universidad regional autÓnoma de los...
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN
DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR,
AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA MEJORAR
LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA TANIA
MARCELA CAMPOS AGUIRRE DE LA CIUDAD DE SANTO
DOMINGO, 2015.
AUTOR: MANYA GUTIÉRREZ JAIME DAVID
ASESOR: ING. ALMEIDA BLACIO JORGE HERNAN, MGS.
SANTO DOMINGO – ECUADOR
2017
DEDICATORIA
Dedico el presente proyecto de investigación principalmente a Dios por haberme dado
la vida y permitirme llegar hasta este momento tan importante de mi formación
profesional.
A mi madre por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su cariño y
amor incondicional día tras día, a mi padre por sus valores infundidos, por creer en mí,
y por ser una fuente de inspiración a mi vida, este proyecto también va por ustedes mis
hermanos, Miguel y Micaela, por haber puesto su granito de arena en esto que ahora se
cristaliza de forma genuina.
Jaime David Manya Gutiérrez
AGRADECIMIENTO
Agradezco principalmente a Dios por su gracia y favor a mi vida, sin el nada de esto
hubiera sido posible.
Un agradecimiento especial a mis padres por la confianza y el apoyo brindado, a mamá
quien con su esmero y comprensión me motivo a no desistir, nunca olvidare su entrega
y sus desmedidas muestras de amor, a papá por enseñarme grandes lecciones de vida,
llevo grabado en mi mente tus sabios consejos y admiro tu inteligencia grandemente, sé
que están orgullosos de la persona en la cual me he convertido, no me alcanzara la vida
para pagarles todo lo que han hecho por mí, gracias por corregir mis faltas y celebrar
mis triunfos, son mi más grande bendición.
A mi hermano Miguel, sin duda alguna, eres uno de los pilares fundamentales de la
familia, has hecho un esfuerzo sobrenatural en todos estos años, sin ti no lo hubiera
logrado, gracias por apoyar silenciosamente y abrir parte del camino para que yo avance
hacia la meta.
Al Ms. Jorge Almeida por el valioso aporte en la elaboración de este proyecto, a todos y
cada uno de los profesores los cuales han enriquecido mis conocimientos a lo largo de
esta maravillosa experiencia.
A mis compañeros de curso y amigos que hice en todo este trayecto de la universidad,
gracias por el apoyo mutuo en nuestra formación profesional, estoy seguro que
seguiremos cultivando esta gran amistad por muchos años más.
A la Sra. Tania Campos gerente de la empresa Apart Hotel América por apoyarme de
manera desinteresada cuando más lo necesite, a Carmita Vásquez por su amistad y
confianza.
Gracias a todas las personas que ayudaron directa e indirectamente en la realización de
este proyecto.
Jaime David Manya Gutiérrez
RESUMEN
La empresa Tania Marcela Campos Aguirre, se dedica a brindar el servicio de
hospedaje tanto a los turistas nacionales como extranjeros, cuenta con 14 habitaciones
tipo apartamentos, salón de eventos, sala de cine y karaoke, tiene una cantidad
importante de activos fijos por lo que posee un valor considerable en el componente
propiedad planta y equipo, al cual le han hecho caso omiso ocasionando inconvenientes
en la situación financiera, es de vital importancia realizar el examen especial al rubro
propiedad planta y equipo, con el fin de tomar medidas en beneficio de la empresa y
mejorar la información financiera.
El examen especial aplico métodos, técnicas e instrumentos de investigación, los
mismos permitieron determinar la falta de registro en las depreciaciones de los activos,
identificando con claridad la perdida financiera en la empresa.
El resultado transcendental obtenido mediante la aplicación de la evaluación del control
interno determino el nivel de confianza del 30,77% dando un nivel bajo en su control
interno, el mismo que provoco una subestimación de $ 111.990,47 en el componente
auditado, producto del no registro de las depreciaciones y por la falta de control por
parte de gerencia y colaboradores del área contable.
El desarrollo del examen especial ayudo a gerencia con recomendaciones basadas en el
hallazgo encontrado mediante el análisis de la información, con el fin de mantener un
registro adecuado de las cuentas del componente, determinando así lineamientos
importantes que servirán de guía para una óptima toma de decisiones en el rendimiento
financiero.
ABSTRACT
Tania Marcela Campos Aguirre enterprise, establishes in its function the
accommodation service, both domestic and foreign tourists, there are 14 rooms type
apartments, events hall, cinema and karaoke, have a significant fixed amount assets, so
it has a considerable value component, property plant and equipment, to which have
ignored, causing inconveniences in financial situation, it is very important to carry out
special examination the property item plant and equipment, in order to take measures to
benefit the company and improve financial information.
The special examination applied research methods, techniques and instruments, which
allowed determination, lack registration in the assets depreciations, clearly identifying
financial loss enterprise.
Transcendental result obtained through internal application control determined
confidence level of 30,77% giving a low internal control level, which caused an
underestimation of $111.990,47 audited component product the non-registration
depreciations and lack control by management and collaborators the accounting area.
The helped management development with recommendations based on finding found
through the information analysis, in order to maintain an adequate register the
component's accounts, thus determining important guidelines that will serve as a guide
to optimal decision making in financial performance.
ÍNDICE GENERAL
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DEL AUTOR
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DEDICATORÍA .................................................................................................................... 6
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................... 1
RESUMEN ............................................................................................................................ 2
ABSTRACT ........................................................................................................................... 1
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN. ................................................................... 1
SITUACIÓN PROBLEMÁTICA. ......................................................................................... 2
PROBLEMA CIENTÍFICO. ................................................................................................. 3
DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA. .................................................................................. 3
OBJETO DE INVESTIGACIÓN Y CAMPO DE ACCIÓN. ............................................... 3
IDENTIFICACIÓN DE LA LÍNEA DE INVESTIGACIÓN. .............................................. 3
OBJETIVO GENERAL. ........................................................................................................ 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS. ............................................................................................... 4
IDEA A DEFENDER. ........................................................................................................... 4
JUSTIFICACIÓN DEL TEMA. ............................................................................................ 4
METODOLOGÍA A EMPLEAR. ......................................................................................... 5
CAPÍTULO I ......................................................................................................................... 6
1. MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 6
1.1. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ................................................ 6
1.2. ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE LA
INVESTIGACIÓN ....................................................................................................................... 6
1.2.1. Auditoría. ................................................................................................................... 6
1.2.2. Examen especial. ...................................................................................................... 10
1.2.3. Comunicación de resultados. ................................................................................... 16
1.2.4. Información financiera. ........................................................................................... 17
1.3. VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS
POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ............................................... 23
1.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ................................................................. 23
CAPÍTULO II ...................................................................................................................... 24
2. MARCO METODOLÓGICO .................................................................................... 24
2.1. CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL........................ 24
2.2. PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO. .............................................................................. 24
2.2.1. Modalidad de la investigación. ................................................................................ 24
2.2.2. Tipos de investigación. ............................................................................................. 25
2.2.3. Métodos de investigación. ........................................................................................ 26
2.2.4. Población. ................................................................................................................ 26
2.2.5. Técnicas. .................................................................................................................. 27
2.2.5.4.1. Guía de observación. ........................................................................................... 28
2.2.5.4.2. Guía de entrevista. ............................................................................................... 28
2.2.5.4.3. Cuestionario. ........................................................................................................ 28
2.2.6. Interpretación de resultados .................................................................................... 28
2.3. PROPUESTA DEL INVESTIGADOR. ................................................................................. 34
2.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ................................................................. 35
CAPÍTULO III ..................................................................................................................... 36
3. EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. .................................. 36
3.1. PROCEDIMIENTO DE RESULTADOS. .............................................................................. 36
3.1.1. Título de la propuesta. ............................................................................................. 36
3.2. DESARROLLO DE LA PROPUESTA.................................................................................. 36
3.2.1. Justificación ............................................................................................................. 36
3.2.2. Objetivo general. ...................................................................................................... 37
3.2.3. Objetivos específicos. ............................................................................................... 37
3.3. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS FINALES. ..................................................................... 37
3.3.1. Planificación. ........................................................................................................... 37
3.3.2. Ejecución. ................................................................................................................. 52
3.3.3. Comunicación de resultados. ................................................................................... 56
3.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ................................................................. 61
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ................................................................. 62
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................. 63
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Población ........................................................................................................... 27
Tabla 2 Encuesta realizada al personal involucrado ....................................................... 33
Tabla 3 Monto de recurso examinados. .......................................................................... 43
Tabla 4 Nomina de nivel de riesgo y confianza .............................................................. 45
Tabla 5 Plan de Auditoria ............................................................................................... 48
Tabla 6 Resumen de la cedula sumaria. ........................................................................ ..59
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Propuesta de la investigación ......................................................................... ..35
Figura 2 Proceso relacionados. ................................................................................... …43
Figura 3 Logotipo de la empresa. ........................................................................... ……43
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1…………………………………………. Carta de aprobación del perfil de tesis.
Anexo 2………………………………….. Carta de la universidad dirigida a la empresa.
Anexo 3………………………………………...…... Carta de aprobación de la empresa.
Anexo 4……………………………………………….. Registro único de contribuyente.
Anexo 5……………………………………………………...……… Papeles de trabajo.
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación.
En la actualidad las auditorías financieras en las empresas permiten determinar la
razonabilidad de sus estados financieros, la información contable válida puede ayudar a
identificar los errores de la empresa, prevenir errores y fraudes, además de otorgar
confianza a los directivos proporcionando una mejora continua a la empresa.
La información financiera es un conjunto de estados financieros, los cuales se han
convertido en un elemento fundamental para la administración y el desarrollo de las
empresas, debido que se puede expresar cual es el nivel de rentabilidad, liquidez,
resultados de operaciones y la situación financiera en general, permitiendo tomar
decisiones oportunas a los accionistas en materia de crédito o inversión y proyectar la
actividad económica de la entidad en un lapso de tiempo determinado.
En la Ciudad de Santo Domingo se encuentra la empresa “Tania Marcela Campos
Aguirre”, la misma que por la alta competencia y la presión del medio donde se
desarrolla, ha descuidado su información financiera generando baja credibilidad en sus
estados financieros.
Luego de una investigación realizada en el CDIC “UNIANDES”, extensión Santo
Domingo se pudo conocer que no existe temas relacionados a la presente investigación
en la empresa Tania Marcela Campos Aguirre, pero si temas afines, tales como:
Auditoría financiera para evaluar la razonabilidad y veracidad de los resultados
de las cuentas del activo disponible e exigible del ejercicio económico 2009 en
la exportadora Expodruth S.A. de Santo Domingo, Calvopiña Cevallos Diana
Cristina, Ing. Alarcón Toabanda Piedad Elizabeth, Mgs.
Auditoría financiera aplicada a la Junta Administradora de Agua Potable y
Alcantarillado de la Urbanización "el portón", en la ciudad de Santo Domingo,
periodo 2008-2009 para establecer la razonabilidad de la información contable,
Cela Castro José Faustino, Lic. Martínez Patiño Elizabeth Amanda, Mgs.
2
Auditoría financiera a las cuentas por cobrar de las aportaciones de los socios
para determinar la confiabilidad de la información financiera en la Cooperativa
28 de octubre en la ciudad de Santo Domingo, Matailo Atiencia Ana Cristina,
Lic. Martínez Patiño Elizabeth Amanda, Mgs.
Situación problemática.
La empresa “Tania Marcela Campos Aguirre” con nombre comercial “Apart Hotel
América” fue creada el 24 de junio del 2012, ubicada en la Av. Rio Toachí y Rio
Pilatón Nº 204, en la ciudad de Santo Domingo, con RUC número 1709946246001,
dedicada a brindar el servicio de hospedaje en el ámbito de alojamiento, organización
de todo compromiso social, reuniones, conferencias y todo para su sano esparcimiento
creciendo en mercados diversificados, preferentemente en el área corporativa y
ejecutiva, ampliando su negocio al mercado turístico mediante una atención y servicio
de calidad.
Luego de haber visitado las instalaciones de la empresa y previa entrevista con la
gerente se pudo determinar los siguientes problemas.
El inexistente registro de las depreciaciones a la propiedad planta y equipo de la
empresa, ha provocado que la misma pague valores de impuestos elevados
generando así pérdida financiera a la empresa.
Los muebles y enseres de la empresa no están debidamente codificados de
acuerdo a lo que establece la NIC 16, generando de esta forma falencias en el
control de entradas y salidas, deterioro prematuro de los mismos, y por
consecuencia desconocimiento real del patrimonio.
El inadecuado control a la propiedad planta y equipo ha ocasionado que la
empresa desconozca la información financiera actual de sus activos no
corrientes, estado de conservación de los mismos y hasta el lugar donde están
siendo utilizados.
3
La empresa no cuenta con políticas definidas para el proceso de archivo de los
comprobantes de venta y demás documentos de soporte, lo que ocasiona pérdida
de los mismos y contratiempos al momento de buscar información.
Si no se da una solución a corto plazo de los presentes problemas de la empresa, esta
corre el riesgo de obtener pérdidas financieras considerables.
Problema científico.
¿Con la aplicación de un examen especial de auditoría financiera al componente
propiedad planta y equipo se mejorará la información financiera en la empresa “Tania
Marcela Campos Aguirre”, 2015?
Delimitación del problema.
La investigación realizará un examen especial de auditoría financiera al componente
propiedad planta y equipo en la empresa Tania Marcela Campos Aguirre, de la ciudad
de Santo Domingo, periodo 2015, para determinar la razonabilidad de los estados
financieros.
Objeto de Investigación y campo de acción.
Objeto de Investigación: Proceso de Auditoría Financiera
Campo de Acción: Componente Propiedad planta y equipo
Identificación de la Línea de Investigación.
El estudio investigativo se encuentra enmarcado en la línea de investigación de
auditoría.
4
Objetivo general.
Realizar un examen especial de auditoría financiera al componente propiedad planta y
equipo para mejorar la información financiera de la empresa “Tania Marcela Campos
Aguirre” de la ciudad de Santo Domingo, periodo 2015.
Objetivos específicos.
Fundamentar teórica y científicamente el contenido referente a auditoría
financiera, información financiera, examen especial y demás argumentos
relacionados al presente trabajo investigativo.
Diagnosticar la situación actual de la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”
mediante métodos, técnicas e instrumentos de investigación.
Efectuar un examen especial de Auditoría Financiera para determinar la
razonabilidad del componente propiedad planta y equipo de la empresa Tania
Marcela Campos Aguirre, 2015.
Idea a defender.
Con la realización de un examen especial de auditoría financiera al componente
propiedad planta y equipo, basada en una adecuada planificación y conocimiento de la
empresa, una correcta ejecución obteniendo la sustentación necesaria de información e
identificando los problemas a través de la evaluación del control interno, posterior a ello
se verificarán los hallazgos de auditoría, con los cuales finalmente se emitirá el informe
donde constaran las conclusiones y recomendaciones de los resultados alcanzados, se
mejorará la información financiera y la toma de decisiones por parte de la gerente de la
empresa Tania Marcela Campos Aguirre, de la ciudad de Santo Domingo.
Justificación del tema.
El trabajo investigativo servirá como fuente bibliográfica para obtener información
importante para el desarrollo del tema planteado, han sido aplicados los conocimientos
5
adquiridos durante el transcurso de la carrera, servirá como sustento en un futuro para
estudiantes que realizaran exámenes especiales de auditoría financiera.
Mediante la utilización de las fases de auditoría se llegará a determinar la razonabilidad
del saldo reflejado en los estados financieros del año 2015 en la empresa Tania Marcela
Campos Aguirre.
Con la aplicación del examen especial de auditoría financiera, mejorará la información
financiera de la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”, determinando la
razonabilidad del saldo del componente propiedad planta y equipo en los estados
financieros, generando la buena toma de decisiones, crecimiento financiero en la
empresa y más fuentes de empleo.
Esta investigación permitirá la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad
Superior, Auditoría y Finanzas, C.P.A. de la Universidad Regional Autónoma de los
Andes, UNIANDES.
Metodología a emplear.
Para poder llevar a cabo el trabajo de investigación se va a utilizar la modalidad cuali-
cuantitativa con tendencia cuantitativa: Cuantitativa, debido a que se realizarán
encuestas, cuadros estadísticos, y; Cualitativa, porque se va a identificar hechos,
procesos, situaciones problemáticas, además se indagará opiniones de diferentes
personas para obtener información y demostrar cuál es la problemática de la empresa.
Los métodos que se aplicarán en la investigación son los siguientes: El inductivo-
deductivo y el analítico – sintético, se aplicará además los tipos de investigación
explicativa para demostrar el problema, el descriptivo para la sustentación de la
solución, con el apoyo de las técnicas de la observación directa, la entrevista y la
encuesta con sus correspondientes instrumentos.
6
CAPÍTULO I
1. MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución del objeto de investigación.
La auditoría es tan antigua como la humanidad y tiene su origen en la práctica de la
contabilidad, teniendo en cuenta el acelerado proceso evolutivo del mundo, son diversas
las profesiones que se ocupan de prestar los servicios de auditoría, como los abogados,
médicos, ingenieros industriales, encontramos que sobresalen los contadores por su
dominio amplio del mercado y porque las distintas regulaciones nacionales les han dado
buena parte de exclusividad para prestar los servicios relacionados.
Es un rol histórico constatable se originó como una actividad de fiscalización y
verificación de los principios contables, en la edad media los grupos económicos
favorecidos tenían que pagar sus diezmos y para su control estaban los auditores, en la
edad industrial a raíz de las primeras máquinas hiladoras y de tejido nacieron las
corrientes de auditoria conocida en aquel tiempo como auditoria anglosajona, y en la
edad informática la auditoria de los sistemas de información surgió a través de la toma
de conciencia de las empresas, sobre la información que adquieren, conservan, procesan
y emiten.
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de la
investigación
Para realizar esta investigación se consultó diferentes autores, fuentes que estén
relacionados con los temas y para una mejor comprensión presentan las distintas
definiciones:
1.2.1. Auditoría.
Definición
El vocablo de auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar,
comprobar y obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc. Hoy
en día, la palabra auditoría se encuentra relacionada con diversos procesos de revisión o
verificación que, aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra forma
7
vinculados a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad económica
inmediata. (De la Peña, 2011, pág. 5).
La auditoría, es el control, verificación e inspección, consiste en la investigación o análisis
metódico de una actividad concreta para evaluar, a través del contraste de información y
documentos, el grado con el que los resultados de dicha actividad se adecuan a determinados
criterios o normas preestablecidas. (Larriba, 2015, pág. 22)
La auditoría es la verificación de los procesos, por el cual se evalúa información
financiera total o parcial en base a normas previamente establecidas con un criterio y
punto de vista independiente, y que a la vez garantice una información verídica y
razonable ante los usuarios de la información financiera.
Importancia
“Manifiesta que la importancia de la auditoría surge por la vulnerabilidad a la
manipulación de la información contable para favorecer determinados intereses de una o
un grupo de personas, surge la importancia de una evaluación de dicha información”.
(De la Peña, 2011, pág. 8)
De acuerdo a lo citado, se argumenta lo siguiente: Es de vital importancia ya que
garantiza un correcto manejo de sus procesos, así como la veracidad y razonabilidad de
la información financiera revelada, además de que proporciona las herramientas
necesarias para la toma de decisiones acertadas dentro de la organización, respecto a la
información que fue evaluada por un auditor independiente.
Objetivos.
“Obtener y proporcionar información económica - financiera que permita conocer y
evaluarla situación en que se encuentren y los resultados de las operaciones realizadas”
(García, 2008, pág. 15)
Tiene por objeto la regulación de la actividad de auditoría de cuentas, tanto obligatoria como
voluntaria, mediante el establecimiento de las condiciones y los requisitos de necesaria
observancia para su ejercicio, así como la regulación del sistema de supervisión pública y los
mecanismos de cooperación internacional en relación con dicha actividad. (Pallerola &
Monfort, 2013, pág. 17)
8
Los objetivos de la auditoría están establecidos en que el auditor exprese una opinión
acerca de las situaciones que se presentan durante la realización de la auditoría, estas
situaciones las determinará mediante la elaboración de procedimientos los cuales
ayudarán para obtener las evidencias suficientes para que el auditor emita su opinión.
Tipos de auditoría.
1.2.1.4.1. Auditoría de gestión.
Su objetivo es concluir si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las
metas y objetivos propuestos y el grado en que la administración ha cumplido con las
obligaciones y atribuciones que la han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de
manera eficiente, efectiva y económica. (Blanco , 2012, pág. 11)
La auditoría de gestión consiste en determinar si las actividades que desarrolla la
empresa están enfocados al cumplimiento de los objetivos planteados, con el propósito
de evaluar el desempeño de los empleados con todas las obligaciones que le hayan sido
asignadas, además de verificar si estos resultados son eficientes y efectivos.
1.2.1.4.2. Auditoría de cumplimiento.
Su objetivo es concluir si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra
índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias y estatutarias de
procedimientos que le son aplicables, Esta evaluación proporciona al auditor una certeza
razonable, si las operaciones de la entidad se condicen de acuerdo con las leyes y
reglamentos que la rigen. (Blanco , 2012, pág. 11)
La auditoría de cumplimiento tiene como objetivo comprobar si la entidad auditada
aplica correctamente los procedimientos y normas establecidas por los manuales de
control interno y por las decisiones del consejo de administración, y que de esta manera
las decisiones que se tomen puedan aportar en gran medida a las entidades a cumplir
con los objetivos planeados.
1.2.1.4.3. Auditoría operativa.
“La auditoría operativa, consiste en revisar el sistema, y los procedimientos internos
aplicados, así como comprobar el grado de cumplimiento de los objetivos y proponer
9
condiciones de mejora, con la finalidad de incrementar la eficiencia dentro de la
organización.” (Blanco , 2012, pág. 11)
La auditoría operativa tiene por objeto la revisión de los sistemas administrativos de la
empresa, así como de los controles existentes sobre lo mismo conforme a unas normas y
procedimientos apropiados. Evalúa la calidad, medida en términos de eficiencia y de
eficacia, de los procedimientos y métodos utilizados en la gestión de una organización.
1.2.1.4.4. Auditoria informática.
Es el examen y evaluación de los procesos del área de procesamiento automático de datos
(PAD) y de la utilización de los recursos que en ellos intervienen, para llegar a establecer el
grade de eficiencia, efectividad y economía de los sistemas computarizados en una empresa
y presentar conclusiones y recomendaciones encaminadas a corregir las deficiencias
existentes y mejorarlas. (Cepeda , 2010, pág. 203)
Es la revisión y evaluación de los controles, sistemas y procedimientos de la
organización los cuales participan en el proceso de la información, a fin de que se logre
una utilización más eficiente, confiable y segura de la información que servirá para una
adecuada toma de decisiones.
Auditoría Financiera.
1.2.1.5.1. Definición.
La auditoría financiera, tiene como finalidad examinar los estados financieros a través de
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la objetivo de expresar una
opinión profesional, para conocer si aquellos se encuentran elaborados razonablemente, es
decir, que reflejen la situación económica real de la empresa. (Estupiñan, 2012, pág. 5)
Este tipo de auditoría servirá como guía para realizar el respectivo procedimiento de
examen especial, porque es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en
relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada
y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera.
(Segovia, Herrador, & San Segundo, 2011)
10
La auditoría financiera se encarga de expresar una opinión sobre las cuentas, presentar
en todo aspecto específico la imagen fiel de la empresa de acuerdo al cuadro normativo
de información financiera que resulta del estudio y, en particular con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
1.2.1.5.2. Importancia.
Consiste en expresar una opinión si los estados financieros objetos del examen, están
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de
revelaciones que le son aplicables, con el propósito de suministrar una certeza razonable de
que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de
manifestaciones erróneas importantes. (Blanco , 2012, pág. 11)
La auditoría, es de vital importancia ya que garantiza un correcto manejo de sus
procesos, así como la veracidad y razonabilidad de la información financiera, además de
que facilita las herramientas necesarias para la toma de decisiones dentro de la
organización.
1.2.1.5.3. Objetivo.
La revisión o examen de los estados financieros básicos por parte del auditor distinto del
que preparó la información contable y del usuario con la finalidad de establecer su
razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante un dictamen u
opinión, a fin de aumentar la utilidad. (Estupiñan, 2012, pág. 5)
Su objetivo es expresar un informe si los estados financieros objetos del examen, los
cuales están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
1.2.2. Examen especial.
Definición.
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, N 73, (2015) “conceptualiza al
examen especial como parte de la auditoría gubernamental, el examen especial, verificará,
estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución,
aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las
11
disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente
informe que deberá contener comentarios, conclusiones, recomendaciones.
Cuando se empieza a elaborar los papeles de trabajo y el registro de las evidencias, bajo una
estricta supervisión, el examen consiste en dividir o separar los elementos que componen los
factores en revisión, para conocer la naturaleza, características y origen de su
comportamiento, sin perder de vista la relación, interdependencia e interacción de las partes
entre sí y con el todo, y de éstos con el contexto. (Benjamín, 2013, págs. 93,94)
Un examen especial es un análisis detallista el cual se realiza a una determinada
actividad o ciclo, en cualquiera de las áreas de una empresa, cuyo fin es realizar una
auditoría para determinar la razonabilidad, efectividad y eficiencia de los procesos o
actividades que se llevan a cabo en las entidades, y que estos se cumplan según las leyes
y normativas vigentes durante el período que se está analizando.
Objetivo de examen especial
“Permite al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de
información financiera.” (Mantilla, 2013, pág. 484)
Planificación.
El proceso de la auditoría de cuentas suele ser complejo y extenso en el tiempo por este
motivo, la adecuada planificación del trabajo es un requisito esencial para obtener unos
resultados satisfactorios. Antes de comenzar la planificación, el auditor debe concretar
adecuadamente con la entidad el tipo de servicio que se solicita: es decir, se deberá aclarar en
primer término si se trata de una auditoría de cuentas anuales u otro tipo de servicio. (Zapata,
2011, pág. 57)
Según Sánchez & Alvarado (2014, pág. 253), la planificación consiste en la organización
global del trabajo, de las actividades del auditor y sus ayudantes. La planificación de la
auditoría exige al auditor el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo final y de
alcance del encargo y de la forma en que se espera que responda la organización de la
entidad.
La planificación es la primera etapa de la auditoría y es la fase más importante del
trabajo de auditoría, ya que en ella se debe prever con minuciosidad todos los pasos a
seguir en el desarrollo de la misma, por lo tanto el auditor debe establecer las
12
actividades, acciones, procedimientos, verificaciones que se van a realizar durante la
auditoría, así como se debe definir el objetivo y el alcance que esta tendrá al momento
de llevarla a cabo.
Planificación preliminar.
“Es la revisión preliminar de la empresa, con el objeto de conocer y comprender los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad.” (Guerreros, 2011, pág. 38)
Se fundamenta en obtener información general sobre la institución en relación con su
normatividad, antecedentes, organización, misión, objetivos, funciones, recursos,
políticas generales y procedimientos, entre otros.
Planificación especifica.
“Es la realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de
que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron.”
(Guerreros, 2011, pág. 38)
Tiene como incidencia la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas
y objetivos definidos para la auditoria, su objetivo es evaluar el control interno, calificar
los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos a ser aplicados en la
ejecución mediante los programas respectivos.
Control interno.
Es aquel que sirve para mantener las características de los productos de un sistema de
referencia, dentro de un rango de tolerancia predeterminado, es decir, tenemos un sistema de
referencia que queremos controlar con el propósito que el producto del mismo se ajuste a un
patrón o norma establecido. (Rodríguez, 2009, pág. 48)
“Se define el control interno como un proceso, ejecutado por la junta de directores, la
administración principal y otro personal de la entidad, diseñado para proveer seguridad
razonable en relación con el logro de los objetivos de la organización” (Mantilla, 2013,
pág. 3).
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad en la información financiera.
13
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno es el conjunto de acciones, actividades, políticas y procedimientos
que están diseñados para promover seguridad razonable mediante un manual,
cumpliendo leyes y reglamentos establecidos a fin de mostrar confiabilidad en la
información contable y llevar a cabo los objetivos planteados por la organización.
1.2.2.6.1. Importancia.
(Mantilla, 2013, pág. 50), la importancia del control interno se enfoca básicamente
como su nombre lo indica en controlar que las actividades u operaciones se realicen de
manera eficaz y eficiente, cumpliendo con las normas, leyes y reglamentos establecidos
a fin de mostrar confiabilidad en la información y llevar a cabo los objetivos planteados
por la organización y por ende cumplir las metas.
1.2.2.6.2. Objetivos.
Según (Mantilla, 2013, pág. 52), indica que “Cada entidad fija su misión, estableciendo
los objetivos que espera alcanzar y las estrategias para conseguir. Los objetivos pueden
ser para la entidad, como un todo o específicos para las actividades dentro de la entidad,
existen tres categorías:
Operaciones
Información financiera
Cumplimiento
Los objetivos del control interno se constituyen de acuerdo a lo que se pretende cumplir,
es decir, siempre teniendo en cuenta el fin al cual se intenta alcanzar, y por medio de
esto poder evaluar las estrategias, acciones y actividades que se llevaran a cabo, siempre
tomando en cuenta las actividades a las cuales está enfocada la entidad, ya que puede
dirigirse a una específica ya sean las operaciones, la información financiera o el
cumplimiento de lo que se realiza.
1.2.2.6.3. Elementos del control interno.
En forma complementaria y como línea estratégica de las aportaciones más significativas
para la auditoría administrativa a través del tiempo, se deben sumar de manera especial los
modelos de control interno, asumiendo que éste promueve y fomenta el funcionamiento
14
efectivo en las organizaciones al regular sus actividades y fomentar un claro rendimiento de
cuentas. (Franklin, 2013, págs. 12-15)
1.2.2.6.4. Evaluación del sistema de control interno
Una herramienta para que el auditor pueda evaluar el sistema de control interno de una
organización, son las llamadas pruebas de cumplimiento, las cuales estudian el nivel de
confiablidad existente en control interno de la empresa y su objetivo primordial es confirmar
que todos, los procesos funcionan de acuerdo al diseño y se consiguen los objetivos
establecidos por la organización. (Bosch, 2013, pág. 245)
La evaluación del sistema de control interno es parte importante en una entidad, pues
garantiza salvaguardar los bienes y hacer confiables los registros y resultados de la
contabilidad, acciones indispensables para la buena marcha de cualquier organización.
Programa de auditoría.
Es el conjunto de actividades que el auditor se propone llevar a cabo como consecuencia de
los objetivos establecidos y el conocimiento previo obtenido sobre la empresa y sobre su
sistema de control interno contable y administrativo, mediante esto pretende conseguir una
descripción detallada según el sistema elegido por los ciclos de actividad o por áreas
determinadas de la empresa. (Sánchez & Alvarado, 2014, pág. 272)
Se entiende como programa de auditoría, como el documento que contempla, de manera
sistemática y ordenada, los pasos por seguir y los procedimientos de auditoría que se van a
aplicar en un trabajo de auditoría. Los programas de auditoría forman parte de los papeles de
trabajo de auditoría y siempre deberán ser colocados al inicio de la sección a que aludan o
correspondan. (Santillana , 2013, pág. 167).
El programa de auditoría es un documento de planeación ordenado y clasificado, donde
el auditor plasma las acciones o actividades que va a llevar a cabo durante la
realización de la auditoría, el cual sirve como guía de los procedimientos durante el
curso del examen a ser aplicados, se detalla los responsables de cada proceso.
Hallazgos de auditoría.
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y que
en su opinión deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que
podrían afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar
15
información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones efectuadas por la
administración. (Napolitano, Holguin, & Tejero, 2013, pág. 220)
1.2.2.8.1. Elementos del hallazgo de auditoría.
Los elementos de auditoría están conformados 4 atributos y estos son:
Condición: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar un área,
actividad, función u operación, entendida como “lo que es”.
Criterio: Comprende la concepción de “lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la
condición del hecho o situación.
Causa: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el
motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la
habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente
representa la pérdida en términos monetarios originados por el incumplimiento para el logro
de la meta, fines y objetivos institucionales. (Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado, 2015)
Tipos de cedulas de auditoría
1.2.2.9.1. Cédula sumaria.
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o
sub-función sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengas los principales
indicadores contables o estadísticos de la operación, así como la comparación con los
estándares del periodo anterior. (Napolitano, Holguin, & Tejero, 2013, pág. 237)
1.2.2.9.2. Cédula analítica.
En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo,
concepto, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación de uno o varios
procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las pruebas
realizadas y las observación formuladas. (Napolitano, Holguin, & Tejero, 2013, pág. 237)
16
1.2.3. Comunicación de resultados.
Opinión del auditor.
Según (Pallerola & Monfort, 2013, pág. 134), el informe de auditoría de cuentas anuales
debe contener uno de los siguientes tipos de opinión:
1.2.3.1.1. Opinión favorable.
El auditor revela de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los
resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo, de conformidad con el
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
1.2.3.1.2. Opinión con salvedades.
Es aplicable que existen, a juicio del auditor, circunstancias, siempre que sean significativas
en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
1.2.3.1.3. Opinión desfavorable.
Manifiesta en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no expresan la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y,
en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
1.2.3.1.4. Opinión denegada
Este tipo de opinión se utiliza para indicar que el auditor no ha sido capaz de formarse una
opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, es decir, cuando el auditor no ha
obtenido la evidencia necesaria para manifestar en su informe por lo que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.
Este tipo de opinión se origina por la existencia de limitaciones al alcance de la auditoría de
importancia y magnitud muy significativas; y la existencia múltiples incertidumbres.
17
Informe de auditoría.
Según (De la Peña, 2011, pág. 23), el informe de auditoría es el producto principal que se
obtiene del trabajo del auditor, ya que en él va a reflejar su opinión sobre la veracidad del
contenido de las cuentas anuales analizadas. A la hora de redactar este informe el auditor debe
tener en cuenta la normativa al respecto que exponemos a continuación.
Es la forma en que se concreta el trabajo realizado por el auditor durante el periodo de
visita al cliente y el tiempo de trabajo ejecutado en la empresa auditada.
1.2.4. Información financiera.
Definición.
Es la que produce la contabilidad, indispensable para la administración y el desarrollo de las
empresas, y, por lo tanto, es procesada y concentrada para uso de la gerencia y personas que
trabajan en la empresa. La necesidad de esta información hace que se produzca los estados
financieros. (Cordova, 2012, pág. 86)
“Conjunto integrado por estados financieros que expresan la situación financiera, los
resultados de operación, las variaciones en el capital contable y flujos de efectivo
(cambios en la situación financiera) de una empresa” (Segovia, Herrador, & San
Segundo, 2011)
Es el elemento fundamental de la empresa la cual brinda el estado actual de la empresa
y permite conocer históricamente el avance operativo y financiero de la empresa, por
esto debe ser manejada con privacidad y tener las seguridades del caso para
salvaguardar el bienestar de la empresa.
Importancia.
La información financiera es de gran importancia porque a través de ella, los usuarios
pueden establecer sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por medio
de esta información y otros elementos de juicio, el usuario podrá evaluar el futuro de la
empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma. (Cordova, 2012, pág.
86).
18
Es de vital importancia, debido a que la información financiera es el punto de partida
donde los accionistas se basan para tomar decisiones operativas y financieras en
beneficio de la empresa a mediano y largo plazo.
Objetivo de la información financiera.
El objetivo primordial de la información financiera es proporcionar información que sea útil
para la toma de decisiones, asimismo y dada la diversidad de usuarios y que cada uno tiene
sus propias necesidades, la información financiera también debe proporcionar fundamentos
para el análisis que cada uno realice. (Leopoldo, 2012, pág. 2.)
Proveer información veraz para la correcta toma de decisiones mediante una serie de
análisis generales y específicos, tomando en cuenta el giro comercial y los procesos que
realiza la empresa.
Análisis financiero
El proceso de análisis financiero se fundamenta en la aplicación de herramientas y de un
conjunto de técnicas que se aplican a los estados financieros, y demás datos
complementarios, con el propósito de obtener medidas y relaciones cuantitativas que señalen
el comportamiento, no solo del ente económico sino también de algunas variables más
significativas e importantes. (Cordova, 2012, pág. 49)
Es la táctica que se aplica a los estados financieros, la cual es utilizada para mediante
datos obtener el comportamiento del flujo de efectivo y conocer los factores que
influyen en el mismo.
Análisis vertical
“El análisis vertical, es un procedimiento elástico el cual consiste en analizar estados
financieros como el Balance General y el Estado de Resultado, comparando las cifras de
un solo periodo en forma vertical” (Cordova, 2012, pág. 96).
Para (Baena, 2014, pág. 10), “el análisis vertical consiste en determinar el peso
proporcional que tiene casa cuenta dentro del estado financiero analizando (activo,
pasivo y patrimonio) de tal modo que permite determinar la composición y estructura de
los estados financieros”
19
Es un análisis que se lo realiza para conocer el comportamiento en cifras y porcentajes
de las cuentas, mediante la comparación del balance general y el estado de resultados
los cuales deben pertenecer al mismo periodo fiscal.
Análisis horizontal
En este método se comparan los estados financieros homogéneos, en dos o más periodos
consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de la cuenta de un
periodo a otro, conociendo los cambios en las actividades y si los resultados han sido
positivos o negativos, se definen cuales merecen mayor atención por ser significativos para
la toma de decisiones. (Cordova, 2012, pág. 97)
El análisis horizontal se ocupa de los cambios o movimiento de las cuentas de un
periodo a otro. Al inicial el análisis, lo más importante es determinar que variaciones o
que cifras merecen una atención especial y cuáles no. (Ortiz, 2011, pág. 222)
Es la comparación de los estados financieros similares en periodos consecutivos para
delimitar el comportamiento de las cuentas de un periodo a otro y tomar las decisiones
respectivas acorde al resultado obtenido.
Indicadores Financieros
Es el producto de establecer resultados numéricos basados en relacionar dos cifras o cuentas
bien sea del Balance General y/o del Estado de Pérdidas y Ganancias. Los resultados así
obtenidos por sí solos no tienen mayor significado; sólo cuando los relacionamos unos con
otros y se pueden obtener resultados más significativos y sacar conclusiones sobre la real
situación financiera de una empresa. (Zapata, 2011, pág. 418)
Es el resultado de establecer la relación numérica entre dos cantidades, estas dos cantidades
son dos cuentas diferentes del balance general y/o el estado de pérdidas y ganancias, el
análisis por razones o índices señala los puntos fuertes y débiles de una empresa, además
indica probabilidades y tendencias. (Bravo, 2011, pág. 293)
Se puede concluir con base a las definiciones anteriores mencionadas, es el efecto de
una relación entre cifras de las cuentas del balance general y estado de pérdidas y
ganancias, lo cual indica el comportamiento de la empresa o su desempeño de forma
cuantitativa.
20
1.2.4.7.1. Razones de Actividad
“Indica la intensidad de veces con que la empresa está utilizando sus activos para
generar ventas y, por ende, la utilidad.” (Zapata, 2011, pág. 418)
La razón de actividad permite analizar el ciclo de rotación económico de un elemento
seleccionado, además mide la efectividad con que la empresa emplea los recursos que
dispone.
1.2.4.7.1.1. Rotación de Activos Totales
“Esta razón indica el número de veces que la empresa ha utilizado sus activos para
generar sus ventas.” (Zapata, 2011, pág. 419)
La rotación de activos totales mide el grado de eficiencia con que están siendo
utilizados los activos para generar ventas.
𝑹𝒐𝒕𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝒅𝒆 𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐𝒔 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍𝒆𝒔 =𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
1.2.4.7.2. Razones de Apalancamiento
“Estas Razones miden la capacidad de respaldo de las deudas; los acreedores pueden
conocer mediante estos índices si el activo y las utilidades son suficientes para cubrir
los intereses y el capital adeudado.” (Zapata, Contabilidad General, 2011, pág. 420)
Las razones de apalancamiento delimita el efecto que introduce el endeudamiento sobre
la rentabilidad de los capitales propios, es decir, si el activo y las utilidades de la
empresa son objetivamente solventes para responder los intereses y el capital adeudado.
1.2.4.7.3. Razón del nivel de Endeudamiento
“Este índice muestra la cantidad del activo total de la empresa que ha financiado
terceras personas (acreedores).” (Zapata, Contabilidad General, 2011, pág. 420)
Mide la intensidad de toda la deuda de la empresa con relación a sus fondos, es decir
indica el porcentaje de fondos totales proporcionado por los acreedores.
21
𝑹𝒂𝒛ó𝒏 𝒅𝒆𝒍 𝒑𝒂𝒔𝒊𝒗𝒐 𝒇𝒓𝒆𝒏𝒕𝒆 𝒂𝒍 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 =𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠𝑥 100%
1.2.4.7.4. Apalancamiento total
“Esta razón muestra la cantidad del patrimonio neto de la empresa que corresponde a
fuentes de financiamiento externas.” (Zapata, Contabilidad General, 2011, pág. 420)
Es el efecto combinado de los apalancamientos operativo y financiero sobre el riesgo de
la empresa, puede determinarse mediante un marco de referencia similar al empleado
para el desarrollo de cada uno de los conceptos de apalancamiento.
𝑨𝒑𝒂𝒍𝒂𝒏𝒄𝒂𝒎𝒊𝒆𝒏𝒕𝒐 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 =𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑁𝑒𝑡𝑜𝑥 100%
1.2.4.7.5. Razones de Rentabilidad
“Se denomina rentabilidad a la relación entre la utilidad y alguna variable de venta,
Capital, Activos, etc. La que permite conocer en forma aproximada si la gestión
realizada es aceptable en términos de rendimiento financiero.” (Bravo, 2011, pág. 297)
Es la capacidad que tiene el área administrativa de la empresa para controlar los costos
y gastos de operación, además permite medir su eficiencia en base al rendimiento
financiero.
1.2.4.7.5.1. Margen Neto de Utilidad
“Demuestra el porcentaje de las utilidades que la empresa ha generado luego de haber
deducido los gastos operativos y no operativos, es decir, la utilidad luego de impuestos
y participaciones.” (Zapata, Contabilidad General, 2011, pág. 420)
Es el porcentaje neto que la empresa ha obtenido después de haber descontados sus
costos y gastos, es decir es la utilidad neta que la empresa ha captado al final de un
determinado periodo.
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑁𝑒𝑡𝑎𝑠𝑥 100%
22
1.2.4.7.5.2. Margen Bruto de Utilidad Sobre las Ventas
“Esta razón indica el porcentaje de utilidades que la empresa genera en sus ventas,
luego de haber deducido el costo de ventas de la mercadería facturada.” (Zapata,
Contabilidad General, 2011, pág. 420)
Es aquel porcentaje que determina la utilidad que la empresa ha obtenido de sus ventas,
luego de haber deducido el costo de venta de mercadería.
𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆𝒏 𝑩𝒓𝒖𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝑼𝒕𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒔𝒐𝒃𝒓𝒆 𝒍𝒂𝒔 𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑏𝑟𝑢𝑡𝑎 𝑒𝑛 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑁𝑒𝑡𝑎𝑠𝑥 100%
1.2.4.7.5.3. Rentabilidad sobre el Capital o Ganancia por Acción
“Éste es un índice de valor en el mercado que indica el rendimiento obtenido durante el
periodo en relación con los aportes del capital accionario.” (Zapata, Contabilidad
General, 2011, pág. 421)
Es el porcentaje que nos permite medir la rentabilidad del patrimonio de los accionistas,
tanto del aportado por ellos como el generado por el negocio empresarial.
𝑹𝒆𝒏𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒔𝒐𝒃𝒓𝒆 𝑪𝒂𝒑𝒊𝒕𝒂𝒍 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑟𝑖𝑜𝑥 100%
1.2.4.7.5.4. Rentabilidad sobre el patrimonio
“Esta razón de rendimiento es más justa que la anterior, toda vez que la utilidad neta se
relaciona con todos los haberes patrimoniales. Denota el porcentaje de rentabilidad
obtenido en relación con la inversión total acumulada (capital más otros componentes
patrimoniales)”. (Zapata, Contabilidad General, 2011, pág. 421)
Es el porcentaje que mide el rendimiento de los activos de una empresa, la cual se logra
de la siguiente manera, utilidad neta sobre el patrimonio, y el resultado de esta
operación multiplicada por cien.
𝑹𝒆𝒏𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒔𝒐𝒃𝒓𝒆 𝒆𝒍 𝑷𝒂𝒕𝒓𝒊𝒎𝒐𝒏𝒊𝒐 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜𝑥 100%
23
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de investigación.
De acuerdo a lo que manifiesta De la Peña la auditoria es sinónimo de examinar,
verificar, consultar revisar, comprobar y obtener evidencia sobre informaciones,
registros, procesos y circuitos la cual se encuentra relacionada con diversos procesos de
revisión vinculados a la empresa, es indispensable saber el significado de auditoria, esto
nos permite tener un panorama claro sobre donde queremos llegar y cuál es el objeto de
investigación.
La Contraloría General del Estado determina que el examen especial es la verificación,
estudio y evaluación de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa,
operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución, esto nos sirve para
desarrollar la evaluación en fundamento de la investigación, con el objetivo de emitir un
criterio razonable y posteriormente las conclusiones y recomendaciones.
Segovia, Herrador, & San Segundo, en su definición de información financiera indica
que es un conjunto integrado por estados financieros que expresan la situación
financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y flujos de
efectivo de una empresa, la cual es el meollo principal para el presente estudio y la
óptima toma de decisiones sobre el mismo.
1.4. Conclusiones parciales del capítulo.
La auditoría es la evaluación de la información financiera obtenida en la empresa, con el
objetivo de informar sobre los hallazgos y el grado de confiabilidad de la información
presentada, de tal manera que la gerencia pueda tomar decisiones óptimas para
beneficio de la empresa.
El examen especial es la evaluación de una porción de las actividades de la empresa
relacionadas al área financiera, administrativa y operativa, lo cual nos permite emitir un
criterio y recomendaciones a la entidad.
La información financiera es el núcleo fundamental de la empresa, el mismo que sirve
de instrumento para llevar a cabo evaluaciones, análisis y estudios investigativos
estableciendo así el estado financiero actual de la empresa.
24
CAPÍTULO II
2. MARCO METODOLÓGICO
2.1. Caracterización de la empresa en el contexto institucional.
En la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas; Cantón Santo Domingo, se
encuentra la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”, ubicada en la Av. Rio Toachí y
Río Pilatón N° 204, sector céntrico, esta empresa inicio sus actividades en el año 2012,
se dedica a brindar el servicio de hospedaje a los usuarios mediante un servicio
confortable y sobretodo de calidad en el ámbito de alojamiento, su misión es ofrecer el
mejor ambiente de descanso, excelencia en la atención y organización de todo
compromiso social, reuniones, creciendo en mercados diversificados, preferentemente
en el área corporativa y ejecutiva, ampliando la base de su negocio al mercado turístico.
Actualmente lleva acabo todas sus actividades con base a la experiencia obtenida en sus
años de operación, no obstante continua teniendo falencias en el área administrativa en
la generación de información financiera confiable, motivo por el cual se desarrolla la
investigación.
Está regida por la siguiente base legal:
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Código de Trabajo.
Código de Comercio.
Código Civil.
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Normas Internacionales de Contabilidad.
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ministerio de Turismo.
2.2. Procedimiento metodológico.
2.2.1. Modalidad de la investigación.
A continuación se detallara el procedimiento metodológico aplicado para fundamentar
las estrategias a utilizar en la investigación realizada:
25
La modalidad cuantitativa es aquella en la que se recogen y organizan datos numéricos
para determinar la fuerza de asociación o correlación entre variables, la cualitativa trata
de identificar y estudiar la naturaleza profunda de las realidades, su sistema de
relaciones, y su estructura dinámica basada en contextos estructurales y se interpretan
en forma específica.
2.2.2. Tipos de investigación.
Investigación de Campo.
A través de este tipo de investigación se recopilo la información del área de trabajo,
para de esta forma obtener un conocimiento más profundo y real en el lugar mismo de
los hechos donde se llevan a cabo los procedimientos, para después emitir las
conclusiones y recomendaciones de manera objetiva.
Investigación Bibliográfica.
Este tipo de investigación permitió obtener bibliográficamente la información necesaria
para el soporte del trabajo de investigación a ser ejecutado por parte del investigador, a
fin de desarrollar los temas previamente establecidos por autores especializados en la
materia.
Investigación Descriptiva.
Este tipo de investigación ayudo a determinar las características de objetos, personas,
grupos, organizaciones o entornos, para determinar características de manera
independiente o conjunta sobre los conceptos o variables a las que se refieren, su
objetivo no es indicar como se relacionan estas.
Investigación Explicativa.
La investigación explicativa se utilizó para obtener elementos idóneos de la realidad del
objeto de investigación, relacionando las causas y efectos en los problemas mediante
principios, deducciones, descubrimientos y afirmaciones es por eso que se utilizó la
encuesta y entrevista.
26
2.2.3. Métodos de investigación.
Inductivo – Deductivo.
El método inductivo nos dejó conocer el objeto de estudio de lo particular a lo general,
mediante la observación de los hechos, indagación de la problemática de confiabilidad
de la información financiera en la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”, con el fin
de obtener fundamentos para emitir las respectivas conclusiones y recomendaciones.
El deductivo sirvió como guía para ir de lo general a lo particular, mediante el análisis
de las normas y políticas que se deben ejecutar dentro de la empresa, lo cual abre
camino para deducir de forma correcta las respectivas soluciones.
Analítico – Sintético.
El método analítico-sintético admitió proceder con la revisión ordenada de cada una de
los elementos y partes del objeto de estudio para observar las causas, naturaleza y
efectos que concede relacionar cada reacción mediante la elaboración de una síntesis
general del componente a estudiar.
Histórico – Lógico.
Este método se utilizó para analizar todo el procedimiento de periodos anteriores que
dio lugar a la existencia de la problemática, la misma que fue comparada con los hechos
actuales y con la normativa vigente, con el fin de confirmar el adecuado cumplimiento
de las políticas para bienestar de la empresa.
2.2.4. Población.
Población.
La población está compuesta por el personal relacionado con el objeto de estudio y se
conforma de la siguiente forma.
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Tabla 1 Población
POBLACIÓN/ UNIVERSO
Propietario 1
Contador Externo 1
Personal operativo implicado 13
TOTAL 15
Fuente de Investigación: Empresa Tania Marcela Campos Aguirre
Elaborado por: Manya, D.
2.2.5. Técnicas.
Observación.
Mediante la observación directa en la empresa Tania Marcela Campos Aguirre con el
objeto de estudio en el sitio real donde se llevan a cabo las actividades, se puede
establecer la relación concreta de la situación actual de la empresa y dar
recomendaciones futuras que puedan ser implementadas con el fin de mejorar cada uno
de los procesos.
Entrevista.
La entrevista se la utilizo para establecer un dialogo con el gerente de la empresa y el
contador con el fin de captar información e identificar los problemas actuales que
existen, los mismos que posteriormente fueron medidos y evaluados de forma particular
para brindar las posibles soluciones.
Encuesta.
Esta técnica se la aplico a los colaboradores de la empresa para recopilar información,
mediante un conjunto de preguntas realizadas para resumir y explicar de manera
sintetizada su comportamiento, con el objetivo de conocer el estado de opinión de forma
individual de cada uno de los encuestados.
28
Instrumentos.
2.2.5.4.1. Guía de observación.
Es un documento que nos brindó las pautas para observar los hechos que se llevan a
cabo en tiempo real en la empresa, para posteriormente mediante una serie de pasos
poder analizar y determinar el motivo por el cual se produce el problema en la empresa
y por medio de la propuesta brindar la solución a la problemática existente.
2.2.5.4.2. Guía de entrevista.
La guía de entrevista nos permitió obtener información de primera mano sobre los
problemas actuales de la empresa, la misma que se la realizo al gerente y contador,
estuvo sujeta a preguntas abiertas, permitiendo así obtener información valiosa para el
trabajo investigativo.
2.2.5.4.3. Cuestionario.
Este instrumento nos sirvió como guía para elaborar el conjunto de preguntas dirigidas
específicamente a los colaboradores, con el fin de absorber información congruente del
objeto de estudio, la cual nos permitió manifestar una visión general de los hechos que
se llevaban a cabo en la empresa.
2.2.6. Interpretación de resultados
La interpretación como tal es la parte final de todo el proceso de investigación,
finalmente es aquí donde todas las etapas anteriores forman parte integral de esta
fundamental operación.
Entrevista al Gerente de la empresa Tania Marcela Campos Aguirre, en la
ciudad de Santo Domingo.
¿La empresa cuenta con políticas para realizar la compra de activos no corrientes?
No contamos con políticas establecidas para el proceso de compra de activos no
corrientes, solamente verificamos la necesidad e importancia del activo no corriente
que se va adquirir o del que se vaya a reemplazar.
29
¿La empresa cuenta con políticas para el control y archivo de los documentos, tales
como facturas, comprobantes de retención, etc.?
La empresa no cuenta con políticas establecidas para el archivo de los documentos.
¿La empresa cuenta con normas internas para el cuidado de los activos no
corrientes?
No tenemos un reglamento escrito sobre el cuidado de los activos no corrientes, pero
con los colaboradores se socializa en el momento de firmar el contrato, que cualquier
daño o deterioro de los bienes por negligencia de ellos será sancionado, y el valor de la
reparación o reemplazo deberán asumirlo.
¿La empresa cuenta con un custodio para el control de los activos no corrientes?
La persona encargada de bodega es el responsable del buen uso, custodio y
mantenimiento de los muebles y enseres, y de los vehículos de la empresa.
¿Cada que tiempo se realiza inventario de los activos no corrientes?
El inventario antes se lo realizaba de forma anual, actualmente nos hemos descuidado
en este proceso, el ultimo inventario realizado de forma completa se lo llevo a cabo en
el año 2015.
¿Qué actividades realizan para controlar y verificar el estado de los activos no
corrientes?
Cada semestre por lo general realizo una observación general para verificar el estado
de conservación de los activos no corrientes.
¿Cómo se procede para verificar que los huéspedes no sean quienes dañen los
bienes y las instalaciones?
La persona de camarería tiene la responsabilidad de revisar la habitación de forma
inmediata y validar que todo se encuentre en buen estado, inmediatamente después que
el huésped se valla, mientras ella revisa que todo esté en orden, el recepcionista
procede con la facturación al cliente, de existir alguna novedad se le comunica
30
inmediatamente al cliente para que asuma el costo del daño, cabe decir que cuando el
huésped ingresa se realiza el proceso de entrega de la habitación donde el cliente
corrobora que efectivamente todo se encuentra en buen estado y en funcionamiento.
¿Se realiza mantenimiento a los activos no corrientes?
El mantenimiento como tal de los vehículos se los realiza de forma continua y
controlada, lo que es camas, muebles, etc. Es notificado por el personal de bodega y
camarería para proceder con el mantenimiento según el caso.
¿Se encuentran codificados los activos no corrientes para poder identificarlos?
Los activos no corrientes, no están codificados.
¿Se aplica procedimientos de depreciación a los activos no corrientes?
La verdad en lo que concierne al área contable desconozco como se manejan esos
temas, esas actividades las maneja directamente el contador.
¿Considera que los activos no corrientes son importantes para la empresa?
Claro que sí, debido al giro de nuestro negocio los activos son parte indispensable para
poder operar.
¿Quién es la persona encargada de registrar la adquisición de los activos no
corrientes, y custodiar la documentación respectiva?
La persona responsable de ingresar las facturas de compra de los activos no corrientes
es la jefe de recursos humanos, supervisado por el contador.
¿Se ha realizado algún tipo de auditoria a los activos no corrientes de la empresa?
Hasta el momento no se ha realizado ningún tipo de auditoria en la empresa.
¿Estaría usted de acuerdo a que se realice un examen especial de auditoría
financiera e información financiera al componente propiedad planta y equipo del
periodo 2015?
31
Sí, me ayudaría mucho realizar el examen especial al periodo 2015, ya que de allí hasta
la actualidad no se ha llevado ningún tipo de control a los activos, además de que esto
me permitirá conocer si existe algún tipo de error en la información y de ser el caso
tomar medidas correctivas en beneficio de la empresa.
Entrevista al Contador de la empresa Tania Marcela Campos Aguirre, en
la ciudad de Santo Domingo.
¿Cuál es el proceso para el registro de las facturas por concepto de compra de activos
no corrientes en la empresa?
La jefe de recursos humanos recepta la factura de compra, llena la retención y procede
a realizar el registro en el sistema, luego se imprime el comprobante de ingreso y este
se le hace firmar a gerencia como constancia de su aprobación.
¿Cuál es su horario de trabajo para con la empresa?
Yo ejerzo mi profesión de contador de manera independiente, soy contador externo de
la empresa, por lo cual no estoy bajo relación de dependencia, ni horario.
¿La empresa cuenta con políticas contables para el registro de las compras en la que
consta el proceso del mismo y los documentos que serán posteriormente archivados?
La empresa no cuenta con políticas contables definidas como tal, por lo general cuando
se hace una compra la factura pasa a la asistente contable y ella se encarga de realizar
el registro y archivar la documentación, pero bajo ningún manual de normas, políticas
o procedimientos.
¿Se ha realizado alguna compra de bienes donde no se haya realizado la respectiva
retención?
Ese tipo de eventualidades si se ha dado pero no mucho, tal vez en compras de bienes
cuyos valores son mínimos, debido a estos casos la gerencia tomo la decisión de que la
persona encargada de realizar la compra es la responsable de la entrega de la
retención, caso contrario deberá asumir el valor de la misma.
¿Tiene usted conocimiento sobre si los activos no corrientes de la empresa se
encuentran codificados?
32
Tengo entendido que no se encuentran debidamente codificados, esta es una
recomendación que en algún momento se sugirió a gerencia pero que hasta el momento
no se ha realizado.
¿Quién supervisa la tarea realizada por la jefe de recursos humanos?
Realmente tengo entendido que nadie supervisa el trabajo de la asistente contable,
debido a que yo soy contador externo, mi trabajo consiste en solicitar las facturas cada
mes para proceder a realizar las declaraciones respectivas.
¿Cuándo la jefe de recursos humanos no se encuentra en la empresa, quien es el
responsable de llevar a cabo el registro contable de las facturas?
Nadie, ella es la única responsable del registro de los asientos contables en la empresa,
cuando se encuentra ausente por algún motivo, solamente se le guardan los documentos
y al reincorporarse se iguala en sus labores.
¿Conoce usted si se realiza el proceso de depreciación a los activos no corrientes de
la empresa?
El registro de depreciación de los activos fijos no se ha realizado, debido a que la jefa
de recursos humanos es la encargada de realizar los registros contables y en parte es
responsabilidad mía también ya que debido a mis múltiples actividades laborales, aún
no he realizado el ajuste respectivo.
¿Con que frecuencia se analiza la información financiera de la empresa?
La información financiera se la analiza cada año, ya que debo informar a gerencia el
resultado de las operaciones realizadas en cada periodo fiscal.
¿Conoce usted si la empresa ha llevado a cabo algún tipo de auditoria a los activos
no corrientes?
Desde que inició sus actividades, la empresa no ha realizado ningún tipo de auditoria.
¿Estaría usted de acuerdo con la realización de un examen especial de auditoría
financiera al componente propiedad planta y equipo de la empresa Tania Marcela
Campos Aguirre, periodo 2015?
Por supuesto que sí, considero que esto nos ayudaría a despejar todas las dudas sobre
la propiedad planta y equipo, debido a que por el giro del negocio, este componente es
el más importante dentro del estado financiero.
33
Resultados de la encuesta realizada al personal operativo implicado.
Tabla 2 Encuesta realizada al personal involucrado
TABULACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA ENCUESTA
N° Pregunta
OPCIÓN 1
OPCIÓN 2 Interpretación
1 ¿Trabaja usted directamente con
los activos no corrientes de la
empresa?
SI
13
100% NO
0
0%
La totalidad del personal
operativo de la empresa trabaja
directamente con los activos fijos
de la empresa.
2
¿La empresa le ha proporcionado
algún tipo de manual de
procedimientos sobre el manejo de
los activos no corrientes?
SI
0
0% NO
13
100%
Todos los encuestados
manifiestan que la empresa no les
ha proporcionado un manual de
procedimientos para hacer uso de
los bienes de larga duración.
3 ¿Considera que los activos no
corrientes son importantes para la
empresa?
SI
10
80% NO
3
20%
La mayor parte de los encuestados
considera que los activos son
parte fundamental en la empresa,
mientras que los demás asumen
que no tienen relevancia.
4
¿Conoce si la empresa cuenta con
normas y controles al momento de
la adquisición de activos no
corrientes?
SI
0
0% NO
13
100%
La totalidad de los encuestados
dice no conocer si la empresa
cuenta con normas para la compra
de activos.
5 ¿Sabe usted si los activos no
corrientes de la empresa están
codificados?
SI
0
0% NO
13
100%
Todos los empleados dicen no
conocer si la empresa tiene
procesos para el control de los
bienes de larga duración.
6 ¿Conoce usted si la empresa
cuenta con normas, políticas o
procedimientos para el cuidado de
los activos no corrientes?
SI
0
0% NO
13
100%
Todos los empleados dicen no
conocer que la empresa cuente
con normas o políticas para el
cuidado de los bienes de larga
duración.
7 ¿Conoce usted si los activos no
corrientes de la empresa están
asegurados?
SI
0
0% NO
13
100%
La totalidad de los encuestados
dice desconocer si los activos fijos
de la empresa están asegurados.
8
¿Conoce si la empresa aplica el
registro de depreciación a los
activos no corrientes?
SI
0
0% NO
13
100%
La totalidad de los encuestados
dice no saber si la empresa aplica
el registro de depreciación a los
activos.
9 ¿Usted tiene algún conocimiento
de Auditoria Financiera? SI
0
0% NO
13
100%
Todos los encuestados dicen no
tener conocimiento sobre la
auditoría financiera.
10 ¿Se adaptaría usted a los nuevos
procesos si la empresa los
implementara?
SI
13
100% NO
0
0%
La totalidad de los encuestados se
adaptarían a los nuevos procesos
que la empresa esté dispuesta a
implementar.
Fuente de Investigación: Empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”
Elaborado por: Manya D.
34
2.2.6.3.1. Verificación de la idea a defender.
Según las entrevistas y encuestas realizadas al gerente general, contador y personal
involucrado en el registro y manejo de los activos no corrientes, se ha llegado a la
conclusión que la idea a defender se confirma por las siguientes razones.
En la pregunta #10 de la entrevista al gerente, la #8 de la entrevista al contador y la #8
realizada al personal implicado refleja que la empresa no realiza el registro de
depreciación a los activos no corrientes, debido a que gerencia por falta de
conocimientos ha dejado este tema en manos del contador, y el mismo por descuido no
superviso ni realizo que se cumpla el respectivo registro.
En la pregunta #9 de la entrevista al gerente, la #5 de la entrevista al contador y la #5
realizada al personal implicado manifiestan que los activos no corrientes de la empresa
no están debidamente codificados.
En la pregunta #3 de la entrevista al gerente, la #6 realizada al personal involucrado
indican que la empresa no posee ningún reglamento para el control y cuidado de los
activos no corrientes.
En la pregunta #2 de la entrevista al gerente, la #3 de la entrevista al contador y la #3
realizada al contador expresa que la empresa no cuenta con políticas establecidas para
el control y archivo de los documentos, tales como facturas, comprobantes de
retención, entre otros.
En la pregunta #14 de la entrevista al gerente, la #11 de la entrevista al contador
afirman que estarían de acuerdo en que se realice un examen especial de auditoría
financiera al componente propiedad planta y equipo del periodo 2015, para verificar si
el saldo reflejado en los estados financieros son correctos, con el fin de tomar medidas
correctivas para beneficio de la empresa.
2.3. Propuesta del investigador.
Realizar un examen especial de auditoría financiera al componente Propiedad Planta y
Equipo para mejorar la información de la empresa Tania Marcela Campos Aguirre de la
ciudad de Santo Domingo, 2015, realizando la planificación de auditoría, desarrollo de
los hallazgos, aplicación de una evaluación de control interno y posteriormente redactar
las debidas conclusiones y recomendaciones en beneficio de la empresa.
35
Figura 1 Propuesta de la investigación
Fuente: Sierra, G., Mejia, I., Orta, M., & Castrillo, L. (2014). Fundamentos teoricos de auditoría financiera
Elaborado por: Manya, D.
2.4. Conclusiones parciales del capítulo.
Con la aplicación de los diferentes métodos y técnicas de investigación a los
colaboradores de la empresa Tania Marcela Campos Aguirre, se logró obtener la
información competente para definir la situación problemática, el inexistente registro de
las depreciaciones a la propiedad planta y equipo de la empresa ha generado que se
paguen valores de impuestos elevados, lo que representa perdida financiera para la
empresa.
Los muebles y enseres de la empresa no están debidamente codificados de acuerdo a la
NIC 16, lo cual ha ocasionado desconocimiento sobre su existencia real, el lugar donde
están siendo utilizados y estado de conservación, de estar codificados cada uno de ellos
se tendría un mejor control de los mismos.
La empresa no cuenta con un reglamento para el control y cuidado de los activos no
corrientes, lo que ha generado incertidumbre sobre la veracidad de la información
financiera respecto del componente propiedad planta y equipo.
La empresa no cuenta con políticas para el archivo de los documentos, tales como
facturas, comprobantes de retención, entre otros, lo que ha provocado perdida de los
mismos y retraso al momento de buscar la respectiva documentación.
•Examen especial de auditoría financiera
1•Planificar en forma adecuada el examen especial.
2•Obtener los hallazgos basados en evidencia.
3
•Emitir el informe de auditoria con las respectivas conclusiones y recomendaciones.
36
CAPÍTULO III
3. EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN.
3.1. Procedimiento de resultados.
3.1.1. Título de la propuesta.
“Examen especial de auditoría financiera al componente propiedad planta y equipo para
mejorar la información financiera de la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre” de la
ciudad de Santo Domingo, 2015”.
3.2. Desarrollo de la propuesta
3.2.1. Justificación
Mediante el proceso de desarrollo del marco teórico se puede determinar que la
auditoría es una fiscalización de la contabilidad de una entidad, la cual se realiza
mediante un examen con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la
situación financiera y los resultados obtenidos por la entidad en un determinado
periodo.
En el marco metodológico, se puede verificar a través de las encuestas el problema de la
empresa, la cual se debe resolver de manera oportuna para que se puedan llevar a cabo
los objetivos y metas propuestas por la administración en el lapso de tiempo
determinado.
Atendiendo a estas consideraciones, es necesaria la realización de un examen especial
de auditoría financiera en la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”, año 2015, esta
propuesta permitirá obtener una información financiera confiable y oportuna, además,
garantizará a la administración el correcto registro contable de sus activos no corrientes
y la veracidad de su información financiera.
37
3.2.2. Objetivo general.
Efectuar un examen especial de auditoría financiera para determinar la razonabilidad del
saldo del componente propiedad planta y equipo de la empresa Tania Marcela Campos
Aguirre, periodo 2015.
3.2.3. Objetivos específicos.
Planificar la auditoría con el fin de determinar el nivel de confianza y el riesgo
con la aplicación de la evaluación de control interno.
Desarrollar los hallazgos de auditoría los cuales se sustentaran con información
relevante y suficiente del análisis que se realizó.
Elaborar un informe de auditoría que determine las conclusiones y
recomendaciones encontradas en la investigación con el fin de que sea aplicada
en la empresa para su beneficio.
3.3. Análisis de los resultados finales.
De conformidad con la normativa auditora vigente, el proceso de la auditoria
comprende de tres fases, las cuales son las siguientes: Planificación, ejecución de la
auditoría y la comunicación de resultados.
3.3.1. Planificación.
Esta es la primera fase de la auditoría, en el cual se determinó la relación entre la
empresa y el auditor, en esta fase se estableció los procedimientos de auditoría que se
utilizaron en el examen especial, se realizó una reunión con la gerente para examinar la
naturaleza operativa, giro del negocio, políticas contables, normas de control interno,
organigrama estructural de la empresa y encargado del cuidado de los activos no
corrientes.
En la planificación preliminar se dio a conocer a gerencia la utilización constante de las
instalaciones en el cual se otorgó las facilidades para que se examine el componente, se
aplicó la recopilación de información y la misma se procedió al análisis de lineamientos
38
y procesos aplicados por la empresa, para determinar el registro y custodio de la
información referente al componente propiedad planta y equipo.
En la planificación específica se aplicó el cuestionario de control interno dando como
resultado el 30,77% de nivel de confianza, estableciendo un nivel de riesgo alto y un
nivel de confianza bajo, posterior a la evaluación, se realizó el programa de trabajo en el
cual se da a conocer los procedimientos que se van a aplicar en el examen especial.
39
Plan especifico
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo”
PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Identificación de la entidad.
NOMBRE: Empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”
NOMBRE COMERCIAL: Apart Hotel América
R U C: 1709946246001
DIRECCION: Calle Rio Pilatón, número 204 y Rio Toachí
TELEFONO: 02 2769 - 186
HORARIO DE ATENCION: Atención ininterrumpida las 24 Horas.
Motivos del examen.
El examen especial de auditoría financiera al componente Propiedad planta y equipo
a la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”, año 2015, se realiza en cumplimiento
al proceso de la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad Superior,
Auditoria y Finanzas C.P.A., de la Universidad Regional Autónoma de los Andes,
tema aprobado por la Dirección Académica de la carrera de Contabilidad y Auditoría.
Se emitio una solicitud para realizar esta actividad en la empresa, la cual fue aceptada
por el gerente propietario de dicha entidad, a traves de una carta emitida el 27 de
septiembre del 2017. (Ver anexo N° 3)
Elaborado
por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
1/10
40
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Objetivo del examen.
Evaluar el grado de cumplimiento del control interno de la empresa, para
determinar la confiabilidad de la información generada.
Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los saldos, el sistema de control
interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales del
componente propiedad planta y equipo.
Alcance del Examen Especial.
El examen especial de auditoría financiera al componente propiedad planta y equipo
de la empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”, se realizó al periodo comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2015, en cumplimiento al programa de
graduación. El examen se llevó a cabo a los saldos financieros, la evaluación del
control interno y el cumplimiento de las leyes que la rigen.
Base legal.
“Tania Marcela Campos Aguirre” es una empresa privada, inició sus operaciones en
el año 2012, ubicada en la ciudad de Santo Domingo en la Av. Río Toachí y Río
Pilatón N° 204, nació con la visión de brindar un servicio de hospedaje de calidad
tanto a los turistas nacionales como extranjeros, propósito que la ha llevado en poco
tiempo a convertirse en una de las empresas más relevantes de la región en lo que
respecta al servicio de hospedaje en hoteles y eventos sociales.
Elaborado
por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
2/10
41
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Está regida por la siguiente base legal:
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Código de Trabajo, Código de Comercio, Código Civil.
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Normas Internacionales de Contabilidad
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ministerio de Turismo
Estructura organizacional.
La empresa “Tania Marcela Campos Aguirre” es una empresa dedicada al servicio
de hospedaje con personalidad de autonomía administrativa y operativa, la
estructura orgánica es la siguiente:
Nivel Directivo.
Gerente
Nivel Administrativo
Recursos Humanos
Contador
Nivel Operativo
Recepción.
Mensajería
Camarería
Bodega
Jefe de cocina
Ayudantes de cocina
Meseros
Elaborado
por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
3/10
42
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo”
PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Objetivo de la Empresa.
En referencia al Registro Único del Contribuyente (RUC), la empresa cuenta con las
siguientes actividades económicas. (Ver anexo N° 4)
Organización y dirección de todo tipo de eventos.
Venta al por menor de comisionistas.
Servicio de hospedaje en hoteles.
Venta de comidas y bebidas en restaurantes para su consumo inmediato.
Sistema de Archivo.
La documentación sujeta al examen especial de auditoría financiera al componente
propiedad planta y equipo, no se encuentra archivada de forma cronológica en el
área contable, según los comprobantes con los que se han adquirido cada uno de los
activos no corrientes, el departamento encargado de la custodia de la documentación
es recursos humanos.
Unidades responsables y/o componentes.
El componente propiedad planta y equipo es parte fundamental de la empresa, el
cual se encuentra relacionado con el siguiente proceso:
Elaborado
por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
4/10
43
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Figura 2 Proceso relacionados.
PROCESOS.
UNIDADES RESPONSABLES. Adquisición Gerente
Recursos Humanos
Contador.
Bodega.
Custodio
Pago
Registro contable
Fuente: García, G. (2014). Fundamentos de auditoría
Elaborado por: Manya, D.
Financiamiento.
FUENTE
2015 USD
Propiedad Planta y equipo 451.648,00
Total 451.648,00
En dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
Tabla 3 Monto de recurso examinados.
Fuente: Empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”
Elaborado por: Manya D.
Elaborado por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado
por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
5/10
Figura 3 Logotipo de la empresa.
44
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo”
PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Principales políticas contables.
La empresa no posee políticas contables internamente para el manejo, registró y
presentación de estados financieros se contempla en la ley de régimen tributario
interno, principios de contabilidad generalmente acepados y las normas
internacionales de contabilidad.
Grado de confiabilidad de información.
Proceso de adquisición.
El encargado de bodega emite el requerimiento por escrito a gerencia, la misma es
la encargada de verificar y analizar la adquisición del bien que se va a realizar,
luego de haber sido aprobado por gerencia, se emite la autorización para poder
custodiar la compra del bien.
Proceso de pago.
Posterior a que se haya cumplido el proceso de orden de adquisición o autorización
de la compra, gerencia es la encargada de autorizar que se emita el cheque por
medio de la jefa de recursos humanos, la misma que se encarga de realizar el pago
de la compra del bien.
Proceso de registro.
Luego de haber cumplido con el proceso del pago, la jefa de recursos humanos se
encarga de realizar el respectivo registro contable de los movimientos de
adquisición realizados por parte de la empresa.
Elaborado por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
6/10
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EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Evaluación del control interno.
La evaluación de control interno aplicada a la empresa, mediante la aplicación del
cuestionario se determinó el 30,77% de nivel de confianza, estableciendo un nivel
de riesgo alto y de confianza bajo.
Tabla 4 Nomina de nivel de riesgo y confianza
RANGO
NIVEL DE
CONFIANZA
NIVEL DE
RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIO MEDIO
76% - 95% ALTO BAJO
Fuente: Empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”
Elaborado por: David Manya.
Puntos de Interés para la auditoría.
Con la evaluación de control interno realizada por el auditor se determinó
observaciones preliminares, que serán confirmadas con las pruebas sustantivas
aplicadas en la ejecución del trabajo realizado a la empresa en la siguiente fase de la
auditoría, entre las más importantes se citan las siguientes.
Elaborado
por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H Fecha:
16/11/2016
PE-6
7/10
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EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Inexistencia del registro de depreciaciones a los activos no corrientes.
La empresa no aplica el procedimiento de depreciación, este proceso es de suma
importancia ya que permite determinar el valor real de cada uno de los activos no
corrientes, con el fin de realizar el registro oportuno de la información financiera y
evitar que la empresa pague más impuestos debito a la sobrevaloración de su
propiedad, planta y equipo.
Inexistencia de codificación a los activos no corrientes.
Este proceso es fundamental, debido a que ayuda a identificar la existencia real de
cada uno de los activos no corrientes, el lugar o departamento donde se lo está
utilizando, las entradas y salidas, su estado de desgaste y el control del
mantenimiento en el caso que sufran algún daño o deterioro que perjudique el
rendimiento y su utilización, este proceso permite evitar pérdidas que afecten el
desarrollo económico y financiero de la empresa a largo plazo.
No se realizan inventarios periódicos a los activos no corrientes.
La empresa no realiza un inventario periódico a los activos no corrientes, lo cual
genera desconocimiento sobre el valor real del componente propiedad planta y
equipo, su estado actual, estado de conservación y el responsable directos de los
mismos.
Elaborado
por: J.D.M.G. Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H Fecha:
16/11/2016
PE-6
8/10
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EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Los activos no corrientes no están asegurados.
Esta gestión es importante debido a que un siniestro o un accidente podría
convertirse en una seria amenaza para la salud financiera de la empresa, ya que la
misma está expuesta a diferentes riesgos, en el caso del edificio, muebles y
enseres están expuestos a un incendio, en el caso de los vehículos pueden sufrir
siniestros, estos sucesos no deseados en caso de darse pueden traer significativos
gastos financieros para la empresa.
Carencia de políticas para el proceso de archivo de la documentación.
La falta de normas y políticas para el proceso de archivo de los documentos de
soporte de la información de los activos no corrientes ha generado perdida de
algunos de ellos y ocasiona retraso al momento de buscar dicha información.
Inexistencia de manual de procedimientos definido sobre el manejo y
cuidado de los activos no corrientes.
En el análisis realizado se evidencia la falta de un manual de normas, policitas y
procedimientos para realizar el proceso de uso de los activos no corrientes, lo
cual genera deterioro prematuro de los mismos y pérdida financiera a la empresa.
Programa específico de Trabajo.
En los anexos adjuntados se presenta el programa de trabajo, obtenido con la
evaluación de control interno al momento de realizar la auditoría.
Elaborado por:
J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
9/10
48
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
REPORTE DE PLANIFICACIÓN.
Población.
El análisis que se va a realizar en el examen especial de auditoría financiera al
componente propiedad planta y equipo es a totalidad de la población.
Tiempo estimado de ejecución de trabajo.
La ejecución de la auditoria se estima concluir en 30 días laborables a partir del 1 de
noviembre del 2016, lo cual queda distribuida de la siguiente manera:
Tabla 5 Plan de Auditoria
FASES
ACTIVIDADES
TIEMPO
Planificación
Planificación
preliminar
Conocimiento de la compañía.
10 Días
Motivo de la auditoria,
Archivo permanente
Planificación
especifica
Evaluación del control interno.
Informe de control interno
Programa de auditoria
Ejecución
Obtención de
evidencias
Aplicación de pruebas
15 Días Elaboración de papeles de trabajo.
Desarrollo de
hallazgos
Comunicación de hallazgos
Discusión de los hallazgos
Comunicación de
los resultados
Informe
Opinión del informe Estándar
5 Días
Fuente: Sierra, G., Mejia, I., Orta, M., & Castrillo, L. (2014). Fundamentos teoricos de auditoría financiera
Elaborado por: Manya, D.
Elaborado
por: J.D.M.G.
Fecha:
16/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H
Fecha:
16/11/2016
PE-6
10/10
49
Informe de control interno.
Santo Domingo, a 16 de Noviembre del 2016.
Ing. Tania Campos
GERENTE GENERAL DE “APART HOTEL AMÉRICA”
Presente.
ASUNTO: INFORME DE CONTROL INTERNO.
De mis consideraciones:
Como parte del Examen Especial de Auditoría Financiera al componente propiedad
planta y equipo a la empresa “TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”,
ubicado en la Ciudad de Santo Domingo, por el período comprendido entre el 1 de
enero al 31 de diciembre de 2015, se consideró que la evaluación que se realizó al
control interno, fue con efectos de aplicar procedimientos de auditoría, el objetivo de la
evaluación que se realizo fue para obtener el nivel de confianza en los procedimientos
de control que se aplicaron a los activos no corrientes.
Con estos antecedentes considero que la revisión efectuada ofrece una base razonable de
los hechos suscitados, que me permitan profesionalmente emitir las conclusiones y
recomendaciones en el presente examen especial de auditoría financiera practicada a
esta empresa:
Conclusiones:
Con la auditoría realizada a la empresa se puede concluir algunos aspectos importantes
como:
El inexistente registro de depreciación a los activos no corrientes de la
empresa es producto de que la persona responsable de registrar dichas
PE-7
1/2
50
transacciones carece de determinados aspectos contables además de realizar
múltiples funciones dentro de la empresa.
La empresa no tiene codificados los activos no corrientes, debido a que no
cuenta con políticas establecidas donde se controle el cumplimiento de este
proceso.
La carencia de políticas para realizar el proceso de archivo de la
documentación de los activos no corrientes genera perdida de los mismos y
retraso a la hora de buscar dicha información.
No existe manual de procedimientos definido sobre el manejo y cuidado de
los activos no corrientes, lo que ocasiona mal uso de los mismos, deterioro
prematuro y por consecuencia perdida financiera a la empresa.
No se realiza inventario ni controles a los activos no corrientes para verificar
el estado de desgaste o conservación de los mismos.
Los activos no corrientes de la empresa no están asegurados lo cual puede
afectar considerablemente a la misma en caso de ocurrir un suceso no
deseado.
La empresa carece de controles claves para el proceso de adquisición, venta y
reparación de los activos no corrientes, lo cual causa que se lleven a cabo
dichos procesos de manera incorrecta.
Con relación al manejo integral de la documentación del componente propiedad planta
y equipo, se determinó que han existido observaciones en el control interno, por cuanto
se encontró la inexistencia del registro de depreciación y el mal manejo de la
documentación de los activos no corrientes, lo antes mencionado afecta a que no se
conozca el saldo real del componente.
PE-7
2/2
51
Recomendaciones:
Con las conclusiones determinadas anteriormente, se recomienda las siguientes acciones
para el mejoramiento del proceso y registro contable de las depreciaciones.
Establecer políticas contables para que se realice el proceso de registro de
depreciación de los activos no corrientes de forma correcta como lo establece la
NIC 16 sección 43, se depreciara de forma separada cada parte de un elemento
de propiedades, planta y equipo.
Efectuar el proceso de codificación a los activos no corrientes con las
respectivas fichas de control, lo cual permitirá identificar de forma rápida y
oportuna el estado del bien, lugar donde se lo está utilizando y el responsable del
mismo.
Crear normas y políticas para el proceso de archivo de la documentación con el
fin de tener la información que se requiere de forma inmediata cuando sea
necesario.
Establecer políticas para el manejo y cuidado de los activos no corrientes, con el
fin de establecer responsables en caso de pérdida o daño de los mismos
Revisar de forma periódica los activos no corrientes con el fin de tomar medidas
correctivas sobre mantenimiento o sustitución de los mismos, además llevar a
cabo una toma física mínimo una vez al año, con el objetivo de validar la
existencia real del bien, su estado de conservación y tomar medidas correctivas
de ser necesario en beneficio de la empresa.
Asegurar los activos no corrientes ya que son propensos a sufrir siniestros o
accidentes que puedan afectar su función en el desarrollo de la actividad
económica de la empresa.
Atentamente,
Jaime David Manya
AUDITOR – ESTUDIANTE UNIANDES
52
3.3.2. Ejecución.
Esta es la fase principal del examen especial, se desarrolló los procedimientos
establecidos dentro del programa de auditoría, en relación a los hallazgos encontrados
debido a la inexistencia del procedimiento de registro de depreciación de los activos no
corrientes sujetos a dicho proceso, el mismo que es considerado como crítico dentro del
examen especial, en el cual se determina los atributos de condición, criterio, causa y
efecto.
El hallazgo que se encontró, está debidamente sustentado con los papeles de trabajo, el
resultado del análisis determino que los saldos del componente propiedad planta y
equipo se sobrevaloro por un valor de $111.990,47 por la inexistencia del proceso de
depreciación, el mismo que ayuda a determinar el valor de devaluó por cada periodo.
El hallazgo encontrado se realizó con la elaboración de las cédulas sumarias, cédulas
analíticas, con la información brindada por la empresa referente al componente
propiedad planta y equipo, dicha información se encuentra custodiada por recursos
humanos, el análisis que se realizó al componente se encuentra sustentado con la
información pertinente y oportuna.
La documentación utilizada para la ejecución de la auditoría fueron: documentos de
adquisición de los bienes y retenciones. El tiempo que se utilizó para la ejecución del
trabajo fue de 15 días laborables en resumen se utilizó el 50% del tiempo planificado
para la aplicación del examen especial.
53
Hoja de hallazgo
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente
“Propiedad planta y equipo” PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
Hoja de Hallazgo – Registro depreciaciones
CONDICIÓN:
El 75% de los activos no corrientes de la empresa no se le ha
realizado el registro de depreciación desde su adquisición.
CRITERIOS:
Según las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC16,
menciona que esta norma prescribe el tratamiento contable del
inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en el grupo de activos no corrientes, así como
los cambios que se hayan producido en dicha inversión por
concepto de deterioro, obsolescencia, desaprobación o por un
intercambio de los mismos.
CAUSA:
La falta de supervisión por parte del contador al no verificar el
registro de depreciación, y la falta de conocimiento de la jefe de
recursos humanos al no llevar a cabo este proceso, origina el
desconocimiento del valor de devaluación de los activos, por
concepto de su uso en la actividad económica de la empresa, esto
debido a que el contador es externo y no llevo a cabo el debido
monitoreo a esta actividad.
EFECTO:
El patrimonio de la empresa se encuentra con una sobrevaloración
en la cuenta propiedad planta y equipo por un valor de $111.990,47
y una subestimación del gasto de depreciación.
CONCLUSIÓN:
La falta de supervisión por parte del contador al registro de las
depreciaciones en los activos no corrientes, y el desconocimiento
por parte de la asistente contable ha generado que el patrimonio de
la empresa se encuentre sobrevalorado en sus estados financieros.
RECOMENDACIÓN:
Al Gerente General:
Supervisar y controlar el registro contable de depreciación que
realiza el contador con la ayuda de la jefe de recursos humanos para
obtener información financiera real y actual de cada uno de los
activos.
Elaborado por:
J.D.M.G. Fecha:
24/11/2016
Revisado por:
A.B.J.H Fecha:
30/11/2016
EJ-1
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1.02.01.01 Depreciación 451648,00 111990,47 0,00 339657,54 451648,00 $ 111.990,47
EMPRESA "TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
RESULTADO DE LA AUDITORÍA
CÉDULA SUMARIA
VALOR
DEPRECIADOSALDO AUDITADO
SALDO
CONTABLEDIFERENCIANº DETALLE VALOR DE ADQUISICIÓN VALOR NO DEPRECIADO 2012 A 2015
Cédula sumaria
Elaborado:
J.D.M.G
Fecha:
01/12/2016 Revisado:
A.B.J.H
Fecha:
07/12/2016
EJ-2
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55
1 TERRENOS $ 44.100,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
2 EDIFICIO $ 185.818,00 $ 8.361,81 $ 8.361,81 $ 8.361,81 $ 8.361,81 $ 33.447,24
3 MUEBLES Y ENSERES $ 160.830,00 $ 1.206,23 $ 14.474,70 $ 14.474,70 $ 14.474,70 $ 44.630,33
4 VEHÍCULOS Y EQUIPOS DE TRANSPORTE $ 60.900,00 $ 1.026,90 $ 10.962,00 $ 10.962,00 $ 10.962,00 $ 33.912,90
TOTAL $ 451.648,00 $ 10.594,94 $ 33.798,51 $ 33.798,51 $ 33.798,51 $ 111.990,47
EMPRESA TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
CÉDULA ANALÍTICA
VALORES POR DEPRECIAR
Nº Propiedad planta y equipoValor de
adquisición
Depreciación
2012
Depreciación
2013
Depreciación
2014
Depreciación
2015
Total Valores
por depreciar
Cédula analítica
Elaborado:
J.D.M.G
Fecha:
01/12/2016 Revisado:
A.B.J.H
Fecha:
07/12/2016
EJ-3
1/1
56
3.3.3. Comunicación de resultados.
Esta es la última fase de la auditoría, pero la misma se realizó en el transcurso del
desarrollo de la auditoría, la comunicación de resultados va dirigida estrictamente a los
altos directivos de la empresa, en este caso a la gerente propietaria, en el cual se da a
conocer todos los inconvenientes obtenidos mediante la aplicación del examen especial.
El informe de auditoría contiene la opinión de la firma auditora referente al análisis de
los estados financieros, las notas aclaratorias, los comentarios, conclusiones y
recomendaciones referentes al hallazgo encontrado, el mismo que se sustenta con los
papeles de trabajo. La comunicación de resultados del examen se realizó con el fin de
que la empresa tome medidas correctivas para mejorar el registro de la información
financiera.
Con la aplicación de la auditoría se cumplió con lo que menciona en el art. 76 de la
constitución de la República del Ecuador, manifiesta el debido proceso, permitiendo la
justificación de las observaciones obtenidas a los responsables principales, al igual que
la presentación del borrador.
El tiempo estimado que se utilizó para esta fase que corresponde a la comunicación de
resultados fue de 5 días laborables.
57
Opinión de auditoría
Informe de Examen especial de auditoría financiera al componente propiedad
planta y equipo en la empresa “TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”, Año
2015.
INFORME CON SALVEDADES DE AUDITORÍA FINANCIERA
Gerente Propietaria
Se ha practicado un examen especial de auditoría financiera al componente propiedad
planta y equipo, en la empresa TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”, año
2015. La cual cubre la siguiente temática: la evaluación del balance general, los
correspondientes estados de resultados, la evaluación del sistema de control interno, la
evaluación de los cumplimientos de las leyes y reglamentos que afecten al componente.
La administración es responsable de la preparación, integración y presentación de los
estados financieros, de mantener una estructura efectiva del control interno para el logro
de los objetivos de la empresa, del cumplimiento de las leyes y regulaciones, así como
las estrategias para la conducción eficiente del negocio.
La obligación del auditor es la de analizar la información correspondiente al
componente, como también son las de expresar una opinión sobre la auditoría en este
caso al componente “Propiedad planta y equipo” con base a los procedimientos
realizados para la obtención de las evidencias suficientes y apropiadas para la expresión
de una opinión.
Se realizó la auditoría financiera cumpliendo una serie de normas siendo estas las más
importantes las “Normas de auditoría generalmente aceptadas y la NIC 16” aplicadas a
la auditoria de los estados financieros”. Las cuales se basen en tres fases: la fase de la
planificación, la ejecución y la comunicación de los resultados, de tal manera que se
obtenga una seguridad razonable o correcta valoración presentados en la cuenta
propiedad planta y equipo de los estados financieros.
CR-1
1/2
58
En la auditoría financiera se incluyó varios exámenes sobre una base seleccionada,
evidencias respaldadas con cifras y documentación empresarial “Estados financieros y
documentos pertinentes utilizados por la empresa”; en la misma que se evalúa su
cumplimiento a la normativa interna y externa. Se verificaron que sus valores sean
correctos a los declarados siempre cumpliendo las normas o principios de contabilidad
utilizados, consideramos que nuestro examen especial de auditoría financiera efectuado,
suministra una base razonable para expresar nuestra opinión sobre el saldo del
componente propiedad planta y equipo reflejados en los estados financieros y
conclusiones sobre la investigación realizada.
En nuestra opinión, la empresa “TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”, en el
año 2015, el componente propiedad planta y equipo no presenta razonable su situación
financiera, así como del resultado de las operaciones de conformidad con los principios
de contabilidad.
La empresa no aplica el procedimiento de registro de depreciación a los activos no
corrientes, lo que ocasiona que se desconozca el saldo real del componente propiedad
planta y equipo, y el saldo de devaluó de cada uno de los mismos.
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos
que la empresa mantuvo un mal procedimiento en aspectos importantes de la estructura
de control interno en relación a las operaciones, confiabilidad de la información,
cumplimiento de leyes y regulaciones que la afectan.
Santo Domingo, 14 de noviembre del 2016.
Jaime David Manya Gutiérrez
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
CR-1
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Tabla 6 Resumen de la cedula sumaria.
1.02.01.01 Depreciación 451648,00 111990,47 0,00 339657,54 451648,00 $ 111.990,47
EMPRESA "TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
RESULTADO DE LA AUDITORÍA
CÉDULA SUMARIA
VALOR
DEPRECIADOSALDO AUDITADO
SALDO
CONTABLEDIFERENCIANº DETALLE VALOR DE ADQUISICIÓN VALOR NO DEPRECIADO 2012 A 2015
Informe de auditoría.
INFORME STANDARD SALVEDADES DE EXAMEN ESPECIAL DE
AUDITORÍA FINANCIERA
A LA GERENTE PROPIETARIA.
Inexistencia del registro de depreciación a los activos fijos.
La documentación sujeta al análisis que sustenta las transacciones financieras se
evidencio que la empresa no realiza la depreciación los activos no corrientes. El saldo
del componente propiedad planta y equipo se encuentra contablemente sobrevalorado
por un valor de $ 111.990,47 dificultando así conocer el saldo de devaluó de cada
uno de Bienes de la empresa.
Fuente: Empresa “Tania Marcela Campos Aguirre”
Elaborado por: Manya D.
La gerente propietaria no superviso el proceso de devaluación de cada uno de los
activos no corrientes sujetos al proceso de depreciación realizado por la jefe de recursos
humanos y monitoreados por el contador.
Con la finalidad de tomar acciones correctivas para conocer el saldo real de cada uno de
los bienes en relación al devaluó de los mismos.
Se comunicó los resultados mediante el oficio #002-TMCA-ACDP-2015, con fecha 08
de diciembre del 2016 a gerencia con copia al contador, sin tener respuesta alguna.
La gerente y el contador no aplican lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad, según NIC 16 menciona que esta norma prescribe el tratamiento contable
del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en el grupo de activos
no corrientes, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión por
CR-2
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60
concepto de deterioro, obsolescencia, desaprobación o por un intercambio de los
mismos.
Conclusión.
La gerente propietaria no supervisó el proceso de registro que no realizó la jefe de
recursos humanos y la cual debió haber sido monitoreado por el contador, referente a la
información y procedimientos de depreciación de los activos no corrientes sujetos a
dicho proceso, lo que sobrevaloro el componente propiedad planta y equipo por un
valor de $111.990,47. Dichos valores afectan directamente a conocer el saldo real del
componente.
Recomendaciones.
Al Gerente General.
Disponer al Contador de la empresa que realice el respectivo ajuste de depreciación de
cada uno de los activos no corrientes sujetos a la misma, para conocer el saldo real del
componente y el saldo de devaluó de cada uno y verificar que se aplique dicho proceso
con el fin de mejorar la información financiera de la empresa.
Codificar los muebles y enseres con el objetivo de mejorar el control y tomar medidas
correctivas a tiempo para evitar perdida y deterioro prematuro de los mismos.
Crear un manual de políticas para el proceso de archivo de la documentación de los
activos fijos, con la finalidad de obtener la información veraz y oportuna de forma
inmediata.
Realizar una constatación física mínimo una vez al año a los activos no corrientes,
verificar su existencia real y estado de conservación con el objetivo de mejorar el
control de los mismos en beneficio de la empresa.
Jaime David Manya
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
CR-2
2/2
61
Validación de la propuesta.
La validación de este trabajo de investigación tiene como base un examen especial de
auditoría financiera al componente propiedad planta y equipo, en el cual se detalló los
inconvenientes encontrados con la información contable de dichas operaciones, por tal
motivo se presenta las respectivas recomendaciones para que se implementen, con el fin
de obtener información financiera veraz lo cual permitirá la buena toma de decisiones
en base a los activos no corrientes.
La Sra. Tania Campos en calidad de gerente general de la empresa valida el presente
proyecto, al observar los eficientes resultados con la aplicación de las recomendaciones
establecidas.
3.4. Conclusiones parciales del capítulo.
La empresa no realiza el registro de depreciación a los activos no corrientes el cual es
supervisado por el contador y realizado con la ayuda de la jefa de recursos humanos, lo
que genera una sobrevaloración del componente propiedad planta y equipo, y a su vez
causa desconocimiento del valor de devaluó de los mismos.
La empresa no tiene debidamente codificados los muebles y enseres lo que ha generado
desconocimiento sobre su estado de conservación y hasta el lugar donde están siendo
utilizados en la actividad económica.
El inadecuado control a la propiedad planta y equipo ha provocado que la empresa
desconozca la información real del saldo de sus activos no corrientes.
Se verificó que la empresa no cuenta políticas para el proceso de archivo de la
documentación de los activos no corrientes, tales como facturas, comprobantes de
retención, entre otros.
62
Conclusiones y recomendaciones.
Conclusiones
La aportación teórica permitió adquirir el conocimiento científico para la
comprensión del investigador y así poder crear un proceso adecuado a la empresa en
ocupación de sus necesidades.
Mediante la aplicación de métodos, técnicas e instrumentos de investigación, se pudo
obtener la información necesaria de las operaciones que emplea la empresa en función
de sus activos no corrientes.
El examen especial de auditoría financiera es una herramienta que se aplica en
todo tipo de entidad, permite a la administración validar la razonabilidad de los estados
financieros, obteniendo resultados que brindan seguridad en la información financiera,
promoviendo de esta forma la óptima toma de decisiones en beneficio de la empresa, a
corto, mediano y largo plazo.
Recomendaciones.
La empresa cuenta con las recomendaciones como una guía el cual le brindara
orientación efectiva para el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa
establecidos por la administración y aceptado por sus colaboradores.
Efectuar examen especial de auditoría financiera a los componentes más representativos
de los estados financieros, con el fin de ajustar los controles y de obtener información
financiera más integra y real.
Realizar los registros contables de forma oportuna con base en los parámetros
establecidos en la norma legal para generar el máximo rendimiento financiero a la
empresa en beneficio de todos y cada uno de quienes forman parte de la misma.
Comunicar a todos los colaboradores de la empresa la visión planteada, con el objetivo
de que todos trabajen de forma conjunta hacia un fin común.
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ANEXOS
Anexo 1 Carta de aprobación del perfil de tesis.
Anexo 2 Carta de la universidad dirigida a la empresa.
Anexo 3 Carta de aprobación de la empresa.
Anexo 4 Registro único de contribuyente.
Anexo 5 Papeles de trabajo.
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA FINANCIERA AL COMPONENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Periodo: ENERO – DICIEMBRE 2015
HOJA DE ÍNDICE
ÍNDICE PAPELES DE TRABAJO Página
AD
AD-1
AD-2
AD-3
AD-4
P
PP.
PP-01
PP-02
PP-03
PP-04
PP-05
PP-06
PP-07
PE
PE-01
PE-02
PE-03
PE-04
PE-05
PE-06
PE-07
EJ
EJ-01
EJ-02
EJ-03
EJ-04
EJ-05
CR
CR-01
CR-02
ARCHIVO PERMANENTE.
Carta de compromiso.
Contrato de servicios profesionales.
Marcas de Auditoría.
Tiempo de ejecución.
PLANIFICACIÓN.
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR.
RUC
Cedula del representante legal
Extracto del pago de patente 2012-2015
Estados Financieros.
Declaración de impuesto a la renta 2011 - 2015
Descripción de la empresa
Inventario de activos fijos año 2015
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA.
Cuestionario de control interno.
Evaluación de riesgo de control interno.
Resultados de la evaluación de control interno.
Plan de muestreo.
Programa de auditoría.
Plan específico.
Informe de control interno.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.
Hoja de Hallazgos.
Cédula sumaria.
Cédula Analítica.
Cédulas sub analíticas
Evidencia de análisis de auditoría.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.
Opinión.
Informe de Auditoría
1
3
6
7
8
11
12
17
24
29
31
36
39
40
41
43
46
56
58
59
60
61
74
91
93
Elaborado:
J.D.M.G. Revisado por: A.B.J.H
Fecha:
15/11/2016