universidad tÉcnica de ambato facultad de contabilidad y...
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i
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TRABAJO DE GRADUACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
TEMA:
“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
SERVIDORES UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD
TÉCNICA DE AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL 2011”
AUTORA: LUCILA ELIZABETH SILVA SILVA
TUTOR: DR. M.SC. REMIGIO MEDINA GUERRA
Ambato – Ecuador
2011
ii
APROBACIÓN DEL TUTOR
Yo, Dr. Remigio Medina Guerra, con cédula de ciudadanía N.-
180139160-6 en mi calidad de Tutor del Trabajo de Graduación sobre el
tema “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORES
UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN EL
PERÍODO FISCAL 2011”, desarrollado por Lucila Elizabeth Silva Silva,
Egresada de la Carrera de Contabilidad y Auditoría, considero que dicho
Trabajo de Graduación reúne los requisitos tanto técnicos como científicos
y corresponde a las normas establecidas en el Reglamento de
Graduación de Pregrado, de la Universidad Técnica de Ambato y en el
normativo para la presentación de Trabajos de Graduación de la Facultad
de Contabilidad y Auditoría.
Por lo tanto, autorizo la presentación del mismo ante el organismo
pertinente, para que sea sometido a evaluación por la Comisión
Calificadora designada por el Honorable Consejo Directivo.
Ambato, diciembre 2011
EL TUTOR
…………………………………………..
Dr. M.Sc. Remigio Medina Guerra
C.C.180139160-6
iii
AUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADUACIÓN
Yo, Lucila Elizabeth Silva Silva, con cédula de ciudadanía N.-
180292103-9, tengo a bien certificar que los criterios emitidos en el
Trabajo de Graduación: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA
EN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
SERVIDORES UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE
AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL 2011”, “como también los contenidos
presentados, ideas, análisis, y síntesis son de exclusiva responsabilidad
de mi persona, como autora de este Trabajo de Graduación.
Ambato, diciembre 2011
AUTORA
……………………………….
Lucila Elizabeth Silva Silva
C.C.: 1802921039
iv
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADO
El Tribunal de Grado, aprueba el Trabajo de Graduación, sobre el tema:
“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS
DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL
2011”, elaborado por Lucila Elizabeth Silva Silva, Egresada de la Facultad
de Contabilidad y Auditoría, Carrera de Contabilidad y Auditoría, el mismo
que guarda conformidad con las disposiciones reglamentarias emitidas
por la Facultad de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica de
Ambato.
Ambato, diciembre 2011
Para constancia firman
………………………………….. ……………………………………
Dr. Mg. Fabián Mera Dr. Mg. Tito Mayorga
PROFESOR CALIFICADOR PROFESOR CALIFICADOR
……………………………………..
Dr. Mg. Guido Tobar
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
v
AGRADECIMIENTO
Mi profundo agradecimiento a la
Universidad Técnica de Ambato, a todos
los Docentes de la Facultad de
Contabilidad y Auditoría por haberme
dado la oportunidad de prepararme
académicamente.
A la Dirección de Recursos de la
Universidad Técnica de Ambato, por
haberme brindado las facilidades
necesarias para realizar la investigación.
Al Dr. Remigio Medina Guerra, Tutor del
proyecto por su acertada dirección,
colaboración y guía para culminar con
éxito este trabajo de graduación.
Elizabeth Silva
vi
DEDICATORIA
A Dios por la vida y mi trabajo, a
mis padres por su amor, apoyo,
por el consejo diario; por ser mis
ángeles de la guarda, por
alentarme a culminar mis estudios
superiores; a mis hermanos por
su voz aliento y el ánimo brindado
y demás familiares que han
estado pendientes de mí y se
regocijan por este éxito
alcanzado.
Elizabeth Silva
vii
INDICE GENERAL DE CONTENIDOS
PÁGINAS PRELIMINARES
PORTADA……………………………...…………………………..………… i
APROBACÓN DEL TUTOR………………….………………………..…… ii
AUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADUACION………………………….. iii
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADO……………………….…… iv
AGRADECIMIENTO…………………………………………………..……. v
DEDICATORIA……………………………………………………….……... vi
INDICE GENERAL DE CONTENIDOS………………………………..….. vii
ÍNDICE DE TABLAS..…………………………………………………….… xii
ÍNDICEDE FIGURAS…………………………………………………….…. xiii
RESUMEN EJECUTIVO………………………………………………..….. xiv
INTRODUCCIÓN…………………………………………………….……… 1
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1. TEMA ............................................................................................... 3
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .............................................. 3
1.2.1. Contextualización ......................................................................... 4
1.2.1.1. Contexto Macro ......................................................................... 4
1.2.1.2. Contexto Meso .......................................................................... 5
1.2.1.3. Contexto Micro .......................................................................... 6
1.2.2. Análisis Crítico .............................................................................. 9
1.2.2.1. Árbol de Problemas ................................................................... 9
1.2.2.2. Relación causa-efecto ............................................................. 10
1.2.3. Prognosis .................................................................................... 10
1.2.4. Formulación del Problema .......................................................... 10
viii
1.2.5. Preguntas Directrices.................................................................. 11
1.2.6. Delimitación del Objeto de Investigación .................................... 11
1.3. JUSTIFICACIÓN ............................................................................ 12
1.4. OBJETIVOS ................................................................................... 13
1.4.1. Objetivo General ......................................................................... 13
1.4.2. Objetivos Específicos.................................................................. 13
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS ........................................... 15
2.2. FUNDAMENTACIÓN FILOSÓFICA ............................................... 18
2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL ......................................................... 19
2.3.1. Constitución de la República del Ecuador .................................. 19
2.3.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario .......................................... 20
2.3.3. Reglamento para la aplicación de la LRTI ……………………...27
2.3.4. Código Tributario ........................................................................ 36
2.3.5. Resoluciones .............................................................................. 38
2.4. CATEGORIAS FUNDAMENTALES ............................................... 50
2.4.1. Marco Conceptual de la Variable Independiente ........................ 51
• Administración Tributaria ............................................................ 51
• Sistema Tributario ....................................................................... 53
• Servicio de Rentas Internas ........................................................ 54
• Cultura Tributaria ........................................................................ 55
2.4.1.1. Subordinación conceptual de la variable independiente .......... 57
• Facultades de la Administración Tributaria ................................. 58
• Principios que rigen los Tributos ................................................. 60
• Elementos de la Obligación Tributaria ........................................ 62
• Valores Institucionales de la Administración Tributaria ............... 64
2.4.2. Marco Conceptual de la Variable Dependiente .......................... 65
• Liquidación del Impuesto a la Renta ........................................... 65
ix
• Tesorería .................................................................................... 67
• Presupuesto ................................................................................ 68
• Contabilidad Gubernamental ...................................................... 68
2.4.2.1. Subordinación conceptual de la variable dependiente ............ 70
• Principios de Contabilidad aplicables.......................................... 71
• Período Fiscal ............................................................................. 74
• Sistema Único de Contabilidad ................................................... 74
• Acceso a la información .............................................................. 75
• Presupuesto ................................................................................ 79
• Ciclo del presupuesto ................................................................. 80
• Planificación presupuestaria ....................................................... 80
• Clasificación presupuestaria ....................................................... 80
2.5. HIPÓTESIS .................................................................................... 82
2.6. SEÑALAMIENTO DE VARIABLES ................................................ 82
2.6.1. Variable Independiente ............................................................... 82
2.6.2. Variable Dependiente ................................................................. 82
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
3.1. ENFOQUE ..................................................................................... 83
3.1.1. Predominantemente cualitativo ................................................... 83
3.2. MODALIDAD BÁSICA DE LA INVESTIGACIÓN ........................... 83
3.2.1. De Campo ................................................................................... 84
3.2.2. Bibliográfica - Documental .......................................................... 84
3.3. NIVEL O TIPO DE INVESTIGACIÓN............................................. 85
3.3.1. Investigación Exploratoria ........................................................... 85
3.3.2. Investigación Descriptiva ............................................................ 85
3.4. POBLACIÓN Y MUESTRA ............................................................ 86
3.4.1. Población .................................................................................... 86
3.4.2. Muestra ....................................................................................... 86
x
3.5. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES .................................... 88
3.5.1. Variable independiente: Cultura Tributaria .................................. 88
3.5.2. Variable dependiente: Liquidación del Impuesto a la Renta ....... 89
3.6. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ............................................ 90
3.6.1. Plan para la recolección de información ..................................... 90
3.6.2. Procedimientos para recolección de información ....................... 91
3.6.3. Análisis e interpretación de resultados ....................................... 92
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
4.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ............................................... 93
4.2. INTERPRETACIÓN DE DATOS .................................................. 103
4.3. VERIFICACIÓN DE HIPÓTESIS ................................................. 105
4.3.1. Planteamiento de Hipótesis ...................................................... 105
4.3.2. Nivel de significación ................................................................ 105
4.3.3. Estadístico de prueba ............................................................... 106
4.3.4. Resolución de la fórmula .......................................................... 108
4.3.5. Regla de decisión ..................................................................... 108
4.3.6. Conclusión de la hipótesis ........................................................ 109
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES ........................................................................ 110
5.2. RECOMENDACIONES ................................................................ 111
xi
CAPITULO VI
PROPUESTA
6.1. DATOS INFORMATIVOS ............................................................ 113
6.1.1 Tema de la Propuesta............................................................... 113
6.1.2. Institución Ejecutora ..................................................................... 113
6.1.3. Beneficiarios ............................................................................. 113
6.1.4. Ubicación Sectorial ................................................................... 113
6.1.5. Tiempo estimado para la ejecución .......................................... 113
6.1.6. Equipo técnico responsable ...................................................... 113
6.1.7. Costo total de la propuesta ....................................................... 114
6.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA ...................................... 114
6.3. JUSTIFICACIÓN .......................................................................... 114
6.4. OBJETIVOS ................................................................................. 115
6.4.1. Objetivo General ....................................................................... 115
6.4.2. Objetivos Específicos................................................................ 115
6.5. FUNDAMENTACIÓN ................................................................... 116
• Ley Orgánica de Régimen Tributario ........................................ 116
• Reglamento para la aplicación de la LRTI ................................ 116
6.6. ANALISIS DE FACTIBILIDAD ...................................................... 122
6.6.1 Factibilidad Legal ........................................................................ 122
6.6.2 Factibilidad socio-cultural ............................................................. 122
6.6.3 Factibilidad tecnológica ................................................................ 123
6.6.4 Factibilidad organizacional ............................................................ 123
6.6.5 Factibilidad ambiental .................................................................. 123
6.6.6 Factibilidad Económico – Financiero ........................................... 124
6.7. METODOLOGIA: MODELO OPERATIVO ................................... 124
6.7.1. Desarrollo de la Propuesta ....................................................... 127
6.8. PLAN DE MONITOREO DE LA EVALUACIÓN DE LA PROPUESTA…...191
6.9. ADMINISTRACIÓN ............................................................................ 191
BIBLIOGRAFIA……….…………………………..…………...…………..193
ANEXOS……………………………………………………………….195
xii
INDICE DE TABLAS
Tabla Nº 1: Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2011 ............. 24
Tabla Nº 2: Población .............................................................................. 86
Tabla Nº 3: Operacionalización de la Variable Independiente ................. 88
Tabla Nº 4: Operacionalización de la Variable Dependiente ................... 89
Tabla Nº 5: Plan de Recolección de La Información ................................ 91
Tabla Nº 6: Del Conocimiento de la Resolución ...................................... 93
Tabla Nº 7: Proyección de Gastos Personales ........................................ 94
Tabla Nº 8: Inconvenientes para realizar la proyección ........................... 95
Tabla Nº 9: Gastos personales deducibles .............................................. 96
Tabla Nº 10: Recepción del Formulario 107 ............................................ 97
Tabla Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de Gastos Personales 98
Tabla Nº 12: Llenado Formulario 102A .................................................... 99
Tabla Nº 13: Retención El Impuesto a la Renta ..................................... 100
Tabla Nº 14: Capacitación ..................................................................... 101
Tabla Nº 15: Instructivo para Declaración del Impuesto a la Renta ...... 102
Tabla Nº 16: Variable Independiente .................................................... 106
Tabla Nº 17: Variable Dependiente ....................................................... 106
Tabla N° 18: Respuestas Observadas ................ ................................... 107
Tabla N° 19: Respuestas Esperadas ................. .................................... 107
Tabla N° 20: Cálculo del Chi-Cuadrado ............. .................................... 108
Tabla N° 21: Factibilidad Económico - Financiero .. ............................... 124
Tabla N° 22: Modelo Operativo de la Propuesta ..... ............................... 125
Tabla N° 23: Modelo Operativo De La Propuesta ..... ............................. 191
xiii
INDICE DE FIGURAS
Figura Nº 1: Árbol de Problemas………...…………………………………… 9
Figura Nº 2: Categorías Fundamentales ……………………………………50
Figura Nº 3: Subordinación conceptual de la variable independiente….. 57
Figura Nº 4: Subordinación conceptual de la variable dependiente ……..70
Figura Nº 6: Del conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621... 93
Figura Nº 7: Proyección de gastos personales……………………………. 94
Figura Nº 8: De los inconvenientes para realizar la proyección ………….95
Figura Nº 9: Gastos personales deducibles ………………………………..96
Figura Nº 10: Recepción del Formulario 107……………………………… 97
Figura Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastos personales.98
Figura Nº 12: Llenado Formulario 102A …………………………………….99
Figura Nº 13: Retención el Impuesto a la Renta ....………………………100
Figura Nº 14: Capacitación …………………………………………………101
Figura Nº 15: Instructivo para declaración del Impuesto a la Renta …...102
Figura N° 16: Campana de Gauss …………………………………………109
xiv
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORES
UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN EL
PERÍODO FISCAL 2011”.
Autora: Lucila Elizabeth Silva Silva
Tutor: Dr. M.Sc. Remigio Medina Guerra
RESUMEN EJECUTIVO
La cultura tributaria es la conciencia que tienen los ecuatorianos acerca
del sistema tributario y sus funciones, siendo necesario que todos los
ciudadanos posean una consolidada cultura tributaria para que cumplan
con la ley, más aún los servidores públicos en relación de dependencia
que laboran en la Universidad Técnica de Ambato, que deben cumplir con
las disposiciones exigidas por el Servicio de Rentas Internas a través de
la Dirección de Recursos Humanos.
El objetivo general del presente trabajo investigativo fue determinar la
incidencia de la Cultura Tributaria en la Liquidación del Impuesto a la
Renta mediante la presentación de formularios y documentos de descargo
para el pago del impuesto a la renta de los servidores universitarios;
mediante el enfoque cualitativo y la modalidad básica de investigación de
campo y bibliográfica-documental para la construcción del marco teórico;
se logró determinar la problemática existente. El método exploratorio y
descriptivo permitió establecer el planteamiento del problema de
investigación y a formular hipótesis de trabajo investigativo.
xv
Con la aplicación de la técnica de la encuesta y como instrumento el
cuestionario se pudo determinar la incidencia de la escasa cultura
tributaria en los servidores universitarios para presentar correcta y
oportunamente el formulario de gastos personales.
Por esta razón se propone el diseño de un Instructivo para la liquidación
y declaración del impuesto a la renta para servidores universitarios que
trabajan en relación de dependencia en la Universidad Técnica de
Ambato y de esta manera fortalecer la cultura tributaria de los servidores
universitarios.
1
INTRODUCCIÓN
Debido a un alto porcentaje de servidores universitarios que si conocen
sobre la resolución que dispone la presentación del formulario de gastos
personales para la deducción y proyección del Impuesto a la Renta anual
y que incumplen con la presentación correcta y a tiempo del formulario de
gastos personales, la Universidad Técnica de Ambato en su calidad de
agente de retención procede con el cálculo del Impuesto a la Renta con o
sin presentación del formulario de gastos personales de los servidores
universitarios que laboran en relación de dependencia, situación que
genera inconformidad por la cantidad retenida por la institución,
evidenciándose una incompleta cultura tributaria que incide en la
liquidación del impuesto a la renta; por esta razón es necesario investigar
las causas que motivan el incumplimiento a la orden emitida por el
Servicio de Rentas Internas para proporcionar alternativas de solución
que ayuden a fortalecer la cultura tributaria
El presente trabajo investigativo, consta de seis capítulos.
En el Capítulo I, denominado El Problema, se realiza una
contextualización y planteamiento del problema a investigar, se justifica la
importancia y el interés por realizarlo y se fijan los objetivos generales y
específicos de estudio.
En el Capítulo II denominado Marco Teórico, se fundamenta
filosóficamente y legalmente el tema a investigar; se realiza una
recopilación bibliográfica y documental acorde a las variables del tema.
En el Capítulo III denominado Marco Metodológico, se indica el enfoque
predominantemente cualitativo que se dio al trabajo investigativo, se
determina el método de investigación de campo que permitió la aplicación
2
de la técnica de la encuesta a nuestra población de estudio para la
recolección de datos.
En el Capítulo IV denominado Análisis e Interpretación de resultados en el
que luego de haber tabulado y procesado los resultados obtenidos se
elaboraron tablas y gráficos estadísticos para interpretar con objetividad
los resultados obtenidos.
En el Capítulo V denominado Conclusiones y Recomendaciones y
finalmente el Capítulo VI denominado Propuesta constituye el desarrollo
de una alternativa de solución al problema investigado.
Se espera que el presente trabajo sirva de apoyo y consulta a los futuros
profesionales en la carrera de Contabilidad y Auditoría y demás
profesionales que buscan en la capacitación el enriquecimiento personal y
profesional.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1. TEMA
“Cultura tributaria y su incidencia en la liquidación del Impuesto a la Renta
en los servidores universitarios de la Universidad Técnica de Ambato en
el período fiscal 2011”.
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La Universidad Técnica de Ambato, como agente de retención, está en la
obligación de retener el impuesto a la renta de los empleados que
trabajan en relación de dependencia, cuyos ingresos exceptuando los
valores del IESS hayan superado los $ 9.210,00 para el año 2011.
Para el efecto exige a los servidores universitarios la presentación de la
proyección de sus gastos personales en los meses de enero y octubre de
cada año.
En enero se presenta la proyección de los gastos personales para el
cálculo de retención del impuesto a la renta que deberá ser deducido
mensualmente de sus remuneraciones y en octubre para liquidar el
impuesto causado.
Lamentablemente los servidores no cumplen a tiempo con esta
disposición ocasionando errores en el cálculo real del impuesto a la renta
en su propio perjuicio.
4
Si bien es cierto, esta situación no afecta a la institución en el aspecto
económico porque como agente de retención, debe cumplir con éstas
obligaciones tributarias; pero, si afecta a los servidores universitarios, en
este caso contribuyentes, porque a falta de la información solicitada y no
entregada a tiempo, se realizan cálculos aproximados de acuerdo a
informaciones anteriores y a ingresos actuales.
Según lo establecido en el Art. 2 párrafo tercero, de la resolución NºNAC-
DGE2008-621 del 15 de mayo del 2008 (SRI), “es de absoluta
responsabilidad de los empleados la información declarada en el
formulario de proyección de gastos personales para efectos de retención
en la fuente del impuesto a la renta”.
1.2.1. CONTEXTUALIZACIÓN
1.2.1.1. Contexto Macro
El Impuesto a la Renta (IR) es considerado como la columna vertebral de
los sistemas tributarios en el Ecuador, en razón de sus características
basadas en el principio de la capacidad de pago, intenta además, bajo el
principio de suficiencia, generar ingresos para el Fisco y a su vez crear un
sistema de distribución de rentas para crear un Sistema Tributario
Equitativo.
Según el Servicio de Rentas Internas del Ecuador-SRI (2010), hasta el 31
de enero los trabajadores en relación de dependencia deberán presentar
en sus propias empresas una proyección de lo que presumen gastarán
durante el año por gastos personales. Para el efecto existe un formulario
de gastos personales donde se debe detallar cuáles van a ser los gastos
por salud, vivienda, educación, alimentación y vestuario; indicándose que
todo esto debe ser respaldado con facturas y notas de venta con
autorización y que no estén caducadas.
5
Por ejemplo, si un empleado gana mil dólares mensuales, multiplicados
por doce meses resultan $ 12.000,00 (doce mil dólares) de ingresos,
monto del cual se podrá deducir el 50%, es decir, 6.000,00 (seis mil
dólares). Eso se puede justificar con las facturas. Cabe señalar que se
tomará en cuenta el 50%, siempre y cuando no supere los $ 11.973
dólares como máximo en el año 2011 que es el equivalente al 1.3 veces
la fracción básica.
1.2.1.2. Contexto Meso
En la Provincia del Tungurahua, los empleados que laboran en relación
de dependencia, es decir, quienes trabajan para un empleador, sea
público o privado; están obligados por la Ley de Régimen Tributario
Interno y su Reglamento a presentar a sus empleadores la proyección de
gastos personales de salud, educación, vivienda, vestimenta y
alimentación que tienen previsto efectuar en el año.
Este requerimiento es efectuado por las empresas solo a quienes tengan
ingresos anuales (sin contar el aporte al IESS) que superen los $ 9.210.
Se trata de un cálculo o una aproximación, que el empleador utilizará para
hacer la respectiva retención en la fuente.
Primero se debe calcular el monto estimado de ingresos a obtener en el
año, incluidas las utilidades.
Posteriormente, se debe identificar los gastos en salud, educación,
vivienda, ropa y alimentación. La sumatoria de estos egresos será el
monto a deducir de impuesto.
6
1.2.1.3. Contexto Micro
La Universidad Técnica de Ambato por ser una institución educativa del
Estado, maneja un sistema único de Contabilidad Gubernamental,
formando parte de las instituciones que conforman el Presupuesto
General del Estado con asignación de recursos estatales. Además, es
agente de retención y contribuyente especial calificado formalmente como
tal por la Administración Tributaria (Ver Anexo Nº 1), que en mérito a su
importancia económica definida en parámetros especiales, coadyuva a la
recaudación efectiva de los tributos de sus 1.293 servidores universitarios,
sujetándolos a normas especiales con relación al cumplimiento de sus
deberes formales y pago de los mismos.
La Universidad Técnica de Ambato tiene la obligatoriedad de cumplir ante
el SRI con las siguientes obligaciones tributarias:
• Anexo Relación de Dependencia.
• Anexo Transaccional Simplificado
• Declaración de Retenciones en la Fuente
• Declaración Mensual del IVA
• Impuesto a la Propiedad de Vehículos motorizados.
Por esta razón solicita a todos los servidores universitarios el formulario
de declaración de gastos personales, para realizar la proyección a
deducirse de sus ingresos anuales para la retención y posterior pago del
impuesto a la renta.
Los problemas detectados en lo referente a la liquidación del impuesto a
la renta se deben a variaciones de sueldo no previstos sobre todo en
docentes debido al incremento o decremento de su carga horaria. Si el
docente no entrega a tiempo sus gastos personales, el funcionario
7
encargado de realizar la proyección lo hará en base a ingresos anuales
anteriores.
La Dirección de Recursos Humanos de la Universidad Técnica de Ambato
envía una circular los primeros días del mes de enero a todos los
servidores universitarios para que presenten formularios de gastos
personales proyectados para la deducción del impuesto a la renta,
dándoles como plazo los días finales del mismo mes.
La Universidad Técnica de Ambato realizaba la retención del impuesto a
la renta sin ningún problema durante todo el año, sin embargo, a partir de
la aprobación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial N.- 242 del
29 de diciembre del 2007, donde se le permite al contribuyente deducir
sus gastos personales del monto a pagar por impuesto a la renta
causado, han surgido una serie de reclamos y malestar en los servidores
universitarios.
Mediante circular la Dirección de Recursos Humanos (Ver Anexo Nº 2)
solicitó a todas las dependencias de la Universidad Técnica de Ambato se
haga llegar a los 1.293 servidores universitarios la obligatoriedad de
presentar hasta el 20 de enero del 2011 la proyección de gastos
personales para que la funcionaria encargada realice la proyección del
impuesto a la renta de cada contribuyente que labora en la institución
educativa, sin embargo, solamente el 30% de los servidores universitarios
lo hizo, evidenciando el desacato a la disposición emitida, lo que genera
posteriormente reclamos por el pago del impuesto a la renta con valores
reales sin deducciones de gastos.
El sustento de gastos solicitados es una proyección que ayuda a planificar
la retención mensual que debe pagar por Impuesto a la Renta cada
servidor universitario.
8
El pago del impuesto a la renta se lo realizará el mes de marzo del
próximo año según calendario y disposiciones de la entidad tributaria.
Cuando el contribuyente labora en dos o más instituciones, deberá
presentar el formulario de los gastos personales proyectados en el lugar
donde más ingresos obtienen.
Existen algunos servidores que no presentan el formulario de sustento de
gastos, en estos casos la institución se limita a cumplir la ley reteniendo
los valores correspondientes a pagar de impuesto a renta, a pesar de
reclamos tardíos, inconformidad por parte del contribuyente que se siente
afectado, debido en unos casos al exceso de impuesto a la renta pagado
por la institución en base a sus ingresos reales y no deducidos por el
mismo contribuyente, debiendo reclamar personalmente ante el Servicio
de Rentas Internas Regional Centro.
Otro problema que se destaca, es la incorrecta presentación de estos
formularios. El contribuyente no tiene definida una cultura tributaria para
solicitar facturas de todos sus gastos, verificar que éstas sean legales,
bien llenadas y no estén caducadas.
9
1.2.2. Análisis Crítico
1.2.2.1. Árbol de Problemas
Figura Nº 1: Árbol de Problemas Elaborado por: Elizabeth Silva
10
1.2.2.2. Relación causa-efecto
En la Universidad Técnica de Ambato, los servidores universitarios tienen
problemas en la liquidación del impuesto a la renta que, como agente de
retención y contribuyente especial está en la obligación de retener el
impuesto a la renta en relación de dependencia de todos sus empleados,
quienes a pesar de conocer las fechas límites de presentación de los
formularios para deducir sus gastos personales no lo hacen de manera
correcta y a tiempo.
La escasa cultura tributaria se ve reflejada en la presentación de
formularios mal llenados con valores que exceden la base imponible, a
destiempo lo que motiva sanciones o notificaciones por parte del Servicio
de Rentas Internas por no haber cumplido con la Ley.
1.2.3. Prognosis
De no darse solución al incumplimiento de presentación de formularios de
gastos personales para proyección y posterior liquidación del impuesto a
la renta por parte de los contribuyentes con relación de dependencia que
laboran en la Universidad Técnica de Ambato, se incrementarán los
reclamos por retenciones efectuadas, corriendo el riesgo de que la
institución se retrase en el pago del impuesto a la renta de sus servidores
universitarios y sea sancionada o multada por la entidad tributaria.
1.2.4. Formulación del Problema
¿Cómo incide la Cultura Tributaria en la Liquidación del Impuesto a la
Renta de los servidores universitarios que laboran en relación de
dependencia en la Universidad Técnica de Ambato, durante el período
fiscal 2011?
11
1.2.5. Preguntas Directrices
• ¿La Dirección de Recursos Humanos solicita con tiempo a los
empleados, el formulario de gastos personales para la proyección y
posterior liquidación del pago del Impuesto a la Renta?
• ¿Existe una capacitación continua a los servidores universitarios
sobre las reformas a la ley tributaria?
• ¿Los servidores universitarios solicitan facturas de descargo de sus
gastos?
• ¿Conocen las ventajas de las deducciones de los gastos personales
en el pago del impuesto a la renta?
• ¿Cómo le afecta a la institución la no presentación de los formularios
de gastos personales de sus servidores?
• ¿Cumple la Universidad Técnica de Ambato, la misión encomendada
por el sistema tributario?
• ¿Existe un Instructivo de procedimientos tributarios para la retención
del Impuesto a la Renta en la Universidad Técnica de Ambato a
disposición de los servidores universitarios?
1.2.6. Delimitación del Objeto de Investigación
• Campo: Administración Tributaria
• Área: Gestión tributaria
• Aspecto: Liquidación del Impuesto a la Renta
• Espacial : Universidad Técnica de Ambato, ubicada en la Avenida
Colombia y Chile.
12
• Temporal: El período de investigación estará establecido entre los
meses de Enero a octubre 2011
1.3. JUSTIFICACIÓN
La Universidad Técnica de Ambato como agente de retención y
contribuyente especial está en la obligación de retener a sus servidores
universitarios los valores correspondientes al impuesto a la renta siempre
y cuando superen la base imponible determinada por el Sistema Tributario
del Ecuador, de acuerdo a la investigación realizada en la Dirección de
Recursos Humanos, el 30% de servidores universitarios cumplen con esta
disposición emitida por la Dirección de Recursos Humanos en el mes de
Enero de cada año, presentan los formularios de proyección de gastos
personales para que se proceda a descontar mensualmente el Impuesto a
la Renta, creándose un mal ambiente laboral debido a los reclamos
continuos porque se sienten afectados económicamente, esta situación
provoca la preocupación de la comunidad universitaria y de todos los
funcionarios del Departamento de Recursos Humanos quienes cumplen
con la Ley so pena de ser multados y sancionados.
Es de interés para los servidores universitarios quienes se sienten
confundidos porque no saben cómo llenar el formulario de proyección de
gastos en enero y la presentación de gastos reales en el mes de octubre y
de importancia para el Dirección de Recursos Humanos porque podrán
realizar las retenciones reales y evitar inconvenientes con los servidores
universitarios, pérdida de tiempo y atraso en el trabajo diario, ante los
reclamos insistentes de quienes no alcanzan a comprender que
solamente se cumple con la Ley.
Es factible la realización del presente trabajo, porque se cuenta con la
ayuda de los funcionarios del Departamento de Recursos Humanos
13
quienes autorizan la investigación de campo para recabar información de
primera mano sobre la problemática planteada.
Es original y único porque no se han realizado trabajos investigativos
similares al tema planteado y es un asunto de interés actual, vigente y
relevante en cuanto a la contribución con el Estado, pero también que el
Estado se obliga a ser correlativo en cuanto a reconocer los gastos
realizados por los contribuyentes.
Finalmente, la presente investigación pretende ser un aporte práctico
para educar al contribuyente sobre sus obligaciones tributarias.
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. Objetivo General
Determinar la incidencia de la Cultura Tributaria en la Liquidación del
Impuesto a la Renta mediante la presentación de formularios y
documentos de descargo para el pago del impuesto a la renta de los
servidores universitarios que laboran en la Universidad Técnica de
Ambato durante el periodo fiscal 2011.
1.4.2. Objetivos Específicos
• Analizar los factores que inciden en la liquidación del Impuesto a la
Renta de los servidores universitarios de la UTA en el año 2011.
• Conocer los derechos y obligaciones de la institución como agente de
retención y de los servidores universitarios como contribuyentes con
el Estado.
14
• Proponer el diseño de un Instructivo Tributario que permita el
cumplimiento eficaz de las obligaciones tributarias tanto de los
servidores universitarios como del agente de retención.
15
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS
Después de realizada una investigación minuciosa en la biblioteca de la
Facultad de Contabilidad y Auditoría se verificó que la Universidad
Técnica de Ambato no ha realizado investigaciones sobre la cultura
tributaria y la incidencia en la liquidación del impuesto a la Renta, se
consideró importante tomar como referencia algunos trabajos que
guardan relación con el presente tema de estudio:
“Casos especiales de determinación del Impuesto a l a Renta,
realizado en la ciudad de Ambato año 2003 por la señorita Jovanna
Moscoso Paez. Las principales conclusiones que llega la autora son:
• El impuesto a la renta constituye un impuesto directo que esta dado
en relación acrecimiento patrimonial la participación de este impuesto
en las recaudaciones ha disminuido, lo que incide en un presupuesto
fiscal cada vez menos redistribuido. El impuesto a la renta es un
impuesto progresivo, que aplica una tarifa creciente a rangos de renta
y propiedad sucesivamente mayores.
• Existe un gran desconocimiento por parte de las personas no
obligadas a llevar contabilidad, sobre cómo realizar su declaración de
impuesto a la renta, cuando se trata de predios agrícolas y
arrendamiento de inmuebles.
• El nuevo Gobierno anuncio bajar la base imponible para el presente
periodo a US $5000,00, lo que no se dio ya que esta se calcula en
base al índice de precios del consumidor del año anterior, dato
16
proporcionado por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos.
Además como este cambio tributario no favorece al contribuyente,
este no es de carácter retroactivo.
• Han sido incrementados los porcentajes de retención en la fuente,
desde el mes de febrero de este año, lo que todavía resulta
desconocido por un buen número de contribuyentes.
“Guía práctica para la aplicación de porcentajes de retención en la
fuente del IVA y del Impuesto a la Renta para el añ o 2004, realizado en
la ciudad de Ambato año 2004 por la señorita Cristina Alexandra Carvajal
Zurita. Las principales conclusiones que llega la autora son:
• La incorrecta aplicación de los porcentajes de retención del impuesto a
la renta y del IVA son debido a la falta de un criterio unificado en la
aplicación de dichos porcentajes, puesto que en muchos de los casos
la Ley es general y no muy específica, esto ha generado que se
realicen retenciones en menos o en mas.
• Las sanciones a las que están impuestas las contribuyentes en
muchos de los casos son por falta de conocimiento de sus
obligaciones.
• El desconocimiento de las Leyes reformadas ha sido otro de los
inconvenientes más frecuentes en la equivocada aplicación de los
diferentes porcentajes de retención.
• Existe confusión en varios casos de retención sea de IVA o de Renta,
cuando se trata de una misma actividad pero el proveedor es
diferente.
17
“Incidencia de la Aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador en el pago justo del Impuest o a la Renta
Global de los Empleados del I.E.S.S. Dirección Gene ral Ambato,
realizado en la ciudad de Ambato año 2010 por la Doctora Lorena de los
Ángeles Torres Juña. Las principales conclusiones que llega la autora
son:
• La incidencia de la aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador en el pago justo del impuesto a la renta global
de las personas naturales que laboran en relación de dependencia del
IESS es evidente y para que exista justicia en este pago es necesario
que sea oportuno y veraz gozando de autenticidad.
• Para la mayor parte de los contribuyentes existe una falta de
conocimiento en materia tributaria y esta falta de conocimiento causa
que exista errores en sus declaraciones de la renta global y en la
mayor parte de los casos que simplemente no se la realice.
• La ausencia de conocimiento ha sido muy decisivo en la veracidad de
datos que el contribuyente informa en sus declaraciones y pese a que
ha existido campañas de difusión por parte de la Administración
Tributaria, existe una brecha de conocimiento que difícilmente puede
ser minimizado, es necesario que el contribuyente tenga derecho a
obtener de parte de la Administración Tributaria datos fiscales que
facilitarán sus declaraciones de impuesto a la renta cada año, que
podemos denominarlos borradores de declaraciones.
• La información (entendida como datos, imágenes cifras, sonidos,
símbolos o palabras) es poder; quien la tiene y es capaz de
procesarla tiene el control de distribuirla.
• La oportuna aplicación de la “Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador” permite que exista el pago justo del Impuesto
a la Renta global, la misma que debe estar sustentada, el hecho de
18
que el contribuyente cuente con datos fiscales facilita en gran medida
que pueda realizar su declaración del Impuesto a la Renta.”
2.2. FUNDAMENTACIÓN FILOSÓFICA
La presente investigación está fundamentada en el paradigma crítico-
propositiva, se apoya en el hecho que la vida social es dialéctica, por
tanto su estudio debe abordarse desde la dinámica del cambio social, la
metodología propuesta tiene como finalidad generar transformaciones en
las situaciones abordadas, partiendo de su comprensión, conocimiento y
compromiso para la acción de los sujetos involucrados en ella, pero
siguiendo un procedimiento metodológico y sistemático, insertado en una
estrategia de acción definida y con un enfoque investigativo donde los
sujetos de la investigación producen conocimientos dirigidos a transformar
su realidad social.
No basta con que exista cultura, sea ésta organizacional, informática,
cívica, de transparencia, de rendición de cuentas, es necesario contar con
un fuerte fundamento, el capital humano que soporte este cambio que es
urgente y conlleva a la creación de una sólida cultura tributaria.
La constante preocupación del Gobierno ecuatoriano a través del Servicio
de Rentas Internas por instaurar una cultura tributaria en el país, ha dado
lugar a planes de acción que pretenden incrementar el número de
contribuyentes para así robustecer el Presupuesto General del Estado en
el rubro de tributos.
El Servicio de Rentas Internas ha cambiado, posee una de las mejores
bases de datos del país y es precisamente ese cambio lo que conlleva a
los contribuyentes a requerir el conocimiento y las herramientas
adecuadas que faciliten la transparencia de la información.
19
2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL
La Universidad Técnica de Ambato, cumple con las siguientes
obligaciones legales relacionadas con el tema de investigación.
2.3.1. Constitución de la República del Ecuador
Según, la Constitución de la República de Ecuador (R.O. 449, 2008)
en el Capítulo Noveno “Artículo 83.- Son deberes y responsabilidades
de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en
la Constitución y la ley, en el numeral 15.- Cooperar con el Estado y la
comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por la
ley…”
“Art. 285.- La política fiscal tendrá como objetivos específicos:
1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.
2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y
subsidios adecuados.
3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentes
sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios,
socialmente deseables y ambientalmente aceptables.”
“Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de
generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos.
La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la
producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y
económicas responsables.”
20
TÍTULO IX, SUPREMACÍA DE LA CONSTITUCIÓN, Capítulo Primero,
Principios, “Artículo 425.- El orden jerárquico de aplicación de las
normas será el siguiente: La Constitución; los tratados y convenios
internacionales; las leyes orgánicas; las leyes ordinarias; las normas
regionales y las ordenanzas distritales; los decretos y reglamentos; las
ordenanzas; los acuerdos y las resoluciones; y los demás actos y
decisiones de los poderes públicos.
En caso de conflicto entre normas de distinta jerarquía, la Corte
Constitucional, las juezas y jueces, autoridades administrativas y
servidoras y servidores públicos, lo resolverán mediante la aplicación de
la norma jerárquica superior.
La jerarquía normativa considerará, en lo que corresponda, el principio de
competencia, en especial la titularidad de las competencias exclusivas de
los gobiernos autónomos descentralizados.”
2.3.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario
Según, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Título Primero
IMPUESTO A LA RENTA, Capitulo I, NORMAS GENERALES :
“Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global
que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de
la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera
renta:
21
• Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicios; y,
• Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo de esta Ley.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales
o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos
gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.”
En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, Sección
Primera.- De las Deducciones, Artículo 10 en el num eral 16.- Las
personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus
ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la
fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,
sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los
realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición
de vivienda, educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el
Reglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía
máxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamento
de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre
debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción.
22
Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean
gastos personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u
otras personas que dependan económicamente del contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentar
obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo
de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de
Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la
Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el
lapso de seis años contados desde la fecha en la que presentó su
declaración de impuesto a la renta. No serán aplicables estas
deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por
terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales,
industriales, comerciales, agrícolas, pecuarias, forestales o similares,
artesanos, agentes, representantes y trabajadores autónomos que para
su actividad económica tienen costos, demostrables en sus cuentas de
ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, así
como los profesionales, que también deben llevar sus cuentas de
ingresos y egresos, podrán además deducir los costos que permitan la
generación de sus ingresos, que están sometidos al numeral 1 de este
artículo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artículo, no serán deducibles los
costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos,
contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades
inexistentes, fantasmas o supuestas.
Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse
con pérdidas, cualquiera que fuere su origen.”
23
Según, la Ley Orgánica de Régimen Tributario, Título Primero
IMPUESTO A LA RENTA. En el Capítulo V, BASE IMPONIBLE,
establece en el “Art. 17.- Base imponible de los in gresos del trabajo
en relación de dependencia.- La base imponible de los ingresos del
trabajo en relación de dependencia está constituida por el ingreso
ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos
el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean
pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o
deducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública se
reducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines
de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean
contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista
en el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta
asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva
base imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán
el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus
funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten
sus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos totales que
perciban los funcionarios de igual categoría dentro del país. ”
Capítulo VIII, TARIFAS, “Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de
personas naturales y sucesiones indivisas:
a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las
sucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla de ingresos:
24
Tabla Nº 1: Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2011
AÑO 2011 En dólares
Fracción Básica Exceso hasta Impuesto
Fracción Básica
% Impuesto Fracción
Excedente
0 9.210 0 0%
9.210 11.730 0 5%
11.730 14.670 126 10%
14.670 17.610 420 12%
17.610 35.210 773 15%
35.210 52.810 3.413 20%
52.810 70.420 6.933 25%
70.420 93.890 11.335 30%
93.890 En adelante 18.376 35%
Fuente: SRI.-Res.NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S.S.R.O.352 de 30-12-2010
Elaborado por: Elizabeth Silva
Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la
variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana
dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá la
modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. La
tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.”
Capítulo IX, NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO.- “Art . 42.-
Quiénes no están obligados a declarar.- No están obligados a
presentar declaración del impuesto a la renta las siguientes personas
naturales:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos
a retención en la fuente;
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio
fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada, según el
artículo 36 de esta Ley; y,
3. Otros que establezca el Reglamento.
25
Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aún
cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos
exentos.”
Capítulo X, RETENCIONES EN LA FUENTE, “Art. 43.- Re tenciones en
la fuente de ingresos del trabajo con relación de d ependencia.- Los
pagos que hagan los empleadores personas naturales o sociedades, a
los contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originados
en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en las
tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad con el
procedimiento que se indique en el reglamento.”
“Art. 47.- Crédito Tributario y Devolución: En el caso de que las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración
del contribuyente, éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar su
reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crédito tributario
sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios
impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha
de la declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto al
uso del saldo del crédito tributario a su favor, deberá ser informada
oportunamente a la administración tributaria, en la forma que ésta
establezca.
La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadora
realizará la verificación de lo declarado. Si como resultado de la
verificación realizada se determina un crédito tributario menor al
declarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los valores
utilizados como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con los
intereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con el
que se pretendió perjudicar al Estado. ”
26
“Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención .- La retención en
la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo
que suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregar
el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de
cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes
deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos
del trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención será
entregado dentro del mes de enero de cada año en relación con las
rentas del año precedente.
Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los
valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar
tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento.
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar
la declaración de retenciones, y entregar los comprobantes a favor del
retenido, será sancionado con las siguientes penas:
1. De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agente
de retención será sancionado con multa equivalente al valor total de
las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, más el
valor que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción no
exime la obligación solidaria del agente de retención definida en el
Código Tributario.
2. El retraso en la presentación de la declaración de retención será
sancionado de conformidad con lo previsto por el artículo 100 de esta
Ley; y,
3. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente
será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%)
del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará
27
como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sanciones
que procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del Código
Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos
conlleva la obligación de entregarlos con los intereses de mora
respectivos y será sancionado de conformidad con lo previsto en el
Código Tributario.”
2.3.3. Reglamento para la aplicación de la Ley de R égimen Tributario
Interno
Según, el Reglamento para la aplicación de la Ley de Rég imen
Tributario Interno, Título I, DEL IMPUESTO A LA REN TA, Capítulo I,
NORMAS GENERALES.
“Art. 2.- Son sujetos pasivos del impuesto a la ren ta en calidad de
contribuyentes.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Interno
y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,
que obtengan ingresos gravados.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en cali dad de agentes de
retención.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley de
Régimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas y las
sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,
que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quienes lo reciban.”
28
En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, “Art. 34.- Gastos
personales.- Las personas naturales podrán deducirse sus gastos
personales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o conviviente e
hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los
realizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y
vestimenta.
a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda
exclusivamente los pagados por:
1. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;
2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por
instituciones autorizadas, destinados a la ampliación,
remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una
única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los
certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el
débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de
ahorro; y,
3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y
que sea de su propiedad.
b) Gastos de Educación: Se considerarán gastos de educación
exclusivamente los pagados por:
1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo,
inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así como
la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación
29
profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educación
o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de
Educación Superior según el caso, realizados en el territorio
ecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior, serán
deducibles también para el contribuyente, los realizados por
cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique
mediante declaración juramentada ante Notario que no percibe
ingresos y que depende económicamente del contribuyente.
2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la
educación; y, libros.
3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,
brindados por centros y por profesionales reconocidos por los
órganos competentes.
4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5. Uniformes.
c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud exclusivamente los
pagados por:
1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título
profesional.
2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios
clínicos y farmacias.
3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos
individuales y corporativos. En los casos que estos valores
30
correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento
será válido para sustentar el gasto correspondiente; y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
d) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentación
exclusivamente los pagados por:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución
judicial o actuación de la autoridad correspondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos
preparados.
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los
realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se
podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso
de cualquier forma. La deducción total por gastos personales no
podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del
contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces
la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas
naturales.
Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la
cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta en:
31
Vivienda: 0,325 veces
Educación: 0,325 veces
Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación
tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de
venta podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o
conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.”
Capítulo IX, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA R ENTA,
según el “Art. 82.- Contribuyentes no obligados a p resentar
declaraciones.- No están obligados a presentar declaraciones de
impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país, y que exclusivamente tengan ingresos cuyo
Impuesto a la Renta sea íntegramente retenido en la fuente o se
encuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberá
retener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, según
las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.
2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no
excedan de la fracción básica no gravada para el cálculo del Impuesto
a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante en
la Ley de Régimen Tributario Interno.
32
3. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación de
dependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastos
personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, o
que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones
realizadas por su empleador considerando aquellos. Para estos
trabajadores los comprobantes de retención entregados por el
empleador se constituirán en la declaración del impuesto.
4. Las Instituciones del Estado.
5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas y
consulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos convenios internacionales y siempre que exista
reciprocidad.
6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado,
por el tiempo en el que se encuentren dentro de éste. Las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,
únicamente presentarán declaraciones de carácter informativo.
En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar
sus declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban
ingresos exentos superiores a la fracción gravada con tarifa cero,
según el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.”
“Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de Personas
Naturales.- Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentren
en relación de dependencia, presentarán en las formas y plazos que el
Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos
personales tomados como deducción de Impuesto a la Renta.”
33
En el Capítulo X, RETENCIONES EN LA FUENTE, Parágrafo I,
DISPOSICIONES GENERALES, “Art. 92.- Agentes de Rete nción.-
Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:
a) Las entidades del sector público, según la definición de la Constitución
Política del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen
pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos
gravados para quien los perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente
realizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los
pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones
de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad
generadora de renta.
b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los
pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones,
comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes en
relación de dependencia; y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos
los pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien o
producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre
que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura
de reembolso de gastos.”
“Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive
las empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas.”
34
“Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de re tención a los
trabajadores que laboran en relación de dependencia .- Los agentes de
retención entregarán a sus trabajadores un comprobante en el que se
haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, así como el
valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante será entregado
inclusive en el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresos
inferiores al valor de la fracción básica gravada con tarifa cero, según la
tabla prevista en el Artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Esta obligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente al
que correspondan los ingresos y las retenciones.
Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relación de dependencia
en una fecha anterior al cierre del ejercicio económico, el agente de
retención entregará el respectivo comprobante dentro de los treinta días
siguientes a la terminación de la relación laboral. En el caso que el
trabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregará el
comprobante de retención a su nuevo empleador para que efectúe el
cálculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del año.
El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivos
magnéticos u otros medios y en la forma y fechas que dicha entidad
determine, toda la información contenida en los comprobantes de
retención antes aludidos.
Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdo
con las normas de este artículo, se constituirán en la declaración del
trabajador que perciba ingresos provenientes únicamente de su trabajo en
relación de dependencia con un solo empleador, para el caso de
empleados que no utilicen gastos personales.
Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o más
empleadores o recibe además de su remuneración ingresos de otras
35
fuentes como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el
libre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deberá presentar
obligatoriamente su declaración de impuesto a la renta.”
Parágrafo II, RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS , DEL
TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA, “Art. 104.- For ma de
realizar la retención.- Los empleadores efectuarán la retención en la
fuente por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual.
Para el efecto, deberán sumar todas las remuneraciones que
corresponden al trabajador, excepto la decimotercera y decimocuarta
remuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio económico y
deducirán los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro
Social, así como los gastos personales proyectados sin que éstos superen
los montos establecidos en este reglamento.
Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia, dentro del
mes de enero de cada año, presentarán en documento impreso a su
empleador una proyección de los gastos personales susceptibles de
deducción de sus ingresos para efecto de cálculo del Impuesto a la Renta
que consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dicho
documento deberá contener el concepto y el monto estimado o
proyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites previstos
en el respectivo reglamento o en los que mediante Resolución establezca
el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en la
tabla de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones
indivisas de la Ley de Régimen Tributario Interno, con lo que se obtendrá
el impuesto proyectado a causarse en el ejercicio económico.
El resultado obtenido se dividirá para 12, para determinar la alícuota
mensual a retener por concepto de Impuesto a la Renta.
36
El empleado o trabajador estará exento de la obligación de presentar su
declaración del Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresos
únicamente en relación de dependencia con un sólo empleador y no
aplique deducción de gastos personales o de haberlo hecho no existan
valores que tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante
de retención entregado por el empleador, reemplazará a la declaración
del empleado.
Sin embargo, el empleado deberá presentar la declaración del impuesto a
la renta, con los gastos personales efectivamente incurridos, una vez
concluido el período fiscal, cuando existan valores que deban ser
reliquidados.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio económico se produjera
un cambio en las remuneraciones o en la proyección de gastos
personales del trabajador, el empleador efectuará la correspondiente
reliquidación para propósitos de las futuras retenciones mensuales.
Cuando el empleado considere que su proyección de gastos personales
será diferente a la originalmente presentada, deberá entregar una nueva
para la reliquidación de las retenciones futuras que correspondan.
Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retención en
exceso para cualquier trabajador, el agente de retención no podrá
efectuar ninguna compensación o liquidación con las retenciones
efectuadas a otros trabajadores.”
2.3.4. Código Tributario
Según, el Código Tributario, Libro Primero, DE LO SUSTANT IVO
TRIBUTARIO, Título I, DISPOSICIONES FUNDAMENTALES, “Art. 1.-
Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las
37
relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y
los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los
tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes
acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos. Para estos efectos, entiéndase por tributos los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora.”
Título II, DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, Capítulo I,
DISPOSICIONES GENERALES, “Art. 15.- Concepto.- Obligación
tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley.”
En el Capítulo III, DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYE NTE O
RESPONSABLE, “Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales
de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las
disposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad económica, en idioma castellano; anotar,
en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y
38
conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria
no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria
establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,
libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su
presencia sea requerida por autoridad competente.”
2.3.5. Resoluciones
Mediante Resolución N.NAC-DGER2008-0621, publicada en el
Registro Oficial N. 344 de mayo 23 del 2008, establece:
“EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNA S
Considerando:
Que mediante el Mandato Constituyente No. 01, publicado en el Registro
Oficial 223 del 30 de noviembre del 2007, la Asamblea Constituyente
resolvió asumir las competencias del Poder Legislativo;
39
Que la Asamblea Constituyente, aprobó la LEY REFORMATORIA PARA
LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR, publicada en el Tercer
Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007;
Que el numeral 16 del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
reformado por el Art. 73 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
del Ecuador establece que las personas naturales podrán deducirse,
hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un
valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a
la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así
como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad,
que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente;
Que el inciso segundo de la misma disposición establece que la
aplicación de este régimen se determinará en el reglamento respectivo;
Que conforme el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, publicado en el Suplemento del Registro
Oficial No. 337 de 15 de mayo del 2008, los contribuyentes que laboran
bajo relación de dependencia, dentro del mes de enero de cada año,
presentarán en documento impreso a su empleador una proyección de los
gastos personales susceptibles de deducción de sus ingresos, para efecto
de cálculo de la retención en la fuente del impuesto a la renta, que
consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dicho
documento deberá contener el concepto y el monto estimado o
proyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites previstos
en el respectivo reglamento o en los que mediante resolución establezca
el Director General del Servicio de Rentas Internas;
Que para las personas naturales que trabajan bajo relación de
dependencia sujetas a retención en la fuente por parte del empleador, es
necesario establecer un mecanismo que permita la aplicación de la norma
40
legal, sin generar una carga excesiva al contribuyente ni a su empleador;
y,
Que de conformidad con el Art. 8 de la Ley de Creación del Servicio de
Rentas Internas, el Director General tiene la facultad de expedir mediante
resoluciones, disposiciones de carácter general y obligatorio, necesarias
para la aplicación de normas generales y reglamentarias y para la
armonía y eficiencia de su administración; y, en uso de sus facultades
legales,
Resuelve:
Art. 1.- Los empleadores que, en virtud de lo previsto en la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, se constituyen en agentes de retención del
impuesto a la renta de los contribuyentes que trabajan bajo relación de
dependencia, deberán considerar los gastos personales referidos en la
Ley y en el Reglamento para el cálculo del impuesto a la renta y por ende
para las retenciones a ser efectuadas mensualmente, en los términos
previstos en dicho reglamento y esta resolución.
Art. 2.- Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia
presentarán a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplares
iguales, una proyección de los gastos personales susceptibles de
deducción para efecto de cálculo del impuesto a la renta que consideren
incurrirán en el ejercicio económico en curso. Dicha información deberá
contener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el
ejercicio fiscal dentro de los límites establecidos en la ley, en el formato
previsto en la presente resolución.
El empleador recibirá ambos ejemplares y devolverá uno de ellos al
empleado indicando el lugar y fecha de su recepción, con su firma y
rúbrica o de la persona designada por él para recibirlo.
41
El empleador no tendrá ninguna responsabilidad sobre la información
correspondiente a la proyección de gastos personales que presenten sus
empleados para efectos de la retención en la fuente del impuesto a la
renta.
Art. 3.- El empleador efectuará la retención en la fuente por el impuesto a
la renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, deberá
sumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, excepto
décimo tercera y décimo cuarta remuneraciones, proyectadas para todo el
ejercicio económico y deducirá los valores a pagar por concepto del
aporte individual al Seguro Social, siempre que hayan sido pagadas por el
empleado, así como también el valor de los gastos personales
proyectados que le haya presentado el trabajador.
Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en la
tabla del artículo 36 la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno con lo
que se obtendrá el impuesto proyectado a causarse en el ejercicio
económico.
El resultado obtenido se dividirá para doce, para determinar la alícuota
mensual a retener por concepto de impuesto a la renta.
El empleado estará exento de la obligación de presentar su declaración
del impuesto a la renta, siempre y cuando perciba ingresos únicamente en
relación de dependencia con un sólo empleador y no aplique deducciones
de gastos personales. En este caso, el comprobante de retención
entregado por el empleador, reemplazará a la declaración del empleado.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio fiscal se produjeran
cambios en las remuneraciones o en la proyección de gastos personales
del trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidación
para propósitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando el
empleado considere que su proyección de gastos personales será
42
diferente a la originalmente presentada, deberá entregar un nuevo
documento para la reliquidación de las retenciones futuras que
correspondan.
En cualquier caso el empleado estará obligado a presentar en el mes de
octubre de cada año un nuevo documento de sustento de gastos
personales con el cual el empleador deberá reliquidar el impuesto a la
renta proyectado y, de ser el caso, procederá a realizar las retenciones
correspondientes hasta el final del año.
Art. 4.- El documento que el empleado presentará a su empleador con la
proyección de sus gastos personales constará en el siguiente formato:
43
Será obligación del empleador conservar este documento por al menos
siete años y del empleado, en igual período, conservar los comprobantes
de venta que lo sustenten.
El empleado además de informar sus gastos personales informará sus
ingresos en relación de dependencia, proyectados para todo el período
fiscal. Cuando trabaje para dos empleadores o más, informará al
empleador con el que perciba mayores ingresos, la sumatoria de todos
sus ingresos en relación de dependencia, debiendo este empleador
efectuar la correspondiente retención considerando la totalidad de los
ingresos y las deducciones por aportes personales al Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social, para cuyo efecto, los demás empleadores deberán
emitir un certificado con la proyección de los aportes personales al IESS
sobre los ingresos del trabajador.
Una copia del formulario, certificada por el empleador que la recepte, será
presentada a los demás empleadores para que se abstengan de efectuar
retenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneración
del trabajo en relación de dependencia, quienes quedarán liberados de tal
obligación.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Para el ejercicio fiscal 2008, la presentación del formulario referido en el
Art. 2 de la presente resolución, contentivo de la información sobre gastos
personales deducibles podrá presentarse tan pronto como se publique
esta resolución, debiendo los empleadores proceder a la reliquidación
inmediata del impuesto a la renta proyectado y al ajuste de las
retenciones futuras. De haberse realizado retenciones mayores al
impuesto a la renta proyectado del trabajador, conforme a la reliquidación
realizada considerando los gastos personales, el empleador no podrá
proceder a la devolución de valor alguno, debiendo el trabajador al final
44
del ejercicio económico y luego de presentar su declaración de impuesto a
la renta realizar la solicitud de devolución de pago en exceso o
reclamación de pago indebido, que corresponda.
Disposición final.- La presente resolución regirá a partir de la presente
fecha sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.
En Quito, a 15 de mayo del 2008.
Comuníquese y publíquese.
Dado en Quito, D. M., a 15 de mayo del 2008.
Proveyó y firmó la resolución que antecede el economista Carlos Marx
Carrasco, Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito, D.
M., a 15 de mayo del 2008.
Lo certifico.
f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.”
Mediante Resolución No. NAC-DGERCGC11-00432, public ada en el
Segundo Suplemento del Registro Oficial N. 599 de d iciembre 19 del
2011, establece:
“EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNA S
Considerando:
Que conforme al artículo 226 de la Constitución de la República del
Ecuador, las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las
servidoras o servidores públicos y las personas que actúen en virtud de
una potestad estatal ejercerán solamente las competencias y facultades
que les sean atribuidas en la Constitución y la ley. Tendrán el deber de
coordinar acciones para el cumplimiento de sus fines y hacer efectivo el
goce y ejercicio de los derechos reconocidos en la Constitución;
45
Que el artículo 300 de la Carta Magna señala que el régimen tributario se
regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará
el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas,
sociales y económicas responsables;
Que el artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas,
publicada en el Registro Oficial No. 206 de 2 de diciembre de 1997,
establece la creación del Servicio de Rentas Internas (SRI) como una
entidad técnica y autónoma, con personería jurídica, de derecho público,
patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en la
ciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las disposiciones de la citada
ley, del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y de las
demás leyes y reglamentos que fueren aplicables y su autonomía
concierne a los órdenes administrativo, financiero y operativo;
Que de conformidad con lo establecido en el artículo 8 de la Ley de
Creación del Servicio de Rentas Internas, el Director General del Servicio
de Rentas Internas expedirá resoluciones de carácter general y
obligatorio, tendientes a la correcta aplicación de normas legales y
reglamentarias;
Que en concordancia, el artículo 7 del Código Tributario establece que el
Director General del Servicio de Rentas Internas dictará circulares o
disposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyes
tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración;
Que de conformidad con el numeral 16 del artículo 10 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta al Impuesto a la Renta, las personas naturales podrán
46
deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que
supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA
e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con
discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente;
Que de acuerdo a lo establecido en el referido numeral 16, los gastos
personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por
concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda,
educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el reglamento
se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se
sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, en
los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente
beneficiario de esta deducción;
Que de acuerdo al cuarto inciso del numeral 16 del artículo 10 ibídem, a
efecto de llevar a cabo la deducción, el contribuyente deberá presentar
obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo
de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de
Rentas Internas;
Que de acuerdo al quinto inciso del numeral 16, el artículo10 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, los originales de los comprobantes podrán ser
revisados por la Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el
contribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en la que
presentó su declaración de Impuesto a la Renta;
Que el artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas
Internas, otorga como facultad del SRI, solicitar a los contribuyentes o a
quien los represente cualquier tipo de documentación o información
47
vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o de
terceros, así como la verificación de actos de determinación tributaria
conforme con la ley;
Que mediante Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de 1 de junio del
2009, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de
junio del 2009, el Servicio de Rentas Internas estableció la forma y
condiciones que las personas naturales deben cumplir con respecto a la
presentación de la información relativa a los gastos personales;
Que en aplicación de los principios de celeridad, eficacia, eficiencia,
calidad, planificación y evaluación, esta Administración ha encontrado la
necesidad de mejorar las directrices que permitan agilizar y masificar los
controles relativos a gastos personales deducidos por los contribuyentes
para efectos de liquidación de Impuesto a la Renta;
Que esta autoridad, con el fin de mejorar su nivel de gestión ha
determinado de manera objetiva, la pertinencia de establecer nuevas
reglas para la presentación del anexo de gastos personales, mismas que
propenden a la efectividad e impacto de actividades, en relación a los
objetivos de la Administración Tributaria;
Que para un correcto control tributario es indispensable establecer
procedimientos administrativos dinámicos, eficaces y oportunos;
Que de conformidad con el artículo 83 de la Constitución de la República
son deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y
cumplir la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridad
competente, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social
y pagar los tributos establecidos por la ley; y,
De conformidad con la disposiciones vigentes y en uso de sus facultades
legales,
48
Resuelve:
Artículo 1.- Elimínese el literal a) del artículo 1 de la Resolución NAC-
DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009.
Artículo 2.- En el literal b) del artículo 1 de la Resolución NAC-
DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009,
sustitúyase la frase: “los $ 7.500,00;”, por la frase: “el 50% de la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio
impositivo declarado;”.
Artículo 3.- En el último inciso del artículo 1 de la Resolución NAC-
DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009,
sustitúyase la frase: “www.sri.gov.ec”, por la frase: “www.sri.gob.ec”.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA.- La presentación del anexo de
gastos personales correspondiente al ejercicio fiscal del año 2011, se
atenderá por única vez en el mes de junio del 2012, según el siguiente
calendario en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:
Noveno dígito del RUC o cédula
Fecha máxima de entrega
1 10 de junio
2 12 de junio
3 14 de junio
4 16 de junio
5 18 de junio
6 20 de junio
7 22 de junio
8 24 de junio
9 26 de junio
0 28 de junio
49
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso
obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
DISPOSICIÓN FINAL.- La presente resolución entrará en vigencia a partir
del día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial.
Dada en la ciudad de San Francisco de Quito, D. M., a 14 de diciembre
del 2011.
Comuníquese y publíquese.
Dictó y firmó la resolución que antecede, el Econ. Carlos Marx Carrasco
V., Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito, D. M., a 14
de diciembre del 2011.
Lo certifico.
f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General del Servicio de Rentas Internas.”
50
2.4. CATEGORIAS FUNDAMENTALES
2.5.
Figura Nº 2: Categorías Fundamentales Elaborado por: Elizabeth Silva
Administración Tributaria
Sistema Tributario
S. R. I
Cultura Tributaria
Contabilidad Gubernamental
Presupuesto
Tesorería
Liquidación del impuesto
a la Renta
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
incide
51
2.4.1. Marco Conceptual de la Variable Independient e
• Administración Tributaria
Según Sergio Hernández y Rodríguez (2008) , Administración es la
“ciencia compuesta de principios técnicas y prácticas cuya aplicación a
conjuntos humanos permite establecer sistemas racionales de esfuerzo
cooperativo, por medio de los cuales se pueden alcanzar propósitos
comunes que individualmente no se pueden lograr en los organismos
sociales”.
Administración es el cumplimiento de los objetivos de la organización
con el fin de obtener el máximo beneficio posible; que puede ser
económico o social, dependiendo de las metas a conseguir.
La administración tributaria es un componente básico en la aplicación
de cualquier sistema fiscal, asegurando el cumplimiento de la ley de igual
forma para todos los grupos de contribuyentes. Fuente:
http://www.eco.ub.es/~esteller/tesis-intro.pdf
La administración tributaria es la encargada del cobro de los impuestos
del país, se encarga de generar sistemas para tener una correcta y
eficiente recaudación, el dinero que recauda pasa a formar parte del
presupuesto general del estado.
Entre las atribuciones que se le confiere a una Administración Tributaria,
se incluye el ejercicio de las siguientes facultades: la determinadora de la
obligación tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de los
sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley
tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.
52
La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos
realizados por la Administración Tributaria, tendientes a establecer en
cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto
obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación
o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia
de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinación.
Por tanto, es deber de una Administración Tributaria, sujeto activo de esta
obligación que se configura cuando nace el hecho generador, ejercer su
potestad determinadora directa o presuntivamente.
La Administración del sistema tributario es una de las áreas del sector
público que debe ser objeto de atención prioritaria y fortalecimiento,
puesto que una buena percepción de la administración tributaria y un alto
porcentaje de cumplimiento voluntario de las obligaciones, es un indicador
de la madurez democrática de las sociedades contemporáneas. En el
ámbito de la Administración Tributaria, se ha generado en los últimos
años una nueva cultura administrativa, centrando la gestión en valores
como la eficacia, la equidad, la eficiencia y la, responsabilidad.
De igual manera se hace necesario que las administraciones tributarias
sean flexibles y se innoven constantemente para hacer frente a
constantes cambios en el entorno como son la globalización económica,
la incorporación de nuevas tecnologías de la información y
comunicaciones, mayor atención a los servicios al contribuyente,
necesidad de mayor profesionalización del personal, interrelación de la
normativa con la gestión tributaria, entre otras.
53
• Sistema Tributario
Según Ec. Miguel Acosta (2006) , El sistema tributario consiste en un
conjunto ordenado, lógico y coherente de impuestos que se aplican en un
país por medio de la legislación vigente y se consideran un todo
relacionado armónicamente. El sistema tributario en los tiempos actuales
no debe ser tomado como una simple colección de impuestos, sino que se
analiza como un sistema coherente y equilibrado tomando en cuenta los
principales intereses económicos y sociales de la economía.
El sistema tributario es un instrumento de política económica, rige las
herramientas que permiten el manejo efectivo y eficiente de la distribución
de la riqueza, permite el establecimiento de tributos justos para los
contribuyentes sobre la base de su capacidad para contribuir. Además, el
sistema tributario está constituido por el conjunto sistematizado de
gravámenes, también está integrado por una serie de elementos y
relaciones institucionales que son los que le permiten materializar y dar
cumplimiento efectivo a sus objetivos.
Desde el 1 de enero de 2008 Ecuador cuenta con una nueva normativa
tributaria denominada Ley para la Equidad Tributaria, elaborado por el
Servicio de Rentas Internas (SRI). La Ley se consolidó con el fin de
fortalecer el sistema tributario en Ecuador y reducir la evasión y elusión
fiscal; y mejorar la equidad de la política y de la recaudación tributaria.
También incentiva la reactivación del aparato productivo y la generación
de empleo, al otorgar deducciones a los empresarios que generen nuevas
fuentes de trabajo.
Uno de los aspectos fundamentales de la Ley, es que mejorará la
normativa tributaria, con lo que se facilitará el cumplimiento por parte de
los contribuyentes y se endurecerán las penas para los infractores.
54
Adicionalmente, se flexibilizará la política tributaria con el objetivo de
agilizar los procesos para el cumplimiento de los deberes tributarios.
• Servicio de Rentas Internas
Según Eco. Carlos Marx Carrasco (2011) “Es el organismo autónomo
de Ecuador, cuya función principal es el cobro de los impuestos, a partir
de una base de datos de contribuyentes”.
Es una entidad autónoma que se encarga de administrar y recaudar los
impuestos internos, la misma que fomenta en la cultura tributaria para el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes en el país.
De conformidad con el Código Tributario, el Servicio de Rentas Internas y
el resto de Administraciones Tributarias tienen las siguientes facultades:
- De aplicación de la ley;
- La determinadora de la obligación tributaria;
- La de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos;
- La potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus
reglamentos; y,
- La de recaudación de los tributos.
Por otra parte, de conformidad con la Ley de Creación, el Servicio de
Rentas Internas tendrá las siguientes facultades, atribuciones y
obligaciones:
- Ejecutar la política tributaria aprobada por el señor Presidente de la
República;
- Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos
internos del Estado;
- Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria;
- Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro;
55
- Imponer sanciones;
- Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional;
- Solicitar a los contribuyentes información vinculada con la
determinación de sus obligaciones tributarias o de terceros; y,
- Las demás que se asignen por ley.
• Cultura Tributaria
Según Dr. Carlos León (2011) “La cultura es un conjunto de valores y
normas que se comparten entre un grupo de personas y que cuando se
toman en conjunto constituyen un patrón de vida. La cultura tributaria es
un capital humano social que genera riqueza y que cumple con todo
esquema tributario justo y eficaz.”
La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los
individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones,
es necesario que todos los ciudadanos de un país posean una fuerte
cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos son
recursos que recauda el Estado en carácter de administrador, pero en
realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto el Estado
se los debe devolver prestando servicios públicos. La falta de cultura
tributaria lleva a la evasión.
La cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lógica, empero, si
no se la cultivó durante años, mejor dicho durante siglos, no se puede
ahora improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su
tiempo”.
La educación es la respuesta, trabajo es la respuesta. Hay que trabajar en
educación, hay que concurrir a escuelas y colegios a enseñar el valor, la
razón de la necesidad de contribuir con el Estado, es necesario contribuir
con él, cumpliendo siempre los principios que guían a todo esquema
56
tributario justo y eficaz: Principio de Legalidad que ordena que no habrá
tributo si es que no está definido en una Ley: igualdad y generalidad, pues
los tributos deben ser para todos y en iguales condiciones para iguales
contribuyentes, finalmente el de proporcionalidad o capacidad
contributiva, que garantizará que el que más tenga, más pague y, el que
menos tenga, menos pague.
Para crear una sólida cultura tributaria, se debe hacerlo con una fuerte
conexión con los valores éticos y morales, rescatando al individuo y su
conciencia como categorías supremas, otorgándole sentido de
responsabilidad, civismo y pertenencia, humanismo, valoración del trabajo
y de la austeridad. Además, una fuerte y definitiva relación de
corresponsabilidad entre ciudadanos y Estado.
Para una cultura tributaria, para una vida en sociedad, resulta
fundamental entonces, un marco de valores fuerte e invulnerable. Sobre
ellos, que hay que crear y acumular la nueva cultura tributaria. No hay otro
camino, más aún en esta sociedad y cultura que llamamos del
conocimiento. Conocimiento que simboliza información total,
transparencia, análisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios
posibles, valoración crítica de los mismos. Sobre estas prácticas
culturales y sociales, antes de lo imaginado, se contará con la cultura
tributaria que ahora tanto echamos de menos, pero que nunca lograremos
sin ellas.
Uno de los mayores objetivos que está persiguiendo la administración
tributaria es culturizar a la ciudadanía; en cumplir las obligaciones
tributarias, a través de asistencia, capacitación y difusión; para el efecto el
Departamento de Comunicación ha implantado algunas estrategias, así la
creación de un eslogan corporativo acorde al estilo de la institución “SRI le
hace bien al país”, que reemplazó al punitivo lema “Para cumplir y hacer
cumplir”.
57
2.4.1.1. Subordinación conceptual de la variable in dependiente
Figura Nº 3: Subordinación conceptual de la variable independiente Elaborado por: Elizabeth Silva
58
• Facultades de la Administración Tributaria
Implica el ejercicio de las siguientes facultades: de aplicación de la ley; la
determinadora de la obligación tributaria; la de resolución de los reclamos
y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por
infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de
los tributos. (Art. 67 Código Tributario).”
Facultad determinadora
“La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de
actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el
sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación
o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia
de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinación. (Art. 68 Código Tributario).”
Facultad resolutiva
“Las autoridades administrativas que la ley determine, están obligadas a
expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de
toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho,
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de administración tributaria. (Art. 69 Código
Tributario).”
59
Facultad sancionadora
“ En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente,
se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
previstos en la ley. (Art. 70 Código Tributario).”
Facultad recaudadora
“La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la
forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada
tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de
retención o percepción que la ley establezca o que, permitida por ella,
instituya la administración. (Art. 71 Código Tributario).”
Facultad reglamentaria
“Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentos
para la aplicación de las leyes tributarias. El Director General del Servicio
de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, en sus respectivos ámbitos, dictarán circulares o
disposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyes
tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear
obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes,
adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas,
siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los
administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal. (Art. 7
Código Tributario).”
60
• Principios que rigen los Tributos
“Simplicidad
El sistema tributario debe contar con una estructura técnica que le sea
funcional, que imponga solamente los tributos que capten el volumen de
recursos que justifique su implantación y sobre bases o sectores
económicos que tengan una efectiva capacidad contributiva.
Una política tributaria que cumple con este principio tiene como
características:
- Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los
contribuyentes y de control por parte de la administración tributaria.
- Transparencia en la administración tributaria.
- Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.
Suficiencia
La capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de recursos
adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado.
En la economía pública los gastos determinan los ingresos. Para lograr
cumplir con el principio de suficiencia por tanto se requiere un sistema
tributario altamente progresivo.
Equidad
El principio de Equidad considera los esquemas de:
- Generalidad : todos deben pagar los impuestos;
- Igualdad : todos somos iguales ante la ley;
61
- Progresividad: este concepto se refiere a que a medida de que
aumenten los ingresos, aumenta el porcentaje que se destina para el
pago de impuestos.
Es necesario considerar la equidad horizontal y la equidad vertical.
Equidad horizontal: Todas las personas iguales paguen el mismo tributo.
Equidad vertical: Quién más gana más paga
Neutralidad
El sistema tributario no debe interferir en la decisión de los agentes
económicos, por ejemplo si una persona desea poner una zapatería o una
venta de perfumes, en lo posible el sistema tributario no debe interferir en
sus decisiones económicas; la persona debe invertir en lo que desea, no
en función si debe o no pagar impuestos, debe decidir en función de cuál
es el negocio que considera más competitivo.
La aplicación de este principio se puede verificar cuando un inversionista
toma la decisión de abrir una empresa en Ecuador o en Perú, su decisión
debe ser independiente del Sistema Tributario vigente en cada país; estos
casos han motivado a que muchas organizaciones busquen a través del
establecimiento de mecanismos de cooperación y coordinación armonizar
los sistemas tributarios para dejar la práctica de competencia fiscal nociva
en tema de inversiones.
Flexibilidad
Los tributos deben ser flexibles y apropiados para adaptarse a las
exigencias de la estabilización económica; es decir la aplicación de la
norma tributaria debe considerar ciertas “facilidades” o posibilidades que
no contradigan ni su espíritu ni su esencia, por ejemplo, el aplazamiento
de pago.”
http://cef.sri.gov.ec/virtualcef/file.php/1/MaterialCursosVirtuales/SRI.pdf
62
Política Tributaria
Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para
determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la
actividad del estado. Guillermo Cabanellas 1989, Diccionario de Ciencias Sociales y
Políticas.
• Elementos de la Obligación Tributaria
“Entre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía existen varias relaciones
jurídicas. Una de ellas es la obligación tributaria, esta relación personal
convierte a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir,
responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo, servicios o
especies.
La obligación tributaria es una exigencia legal con el Estado y las
entidades acreedoras, un vínculo establecido por precepto de Ley que
sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.
Está constituida por varios elementos:
La Ley
Para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad
exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a través de leyes, no hay
tributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado
ecuatoriano. Estos fondos serán destinados a la producción y el desarrollo
social procurando siempre la adecuada distribución de la riqueza.
Las leyes tributarias determinarán los bienes o servicios gravados con
impuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributación, la
63
cuantía del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las deducciones y
los reclamos o recursos que deban concederse.
El hecho generador
Es el momento o la actividad que la Ley establece para que se configure cada
tributo.
El sujeto pasivo
Es toda persona natural o jurídica a quien la Ley exige tributos, es en quien
reside la obligación tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o
responsable:
o Contribuyente es quien, según la Ley, debe soportar la carga tributaria al darse
el hecho generador, es decir, cuando reúne las características establecidas en la
legislación tributaria.
o Responsable es la persona natural o jurídica que, sin tener la calificación de
contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposición
expresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representación y por
sucesión. También son responsables los representantes legales.
El sujeto activo
Es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos, es el Estado,
como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas o
como gobierno seccional, consejos provinciales, municipios y otros acreedores
fiscales locales
Sistemas
64
El 6to inciso del Art. 103 de la Ley de Régimen Tributario Interno, le
faculta al Director General del SRI implantar los sistemas que considere
adecuados para incentivar a los consumidores finales, a exigir la entrega
de facturas por los bienes y servicios prestados, mediante sorteos o
sistemas similares, para lo cual asignará los recursos necesarios del
presupuesto de la Administración Tributaria.
Bajo este contexto, se implantó el sistema “Lotería Tributaria” como uno
de los recursos para fomentar la Cultura Tributaria entre la ciudadanía,
motivándola a requerir la emisión y entrega de comprobantes de venta por
los bienes adquiridos o los servicios prestados.
Registros
Es un conjunto de formas con información precisa que sirve a la
Administración tributaria para controlar los tributos de los contribuyentes.
• Valores Institucionales de la Administración Tribut aria
Honestidad
Actuamos siempre con base en la verdad y en la auténtica justifica, la
práctica de la moral y la rectitud en el logra de los objetivos institucionales.
La integridad de nuestras actuaciones genera confianza y credibilidad en
la ciudadanía.
Trabajo en equipo
Somos un equipo sólido, motivado, cohesionado y respetuoso de las
ideas, donde no existen barreras u objetivos divergentes. Tenemos una
única misión que nos permite lograr los objetivos que la sociedad
65
demanda. Nuestro esfuerzo en conjunto genera sinergias que nos facilitan
alcanzar nuestra visión compartida.
Vocación de servicio
La vocación de servicio de los funcionarios del SRI es el atributo por el
cual somos reconocidos por nuestra comunidad estratégica, ya que refleja
un modelo de gestión pública orientada al cliente, que promueve el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.” (Equidad y
Desarrollo, Libro del futuro contribuyente 2011).
2.4.2. Marco Conceptual de la Variable Dependiente
• Liquidación del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de
enero al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la
totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A
este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes
personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto
cuando éstos sean pagados por el empleador.
66
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando la
totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a
excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos
a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio
fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada.
Cabe mencionar que están obligados a llevar contabilidad todas las
sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de
enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos
brutos anuales de su actividad económica sean superiores a USD
100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000;
incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el
inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar
una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno)
El impuesto a la renta de personas naturales se lo conoce como impuesto
justo es decir que paga más el que más tiene, los mismos que contribuyen
con el pago de impuestos para solventar gastos básicos.
67
Este impuesto se calcula sobre la base imponible, es decir sobre las
rentas gravadas percibidas en el año menos las deducciones que se
consideran costos y gastos.
La cancelación se realiza mediante las retenciones, anticipos y
declaración anual.
Es el cálculo real del impuesto causado por el contribuyente que laboran
en relación de dependencia.
• Tesorería
Según Ministerio de Finanzas del Ecuador (2010) . Constituye la
síntesis de la gestión financiera gubernamental; por ser la que administra
y regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su equilibrio
económico y monetario.
El sistema de Tesorería tiene a su cargo la responsabilidad de: determinar
la cuantía de los ingresos tributarios y no tributarios (programación
financiera); captar fondos (recaudación); pagar su vencimiento las
obligaciones del Estado (procedimiento de pago), otorgar fondos
(recaudación) o pagar la adquisición de bienes y servicios en el sector
público y, recibir y custodiar los títulos y valores pertinentes.
Según Gabriel Freire Romo (2011) Comprende el conjunto de normas,
principios y procedimientos utilizados en la obtención, depósito y
colocación de los recursos financieros; en la administración y custodia de
dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las
obligaciones legalmente exigibles; y en la utilización de tales recursos de
acuerdo a los presupuestos correspondientes, en función de la liquidez de
la caja fiscal, a través de la Cuenta única del Tesoro Nacional (CCU).
68
La tesorería interviene directamente en los procesos de administración de
los recursos públicos en forma eficiente, oportuna y confiable, es decir
canaliza el cumplimiento de las obligaciones del Estado.
• Presupuesto
Según Ministerio de Finanzas del Ecuador (2010) “Presupuesto es la
estimación financiera anticipada anual de los egresos e ingresos
necesarios del sector público, para cumplir con las metas de los
programas establecidos. Asimismo, constituye el instrumento operativo
básico que expresa las decisiones en materia de política económica y de
planeación”.
Según Gabriel Freire Romo (2011) “Comprende las normas, técnicas,
métodos y procedimientos vinculados a la previsión e ingresos, gastos y
financiamiento para la provisión de bienes y servicios públicos, a fin de
cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las políticas
públicas.
El presupuesto es el conjunto de políticas, normas, organismos,
procedimientos, permite la eficiente asignación y uso de los recursos, el
mismo que debe estar fundamentado en la planificación de ingresos y
gastos para un determinado periodo de tiempo es decir un año.
• Contabilidad Gubernamental
Según el Código Orgánico de Planificación y Finanza s Públicas
(2008) La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro
sistemático, cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y
presupuestarias de las entidades y organismos del sector público no
69
financiero, expresadas en términos financieros, desde la entrada original a
los registros contables hasta la presentación de los estados financieros; la
centralización, consolidación e interpretación de la información;
comprende además los principios, normas, métodos y procedimientos
correspondientes a la materia.
La contabilidad gubernamental es un medio a través del cual se puede
medir, evaluar la situación financiera de la entidad, proporciona
información útil y confiable es la base para la toma de decisiones.
Contabilidad Gubernamental
La contabilidad gubernamental es la técnica que registra
sistemáticamente las operaciones que realizan las Dependencias y
Entidades de la Administración Pública Federal, así como los sucesos
económicos identificables y cuantificables que le afecten, con el objeto de
generar información financiera, presupuestal, programática y económica
que facilite a los usuarios la toma de decisiones.
70
2.4.2.1. Subordinación conceptual de la variable de pendiente
Figura Nº4: Subordinación conceptual de la variable dependiente Elaborado por: Elizabeth Silva
71
• Principios de Contabilidad aplicables
Son los fundamentos esenciales que sustentan el registro correcto de las
operaciones, la elaboración y presentación oportuna de Estados
Financieros, basados en su razonamiento, Eficiencia demostrada,
respaldo de legislaciones especializadas y aplicación general de la
contaduría gubernamental. Estos principios son: Legalidad, universalidad,
unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad,
sostenibilidad, centralización normativa, desconcentración y
descentralización operativas, participación, flexibilidad y transparencia.
Los principios de contabilidad que se aplican en el sector público, emitidos
por el Ministerio de Finanzas, son una adaptación de los principios de
general aceptación y constituyen las pautas básicas que guían el proceso
contable.
Estos principios son:
Medición económica, en la contabilidad gubernamental se registran los
recursos materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus
variaciones. Las mediciones deben considerar las características y
circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y
operaciones, siempre que posean valor económico a ser expresado en
términos monetarios.
Los hechos económicos se registrarán en la moneda de curso legal del
país.
Igualdad contable, los hechos económicos serán registrados sobre la
base de la igualdad entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes
de financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el método de la
partida doble.
72
Costo histórico, los hechos económicos serán registrados al precio de
adquisición, más los costos o gastos incurridos por la institución hasta la
formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o
enajenación, incluyendo las adiciones y mejoras que se capitalicen. Los
hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado, sea
este el de adquisición, producción, construcción o intercambio de los
recursos y obligaciones. Los bienes recibidos en donación que no tengan
un valor establecido, serán valorados y registrados a su precio estimado o
de mercado.
Devengado, los hechos económicos serán registrados en el momento
que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del
reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de
plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales
o prácticas comerciales de general aceptación.
Realización, las variaciones del patrimonio serán reconocidas cuando los
hechos económicos que las originan, cumplan con los requisitos legales o
estén de acuerdo con la práctica comercial de general aceptación. En las
operaciones que presentes opciones alternativas para su valuación, se
optará por aquella en que exista menos probabilidad de sobrevalorar o
subvalorar las variaciones en el patrimonio.
Reexpresión contable , El costo reexpresado está constituido por el costo
histórico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de
cambios de valor, ocasionados por la exposición a fenómenos
económicos exógenos. Se utilizarán métodos sustentados en
regulaciones legales, criterios técnicos, peritajes profesionales u otros
procedimientos de general aceptación en la materia, que permitan
expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo más
cercano al valor actual a la fecha de la reexpresión. Cuando se contraigan
73
obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera,
deben reexpresarse en moneda de curso legal.
La norma sobre corrección monetaria se emitirá solo para los períodos en
los cuales su aplicación se estime necesaria.
Consolidación, la contabilidad gubernamental permitirá obtener
información financiera consolidada a diversos niveles de agregación de
datos, según las necesidades de la administración o en función de
requerimientos específicos. Esta información se preparará a nivel
institucional, sectorial y global; presentará los valores agregados netos de
las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestión y de las cuentas
de orden, así como de los informes presupuestarios. La estructura y
contenido de estos informes consolidados serán fijados por el Ministerio
de Finanzas y se preparará en base a la información financiera que le
proporcionarán las instituciones del sector público no financiero. Con este
propósito, el Ministerio de Finanzas pondrá a disposición de los
responsables de generar estos informes, la normativa de aplicación y los
instrumentos técnicos e informáticos que aseguren su entrega oportuna.
Registros Contables
Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de
un ente económico, con objeto de proporcionar los elementos necesarios
para elaborar la información financiera del mismo.
Informes financieros
El informe financiero es un documento que transcribe una reflexión
personal o grupal sobre un tema definido por una problemática que se
esté o haya generado dentro o fuera de la organización, en el cual se
analiza y produce una reflexión sobre un tema determinado. Se realiza
74
con el fin de favorecer la toma de decisiones, al proponer soluciones
aplicables que impulsen la acción. En otras palabras, es un documento
inteligente.
Este tipo de texto consta de tres partes esenciales: la identificación de los
problemas, el análisis de las causas y las propuestas de mejoras. Sin
embargo, ninguna lista de informes será aplicable a todos los negocios, ni
será conveniente a todos los casos. Por ello, se necesita además de
imaginación, mucha investigación y planificación para poder desarrollar un
sistema de informes integrado y estructurado de acuerdo a las
necesidades de cada compañía.
• Período Fiscal
El periodo fiscal es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la
información relacionada con los diferentes impuestos.
Cada impuesto tiene su propio periodo, el cual es independiente del
periodo de cualquier otro impuesto.
En el impuesto de renta, por regla general el periodo es de un año,
contado desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre.
• Sistema Único de Contabilidad
Un sistema de información contable comprende los métodos,
procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control
de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de
decisiones. Un sistema de información contable sigue un modelo básico y
un sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control,
compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.
75
El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros,
constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector
público no financiero.
Cada institución gubernamental es responsable de mantener un sistema
propio de contabilidad que registre e informe sobre todas sus operaciones
financieras. En consecuencia, no puede existir más de un sistema de
contabilidad dentro de un ente contable.
Desde luego, esto no implica que no se puedan desconcentrar estas
funciones, sino que cuando la información de las operaciones se ingrese
en varios lugares por ejemplo un ministerio puede ingresar sus datos en
cada provincia o región el sistema debe ser uno solo (un mismo catálogo
de cuentas, un mismo proceso, las mismas políticas contables y formatos
iguales de los estados financieros) y debe preverse un mecanismo para
centralizar toda la información y producir un único juego de estados
financieros de toda la institución, labor que se simplifica y facilita si se
maneja a través de sistemas automatizados interconectados.
Mantener un sistema único también implica que todas las entidades
deben llevar su contabilidad con base en iguales criterios. Con este
propósito, el Ministerio de Finanzas tiene la facultad de emitir los
principios, políticas, normas técnicas, manuales e instructivos sobre esta
materia, los que son de cumplimiento de obligatorio por las entidades
correspondientes.
• Acceso a la información
El Estado garantiza a la ciudadanía el libre acceso a la información
presupuestaria y financiera que generen las entidades públicas, con
excepción de los planes de negocio, las estrategias de negocios y los
documentos relacionados, de las empresas públicas y la banca pública.
76
El Ministerio de Finanzas establecerá un sistema oficial de información y
amplia difusión que servirá de base para el control de la Función
Legislativa y de la ciudadanía. Este sistema incluirá la información relativa
al cumplimiento de la legislación vigente.
También se informará en detalle sobre los términos y condiciones
financieras de toda operación de endeudamiento público, la novación de
endeudamientos existentes y la recompra de deuda pública, según
dispone el artículo 289 de la Constitución.
Los gobiernos autónomos descentralizados, las entidades de seguridad
social, las empresas públicas y la banca pública establecerán sus propios
mecanismos de información para control ciudadano y remisión con fines
de consolidación al Ministerio de Finanzas.
Las empresas públicas y en general los organismos productores o
comercializadores de bienes y servicios, deberán publicar sus estados
financieros auditados. Los organismos de control correspondientes
emitirán las normas técnicas al respecto.
Cierre de cuentas
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las
cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance
respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de
resultado para determinar el resultado económico del ejercicio o del
periodo que bien puede ser una pérdida o una utilidad.
Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos,
gastos, costos de venta y costos de producción y las de balance son el
activo, pasivo y patrimonio.
77
El resultado final de la cancelación de las cuentas de resultados, se debe
llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una pérdida
se disminuirá el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la
cuenta de patrimonio se incrementará.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los
costos y gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan los
ingresos.
Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder
a realizar los ajustes y conciliaciones del caso.
Tesorería
La administración financiera gubernamental gira alrededor del manejo del
dinero, por lo que es esencial un conocimiento de los mecanismos de
cobro y de pago, así como de las disposiciones que deben observarse
para la administración de los fondos.
Comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados
en la obtención, depósito y colocación de los recursos financieros; en la
administración y custodia de dineros y valores que se generen para el
pago oportuno de las obligaciones legalmente exigibles; y en la utilización
de tales recursos de acuerdo a los presupuestos correspondientes, en
función de la liquidez de la caja fiscal, a través de la Cuenta única del
Tesoro Nacional (CCU).
Modificación Presupuestaria
Las modificaciones presupuestarias consisten en cambios que se
efectúan a los créditos asignados a los programas, subprogramas,
proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y
78
subespecíficas que expresamente se señalen en la Ley de Presupuesto y
su respectiva Distribución General de cada año, para los diferentes
organismos.
Reprogramación financiera del gasto
Son los programas que establecen un endeudamiento Óptimo Para la
financiación del Gasto público con base en los Ingresos del sector público:
corrientes, de Capital y financieros, principalmente. Su contenido busca
establecer metas y objetivos financieros de Deuda pública, tanto a corto
como a largo Plazo, actuando en todos los mercados de capitales.
Responsabilidad de la ejecución
El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecución del
presupuesto y de asegurar un control interno previo que evite incurrir en
compromisos u obligaciones que excedan los montos aprobados en el
presupuesto.
Los ordenadores de los gastos y de los pagos serán definidos mediante
normas internas de cada entidad.
Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos
presupuestarios.
Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos,
celebrar contratos ni autorizar o contrae obligaciones, sin que conste la
respectiva certificación presupuestaria. Los funcionarios que hubieren
contraído compromisos, celebrado contratos o autorizado o contraído
obligaciones sin que conste la respectiva certificación presupuestaria,
serán destituidos del puesto y serán responsables personal y
pecuniariamente.
79
La máxima autoridad de cada entidad y organismo público y los
funcionarios y servidores encargados del manejo presupuestario, serán
responsables por la gestión y cumplimiento de los objetivos y metas, así
como de observar estrictamente las asignaciones aprobadas, aplicando
las disposiciones legales y las normas técnicas.
Seguimiento y Evaluación
Mide los resultados físicos y financieros obtenidos y los efectos
producidos, analiza las variaciones observadas, determina sus causas y
recomienda medidas correctivas o de mejoramiento.
La evaluación presupuestaria es responsabilidad del titular de cada
entidad u organismo y la realizará en forma periódica. Los informes de
evaluación serán remitidos al Ministerio de Finanzas, en coordinación con
la SENPLADES, y difundidos a la ciudadanía.
• Presupuesto
Comprende las normas, técnicas, métodos y procedimientos vinculados a
la previsión e ingresos, gastos y financiamiento para la provisión de
bienes y servicios públicos, a fin de cumplir con las metas del Plan
Nacional de Desarrollo y las políticas públicas.
El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecución
del POA, porque hace posible que cada entidad asigne los recursos
financieros necesarios para el cumplimiento de los objetivos y metas
definidos por el gobierno o por los organismos directivos institucionales.
El presupuesto, en consecuencia, es el elemento fundamental de la
gestión pública que le permite a la dirección superior del gobierno o de
una institución pública, dirigir los recursos a los fines seleccionados y
realizar un seguimiento permanente de su ejecución
80
• Ciclo del presupuesto
Organismos del sector público. Las etapas del ciclo presupuestario son:
Programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación y
seguimiento, clausura y liquidación.
Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesos
interinstitucionales en todas las fases del ciclo presupuestario, el
Ministerio de Finanzas emitirá lineamientos a todas las entidades del
sector público, excepto gobiernos autónomos descentralizados. Para
estos últimos, los lineamientos serán referenciales.
• Planificación presupuestaria
Es una formulación de resultados esperados, expresada en términos
numéricos. Podría llamársele un programa en cifras.
• Clasificación presupuestaria
Se clasifican en ingresos y egresos:
Los ingresos pueden ser permanentes y no permanentes.
Ingresos permanentes, son los que recibe el Estado de manera
continua, periódica y previsible, a través de sus entidades, instituciones y
organismos. Los ingresos permanentes no generan disminución de la
riqueza nacional. En estos ingresos no se consideran a los que provienen
de la venta de activos o del endeudamiento público.
Ingresos no permanentes , son los que recibe el Estado de manera
temporal, por una situación específica, excepcional o extraordinaria, a
través de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos no
permanentes pueden ocasionar la disminución de la riqueza nacional.
81
Estos ingresos pueden provenir, entre otros, de la venta de activos o del
endeudamiento público.
Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Egresos permanentes, son los que efectúa el Estado, a través de sus
entidades, instituciones y organismos, con carácter operativo, permanente
y repetitivo para la provisión de bienes y servicios públicos a la sociedad.
Estos egresos no generan directamente la acumulación de capital o
activos.
Egresos no permanentes, son los que efectúa el Estado, a través de sus
entidades, instituciones y organismos, con carácter temporal, por una
situación específica, excepcional o extraordinaria que no se repite de
manera permanente. Estos egresos pueden generar directamente la
acumulación de capital o activos o la disminución de pasivos. Estos
egresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el
desgaste del capital.
Programación de la asignación de recursos
Las disposiciones sobre la programación de la ejecución, modificaciones,
establecimiento de compromisos, devengos y pago de obligaciones serán
dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para las
entidades y organismos del sector público no financiero.
Esta fase conlleva la programación de la ejecución presupuestaria,
contraer compromisos y obligaciones, realizar pagos, recaudar y controlar
los ingresos, controlar los créditos presupuestarios (asignaciones
presupuestarias para cada gasto) y efectuar reformas presupuestarias.
Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos,
celebrar contratos ni autorizar o contraer obligaciones, sin la emisión de la
respectiva certificación presupuestaria.
82
2.5. HIPÓTESIS
La Cultura Tributaria incide en la Liquidación del Impuesto a la Renta de
los servidores universitarios que laboran en relación de dependencia en la
Universidad Técnica de Ambato, durante el período fiscal 2011.
2.6. SEÑALAMIENTO DE VARIABLES
2.6.1. Variable Independiente
Cultura Tributaria
2.6.2. Variable Dependiente
Liquidación del Impuesto a la Renta
83
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1. ENFOQUE
3.1.1. Predominantemente cualitativo
De acuerdo al problema planteado y a lo expuesto por Luís E. Herrera y
otros (2004; pp. 95), la presente investigación será predominante
cualitativa, a esta teoría se le adjunta lo siguiente como razones
fundamentales para sostener lo expuesto:
Paradigma Cualitativo
Este paradigma cualitativo se caracteriza por los siguientes aspectos:
• Busca la comprensión de los fenómenos sociales.
• Observación Naturalista
• Tiene dirección contextualizado
• Obtiene perspectivas desde adentro
• Orientado al descubrimiento de la hipótesis
• Énfasis en el proceso
• Asume una realidad dinámica
3.2. MODALIDAD BÁSICA DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación está fundamentada en Investigación de campo,
bibliográfica – documental.
84
3.2.1. De Campo
Según, Luis E. Herrera y otros (2004: 103) Es el estudio sistemático de
los hechos en el lugar en el que se producen los acontecimientos. En esta
modalidad el investigador toma contacto en forma directa con la realidad,
para obtener información de acuerdo con los objetivos del proyecto.
Entre las técnicas utilizadas en la investigación de campo se destacan: la
observación, la entrevista, la encuesta, etc.
El trabajo que se propone presenta estas características porque trata de
un estudio sistemático de los hechos en el lugar en el que se produce y
para ello se recurrirá a técnicas, como la observación y la entrevista que
permitirán estar en contacto directo al investigador con la realidad, con la
finalidad de recolectar y registrar sistemáticamente información primaria
referente al problema de estudio, es decir el lugar en que se producen los
acontecimientos, en este caso la Universidad Técnica de Ambato.
3.2.2. Bibliográfica - Documental
Según, Luis Herrera y otros (2004:103), señala que la investigación
bibliográfica – documental tiene el propósito de detectar, ampliar y
profundizar y deducir diferentes enfoques, teorías, conceptualizaciones y
criterios de diversos autores sobre una cuestión determinada, basándose
en documentos (fuentes primarias), o en libros, revistas, periódicos y otras
publicaciones (fuentes secundarias).
Para el objeto de estudio será necesario leer y revisar documentos como
libros, resoluciones, informes técnicos, archivos contables de la
Institución, etc., que permita estructurar la base científica en la que se
cimenta la investigación.
85
3.3. NIVEL O TIPO DE INVESTIGACIÓN
3.3.1. Investigación Exploratoria
Según, Fausto Díaz (2010:43), señala que la investigación exploratoria su
objetivo es ayudar al planteamiento del problema de investigación,
formular hipótesis de trabajo o seleccionar la metodología a utilizaren una
investigación de mayor rigor científico.
3.3.2. Investigación Descriptiva
Según, Fausto Díaz (2010:44), señala que la investigación descriptiva
detalla las características más importantes del problema en estudio, en lo
que respecta a su origen y desarrollo, su objetivo es describir un problema
en una circunstancia temporal – espacial determinada, es decir detallar
cómo y cómo se manifiesta.
Según E. Luis Herrera y otros (2004:106), Las características de la
investigación descriptiva son las siguientes:
• Permite predicciones rudimentarias.
• De medición precisa.
• Requiere de conocimiento suficiente.
• Muchas investigaciones de este nivel tienen interés de acción social.
Los objetivos son:
• Comparar entre dos o más fenómenos, situaciones o estructuras.
• Clasificar elementos y estructuras, modelos de comportamiento, según
cierto criterio.
• Caracterizar una comunidad.
• Distribuir datos de variables.
86
El nivel de investigación descriptivo nos ayuda a describir en si el
problema a investigar incluido las variables dependiente e independiente,
dando una utilidad significativa al investigador ya que proporciona una
mayor comprensión sobre el tema investigado.
3.4. POBLACIÓN Y MUESTRA
3.4.1. Población
Para Luis Herrera y otros (2004:107) , la población o universo es la
totalidad de elementos a investigar respecto a ciertas características. En
la presente investigación la población está conformada por los
funcionarios, docentes y trabajadores que laboran en la Universidad
Técnica de Ambato.
Tabla Nº 2: Población
POBLACIÓN FRECUENCIA
Funcionarios 283 Docentes 778
Trabajadores 232 TOTAL 1293
Fuente : Dirección de Recursos Humanos de la UTA Elaborado por: Elizabeth Silva
3.4.2. Muestra
Para Luis Herrera y otros (2004:107-108) , la muestra para ser confiable
debe ser representativa, y además ofrecer la ventaja de ser la más
práctica, la más económica y la más eficiente en su aplicación.
Se debe definir la muestra para definir la población que sirva de base para
la muestra, disponer de un registro de la población, es decir una lista de
sus elementos. Determinar el tamaño de la muestra, para obtener el
resultado al menor costo, menor tiempo y con el personal indispensable.
87
Para el presente estudio se utilizó el muestreo no probabilístico, ya que la
selección se la hará en base al criterio del investigador.
N= 1293
Para el cálculo del tamaño de la muestra se aplicará la siguiente fórmula:
En donde:
n = Es el tamaño de la muestra;
N= Es el tamaño de la población;
e = Es la precisión o el error de muestreo.
Para determinar el tamaño de la muestra, se va a fijar el porcentaje de 0.10 (10%).
Es decir el tamaño de la muestra que conforma nuestra investigación es de:
1)1(2 +−=
Ne
Nn
1)11293()10.0(
)1293(2 +−
=n
1)1292)(01.0(
)1293(
+=n
192.12
1293
+=n
9392.13
1293 ==n
93=n
88
3.5. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
3.5.1. Variable independiente: Cultura Tributaria
Tabla Nº 3: Operacionalización de la variable Independiente: Cultura Tributaria
Elaborado por: Elizabeth Silva
CONCEPTUALIZACIÓN CATEGORIAS INDICADORES ITEMS BÁSICOS TECNICAS INSTRUMENTOS
Cultura Tributaria La cultura tributaria es el conocimiento que tienen los ciudadanos sobre sus responsabilidades contributivas y su acción correspondiente,
Conocimiento Responsabilidades contributivas Acción
• Proyección IR • Liquidación IR • Impuesto a la
Renta • Formulario de
declaración gastos personales
• Malestar • Inconformidad • Reclamos
¿Existe responsabilidad de funciones tributarias entre el departamento de Recursos Humanos y Dirección Financiera? ¿A qué ámbito del Sistema de Finanzas Públicas pertenece la UTA? ¿La UTA cumple a tiempo con las obligaciones tributarias? ¿Se realiza una evaluación de la gestión pública? ¿Existen problemas de proyección y posterior liquidación del IR?
Encuesta Cuestionario
89
3.5.2. Variable dependiente: Liquidación del Impues to a la Renta
Tabla Nº4: Operacionalización de la variable dependiente: Liquidación del Impuesto a la Renta
CONCEPTUALIZACIÓN CATEGORIAS INDICADORES ITEMS BÁSICOS TECNICAS
INSTRUMENTOS
Liquidación del Impuesto a la Renta Es el cálculo real del impuesto causado por el contribuyente que laboran en relación de dependencia.
Cálculo real Impuesto Causado Contribuyente Relación de dependencia
� Base imponible � Deducción de
gastos
� Anticipos retenidos
� Valor a pagar
� Persona física � Persona jurídica � Derechos y
obligaciones
� Dependen de un
empleador (Estado)
¿Se notifica oportunamente a los contribuyentes que exceden la base imponible presentar su proyección de gastos para el pago del impuesto a la renta? ¿Cómo se calcula los anticipos a retener del valor a pagar de IR? ¿Se ha realizado capacitación a los contribuyentes sobre los pagos del IR? ¿Qué acciones se ponen en marcha para la liquidación del IR de los servidores universitarios?
Encuesta Cuestionario
Elaborado por: Elizabeth Silva
90
3.6. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Para Luis Herrera y otros (2004: 124-125 y 183-185),
Metodológicamente, para la construcción de información se opera en dos
fases: Plan para la recolección de información y plan para el
procesamiento de información.
3.6.1. Plan para la recolección de información
Para Luis Herrera y otros (2004) El plan de recolección contempla
estrategias metodológicas requeridas por los objetivos e hipótesis de
investigación, de acuerdo con el enfoque escogido.
En el plan de recolección de información se consideran los siguientes
elementos:
� Definición de los sujetos: personas que van a ser investigados.
� Selección de las técnicas a emplear
� Instrumentos seleccionados o diseñados de acuerdo con la técnica
escogida para la investigación.
� Explicación de procedimientos para la recolección de información,
cómo se va a aplicar los instrumentos, condiciones de tiempo y
espacio, etc. Se realizará entrevistas, esta técnica se realizará a
personas específicamente involucradas con el problema y esta se
obtendrá información por medio del diálogo que será entre dos
personas es decir entre el investigador y el entrevistado.
El plan de recolección de la muestra estará guiado por las siguientes
preguntas:
91
Tabla Nº 5: Plan de recolección de la información
PREGUNTAS BÁSICAS EXPLICACIÓN
¿Para qué? Para alcanzar los objetivos de la
investigación
¿De qué persona u objetos?
Servidores universitarios que
sobrepasan la base imponible del
Impuesto a la Renta
¿Sobre qué aspectos? Impuesto a la Renta
¿Quién investiga? Investigadora: Elizabeth Silva
¿Cuándo? Septiembre 2011
¿Dónde? Universidad Técnica de Ambato
¿Cuántas veces? Una vez
¿Qué técnicas de
recolección? Encuesta
¿Con qué? Cuestionario
¿En qué situación? Liquidación del Impuesto a la
Renta
Fuente: Trabajo de Investigación (2011) Elaborado por: Elizabeth Silva
3.6.2. Procedimientos para recolección de informaci ón
Para Luis Herrera y otros (2004)
� Revisión crítica de la información recogida; es decir limpieza de
información defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente, etc.
� Repetición de la recolección, en ciertos casos individuales, para
corregir fallas de contestación.
92
� Tabulación o cuadros según variables de cada hipótesis: manejo de
información, estudio estadístico de datos para presentación de
resultados.
3.6.3. Análisis e interpretación de resultados
Para Luis Herrera y otros (2004)
• Análisis de los resultados estadísticos, destacando tendencias o
relaciones fundamentales de acuerdo con los objetivos e hipótesis.
• Interpretación de los resultados, con apoyo del marco teórico, en el
aspecto pertinente.
• Comprobación de hipótesis.
• Establecimiento de conclusiones y recomendaciones.
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓ
4.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Pregunta 1.- ¿Conoce usted sobre la Resolución
621que dispone la presentación del formulario de gastos personales para
la deducción del Impuesto a la Renta?
Tabla Nº 6: Del conocimiento de la Resolución
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente : Encuesta Elaborado por: Elizabeth
Figura Nº 6: Del conocimiento de laElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios
100% el 70% indica que si conoce sobre la Resolución NAC
621que dispone la presentación del formulario de gastos personales para
la deducción del Impuesto a la Renta
Del conocimiento de la Resolución
93
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓ N DE RESULTADOS
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Conoce usted sobre la Resolución NAC
que dispone la presentación del formulario de gastos personales para
la deducción del Impuesto a la Renta?
conocimiento de la Resolución
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
65 70%
28 30%
93 100%
Elizabeth Silva
Del conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621Elizabeth Silva
servidores universitarios encuestados y que constituyen el
% indica que si conoce sobre la Resolución NAC
621que dispone la presentación del formulario de gastos personales para
ducción del Impuesto a la Renta, mientras el 30% indica que no.
70%
30%
Del conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621
RESULTADOS
NAC-DGER2008-
que dispone la presentación del formulario de gastos personales para
PORCENTAJE
621
s y que constituyen el
% indica que si conoce sobre la Resolución NAC-DGER2008-
621que dispone la presentación del formulario de gastos personales para
indica que no.
SI
NO
Pregunta 2.- ¿Presentó usted la proyección de gastos personales en el
mes de enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?
Tabla Nº 7: Proyección de Gastos Personales
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por : Elizabeth Silva
Figura Nº 7: Proyección de gastos personalesElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 30% si cumplieron con la
gastos personales en el mes de enero mientras el 70% no lo hizo.
70%
Proyección de gastos personales
94
Presentó usted la proyección de gastos personales en el
mes de enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?
Proyección de Gastos Personales
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
28 30%
65 70%
93 100%
: Elizabeth Silva
Proyección de gastos personales Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 30% si cumplieron con la presentación de la proyección de
gastos personales en el mes de enero mientras el 70% no lo hizo.
30%
Proyección de gastos personales
SI
NO
Presentó usted la proyección de gastos personales en el
mes de enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?
PORCENTAJE
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
presentación de la proyección de
gastos personales en el mes de enero mientras el 70% no lo hizo.
Pregunta 3.- ¿Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de sus
gastos personales en el formulario SRI
Tabla Nº 8: Inconvenientes para realizar la proyección
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 8: De los inconvenientes para realizar la proyecciónElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 70% indican que si tuvieron inconvenientes para realizar la
proyección de sus gastos personales en el formulario SRI
PERSONALES mientras el 30% indica
30%
De los inconvenientes para realizar la
95
Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de sus
gastos personales en el formulario SRI-GASTOS PERSONALES?
Inconvenientes para realizar la proyección
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
65 70%
28 30%
93 100%
Elizabeth Silva
De los inconvenientes para realizar la proyección Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 70% indican que si tuvieron inconvenientes para realizar la
proyección de sus gastos personales en el formulario SRI-GASTOS
PERSONALES mientras el 30% indica que no.
70%
30%
De los inconvenientes para realizar la
proyección
SI
NO
Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de sus
GASTOS PERSONALES?
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 70% indican que si tuvieron inconvenientes para realizar la
GASTOS
Pregunta 4.- ¿Conoce los gastos personales que pueden deducirse para
determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?
Tabla Nº 9: Gastos personales deducibles
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 9: Gastos personales deduciblesElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 81% si conocen los gastos personales que pueden deducirse
para determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta
mientras el 19% indican que no.
Gastos personales deducibles
96
Conoce los gastos personales que pueden deducirse para
determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?
Gastos personales deducibles
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
75 81%
18 19%
93 100%
Elizabeth Silva
Gastos personales deducibles Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
el 81% si conocen los gastos personales que pueden deducirse
para determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta
mientras el 19% indican que no.
81%
19%
Gastos personales deducibles
SI
NO
Conoce los gastos personales que pueden deducirse para
determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
el 81% si conocen los gastos personales que pueden deducirse
para determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta
Pregunta 5.- ¿El formulario 107 (Comprobante de retención del impuesto
a la renta por ingresos de trabajo en
entregado a usted
pertinente y archivo personal
Tabla Nº 10: Recepción
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 10: Recepción del Formulario 107Elaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores
100%, el 88% indican que la Institución si les entrega el formulario 107
(Comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos de
trabajo en relación de dependencia) en el mes de Enero para su trámi
pertinente y archivo personal mientras el 12% no.
97
l formulario 107 (Comprobante de retención del impuesto
a la renta por ingresos de trabajo en relación de dependencia)
entregado a usted por la Institución en el mes de Enero para su trámite
pertinente y archivo personal?
Recepción del Formulario 107
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
82 88%
11 12%
93 100%
Elizabeth Silva
Recepción del Formulario 107 Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 88% indican que la Institución si les entrega el formulario 107
(Comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos de
trabajo en relación de dependencia) en el mes de Enero para su trámi
pertinente y archivo personal mientras el 12% no.
88%
12%
Recepción del Formulario 107
SI
NO
l formulario 107 (Comprobante de retención del impuesto
dependencia) es
en el mes de Enero para su trámite
PORCENTAJE
universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 88% indican que la Institución si les entrega el formulario 107
(Comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos de
trabajo en relación de dependencia) en el mes de Enero para su trámite
NO
Pregunta 6.- ¿Justificó ante el SRI los
la declaración y liquidación
Tabla Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastos
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastos personalesElaborado por : Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 30% si justificó ante el SRI los gastos personales deducidos para
la declaración y liquidación del Impuesto a la Renta mientras el 70% no lo
hizo.
70%
Justificación ante el SRI deducción de gastos
98
Justificó ante el SRI los gastos personales deducidos para
y liquidación del Impuesto a la Renta?
Justificación ante el SRI deducción de gastos personales
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
28 30%
65 70%
93 100%
Elizabeth Silva
Justificación ante el SRI deducción de gastos personales: Elizabeth Silva
servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 30% si justificó ante el SRI los gastos personales deducidos para
la declaración y liquidación del Impuesto a la Renta mientras el 70% no lo
30%
70%
Justificación ante el SRI deducción de gastos personales
SI
NO
deducidos para
personales
Justificación ante el SRI deducción de gastos personales
servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 30% si justificó ante el SRI los gastos personales deducidos para
la declaración y liquidación del Impuesto a la Renta mientras el 70% no lo
Pregunta 7.- ¿Sabe
de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad?
Tabla Nº 12: Llenado Formulario 102A
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 12: Llenado Formulario 102AElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 18% si conoce cómo llenar el formulario 102
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad) mientras el 82% no.
82%
99
Sabe usted cómo llenar el formulario 102 A (Declaración
de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad?
Llenado Formulario 102A
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
17 18%
76 82%
93 100%
Elizabeth Silva
Llenado Formulario 102A Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 18% si conoce cómo llenar el formulario 102 A (Declaración de
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad) mientras el 82% no.
18%
82%
Llenado Formulario 102A
SI
NO
el formulario 102 A (Declaración
de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
A (Declaración de
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
Pregunta 8.- ¿Considera usted que la Institución realizó correctamente la
Retención del Impuesto a la Renta?
Tabla Nº 13: Retención el Impuesto a la Renta
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 13: Retención el Impuesto a la RentaElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 59% considera que la Institución si realizó correctamente la
Retención del Impuesto a la Renta, mientras que un 41% indica que no.
41%
Retención del Impuesto a la Renta
100
Considera usted que la Institución realizó correctamente la
Retención del Impuesto a la Renta?
Retención el Impuesto a la Renta
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
55 59%
38 41%
93 100%
Elizabeth Silva
Retención el Impuesto a la Renta Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 59% considera que la Institución si realizó correctamente la
Retención del Impuesto a la Renta, mientras que un 41% indica que no.
59%
Retención del Impuesto a la Renta
SI
NO
Considera usted que la Institución realizó correctamente la
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 59% considera que la Institución si realizó correctamente la
Retención del Impuesto a la Renta, mientras que un 41% indica que no.
Pregunta 9.- ¿La institución le ha capacitado respecto a las obligaciones
tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
dependencia?
Tabla Nº 14: Capacitación
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth
Figura Nº 14: CapacitaciónElaborado por: Elizabeth
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 27% indican que la institución si le ha capacitado respecto a las
obligaciones tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
dependencia mientras que el 73% indican que no.
73%
La institución le ha capacitado
101
institución le ha capacitado respecto a las obligaciones
tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
Capacitación
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
25 27%
68 73%
93 100%
Elizabeth Silva
Capacitación Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 27% indican que la institución si le ha capacitado respecto a las
tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
dependencia mientras que el 73% indican que no.
27%
La institución le ha capacitado
SI
NO
institución le ha capacitado respecto a las obligaciones
tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 27% indican que la institución si le ha capacitado respecto a las
tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
Pregunta 10.- ¿Considera
disponga de un Instructivo
Impuesto a la Renta
Tabla Nº 15: Instructivo
ALTERNATIVA
SI
NO
TOTAL
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Figura Nº 15: InstructivoElaborado por: Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 84% indica que si es necesario que la Institució
disponga de un Instructivo
la Renta en relación de dependencia
Instructivo para declaración de Impuesto a la
102
Considera usted necesario que la Institución universitaria
nstructivo para la deducción, liquidación y decl
Impuesto a la Renta en relación de dependencia?
nstructivo para declaración del Impuesto a la Renta
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
78 84%
15 16%
93 100%
Elizabeth Silva
nstructivo para declaración del Impuesto a la Renta Elizabeth Silva
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 84% indica que si es necesario que la Institució
nstructivo para la liquidación y declaración del Impuesto a
la Renta en relación de dependencia mientras que un 16% indica que no.
84%
16%
Instructivo para declaración de Impuesto a la
Renta
SI
NO
ue la Institución universitaria
liquidación y declaración del
De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el
100%, el 84% indica que si es necesario que la Institución universitaria
para la liquidación y declaración del Impuesto a
mientras que un 16% indica que no.
103
4.2. INTERPRETACIÓN DE DATOS
Una vez efectuado el trabajo de campo, procedemos a la interpretación
de la información recolectada, de la siguiente manera:
Pregunta 1.- De acuerdo a los resultados obtenidos existe un alto
porcentaje de servidores universitarios que si conocen sobre la resolución
que dispone la presentación del formulario de gastos personales. Esta
disposición es entregada mediante circular a todos los Jefes
Departamentales para que lo difundan sea en entrega personal o por
medio de carteleras en lugares visibles.
Pregunta 2.- Los resultados obtenidos demuestran claramente que los
servidores universitarios pese a conocer la disposición del cumplimiento
de la resolución de entrega del formulario de gastos personales para la
deducción del impuesto a la renta, no lo hace un alto porcentaje por lo
tanto, se evidencia la cultura tributaria en la falta de interés por parte de
los servidores universitarios en informarse para conocer y cumplir esta
disposición emitida por el Servicio de Rentas Internas a través del
Departamento de Recursos Humanos.
Pregunta 3.- De los resultados obtenidos se observa que existe escasa
cultura tributaria porque los servidores universitarios pese a conocer la
disposición no la cumplen argumentando tener inconvenientes debido a la
falta de capacitación para llenar el formulario solicitado aún cuando no es
la primera vez que lo deben realizar.
Pregunta 4.- Los gastos personales que pueden deducirse para
determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta son
adjuntados a la circular de la disposición emitida por el SRI a través del
Departamento de Recursos Humanos y además existe una amplia
104
difusión de los mismos a través de los medios de comunicación a nivel
nacional.
Pregunta 5.- La Institución Universitaria pone a disposición de los
servidores universitarios los comprobantes de retención efectuados por
impuesto a la renta en relación de dependencia, mismos que deben ser
retirados personalmente por cada uno de los servidores en su gran
mayoría para darle el trámite pertinente según el caso.
Pregunta 6.- La justificación ante el SRI de los gastos personales
deducidos para la declaración y liquidación del Impuesto a la Renta lo
deben hacer todas aquellas personas cuyos ingresos gravados sean
superiores a $15.000 y sus gastos personales deducibles superen los
$7.500,00. La información del Anexo de Gastos Personales se entregará
de acuerdo al formato previsto por el SRI el mismo que se encuentra
disponible en forma gratuita en las oficinas o página web del SRI,
evidenciándose nuevamente una falta de cultura tributaria.
Pregunta 7.- Es preocupante el índice de desconocimiento de cómo llenar
el formulario 102 A de Declaración del Impuesto a la Renta lo que
demuestra una vez más la escasa cultura tributaria de los servidores
universitarios.
Pregunta 8.- De acuerdo a los resultados obtenidos se puede observar un
preocupante porcentaje de servidores universitarios que no están de
acuerdo con las retenciones efectuadas para la declaración del impuesto
a la renta. Esta situación puede deberse a que no entregan a tiempo los
formularios de deducción de gastos personales o desconocen la
normativa tributaria que rige para los empleados en relación de
dependencia; lo que genera reclamos e inconformidad.
105
Pregunta 9.- De acuerdo a los resultados obtenidos y ante el alto
porcentaje de servidores universitarios que desconocen cómo llenar
formularios de gastos personales y de declaración de impuesto a la renta.
Pregunta 10.- De acuerdo a los resultados obtenidos se deduce que es
necesario un Instructivo que sirva como guía y fomente la cultura
tributaria.
4.3. VERIFICACIÓN DE HIPÓTESIS
4.3.1. Planteamiento de Hipótesis
a) Modelo Lógico
H0= La Cultura tributaria no incide en la liquidación del Impuesto a la
Renta de los servidores universitarios que laboran en relación de
dependencia en la Universidad Técnica de Ambato.
H1= La Cultura tributaria incide en la liquidación del Impuesto a la Renta
de los servidores universitarios que laboran en relación de dependencia
en la Universidad Técnica de Ambato.
b) Modelo Matemático
Hipótesis nula H0= Respuestas observadas = Respuestas Esperadas
Hipótesis alternativa H1= Respuestas observadas ≠ Respuestas
esperadas.
4.3.2. Nivel de significación
La probabilidad de rechazar la hipótesis nula cuando es falsa es de 5%,
es decir, el nivel de confianza es del 95%.
106
4.3.3. Estadístico de prueba
Para la verificación de la hipótesis se toma la fórmula del Chi cuadrado, se
utilizó la encuesta como técnica de investigación, escogiendo dos
preguntas de la misma:
Pregunta 2: ¿Presentó usted la proyección de los gastos personal es
en el mes de Enero para el cálculo del Impuesto a l a Renta del año
2011?
Tabla Nº 16: Variable Independiente
Respuesta Frecuencia Porcentaje
Si 28 30%
No 65 70%
Total 93 100%
Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
Pregunta 8: ¿Considera usted que la institución rea lizó
correctamente la retención del impuesto a la renta?
Tabla Nº 17: Variable Dependiente
Respuesta Frecuencia Porcentaje
Si 55 59%
No 38 41%
Total 93 100% Fuente: Encuesta Elaborado por: Elizabeth Silva
107
De las dos preguntas se obtuvo la siguiente tabla:
Tabla N° 18: Respuestas observadas
PREGUNTAS SI NO TOTAL ¿Presentó usted la proyección de los
gastos personales en el mes de Enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año
2011?
28 65 93
¿Considera usted que la institución realizó correctamente la retención del impuesto a
la renta? 55 38 93
TOTAL 83 103 186 Fuente: Encuestas Elaborado por: Elizabeth Silva
Tabla N° 19: Respuestas esperadas
Fuente: Encuestas Elaborado por: Elizabeth Silva
Fórmula
X2 = Valor a calcularse de Chi-cuadrado
∑ = Sumatoria
O = Respuestas observadas de la investigación
E = Respuestas esperadas o calculadas
PREGUNTAS SI NO TOTAL ¿Presentó usted la proyección de los gastos
personales en el mes de Enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año
2011?
41,5 51,5 93
¿Considera usted que la institución realizó correctamente la retención del impuesto a la
renta? 41,5 51,5 93
TOTAL 83 103 186
( )E
EOX ∑ −
=2
2
108
4.3.4. Resolución de la fórmula
Tabla N° 20: Cálculo del Chi-Cuadrado
O E (O - E) (O - E)2 (O - E)2/E
28 41,50 -13,50 182,25 4,39
65 51,50 13,50 182,25 3,54
55 51,50 13,50 182,25 4,39
38 41,50 -13,50 182,25 3,54
Total X 2c = 15,86
Fuente: Encuestas Elaborado por: Elizabeth Silva
4.3.5. Regla de decisión
Si X2c > X2t rechazo H0 y acepto H1
Grados de libertad
gl = (c-1) (h-1)
gl = grados de libertad
c = Columnas de la tabla
h = Filas o hileras de la tabla
gl = (2-1) (2-1)
gl = 1*1
gl = 1
Con un nivel de significación de 5% y 1 grado de libertad X2t = 3,8415
109
Figura N° 16: Campana de Gauss
Fuente: Cálculo del Chi cuadrado Elaborado por: Elizabeth Silva 4.3.6. Conclusión de la hipótesis
El valor de X2 c = 15,86 > X2t = 3,8415 y de conformidad a lo establecido
en la regla de decisión, se rechaza la hipótesis nula y se acepta la
hipótesis alternativa, es decir, se confirma que la cultura tributaria incide
en la liquidación del impuesto a la renta de los servidores universitarios
que laboran en relación de dependencia en la Universidad Técnica de
Ambato.
3,8415 15,86
95%
5%
Zona de rechazo
Zona de aceptación
110
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
� Existe escasa cultura tributaria porque los servidores universitarios no
cumplen las disposiciones exigidas por el SRI a través del Dirección
de Recursos Humanos. A pesar de los informativos en carteles y
comerciales a través de los medios de comunicación a nivel nacional
sobre los beneficios de la deducción de gastos personales para la
liquidación del impuesto a la renta existe un alto porcentaje de
servidores universitarios que no presentan el formularios de gastos
personales y no saben cómo llenar formulario 102 A para la
declaración del impuesto a la renta.
� Los factores que inciden en la liquidación del impuesto a la renta son
la falta de presentación de los formularios de gastos personales, el
70% de los servidores no presentan, pese a ello, la institución cumple
con su obligación como agente de retención y realiza las retenciones
mensuales en base a los ingresos reales de cada uno de los
servidores universitarios, lo que genera reclamos e inconformidad con
la cantidad retenida.
� Otro factor es la falta de interés por retirar el formulario 107
(comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos de
trabajo en relación de dependencia), formulario que la institución pone
a disposición de los servidores universitarios para que justifiquen
personalmente, de ser el caso, ante el SRI para la declaración del
impuesto a la renta.
111
� Los servidores universitarios tienen inconvenientes en llenar el
formulario de gastos personales, siendo una causa por la cual
incumplen con la disposición emitida por el SRI a través de la
Dirección de Recursos Humanos.
� Las obligaciones de la institución como agente de retención, según
disposición del SRI a través de la Dirección de Recursos Humanos es
retener a todos sus empleados en relación de dependencia el
Impuesto a la Renta.
� Los derechos de los servidores universitarios como contribuyentes
con el Estado es solicitar el comprobante de retención (formulario
107) y entregar a tiempo el formulario de los gastos personales para
la deducción del pago del impuesto a la renta; pero también es una
obligación realizar los trámites personales pertinentes según el caso
ante el SRI.
� El 73% de los servidores universitarios indican que no han recibido
capacitación y, 84% considera que es necesario un instructivo guía
para la deducción, liquidación del impuesto a la renta, llenar
correctamente los formularios exigidos por el SRI a través de la
Dirección de Recursos Humanos para fomentar la cultura tributaria.
5.2. RECOMENDACIONES
� Diseñar un instructivo guía para la deducción, liquidación y
declaración del impuesto a la renta, de esta manera se estaría
educando al contribuyente para que llene correctamente los
formularios exigidos por el SRI a través de la Dirección de Recursos
Humanos y fomentando la cultura tributaria.
112
� A los funcionarios de la Dirección de Recursos Humanos, dar a
conocer la obligatoriedad y beneficios que tienen los servidores
universitarios al retirar el formulario 107 para que realicen la
declaración del impuesto a la renta y evitar ser sancionados,
notificados y multados por el SRI.
� A los funcionarios de la Dirección de Recursos Humanos capacitar
permanentemente a los servidores universitarios para fomentar la
cultura tributaria.
113
CAPITULO VI
PROPUESTA
6.1. DATOS INFORMATIVOS
6.1.1 Tema de la Propuesta
“Instructivo para la liquidación y declaración del Impuesto a la Renta 2011,
para los Servidores Universitarios que trabajan en relación de
dependencia en la Universidad Técnica de Ambato”
6.1.2. Institución Ejecutora
Universidad Técnica de Ambato
6.1.3. Beneficiarios
Servidores que laboran en la Universidad Técnica de Ambato
6.1.4. Ubicación Sectorial
Ambato, Av. Colombia y Chile
6.1.5. Tiempo estimado para la ejecución
Fecha de inicio: 1 Diciembre del 2011
Fecha de finalización: Marzo 2012
6.1.6. Equipo técnico responsable
Investigadora.- Elizabeth Silva
114
6.1.7. Costo total de la propuesta
El costo total de la propuesta es de $ 946.50 que serán autogestionados.
6.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA
De acuerdo a la investigación realizada, existe un alto índice de
incumplimiento de entrega del formulario de gastos personales por parte
de los servidores universitarios, lo que genera que la funcionaria
encargada de calcular las retenciones mensuales de impuesto a la renta
lo haga con los valores reales de ingresos de cada uno de los servidores,
motivo por el cual existen servidores que se sienten inconformes con los
valores retenidos mensualmente.
Esta situación, y la falta de interés por retirar el formulario 107 de
retención del impuesto a la renta para que justifiquen personalmente ante
el SRI la deducción de sus gastos, se evite notificaciones, sanciones y
multas como contribuyentes nos revela la escasa cultura tributaria del
servidor universitario.
6.3. JUSTIFICACIÓN
La presente propuesta se justifica debido a que es necesario fomentar la
cultura tributaria en los servidores de la Universidad Técnica de Ambato
para evitar ser notificados, sancionados y multados como contribuyentes;
tomando en cuenta que la cultura tributaria es la conciencia de la norma,
establecida constitucionalmente, que obliga a todos los individuos
integrantes de la Nación a contribuir, mediante el pago de tributos, en la
satisfacción de las necesidades de la colectividad.
115
Es importante generar una cultura tributaria porque de esta manera se
cumplirá con disposiciones exigidas a la Universidad Técnica de Ambato
como agente de retención y se evitará una posible sanción por
incumplimiento a la ley tributaria.
Por esta razón es necesario diseñar un Instructivo de guía para la
deducción, liquidación y declaración del impuesto a la renta de las
personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad que laboran en
relación de dependencia en la Universidad Técnica de Ambato.
6.4. OBJETIVOS
6.4.1. Objetivo General
Contribuir a generar una cultura tributaria en los servidores universitarios,
que los ayude como contribuyentes a cumplir con sus obligaciones
tributarias de manera oportuna.
6.4.2. Objetivos Específicos
• Seleccionar la información más relevante que necesiten los
contribuyentes para la declaración del impuesto a la renta de los
empleados que trabajan en relación de dependencia.
• Difundir el instructivo de liquidación y declaración de impuesto a la
renta 2011, a todos los servidores universitarios para que cumplan a
tiempo con sus obligaciones.
• Capacitar a los servidores universitarios para fomentar la cultura
tributaria.
116
6.5. FUNDAMENTACIÓN
• Ley Orgánica de Régimen Tributario
En el Capítulo V, BASE IMPONIBLE, establece en el “Art. 1 7.- Base
imponible de los ingresos del trabajo en relación d e dependencia.- La
base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
está constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre
sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS,
excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que pueda
disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros de
la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o
Policial, para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean
contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista
en el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta
asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva
base imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán
el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus
funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten
sus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos totales que
perciban los funcionarios de igual categoría dentro del país.”
• Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno
117
Según, el Reglamento para la aplicación de la Ley de Rég imen
Tributario Interno, Título I, DEL IMPUESTO A LA REN TA, Capítulo I,
NORMAS GENERALES.
“Art. 2.- Son sujetos pasivos del impuesto a la ren ta en calidad de
contribuyentes.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Interno
y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,
que obtengan ingresos gravados.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en cali dad de agentes de
retención.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley de
Régimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas y las
sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,
que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quienes lo reciban.”
En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, “Art. 34.-
Gastos personales.- Las personas naturales podrán deducirse sus
gastos personales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o
conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los
realizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y
vestimenta.
a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda
exclusivamente los pagados por:
118
1. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;
2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por
instituciones autorizadas, destinados a la ampliación,
remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una
única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los
certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el
débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de
ahorro; y,
3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y
que sea de su propiedad.
b) Gastos de Educación: Se considerarán gastos de educación
exclusivamente los pagados por:
1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo,
inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así como
la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de
formación profesional debidamente aprobados por el Ministerio de
Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo
Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el
territorio ecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior,
serán deducibles también para el contribuyente, los realizados por
cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique
mediante declaración juramentada ante Notario que no percibe
ingresos y que depende económicamente del contribuyente.
2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la
educación; y, libros.
119
3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,
brindados por centros y por profesionales reconocidos por los
órganos competentes.
4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5. Uniformes.
c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud exclusivamente los
pagados por:
1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título
profesional.
2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios
clínicos y farmacias.
3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos
individuales y corporativos. En los casos que estos valores
correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento
será válido para sustentar el gasto correspondiente; y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
d) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentación
exclusivamente los pagados por:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución
judicial o actuación de la autoridad correspondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos
preparados.
120
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los
realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se
podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso
de cualquier forma. La deducción total por gastos personales no
podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del
contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces
la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas
naturales.
Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la
cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la
fracción básica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces
Educación: 0,325 veces
Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos
gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de
venta podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente,
sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
Capítulo IX, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA R ENTA,
según el “Art. 82.- Contribuyentes no obligados a p resentar
121
declaraciones.- No están obligados a presentar declaraciones de
impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país, y que exclusivamente tengan ingresos cuyo
Impuesto a la Renta sea íntegramente retenido en la fuente o se
encuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberá
retener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, según
las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.
2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no
excedan de la fracción básica no gravada para el cálculo del Impuesto
a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante en
la Ley de Régimen Tributario Interno.
3. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación de
dependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastos
personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, o
que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones
realizadas por su empleador considerando aquellos. Para estos
trabajadores los comprobantes de retención entregados por el
empleador se constituirán en la declaración del impuesto.
4. Las Instituciones del Estado.
5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas y
consulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos convenios internacionales y siempre que exista
reciprocidad.
6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, por
el tiempo en el que se encuentren dentro de éste. Las empresas
122
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,
únicamente presentarán declaraciones de carácter informativo.
En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar sus
declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos
exentos superiores a la fracción gravada con tarifa cero, según el Art. 36
de la Ley de Régimen Tributario Interno.”
“Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de Personas
Naturales.- Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentren
en relación de dependencia, presentarán en las formas y plazos que el
Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos
personales tomados como deducción de Impuesto a la Renta.”
6.6. ANALISIS DE FACTIBILIDAD
La presente propuesta es factible de realización debido al siguiente
análisis.
6.6.1 Factibilidad Legal
Según la Constitución de la República de Ecuador, Capítulo Noveno
“Artículo 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los
ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y la ley, en
el numeral 15.- Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad
social, y pagar los tributos establecidos por la ley.”
6.6.2 Factibilidad socio-cultural
La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los
individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones.
Es necesario que todos los ciudadanos de un país posean una fuerte
cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos son
recursos que recauda el Estado con carácter de administrador, pero en
123
realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto el Estado
se los debe devolver prestando servicios públicos (como por ejemplo el
pago oportuno a los servidores universitarios). La falta de cultura tributaria
lleva a la evasión.
6.6.3 Factibilidad tecnológica
La administración Tributaria utiliza las nuevas tecnologías de la
información que están revolucionando la manera de efectuar las
transacciones económicas y también los mecanismos para que el SRI
interactúe con la sociedad.
En este sentido la Universidad Técnica de Ambato ha reformulado su
estrategia de gestión orientando sus recursos a la automatización de sus
procesos de gestión para cumplir con la ley tributaria.
6.6.4 Factibilidad organizacional
La Universidad Técnica de Ambato, a través del Departamento de
Recursos Humanos, cuenta con una funcionaria exclusivamente para
realizar los cálculos de retención de impuesto a la renta de los servidores
universitarios que laboran en relación de dependencia.
6.6.5 Factibilidad ambiental
La presente propuesta no afectará al medio ambiente, todo lo contrario
ayudará a fomentar en los servidores universitarios una cultura tributaria
que influirá en un buen y agradable ambiente de trabajo.
124
6.6.6 Factibilidad Económico – Financiero
Tabla N° 21: Factibilidad Económico - Financiero
DETALLE COSTO $ Talento Humano Instructor e Investigador 300,00
Recursos Materiales 1.293 instructivos parala liquidación del Impuesto a la Renta 646,50
TOTAL: 946,50 Fuente: Investigadora
Elaborado por: Elizabeth Silva
6.7. METODOLOGIA: MODELO OPERATIVO
La metodología que se utilizará para la presente propuesta es un
instructivo para la liquidación y declaración del impuesto a la renta de los
servidores universitarios que la laboran en la Universidad Técnica de
Ambato en relación de dependencia.
125
MODELO OPERATIVO DE PROPUESTA
Tabla N° 22: Modelo Operativo de la Propuesta
FASES ETAPAS METAS ACTIVIDADES RECURSOS PRESUPUESTO RESPONSABLES TIEMPO
FASE INICIAL
Sensibilización
Sensibilizar la necesidad de un diseño de un Instructivo para la liquidación y pago del Impuesto a la Renta para fomentar la cultura tributaria en los servidores universitarios
Solicitar audiencia con el Director de Recursos Humanos y la funcionaria encargada de realizar el cálculo de retenciones mensuales
- Investigador - Tutor
$10, 00 Investigador
Tutor 1 semana
Socialización
Dar a conocer el formato que tendrá el Instructivo para la liquidación y pago del Impuesto a la Renta
Previa cita, presentación del proyecto. Invitar al Director de Recursos Humanos y la funcionaria encargada de realizar el cálculo de retenciones mensuales
- Investigador - Tutor
$190,00
Investigador
Tutor
1 semana
126
FASE CENTRAL
Planificación
Involucrar a los jefes departamentales para elaborar acciones tendientes a la planificación
Previa cita reunión con jefes departamentales de la Universidad Técnica de Ambato
- Investigador - Tutor - Funcionaria
que realiza el cálculo de retención de IR.
$ 50,00
Investigador
Tutor
1 semana
FASE FINAL
Implementación
Entregar a los 1.293 servidores universitarios el Instructivo para la liquidación y pago del Impuesto a la Renta para fomentar la cultura tributaria.
Junto con el rol del mes de Diciembre adjuntar el Instructivo.
- Investigador - Tutor - Ventanilla
Dirección Financiera
$646,50 Investigador
Tutor 1 semana
Evaluación
Identificar aspectos positivos y negativos Aumentar el número de servidores universitarios que entregan el formulario de deducción de gastos personales
En el mes de Enero determinar el número de servidores universitarios que entregó el formulario de deducción de gastos personales
- Investigador - Tutor
$50,00
Investigador Tutor Funcionaria de Recursos Humanos que realiza el cálculo de retención de IR.
1mes
Fuente: Investigadora Elaborado por: Elizabeth Silva
127
6.7.1. Desarrollo de la Propuesta
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA 2011
PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS
QUE TRABAJAN EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
IMPUESTO A LA RENTA
BASE IMPONIBLE
QUIÉNES PAGAN EL
IMPUESTO A LA RENTA
DECLARACIÓN ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
128
• Es el impuesto a la renta global quepersonas naturales, las sucesionessociedades nacionales o extranjeras
• La base imponible de los ingresosrelación de dependencia está constituidaingreso ordinario o extraordinarioencuentre sometido al impuesto,de los aportes personales alcuando éstos sean pagados porsin que pueda disminuirse condeducción alguna; en el caso dede la Fuerza Pública se reduciránpersonales a las cajas Militar ofines de retiro o cesantía. ( Art. 17
• Pagarán anualmente el impuestopersonas naturales que ejerzaneconómica, como el trabajo endependencia, comercio, industria,oficio, etc; las sucesiones indivisassociedades ecuatorianas o extranjeraso no en el país que hayan percibidogravadas en el Ecuador.
• Las personas naturales presentarándeclaración anual de Impuesto a lasus ingresos brutos del ejercicio anteriorla fracción básica establecida enimpuesto que se fija para cadaLRTI)
IMPUESTO A LA RENTA
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
que obtengan lassucesiones indivisas y lasextranjeras. ( Art. 1 LRTI)
ingresos del trabajo enconstituida por el
extraordinario que semenos el valorIESS, excepto
por el empleador,con rebaja o
de los miembrosreducirán los aportes
o Policial, para17 LRTI)
impuesto a la renta lasuna actividad
en relación deprofesión, arte,
indivisas y lasextranjeras residentes
percibido rentas
presentarán unaRenta, cuando
anterior superenen la tabla del
año. ( Art. 36
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
FORMULARIOS
DEDUCCIONES
RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DEL TRABAJO
CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
FRACCIÓN BÁSICA
PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
129
• Una persona natural no obligadacontabilidad, deberá utilizar elpara declarar su Impuesto a la Renta,se consolidan los ingresos percibidosgastos generados, desde el 1 de31 de diciembre del año anterior
FORMULARIOS
• Las personas naturales podrán deducir,el 50% del total de sus ingresos gravadossupere un valor equivalente afracción básica desgravada de impuestode personas naturales, sus gastosIVA e ICE, así como los de su cónyugemenores de edad o con discapacidad,perciban ingresos gravados y quecontribuyente.( Art. 10 LRTI)
• Los pagos que hagan lospersonas naturales o sociedades,contribuyentes que trabajan condependencia, originados en dichasujetan a retención en la fuentetarifas establecidas en el artículode Régimen Tributario Interno.
RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DEL TRABAJO
CON RELACIÓN
DEPENDENCIA
• Para el año 2011 la fracción básica
• Para las personas naturales,febrero y culmina en marzonoveno dígito del RUC.
PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN
IMPUESTO A LA RENTA
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
obligada a llevarformulario 102ARenta, en el que
percibidos y losde enero hasta el
anterior.
deducir, hasta engravados sin que
1.3 veces laimpuesto a la renta
gastos personales sincónyuge e hijos
discapacidad, que noque dependan del
los empleadoressociedades, a los
con relación dedicha relación, se
con base en lasartículo 36 de la Ley
básica 9.210,00.
naturales, inicia el 1 dede acuerdo al
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
ANEXO A LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO A
LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
FORMA DE REALIZAR LA RETENCIÓN
PRESENTACIÓN GASTOS
PERSONALES
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
130
• Las personas naturales, inclusivese encuentren en relación depresentarán en las formas yServicio de Rentas Internas lodetalle de los gastos personalesdeducción de Impuesto a laRLRTI)
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A
LA RENTA DE
• Los empleadores efectuarán la retenciónfuente por el Impuesto a latrabajadores en forma mensual.deberán sumar todas las remuneracionescorresponden al trabajador,decimotercera y decimocuarta remuneraciones,proyectadas para todo el ejerciciodeducirán los valores a pagar poraporte individual al Seguro Social,gastos personales proyectadossuperen los montos establecidosRLRTI)
• Los contribuyentes que laborandependencia dentro del mes deaño, presentarán en documentoempleador una proyección depersonales susceptibles de deduccióningresos para efecto de cálculola Renta que consideren incurriránejercicio económico en curso, dichodeberá contener el conceptoestimado o proyectado durantefiscal, en el formato y límitesrespectivo reglamento o en losResolución establezca el DirectorServicio de Rentas Internas. (Art
PRESENTACIÓN
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
inclusive aquellas quede dependencia,
plazos que ello establezca, un
personales tomados comoRenta. (Art.86
retención en laRenta de susPara el efecto,
remuneraciones queexcepto la
remuneraciones,ejercicio económico y
por concepto delSocial, así como los
sin que éstosestablecidos. ( Art. 104
bajo relación dede enero de cada
documento impreso a sude los gastos
deducción de susdel Impuesto a
incurrirán en eldicho documento
concepto y el montotodo el ejercicioprevistos en el
los que medianteDirector General del
(Art. 104 RLRTI)
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
131
TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES
Fuente: NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S. S. R.O. 352 de 30-12-2010
PLAZOS PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES
Si el noveno dígito es Fecha de Vencimiento
(Hasta el día)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Fuente: www.sri.gob.ec
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
AGENTE DE RETENCIÓN
Empleador (UTA)
VALOR A RETENER
Se calcula sobre la
tabla anual del
Impuesto a la
Renta
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
132
AGENTE DE RETENCIÓN
Empleador (UTA)
SUJETO DE RETENCIÓN
Empleado que gana
más de la fracción
básica
MOMENTO DE LA
VALOR A RETENER
Se calcula sobre la
tabla anual del
Impuesto a la
OBJETO DE LA RETENCIÓN
Ingresos menos el
aporte personal
IESS
OBLIGACIONES CON
mensualmente lo
Entregar en medio
OBLIGACIONES DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE
AMBATO
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
RETENCIONES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
MOMENTO DE LA RETENCIÓN
Mensual
- Comprobante de Retención
Formulario 107
- Se entrega en enero del año
posterior o cuando el empleado se
retire
OBLIGACIONES CON EL SRI
Pagar
mensualmente lo
retenido
Entregar en medio
magnético el
detalle de las
retenciones
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
RETENCIONES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
133
� Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia
presentarán a su empleador una proyección de gastos personales
susceptibles de deducción para efecto del cálculo del Impuesto a la
Renta, que consideren incurrirán en el respectivo ejercicio económico:
� Entregarán en la Dirección de Recursos Humanos el formulario SRI-GP
en el mes de enero y octubre.
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES
DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES
1
•CASILLERO• Registrar eléste valor, noresulte de la
2
•CASILLERO 106.•Si vive en casadeberá solictar
•Los interesesdestinados ade una única
• Impuestos predialespropiedad.
3
•CASILLERO 107.•Matrícula y pensióngeneral básica,paga al año.hijos menores
•Útiles y textos•Servicios de•Servicios prestados•Uniformes.
4
•CASILLERO•Honorarios de•Servicios defarmacias.
•Medicamentos,•Medicina prepagadacorporativos.
5•CASILLERO 109.•Vestuario, zapatos y prendas a excepción de maquillaje y bisutería
6
•CASILLERO 110.•Compras de alimentos para consumo humano.•Pensiones alimenticias.•Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
134
CASILLERO 103.- TOTAL DE INGRESOS GRAVADOSel total de los ingresos (del rol de pagos) y multiplicarno deberá considerarse los valores del IESS. Esla diferencia entre el total anual menos el total pagado
CASILLERO 106. - GASTOS DE VIVIENDAcasa arrendada el canon de arrendamiento multiplicado
solictar facturas.intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones
a la ampliación, remodelación, restauración, adquisiciónvivienda.
prediales de un único bien inmueble en el cual habita
CASILLERO 107. - GASTOS DE EDUCACIÓNpensión en todos los niveles del sistema educativo,
básica, bachillerato y superior, multiplicado por el. En el caso de educación superior podrá deducirse
menores de edad y superior que dependan del contribuyentetextos escolares.
educación especial para personas discapacitadasprestados por centros de cuidado infantil
108.- GASTOS DE SALUDde médicos y profesionales de la salud con título profesional
de salud prestados por clínicas, hospitales,
Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.prepagada y prima de seguro médico en contratos
CASILLERO 109. - GASTOS DE VESTIMENTAVestuario, zapatos y prendas a excepción de maquillaje y bisutería
CASILLERO 110. - GASTOS DE ALIMENTACIÓNCompras de alimentos para consumo humano.Pensiones alimenticias.Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
PASOS PARA LLENAR EL FORMULARIO SRI-GP
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
multiplicar por 12 (meses). Endecir que irá el valor que
pagado al IESS anual.
multiplicado por 12, por lo que
instituciones autorizadas,adquisición o construcción,
habita y que sea de su
educativo, inicial, educaciónnúmero de veces que
deducirse usted, cónyuge,contribuyente y no trabajen
discapacitadas.
profesional.laboratorios clínicos y
contratos individuales y
Vestuario, zapatos y prendas a excepción de maquillaje y bisutería
Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
7
•CASILLERO• Consigne,•La deducciónde susequivalentepersonas
Monto
máximo
•A partirpara
gasto,renta
•Vivienda•Educación•Alimentación•Vestimenta•Salud
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
IMPORTANTE:
� Son validas las facturas o notas de venta, RISE a su nombre, de su cónyuge estén cursando la educación superior.
� Si usted se acoge a la deducción de gastos personales, necesariamente en el próximo año, tiene que hacer su declaración individual del impuesto a la renta.
135
CASILLERO 111.- TOTAL DE GASTOS PROYECTADOSConsigne, la sumatoria de los casilleros 106, 107, 108
deducción total por gastos personales no podrá superarsus ingresos gravados (casillero 105), y en ningún
equivalente a 1.3 veces la fracción básica exenta de Impuestopersonas naturales.
partir del año 2011 el monto mo podrá ser un valorpara el 2011 debe considerarse como cuantía máximagasto, el monto equivalente a la fracción básica exentarenta en :Vivienda 0.325 veces = 2993,25Educación 0.325 veces = 2993,25Alimentación 0.325 veces = 2993,25Vestimenta 0.325 veces = 993,25Salud 1.3 veces = 11973,00
PASOS PARA LLENAR EL FORMULARIO SRI-GP
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
IMPORTANTE:
Son validas las facturas o notas de venta, RISE a su nombre, de su cónyuge que no trabaje o hijos menores de edad o mayores que estén cursando la educación superior. Si usted se acoge a la deducción de gastos personales, necesariamente en el próximo año, tiene que hacer su declaración individual del impuesto a la renta.
PROYECTADOS108, 109 y 110.
superar el 50% del totalningún caso será mayor al
Impuesto a la Renta de
valor superior a $ 11973.00máxima para cada tipo de
exenta de impuesto a la
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
Son validas las facturas o notas de venta, RISE a su nombre, de su que no trabaje o hijos menores de edad o mayores que
Si usted se acoge a la deducción de gastos personales, necesariamente en el próximo año, tiene que hacer su declaración
136
De acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC11-00432, publicada en el SSRO N. 599 de diciembre 19 del 2011, deben presentar la información relativa a los gastos personales, correspondientes al año inmediato anterior, las personas naturales que en dicho período cumplan las siguientes condiciones: •Sus gastos personales deducibles superen el 50% de la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio impositivo declarado, es decir $ 4.605. Sin embargo, el SRI podrá solicitar la presentación de la información del anexo cuando lo requiera, incluso a aquellos contribuyentes que no cumplan las condiciones arriba previstas. ¿Cómo debe presentarse el Anexo de Gastos Personale s? La información del anexo de gastos personales se entregará de acuerdo al formato previsto por el SRI, el mismo que se encuentra disponible de forma gratuita en las oficinas del SRI o en su página web: www.sri.gov.ec. ¿Qué información relativa a gastos personales se de be llenar en el Anexo? El Anexo debe llenarse consignando la información del RUC del proveedor, el número de comprobantes de venta emitidos por el mismo, la base imponible total y el tipo de gasto personal al que corresponde (alimentación, salud, vestimenta, vivienda o educación). Cuando a un mismo proveedor se realicen pagos por diferentes conceptos, como por ejemplo salud y alimentación, deberá consignarse el concepto que cubra el valor más alto del comprobante (por ejemplo si en la misma factura de Fybeca se adquieren medicinas por $ 100,00 y alimentos por $ 50,00, deberá reportarse en el anexo la base de $ 150,00 como gasto de salud).
INSTRUCTIVO DE ANEXOS DE GASTOS PERSONALES
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
INSTRUCTIVO DE ANEXOS DE GASTOS PERSONALES
137
Cuando el concepto del gasto sea “pensiones alimenticias” o “valores no
cubiertos por aseguradoras”, solamente deberán consignarse los montos
totales correspondientes a dichos gastos:
¿Deben entregarse los comprobantes de venta que sopo rtan los gastos
personales?
El contribuyente está obligado a presentar al SRI los comprobantes de venta
reportados en el anexo de gastos personales, solamente cuando éstos le sean
requeridos.
Fechas de presentación del Anexo de Gastos Personales relativos al ejercicio
2011, las mismas que deben archivarse 7 años.
INSTRUCTIVO DE ANEXOS DE GASTOS PERSONALES
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
138
La presentación del anexo de gastos personales correspondiente al ejercicio
fiscal del año 2011, se atenderá por única vez en el mes de junio del 2012,
según el siguiente calendario en consideración al noveno dígito de su cédula o
RUC:
Noveno dígito del
RUC o cédula Fecha máxima de entrega
1 10 de junio
2 12 de junio
3 14 de junio
4 16 de junio
5 18 de junio
6 20 de junio
7 22 de junio
8 24 de junio
9 26 de junio
0 28 de junio
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o
feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
FECHAS DE PRESENTACIÓN DEL ANEXO DE GASTOS
PERSONALES
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
139
COMPROBANTES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS DE TRABAJO EN RE LACIÓN DE
DEPENDENCIA
⇒ El formulario 107 es el comprobante de retención del Impuesto a la renta
sobre ingresos de trabajo en relación de dependencia que obligatoriamente
le debe entregar su agente de retención hasta el 31 de enero del siguiente
año, el mismo que se constituye en su declaración del Impuesto a la Renta.
⇒ Aquellas personas naturales que de haber utilizado sus gastos personales
no tengan valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su
empleador, no estarán obligadas a presentar su declaración de Impuesto a
la Renta.
⇒ La persona natural que trabaja únicamente en relación de dependencia en
la Universidad Técnica de Ambato y su ingreso anual no ha superado en el
año 2011 los $9.210,00 no paga impuesto a la Renta, pero su agente de
retención está obligado a entregarle el Formulario 107.
FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE
RETENCIÓN EN LA FUENTE
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
140
� 100 IDENTIFICACIÓN DEL EMPLEADOR (AGENTE DE RETENCI ÓN) � 102 Ejercicio fiscal: Registre el año al que corresponden los ingresos
considerados para la respectiva retención. � 103 Fecha de entrega: Registre la fecha (año, mes, día) en el cual es
entregado el comprobante de retención. � 105 RUC: Registre el número de RUC del empleador. � 106 Razón social o apellidos y nombres: Consigne en este casillero la razón
social, denominación o los apellidos y nombres del empleador.
� 200 IDENTIFICACIÓN DEL EMPLEADO CONTRIBUYENTE
� 201 Cédula o Pasaporte: Registre la cédula de identidad o el pasaporte del
Empleado. � 202 Apellidos y nombre completos: Consigne en este casillero los apellidos
y nombres del empleado.
� 300 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
� 303 Sobresueldos, comisiones y otras remuneraciones: Registre las comisiones y demás remuneraciones que forman parte de la masa salarial total y que no han sido facturadas.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
107
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
INSTRUCTIVO DEL FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUEST O A LA RENTA POR INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPEN DENCIA
141
� 305, 307 y 309 Décimo Tercero Sueldo, Décimo Cuarto Sueldo y Fondo de
Reserva: Corresponden a ingresos informativos y no estarán sumados debido a que no constituyen renta gravadas para el empleado.
� 311 Participación de Utilidades: Registre el valor de las utilidades recibidas por el trabajador en el ejercicio fiscal declarado.
� 313 Desahucio y Otras provisiones que no constituyen renta gravada: Rentas exentas de impuesto a la renta recibidas por los trabajadores por concepto de bonificaciones de desahucio, indemnización por despido intempestivo en la parte que no exceda los límites establecidos en el Código de trabajo y los obtenidos por los funcionarios que integran las entidades del sector público ecuatoriano dentro de los límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público.
� 315 Aportes personales al IESS: Registre en este casillero el valor total de los descuentos realizados al empleado por concepto de aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, excepto aquellos que son asumidos por el empleador.
� 317 Gastos de Vivienda: Considere como gastos de vivienda exclusivamente los pagados por arriendo de un único inmueble usado para vivienda; impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad y los pagos de intereses a entidades sometidas a vigilancia de la Superintendencia de Bancos por créditos hipotecarios. Verificar los tipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
107
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
142
� 321 Gastos de Educación: Considere como gastos de educación exclusivamente los pagados por matrícula y pensión en todos los niveles, colegiatura, cursos de actualización, seminarios de formación profesional, útiles y textos escolares, y materiales didácticos utilizados en la educación, y servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes y servicios prestados por centros de cuidado infantil; y uniformes. Verificar los tipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
� 319 Gastos de Salud: Considere como gastos de salud exclusivamente los
pagados por honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior, servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública, medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis y medicina prepagada. Verificar los tipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
� 323 Gastos de Alimentación: Considere como gastos de alimentación exclusivamente los pagados por compras de alimentos para consumo humano, pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución judicial o actuación de la autoridad correspondiente y compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados. Verificar los tipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
� 325 Gastos de Vestimenta: Considere como gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir. Verificar los tipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Nota: Los valores registrados en los casilleros de deducciones de gastos personales corresponden al último formulario de gastos proyectado por el empleado.
INSTRUCTIVO GUÍA DE DEDUCCIÓN, LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON
RELACIÓN DE DEPENDENCIA
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
107
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
143
� 327, 329 Rebajas especiales: Registrar el valor de la rebaja del triple de la
fracción básica vigente para el caso de personas con un porcentaje de discapacidad mayor al 30% calificados por el CONADIS, y del doble de la fracción básica vigente para las personas que hayan cumplido sesenta y cinco años de edad antes del 1° de enero del períod o que declara.
� 331 Impuesto a la Renta asumido por el empleador: Registre el valor del Impuesto a la Renta pagado por el empleador en los casos de sistema de pago por ingreso neto.
� 351 Subtotal: Registrar el valor total de los valores dados al contribuyente
menos los respectivos descuentos. (301+303+311 - 315 - 317-319-321-323 - 325-327-329+331).
� 353 Número de meses trabajados con el empleador: Colocar el número de
meses que se encuentra el empleado trabajando bajo relación de dependencia.
� Ingresos gravados generados con otros empleadores: Registre los ingresos gravados percibidos en relación de dependencia con otros empleadores dentro del ejercicio fiscal.
� 403 y 405 Deducción Gastos Personales y otras rebajas consideradas por
otros empleadores: Registre el valor de gastos personales y otras rebajas considerados por otros empleadores. Verificar que el total de gastos personales y rebajas considerados por uno o varios empleadores no superen en el ejercicio fiscal, los límites establecidos en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.
� 407 Base imponible: Corresponde al valor en dólares sobre el cuál se
calcula el impuesto causado y la retención a efectuarse.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
107
INSTRUCTIVO GUÍA DE DEDUCCIÓN, LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON
RELACIÓN DE DEPENDENCIA
144
� 409 Impuesto a la Renta causado: Consigne en este casillero el valor total del
Impuesto a la Renta Causado que resulta de aplicar la tarifa prevista en el Art. 36 de La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno sobre la base imponible.
� 411 Valor del Impuesto a la Renta retenido: Consigne en este casillero el valor del impuesto a la renta retenido al empleado.
FIRMAS
Registre en los casilleros que correspondan, las firmas del Agente de Retención sea éste persona natural o el Representante Legal de la Sociedad; el Empleado Contribuyente; y el Contador de la empresa o persona natural obligada a llevar contabilidad.
NOTAS IMPORTANTES
� Este comprobante será entregado inclusive en el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fracción básica desgravada según la tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Esta obligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente al que correspondan los ingresos y las retenciones. Si el trabajador deje de prestar sus servicios en relación de dependencia antes del cierre del ejercicio este formulario le deberá ser entregado dentro de los 30 días posteriores a la terminación de la relación laboral
� El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivo magnético u otros medios en la forma que dicha entidad determine, toda la información contenida en los comprobantes de retención antes aludidos.
� Este comprobante constituirá la declaración del trabajador que perciba ingresos provenientes únicamente de su trabajo en relación de dependencia con un solo empleador.
� Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o más empleadores o recibe además de su remuneración ingresos de otras fuentes como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deberán presentar obligatoriamente su declaración de Impuesto a la Renta.
� Al momento de la entrega de este comprobante, verifique que la información que contiene es correcta y verdadera.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
107
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
145
NOTAS IMPORTANTES:
� Los formularios podrán ser llenados a máquina (de escribir o impresora), en
forma legible manuscrita (a tinta); o de ambas formas.
� Tanto el original como las copias no deberán contener manchones,
repisados o enmendaduras.
� Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no se
deben utilizar ni el signo “menos”, ni “paréntesis” para valores negativos.
� Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales;
siempre se deberán incluir dos decimales (aproximando el segundo). Por
ejemplo: Si la cantidad resultante fuera 12.435,501 registre 12.435,50 o si la
cantidad resultante fuera 12.435,506 registre 12.435,51.
� Todos los campos no utilizados deberán ser anulados con una línea
horizontal. No se puede utilizar ceros.
� Recuerde que en todo caso, los tres últimos números del RUC son “001”.
DEPENDENCIA
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
102 A
FORMULARIO 102A – INSTRUCTIVO DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS NO
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
146
ACTIVIDAD EMPRESARIAL DE PERSONAS NATURALES NO OBLI GADAS
A LLEVAR CONTABILIDAD
Ref. Art. 34 de la RALRTI, las personas naturales que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital inferior a USD 60.000 (SESENTA MIL
DÓLARES) al inicio del ejercicio que se declara, cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad empresarial, del ejercicio inmediato anterior hayan sido
inferiores a USD 80.000 (OCHENTA MIL DÓLARES), y obtengan ingresos brutos
inferiores a USD 100.0000 (CIEN MIL DÓLARES) en el ejercicio inmediato anterior al
que se declara, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar un registro de
ingresos, costos y gastos soportados en comprobantes de venta para determinar su
renta imponible.
� 102 Año.- Período al que corresponde la declaración.
� 104 N° Formulario que sustituye.- Las declaraciones s ustitutivas pueden ser
presentadas cuando tales correcciones originen un mayor valor a pagar, cuando no
se modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente,
registre en este campo el No. del formulario de la declaración que se sustituye.
� 105 N° de empleados en relación de dependencia.- Núm ero de empleados que
estuvieron bajo nómina en el año que se declara.
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL
� 481 Ingresos.- Registre el total de ingresos gravados de su actividad empresarial
obtenidos en el período que declara.
� 491 Deducciones.- Registre los costos y gastos incurridos durante el período que
declara, con el fin de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados de su
actividad empresarial (Campo 481) mismos que deben estar soportados en
comprobantes de venta vigentes y autorizados.
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
102 A
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
147
� 503, 504 y 505 Avalúos.- Registre el valor de los avalúos de los predios agropecuarios en calidad de propietario o arrendatario (considere solo el avalúo de la tierra), de inmuebles y de otros activos, en su orden.
� Avalúo catastral: Es el valor o precio que se le da a una propiedad, sumándose separadamente el valor del terreno y el de la construcción.
� 511 y 512 Ingresos.- Registre los ingresos producto del ejercicio profesional,
artesanal, ocupaciones autónomas, no incluye el ingreso percibido en relación de dependencia.
� 513 al 515 Ingresos.- Registre el valor bruto total de los ingresos percibidos por arriendos de inmuebles y de otros activos, en su orden, percibidos durante el período que declara. El casillero 515 deberá ser utilizado únicamente para períodos anteriores al 2008 en el cual la base imponible para rentas agrícolas se calculaba multiplicando el avalúo predial por el 5%
� 516 Ingresos por regalías.- Ref. Art.8 numeral 4 LRTI.- Registre los ingresos provenientes de los derechos de autor, propiedad intelectual, patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología.
� 517 Ingresos provenientes del exterior.- Registre el valor de los ingresos obtenidos del exterior que sean rentas gravadas y que no estén vinculados con los ingresos declarados dentro de los casilleros de actividad empresarial. Los ingresos prevenientes del exterior exentos se reportarán en el casillero 587 (otros ingresos exentos)
� 518 Rendimientos Financieros.- Registre el valor de los ingresos pagados por las instituciones del sistema financiero y por créditos a mutuo en calidad de intereses. Los rendimientos financieros exentos serán declarados en el casillero Otros Ingresos Exentos.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
102 A
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
148
� 519 Dividendos Recibidos.- Art. 8 numeral 5 y Art. 9 numeral 1 de la LRTI Art. 15
del RALRTI Registre el valor de dividendos percibidos durante el período declarado y que constituyan ingresos gravados de Impuesto a la Renta, los dividendos que sean ingresos exentos se reportarán en el casillero 585. Recuerde considerar como ingreso gravado el valor distribuido más el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido.
� 521 al 524 Deducciones.-. Registre las deducciones permitidas según lo establecido en la LRTI y RALRTI.
� 549 Renta Imponible antes de ingresos por trabajo en relación de dependencia.-
Registre la diferencia entre los ingresos y las deducciones, los valores no pueden ser negativos.
� 551 Deducciones del trabajo en relación en dependencia.- Registre el valor de los
aportes personales (pagados por el empleado) al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social durante el período que se declara.
� 569 Subtotal base gravada.- Recuerde que las rentas del trabajo en relación de
dependencia no pueden compensar las pérdidas generadas en otras actividades.
OTRAS DEDUCCIONES GASTOS PERSONALES Ref. Art. 10 numeral 16 de la LRTI y Art. 34 del RALRTI, registre los gastos personales (incluye los gastos del cónyuge e hijos menores de edad dependientes). La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica exenta de Impuesto a la Renta de personas naturales. A partir del 2011 debe considerarse adicionalmente como cuantía máxima para cada tipo de gasto, el monto equivalente a la fracción básica exenta de impuesto a la renta en: Vivienda: 0,325 veces Educación: 0,325 veces Alimentación: 0,325 veces Vestimenta: 0,325 veces Salud: 1,3 veces
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
102 A
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DEPENDENCIA
149
� 576 Y 577 Rebaja Especial Discapacitados y Tercera Edad.- Registre el valor de la
rebaja equivalente al, triple de la fracción básica exenta del pago de impuesto a la renta vigente para el caso de personas naturales con un porcentaje de discapacidad igual o mayor al 30% calificados por el CONADIS, y al doble de la fracción básica para las personas que hayan cumplido sesenta y cinco años de edad antes del 1° de enero del período que declara.
� 578 Ingresos atribuibles a la sociedad conyugal.- Ref. Art. 5 de la LRTI y Art. 33 del RALRTI.- Registre el número de identificación del cónyuge y el valor deducible que por concepto de utilidad se le atribuye a este último si la actividad empresarial es única para los cónyuges y es administrada por el declarante. Solo puede deducir las rentas de actividad empresarial y arriendos.
OTRAS RENTAS EXENTAS (INFORMATIVO) � 581 Y 583 Ingresos por Loterías, Rifas, Apuestas.- Registre el valor total percibido
por este concepto y el valor del impuesto pagado, conforme consta en el Comprobante de Retención entregado por el organizador de la rifa, sorteo o lotería.
� 582 Y 584 Herencias, legados y donaciones.- Registre los ingresos que por estos
conceptos percibió durante el período que declara y el valor del impuesto pagado, conforme consta en el formulario 108 presentado durante el ejercicio que declara por este concepto.
� 585 Dividendos Percibidos de Sociedades.- Art. 9 numeral 1 de la LRTI Art. 15 del RALRTI Registre el valor de dividendos percibidos que se encuentren exentos de Impuesto a la Renta, incluye dividendos percibidos en períodos anteriores al 2010 y aquellos percibidos a partir del 2010 en acciones y que se hayan distribuido a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades. Los dividendos que sean ingresos gravados se reportarán en el casillero 519.
� 587 Otros Ingresos exentos.- Ref. Art. 9 de la LRTI. - Registre otros ingresos exentos del pago de impuesto a la renta legalmente establecidos.
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INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
150
RESUMEN IMPOSITIVO � 839 Impuesto a la renta causado.- Registre el valor del Impuesto a la Renta
Causado del ejercicio que declara, utilizando para el efecto la tabla de Impuesto a la Renta publicada en la página web del SRI www.sri.gob.ec.
� 841 Anticipo Determinado Correspondiente al Ejercicio Fiscal Corriente.- Art. 41 LRTI 76 RALRTI. Traslade el valor registrado en el campo 879 de su declaración de Impuesto a la Renta del período anterior, y que corresponde al valor de anticipo de Impuesto a la Renta calculado de conformidad con la normativa legal vigente.
� 842 Impuesto a la Renta Causado Mayor al Anticipo Determinado.- Art. 41 LRTI 80 RALRTI. Registre la diferencia entre el Impuesto a la Renta Causado y el Anticipo Determinado cuando esta sea mayor a cero. De registrar valores en este casillero, el campo 843 no podrá ser utilizado.
� 843 Crédito Tributario Generado por Anticipo.- Art. 41 LRTI. Registre la diferencia entre el Impuesto a la Renta Causado y el Anticipo Determinado cuando esta sea menor a cero, es decir, el valor en el que el anticipo determinado excede al Impuesto a la Renta causado.
� 845 Saldo del Anticipo Pendiente de Pago.- Art. 41 LRTI, 77 y 79 RALRTI. Registre el saldo del anticipo pendiente de pago a la fecha de presentación de esta declaración.
� 847 Crédito Tributario por Dividendos.- Ref. Art. 137 RALRTI Registre el valor del impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo percibido por el contribuyente y sobre el cual se tiene derecho a crédito tributario, debiendo observarse para tal efecto los límites detallados en la normativa tributaria vigente y utilizando como referencia la información a usted proporcionada por la sociedad que distribuyó los dividendos.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
102 A
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
151
� 850 Crédito Tributario de Años Anteriores.- Ref. Art. 47 LRTI.- Corresponde al
saldo a favor de años anteriores que el contribuyente puede y decide utilizar como
crédito tributario en el período declarado, en lugar de presentar un reclamo por
pago indebido o solicitud por pago en exceso.
� 852 Exoneración y Crédito Tributario por Leyes Especiales.- Valores que el
contribuyente puede utilizar como exoneración y/o crédito tributario en base a las
disposiciones de Leyes Especiales a las que esté acogido.
� 879 Anticipo Determinado Próximo Año.- Ref. Art. 41 LRTI Art. 76 del RALRTI
Igual al 50% del Impuesto a la Renta Causado del ejercicio que se declara (849),
valor del cual se debe restar el monto de las retenciones en la fuente que les hayan
sido efectuadas. El anticipo debe ser pagado en el año siguiente al que
corresponde la declaración, en dos cuotas iguales: la primera en julio y la segunda
en septiembre.
� 871 y 872 Primera y Segunda Cuota Anticipo a Pagar (Informativo).- Art. 41 LRTI
77 RALRTI. Registre en cada casillero un valor equivalente al 50% del monto
registrado en el casillero 879.
� 890 Pago Previo.- Registre valor del impuesto, intereses y multas, pagados a
través de la declaración a sustituir. Cuando este campo tenga algún valor,
necesariamente se deberá llenar el campo 104.
INSTRUCTIVO PARA LLENAR EL FORMULARIO
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INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $que se proyecta son de $1
�
x =
�
Remuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS
= Aporte personal al IESS
�
Los gastos personales proyectados son de $ 1,200,00
• SINPERSONALESCASO I
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
PASO 1
152
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DE
percibe mensualmente un sueldo de $ 555,00. Los gastos personales
que se proyecta son de $1.200,00.
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
Remuneración mensual $ 555,00 Meses del año Remuneración anual $ 6.660,00
APORTE PERSONAL AL IESS
Remuneración anual $ 6.660,00 Porcentaje del aporte personal IESS
Aporte personal al IESS $ 622,71
GASTOS PERSONALES
Los gastos personales proyectados son de $ 1,200,00
SIN IMPUESTO A PAGAR Y CONPERSONALES
CASOS PRÁCTICOS
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DE
. Los gastos personales
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
$ 555,00 12
$ 6.660,00
$ 6.660,00 9,35%
$ 622,71
CON GASTOS
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
153
DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLE
IDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTAR E STE VALOR
Impuesto a la Renta 2011
Fracción Básica
Exceso Hasta Impuesto Fracción Básica
% Imp. Fracción Excedente
- $ 9.210 - 0%
$ 9.210 $ 11.730 0 5%
$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%
$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%
$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%
$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%
$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%
$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%
$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%
DATOS VALOR Ingresos anuales 6.660,00 (-) Aporte Personal al IESS 9.35% 622,71 (-) Gastos Deducibles 1.200,00
Base Imponible 4.837,29 Impuesto a la Renta -
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
Con este nivel de ingresos no está obligado a presentar la declaración
Primer rango de la tabla: (0 a 9.210,00)
PASO 3
PASO 2
154
SRI-GP DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES POR INGRESO S EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
FORMULARIOS
155
FORMULARIO 107
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $personales que se proyecta sonincremento de sueldo de $ 500,00, presenta en octubre ga5.000,00, y en el mes de diciembre tiene facturas para justificar los gastos personales por $3.000,00.
�
Remuneración mensualx Meses del año = Remuneración an
�
Remuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS
= Aporte personal al
�
Los gastos personales proyectados en enero son de $ 6,000,00
• CONPERSONALESCASO 2
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
PASO 1
156
percibe mensualmente un sueldo de $ 3.000,00
personales que se proyecta son enero de $ 6.000,00, en mayo tiene un incremento de sueldo de $ 500,00, presenta en octubre gas5.000,00, y en el mes de diciembre tiene facturas para justificar los gastos personales por $3.000,00.
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
Remuneración mensual $ Meses del año Remuneración an ual $ 36.000
APORTE PERSONAL AL IESS
Remuneración anual $ Porcentaje del aporte personal IESS
Aporte personal al IESS $
GASTOS PERSONALES
Los gastos personales proyectados en enero son de $ 6,000,00
CON IMPUESTO A PAGAR Y CONPERSONALES
CASOS PRÁCTICOS
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
3.000,00. Los gastos 6.000,00, en mayo tiene un
stos personales por $ 5.000,00, y en el mes de diciembre tiene facturas para justificar los gastos
ANUALES
$ 3.000,00 12 36.000,00
$ 36.000,00 9,35%
$ 3.366,00
Los gastos personales proyectados en enero son de $ 6,000,00
CON GASTOS
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
157
DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLE
IDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTAR E STE VALOR
Impuesto a la Renta 2011
Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto Fracción Básica
% Imp. Fracción Excedente
- $ 9.210 - 0%
$ 9.210 $ 11.730 0 5%
$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%
$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%
$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%
$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%
$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%
$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%
$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%
DATOS VALOR Ingresos anuales 36.000,00 (-) Aporte Personal al IESS 9.35% 3.366,00 (-) Gastos Deducibles 6.000,00
Base Imponible 26.634,00
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
Con este nivel de ingresos está obligado a presentar la declaración
Quinto rango de la tabla: (17.610,00 a 35.210,00)
PASO 3
PASO 2
158
DETERMINAMOS
� FRACCIÓN BASICA La fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 17.610,00
� FRACCIÓN EXCEDENTE
Para determinar la Fracción Excedente solamente se necesita hacer una sencilla resta entre nuestra Base Imponible y la Fracción Básica.
BASE IMPONIBLE $ 26.634,00 - FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 9.024,00
DETERMINAMOS IMPUESTOS
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICA El Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 773,00
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE
El impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencilla multiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a la Fracción Excedente que es de $ 9.024,00, y multiplicarlo por el porcentaje descrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 12%.
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 9.024,00 X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 15%
IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 1.353,60
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 5
PASO 4
159
� Se suman los valores obtenidos:
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00
+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 1.353,60
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.126,60
� Las retenciones se realiza mensualmente:
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.126,60
÷ MESES DEL AÑO 12
RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $177,22 La Universidad Técnica de Ambato deberá retener mensualmente como Impuesto a la
Renta en relación de dependencia el valor de: $ 177,22
MES RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
ENERO $ 177,22 FEBRERO $ 177,22 MARZO $ 177,22 ABRIL $ 177,22
En la tabla solamente se encuentran los meses de enero a abril, en virtud que existe
un incremento de sueldo por lo tanto existe una variación en el impuesto a la renta.
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 7
PASO 6
PASO 8
160
REMUNERACIÓN ENERO A ABRIL 12.000,00 REMUNERACIÓN MAYO A DICIEMBRE 28.000,00 TOTAL REMUNERACIÓN 40.000,00
- APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 3.740,00 - GASTOS PERSONALES 6.000,00
NUEVA BASE IMPONIBLE $ 30.260,00
� Una vez determinada la nueva base imponible se proc ede a localizar este
valor en la tabla:
Impuesto a la Renta 2011
Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto Fracción Básica
% Imp. Fracción
Excedente
- $ 9.210 - 0%
$ 9.210 $ 11.730 0 5%
$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%
$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%
$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%
$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%
$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%
$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%
$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%
� Como la nueva base imponible es $ 30.260,00, esta cifra se sitúa en el quinto
rango comprendido entre $17.610,00 a $35.210,00
DETERMINAMOS
� FRACCIÓN BÁSICA La fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 17.610,00
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
POR LO TANTO
161
� FRACCIÓN EXCEDENTE
NUEVA BASE IMPONIBLE $ 30.260,00
- FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 12.650,00
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICA El Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 773,00
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE
El impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencilla multiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a la Fracción Excedente que es de $ 12.650,00, y multiplicarlo por el porcentaje descrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 15%.
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 12.650,00 X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 15%
IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 1.897,50
� Se suman los valores obtenidos:
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00
+ IMPUESTO A LA FRACC. EXCEDENTE $ 1.897,50 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.670,50
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
DETERMINAMOS IMPUESTOS
PASO 9
162
Una vez determinado el impuesto hay que tomar en cuenta que la Universidad
Técnica de Ambato efectuó la retención en los meses de enero a abril, por lo
tanto hay que restar las retenciones que ya se hicieron al trabajador:
MES RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
ENERO 177,22
FEBRERO 177,22
MARZO 177,22
ABRIL 177,22
RETENCIONES EFECTUADAS 708,88
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.670,50
- RETENCIONES REALIZADAS $708,88
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $1.961,62
Las retenciones del empleador hacia el empleado deben realizarse
mensualmente; pero ya se hicieron en los meses de enero y abril, por lo tanto
sólo quedan 8 meses faltantes. Entonces se procede a dividir el impuesto para
los 8 meses que quedan para que se termine el año.
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 1.961,62
÷ MESES DEL AÑO FALTANTES 8
RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 245,20
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 11
PASO 10
163
La Universidad Técnica de Ambato deberá retener los durante el año los siguientes valores:
MES RETENCIÓN IMPUESTO A LA RENTA
ENERO 177,22 FEBRERO 177,22 MARZO 177,22 ABRIL 177,22 MAYO 245,20 JUNIO 245,20 JULIO 245,20 AGOSTO 245,20 SEPTIEMBRE 245,20 OCTUBRE 245,20 NOVIEMBRE 245,20 DICIEMBRE 245,20 IMPUESTO RENTA TOTAL $2.670,50
El Impuesto a la Renta por trabajo en Relación de Dependencia que la Institución retendrá en el año 2011, es de $2.670,50. En el mes de octubre presenta el formulario de gastos personales por $5.000,00. Procedemos a reliquidar el Impuesto a la Renta proyectado de la siguiente manera:
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 12
PASO 13
ENTONCES
164
REMUNERACIÓN ENERO A ABRIL 12.000,00 REMUNERACIÓN MAYO A DICIEMBRE 28.000,00
TOTAL REMUNERACIÓN 40.000,00 - APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 3.740,00 - GASTOS PERSONALES MES OCTUBRE 5.000,00
NUEVA BASE IMPONIBLE 31.260,00
⇒ Como la nueva base imponible es $ 31.260,00, esta c ifra se sitúa en el quinto
rango comprendido entre $17.610,00 a $35.210,00
NUEVA BASE IMPONIBLE $ 31.260,00 FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 13.650,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 13.650,00
X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 15% IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.047,50
� Se suman los valores obtenidos:
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00
+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.047,50 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.820,50
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
RELIQUIDACIÓN IMPUESTO A LA RENTA MES DE OCTUBRE
REALIZAMOS LOS CÁLCULOS:
165
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.820,50
- RETENCIONES REALIZADAS $ 1.934,88 IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 885,62
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 885,62
÷ MESES DEL AÑO FALTANTES 3
RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 295,21 La Universidad Técnica de Ambato retuvo durante el año 2011 los siguientes valores:
MES RETENCIÓN IMPUESTO A LA RENTA
ENERO $ 177,22 FEBRERO $ 177,22 MARZO $ 177,22 ABRIL $ 177,22 MAYO $ 245,20 JUNIO $ 245,20 JULIO $ 245,20 AGOSTO $ 245,20 SEPTIEMBRE $ 245,20 OCTUBRE $ 295,21 NOVIEMBRE $ 295,21 DICIEMBRE $ 295,20 IMPUESTO RENTA TOTAL $ 2.820,50
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
166
Es decir que el contribuyente deberá presentar las declaración del Impuesto a la Renta en el Formulario 102A, en el mes de marzo del año 2012 y cancelar la diferencia del Impuesto a la Renta causado.
REMUNERACIÓN ENERO A ABRIL 12.000,00 REMUNERACIÓN MAYO A DICIEMBRE 28.000,00
TOTAL REMUNERACIÓN 40.000,00 - APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 3.740,00 - GASTOS PERSONALES 3.000,00
NUEVA BASE IMPONIBLE 33.260,00
⇒ Como la nueva base imponible es $ 33.260,00, esta c ifra se sitúa en el quinto
rango comprendido entre $17.610,00 a $35.210,00 REALIZAMOS LOS CÁLCULOS:
NUEVA BASE IMPONIBLE $ 33.260,00 FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 15.650,00
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
El contribuyente para justificar los gastos personales del año 2011 en el mes de diciembre tiene facturas por $ 3.000,00.
CÁLCULOS PARA LA DECLARACIÓN :
167
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 15.650,00 X % IMPUESTO FRACCIÓN EXCEDENTE 15%
IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.347,50
IMPUESTO FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00 + IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.347,50
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 3.120,50 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 3.120,50
- RETENCIONES REALIZADAS POR LA UTA 2011 $ 2.820,50
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR $ 300,00
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
En el mes de marzo del año posterior el
contribuyente deberá presentar la declaración
del Impuesto a la Renta en el Formulario 102A, y
pagará la diferencia de $ 300,00.
168
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE ENERO
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
FORMULARIOS
169
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES OCTUBRE
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
170
FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIÓN
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
171
FORMULARIO 102A DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS NO OBLIGADAS A LLE VAR CONTABILIDAD
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $personales que se proyecta
�
Remuneración mensualx Meses del año = Remuneración an
�
Remuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS
= Aporte personal al IESS
�
Los gastos personales proyectados son de $ 8,000,00
• CONPERSONALESCASO 3
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
PASO 1
172
percibe mensualmente un sueldo de $ 2.000,00personales que se proyecta en el mes de enero y octubre son de $
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
Remuneración mensual $ Meses del año Remuneración an ual $ 24.000
APORTE PERSONAL AL IESS
Remuneración anual $ Porcentaje del aporte personal IESS
Aporte personal al IESS $
GASTOS PERSONALES
Los gastos personales proyectados son de $ 8,000,00
CON IMPUESTO A PAGAR Y CONPERSONALES
CASOS PRÁCTICOS
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
2.000,00. Los gastos son de $ 8.000,00.
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
$ 2.000,00 12 24.000,00
$ 24.000,00 9,35%
$ 2.244,00
Los gastos personales proyectados son de $ 8,000,00
CON GASTOS
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
173
DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLE
IDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTRA E STE VALOR
Impuesto a la Renta 2011
Fracción Básica Exceso Hasta Impuesto
Fracción Básica % Imp. Fracción
Excedente
- $ 9.210 - 0%
$ 9.210 $ 11.730 0 5%
$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%
$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%
$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%
$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%
$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%
$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%
$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%
DATOS VALOR Ingresos anuales 24.000,00 (-) Aporte Personal al IESS 9.35% 2.244,00 (-) Gastos Deducibles 8.000,00
Base Imponible 13.756,00
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
Con este nivel de ingresos está obligado a presentar la declaración
Cuarto rango de la tabla: (11.370,00 a 14.670,00)
PASO 3
PASO 2
El contribuyente tiene la obligación de presentar el anexo de gastos personales en virtud que percibe ingresos superiores a $15.000,00 y sus gastos deducibles han superado los $ 7.500,00
174
DETERMINAMOS
� FRACCIÓN BÁSICA La fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 11.730,00
� FRACCIÓN EXCEDENTE
Para determinar la Fracción Excedente solamente se necesita hacer una sencilla resta entre nuestra Base Imponible y la Fracción Básica.
BASE IMPONIBLE $ 13.756,00 - FRACCIÓN BÁSICA $ 11.730,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.026,00
DETERMINAMOS IMPUESTOS
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICA El Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 126,00
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE
El impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencilla multiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a la Fracción Excedente que es de $ 2.026,00, y multiplicarlo por el porcentaje descrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 10%.
FRACCIÓN EXCEDENTE 2.026,00 X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 10%
IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 202,60
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 5
PASO 4
175
� Se suman los valores obtenidos:
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 126,00
+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 202,60
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 328,60
� Las retenciones se realiza mensualmente:
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 328,60
÷ MESES DEL AÑO 12
RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 27,38 La Universidad Técnica de Ambato deberá retener al contribuyente mensualmente
como Impuesto a la Renta en relación de dependencia el valor de: $ 27,38.
MES RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
ENERO $ 27,38 FEBRERO $ 27,38 MARZO $ 27,38 ABRIL $ 27,38 MAYO $ 27,38 JUNIO $ 27,38 JULIO $ 27,38 AGOSTO $ 27,38 SEPTIEMBRE $ 27,38 OCTUBRE $ 27,38 NOVIEMBRE $ 27,38 DICIEMBRE $ 27,38 TOTAL IMPUESTO A LA RENTA $ 328,60
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 6
PASO 7
176
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE ENERO
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
FORMULARIOS
177
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE OCTUBRE
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
178
FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIÓN
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $
personales que se proyecta son de $
remuneración de $ 100,00 a partir del mes de junio.
�
Remuneración mensualx Meses del año = Remuneración an
�
Remuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS
= Aporte personal al IESS
�
Los gastos personales proyectados son de $ 11.973,00
• CONPERSONALES,REMUNERACIÓN
CASO 4
INSTRUCTIVO PARA LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
PASO 1
179
percibe mensualmente un sueldo de $ 2.200,00
personales que se proyecta son de $ 11.973,00. Recibe un incremento en la
remuneración de $ 100,00 a partir del mes de junio.
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
Remuneración mensual $ Meses del año Remuneración an ual $ 26.400
APORTE PERSONAL AL IESS
Remuneración anual $ Porcentaje del aporte personal IESS
Aporte personal al IESS $
GASTOS PERSONALES
Los gastos personales proyectados son de $ 11.973,00
CON IMPUESTO A PAGAR,PERSONALES, INCREMENTOREMUNERACIÓN
CASOS PRÁCTICOS
PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
2.200,00. Los gastos
11.973,00. Recibe un incremento en la
CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES
$ 2.200,00 12 26.400,00
$ 26.400,00 9,35%
$ 2.468,40
Los gastos personales proyectados son de $ 11.973,00
PAGAR, GASTOSEN LA
LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
180
DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLE
IDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTAR E STE VALOR
Impuesto a la Renta 2011
Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto Fracción Básica
% Imp. Fracción Excedente
- $ 9.210 - 0%
$ 9.210 $ 11.730 0 5%
$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%
$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%
$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%
$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%
$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%
$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%
$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%
DATOS VALOR Ingresos anuales 26.400,00 (-) Aporte Personal al IESS 9.35% 2.468,40 (-) Gastos Deducibles 11.973,00
Base Imponible 11.958,60
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
Con este nivel de ingresos está obligado a presentar la declaración
Tercer rango de la tabla: (11.730,00 a 14.670,00)
PASO 3
PASO 2
181
DETERMINAMOS
� FRACCIÓN BASICA La fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 11.730,00
� FRACCIÓN EXCEDENTE
Para determinar la Fracción Excedente solamente se necesita hacer una sencilla resta entre nuestra Base Imponible y la Fracción Básica.
BASE IMPONIBLE $ 11.958,60 - FRACCIÓN BÁSICA $ 11.730,00
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 228,60
DETERMINAMOS IMPUESTOS
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICA El Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 126,00
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE
El impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencilla multiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a la Fracción Excedente que es de $ 228,60, y multiplicarlo por el porcentaje descrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 10%.
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 228,60 X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 10%
IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 22,86
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 4
PASO 5
182
� Se suman los valores obtenidos:
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 126,00 + IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 22,86
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 148,86
� Las retenciones se realiza mensualmente:
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 148,86
÷ MESES DEL AÑO 12 RETENCIÓN DEL IMP. REN. MENSUAL $ 12,41
La Universidad Técnica de Ambato deberá retener al mensualmente como Impuesto a
la Renta en relación de dependencia el valor de: $ 12,41 de la siguiente manera:
MES RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
ENERO $ 12,41 FEBRERO $ 12,41 MARZO $ 12,41 ABRIL $ 12,41 MAYO $ 12,41
En la tabla solamente se encuentran los meses de enero a mayo, en virtud que existe
un incremento de sueldo por lo tanto existe una variación en el impuesto a la renta.
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 6
PASO 7
PASO 8
183
REMUNERACIÓN ENERO A MAYO 11.000,00 REMUNERACIÓN JUNIO A DICIEMBRE 16.100,00 TOTAL REMUNERACIÓN 27.100,00
- APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 2.533,85 - GASTOS PERSONALES 11.973,00
NUEVA BASE IMPONIBLE 12.593,15
� Una vez determinada la nueva base imponible se proc ede a localizar este valor en la tabla:
Impuesto a la Renta 2011
Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto Fracción Básica
% Imp. Fracción
Excedente - $ 9.210 - 0%
$ 9.210 $ 11.730 0 5%
$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%
$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%
$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%
$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%
$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%
$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%
$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%
� Como la base imponible es $ 12.593,15, esta cifra se sitúa en el cuarto rango
comprendido entre $11.730 a $14670.
DETERMINAMOS
� FRACCIÓN BÁSICA La fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 11.730,00
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
POR LO TANTO
184
� FRACCIÓN EXCEDENTE
NUEVA BASE IMPONIBLE $ 12.593,15
- FRACCIÓN BÁSICA $ 11.730,00 FRACCIÓN EXCEDENTE $ 863,15
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICA El Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 126,00
� IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE
El impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencilla
multiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a la
Fracción Excedente que es de $ 863,15, y multiplicarlo por el porcentaje
descrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 10%.
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 863,15
X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 10%
IMPUESTO A LA FRACC IÓN EXCEDENTE $ 86,32
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
DETERMINAMOS IMPUESTOS
PASO 9
185
� Se suman los valores obtenidos:
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 126,00
+ IMPUESTO A LA FRACC. EXCEDENTE $ 86,32
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 212,32
Una vez determinado el impuesto hay que tomar en cuenta que la Universidad
Técnica de Ambato efectuó la retención en los meses de enero a mayo, por lo
tanto hay que restar las retenciones que ya se hicieron al trabajador:
MES RETENCIÓN DE
IMPUESTO A LA RENTA
ENERO $ 12,41 FEBRERO $ 12,41 MARZO $ 12,41 ABRIL $ 12,41 MAYO $ 12,41 RETENCIONES EFECTUADAS $ 62,05
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 212,32
- RETENCIONES REALIZADAS $ 62,05
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 150,27
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 10
186
Las retenciones del empleador hacia el empleado deben realizarse
mensualmente; pero ya se hicieron en los meses de Enero y Mayo, por lo tanto
sólo quedan 7 meses faltantes. Entonces se procede a dividir el impuesto para
los 7 meses que quedan para que se termine el año.
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 150,27
÷ MESES DEL AÑO FALTANTES 7
RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 21,47 La Universidad Técnica de Ambato deberá retener los durante el año los
siguientes valores:
MES RETENCIÓN IMPUESTO A LA RENTA
ENERO $ 12,41 FEBRERO $ 12,41 MARZO $ 12,41 ABRIL $ 12,41 MAYO $ 12,41 JUNIO $ 21,47 JULIO $ 21,47 AGOSTO $ 21,47 SEPTIEMBRE $ 21,47 OCTUBRE $ 21,47 NOVIEMBRE $ 21,47 DICIEMBRE $ 21,47 IMPUESTO RENTA TOTAL $ 212,32
El Impuesto a la Renta por trabajo en Relación de Dependencia que la Institución retendrá en el año 2011, es de $212,32.
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
PASO 12
PASO 11
187
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE ENERO
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
FORMULARIOS
188
FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE OCTUBRE
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
FORMULARIOS
189
FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIÓN
CASOS PRÁCTICOS
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
190
Ingresos: Se refiere a los ingresos mensuales que percibe el trabajador que incluyen todos los valores que incrementan el sueldo del empleado es decir: el sueldo más el valor por horas suplementarias, extraordinarias, especiales, más viáticos, bonos de responsabilidad, comisiones, etc. Deducciones: Son los gastos sustentados con factura o nota de venta que ha tenido el trabajador durante el año a pagar el impuesto a la renta, existen 5 tipos de gastos que se toma en cuenta para el desglose de los ingresos y son: educación, salud, vivienda, vestuario y alimentación. No podrán ser mayores del 1,3% de la fracción básica. Aporte Personal al IESS : Aporte que el empleado tiene que pagar al IESS como aporte personal y corresponde al 9,35% del total de sus ingresos mensuales. Base Imponible: Corresponde al total de ingresos del trabajador, menos el aporte personal y menos gastos deducibles. Base Imponible Proyectada Anual: Corresponde a multiplicar la base imponible que es mensual por los 12 meses para proyectarla anualmente y poder calcular el impuesto a la renta según la tabla anual. Fracción Básica: Corresponde al menor valor del rango en el que se encuentra la Base Imponible anual. Impuesto sobre la Fracción Básica: Es el impuesto sobre la fracción base que corresponde un valor fijo y está ubicado en la misma línea del rango de la tabla. Excedente: Corresponde al valor resultante de: La base imponible menos la fracción básica. % de Excedente: Es el impuesto (porcentaje) sobre el valor excedente y también se encuentra en la tabla, lo ubicamos en la misma línea de rango. Impuesto sobre la Fracción Excedente: Se obtiene al multiplicar el excedente por el % de excedente. Impuesto a la Renta Anual: Resulta de la suma del Impuesto a la Fracción Básica o Base (valor fijo) más que el Impuesto calculado sobre la Fracción Excedente. Impuesto a la Renta Mensual: al valor de la renta anual, se lo divide para 12 meses, debido a que vamos a determinar el impuesto a la renta mensual del trabajador para el descuento en el rol de pagos mensual.
TÉRMINOS UTILIZADOS EN EL CÁLCULO
INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
191
6.8. PLAN DE MONITOREO DE LA EVALUACIÓN DE LA
PROPUESTA
Tabla N° 23: Modelo Operativo de la Propuesta
PREGUNTAS BÁSICAS EXPLICACIÓN 1. ¿Quienes solicitan
evaluar? • Directivo de Recursos Humanos
2. ¿Por qué evaluar? • Porque es necesario fomentar la cultura
tributaria 3. ¿Para qué evaluar? • Comprobar acogida de la propuesta
4. ¿Qué evaluar?
• Aumento de formularios de deducción de gastos personales entregados por los servidores universitarios a funcionaria que realiza el cálculo de retención del impuesto a la renta.
5. ¿Quién evalúa? • Funcionaria que realiza el cálculo de
retención del impuesto a la renta
6. ¿Cuándo evaluar? • Primera quincena del mes de Febrero del
2012.
7. ¿Cómo evaluar?
• Contando el número de formularios de deducción de gastos personales entregados por los servidores universitarios para que la funcionaria encargada, realice el cálculo de retención mensual del impuesto a la renta.
8. ¿Con qué evaluar? • Mediante una estadística de formularios
de deducción de gastos personales entregados
Fuente: Investigadora Elaborado por: Elizabeth Silva
6.9. ADMINISTRACIÓN
El instructivo para la liquidación y declaración del impuesto a la renta de
los servidores universitarios que laboran en la Universidad Técnica de
Ambato en relación de dependencia estará administrado por la funcionaria
que realiza el cálculo de retención mensual del impuesto a la renta y que
labora en la Dirección de Recursos Humanos.
192
BIBLIOGRAFÍA
LEYES
� Constitución de la República del Ecuador año 2008
� Ley Orgánica de Educación Superior
� Estatuto de la Universidad Técnica de Ambato
� Ley de Régimen Tributario Interno.- R.O. 242 diciembre 29/2007
� Codificación del Código Tributario
� Ley de Régimen Tributario Interno
� Ley de Registro Único de Contribuyentes
� Reglamento de Comprobantes de Venta y Facturación
� Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
� Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental
LIBROS
� ACOSTA, Miguel. Ec. Brecha de Recaudación al Valor Agregado.
(2006)
� ALLAN R. Brewer-Carías. "La Constitución de 1999". Editorial Arte,
Caracas 2010
� BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos
Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. UCV. Caracas,
2005.
� FREIRE Romo, Gabriel. La Contabilidad Gubernamental del Ecuador.
Universidad central del Ecuador., 2011.
� GALINDO, Gustavo. Gestión y Administración. Escuela Politécnica del
Litoral. 2008
� TORRES Castro, Manuel. ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO.
Universidad Andina Simón Bolívar, 2008.
� Informe para la Reforma de la Ley Tributaria. Instituto de Estudios
Fiscales de España. 2007.
193
� PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligación Tributaria.
Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. Caracas, 1995
FOLLETOS
� Actuaciones y procedimientos para la Ley Tributaria.
� VERA COLINA, MARY A. GLOSARIO DE ECONOMÍA. 2010
� AVILES, Miguel. Servicio de Rentas Internas, Curso Virtual. 2011.
WEBGRAFÍA
� http://www.robelly-asociados.com/ImpuestoRenta.pdf
� http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/2536/1/5006.pdf
� http://fca.uce.edu.ec/PDF%20MATERIAL%20CONTABILIDAD%20GU
BERNAMENTAL%201%20Y%2011,%202011/LA%20CONTABILIDAD
%20GUB%20ERNAMENTAL%20DEL%20ECUADOR,%202011.pdf
� http://www.derechoecuador.com/index.php?option=com_content&view
=article&id=4141&Itemid=442
� http://www.ecuadortributa.com/index.php?src=1&modulo_editorial=-
1,2
� http://cef.sri.gov.ec/virtualcef/file.php/1/MaterialCursosVirtuales/conten
idoSRI2010-06-11.pdf
� http://www.eclac.org/publicaciones/xml/5/26005/sgp57.pdf
� http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/eco1/control
fiscal.htm
� http://www.eco-
finanzas.com/diccionario/P/PROGRAMACION_FINANCIERA.htm
� http://www.gestionyadministracion.com/cursos/administracion-
financiera.html
194
� http://finanzas.gob.ec/pls/portal/docs/PAGE/MINISTERIO_ECONOMI
A_FINANZAS_ECUADOR/SUBSECRETARIAS/DIRECCION_DE_CO
MUNICACION_SOCIAL/ARCHIVOS/INFORME_DEUDA/ARCHIVOS/
CAP2.PDF.
195
196
ANEXO Nº 1.- REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
197
198
ANEXO Nº 2.- DRH-D-CIR-003-2011
199
200
201
ANEXO Nº 3.- DRH-D-CIR-050-2011
202
203
ANEXO Nº 4.- Formulario de Gastos Personales
204
Anexo Nº 5.- ENCUESTA
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ENCUESTA
1. ¿Conoce usted sobre la Resolución NAC-DGER2008-621que dispone la
presentación del formulario de gastos personales para la deducción del
Impuesto a la Renta?
SI NO
2. ¿Presentó usted la proyección de gastos personales en el mes de enero para
el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?
SI NO
3. ¿Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de sus gastos personales
en el formulario SRI-GASTOS PERSONALES?
SI NO
4. ¿Conoce los gastos personales que pueden deducirse para determinar la
base imponible del pago del Impuesto a la Renta?
SI NO
I. OBJETIVO • Obtener información valiosa y confiable que permita determinar la incidencia de la Cultura
Tributaria en la Liquidación de Impuesto a la Renta en la Universidad Técnica de Ambato
II. INTRUCCIONES • Lea detenidamente cada pregunta • Marque con una X la respuesta que considera apropiada • Evite tachones o borrones
III. INFORMACIÓN GENERAL
Régimen Laboral: Empleado Docente Trabajador
205
5. ¿El formulario 107 (Comprobante de retención del impuesto a la renta por
ingresos de trabajo en relación de dependencia) es entregado a usted por la
Institución en el mes de Enero para su trámite pertinente y archivo
personal?
SI NO
6. ¿Justificó ante el SRI los gastos personales deducidos para la declaración y
liquidación del Impuesto a la Renta?
SI NO
7. ¿Sabe usted cómo llenar el formulario 102 A (Declaración de Impuesto a
la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad?
SI NO
8. ¿Considera usted que la Institución realizó correctamente la Retención del
Impuesto a la Renta?
SI NO
9. ¿La institución le ha capacitado respecto a las obligaciones tributarias en el
pago del Impuesto a la Renta en relación de dependencia?
SI NO
10. ¿Considera usted necesario que la Institución universitaria disponga de un
INSTRUCTIVO para la deducción, liquidación y declaración del Impuesto
a la Renta en relación de dependencia?
SI NO
GRACIAS POR SU COLABORACIÓN
206
ANEXO Nº 6.- DISTRIBUCIÓN DEL CHI CUADRADO X 2
207
208
209
210
GLOSARIO DE TÉRMINOS
ADMINISTRACION FINANCIERA: Técnica que tiene por objeto la
obtención de recursos financieros que requiere una
empresa, incluyendo el control y adecuado uso de los
mismos, así como el control y protección de los
activos de la empresa. Algunos autores consideran
que debe comprender las siguientes actividades:
planificación y control financiero; administración del
capital de trabajo; inversiones en activo fijo y
decisiones sobre estructura de capital.
AUTONOMÍA: El estado y los municipios ejercen libremente sus
atribuciones en materia de planeación, con estricta
sujeción a las funciones que a cada uno les confiere
la Constitución Política Federal, la Constitución del
Estado y las leyes que de ambas emanan.
CUALITATIVOS: Relativo a cualidad. Conjunto de propiedades que se
consideran particulares y distintivas.
CUANTITATIVOS: Relativo a la cantidad.// Propiedad de lo que puede
ser contado o medido.
DESCUENTO: Es la diferencia entre el valor actual y el nominal de
un documento por vencer. La operación de adquirir,
antes del vencimiento, valores generalmente
endosables deduciendo un tanto por ciento.
DEPENDENCIA: Es aquella institución pública subordinada en forma
directa al Titular del Poder Ejecutivo en el ejercicio de
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sus atribuciones y para el despacho de los negocios
del orden administrativo que tiene encomendados.
EFICACIA: Es la capacidad de cumplir con los objetivos y las
metas en el tiempo, lugar, calidad y cantidad
programadas, con los recursos disponibles.
EFICIENCIA: Es la optimización de los recursos humanos,
financieros y técnicos que se necesitan para la
ejecución de los programas y proyectos emanados del
Plan, procurando que la relación costos-beneficios
sea positiva.
EVALUACIÓN: Comprende la valoración periódica de resultados del
Plan y los programas, del Sistema Estatal de
Planeación en su conjunto. Se trata, entonces, de
cotejar los resultados de lo realizado y el grado de
cumplimiento de los objetivos y prioridades, a fi n de
retroalimentar la formulación y la instrumentación, con
lo que se cierra el ciclo y se asegura el carácter
flexible y dinámico de todo el proceso.
GESTIÓN PÚBLICA: Es una herramienta que pretende potenciar el
proceso de modernización del Estado, aprendiendo
de las experiencias de modernización de los servicios
públicos, replicando las buenas prácticas. Tiene como
objetivo identificar, analizar, documentar y difundir
experiencias de gestión de los servicios públicos,
como resultado de un proceso de validación que las
reconoce como buenas prácticas.
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IMPUESTO: Tributo, carga. Participación dentro de los gastos
generales de cada uno de los individuos incluidas en
el contrato social.
INDICADOR: Parámetro cualitativo y/o cuantitativo que define los
aspectos relevantes sobre los cuales se lleva a cabo
la evaluación. Sirve para medir el grado de
cumplimiento de los objetivos planteados en términos
de resultados, para coadyuvar a la toma de
decisiones y para orientar los recursos.
OPTIMIZACIÓN: Acción de optimizar (buscar la mejor manera de
realizar una actividad) // Planificar una actividad para
obtener mejores resultados.
PRESUPUESTO: Estimación financiera anticipada anual de los egresos
e ingresos necesarios del sector público, para cumplir
con las metas de los programas establecidos.
Asimismo, constituye el instrumento operativo básico
que expresa las decisiones en materia de política
económica y de planeación.
PRINCIPIOS: Las frases u oraciones en las que está expresado al
menos un valor ético, moral o social y cuyo enunciado
expresa un precepto o una convicción que orienta,
norma y/o condiciona la conducta de una persona,
sociedad, institución o gobierno.
PROBLEMA: Conjunto de hechos o circunstancias que dificultan la
consecución de algún fi n.
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PROCESO: Es el conjunto ordenado de etapas y pasos (de
transformación) con características de acción
concatenada, dinámica, progresiva y permanente, que
concluye con la obtención de un resultado y
proporcionan un valor a quien usa, aplica o requiere
dicho resultado.
PROCESO DE PLANEACIÓN, PROGRAMACIÓN Y
PRESUPUESTACIÓN: Orientación del gasto público
a la atención de lo prioritario, garantizando el uso
eficiente de los recursos en cada uno de los
programas que desarrollen las dependencias y
entidades del Poder Ejecutivo.
REGULACIÓN: Leyes o normas gubernamentales destinadas a
controlar el comportamiento de las empresas.
RENTABILIDAD: Es la remuneración al capital invertido. Se expresa en
porcentaje sobre dicho capital.
VALORES: En sentido extenso son documentos representativos
de un derecho patrimonial ligados a la propiedad del
documento. De acuerdo con esto, son valores las
letras, los cheques, certificados y bonos de prenda,
pólizas de seguro, etc.
VISIÓN: Representa el escenario altamente deseado por la
dependencia o entidad que se quisiera alcanzar en un
periodo de largo plazo. Generalmente se recurre a
técnicas prospectivas para situarse en el futuro
factible deseado, describiendo en presente la imagen-
objetivo anhelada.