacionales de Información Financiera por lo que existe deficiencia de la
información y desconocimiento de la situación financiera de la empresa. Por eso es conveniente
3 SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, No. ADM 08199, 2008.
12
adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes para la empresa
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” en los plazos indicados por los organismos de regulación y
control.
Para cumplir con el organismo de control y presentar una información transparente vamos a
aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera y la Normativa Contable
Internacional en las cuentas más relevantes que la empresa presenta en el periodo de estudio
estas son: Cuentas por pagar, Cuentas por cobrar, Activos fijo depreciables e Inventarios.
A continuación el siguiente cuadro explica las cuentas que se analizaran y se procederá a realizar
los ajustes de acuerdo a la Normativa Internacional.
Tabla N° 1 Cuentas de Ajuste y Normativa Internacional a aplicar.
CUENTA CONTABLE NIC NIIF PARA LAS PYME
Cuentas por Cobrar
NIC 39 Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición Sección 11 Instrumentos Financieros
Cuentas por Pagar
NIC 39 Instrumentos Financieros -
Reconocimiento y Medición Sección 11 Instrumentos Financieros
Propiedad, Planta y Equipo NIC 6 Propiedad, Planta y Equipo Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos Sección 20 Arrendamientos
Inventario de Mercaderías NIC 2 Inventarios Sección 13 Inventarios
Activo por Impuesto Diferido NIC 12 Impuesto a las Ganancias Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Políticas Contables
NIC 8 Políticas Contables, Cambio en
Estimaciones Contables Sección 10 Políticas Contables y Estimaciones
Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros Sección 35 Transición de las NIIF para las PYME
Sección 3 Presentación de Estados de Resultados
Elaboración: Autora de tesis
13
Una vez aplicadas las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Información Financiera daremos a conocer las recomendaciones necesarias para el cambio en las
políticas y procesos contables futuros concluyendo con la presentación de los Estados
Financieros bajo la Normativa Internacional, de esta forma se cumplirá con el ente de regulación
las Superintendencia de Compañías y lo más importante presentando información contable y
financiera transparente para que la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Lda.” pueda oportunamente
tomar de decisiones económicas futuras.
1.3 Alcance de la investigación
La presente investigación se encargará de realizar un modelo de implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera y de la normativa internacional contable en la empresa
Colorearte Pinturas Cía. Ltda., previo al análisis de qué normas se aplicarán para la empresa. El
periodo en el que se hará el análisis será para el 2011 – 2012. Como resultado de este análisis se
presentaran los Estados Financieros ajustados bajo las Normas Internacionales de Información
financiera y se hará el examen comparativo de ambos periodos.
1.4 Hipótesis
1.4.1 General
La adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera a
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” permitirá la toma de decisiones oportunas basadas en Estados
Financieros reales, para cumplir con los organismos de regularización y control, así mismo
presentar los mismos a la gerencia y a las instituciones gubernamentales.
1.4.2 Específicas
Las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes permitirán que
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” lleve una contabilidad transparente basada en una correcta
aplicación de las normas al momento de registrar sus transacciones.
14
La adopción de las normas permitirá que los Estados de Resultados sean una herramienta útil
para la gerencia.
El cumplimiento de las normas permitirá que la empresa cumpla los requerimientos de los
organismos de control.
15
CAPITULO II
2. Marco Teórico y Conceptual
2.1 Normas Internacionales de Información Financiera
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son unas normas contables
adoptadas por el IASB, institución privada cuya sede se encuentra en Londres. Esta institución se
encarga de actualizar y revisar las normas internacionales cada año.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas y se
matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Unos de los fines de las Normas Internacionales de Información Financiera es que la información
financiera hable un solo lenguaje en materia de contabilidad y los estados financieros
dependiendo de cualquier región puedan ser comparables y satisfagan la necesidad de los
usuarios sean estos inversionistas, accionistas, proveedores, etc.
A nivel mundial son muchos los países que han ya han adoptado las Normas Internacionales de
Información financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad
Normas de Internacionales de Información Financiera vigentes
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinación de Negocios.
NIIF 4 Contrato de Seguros.
NIIF 5 Activos destinados a la venta y operaciones en descontinuación.
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
16
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
NIIF 8 Segmentos de Operación.
NIIF 9 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME
Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades
Sección 3 Presentación de Estados Financieros.
Sección 4 Estado de Situación Financiera.
Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados.
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio.
Sección 8 Notas a los Estados Financieros.
Sección 10 Políticas contables y Estimaciones.
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
Sección 13 Inventarios
Sección 14 Inversiones Asociadas.
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
Sección 16 Propiedades de Inversión.
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo.
Sección 18 Activos Intangibles Distintos Plusvalía.
Sección 20 Arrendamientos.
Sección 21 Provisiones y Contingencias.
Sección 23 Ingreso de Actividades Ordinarias.
Sección 24 Subvenciones del Gobierno.
Sección 25 Costos por Préstamos.
Sección 28 Beneficios a los Empleados.
Sección 29 Impuesto a las Ganancias.
Sección 32 Hechos ocurridos después del Periodo.
Sección 35 Transición de las Normas Internacionales de Información financiera para las PYME.
17
Normas Internacionales de Contabilidad Vigentes
NIC 1 Presentación de Estados de Resultados.
NIC 2 Inventarios.
NIC7 Estado de Flujo del Efectivo.
NIC 8 Políticas Contables, Cambio en las Estimaciones.
NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance.
NIC 11 Contratos de Construcción.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos Ordinarios.
NIC 19 Beneficio a los Empleados.
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno.
NIC 21 Efecto de las variaciones en las Tasas de cambio de la Moneda extranjera.
NIC 23 Costo por Intereses.
NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
NIC 28 Inversiones en empresas Asociadas.
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar.
NIC 33 Ganancias por Acción.
NIC 34 Información Financiera Intermedia.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
NIC 38 Activos Intangibles.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIC 40 Propiedades de Inversión.
18
NIC 41 Agricultura.
2.2 Las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador
En el Ecuador antes del año 2010 se preparaban y presentaban los Estados Financieros bajo las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, estas normas eran una adaptación de las Normas
Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC- International Accounting Standar
Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) que en el 2001 cambio por el
IASB - International Accounting Standar Board (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad), a partir del 2001 el IASB emite las Normas Internacionales de Información
Financiera NIFF y por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de
Julio del 2008; empieza un programa gradual de adopción de las NIIF en las empresas
Ecuatorianas desde el año 2010, adopción que se dividió en tres grupos:
Grupo 1. A partir del 01 de Enero 2010
Compañías y entes regulados por el Mercado de Valores.
Compañías que ejercen actividades de auditoría externa.
Grupo 2. A partir del 01 de Enero 2011
Compañías cuyos activos totales al 31 de diciembre 2007 sean mayor o iguales a USD 4’000.000,
Holding o Tenedoras de Acciones que voluntariamente hayan formado grupos empresariales;
empresas de economía mixta, y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado
y Entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras, u otras empresas
extranjeras estatales, para estatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas o
asociaciones que estas formen y ejerzan actividades en el Ecuador.4 (SUPERINTENDENCIA DE
COMPANIAS, 2008, p 2).
4 SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, No. ADM 08199, 2008.
19
Grupo 3. A partir del 01 de Enero 2012
Las demás compañías no considerada en los grupos anteriores.
La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se ubica en el Grupo 3 debiendo adoptar NIIF desde
el 01 de enero 2012. Colorearte Pinturas no ha cumplido con esta obligación que solicita la
Superintendencia de Compañías por lo que en esta investigación realizaremos la adopción por
primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES.
2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad fueron una adaptación y adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad, estas estuvieron vigentes en el Ecuador hasta el 31 de diciembre
2011 después según Resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de
Julio del 2008 se determinó que las normas vigentes dentro del Ecuador serian las Normas
Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad.
Las Normas Ecuatorianas de contabilidad estaban apegadas a una contabilidad tradicional dando
énfasis en aspectos tributarios más no económicos de la situación de la empresa. Entre las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad que la empresa “Colorearte Pinturas”, utilizaba para llevar
la contabilidad y sus Estados de situación Financiera, para lo cual se identifican los siguientes:
NEC 1 Presentación de Estados Financieros.
El propósito de esta norma es: “Buscar la uniformidad y comparabilidad de los Estados
Financieros de periodo contable a otro de la empresa de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.”5 (NEC 1, 2001, p 2) Los estados Financieros que presenta “Colorearte Pinturas
Cía. Ltda.” Son: a) balance general; b) estado de resultados; c) un estado que presente todos los
cambios en el patrimonio; d) estado de flujos de efectivo; y e) políticas contables y notas
explicativas.
5 Norma Ecuatorianas de Contabilidad 1.( 2014) Recuperado de la Web 05 junio 2014 de
http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7979.NEC1.pdf
20
NEC 5 Utilidad o Pérdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en
Políticas Contables.
Esta norma se desarrollo como referencia a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. “Esta Norma requiere la clasificación y revelación separada
de las partidas extraordinarias y la revelación de ciertas partidas de las ganancias o pérdidas por
actividades ordinarias. También especifica el tratamiento contable para los cambios en
estimaciones contables, cambios en políticas contables y la corrección de errores
fundamentales.”6 (NEC 5,2001:1)
NEC 11 Inventarios.
Esta norma prescribe el tratamiento contable de los inventarios sean estos: “ a) Inventarios
retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios; b) en el proceso de producción para
dicha venta; o c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.”7 (NEC 11, 2014, p 2). La Norma sugiere que los
estados financieros deben ser preparados en el contexto del sistema de costo histórico en la
contabilidad de inventarios. Para determinar el costo de inventarios utiliza la fórmula PEPS,
(primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS, (últimas entradas,
primeras salidas).
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” como método de valorización de inventarios utiliza el método
FIFO. Pero ha productos que por falta de control se compran a precios elevados sin previa
cotización lo que provoca un cambio variable en precios desconociendo si existe deterioro en
Inventarios.
6 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 5. (2014) Recuperado de la Web 05 junio 2014
http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7986.NEC5.pdf 7 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 11.( 2014) Recuperado de la Web 05 junio 2014 de
http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7998.NEC11.pdf
21
NEC 12 Propiedad, Planta y Equipo.
El objetivo de esta norma es: “El tratamiento contable de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo; el
momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en libros y
los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con ellos, y la determinación y
tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros.”8 (NEC 12, 2014, p 2). Para
la cuantificación de Propiedades, Planta y Equipo es inicialmente a su costo y la depreciación
debe ser asignada sobre una base sistemática durante su vida útil de acuerdo a los beneficios
económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación para cada
período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro
activo.
Como política de la empresa la depreciación de los Activos es al máximo porcentaje permitido
por la ley con fines de deducción del Impuesto a la Renta. Hay varias maquinarias de preparación
de colores que no constan como activos en la empresa y no se les ha dado un tratamiento
contable.
2.4 Normas Internacionales de Contabilidad
Estas normas se las conoce abreviadamente como NIC y fueron creadas en Londres por el IASB.
Estas normas dan pautas a seguir para la correcta presentación de los estados financieros. El
objetivo de estas Normas es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y
presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
Para el periodo (1973-1999) el IASC instituto que existió antes de la creación del IASB, emitió
41 normas NIC (de las que 29 están en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-
actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y
el resto en proceso de implementación), junto con 27 interpretaciones.
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” para presentar sus estados financieros debe tomar en cuenta esta
Normativa Internacional Contable, las normas que debe utilizar por el giro del negocio son:
8 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 12. (2014). Recuperado de la web 05 junio 2014 de
http://www.kva.com.ec/imagesFTP/8000.NEC12.pdf
22
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
El objetivo de los Estados Financieros de una empresa es el suministrar información acerca de la
situación financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la misma, y que
estos sean útiles a una amplia variedad de usuarios (accionistas, socios, empleados, otros.) a la
hora de tomar sus decisiones económicas. “Esta Norma establece requerimientos generales para
la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido, además establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de
otras entidades.”9 (IFRS. 2009. p 1)
La empresa no ha adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera por lo que la
aplicación de esta Norma requeriría la adopción por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera.
NIC 2 Inventarios.
Esta Norma suministra guías para determinar el costo del inventario; el importe en libros de los
inventarios requiere que se contabilice al valor razonable menos los costos de venta. La fórmula
última entrada primera salida (LIFO) no es válida en la medición del costo de los inventarios. A
comparación de la Norma Internacional de Información Financiera ambas mantienen este mismo
reconocimiento de inventarios.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Esta Noma suministra guía para la contabilización del Impuesto a las Ganancias. La
contabilización del Impuesto a las Ganancias debe tomar dos aspectos fundamentales en cuenta:
(a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y
9 IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 1, , Recuperado 05 junio 2014 de
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/IAS01.pdf
23
(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros.
Las entidades deben contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos
de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. “Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).”10
(IFRS. 2014. p 2)
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las
ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad no especifican un tratamiento contable para el
Impuesto a las Ganancias, por lo que la empresa en estudio no aplica esta norma actualmente;
bajo la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera la
empresa aplicará esta norma y la Sección 29 de Impuesto a las ganancias de las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pymes.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Esta norma establece parámetros para la contabilización del costo y depreciación de Propiedad,
Planta y Equipo; para determinar el costo se reconocen los costos en los que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo; si existieran
costos posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho elemento, además la
entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación, de forma separada, para cada
parte significativa de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo. Además, se medirá el valor
residual de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo por el importe estimado que recibiría
10
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 2. Recuperado 05 junio 2014 de
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/IAS12.pdf
24
actualmente por el activo, si tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las que se
espera que esté al término de su vida útil. “Esta Norma considerara la revalorización también
como reconocimiento del costo de Propiedad, Planta y Equipo, si se revalúa un elemento de
Propiedad, Planta y Equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos.”11
(IFRS. 2014. p 2)
La Sección 7 de Propiedad, Planta y Equipo de las Normas Internacionales de Información
financiera para las Pymes utiliza el método de costo para valorar los activos fijos. Para
determinar el método adecuado y conveniente para la empresa en estudio la gerencia determinara
dentro de su Manual de Políticas y Procesos Contables el método que más se apegue a sus
necesidades y sobre todo que transparente el valor real de los activos fijos que posea.
NIC 17 Arrendamientos
Esta Norma brinda ayuda tanto a arrendatarios y arrendadores para la contabilización adecuada
de un arrendamiento Financiero y así revelar la información relativa a los arrendamientos.
Un arrendamiento es un acuerdo entre arrendador y un arrendatario, donde el arrendador a
cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, entrega el derecho
a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado al arrendatario. En un
arrendamiento financiero se debe analizar la "esencia" y "naturaleza" de la transacción más que
por la "mera forma" del contrato.
La NIC expone una serie de ejemplos de alquileres que deben registrarse como arrendamiento
financiero, cuando:
El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el alquiler.
El arrendatario tiene una opción de compra a un precio notablemente inferior al que se
espera que tenga el activo en el momento en que la opción es ejercitable.
11
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 16. Recuperado 05 junio 2014
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS16.pdf
25
El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Al
inicio del arrendamiento, el "valor actual" de los pagos es equivalente al menos al valor
razonable del activo objeto de la operación.
Los activos arrendados son de una naturaleza tan específica que sólo puedan ser
utilizados por el arrendatario.12
(IFRS. 2014. p 2)
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la
medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de
compra o venta de partidas no financieras. “Una entidad reconocerá un activo o un pasivo
financiero en su estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte
obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.”13
(BDO, 2012, p 236)
Medición inicial de activos y pasivos financieros
Un activo o un pasivo financiero se medirá por su valor razonable más, en el caso de un activo o
un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los
costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. Se
excluyen a las siguientes:
(a) préstamos y cuentas por cobrar que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la
tasa de interés efectiva;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el párrafo 9, que se
medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva; y
(c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado
de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los
instrumentos derivados que estén vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y
que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirán al costo.
12
IFRS. (2014). Norma Internacional de Contabilidad 17. Recuperado 05 junio 2014
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS17.pdf 13
BDO, Normas Internacionales de Información Financiera Guía Rápida, 2012.
26
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros
Una entidad evaluará al final de cada período sobre el que se informa si existe evidencia objetiva
de que un activo financiero o un grupo de ellos estén deteriorados.
Medición posterior de pasivos financieros
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros al costo
amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán al valor razonable, con la
excepción de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados con y
deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, en este caso se medirán al costo.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla
con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la
implicación continuada.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad utilizaban como método de valorización de la Cartera
por Cobrar la diferencia entres el valor de su costo inicial menos la incobrabilidad. La empresa en
estudio en sus políticas y procesos contables usaba este método de valorización. Actualmente
existe una cartera incobrable de un cliente que quebró y el crédito por cobrar aproximadamente es
de 9.000 dólares, valor que no se ha cancelado y además no se han considerado los intereses. La
deuda está pendiente de pago desde el año 2011 y el juicio de cobro empezó el año 2012 sin
obtener mayores resultados. Ya que esto evidencia un deterioro en el valor de la cartera se
procederá a calcular la perdida por deterioro como establece la Norma: “Cuando exista evidencia
objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en activos financieros
medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el
27
importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la
tasa de interés efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa de interés efectiva
computada en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá
directamente, o mediante una cuenta correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el
resultado del periodo.”14
(IFRS. 2012. p1)
Adicionalmente la empresa adquirió una deuda por motivos de falta de liquidez, el valor no ha
sido cancelado y no se han tomado en cuenta los intereses. El accionista al que se adeuda el valor,
desea cobrar el valor total mas intereses y de capital lo más pronto posible. De igual manera
aplicaremos el método de valorización que establece la Norma, se medirán al costo amortizado
utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
2.5 Normas Internacionales de Información Financiera
Por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 las
Normas Vigentes en el Ecuador serian las Normas Internacionales de Información Financiera, el
propósito de estas normas es que los Estados de Resultados reflejen información transparente y
amplia de la situación financiera, el rendimiento y los flujos del efectivo.
Los actuales Estados de Resultados de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” están bajo las Normas
Ecuatorianas de contabilidad; normativa que da énfasis a aspectos tributarios no financieros, para
que la empresa refleje información transparente en sus Estados de Resultados y cumpla con los
diferentes entes de control es necesaria la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera. Las normas que la empresa necesita adoptar de acuerdo a su actividad económica son
las siguientes:
14
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 39. Recuperado 05 junio 2014
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202012/IAS%2039.pdf
28
Sección 3 Presentación de Estados de Resultados.
Esta sección brinda una guía para “La presentación razonable de los Estados de Situación
Financiera de una identidad de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos. Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de
una entidad.”15
(IASC. 2009. p 2)
La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad,
tal como se la informa en el estado de situación financiera.
Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Un pasivo es una obligación presente de una entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos. El rendimiento financiero es la relación entre los ingresos y los gastos de una
entidad, tal como se lo informa en el estado del resultado integral.
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de
los relacionados con las aportaciones de inversores de patrimonio.
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
la generación o el aumento de los pasivos, que dan como resultado
15
IASC. (2009). Norma Internacional de Contabilidad para las PYMES 3 Recuperado 27 junio 2014
http://www.ifrs.org/Documents/3_PresentaciondeEstadosFinancieros.pdf
29
Los Estados de Situación Financiera de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se han
presentado bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, después de la adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera y al realizar los respectivos ajustes,
se presentara los Estados de Situación Financiera aplicando esta sección.
Sección 10 Políticas Contables y Estimaciones.
“Esta norma tiene como objetivo prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en
las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores
de un periodo anterior.”16
(IASC, 2009, p 2)
Las políticas contables son principios y procedimientos específicos que una entidad adopta para
preparar y presentar estados financieros. Una vez que una entidad ha adoptado una política
contable para un tipo específico de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa
política sólo si se modifica las Normas Internacionales de Información Financiera para las
PYMES o si la entidad llega a la conclusión de que una nueva política da lugar a información
fiable y más relevante.
Todos los cambios en las políticas contables y las correcciones de errores de un periodo anterior
se contabilizan de forma retroactiva. Es decir, que la información comparativa en los estados
financieros se reexpresa para reflejar transacciones y hechos conforme a la nueva política
contable como si dicha política se hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo
anterior se corrigen en el periodo en que se produjeron. “La aplicación retroactiva de las políticas
contables y la reexpresión retroactiva de errores de un periodo anterior aumenta la relevancia y la
16
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 10. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/10_PoliticasContablesEstimaciones.pdf
30
fiabilidad de los estados financieros de una entidad al compararlos en el tiempo y con los estados
financieros de otras entidades.”17
(IASC, 2009, p 2)
Los errores de un periodo anterior son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de la
entidad para uno o más periodos anteriores. Un cambio en una estimación contable es un ajuste
que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los
beneficios y las obligaciones que se prevén a futuro en relación con dichos activos y pasivos.
El Manual de Políticas y Procedimientos Contables de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” utiliza las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad, ya que existe diferencias en el tratamiento contable de las
cuentas es necesario hacer un cambio en las Políticas y Estimaciones contables de las cuentas que
lo ameriten, en este estudio se ha determinado que las cuentas que ameritan un cambio son:
Cuentas por Cobrar, Cuentas por pagar, Inventarios y Propiedad, planta y Equipo.
Es indispensable que la empresa en estudio actualice su Manual de Políticas y Procesos
Contables con el fin de que los Estados Financieros reflejen que los procesos contables están
apegados a la Normativa Internacional vigente y permitan que estos sean transparentes
cumpliendo así con el requerimiento de los organismos de control, permitiendo que la
información contable cumpla su propósito; que la toma de decisiones financieras sea lo más
acertada.
Sección 11 Instrumentos Financieros.
Entre los Instrumentos financieros tenemos:
(a) Efectivo.
17
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 10. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/10_PoliticasContablesEstimaciones.pdf
31
(b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo,
cuentas bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
(d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin
opción de venta.
(g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe
neto en efectivo.
Medición inicial
Para el reconocimiento inicial de un activo financiero o un pasivo financiero este medirá al precio
de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos
y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el
acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.
“Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios,
por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a
una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de
financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar.”18
(IASC, 2009, p 2)
18
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf
32
Tabla N° 2 Clasificación de los Instrumentos Financieros
CATEGORÍA CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN
DEL CRITERIO
CRITERIO DE MEDICIÓN
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
VINCULADOS A
TRANSACCIONES
COMERCIALES O DE
SERVICIOS
NO CONSTITUYEN UNA TRANSACCIÓN
DE FINANCIACIÓN
(Cuentas por cobra o por pagar corrientes en las
condiciones habituales de financiación)
IMPORTE POR PAGAR O POR
COBRAR SIN DESCONTAR
CONSTITUYEN UNA TRANSACCIÓN DE
FINANCIACIÓN
( Préstamos a largo plazo u operaciones
comerciales con financiamiento por sistema de
cuotas)
MÉTODO DEL COSTO
AMORTIZADO CON BASE EN
EL METODO DE LA TASA DE
INTERES EFECTIVA.
INVERSIONES EN
ACCIONES
PREFERENTES NO
CONVERTIBLES U
ORDINARIAS.
COTIZAN EN BOLSA O PUEDE
DETERMINARSE SU VALOR RAZONABLE
DE FORMA FIABLE POR ALGUNA
TÉCNICA
VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN RESULTADOS.
NO SE PUEDE DETERMINAR VALOR
RAZONABLE DE FORMA FIABLE
COSTO
Fuente: Senderovich P.D (2008). Adopción de las NIIF para pymes, impacto y apuntes al
proceso comunicacional.
Elaboración: Autora Tesis
Medición posterior
“La entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a
una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Los instrumentos
financieros medidos al costo o al costo amortizado se tienen que valorar por deterioro al final de
cada período de presentación de reportes.”19
(IASC, 2009, p 5)
19
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf
33
Baja en cuentas de un activo financiero
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero.
La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad del activo financiero.
La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte.
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero cuando la obligación especificada
en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.
El método de valorización del Pasivo o Activo financiero no difiere de la norma internacional de
Contabilidad NIC 39. Para la adopción de esta Norma mediremos activos y pasivos financieros al
costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva como lo establece la misma.
Sección 13 Inventarios.
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los
inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
34
(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminación y venta.
Los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado son
los más apropiados para determinar el costo.
El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF.
Se utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares, si existiese inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
Deterioro del valor de los inventarios
Es obligación de la empresa evaluar al final de cada periodo contable sobre el que se informa si
los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable
(por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si el inventario ha
sufrido deterioro se requiere que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.
La empresa debe tomar en cuenta la siguiente información al momento de verificar su inventario:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula
de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación
apropiada para la entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
35
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos. 20
(IASC,
2009, p 8)
El reconocimiento y medición de los inventarios se mantiene igual a la Norma Internacional de
Contabilidad numero 2 de Inventarios. Para adoptar la Normativa Internacional se debe hacer un
cambio en la Política y Proceso Contable ya que la empresa valora el inventario por medio del
método LIFO, método que esta negado por la Normativa Internacional.
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo.
“En esta sección, se requiere que una entidad contabilice propiedades, planta y equipo a su costo
en el reconocimiento inicial y posteriormente al costo menos cualquier depreciación acumulada y
las pérdidas por deterioro acumuladas.”21
(IASC, 2009, p 3)
Los bienes adquiridos por una entidad con fin de ayudarle en sus operaciones diarias relacionadas
con el giro del negocio sufren un desgaste o se deprecian a lo largo de su vida útil esperada. El
importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al final de la vida útil del activo. El
valor residual, el método de depreciación y la tasa de depreciación se deben revisar si existe un
indicio de un cambio significativo en las expectativas desde la última fecha sobre la que se haya
informado. En cada fecha sobre la que se informa, la entidad evaluará si ha habido un indicio de
que alguna partida de propiedades, planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor de forma
acelerada. Si existiera tal indicio, deberá comprobarse el deterioro de valor de tal partida.
Cuando se disponga de una partida de propiedades, planta y equipo, las ganancias o pérdidas
obtenidas por tal disposición se incluirán en los resultados.
20
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 30 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf 21
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf
36
Medición Inicial
Una entidad medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial.
Componentes del Costo
El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los
aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos
pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha partida durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo. 22
(IASC,
2009, p 9)
Medición del Costo
El costo de una partida de Propiedad, Planta y Equipo será el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el
costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
22
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf
37
Medición posterior al reconocimiento inicial
Todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial se medirán de
forma posterior al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro
del valor acumuladas. Los gastos por mantenimiento de Propiedad, Planta y Equipo se los
reconocerá en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Método de depreciación
Para depreciar Propiedad, Planta y Equipo una entidad seleccionará un método de depreciación
que más se ajuste a sus necesidades tomando en cuenta los beneficios económicos futuros del
activo. Los métodos que la norma permite de depreciación incluyen el método lineal, el método
de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las
unidades de producción.
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores
siguientes:
(a) La utilización prevista del activo
(b) El desgaste físico esperado.
(c) La obsolescencia.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
La Gerencia por medio del Manual de Políticas Y Procesos Contables determinara el porcentaje
de valor residual y de depreciación de acuerdo a los beneficios económicos del activo. Para la
Adopción por primera vez de la Normativa Internacional es necesaria la corrección de las
Políticas y Procedimientos Contables apegados a la Normativa Internacional vigente.
38
Sección 20 Arrendamientos
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el
caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en
relación con la operación o el mantenimiento de estos activos.
Esta sección también aplicará para algunos acuerdos que en esencia son arrendamientos de
activos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones que proporcionan
derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no toman la forma legal de un
arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago.
Tipos de Arrendamientos
Arrendamiento financiero.- Si transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad.
Arrendamiento operativo.- Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad.
Medición Inicial y Medición posterior
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” realiza sus actividades en un edificio cuyo propietario es el
representante legal, la empresa asume sustancialmente todos los riesgos y ventajas de este activo,
asume valor de impuestos, patentes, mantenimiento, entre otros. Esta sección permitirá que se
medir inicialmente este arrendamiento financiero y se dé el tratamiento correcto a esta cuenta.
39
Grafico N°1 Medición Inicial y Posterior de Arrendamiento Financiero
Fuente: http://www.niifpymes.com/arrendamientos
Elaboración: Autora tesis
Sección 29 Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta norma es prever las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones
y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales
reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
Impuesto corriente
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del período
corriente o de períodos anteriores.
40
Impuesto diferido
Es el impuesto por pagar o por recuperar en períodos futuros.
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes:
Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.
Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se
recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente.
Determinará la base fiscal, al final del período sobre el que se informa.
Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no
utilizado.
Reconocerá los activos y pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias
temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados.
Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto
de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las
tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del período sobre el que se informa, que se espera que
sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo
por impuestos diferidos.
41
Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo
que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base
de las ganancias fiscales actuales o futuras.
Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio.
Presentará y revelará la información requerida.23
(IASC, 2009, p 8)
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
Para el reconocimiento y medición de un Impuesto Diferido la norma dice:
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por
las ganancias fiscales del período actual y los períodos anteriores. Si el importe pagado,
correspondiente al período actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos
períodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una
pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un período
anterior.
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se
esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido
aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre
la que se informa.
23
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de
http://www.ifrs.org/Documents/29_ImpuestoalasGanancias.pdf
42
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de
aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.
Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como
gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de
ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también
deba reconocerse en otro resultado integral.24
(IASC, 2009, p 50)
Reconocimiento de impuestos diferidos
Se reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar
en períodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la
diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de
situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de
períodos anteriores.
Base fiscal
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de
aplicación (aprobadas o a punto de ser aprobadas a la fecha del balance) en los períodos en los
que se espera la recuperación o cancelación del impuesto. En el Ecuador la base fiscal para el año
2011 fue del 24% y para el 2012 fue del 23% llegando así al 22% para el año 2013.
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias surgen cuando:
24
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de
http://www.ifrs.org/Documents/29_ImpuestoalasGanancias.pdf
43
Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento
inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas
que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
o Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el
patrimonio de un período sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro
período diferente.
La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe
en libros del activo o pasivo de ningún período.25
(IASC, 2009, p 65)
Pasivos y activos por impuestos diferidos
Una entidad reconocerá:
(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas
y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de períodos anteriores.
Sección 35 Transición de las NIIF para las PYME
25
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de
http://www.ifrs.org/Documents/29_ImpuestoalasGanancias.pdf
44
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez las Normas Internacionales de
Información Financiera para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.26
(IASC. 2009. p 55)
Una entidad solo puede adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Información
Financiera para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza las Normas
Internacionales de Información Financiera para las PYMES deja de usarla durante uno o más
periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección
no serán aplicables a nueva adopción.
Colorearte Pinturas va adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pymes por primera vez por lo que la habilita para aplicar esta Norma y preparar los estados
Financieros bajo la Normativa Internacional.
2.6 Principios de Contabilidad Generalmente Acepados (P.C.G.A)
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son parámetros para la elaboración de
Estados Financieros que permiten medir y revelar información económica de un ente. Las
Normas Fueron Aprobadas durante la 7ma Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7ma
Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, que se celebraron en Mar de Plata en
1965. Los PCGA son los siguientes:
Ente Contable.- La información contable se refiere siempre a un ente (empresa) donde el
propietario es considerado como tercera persona.
26
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de
http://www.ifrs.org/Documents/35_TransicionalaNIIFparalasPYMES.pdf
45
Equidad.- La información a ser presentada, tiene que ser la misma para todos los usuarios.
Bienes Económicos.- Son todos los bienes que poseen valor económico y por ende susceptible de
ser valorados en términos monetarios.
Partida doble.- Todo lo que se recibe tiene que ser igual a lo que se entrega.
Unidad Monetaria.- Unidad de cuenta que se maneja en el país.
Empresa en marcha.- Se refiere a que todo organismo económico cuya existencia tiene plena
vigencia proyección futura está en marcha.
Período de tiempo.- La situación financiera provee información acerca de las actividades
económicas por períodos de tiempo específicos. En nuestro país el período fiscal es del 1º de
Enero al 31 de Diciembre.
Prudencia.- Cuando tenemos que elegir dos o más valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de tal modo
que la alícuota del propietario sea menor.
Devengado.- Los ingresos y los gastos deben registrarse en el período que corresponde sin
importar si se cobra o se paga.
Realización.- Los resultados económicos deben registrarse cuando la transacción sea
perfeccionada legal o comercialmente.
Uniformidad.- Consistencia en los procedimientos y métodos utilizados de un período a otro y si
se realiza cambios deben registrarse tales cambios.
46
Exposición.- Los estados financieros deben obtener toda la información necesaria para una
adecuada interpretación de la situación financiera de una empresa.
Valuación al costo.- Cuando se adquiere un activo el costo de éste representa el valor de la
compra más todos los costos relacionados para ponerle en funcionamiento.
2.7 Diferencias de las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad fueron sustituidas en el país por las Normas
Internacionales de Información Financieras mediante resolución No. ADM 08199 de 3 de Julio
del 2008. A continuación en la siguiente tabla se detallan las diferencias entre las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y la Normativa Internacional que aplicara la empresa en estudio.
Tabla N° 3 Diferencia entre NIC y NIIF
BASE LOCAL NEC NIC NIIF para Pymes
Inventario: NIC 2 Sección 13
Valoración al costo de
adquisición. Métodos aceptados,
Promedio Ponderado, FIFO y
LIFO
Valoración al menor entre el costo y
el VNR. Ya no se aceptara más el
método LIFO.
No hay cambios de reconocimiento
o valoración, respecto a la NIC 2.
Cuentas por Cobrar: NIC 39 Sección 11
Valoración al costo menos
estimación de la incobrabilidad.
Valoración por método de costo
cuando son a corto plazo. Debe
registrarse deterioro (estimación por
incobrabilidad) cuando se detecte.
No hay cambios de valoración,
respeto a la NIC 39.
Cuentas por Cobrar: NIC 16 Sección 17
Valoración al costo y se deprecia
según la vida útil o porcentajes de
la ley.
Existen dos métodos para valuación
de activos fijos: 1. Método de Costo
(Costo - Depreciación Acumulada -
Deterioro de valor del bien.) 2.
Método de revaloración (revaluó).
Únicamente se puede utilizar el
método de costo para valorar los
activos fijos.
Arrendamiento Financiero: NIC 17 Sección 20
47
BASE LOCAL NEC NIC NIIF para Pymes
Se registran como gasto los pagos
de arrendamiento financiero
conforme estos se realizan.
La norma clasifica un arrendamiento
como financiero o no en función de la
"esencia" y "naturaleza" de la
transacción más que por la "mera
forma" del contrato. Se Reconoce la
deuda del arrendamiento financiero y
se registran intereses y gastos
ocurridos conforme al avance del
tiempo.
No hay cambio en el
reconocimiento de un
arredramiento financiero según la
NIC 17. Se Reconoce la deuda del
arrendamiento financiero y se
registran intereses y gastos
ocurridos conforme al avance del
tiempo.
Impuesto sobre la Renta: NIC 12 Sección 29
Valoración: Según el impuesto
que se determino como
obligación del periodo.
Valoración y reconocimiento: Se
reconoce un impuesto sobre la renta
corriente y uno diferido.
No hay cambios de reconocimiento
o valoración respecto de la NIC 12.
Se permite registrar el efecto del
impuesto diferido al Resultado
Integral o al Estado de Resultado
periódico.
Fuente: NIIF Pymes Diferencias: 2012
Elaborado por: Autora Tesis
2.8 Políticas y Procesos Contables
Un Manual de Políticas y procedimientos en una empresa es un componente del sistema de
control interno, el cual se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e
integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas,
sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una
organización.
La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” tiene su Manual de Políticas y Procesos Contables
donde se detalla funciones, responsabilidades y el tratamiento contable de las cuentas de activo,
pasivo, patrimonio e ingresos y gastos, con el fin de elaborar Estados Financieros uniformes y
claros para el uso del la gerencia. Los procesos contables son los siguientes:
Los Estados de Situación Financiera de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se llevarán de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
48
Contabilidad, la Ley de Régimen Tributario Interno, el Código de Trabajo y más disposiciones
legales a nivel local y nacional.
El sistema contable debe ser computarizado para obtener información oportuna y precisa.
Se debe obtener respaldos semanales de la información.
El contador/a debe llevar libros auxiliares de las cuentas que tienen mayor movimiento y
realizar controles mensuales de las mismas.
Toda compra se sustentara con su respectiva documentación y se generara una Retención
en la Fuente cuando amerite el caso.
Los desembolsos tanto de Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar, Préstamos
Bancarios por Pagar y Prestamos Socios por Pagar se realizarán según normas establecidas previa
autorización del administrador o gerente y con los respectivos documentos de respaldo.
Es responsabilidad del contador/a entregar la información tributaria y contable a tiempo.
El método para depreciar los activos será el de línea recta al máximo porcentaje
permitido anual como indica la Ley de Régimen Tributario Interno.
Para la valoración de inventarios se utilizará el LIFO y se realizara dos inventarios
anuales para corroborar la mercadería existente y verificar el buen estado de la misma.
La provisión para créditos incobrables será del 1% del total de la cartera máximo el 10%
de la cartera total en el período como se indica en la Ley de Régimen Tributario Interno.
49
El máximo permitido de crédito será de 60 días, valor que será respaldado con cheque
contra entrega.
Presentar Estados Financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias,
Conciliación del Patrimonio).
Presentar un Informe del estado de la Compañía.
Revelar mediante notas a los Estados Financieros cualquier información que se crea
importante.
El manual de políticas y procesos contables de la empresa aun no ha sido modificado en base a
las Normas Internacionales de Información Financiera ni bajo las Normas Internacionales de
Contabilidad; por esta razón los siguientes procesos contables que requieren un cambio apegado
a la normativa contable y financiera vigente son los siguientes:
2.2 Marco legal y contable
La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” debe cumplir con obligaciones legales ante los entes
de regularización como son la Superintendencia de Compañías del Ecuador encargada del
cumplimiento de la Ley de Compañías, el Servicio de Rentas internas aplicando la Ley de
Régimen Tributario y el Ministerio de Relaciones laborales cumpliendo con el código de trabajo.
Analizaremos ambos entes y como la empresa se ajusta al marco legal en vigencia.
2.2.1 Jerarquía de la Norma Contable
Hay varios parámetros y normas que orientan al contador para tomar decisiones del tratamiento
contable para alguna interpretación de una transacción. Para proceder a la elección del mejor
50
tratamiento contable de una transacción, la jerarquía de las siguientes fuentes a consultar es en
siguiente orden:
1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
2. Norma Internacional de Contabilidad (NIC).
3. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF).
4. Interpretaciones (CINIF).
5. Marco Conceptual.
6. Otras Normas de Interpretación (NEC).
Las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de
Contabilidad son los principales instrumentos para poder resolver y contabilizar diversos temas
contables. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se utilizaban para la preparación de los
estados financieros en el Ecuador fueron sustituidas completamente por la Normativa
Internacional en el año 2012.
En el siguiente cuadro muestra las principales características y diferencias entre la contabilidad
tradicional antes de la adopción de la Normativa Internacional en el 2012.
Tabla N° 4 Diferencia Contabilidad Tradicional y Contabilidad basada en NIIF
ASPECTO CONTABILIDAD
TRADICIONAL CONTABILIDAD BASADA EN LAS NIIF
RESPONSABILIDAD Casi exclusiva del contador De la dirección y del contador
CALIDAD DE LA
INFORMACION
Imprecisa, realidad diferente a la
expresión contable. Razonablemente precisa.
ENFASIS En aspectos tributarios En la sustancia económica.
PRINCIPIOS CONTABLES PCGA: MARCO CONCEPTUAL:
-Partida doble -Partida doble
-Ente contable -Entidad
-Periodo contable -Periodo formal e intermedios
-Consistencia -Consistencia
-Políticas restringidas -Políticas suficientes
-Forma sobre la esencia -Esencia sobre la forma
-Prudencia -Materialidad
-Realización de ingresos -Devengo
-Costo histórico - Costo histórico y costo razonable
-Unidad monetaria - Unidad monetaria
51
ASPECTO CONTABILIDAD
TRADICIONAL CONTABILIDAD BASADA EN LAS NIIF
-Negocio en marcha -Negocio en funcionamiento
-Devengado de gastos - Devengo
NORMATIVA BASICA PCGA - NEC- LORTI NIIF, NIC e interpretaciones, LORI y demás
leyes se observan.
REPORTES CONTABLES
-Estado de p y g. -Estado de resultados.
-Balance general. -Estado de situación financiera.
-Estado de cambios en el
patrimonio. -Estado de evolución de patrimonio.
-Estado de flujos del efectivo y
equivalentes. -Estado de flujos del efectivo.
-Casi no se preparan, los anexos los
remplazan. -Revelaciones abundantes.
COMPORTAMIENTO Rígida.
Dinámica, va de la mano tanto con los cambios
organizativos y funcionales, como con las nuevas
políticas o decisiones empresariales.
CLASIFICACIONES
ESTADO DE P Y G ESTADO DE RESULTADOS
RENTAS INGRESOS
Operacionales Operativos
No operacionales
Extraordinarios
COSTOS DE VENTA COSTOS DE VENTA
GASTOS GASTOS
Operativos Según la función
No operativos Según el objeto
Extraordinarios
BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Corrientes Corrientes
No corrientes Otros no corrientes
Otros no corrientes No corrientes
COSTEO Costo histórico hasta su disposición
o baja.
Histórico solo para el inicio
Luego a costo razonable, como:
-Valor neto de realización
-Valor recuperable
-Valor corriente o de mercado
-Valor realizable o de liquidación
-Valor presente o actual
REVELACIONES
Más importancia a a los auxiliares
del sistema informático y la
presencia de algunas notas
explicativas, como por ejemplo
conciliación tributaria.
Revelaciones suficientes a través de notas que
necesariamente amplíen datos, aseguren
cumplimiento de políticas, y especifiquen las
técnicas, los métodos y los criterios usados.
LOGROS
-Profesionalización de la contaduría. -Más profesionalización.
-Control aceptable de los recursos. -Mayor transparencia.
-Ayudo a mejorar la eficiencia de
los entes.
-Mayor eficiencia en la gestión económica-social
de los entes.
-Confiabilidad relativa en las cifras
y reportes. -Menor corrupción.
Fuente: Mantilla Alberto Doc. (2010) Estándares/ Normas Internacionales de Información
Financiera.
Elaboración: Autora de Tesis
52
2.2.2 Superintendencia de Compañías
Este ente regulador de sociedades de capital dentro del país, realiza estudios, análisis y
diagnósticos, sustentándose en un sistema estadístico para la mejor comprensión y análisis de la
problemática empresarial en el país. Elabora propuestas y políticas de apoyo para el
fortalecimiento del sector productivo nacional. La aplicación de la Ley de Compañías y la Ley
del mercado de Valores son su prioridad,
La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” tiene las siguientes obligaciones:
1. Presentación de estados financieros ante la Superintendencia de Compañías (30 de abril
de cada año)
2. Formulario único de actualización de datos (Nomina de acción hasta el 30de abril de cada
año)
3. Nomina de administradores y representante legal (30 de abril de cada año)
4. Informe o memoria presentado por el representante legal (30 de abril de cada año)
5. Informe de los comisarios y administradores (30 de abril de cada año)
6. Presentación de balances bajo NIIF hasta al 31 de diciembre 2012, Colorearte Pinturas no
ha cumplido con esta obligación.
2.2.3 Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de
recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa
vigente. “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” debe cumplir obligaciones tributarias con el SRI, son las
siguientes:
1. Declaración de Impuesto a la Renta Anual (12 de abril de cada año).
2. Declaración del Impuesto al valor agregado (día 12 de cada mes).
3. Declaración de retenciones en la fuente (día 12 de cada mes).
4. Presentación de ATS medio magnético (día 12 del mes subsiguiente de cada declaración).
5. Presentación de RDEP medio magnético (12 de febrero de cada año).
53
6. Pago de impuestos hasta la fecha de exigibilidad; IVA mensual, Retenciones en la fuente
(mensual), Anticipo Impuesto a la Renta (1ra cuota Julio y 2da cuota septiembre).
7. Actualización del RUC por cambio de dirección, de representante legal, etc.
2.2.4 Ministerio de Relaciones Laborales
El Ministerio de Relaciones laborales se encarga de impulsar el empleo en el país y garantiza la
armonía de las relaciones laborales dentro del país. “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” debe cumplir
con las obligaciones que estipula el código de trabajo; detallo las obligaciones a continuación:
1. Legalizar los contratos ante un inspector de trabajo para verificar el cargo, salario de
acuerdo a la tabla sectorial, etc.
2. Pagar sueldos, horas extras y beneficios de ley a cada empleado y hacer la respectiva
legalización en el Ministerio de Relaciones Laborales.
3. Realizar la acta de finiquito correspondiente previa la renuncia de un empleado y esta sea
aprobada por el inspector de trabajo.
4. Pagar 10% de utilidades a los trabajadores y el 5% por cargas familiares y legalizar en el
Ministerio de trabajo.
5. Afiliar a cada empleado en el IESS un beneficio irrenunciable.
6. Cumplir con las demás obligaciones del empleador que exige el Código de trabajo
vigente en el Ecuador.
2.3 Variables
2.3.1 Independiente
Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes para
la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
Regulación del Ente de Control.
54
2.3.2 Dependiente
Estados de Situación Financiera transparentes.
Información contable y financiera deficiente.
Desconocimiento de la Normativa Internacional.
55
CAPITULO III
3. Metodología
3.1 Diseño de la investigación
Según Hernández, Fernández y Baptista (2003, p.101) 27
“El plan o estrategia que se desarrolla para
obtener información que se requiere en una investigación”
El diseño de investigación nos permite conocer qué individuos serán estudiados, cuándo, dónde y
bajo qué circunstancia; con el fin de obtener resultados que puedan ser considerados creíbles.
El estudio se apoyó en una investigación de la información será tomada directamente del lugar
donde suceden los hechos, en este caso de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
3.2 Tipo de investigación
3.2.1 Investigación Explicativa
Esa investigación según Méndez (2001, p1 22) 28
“Es de tipo cuantitativo, permite obtener una
explicación de la relación causa - efecto entre las variables estudiadas. Trabaja con tamaños de
muestras representativos de la población, por lo que permite establecer conclusiones del
fenómeno que se está estudiando e inferirlas a la población. Tercer nivel de conocimiento.
Orienta a la comprobación de hipótesis.”
3.2.2 Investigación Documental
Aquella que se basa en la obtención y análisis de datos provenientes de materiales impresos u
otros tipos de documentos.
27
HERNÁNDEZ S., R., FERNÁNDEZ C., C. y BAPTISTA L., P. Metodología de la Investigación. Mc Graw Hill, México. 2003 28
MENDEZ Carlos. E. Metodología de la Investigación. Bogotá, 2001.
56
3.2.3 Investigación de Campo
Consiste en la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin
manipular o controlar variable alguna Investigación Experimental: Proceso en que consiste en
someter en un objeto o grupo de individuos a determinadas condiciones o estímulos (variable
independiente) para observar los efectos que se producen (variable dependiente).
3.2.4 Investigación Exploratoria
Según Méndez (2001, p 32)29
“Permite al investigador familiarizarse con el fenómeno que se
investiga. Es el punto de partida para la formulación de otras investigaciones con mayor nivel de
profundidad. “
3.2.5 Investigación Descriptiva
Identifica características del universo de investigación, señala formas de conducta, establece
comportamientos concretos y descubre y comprueba asociación entre variables.
3.3 Métodos de la investigación
3.3.1 Método Teórico
El presente estudio utilizará el método teórico, porqué el objeto de estudio parte de la teoría
encontrada en las NIIF, desde ahí para posteriormente dividir el todo y analizar cada una de las
normas con el fin de identificar cuáles son aplicables para la empresa.
3.3.2 Método Analítico
Según Méndez (2001, p122)30
“Es un proceso del conocimiento que se inicia por la identificación
de cada una de las partes que caracterizan una realidad. De esa manera se establece la relación
causa - efecto entre los elementos que la componen el objeto de investigación.”
29
MENDEZ Carlos. E. Metodología de la Investigación. Bogotá, 2001.
57
En esta investigación identificaremos las Normas Internacionales de Información Financiera y las
Normas Internacionales de Contabilidad que se requieren para transparentar los Estados
Financieros de la empresa determinando la causa - efecto que la aplicación de la Normativa
Internacional obtuvo.
3.3.3 Método Histórico
Está vinculado al conocimiento de las distintas etapas de los objetos en su sucesión cronológica,
para conocer la evolución y desarrollo del objeto o fenómeno de investigación se hace necesario
revelar su historia, las etapas principales de su desenvolvimiento y las conexiones históricas
fundamentales. Mediante el método histórico se analiza la trayectoria concreta de la teoría, su
condicionamiento a los diferentes períodos de la historia. Los métodos lógicos se basan en el
estudio histórico poniendo de manifiesto la lógica interna de desarrollo, de su teoría y halla el
conocimiento más profundo de esta, de su esencia.
3.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de datos
Las técnicas de recolección son: “Cualquier recurso de que pueda valerse el investigador para
acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información.” 31
Sabino (2000, p.129).
Técnicas:
La Observación, Esta técnica permitió para observar la deficiencia que tiene la empresa
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” en sus estados financieros.
30
MENDEZ Carlos. E. Metodología de la Investigación. Bogotá, 2001. 31
SABINO Carlos, (2000).Metodología de la investigación, Editorial Universitas Buenos Aires.www.librodeAuditoría.com, (Ebook Digital,
América Latina, Boletín No. 2)
58
La Entrevista, Nos permitió diagnosticar el problema y a la vez determinar las recomendaciones
resultantes, siendo estas las que solucionaron y respondieron a los objetivos planteados en esta
tesis.
La Encuesta, técnica de investigación cuya ficha sirvió para conocer cuáles son las expectativas
en el trabajo y su nivel de aceptación en el mismo.
3.5 Diseño de los instrumentos de investigación
3.5.1 La encuesta
FICHA DE ENCUESTA
Esta Encuesta está dirigida a los empleados, tiene por objetivo principal reunir información sobre
la gestión financiera y control de costos de la Empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”, sírvase
contestar las siguientes preguntas:
1. ¿Cree usted que es importante la Adopción a las Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pymes?
· Si
· No
2. Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, ¿Considera
usted que existirá un cambio significativo después de ajustar las cuentas contables?
· Si
· No
59
3. ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones contables aplicando
las NIIF para PYMES?
· Si
· No
4. ¿Conoce usted el manual de Procesos Contables?
· Si
· No
5. ¿Debería elaborarse un nuevo Manual de Procesos contables bajo NIIF?
· Si
· No
3.5.2 La entrevista
FICHA DE ENTREVISTA
Entrevistado: ……………………………………………..
Responsable: ……………………………………………..
Fecha: ………………………
N° DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES
N° ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
1 ¿La empresa se encuentra legalmente constituida?
2 ¿Cumple oportunamente sus obligaciones con los organismos de control?
3 ¿Posee reglamento interno de trabajo?
4 ¿Se cumple con las disposiciones del Código de Trabajo, Código Civil, Código Tributario?
5 ¿Existen planes estratégicos formales y bien definidos?
6 ¿Posee un manual de procedimientos?
7 ¿Posee un organigrama estructural?
60
N° DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES
ASPECTOS DEL PERSONAL
1 ¿El personal conoce la misión, visión y objetivos de la compañía?
2 ¿Existen procedimientos escritos para la selección y reclutamiento del personal?
3 ¿Existen programas de capacitación al personal?
4 ¿El personal recibe un excelente trato?
5 ¿Existe un trato personalizado y de calidad con el cliente?
6 ¿Se realizan evaluaciones del desempeño del personal?
7 ¿Existe personal encargado del control del inventario de mercaderias?
8 ¿Existe un control de entrada y salida del personal?
9 ¿La empresa tiene una política sobre la contratación de nuevo personal?
10 ¿El personal administrativo posee la experiencia y conocimiento suficiente conocimiento para el desarrollo de sus actividades?
N° ASPECTOS FINANCIEROS SI NO N/A OBSERVACIONES
1 ¿Se posee un sistema informático contable?
2 ¿Posee un sistema de gestión financiera?
3 ¿El sistema contable está compuesto por módulos de respaldo?
4 ¿El sistema permite obtener reportes financieros basados en las Normas Internacionales de Información Financiera?
5 ¿Existe un proceso de control para realizar pedidos de mercaderías?
6 ¿Existe personal encargado del control del deterioro de la mercadería?
7 ¿Existe un control para determinar el precio de venta de los diferentes productos de acuerdo al cliente?
8 ¿Existe un control para la adquisición de préstamos en periodos de falta de liquidez?
9 ¿La empresa cuenta con un sistema de control de inventarios?
10 ¿El contador presenta oportunamente los Estados Financieros de la empresa?
11 ¿Se presentan los estados financieros anualmente a la junta general de socios?
12 ¿Se mantiene control sobre el presupuesto?
13 ¿Cuenta con balances de tres años consecutivos para realizar Análisis Financiero y pruebas de Ratio Financiero?
14 ¿Se tiene un control sobre los productos no vendidos?
61
N° DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES
ASPECTOS DE MARKETING
1 ¿Las diferentes marcas de productos que distribuye la empresa son conocidas en el medio?
2 ¿El personal de ventas está preparado para atención al cliente?
3 ¿El punto de venta y atención al cliente es un ambiente adecuado?
4 ¿Se posee equipos y maquinaria de buenas condiciones y última tecnología para preparación de colores y asesoría en diseño de interiores para los clientes?
5 ¿Se efectúan de manera oportuna publicidad e incentivos para los clientes en los diferentes productos?
6 ¿La empresa posee equipos adecuados para cada proceso?
7 ¿El personal dispone de una buena presencia y uniforme?
8 ¿Existen programas de publicidad?
9 ¿Se hace estudio de mercadeo de forma permanente?
10 ¿La empresa tiene políticas sobre devolución en ventas de parte de los clientes?
11 ¿Los empleados conocen bien los productos además de estar en capacidad de dar asesoría técnica al cliente?
12 ¿La empresa tiene conocimiento sobre la responsabilidad social?
13 ¿La empresa mantiene una política sobre la mercadería recibida en mal estado?
14 ¿Mantiene política de ventas?
15 ¿La empresa cuenta con política de distribución de los productos?
16 ¿Existen políticas para la transportación de mercadería desde el punto de venta hasta el destino final de los mismos?
17 ¿La transportación de los productos se hace de forma adecuada?
18 ¿Se mantiene comunicación contante con los proveedores?
19 ¿Se mantiene comunicación constante con los clientes?
3.5 Población y muestra
Es el conjunto total de individuos, objetos o medidas que poseen algunas características
comunes observables en un lugar y en un momento determinado. Cuando se vaya a llevar
62
a cabo alguna investigación debe de tenerse en cuenta algunas características esenciales al
seleccionarse la población bajo estudio. En este estudio la población será el personal de
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” en su totalidad.
Tabla N° 5 Población y Muestra
N° Nombres Cargo
1 Delgado María Gerente General
2 Iglesias Ramiro Vendedor
3 Correa Marcela Contadora General
4 Correa Aldo Jefe de Bodega
5 Marín Brenda Auxiliar Contable
6 Huertas Henry Auxiliar de Bodega
7 Villano Luis Auxiliar de bodega
8 Óscullo Andrea Auxiliar de Contabilidad
Elaboración: Autora de Tesis.
63
CAPITULO IV
4.1. DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA
Antecedentes de la empresa
La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” fue creada en el año 2001 inicialmente su principal
actividad fue la comercialización de pinturas en general. Para el año 2008 emprendió la
comercialización de materiales de pintura especialmente para la industria de la madera, material
de ferretería y adiciono servicios de pintura para acabados de la construcción como pintura,
empastados, texturas en paredes y techos, etc. Actualmente la empresa maneja un punto de venta
y bodega en la ciudad de Sangolquí, maneja pedidos vía teléfono y correo electrónico, la entrega
lo realiza en la dirección respectiva del cliente inmediatamente. Las zonas que cubre son en las
Provincia de Pichincha y Cotopaxi.
En sus inicios la empresa fue creada por su actual Gerente General como una persona natural.
Para el año 2007 la empresa era ya familiar y decide constituirse como compañía llegando a ser
una PYME regularizada por la Superintendencia de Compañías del Ecuador.
Las ventas de la empresa desde el 2010 fueron de 379838.00USD, las ventas del 2011
ascendieron a 519865,00, y las ventas del 2012 fueron 623053,00. Las ventas mensuales
promedio son de 45.000 USD y semanales de 11.000 USD.
Importancia del sector de la construcción en el Cantón Rumiñahui
El sector de la construcción en el Cantón de Rumiñahui ha tenido un gran crecimiento debido al
aumento de la población en este cantón, aumentando así la demanda de viviendas en el sector.
Las cifras del último Censo de Población y Vivienda del 2010 señalan que en una década el
cantón ha experimentado un crecimiento poblacional significativo igual al 30 por ciento, al pasar
de 65.882 habitantes en el 2001, a 85.852, en el 2011. 32
(GADMUR, 2012, p 24) Además de la
inversión que ha efectuado el gobierno para el crecimiento en el sector otorgando créditos
32
GADMUR. (2012). Plan de desarrollo Territorial 2012 – 2025. Recuperado 03 julio 2014 de
http://www.ruminahui.gob.ec/sites/default/files/DIAGNOSTICO%20PDYOT.pdf
64
hipotecarios por medio del Banco del IESS según cifras tan solo en 2012, fueron
entregados USD 942 millones un 20% más que el 2011, inversión que se prevé incrementar en
2013 a USD 1.050 millones beneficiando así a los afiliados y jubilados del país (BIESS, 2011, p
1)33
. Cabe destacar el impacto que esto género en el crecimiento del PIB, para el año 2011 las
empresas de la construcción fueron las que más contribuyeron en el crecimiento del PIB.34
(BCE,
2011, p 1)
El crecimiento del sector de la construcción para el año 2012 aproximadamente fue del 4,5%, con
relación a 2011; del total de edificaciones construidas solo se ha logrado vender el 65% de las
mismas, siendo las viviendas con mas demanda las casas de hasta los $40.000USD; a pesar de
estas cifras aun hay déficit de cerca de un millón de viviendas en el país. 35
(TELEGRAFO, 2012,
p1)
Sin lugar a dudas el sector de la construcción ha tenido un crecimiento destacable y aun hay más
aspiraciones para este año. Estos Datos reflejan el auge de la construcción en el país y en el
Cantón Rumiñahui. A mayor población más demanda de servicios básicos, educación, salud,
alimentación y vivienda.
4.2 Análisis FODA
El análisis FODA es una herramienta muy útil en el campo de la administración, es una
metodología de estudio que nos permite por medio de un diagnostico identificar los factores
internos de una empresa (fortaleza y debilidades) y factores externos (oportunidades y amenazas)
y ubicarlos en una matriz para crear estrategias; una vez identificados las fortaleza, debilidades,
33
BIESS. (2013). Préstamos hipotecarios. Recuperado 03 julio 2014 de http://www.biess.fin.ec/sala-de-
prensa/noticias/noticia/archive/noticias/2013/03/15/--3-mil-millones-en-prestamos-hipotecarios-financiaron-el-
sueno-de-tener-casa-propia-a-mas-de-80-mil-familias-ecuatorianas-
34
BCE. (2012). Estadísticas Macroeconómicas. Recuperado 03 julio 2014.
http://contenido.bce.fin.ec/documentos/Estadisticas/SectorReal/Previsiones/IndCoyuntura/EstMacroEstruc2012.pdf 35
TELEGRAFO. (2012). Crecimiento Sector de la Construcción. Recuperado 03 julio 20114
http://www.telegrafo.com.ec/economia/item/sector-constructor-crecio-cerca-del-45-en-el-2012.html
65
oportunidades y amenazas procede a trazar cursos de acción sobre la base de un diagnostico
tanto interno como externo.
Análisis Externo
Para determinar los factores externos debemos analizar los principales hechos o eventos del
ambiente que tiene o podrían tener alguna relación con la organización. Estos pueden ser:
De carácter político
De carácter legal
De carácter social
De carácter tecnológico
Determinando cuáles de esos factores podrían tener influencia sobre la organización en términos
de facilitar o restringir el logro de objetivos. Es decir, hay circunstancias o hechos presentes en el
ambiente que a veces representan una buena OPORTUNIDAD que la organización podría
aprovechar, ya sea para desarrollarse aún más o para resolver un problema. También puede haber
situaciones que más bien representen AMENAZAS para la organización y que puedan hacer más
graves sus problemas.
Oportunidades.- Son factores positivos de las que la empresa puede sacar provecho y utilizarlas
para un mejor desempeño.
Amenazas.- Son situaciones que ponen en peligro las expectativas de la empresa si no son
corregidas.
Análisis Interno.- Este análisis corresponde a las fortalezas y debilidades que se tienen respecto
a la disponibilidad de recursos de capital, personal, activos, calidad de producto, estructura
interna y de mercado, percepción de los consumidores, entre otros.
66
El análisis interno permite fijar las fortalezas y debilidades de la organización, realizando un
estudio que permite conocer la cantidad y calidad de los recursos y procesos con que cuenta el
ente.
Para realizar el análisis interno de una corporación deben aplicarse diferentes técnicas que
permitan identificar dentro de la organización qué atributos le permiten generar una ventaja
competitiva sobre el resto de sus competidores.
Fortalezas.- Son elementos internos positivos con los que cuenta la empresa que la hacen estar
en una posición privilegiada ante la competencia.
Debilidades.- Son aquellos elementos que ponen en desventaja a la empresa frente a la
competencia, pueden ser habilidades, aspectos de servicios, aspectos financieros y de control.
4.3 Metodología aplicada del FODA
Para poder realizar un diagnostico de la empresa y trazar estrategias es necesario realizar una
matriz FODA determinando los factures internos y externos de la empresa, para este análisis se
procedió con lo siguiente:
Revisión de los factures internos y externos separando por áreas de trabajo.
Reunión y debate de los factures internos y externos con Jefe de Bodega, Gerente general,
Contador General y Jefe administrativo.
Presentación preliminar de Factores internos y externos y elaboración de la matriz FODA.
Elaboración de estrategias a cargo de la gerencia y grupo administrativo.
Concluido este proceso se obtuvo como resultado lo siguiente:
4.3.1 Fortalezas
Experiencia.- La empresa tiene 13 años de experiencia en el área de venta y comercialización de
productos para la construcción y para acabados para la madera. Como resultado de todos estos
67
años posee clientela establecida y cartera fija de crédito la que permite llegar a montos de ventas
mensuales que cumplen con la expectativa de la gerencia.
Distribución.- La empresa posee la distribución de las principales marcas en pinturas y ferretería
lo que le permite tener precios accesibles al público y mejores que la competencia.
Tecnología.- La empresa implemento un sistema de preparación de colores computarizado,
además del diseño de interiores personalizado, el personal tiene la maquinaria necesaria para
realizarlo además de la adquisición de un sistema contable con mayor manejo de inventarios para
evitar el sobre stock de mercadería y manejar bien los pedidos.
Recurso humano.- El recurso humano de la empresa se caracteriza por su preparación
profesional el 70% del personal tiene su titulo de tercer nivel académico o lo está culminando.
Además la preparación y capacitación sobre temas de asesoría en la correcta aplicación de
pinturas y atención del cliente es constante.
4.3.2 Debilidades
Falta de espacio físico.- Debido al incremento de mercadería por la demanda creciente el espacio
físico se ha convertido en una debilidad ya que mucha de la mercadería ocupa lugar en la
intemperie y causa un desgaste acelerado produciendo perdidas.
Manual de políticas y procesos contables administrativos.- La empresa por ser familiar a
carecido de un manual de políticas y procesos contables lo que ha obligado que con frecuencia
haya faltas graves tanto de la alta directiva como de empleados en general.
Inadecuado manejo de la información financiera y contable.- La información financiera es un
eje fundamental en la toma de decisiones en una empresa, sin una información transparente la
toma de decisiones puede no ser acertada; “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” no posee una
68
información financiera eficiente ya que no ha adoptado la Normativa Internacional Financiera
poniendo en riesgo la toma de decisiones correctas.
4.3.3 Oportunidades
Creación de nuevas sucursales.- La demanda en el sector de la construcción a nivel Nacional es
notoria y una nueva sucursal en un lugar estratégico permitiría captar más clientes y además por
mayor volumen de compra se podría negociar con los proveedores para obtener más crédito y un
mejor precio en la mercadería.
Prestación de servicios.- Como centro de expendio de materiales de construcción se ha
encontrado con frecuencia que muchos clientes necesitan que se les recomiende una persona que
pueda prestarles el servicio de pintura, estucado, texturas etc. Una oportunidad seria captar esos
clientes y además de ofrecerles el material disponernos a prestarles servicio de pintura.
Promoción vía Internet.- El internet es una herramienta muy útil para poder captar más clientes
una alternativa seria la creación de una página web para promocionar los diferentes productos y
servicios que ofrece la empresa.
Adopción de las Normas de Información Financiera.- Las Normas Internacionales de
Información Financiera presentan Estados Financieros transparentes proporcionando así,
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo ; con la adopción
de las Normas internacionales de Información Financiera para las Pymes Colorearte Pinturas
tiene la oportunidad de que su información Financiera sea de utilidad para la gerencia.
4.3.4 Amenazas
Competencia.- A medida que crece la demanda del sector de la construcción crece también la
oferta. La competencia ofrece más productos con mejores precios. Y es ahí donde la empresa
69
debe analizar el volumen de compra de acuerdo a la demanda del sector para negociar más con el
proveedor y así cumplir con las expectativas del consumidor de acuerdo a la calidad y precio del
producto.
Restricción a las Importaciones.- Muchos productos subieron de precio debido a la restricción
de las importaciones. Debido a que mucha materia prima era importada al país, además ciertos
materiales de ferretería también subieron de precio; a esto el mercado nacional gano terreno pero
entre la calidad y variedad muchos productos importados son indispensables para el cliente por lo
que la empresa al no ser importadora estos bienes se los adquiere a un precio mucho mas elevado.
Clima.- El cambio climático muy variable causa que el movimiento de la mayoría de productos
reduzca sus ventas por temporadas, al no poder predecir de una forma acertada el clima se realiza
pedidos de mercadería que al verse afectados por el clima crean un sobre stock y causa falta de
liquidez temporal.
4.4 Matriz FODA
Con el diagnostico realizado para determinar fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas
procedemos a armar la matriz y determinas las estrategias.
70
Tabla N°6 Matriz FODA
FACTORES EXTERNOS/ FACTORES INTERNOS
FORTALEZAS DEBILIDADES
EXPERIENCIA FALTA DE ESPACIO FISICO
DISTRIBUCION TRANSPORTE
TECNOLOGIA MANUAL DE POLITCAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
RECURSO HUMANO INDECUADO MANEJO DE LA INFORMACION FINANCIERA Y
CONTABLE
OPORTUNIDADES
CREACION DE NUEVAS SUCURSALES
DETERMINAR EN QUE SECTOR SE AMERITA UNA SUCURSAL Y MANEJAR MEJOR EL ESPACIO PARA EMBODEGAR
REALIZAR UN ANALISIS DE MERCADO PARA VER EL CRECIMIENTO ECONOMICO
PRESTACION DE SERVICIOS USAR MEDIOS DE PUBLICIDAD PRENSA ESCRITA INTERNET PARA PROMOCIONAR PRODUCTOS Y SERVICIOS
USAR LOGISTICA Y CAMBIAR MANEJO TANTO DE PEDIDOS COMO DE EMBODEGAJE
PROMOCION VIA INTERNET
ADOPCION DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
APROVECHAR LA PREPARACION DEL PERSONAL Y DEL SISTEMA CONTABLE PARA ADOPTAR NIIF Y PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS ACERTADOS
PREPARAR Y PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO LA NORMATIVA VIGENTE PARA CUMPLIR CON EL ENTE DE CONTROL
AMENAZAS
COMPETENCIA HACER UN ANALISIS DE PRECIOS COMPARATIVO ENTRE PROVEEDORES PARA ENCONTRAR EL PRECIO MAS CONVENIENTE
ANALIZAR PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR LAS POLITICAS DE LA EMPRESA Y ASI CREAR UN MANUAL DE POLITICAS Y PROCESOS
RESTRINCCION A LAS IMPORTACIONES
VENDER PRODUCTOS NACIONALES PROMOVIENDO LA PRODUCCION DENTRO DEL PAIS Y A UN PRECIO MAS COMODO PARA EL CLIENTE
CON LA ADQUISICION DE UN CAMION PARA LOS DESPACHOS EL MAL TIEMPO NO DETENDRIA LAS VENTAS
CLIMA DETERMINAR DESCUENTOS Y PROMOCIONES POR TEMPORADA POR CAMBIOS CLIMATICOS
Elaboración: Autora tesis.
71
4.5 Análisis de resultados de los instrumentos de investigación
4.5.1 Análisis de la Encuesta
Pregunta N° 1
¿Cree usted que es importante la Adopción a las Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pymes?
CRITERIO FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 5 62,50%
No 3 37,50%
TOTAL 8 100%
Tabla N° 7 Importancia de las NIIF
Fuente: Colorearte Pinturas
Elaborado: Marcela Correa
El 62% de los encuestados manifiesta importante la adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad para las Pymes y el 37% considera no importante la adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad para las Pymes.
Pregunta N°2
Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, ¿Considera
usted que existirá un cambio significativo después de ajustar las cuentas contables?
0
5
10
Si No TOTAL
PORCENTAJE
FRECUENCIA
72
CRITERIO FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 6 75,00%
No 2 25,00%
TOTAL 8 100%
Tabla N° 8 Cambios significativos por adopción a las NIIF
Fuente: Colorearte Pinturas
Elaborado: Marcela Correa
El 75% del personal cree que después de adoptar las Normas Internacionales de información
Financiera para las Pymes y realizar los respectivos ajustes a las cuentas contables existirá un
cambio significativo, mientras que el 25% restante considera lo contrario.
Pregunta N°3 ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones contables aplicando las NIIF
para PYMES?
CRITERIO FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 6 75,00%
No 2 25,00%
TOTAL 8 100%
0
2
4
6
8
10
Si No TOTAL
PORCENTAJE
FRECUENCIA
73
Tabla N° 9 Tratamiento transacciones contables bajo NIIF
Fuente: Colorearte Pinturas
Elaborado: Marcela Correa
El 75% de los encuestados admite tener conocimiento de determinadas transacciones donde se
aplique las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes y el 25% de los
encuestados dice no tener conocimiento del tratamiento contable de determinadas transacciones
aplicando NIIF para Pymes.
Pregunta N°4
¿Conoce usted el manual de Procesos Contables?
CRITERIO FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 7 87,50%
No 1 12,50%
TOTAL 8 100%
0
2
4
6
8
10
Si No TOTAL
PORCENTAJE
FRECUENCIA
74
Tabla N° 10 Manual de Procedimientos Contables
Fuente: Colorearte Pinturas
Elaborado: Marcela Correa
El 87% del personal encuestado manifiesta que tiene conocimiento del Manual de Procesos
Contables y el 12% restante dice no tener conocimiento del Manual de Procedimientos
Contables.
Pregunta N°5
¿Debería elaborarse un nuevo Manual de Procesos contables bajo NIIF?
CRITERIO FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 8 100,00%
No 0 0,00%
TOTAL 8 100%
Tabla N° 11 Manual de Procedimientos Contables bajo NIIF
Fuente: Colorearte Pinturas
Elaborado: Marcela Correa
0
5
10
PORCENTAJE
FRECUENCIA
0
2
4
6
8
10
Si No TOTAL
PORCENTAJE
FRECUENCIA
75
El 100% del personal está seguro de que se debe elaborara un Manual de Procesos Contables para
la empresa Colorearte Pinturas Cía. Ltda.
4.5.2 Análisis de la Entrevista
Aspectos Contables
La empresa debe adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes y
en la entrevista el personal manifestó la importancia de adoptar la Normativa vigente y además
demostró interés en aprender el tratamiento contable de las cuentas que necesitan más atención
bajo las Normas internacionales de Información Financiera. El Contador General cree necesario
la implementación de un Manual de Procedimientos Contables bajo NIIF.
Aspectos Financieros
El Gerente General en la entrevista considera oportuno la Adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad como un instrumento que permita esclarecer los Estados
Financieros de la empresa y ver el panorama real de la misma basada en una información clara y
transparente obtenida de una contabilidad ajusta a las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Aspectos Administrativos
En los aspectos administrativos se encuentra la planificación es la definición de cumplimiento de
los objetivos o metas de Colorearte Pinturas Cía. Ltda., mediante el establecimiento de metas y
estrategias para su cumplimiento, y el desarrollo de una amplia jerarquía de planes para integrar
y coordinar con el personal que labora en la empresa, determinando que la empresa se encuentra
legalmente constituida, sin embargo no tiene definido por escrito sus procedimientos y políticas
que guíen su funcionamiento.
76
CAPITULO V
5. PROPUESTA METODOLÓGICA DE ADOPCIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN PARA LAS PYMES SECCIÓN 35, PARA LA
EMPRESA “COLOREARTE PINTURAS CÍA. LTDA.” PERIODO 2011-2012
5.1 Introducción
En el Ecuador por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de
Julio del 2008 las Normas Vigentes en el Ecuador son las Normas Internacionales de Información
Financiera; la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” no ha cumplido con esta resolución, sus
Estados de Situación Financiera se encuentran actualmente bajo las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. Al adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y las normas
internacionales de contabilidad se obtendrá información confiable y transparente facilitando la
toma de decisiones más acertadas para que la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
5.2 Plan de Adopción de las Normas Internacionales de Información financiera para las
Pymes
Para adoptar las normas Internacionales de Información Financiera se seguirán los siguientes
procesos:
Grafico N°2 Plan de Adopción por primera vez de las NIIF
Elaboración: Autora Tesis
Estados de Situación
Fnanciera al 31 de Diciembre
2013 Bajo NEC Diagnostico preliminar
Reconocimiento
Medición Inicial
Medición
Posterior Aplicación de las NIIF
para las Pymes
Capacitación
Ajustes Cuentas
Contables
Evaluación
Estado de Situación
Financiera al 31 de Diciembre 2013 bajo las
NIIF
77
5.3 Diagnostico Preliminar
La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” ha presentado información a manera de borrador de
sus estados de situación financiera bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Se presentaron
de esta forma al 31 de Diciembre 2011:
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
Balance de Situación General
Al 31 de diciembre 2011
CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011
1. ACTIVO $ 270.186,40
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.1.1. DISPONBLE $ 5.419,60
1.1.1.1.01 Caja Chica $ 83,00
1.1.1.1.02 Banco de la Producción $ 4.514,30
1.1.1.1.03 Banco de Guayaquil $ 822,30
1.1.2. EXIGIBLE
1.1.2.1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES LOCALES $ 32.784,17
1.1.2.1.01 Still Muebles Cía. Ltda. $ 7.063,40
1.1.2.1.02 Confort Muebles Cía. Ltda. $ 4.764,23
1.1.2.1.03 G2G Cía. Ltda. $ 4.220,90
1.1.2.1.04 Ferretería Integral $ 3.386,77
1.1.2.1.05 Ferretería Lucsam $ 2.160,04
1.1.2.1.06 Ferretería El Choclo $ 2.842,89
1.1.2.1.07 Ferretería San Gabriel $ 3.415,57
1.1.2.1.08 Otros Clientes $ 5.492,19
1.1.2.1.09 (-)Provisión Cuentas Incobrables $ (561,82)
1.1.3. OTROS ACTIVOS CORRIENTES
1.1.3.1. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO $ 9.347,20
1.1.3.1.01 Crédito Tributario IVA $ 8.515,61
1.1.3.1.02 Retenciones en la Fuente $ 745,21
1.1.3.1.03 Retenciones IVA $ 86,38
1.1.4. REALIZABLE $ 201.685,79
1.1.4.01 Inventario de Mercaderías $ 201.685,79
78
CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 20.949,64
1.2.1.01 Equipo de Computación y Software $ 1.116,07
1.2.1.02 (-) Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software $ (1.022,96)
1.2.1.03 Maquinaria y Equipo $ 5.639,45
1.2.1.04 (-) Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo $ (2.020,80)
1.2.1.05 Vehículo Toyota Hilux $ 24.330,46
1.2.1.06 (-) Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux $ (12.976,25)
1.2.1.07 Vehículo Chevrolet Spark $ 8.209,77
1.2.1.08 (-) Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark $ (2.326,10)
1.2.1.09 Edificio
1.2.1.10 (-) Depreciación Acumulada Edificio
1.2.1.11 NO DEPRECIABLE
1.2.1.12 Terreno
2. PASIVO $ 173.984,06
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.1. CUENTAS Y DOCUMENTO POR PAGAR PROVEEDORES LOCALES $ 77.195,16
2.1.1.01 Pinturas Unidas S.A. $ 23.566,17
2.1.1.02 Pinturas Cóndor S.A. $ 19.834,71
2.1.1.03 Pinturas Ecuatorianas S.A $ 8.423,76
2.1.1.04 Cedimportsa S.A $ 6.365,81
2.1.1.05 Promesa S.A. $ 9.342,72
2.1.1.06 Emdiquim Cía. Lda. $ 5.372,76
2.1.1.07 Otros Proveedores $ 4.289,23
2.1.2. PRESTAMOS BANCARIOS $ 21.808,33
2.1.2.01 Préstamo Banco de la Producción $ 9.347,12
2.1.2.02 Préstamo Banco del Pichincha $ 12.461,21
2.1.3. OBLIGACIONES SOCIALES $ 12.477,02
2.1.3.01 15% Utilidades Trabajadores por Pagar $ 689,25
2.1.3.02 Sueldos por Pagar $ 5.639,45
2.1.3.03 Horas extras $ 534,64
2.1.3.04 Fondos de Reserva $ 2.764,10
2.1.3.05 Decimo Tercero por Pagar $ 1.563,89
2.1.3.06 Decimo Cuarto por Pagar $ 1.285,69
79
CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011
2.1.4. OBLIGACIONES IESS $ 2.384,25
2.1.4.01 Aporte al IESS $ 1.289,45
2.1.4.02 Fondos de Reserva $ 362,90
2.1.4.03 Préstamos Quirografarios $ 731,90
2.1.5. OBLIGACIONES FISCALES $ 5.919,30
2.1.5.01 Retenciones en la Fuente por Pagar $ 693,41
2.1.5.02 Retenciones IVA por Pagar $ 264,90
2.1.5.03 Impuesto a la Renta Anticipo por Pagar $ 4.960,99
2.2. PASIVO LARGO PLAZO $ 54.200,00
2.2.1 Prestamos Ramiro Iglesias (Accionista) $ 54.200,00
2.2.2 Arrendamiento Financiero Edificio
3. PATRIMONIO $ 96.202,34
3.1. CAPITAL
3.1.1. ACCIONISTAS $ 68.590,66
3.1.1.01 Brenda Marín $ 50.000,00
3.1.1.02 Ramiro Iglesias $ 18.590,66
3.2. RESERVAS
3.2.1. RESERVAS $ 22.888,78
3.2.1.01 Reserva Legal $ 14.783,00
3.2.1.02 Reserva Facultativa $ 6.381,88
3.2.1.03 Reserva Estatutaria $ 1.723,90
3.3. RESULTADOS
3.3.1. RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 4.722,90
3.3.1.01 Resultados Acumulados $ 4.722,90
TOTAL PATRIMONIO $ 96.202,34
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 270.186,40
80
“Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre 2011
CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011
4. INGRESOS $ 623.053,13
4.1 Ventas $ 623.053,13
5. COSTO DE VENTAS $ 524.844,65
5.1 Costo de Ventas
(=) Utilidad Bruta $ 98.208,48
5.2 GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACION $ 93.613,48
5.2.01 Sueldos y Salarios $ 45.107,31
5.2.02 Beneficios Sociales $ 5.744,04
5.2.03 Aporte a la seguridad social $ 6.529,94
5.2.04 Mantenimiento y Reparaciones $ 6.632,31
5.2.05 Combustible $ 1.673,98
5.2.06 Suministros y Materiales $ 6.680,07
5.2.07 Transporte $ 455,91
5.2.08 Provisión cuentas Incobrables $ 254,07
5.2.09 Comisiones $ 180,91
5.2.10 Intereses Financieros $ 2.436,75
5.2.11 Seguros $ 1.920,83
5.2.12 Arriendo Bodega $ 7.800,00
5.2.13 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo $ 5.306,07
5.2.14 Servicios Básicos $ 454,02
5.2.15 Otros gastos $ 2.437,27
Utilidad del Ejercicio $ 4.595,00
15% participación trabajadores
Para la Adopción por primera vez de las Normas internacionales de Información Financiera para
la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” es viable ya que sus estados financieros se
encuentran bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Las cuentas contables que necesitan
ser ajustadas a la Normativa Internacional son las siguientes:
81
Tabla N°12 Utilidad de Normas Internacionales de Información Financiera en las cuentas
contables a aplicar.
DESCRIPCION
UTILIDAD APLICACIÓN DE
LA NORMATIVA
INTERNACIONAL
NORMA
Cuentas por
Cobrar
Permite determinar si hay un
deterioro en la cartera y
reconocer la perdida por
deterioro de la cartera
Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos
Cuentas por Pagar Medir un pasivo financiero y su
valor en el tiempo, determinando
el coste amortizado.
Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos
Inventarios
Mide el inventario a Valor
Razonable y reconocer deterioro
del inventario si lo existiera. Sección 13 Inventarios
Propiedad, Planta
y Equipo
Determina la vida útil de un
activo, su correcta depreciación y
perdida por deterioro. Sección 16 Propiedad,
Planta y Equipo
Arrendamiento
Permite reconocer un activo o
pasivo por arrendamiento
Financiero u Operativo. Sección 20
Arrendamientos
Elaboración: Autora tesis
5.4 Capacitación
El personal que se encarga de realizar los procesos contables y se encarga de la toma de
decisiones para la empresa recibió un seminario de 20 horas, adicionalmente el departamento de
contabilidad encabezado por el contador general y su auxiliar acudieron a la Escuela de NIIF en
el Colegio de Contadores Públicos de Pichincha con una duración de 103 horas.
Los conocimientos adquiridos fueron:
82
Tabla N°13 Programa Capacitación
TEMAS DE ESTUDIO TIEMPO
ESTIMADO BENEFICIARIOS
Introducción a las Normas
Internacionales de Información
Financiera
1 Hora
Gerente General
Contador General
Auxiliar de Contabilidad
Auxiliar de Contabilidad
Administrador
Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos 2 Horas
Gerente General
Contador General
Auxiliar de Contabilidad
Auxiliar de Contabilidad
Administrador
Sección 13 Inventarios 3 Horas
Gerente General
Contador General
Auxiliar de Contabilidad
Auxiliar de Contabilidad
Administrador
Sección 16 Propiedad, Planta y
Equipo 3 Horas
Gerente General
Contador General
Auxiliar de Contabilidad
Auxiliar de Contabilidad
Administrador
Sección 20 Arrendamientos 2 Horas
Gerente General
Contador General
Auxiliar de Contabilidad
Auxiliar de Contabilidad
Administrador
TOTAL HORAS 13 Horas
Elaboración: Autora Tesis
Con la aprobación de la Escuela de NIIF para las PYMES, el personal a cargo se encuentra
capacitado para manejar la información contable y financiera apegada a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
83
5.5 Evaluación
Se procede a la conversión de los Estados Financieros con fecha de referencial 31 de diciembre
2011.
5.5.1 Cuentas por cobrar
Evaluación:
Dentro de esta cuenta esta una deuda incobrable por 4220,90 desde Junio del 2011 de la empresa
G2G Cía. Ltda.; esta empresa se declaro insolvente el mismo año, razón por la cual no se logró
cobrar esta cuenta y está en un proceso judicial detenido por la falta de resultados.
La política contable de la empresa determina que la provisión de cuentas por cobrar sea del 1%
de las cuentas por cobrar sin superar el 10% de la cartera total. Esta política contable se apega a
la Ley de Régimen Tributario Interno.
Medidas a tomar:
La Norma Internacional de Información Financiera para las Pymes que aplicaremos será la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
Reconocimiento Inicial de un activo financiero
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
La norma reconoce a un instrumento financiero si cumple con las siguientes características:
84
Tabla N°14 Instrumentos Financieros Básicos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO APLICA
(a) Efectivo. SI
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por
cobrar o pagar). SI
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que: NO
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y NO
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las
condiciones de un instrumento de deuda. NO
(d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta. NO
Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(2012) Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
Elaboración: Autora Tesis
5.5.1.1 Medición Inicial Instrumentos Financieros
Se reconoce un activo financiero o un pasivo financiero al precio de la transacción (incluidos los
costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se
miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto,
una transacción de financiación; si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales
normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo
constituye una transacción de financiación, se medirá el activo financiero o pasivo financiero al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
La medición inicial se medirá al precio de transacción; no existe un financiamiento explicito
porque aunque el periodo de cobro que según las políticas de la empresa es de 30 a 60 días la
85
cuenta es incobrables y no existe un acuerdo de pago. Se la considera una cuenta incobrable en su
totalidad.
5.5.1.2 Medición Posterior Instrumentos Financieros
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros
de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u
otro tipo de disposición:
Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés
efectivo. La norma proporciona una guía para determinar el costo amortizado utilizando el
método del interés efectivo. “Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes
o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que
se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor” 36
(IASC, 2009, P 41)
La deuda que mantiene la empresa G2G Cía. Ltda. con la empresa en estudio se encuentra en
juicio sin resultados de cobro, las probabilidades de que se cancele esta deuda son escazas por lo
que de considerará deterioro en cuentas por cobrar.
Reconocimiento Deterioro Cuentas por Cobrar
La norma dice que “Al final de cada periodo sobre el que se informa, la empresa evaluará si
existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o
al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocerá una pérdida por deterioro del valor en resultados.”37
(IASC, 2009, P 101). Para que se
considere Deterioro de cuentas por Cobrar debe cumplir con uno o varios de los siguientes
sucesos:
36
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf 37
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf
86
Tabla N°15 Deterioro en el Valor de los Activos
SUCESOS APLICA
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. SI
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el
pago de los intereses o del principal. NO
(c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le
habría otorgado en otras circunstancias.
NO
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera. SI
(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución
medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos
financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no
pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos
en el grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales o
locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.
NO
Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad Board (2012) Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos.
Elaboración: Autora Tesis
Este diagnostico confirma el deterioro de cuentas por cobrar y se procede a la medición del
deterioro.
Medición del Deterioro
Se medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o
costo amortizado de la siguiente forma: el costo menos el deterioro, la pérdida por deterioro es la
diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá
87
que ser una aproximación) del importe (que podría ser cero) que la entidad recibiría por el activo
si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.
5.5.2. Cuentas por pagar
Evaluación:
La cuenta presenta una cuenta por pagar a un accionista por 54,200.00 USD desde Febrero 2011,
la deuda fue adquirida por de falta de liquidez temporal; el valor no ha sido cancelado ni se han
reconocido los intereses.
Medidas a tomar:
Para reconocimiento y medición aplicaremos la sección 11 Instrumentos Financieros básicos.
Reconocimiento Inicial de un pasivo financiero
La norma reconoce a un instrumento financiero si cumple con las siguientes características:
Tabla N°16 Instrumentos Financieros Básicos Pasivos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO
(PARRAFO 11.8) APLICA
(a) Efectivo. SI
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por
cobrar o pagar). SI
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que: NO
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y NO
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las
condiciones de un instrumento de deuda. NO
88
INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO
(PARRAFO 11.8) APLICA
(d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta. NO
Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos.
Elaboración: Autora Tesis
5.5.2 .1 Medición Inicial
La medición inicial según la sección a aplicar será al valor presente de los pagos futuros
descontados con una tasa de interés de mercado.
5.5.2 .2Medición Posterior
Según la Norma Internacional: “Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad
medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción
en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición, se medirán al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo.” 38
(IASC, 2009, p 70). Se elaborara la tabla de
amortización correspondiente y se calculara el interés efectivo.
5.5.3 Inventario de Mercaderías
Evaluación:
La empresa en estudio ha utilizado como método de valorización de mercaderías el método FIFO,
pero por falta de control en las compras existen productos que se adquirieron a precios muy
elevados y se estima que hay deterioro es esta cuenta.
Medidas a tomar:
38
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf
89
Reconocimiento Inicial
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los
inventarios son activos:
Tabla N°17 Reconocimiento Inicial Inventarios
Activos para: APLICA
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; SI
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o NO
(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso
de producción o en la prestación de servicios. NO
Fuente:
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 13 Inventarios.
Elaboración: Autora Tesis
La empresa en estudio se dedica a la compra y venta de materiales para la construcción, por lo
que cumple con la característica (a) y se procede a la medición inicial.
5.5.3.1 Medición Inicial de los Inventarios
Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos
los costos de terminación y venta. Además se incluirá en el costo de los inventarios todos los
costos de adquisición, costos de transformación y otros costos incurridos para dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales. Entre los métodos de costo permitidos están los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no está
permitido en esta NIIF.
90
El método de valoración FIFO se ajusta más a las necesidades de la empresa y permite que la
valoración de la cuenta Inventario de Mercadería pueda reflejar Estados de Resultados
transparentes.
5.5.3.2 Deterioro del Inventario
Se medirá el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que
reconozca una pérdida por deterioro de valor.
5.5.4 Propiedad, Planta y Equipo
Evaluación:
La empres en estudio especifica el tratamiento contable de Propiedad, Planta y Equipo
considerado su valor de compra como costo inicial y su depreciación al máximo porcentaje de
depreciación anual permitido por la Ley de Régimen tributario Interno. Hay activos fijos que no
se han reconocido y otros que se encuentran totalmente depreciados cuando aun están en buen
estado y funcionan correctamente.
Medidas a tomar:
Debemos reconocer el valor real de los activos y revalorizarlos, establecer un tratamiento
contable apegado a la Normativa Internacional. Determinar el valor de salvamento de cada activo
y una depreciación razonable.
Reconocimiento Inicial de Propiedad, Planta y Equipo
Se procederá a evaluar si los activos de Propiedad, Planta y Equipo cumplen con el
reconocimiento inicial y así proceder a aplicar la Norma Internacional. El activo Propiedad,
Planta y Equipo de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” son activos tangibles que:
91
Tabla N°18 Reconocimiento Inicial propiedad, Planta y Equipo.
CARACTERISTICAS APLICA
(a) se mantienen para su uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a
terceros o con propósitos administrativos, y
SI
(b) se esperan usar durante más de un periodo. SI
(c) es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros asociados con la partida, y SI
(d) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad. SI
Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2012) Sección 13
Propiedad, Planta y Equipo.
Elaboración: Autora Tesis
5.5.4.1 Medición Inicial de Propiedad, Planta y Equipo.
La empres en estudio medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el
momento del reconocimiento inicial.
5.5.4.2 Medición Posterior de Propiedad, Planta y Equipo
La empresa en estudio medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por
deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de
una partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en
dichos costos.
5.5.4.3 Método de Depreciación
Para la lección del método de depreciación la norma en aplicación establece:
92
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores
siguiente:
“La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto
físico que se espere de éste.” 39
(IASC,2012, P 17)
La empresa seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual
espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de
depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos
basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.
Debido a que el método de depreciación que utilizaba la empresa daba énfasis al aspecto
tributario se deberá realizar un cambio en la estimación contable y se aplicara el método de
depreciación lineal determinando el valor de salvamento.
5.5.5 Arrendamiento Financiero
Actualmente la empresa en estudio realiza sus actividades en un edificio ubicado en la ciudad de
Sangolqui, cuyo propietario es el Representante Legal de la empresa El edificio esta adecuado
para que funcionen las oficinas administrativas, bodega general y punto de venta para atención al
cliente. La empresa inicio las actividades en el inmueble desde enero del año 2012. “Colorearte
Pinturas Cía. Ltda.” asume sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad. Se ha celebrado un contrato de 10 años, y se paga anualmente por arrendamiento
financiero 7,800.00 USD; finalizado los 10 años la empresa habrá cancelado 7,8000.00 USD por
edificio y terreno. El valor razonable del edificio corresponde al 40% del valor total del
arrendamiento y el 60% restante al terreno. Finalizado el contrato la propiedad pasa a poder de la
empresa. La vida útil estimada de este activo es de 25 años con un 10% de valor de salvamento.
Evaluación:
39
IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 27 junio 2014 de,
http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf
93
Tabla N°19 Reconocimiento Inicial Arrendamientos.
Arrendamiento: Requerimiento:
Financiero Si transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad.
x
Operativo No transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad.
Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 20
Arrendamientos.
Elaboración: Autora Tesis
5.5.5.1 Medición Inicial
Se reconocerá el arrendamiento financiero como activo y pasivo en su estado de situación
financiera de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento.
5.5.5.2 Medición Posterior
Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la
reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. El arrendatario
distribuirá la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera
que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente
de amortizar. Un arrendatario cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los
que se incurran.
5.5.5.3 Depreciación Activo Financiero
El Activo se depreciara por el método de línea recta durante 25 años que es la vida estimada del
activo y se determina un 10% de valor de salvamento en libros.
94
5.6 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
Obtenido el diagnostico preliminar y la identificación de las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pymes que se aplicaran a las respectivas cuentas contables de la
empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se procede a realizar la aplicación de la normativa
Internacional.
5.6.1 Ajuste Cuentas por Cobrar
AJUSTE CUENTAS POR COBRAR ADOPCION NIIF AÑO 2011
1
Resultados Acumulados por Adopción NIIF 4220,9
Cuentas por Cobrar G2G Cía. Ltda. 4220,9
P/R Ajuste Cuentas por Cobrar Adopción NIIF
2
Activo por Impuesto a la Renta Diferido 928,60
Resultados Acumulados por Adopción NIIF 928,60
P/R Ajuste Cuentas por Cobrar Adopción NIIF
Se procede a realizar el ajuste dando de baja totalmente la cuenta por cobrar a la empresa G2G
Cía. Ltda. al verificar que existe deterioro en la cuenta comercial. Ya que se debe a una cuenta
por cobrar en términos comercial de 30,60 y 90 días no se procede a realizar una tabla de
amortización al no existir interés implícito.
5.6.2 Ajuste Cuentas por Pagar
AJUSTE CUENTA: PRESTAMOS LARGO PLAZO PERIODO DE TRANSICION NIIF AÑO 2011
1 DEBE HABER
Préstamo Ramiro Iglesias 531,7
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF’s 531,7 P/R Registro de diferencia tasa efectiva interés 2011
préstamo
95
2
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF’s 127,61
Pasivo por Impuestos Diferidos 127,61
P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva
AJUSTE CUENTA: PRESTAMOS LARGO PLAZO PERIODO DE ADOPCION NIIF AÑO 2012
1 DEBE HABER
Gasto Interés 433,81
Préstamo Ramiro Iglesias 433,81
P/R Registro de diferencia tasa efectiva interés 2012
préstamo
2
Pasivo por Impuestos Diferidos 99,78
Ingresos por Impuesto Diferido 99,78
P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva 2012
En el año 2011 se reconoce el interés implícito trayendo el valor adeudado a Valor Presente y
realizando una tabla de amortización mediante una tasa de interés efectiva como determina la
norma, mediante este cálculo obtenemos el costo amortizado de la cuenta por pagar al accionista.
La tasa efectiva, incluye el pago de intereses, impuestos, comisiones y otros gastos vinculados a
la operación financiera que es del 8,17% tasa de interés de mercado según el Banco central del
Ecuador para el año 2011. En el año 2012 se reconocen los intereses según la tasa de interés
efectiva y determinamos el impuesto diferido.
Formula: n
r
VFVP
1
Calculo Valor Presente Excel:
96
M (CUANTAS
RENOVACIONES
EN UN AÑO)
PERIODO DE
CAPITALIZACION TASA NPER VA (-) VF
12 Mensual 8,17% 4
$
(52.748,74) 54200
Tabla de Amortización Interés Nominal:
Tabla de Amortización Tasa de Interés Efectiva (Costo Amortizado):
DEUDA INICIO DEL AÑO AMORTIZACIÓN INTERESES CUOTA ANUAL
01-ene-11 $ 52.748,74 31-dic-11 $ 41.282,53 $ 11.466,21 $ 4.959,87 $ 16.426,07
31-dic-12 $ 28.738,18 $ 12.544,35 $ 3.881,72 $ 16.426,07
31-dic-13 $ 15.014,31 $ 13.723,87 $ 2.702,20 $ 16.426,07
31-dic-14 $ 0,00 $ 15.014,31 $ 1.411,77 $ 16.426,07
TASA DE
INTERES
NOMINAL 8,17% NPER 4
DEUDA INICIO DEL AÑO AMORTIZACIÓN INTERESES
CUOTA
ANUAL
01-ene-11 $ 54.200,00
31-dic-11 $ 42.202,07 $ 11.997,93 $ 4.428,14 $ 16.426,07
31-dic-12 $ 29.223,90 $ 12.978,16 $ 3.447,91 $ 16.426,07
31-dic-13 $ 15.185,42 $ 14.038,48 $ 2.387,59 $ 16.426,07
31-dic-14 $ 0,00 $ 15.185,42 $ 1.240,65 $ 16.426,07
97
5.6.3 Ajuste Inventario de Mercaderías
Calculo Deterioro en Inventario de Mercaderías
Cantidad Descripción Valor
Inventario FIFO
Precio de Venta
Asignación Gasto de Ventas %
Gasto de
Ventas 2013
Valor inventario
al V.N.R
Valor Menor entre el
costo y el V.N.R SI/NO
DETERIORO
692 LINEA ARQUITECTONICA/ LATEX/ ESMALTES 0,21 43236,24 54045,2938 15% 537,30 53507,99 43236,24 0,00
1275 LINEA DE FERRETERIA/ CLAVOS/ TORNILLOS /MATERIALES 0,39 79662,14 99577,6728 22% 788,05 98789,63 79662,14 0,00
682 LINEA DE LA MADERA / LACAS / TINTES/ SELLADOR 0,21 42611,43 53264,2924 42% 1504,45 51759,84 42611,43 0,00
493 LINEA AUTOMOTRIZ/ LACAS / POLIURETANO/ TINTES 0,15 30802,69 38503,3668 10% 358,20 38145,16 30802,69 0,00
86 LINEA VARIOS / THINNER / ACIDO MURIATICO/ IMPERMEALIZANTE 0,03 5373,29 5641,95379 11% 394,02 5247,93 5247,93 125,36
3228 201685,79 251032,58 100% 3582,03 247450,55 247450,55 125,36
98
Mediante este cuadro procedemos al cálculo del deterioro en Inventario de Mercaderías. La
norma establece que una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el
precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Los gastos de venta se
distribuyen porcentualmente de acuerdo al nivel de mayor comercialización de cada línea. Se
detecto que existe deterioro y se procede a realizar el ajuste para el año 2011:
AJUSTE CUENTA: INVENTARIO ADOPCION NIIF AÑO 2011
1
Resultados Acumulados por Implementación NIIF’s 125,36
Inventario 125,36
P/r Ajuste Inventario por adopción NIIF’s
2
Activo Impuesto Diferido 30,09
Resultados Acumulados por Implementación NIIF’s 30,09
P/r Ajuste por Impuesto Diferido por Adopción NIIF´s
5.6.4 Ajuste Propiedad, Planta y Equipo
AJUSTE CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PERIODO DE TRANSICION NIIF AÑO 2011
1
Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software 409,12
Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo 674,95
Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux 6488,12
Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark 1163,05
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 8735,24
P/R Ajuste por Adopción NIIF Depreciación Acumulada
2
Resultados Acumulados por Adopción NIIF 2096,46
Pasivo por Impuestos Diferidos 2096,46
P/R Ajuste por Adopción NIIF Impuesto a la Renta diferido
99
AJUSTE CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PERIODO DE ADOPCION NIIF AÑO 2012
1 DEBE HABER
Gasto Depreciación Equipo de Computación y Software 178,57
Gasto Depreciación Maquinaria y Equipo 300,77
Gasto Depreciación Vehículo Toyota Hilux 1946,44
Gasto Depreciación Vehículo Chevrolet Spark 656,78
Gasto Depreciación Edificio 1049,52
Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software 178,57
Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo 300,77
Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux 1946,44
Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark 656,78
Depreciación Acumulada Edificio 1049,52
P/R Gasto Depreciación 2012 bajo NIIF
2
Activos por Impuestos Diferidos 950,38
Ingreso por Impuestos Diferidos 950,38
P/R Gasto Depreciación 2012 bajo NIIF
Hasta el año 2011 la empresa depreciaba sus activos fijos basándose en el porcentaje máximo
tributario. La normativa internacional establece que el método de depreciación que la empresa va
a utilizar debe reflejar el patrón de arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios económicos futuros del activo. La empresa determino el cambio de
política contable para depreciar su activo fijo y ajustar sus balances a la normativa internacional.
De esta forma el Balance de Situación Financiera de la empresa reflejara el valor razonable de los
bienes poseídos para el funcionamiento de la organización.
Cambio en política y proceso contable:
Antes bajo NEC Ahora bajo NIIF
Método de Depreciación lineal Método de Depreciación lineal
Valor de Salvamento 0% del activo Valor de Salvamento 20% del activo
Vida Útil Vehículo 5 años Vida Útil Vehículo 10 años
Vida Útil Equipo de computo 3.33 años Vida Útil Equipo de computo 5 años
Vida Útil Maquinaria 10 años Vida Útil Maquinaria 15 años
100
Calculo depreciación bajo NEC
Descripción Fecha de origen
Fecha del
Valor de origen
Vida útil Depreciación Acumulada
Valor Neto ejercicio
Años a depreciar
Trans-currida inicio Res-tan-te Acumula-das al inicio 2011
Del
ejercicio
Equipo de Computación
y Software 01/04/2009 31/12/2011 1116,07
3,33 2,75 0,58 650,98 1022,96 93,11
Maquinaria y Equipo 01/06/2007 31/12/2011 5639,45 10 4,58 5,42 1456,86 2020,80 3618,65
Vehículo Toyota Hilux 01/05/2009 31/12/2011 24330,46 5 2,67 2,33 8110,15 12976,25 11354,21
Vehículo Chevrolet Spark 01/08/2010 31/12/2011 8209,77
5 1,42 3,58 684,15 2326,10 5883,67
10902,13 18346,11 20949,64
Calculo depreciación bajo NIIF
Descripción Fecha de
origen
Fecha del
Valor de origen
Valor de Salvamento
Vida útil Depreciación Acumulada Ajuste por adopción
NIIF Valor Neto
ejercicio Años a
depreciar
Trans-currida inicio
Res-tan-te
Acumula-das al
inicio 2011
Depreciación revaluación
Equipo de Computación y
Software 01/04/2009 31/12/2011 1116,07 223,21
5 2,75 2,25 1022,96 613,84 -409,12 502,23
Maquinaria y Equipo 01/06/2007 31/12/2011 5639,45 1127,89
15 4,58 10,42 2020,80 1345,85 -674,95 4293,60
Vehículo Toyota
Hilux 01/05/2009 31/12/2011 24330,46 4866,09 10 2,67 7,33 12976,25 6488,12 -6488,12 17842,34
Vehículo Chevrolet
Spark 01/08/2010 31/12/2011 8209,77 1641,95 10 1,42 8,58 2326,10 1163,05 -1163,05 7046,72
18346,11 9610,87 -8735,24 29684,88
101
5.6.5 Arrendamientos
AJUSTE CUENTA: PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO AÑO DE ADOPCION 2011
1
Edificio 29.153,2
Terreno 43.729,8
Pasivo por arrendamiento financiero 72.883,1
P/R Reconocimiento Activo pasivo por arrendamiento financiero Adopción NIIF
2
Pasivo por arrendamiento financiero 15600,00
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 15600,00
P/R Reconocimiento Activo pasivo por arrendamiento financiero Adopción NIIF
3
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 3744,00
Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido 3744,00
P/R Ajuste Arrendamiento Adopción NIIF
Para el año 2011 la empresa reconocía el arriendo del establecimiento comercial, oficinas y
bodegas como Arriendo Operativo; según la Sección 20 Arrendamientos de las Normas
Internacionales de Información Financiera, cuando la empresa asume todos los riesgos inherentes
al activo y existe una opción de compra, se reconoce como Arrendamiento Financiero;
independientemente de lo que estipule el contrato.
En los asientos para el año 2011 reconocemos al Pasivo por arrendamiento financiero y
reconocemos al activo por separado tanto edificio como terreno. Ya que existe interés implícito
procedemos a calcular a valor presente los flujos de efectivos y a reconocer los intereses
mediante coste amortizado. Se estima que el valor razonable del edificio según patente municipal
es de $42745,90 y del terreno es de 34842,67. La norma especifica que el registro sea el menor
entre el coto y el valor razonable aplicando la normativa registramos al valor de costo.
102
AJUSTE CUENTA: GASTO FINANCIERO INTERES 2011
1 DEBE HABER
Pasivo por arrendamiento financiero 913,3
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 913,3
P/R Devengo Intereses año 2011
2
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 219,19
Pasivo por Impuestos Diferidos 219,19
P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva 2011
AJUSTE CUENTA: PRESTAMOS LARGO PLAZO PERIODO DE ADOPCION NIIF AÑO 2012
1 DEBE HABER
Gasto Interés $ 827,00
Pasivo por arrendamiento financiero $ 827,00
P/R Devengo Intereses año 2012
2
Pasivo por Impuestos Diferidos 190,21
Ingresos por Impuesto Diferido 190,21
P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva 2012
Calculo Valor Presente Excel
M (CUANTAS
RENOVACIONES
EN UN AÑO)
PERIODO DE
CAPITALIZACION TASA
NPE
R VA (-) VF
12 Mensual 8,17% 10
$
(72.883,06) 78000
103
Tabla de amortización
DEUDA
INICIO DEL
AÑO
COSTO
FINANCIERO PAGO AMORTIZACIÓN
31-dic-11 $ 72.883,06 $ 913,30 ($ 7.800,00) $ 65.996,36
31-dic-12 $ 65.996,36 $ 827,00 ($ 7.800,00) $ 59.023,36
31-dic-13 $ 59.023,36 $ 739,62 ($ 7.800,00) $ 51.962,98
31-dic-14 $ 51.962,98 $ 651,15 ($ 7.800,00) $ 44.814,13
31-dic-15 $ 44.814,13 $ 561,57 ($ 7.800,00) $ 37.575,69
31-dic-16 $ 37.575,69 $ 470,86 ($ 7.800,00) $ 30.246,55
31-dic-17 $ 30.246,55 $ 379,02 ($ 7.800,00) $ 22.825,57
31-dic-18 $ 22.825,57 $ 286,03 ($ 7.800,00) $ 15.311,60
31-dic-19 $ 5.311,60 $ 191,87 ($ 7.800,00) $ 7.703,47
31-dic-20 $ 7.703,47 $ 96,53 ($ 7.800,00) $ 0,00
Reconocemos los intereses en el año 2011 y 2012 por los diez años que tiene como duración el
contrato por Arrendamiento Financiero. La tasa de interés será la Tasa de Interés Efectiva.
Reconocido el Activo procedemos a calcular la deprecación del edificio. El terreno al ser un
activo de duración indefinida no se deprecia.
104
Activo Fecha de
adquisición Valor de
origen Valor de
Salvamento
Vida útil
Ajuste por
adopción NIIF
depreciación Valor Neto
Total Trans-
currida
inicio
Res-
tan-te
Edificio 01/01/2011 29153,22 2915,32 25 1,00 24,00 2099,03 27054,19
Terreno 01/01/2011 43.729,8 43.729,8 0 0 0 0 43.729,8
AJUSTE CUENTA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIO AÑO 2011
1
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 2099,03
Depreciación Acumulada Edificio 2099,03
P/R Ajuste por Adopción NIIF
2
Activo por Impuesto a la Renta Diferido 461,79
Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 461,79
P/R Ajuste por Adopción NIIF Impuesto a la Renta diferido
El ajuste por depreciación del año 2012 se detalla en el ajuste a a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo.
105
5.7 Conversión estados de Resultados bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes.
Estados de Resultados “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” bajo NIIF año 2011-2012
AJUSTE NIIFAÑO DE TRANSICION 2011 AJUSTE NIIFAÑO DE ADOPCION 2012
CODIGO CUENTA
SALDOS NEC AL 31
DE DICIEMBRE
2011
DEBE HABER
SALDOS NIIF AL 31
DE DICIEMBRE
2011
SALDOS NEC AL 31
DE DICIEMBRE 2012 DEBE HABER
SALDOS NIIF AL 31
DE DICIEMBRE 2012
4. INGRESOS $ 623.053,13
$ 623.053,13 $ 654.205,79
$ 654.205,79
4.1 Ventas $ 623.053,13
$ 623.053,13 $ 654.205,79
$ 654.205,79
5. COSTO DE VENTAS $ 524.844,65
$ 524.844,65 $ 551.086,88
$ 551.086,88
5.1 Costo de Ventas
$ 524.844,65 $ 551.086,88
$ 551.086,88
(=) Utilidad Bruta $ 98.208,48
$ 98.208,48 $ 103.118,90
$ 103.118,90
5.2 GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACION $ 93.613,48
$ 93.613,48 $ 84.532,78
$ 89.925,67
5.2.01 Sueldos y Salarios $ 45.107,31
$ 45.107,31 $ 47.362,68
$ 47.362,68
5.2.02 Beneficios Sociales $ 5.744,04
$ 5.744,04 $ 6.031,24
$ 6.031,24
5.2.03 Aporte a la seguridad social $ 6.529,94
$ 6.529,94 $ 6.856,44
$ 6.856,44
5.2.04 Mantenimiento y Reparaciones $ 6.632,31
$ 6.632,31 $ 6.963,93
$ 6.963,93
5.2.05 Combustible $ 1.673,98
$ 1.673,98 $ 1.757,68
$ 1.757,68
106
AJUSTE NIIFAÑO DE TRANSICION 2011 AJUSTE NIIFAÑO DE TRANSICION 2011
5.2.06 Suministros y Materiales $ 6.680,07
$ 6.680,07 $ 7.014,07
$ 7.014,07
5.2.07 Transporte $ 455,91
$ 455,91 $ 478,71
$ 478,71
5.2.08 Provisión cuentas Incobrables $ 254,07
$ 254,07 $ 266,77
$ 266,77
5.2.09 Comisiones $ 180,91
$ 180,91 $ 189,96
$ 189,96
5.2.10 Intereses Financieros $ 2.436,75
$ 2.436,75 $ 2.558,59 $ 1.260,81
$ 3.819,40
5.2.11 Seguros $ 1.920,83
$ 1.920,83 $ 2.016,87
$ 2.016,87
5.2.12 Arriendo Bodega $ 7.800,00
$ 7.800,00 $ -
$ -
5.2.13 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo $ 5.306,07
$ 5.306,07 $ - $ 4.132,08
$ 4.132,08
5.2.14 Servicios Básicos $ 454,02
$ 454,02 $ 476,72
$ 476,72
5.2.15 Otros gastos $ 2.437,27
$ 2.437,27 $ 2.559,13
$ 2.559,13
Utilidad del Ejercicio $ 4.595,00
$ 4.595,00 $ 18.586,12
$ 13.193,24
15% participación trabajadores
$ 1.978,99
Utilidad antes de impuestos
$ 11.214,25
Gasto (ingreso) por Impuesto a la Renta
$ 1.240,36
Gasto Impuesto a la Renta corriente
Gasto Impuesto a la Renta diferido
Ingreso por Impuesto a la renta diferido
$ 1.240,36 $ 1.240,36
UTILIDAD
$ 9.973,89
107
Balance de Situación Inicial “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” bajo NIIF año 2011-2012
AJUSTE NIIF AJUSTE NIIF
CODIGO
SALDOS NEC AL 31
DE DICIEMBRE 2011 DEBE HABER
SALDOS NIIF AL 31
DE DICIEMBRE 2011
SALDOS NEC
AL 31 DE
DICIEMBRE
2012
DEBE HABER
SALDOS NIIF
AL 31 DE
DICIEMBRE
2012
1. ACTIVO $ 270.186,40 $ 346.779,88 $ 338.666,38 $ 335.484,69
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.1.1. DISPONBLE $ 5.419,60 $ 5.419,60 $ 2.690,59 $ 2.690,59
1.1.1.1.01 Caja Chica $ 83,00 $ 83,00 $ 87,15 $ 87,15
1.1.1.1.02 Banco de la Producción $ 4.514,30 $ 4.514,30 $ 1.740,02 $ 1.740,02
1.1.1.1.03 Banco de Guayaquil $ 822,30 $ 822,30 $ 863,42 $ 863,42
1.1.2. EXIGIBLE
1.1.2.1.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
COBRAR CLIENTES LOCALES $ 32.784,17 $ 28.563,27 $ 20.790,83 $ 20.790,83
1.1.2.1.01 Still Muebles Cía. Ltda. $ 7.063,40 $ 7.063,40 $ 7.416,57 $ 7.416,57
1.1.2.1.02 Confort Muebles Cía. Ltda. $ 4.764,23 $ 4.764,23 $ 5.002,44 $ 5.002,44
1.1.2.1.03 G2G Cía. Ltda. $ 4.220,90 $ 4.220,90 $ - $ -
1.1.2.1.04 Ferretería Integral $ 3.386,77 $ 3.386,77 $ 1.556,11 $ 1.556,11
1.1.2.1.05 Ferretería Lucsam $ 2.160,04 $ 2.160,04 $ 1.068,04 $ 1.068,04
1.1.2.1.06 Ferretería El Choclo $ 2.842,89 $ 2.842,89 $ 985,03 $ 985,03
1.1.2.1.07 Ferretería San Gabriel $ 3.415,57 $ 3.415,57 $ 1.586,35 $ 1.586,35
108
AJUSTE NIIF
AJUSTE NIIF
1.1.2.1.08 Otros Clientes $ 5.492,19 $ 5.492,19 $ 3.766,20 $ 3.766,20
1.1.2.1.09 (-)Provisión Cuentas Incobrables $ (561,82)
$ (561,82) $ (589,91)
$ (589,91)
1.1.3. OTROS ACTIVOS CORRIENTES
1.1.3.1.
IMPUESTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO $ 9.347,20 $ 10.767,67 $ 4.235,03 $ 5.185,41
1.1.3.1.01 Crédito Tributario IVA $ 8.515,61 $ 8.515,61 $ 1.941,39 $ 1.941,39
1.1.3.1.02 Retenciones en la Fuente $ 745,21 $ 745,21 $ 782,47 $ 782,47
1.1.3.1.03 Retenciones IVA $ 86,38 $ 86,38 $ 90,70 $ 90,70
1.1.3.1.04
Activo Impuesto a la Renta por Impuesto
Diferido $ 1.420,47 $ 1.420,47 $ 1.420,47 $ 950,38 $ 2.370,85
1.1.4. REALIZABLE $ 201.685,79 $ 201.560,43 $ 211.638,45 $ 211.638,45
1.1.4.01 Inventario de Mercaderías $ 201.685,79 $ 125,36 $ 201.560,43 $ 211.638,45 $ 211.638,45
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 20.949,64 $ 56.739,07 $ 55.581,65 $ 51.449,58
1.2.1.01 Equipo de Computación y Software $ 1.116,07 $ 1.116,07 $ 1.116,07 $ 1.116,07
1.2.1.02
(-) Depreciación Acumulada Equipo de
Computación y Software $ (1.022,96) $ 409,12 $ (613,84) $ (587,69) $ 178,57 $ (766,27)
1.2.1.03 Maquinaria y Equipo $ 5.639,45 $ 5.639,45 $ 5.639,45 $ 5.639,45
1.2.1.04
(-) Depreciación Acumulada Maquinaria
y Equipo $ (2.020,80) $ 674,95 $ .345,85) $ (975,72) $ 300,77 $ (1.276,49)
1.2.1.05 Vehículo Toyota Hilux $ 24.330,46 $ 24.330,46 $ 24.330,46 $ 24.330,46
1.2.1.06
(-) Depreciación Acumulada Vehículo
Toyota Hilux $ (12.976,25) $ 6.488,12 $ (6.488,12) $ (8.434,56) $ 1.946,44 $ (10.381,00)
109
AJUSTE NIIF AJUSTE NIIF
1.2.1.07 Vehículo Chevrolet Spark $ 8.209,77 $ 8.209,77 $ 8.209,77 $ 8.209,77
1.2.1.08
(-) Depreciación Acumulada Vehículo
Chevrolet Spark $ (2.326,10) $ 1.163,05 $ (1.163,05) $ (1.819,83) $ 656,78 $ (2.476,61)
1.2.1.09 Edificio $ 29.153,22 $ 29.153,22 $ 29.153,22 $ 29.153,22
1.2.1.10 (-) Depreciación Acumulada Edificio $ 2.099,03 $ (2.099,03) $ (1.049,52) $ 1.049,52 $ (2.099,03)
1.2.1.11 NO DEPRECIABLE $ 43.729,83 $ 43.729,83 $ 43.729,83
1.2.1.12 Terreno $ 43.729,83 $ 43.729,83 $ 43.729,83 $ 43.729,83
2. PASIVO $ 173.984,06 $ 236.009,36 $ 226.751,42 $ 227.722,25
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.1.
CUENTAS Y DOCUMENTO POR
PAGAR PROVEEDORES LOCALES $ 77.195,16 $ 77.195,16 $ 86.085,03 $ 86.085,03
2.1.1.01 Pinturas Unidas S.A.
$ 23.566,17 $ 23.566,17 $ 29.774,59 $ 29.774,59
2.1.1.02 Pinturas Cóndor S.A. $ 19.834,71 $ 19.834,71 $ 20.826,45 $ 20.826,45
2.1.1.03 Pinturas Ecuatorianas S.A $ 8.423,76 $ 8.423,76 $ 8.844,95 $ 8.844,95
2.1.1.04 Cedimportsa S.A $ 6.365,81 $ 6.365,81 $ 6.684,10 $ 6.684,10
2.1.1.05 Promesa S.A. $ 9.342,72 $ 9.342,72 $ 9.809,86 $ 9.809,86
2.1.1.06 Emdiquim Cia. Lda. $ 5.372,76 $ 5.372,76 $ 5.641,40 $ 5.641,40
2.1.1.07 Otros Proveedores $ 4.289,23 $ 4.289,23 $ 4.503,69 $ 4.503,69
2.1.2. PRESTAMOS BANCARIOS $ 21.808,33 $ 21.808,33 $ 22.898,75 $ 22.898,75
110
AJUSTE NIIF AJUSTE NIIF
2.1.2.01 Préstamo Banco de la Producción $ 9.347,12 $ 9.347,12 $ 9.814,48 $ 9.814,48
2.1.2.02 Préstamo Banco del Pichincha $ 12.461,21 $ 12.461,21 $ 13.084,27 $ 13.084,27
2.1.3. OBLIGACIONES SOCIALES $ 12.477,02 $ 12.477,02 $ 13.100,87 $ 13.100,87
2.1.3.01 15% Utilidades Trabajadores por Pagar $ 689,25 $ 689,25 $ 723,71 $ 723,71
2.1.3.02 Sueldos por Pagar $ 5.639,45 $ 5.639,45 $ 5.921,42 $ 5.921,42
2.1.3.03 Horas extras $ 534,64 $ 534,64 $ 561,37 $ 561,37
2.1.3.04 Fondos de Reserva $ 2.764,10 $ 2.764,10 $ 2.902,31 $ 2.902,31
2.1.3.05 Decimo Tercero por Pagar $ 1.563,89 $ 1.563,89 $ 1.642,08 $ 1.642,08
2.1.3.06 Decimo Cuarto por Pagar $ 1.285,69 $ 1.285,69 $ 1.349,97 $ 1.349,97
2.1.4. OBLIGACIONES IESS $ 2.384,25 $ 2.384,25 $ 2.570,56 $ 2.570,56
2.1.4.01 Aporte al IESS $ 1.289,45 $ 1.289,45 $ 1.353,92 $ 1.353,92
2.1.4.02 Fondos de Reserva $ 362,90 $ 362,90 $ 448,15 $ 448,15
2.1.4.03 Prestamos Quirografarios $ 731,90 $ 731,90 $ 768,50 $ 768,50
2.1.5. OBLIGACIONES FISCALES $ 5.919,30 $ 12.106,56 $ 12.402,53 $ 12.112,54
2.1.5.01 Retenciones en la Fuente por Pagar $ 693,41 $ 693,41 $ 728,08 $ 728,08
2.1.5.02 Retenciones IVA por Pagar $ 264,90 $ 264,90 $ 278,15 $ 278,15
2.1.5.03 Impuesto a la Renta Anticipo por Pagar $ 4.960,99 $ 4.960,99 $ 5.209,04 $ 5.209,04
2.1.5.04
Pasivo Impuesto a la Renta por Impuesto
Diferido $ 6.187,26 $ 6.187,26 $ 6.187,26 $ 289,99 $ 5.897,28
2.2. PASIVO LARGO PLAZO $ 54.200,00 $ 110.038,03 $ 89.693,68 $ 90.954,49
111
AJUSTE NIIF
AJUSTE NIIF
2.2.1 Prestamos Ramiro Iglesias (Accionista) $ 54.200,00 $ 531,73 $ 53.668,27 $ 41.123,92 $ 433,81 $ 41.557,73
2.2.2 Arrendamiento Financiero Edificio $ 16.513,30 $ 72.883,10 $ 56.369,76 $ 48.569,76 $ 827,00 $ 49.396,76
3. PATRIMONIO $ 96.202,34 $ 110.770,52 $ 111.914,96 $ 107.762,44
3.1. CAPITAL
3.1.1. ACCIONISTAS $ 68.590,66 $ 68.590,66 $ 68.590,66 $ 68.590,66
3.1.1.01 Brenda Marín $ 50.000,00 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00
3.1.1.02 Ramiro Iglesias $ 18.590,66 $ 18.590,66 $ 18.590,66 $ 18.590,66
3.2. RESERVAS
3.2.1. RESERVAS $ 22.888,78 $ 22.888,78 $ 24.033,22 $ 24.033,22
3.2.1.01 Reserva Legal $ 14.783,00 $ 14.783,00 $ 15.522,15 $ 15.522,15
3.2.1.02 Reserva Facultativa $ 6.381,88 $ 6.381,88 $ 6.700,97 $ 6.700,97
3.2.1.03 Reserva Estatutaria $ 1.723,90 $ 1.723,90 $ 1.810,10 $ 1.810,10
3.3. RESULTADOS
3.3.1. RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 4.722,90 $ 19.291,08 $ 19.291,08 $ 15.138,56
3.3.1.01 Resultados Acumulados $ 4.722,90 $ 4.722,90 $ 4.722,90 $ 4.152,52 $ 570,38
3.3.1.0
Resultados Acumulados Efecto Adopción
NIIF $ 12.632,56 $ 27.200,74 $ 14.568,18 $ 14.568,18 $ 14.568,18
TOTAL PATRIMONIO $ 96.202,34 $ 110.770,52 $ 111.914,96 $ 107.762,44
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 270.186,40 $ 346.779,88 $ 338.666,38 $ 335.484,69
112
5.8 Conciliación Tributaria
La Conciliación Tributaria puede ser definida como un instrumento determinador del Impuesto a
la Renta, mediante el uso de un cálculo aritmético de ajustes a la utilidad líquida para estimar la
utilidad gravable.
Grafico N° 3 de Conciliación Tributaria
Fuente: SRI (2012)
Elaboración: Autora tesis
La conciliación tributaria nace de las diferencias que existen entre el resultado contable y el
resultado fiscal, cabe recalcar que esta conciliación se la realiza al momento de realizar la
declaración al impuesto a la renta.
113
5.8.1 Calculo Resultado Contable
El resultado contable es la diferencia de ingresos y gastos reconocidos en la contabilidad.
5.8.2 Calculo Resultado Fiscal
El resultado fiscal se obtiene mediante una serie de ajustes que establece la ley de régimen
tributario interno, para calcular la base imponible del Impuesto a la Renta.
5.8.3 Calculo de Diferencias
Esta ecuación nos permite determinar cuando existen diferencias permanentes las mismas que
aparecen cuando existen gastos no deducibles o ingresos exentos, mientras que las diferencias
temporarias hacen referencia a ingresos o gastos que tienen valoración o diferente lo
contabilización y la legalización fiscal.
5.8.4 Impuestos diferidos
Son aquellos que se generan por ciertas partidas que se reconocen en distintos periodos en la
determinación de la utilidad contable y fiscal.
114
5.8.5 Activo o Pasivo por Impuesto Diferido
Se reconoce un impuesto diferido activo o pasivo por el efecto de impuestos futuro sobre
diferencias temporales y pérdidas fiscales que se pueden deducir en el futuro.
Grafico N° 4 de Activo por Impuesto Diferido
Fuente: Superintendencia de Compañías. (2012)
Elaboración: Autora tesis
5.8.6 Diferencias temporales
Una diferencia temporaria es una diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su
base imponible. Las diferencias temporarias se producen cuando la base fiscal de un elemento del
balance (un activo o pasivo exigible) no coincide, en un momento dado, con el valor contable de
ese elemento (llamado también importe en libros).
115
Las diferencias temporarias pueden ser:
– Imponibles (gravables), y
– deducibles.
Según den lugar a un mayor o menor pago de impuestos en el futuro, respectivamente.
Grafico N° 5 Diferencias Temporarias
Fuente: Superintendencia de Compañías. (2012)
Elaboración: Autora tesis
El mayor o menor pago de impuestos en el futuro debido a la existencia de una diferencia
temporaria se reconocerá, respectivamente, como:
– un pasivo por impuesto diferido, o
– un activo por impuesto diferido
116
Grafico N° 6 Pasivo por Impuesto Diferido
Fuente: Superintendencia de Compañías. (2012)
Elaboración: Autora tesis
5.8.7 Diferencias Permanentes
Surgen por diferencias que no se compensan en el Tiempo, estas no dan origen a Activos ni
Pasivos por Impuesto Diferido.
5.9 Análisis Financiero
Los estados financieros que se analizaron y compararon en Colorearte Pinturas Cía. Ltda. de
manera cuantitativa y cualitativa son:
Estado de Situación Financiera 2011, 2012 ajustados a las Normas Internacionales de
Contabilidad y un proyectado del 2013 para efectos de estudio
Estados de Resultados 2011, 2012 ajustados a las Normas Internacionales de Contabilidad y un
proyectado del 2013 para efecto de estudio.
117
BALANCE GENERAL (VERTICAL)
CUENTAS VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO
2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONBLE 5419,6 2690,59 2764,4 1,56% 0,78% 0,80% -50,35% 2,74% 1,06%
Caja Chica 83 87,15 36,89 0,02% 0,03% 0,01% 5,00% -57,67%
Banco de la Producción 4514,3 1740,02 4240,82 -61,46% 143,72%
Banco de Guayaquil 822,3 863,42 841,68 0,24% 0,25% 0,24% 5,00% -2,52%
EXIGIBLE
CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR
COBRAR CLIENTES
LOCALES
28563,27 20790,83 21776,65 8,24% 6,00% 6,28% -2,4 0,38 6,94%
Still Muebles Cía. Ltda. 7063,4 7416,57 7501,9 2,04% 2,14% 2,16% 5,00% 1,15%
Confort Muebles Cía. Ltda. 4764,23 5002,44 5169,49 1,37% 1,44% 1,49% 5,00% 3,34%
G2G Cía. Ltda. 0 0 0
Ferretería Integral 3386,77 1556,11 1646,23 0,98% 0,45% 0,47% -54,05% 5,79%
Ferretería Lucsam 2160,04 1068,04 1148,4 0,62% 0,31% 0,33% -50,55% 7,52%
Ferretería El Choclo 2842,89 985,03 1063,73 0,82% 0,28% 0,31% -65,35% 7,99%
Ferretería San Gabriel 3415,57 1586,35 1677,08 0,98% 0,46% 0,48% -53,56% 5,72%
Otros Clientes 5492,19 3766,2 4141,52 1,58% 1,09% 1,19% -31,43% 9,97%
(-)Provisión Cuentas
Incobrables -561,82 -589,91 -571,71 -0,16% -0,17% -0,16% 5,00% -3,09%
OTROS ACTIVOS
CORRIENTES
IMPUESTOS PAGADOS
POR ANTICIPADO 10767,67 5185,41 6261,12 3,11% 1,50% 1,81% -0,30% 113,65% 2,17%
Crédito Tributario IVA 8515,61 1941,39 2520,22 2,46% 0,56% 0,73% -77,20% 29,82%
Retenciones en la Fuente 745,21 782,47 1098,12 0,21% 0,23% 0,32% 5,00% 40,34%
Retenciones IVA 86,38 90,7 124,51 0,02% 0,03% 0,04% 5,00% 37,28%
Activo Impuesto a la Renta por Impuesto Diferido
1420,47 2370,85 2518,27 0,41% 0,68% 0,73% 66,91% 6,22%
REALIZABLE 201560,43 211638,45 220871,22 58,12% 61,03% 63,69% 5,00% 4,36% 61,89%
Inventario de Mercaderías 201560,43 211638,45 220871,22 58,12% 61,03% 63,69% 5,00% 4,36%
118
CUENTAS VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO
2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2
ACTIVO NO
CORRIENTE
PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO 56739,07 51449,58 47538,18 16,36% 14,84% 13,71% 15,20%
Equipo de Computación y Software
1116,07 1116,07 1116,07 0,32% 0,32% 0,32% 0,00% 0,00%
(-) Depreciación
Acumulada Equipo de
Computación y Software
-613,84 -766,27 -859,59 -0,18% -0,22% -0,25% 24,83% 12,18%
Maquinaria y Equipo 5639,45 5639,45 5639,45 1,63% 1,63% 1,63% 0,00% 0,00%
(-) Depreciación Acumulada Maquinaria y
Equipo
-1345,85 -1276,49 -1402,02 -0,39% -0,37% -0,40% -5,15% 9,83%
Vehículo Toyota Hilux 24330,46 24330,46 24895,07 7,02% 7,02% 7,18% 0,00% 2,32%
(-) Depreciación
Acumulada Vehiculo Toyota Hilux
-6488,12 -10381 -12588,62 -1,87% -2,99% -3,63% 60,00% 21,27%
Vehículo Chevrolet Spark 8209,77 8209,77 8209,77 2,37% 2,37% 2,37% 0,00% 0,00%
(-) Depreciación
Acumulada Vehículo Chevrolet Spark
-1163,05 -2476,61 -4526,15 -0,34% -0,71% -1,31% 112,94% 82,76%
Edificio 29153,22 29153,22 29153,22 8,41% 8,41% 8,41% 0,00% 0,00%
(-) Depreciación
Acumulada Edificio -2099,03 -2099,03 -2099,03 -0,61% -0,61% -0,61% 0,00% 0,00%
NO DEPRECIABLE 43729,83 43729,83 43729,83 12,61% 12,61% 12,61% 0,00% 0,00% 12,81%
Terreno 43729,83 43729,83 43729,83 12,61% 12,61% 12,61% 0,00% 0,00%
TOTAL ACTIVOS 346779,88 335484,69 342194,38 100% 100% 100% -3,26% 2,00% 100%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y
DOCUMENTO POR
PAGAR
PROVEEDORES
LOCALES
77195,16 86085,03 77595,16 32,71% 36,48% 32,88% 11,52% -9,86% 34,31%
Pinturas Unidas S.A. 23566,17 29774,59 23966,17 9,99% 12,62% 10,15% 26,34% -19,51%
Pinturas Cóndor S.A. 19834,71 20826,45 20234,71 8,40% 8,82% 8,57% 5,00% -2,84%
Pinturas Ecuatorianas S.A 8423,76 8844,95 8823,76 3,57% 3,75% 3,74% 5,00% -0,24%
Cedimportsa S.A 6365,81 6684,1 6765,81 2,70% 2,83% 2,87% 5,00% 1,22%
Promesa S.A. 9342,72 9809,86 9742,72 3,96% 4,16% 4,13% 5,00% -0,68%
Emdiquim Cía. Lda. 5372,76 5641,4 5772,76 2,28% 2,39% 2,45% 5,00% 2,33%
Otros Proveedores 4289,23 4503,69 4689,23 1,82% 1,91% 1,99% 5,00% 4,12%
119
CUENTAS VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO
2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2
PRESTAMOS
BANCARIOS 21808,33 22898,75 22208,33 9,24% 9,70% 9,41% 5,00% -3,02% 9,53%
Préstamo Banco de la
Producción 9347,12 9814,48 9747,12 3,96% 4,16% 4,13% 5,00% -0,69%
Préstamo Mutualista
Pichincha 12461,21 13084,27 12861,21 5,28% 5,54% 5,45% 5,00% -1,70%
OBLIGACIONES
SOCIALES 12477,02 13100,87 12877,02 5,29% 5,55% 5,46% 5,00% -1,71% 5,48%
15% Utilidades Trabajadores por Pagar
689,25 723,71 1089,25 0,29% 0,31% 0,46% 5,00% 50,51%
Sueldos por Pagar 5639,45 5921,42 6039,45 2,39% 2,51% 2,56% 5,00% 1,99%
Horas extras 534,64 561,37 934,64 0,23% 0,24% 0,40% 5,00% 66,49%
Fondos de Reserva 2764,1 2902,31 3164,1 1,17% 1,23% 1,34% 5,00% 9,02%
Decimo Tercero por Pagar
1563,89 1642,08 1963,89 0,66% 0,70% 0,83% 5,00% 19,60%
Decimo Cuarto por Pagar 1285,69 1349,97 1685,69 0,54% 0,57% 0,71% 5,00% 24,87%
OBLIGACIONES IESS 2384,25 2570,56 2784,25 1,01% 1,09% 1,18% 7,81% 8,31% 1,10%
Aporte al IESS 1289,45 1353,92 1689,45 0,55% 0,57% 0,72% 5,00% 24,78%
Fondos de Reserva 362,9 448,15 762,9 0,15% 0,19% 0,32% 23,49% 70,24%
Préstamos Quirografarios 731,9 768,5 1131,9 0,31% 0,33% 0,48% 5,00% 47,29%
OBLIGACIONES
FISCALES 12106,56 12112,54 12506,56 5,13% 5,13% 5,30% 0,05% 3,25% 5,23%
Retenciones en la Fuente
por Pagar 693,41 728,08 1093,41 0,29% 0,31% 0,46% 5,00% 50,18%
Retenciones IVA por
Pagar 264,9 278,15 664,9 0,11% 0,12% 0,28% 5,00% 139,05%
Impuesto a la Renta
Anticipo por Pagar 4960,99 5209,04 5360,99 2,10% 2,21% 2,27% 5,00% 2,92%
Pasivo Impuesto a la
Renta por Impuesto Diferido
6187,26 5897,28 6587,26 2,62% 2,50% 2,79% -4,69% 11,70%
PASIVO LARGO
PLAZO 110038,03 90954,49 110438,03 46,62% 38,54% 46,79% -17,34% 21,42% 44,35%
Prestamos Ramiro
Iglesias (Accionista) 53668,27 41557,73 54068,27 22,74% 17,61% 22,91% -22,57% 30,10%
Arrendamiento
Financiero Edificio 56369,76 49396,76 56769,76 23,88% 20,93% 24,05% -12,37% 14,93%
PASIVO 236009,36 227722,25 238409,36 100,00% 100,00% 100,00% -3,51% 4,69% 100%
CAPITAL
120
CUENTAS
VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO
2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2
ACCIONISTAS
Brenda Marín 50000 50000 50000 45,14% 46,40% 45,53% 0,00% 0,00% 45,68%
Ramiro Iglesias 18590,66 18590,66 18590,66 16,78% 17,25% 16,93% 0,00% 0,00% 16,99%
RESERVAS
RESERVAS
Reserva Legal 14783 15522,15 16022,15 13,35% 14,40% 14,59% 5,00% 3,22% 14,11%
Reserva Facultativa 6381,88 6700,97 7200,97 5,76% 6,22% 6,56% 5,00% 7,46% 6,18%
Reserva Estatutaria 1723,9 1810,1 2310,1 1,56% 1,68% 2,10% 5,00% 27,62% 1,78%
RESULTADOS
RESULTADOS DEL
EJERCICIO
Resultados Acumulados 4722,9 570,38 1134,38 4,26% 0,53% 1,03% -87,92% 98,88% 1,96%
Resultados Acumulados
Efecto Adopción NIIF 14568,18 14568,18 14568,18 13,15% 13,52% 13,26% 0,00% 0,00% 13,31%
PATRIMONIO 110770,52 107762,44 109826,44 100% 100% 100% -2,72% 1,92% 100,00%
5.9.1 Análisis vertical y horizontal del balance general
El Activo Corriente refleja un decrecimiento para el año 2012 y las cuentas por pagar indican un
crecimiento de un 32% para el 2011 un 36% para el 2012 y un 33% para el 2013; lo que refleja
que el efectivo se redujo y la empresa disminuyo su flujo de efectivo.
La cartera en vista de afrontar una pérdida por un cliente tomo medidas para frenar créditos a
ciertos clientes, mejorar los cobros y gracias al ajuste por Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera, se refleja como la cartera de clientes para el año 2012
a un promedio del 50%.
El activo de Colorearte Pinturas Cía. Ltda. se centra más en la cuenta del inventario de
mercaderías al ser un frente del 58% para el 2011 un 61% 2012 y un 63% para el 2013 en
consideración al total del activo; esta cuenta incluye netamente el inventario de mercadería
destinado a la comercialización tanto en punto de venta como para despachos vía terrestre.
121
La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo no ha incrementado, es decir l empresa no ha adquirido
bienes en estos años y la depreciación se mantiene en porcentajes disminuidos debido a la
corrección de los procedimientos contables para la depreciación.
Los préstamos a largo plazo para el año 2011 fue de 46%, 2012 disminuyo al 38% y para el 2013
casi llego al 47% con relación al pasivo total, esto nos indica que la empresa aproximadamente el
44% de su pasivo lo paga a largo plazo.
Por la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera se creó la cuenta de
Resultados Acumulados por Adopción NIIF para el año 2011; cuenta que no tendrá
movimientos futuros al ser una cuenta de ajuste, motivo por el cual no existe variación alguna en
la misma.
5.9.2 Análisis vertical y horizontal del estado de resultados
El año 2012 es el año donde mas ventas se obtuvo y su utilidad fue mayor. El costo de venta no
varió manteniéndose en 84% el 2011, 84% para el 2012 y el 2013 en un 85%. El gasto
administrativo más representativo es el gasto por sueldos y salarios, seguido por beneficios
sociales. Cabe destacar que la cuenta por arrendamiento no existió movimiento a partir del año
2012 debido a que la cuenta es parte de un Arrendamiento Financiero aplicando la Normativa
Internacional.
5.9.3 Análisis de índices financieros
5.9.3.1. Índices de liquidez
El índice de liquidez obtiene como resultado que la empresa puede cubrir las obligaciones
adquiridas en un 1,96%. Las cuentas por pagar a corto plazo a proveedores las puede cubrir con
facilidad.
122
Se puede deducir que por cada dólar de cuenta por pagar tiene 1,96 dólares para cubrir la deuda.
RAZON CIRCULANTE = ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
RAZON CIRCULANTE = 246310,97
125.971,32
RAZON CIRCULANTE = 1,96
Además la empresa puede atender sus operaciones diarias acorde a lo que nos indican la razón
circulante y el capital de trabajo como se demuestra a continuación:
CAPITAL DE
TRABAJO=
ACTIVO CORRIENTE - PASIVO
CORRIENTE
CAPITAL DE
TRABAJO= 246310,97 -125.971,32
CAPITAL DE
TRABAJO= 120.339,65
La empresa cuenta con 120.339,65 dólares; recursos que posee para realizar sus actividades
económicas.
5.9.3.2. Índices de endeudamiento
INDICE DE ENDEUDAMIENTO= PASIVO TOTAL
ACTIVO TOTAL
INDICE DE ENDEUDAMIENTO= 236009,36
346779,88
INDICE DE ENDEUDAMIENTO= 68%
123
Este índice muestra que los acreedores tienen una participación del 68% del activo de la empresa.
La empresa mantiene deudas con proveedores y a largo plazo con accionistas. No se consideraría
que existiera riesgo para la empresa.
5.9.3.2.1 Índice de Apalancamiento
APALANCAMIENTO= PASIVO TOTAL
PATRIMONIO
APALANCAMIENTO= 23600.36
110770,52
APALANCAMIENTO= 21,31%
El índice de apalancamiento o indicador de Leverage, muestra la participación de terceros en el
capital de la empresa; es decir compara el financiamiento originado por tercero con los recursos
de los accionistas, socios o dueños, para establecer cuál de las dos partes corre mayor riesgo. Las
utilidades son positivas por lo que demuestra que los activos financiados producen una
rentabilidad del 21,31%. Para maximizar las utilidades la gerencia ha optado por el
endeudamiento por lo que existe riesgo para los acreedores.
5.9.3.3. Índices de rentabilidad
Según los índices de rentabilidad la empresa ha obtenido beneficios sobre la inversión que ha
realizado. Lo que evidencia utilidades en tres años consecutivos. Por cada dólar de un activo la
empresa obtienen un beneficio económico de 1,33 USD y por cada dólar de patrimonio la
empresa obtiene un beneficio de 4,15 USD.
124
5.9.3.3.1 Índice de Rentabilidad ROA
ROA= UTILIDADES NETAS
ACTIVOS TOTALES
ROA= 4595,00
346779,88
ROA= 1,33%
Nos da un ROA de 1,33%, es decir, la empresa tiene una rentabilidad del 1,33% con respecto a
los activos que posee. O, en otras palabras, la empresa utiliza el 1,33% del total de sus activos en
la generación de utilidades.
5.9.3.3.2 Índice de rentabilidad ROE
ROE= UTILIDAD NETAS
PATRIMONIO
ROE= 4595,00
110770,52
ROE= 4,15%
Nos da un ROE de 4,15%, es decir, la empresa tiene una rentabilidad del 4,15% con respecto al
patrimonio que posee. Es decir, la empresa utiliza el 4,15% de su patrimonio en la generación de
utilidades.
125
CAPITULO VI
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera permiten que la
información Financiera de la empresa sea clara, razonable y confiable para la gerencia, cuya
utilidad adicionalmente se ve reflejada en una información oportuna para los entes
gubernamentales.
La evolución de la presentación de la información financiera, toma en consideración la
realidad económica y el movimiento del giro del negocio, mediante asientos contables que se los
presenta de acuerdo al ajuste de cada transacción contable, bajo los parámetros de la Normativa
Internacional de Información Financiera.
Las Políticas contables de la empresa son un eje potencial en el tratamiento contable de la
información, el resultado de las mismas apegada a la Normativa Internacional reflejara
información contable trasparente para la toma de decisiones.
Los activos de la empresa están valorados a un valor razonable en libros, lo que permite
identificar el valor real de cada cuenta y determinar su valor futuro de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
La adopción de las Normas Internacionales de contabilidad fueron preparadas
especialmente para las empresas que cotizan en el mercado de valores; para las pequeñas y
medianas empresas no reflejará un mayor impacto, sin embargo en el futuro como parte de su
capitalización se va establecer la negociación de títulos valores para empresas pequeñas.
126
La Contabilidad Tradicional que daba énfasis a aspectos tributarios es reemplazada por
una Contabilidad Financiera donde refleja la esencia económica de la empresa, cuyo fin es
obtener información dinámica dentro del accionar de la empresa, esto va a permitir transparentar
las cuentas de acuerdo a los preceptos internacionales.
De la empresa investigada se destaca el ajuste de acuerdo a la Normativa Internacional
tomando en consideración la siguientes cuentas: que fueron materia de estudio, y que en
numeramos a continuación:
i) Cuentas por Cobrar
ii) Cuentas por Pagar
iii) Arrendamientos Financieros
iv) Inventario
v) Propiedad, Planta y Equipo
6.2 Recomendaciones
Se recomienda a la empresa estudiada “Colorearte Cía. Ltda.” presentar los estados
financieros ajustados bajo la Normativa Internacional de Información Financiera al ente de
control, adicionalmente es oportuno que la gerencia revise los mismos para la toma de decisiones
con el fin de formalizar el alcance de la misma y transparentar la información financiera bajo
preceptos requeridos.
Realizar los cambios (ajustes de las Normas Internacionales de Información financiera)
necesarios en los procesos contables verificando que los mismos se encuentren basados en la
Normativa Internacional con el fin de que el sistema contable de la empresa “Colorearte Pinturas
Cía. Ltda.” al ser una herramienta de proceso de la información, refleje Estados Financieros
Transparentes.
127
Se debe realizar el cambio de las políticas contables de la empresa en estudio, dando
énfasis a las políticas que establecen directrices de las cuentas que en esta Tesis han sido
ajustadas con fines de Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Para los cálculos tanto de valor razonable y de depreciación en el Ítem del activo fijo
depreciable de la empresa en estudio, se debe sustentar la información mediante facturas de
compras (Maquinaria, Equipo de Computo, Vehículo, Muebles y Enceres y oros.), otros
documentos importantes son las patentes municipales y contrato de Arrendamiento Financiero,
así mismo se debe utilizar las hojas de cálculo prediseñadas como método de ayuda
extracontable para la obtención de cálculos exactos.
La contabilidad es una ciencia y un arte que va evolucionando a lo largo del tiempo, por
eso, es necesario capacitar constantemente al personal de las áreas: contable, administrativa y
financiera para estar a la vanguardia de los cambios propuestos por los organismos de control en
relación a la Normativa Internacional Contable y como producto de aquello preparar Estados
Financieros razonables que facilite la toma de decisiones acertadas para la empresa.
Los ajustes preparados en este estudio para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”,
han sido los siguientes: i) Cuentas por Cobrar, ii) Cuentas por Pagar, iii) Propiedad, Planta y
Equipo, iv) Inventario y v) Arrendamiento Financiero, de lo que se deduce que pueden
presentarse al directorio de la institución para su aplicación, habida cuenta previa la presentación
de la información contable bajo las Normativa Internacional a los organismos de control.
Finalmente, se recomienda la aplicación de la Normativa Internacional en la empresa en
estudio para su aproximación en los años futuros, de esta manera la empresa cumplirá los
requisitos establecidos por ley en materia de aplicación de la normativa, lo cual será muy
beneficioso por que podrá registrar sus dividendos en el Mercado de Valores.
128
BILIOGRAFIA
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IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 2. Londres, Reino Unido.
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 12. Londres, Reino Unido.
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 16. Londres, Reino Unido.
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 17. Londres, Reino Unido.
IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 17. Londres, Reino Unido.
IASB (2009) Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos de las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades. Londres, Reino Unido.
IASB (2009) Sección 13 Inventarios de las Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Entidades. Londres, Reino Unido.
IASB (2009) Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo de las Normas Internacionales de
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