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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO EN GUATEMALA
TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO POR:
LILIAN MARÍA ORELLANA GARCÍA Previo a optar al Grado Académico de
LICENCIADA EN CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES y los Títulos Profesionales de
ABOGADA Y NOTARIA
GUATEMALA, SEPTIEMBRE DE 2014
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AUTORIDADES DE LA FACULTAD, ASESOR Y REVISOR
DEL TRABAJO DE GRADUACIÓN
DECANO DE LA FACULTAD: LIC. LUIS ANTONIO RUANO CASTILLO
SECRETARIO DE LA FACULTAD: LIC. OMAR ABEL MORALES LURSSEN
ASESOR: LICDA. GAUDY PAOLA FLORES JUAREZ
REVISOR: LIC. JAIME OTTONIEL GARCÍA JIMÉNEZ
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REGLAMENTO DE TESIS
Artículo 8º: RESPONSABILIDAD
Solamente el autor es responsable de los conceptos expresados en el trabajo de tesis. Su aprobación en manera alguna implica responsabilidad para la Universidad.
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 01
CAPÍTULO I
LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO EN EL ORDENAMIENTO
JURÍDICO GUATEMALTECO
1.1 Origen del Cooperativismo: 03
1.1.1 Antecedentes del Cooperativismo en Guatemala. 04
1.2 El Cooperativismo. 07
1.3 Definición de Cooperativas. 08
1.4 Clasificación de las Cooperativas. 09
1.5 Cooperativas de Ahorro y Crédito: 10
1.5.1 Definición de Cooperativas de Ahorro y Crédito 10
1.5.2 Importancia. 11
1.5.3 Objetivos. 11
1.5.4 Estructura Organizacional de las Cooperativas de Ahorro y Crédito: 12
1.5.4.1 Asamblea General de Asociados. 13
1.5.4.2 Consejo de Administración. 14
1.5.4.3 Comisión de Vigilancia. 15
1.5.4.4 Comité de Crédito. 16
1.5.4.5 Comité de Educación. 16
1.5.4.6 Administración. 16
CAPÍTULO II
2. INSTITUCIONES QUE AGRUPAN, CONTROLAN Y SUPERVISAN EL
FUNCIONAMIENTO DE UNA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
Y LA RESPECTIVA LEGISLACIÓN
2.1 Inspección General de Cooperativas –INGECOPE. 18
2.2 Instituto Nacional de Cooperativas –INACOP. 18
2.3 Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito: FENACOAC. 18
2.4 Superintendencia de Administración Tributaria –SAT. 18
ix
2.5. Intendencia de Verificación Especial –IVE. 19
2.6 Fuentes de Financiamiento. 19
2.7 Información Financiera. 19
2.8 Análisis de la Legislación Aplicable a las Cooperativas. 20
2.8.1 Constitución Política de Guatemala. 20
2.8.2 Ley General de Cooperativas. 21
2.8.3 Reglamento de la Ley General de Cooperativas. 24
2.8.4 Estatutos. 25
2.8.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto Número
27-92 y sus Reformas). 26
2.8.6 Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92 y sus
Reformas). 29
2.8.7 Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros (Decreto
26-95). 30
2.8.8 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos (Decreto 37-92). 31
2.8.9 Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo
a los Acuerdos de Paz (Decreto 19-04) . 32
2.8.10 Código de Comercio (Decreto 2-70 y sus reformas) 32
2.8.11 Código Tributario (Decreto 6-91 y sus reformas) 32
CAPITULO III
3 LA INTERMEDIACIÓN Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTOS DE
COMERCIO
3.1. La Intermediación 35
3.1.1. La Actividad Financiera 36
3.2. Intermediación Financiera 37
3.3. Funcionamiento de la Intermediación Financiera 38
3.3.1. Concepto de Ahorro 40
3.4. Alternativas para la Financiación de Empresas 41
x
3.5 La Intermediación Financiera Multiplica el Desarrollo del País 42
CAPÍTULO IV
4. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA DE LAS
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO EN GUATEMALA
4.1 Las Cooperativas de Ahorro y Crédito en Guatemala 45
4.1.1 Los Principios que Rigen el Cooperativismo en Guatemala 45
4.1.2 Estudio de la Naturaleza Jurídica de las Cooperativas de Ahorro
y Crédito en Guatemala 49
4.1.3 La Intermediación Financiera de Dichas Cooperativas 51
4.1.4 Similitudes de las Cooperativas de Ahorro y Crédito y los Bancos
en Guatemala 51
4.1.4.1 Definición de Banco 52
4.1.4.2 Recursos de los Bancos 54
4.1.4.3 Los Riesgos de la Banca 55
4.1.5 Características Distintivas entre Cooperativas de Ahorro y Crédito
y los Bancos en Guatemala 57
4.1.6 Desventajas de la no Naturaleza Mercantil de las cooperativas
de ahorro y crédito en Guatemala 57
4.1.7 La situación tributaria de las Cooperativas en Guatemala 58
4.1.7.1 Obligaciones tributarias 58
4.1.7.2 Principales exenciones 60
4.2 La intermediación financiera es la principal actividad de las Cooperativa
de Ahorro y Crédito en Guatemala 62
CONCLUSIONES 64
RECOMENDACIONES 65
ANEXOS 66
BIBLIOGRAFÍA 74
1
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se funda en el tema “Análisis de la Actividad
Financiera de las Cooperativas de Ahorro y Crédito en Guatemala, el cual es de
interés para, analizar a profundidad el movimiento cooperativista, la situación legal
de las cooperativas, análisis e interpretación de los principios en que se basa o
que debe aplicar toda cooperativa. Además un análisis de la situación legal de las
cooperativas en otros países.
Para llevar a cabo la presente investigación, se utilizaron varios métodos como
el inductivo utilizando el razonamiento lógico en el caso concreto del análisis de la
Intermediación Financiera que realizan las Cooperativas de Ahorro y Crédito,
observando y analizando que si efectivamente se cumplen los principios y las
características de una persona jurídica de derecho civil.
En el presente trabajo de Graduación se planteó la siguiente hipótesis: “Las
Cooperativas de Ahorro y Crédito en Guatemala pueden realizar intermediación
financiera, así como otras actividades que normalmente realiza en banco por lo
que están tienen más forma mercantil que forma civil”.
Para una mayor comprensión, el presente trabajo ha sido dividido de la siguiente
manera:
En el primer capítulo se inicia con una breve acotación histórica, sobre el
origen del movimiento cooperativista y desde cuando inició en Guatemala; además
se analiza cómo están estructuradas en Guatemala, y una relación de las
instituciones que ayudan y controlan las actividades de estas. Por último, dentro
del mismo capítulo se realiza un análisis de la situación legal de las cooperativas
dentro del marco jurídico guatemalteco.
1
2
El segundo capítulo: contiene información acerca de las instituciones que
controlan y supervisan el funcionamiento de las Cooperativas y Crédito en
Guatemala.
En el tercer capítulo se hace un análisis de lo que es la intermediación
financiera, la forma en que funciona, análisis de las alternativas de financiamiento
para las empresas del país y la ventaja de la misma.
En el quinto capítulo se hace un análisis de las cooperativas de ahorro y
crédito en Guatemala. Así como el de sus principios, la naturaleza jurídica, las
consecuencias del por qué no tienen forma mercantil y cual deberán adoptar.
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CAPITULO I
1. LAS ACTIVIDADES DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
EN GUATEMALA
1.1 Origen del Cooperativismo
La cooperación tiene su origen desde los albores de la humanidad, a inicios de
la comunidad primitiva ya se dejaban notar algunas de las características de esta
forma de producción, pues en esta época la distribución del trabajo asignaba a los
hombres la obligación de recolectar los alimentos en forma colectiva, para luego
consumirlos por todo el grupo o tribu. Posteriormente como parte del desarrollo se
vieron obligados a implementar instrumentos de trabajo, los cuales servían a la
comunidad en general.
Las Sagradas Escrituras en el antiguo testamento muestran cómo se
organizaban los pueblos, dejando notar así una amplia cooperación establecida,
no solo entre los miembros de una tribu sino también entre las mismas, a efecto
de lograr sus fines, como parte del mandato de Dios, según lo muestra el capítulo
uno versículo catorce del libro de Josué el cual literalmente dice: “Vuestras
mujeres, vuestros niños y vuestros ganados quedarán en la tierra que Moisés os
ha dado a este lado del Jordán; mas vosotros, todos los valientes y fuertes,
pasaréis armados delante de vuestros hermanos, y les ayudaréis”1.
El cooperativismo surgió formalmente como organización en el siglo XIX en
Gran Bretaña y se extendió después a casi todo el mundo. Sus principales
propulsores fueron los socialistas utópicos Saint Simón, Fourier, Blanc y Owen.
Paso a paso el cooperativismo fue alcanzando su desarrollo político, económico
y social gracias al surgimiento de impulsores de este tipo de organización.
1 La Santa Biblia, Libro de Josué, Capítulo I versículo 14
3
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En los años de 1654 a 1725 en Inglaterra, John Bellers propone la asociación
de trabajadores; el pensador Plockboy bajó el pseudónimo de Cornelius Van
Surickse, inicia movimientos sociales buscando la unión de los hombres.
Saint Simón (1760-1825) y sus prosélitos, buscaban un movimiento tendiente a
la abolición de la propiedad y la explotación del hombre por el hombre, crearon la
frase: “A cada uno según su capacidad y a cada uno según sus obras”.
Siempre en Inglaterra, Roberto Owen (1771- 1858) a quien se le llama “Padre de
la Cooperación”, industrial inglés impulsó el establecimiento de proveedurías en
sus fábricas donde los trabajadores podían adquirir artículos de primera
necesidad, y dotó de vivienda a sus laborantes formando varias colonias
cooperativas.
En octubre de 1844 en Rochdale-Inglaterra, se constituye la primera
cooperativa de consumo, compuesta por 28 personas, con un capital de veintiocho
libras esterlinas, aportando cada integrante una libra esterlina.
En Alemania, Herman Schulze-Seliterch (1850-1858), funda cooperativas de
artesanos y organiza cooperativas de consumo y producción.
1.1.1 Antecedentes del Cooperativismo en Guatemala:
En lo que respecta a Guatemala, se inicia el movimiento cooperativo en el año
1903 emitiéndose en ese año el Decreto Número. 630 denominado “Ley de
Sociedades Cooperativas”, sin embargo la actividad eminentemente cooperativa,
dentro de la cual las de ahorro y crédito aparecen, se inicia en Guatemala como
consecuencia del funcionamiento del Departamento de Fomento Cooperativo
Decreto Número. 146 a partir de 1945 y la promulgación de la Ley de
Cooperativas Decreto Número. 643 emitida el 13 de julio de 1949.
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Según la información que aparece expuesta en sus memorias, éste
departamento valoró la importancia de incorporar directamente en el área rural los
mecanismos que permitieran la función de intermediarias financieras para captar
los ahorros y destinarlos a financiar la cobertura de las necesidades del pequeño
agricultor.
La primera cooperativa de ahorro y crédito se instala en el municipio de
Chiquimulilla, departamento de Santa Rosa en enero de 1946. En el transcurso de
la vida activa del Departamento de Fomento Cooperativo que comprende hasta
1952 se organizaron 17 cooperativas de crédito en los siguientes municipios:
a) Chiquimulilla, Santa Rosa.
b) Sanarate, El Progreso.
c) Quetzaltenango, Quetzaltenango.
d) Santo Domingo Suchitepéquez.
e) San Lucas Tolimán, Sololá.
f) Cajolá, Quetzaltenango.
g) Guastatoya, El Progreso.
i) San Agustín Acasaguastlán, El Progreso.
j) Gualán, Zacapa.
k) Asunción Mita, Jutiapa.
l) Comalapa, Chimaltenango.
m) San José Poaquil, Chimaltenango.
n) Patzún, Chimaltenango.
ñ) San Juan Ostuncalco, Quetzaltenango.
o) Cuilapa, Santa Rosa; y
ñ) Sansare, El Progreso.
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“El 27 de Noviembre de 1963 y con el propósito de integrarse se reunieron en la
ciudad capital de Guatemala 5 pequeños agricultores delegados del mismo
número de cooperativas del área rural y uno de los barrios más populosos de la
ciudad de Guatemala siendo aquellas las cooperativas establecidas en los
municipios de Santa Eulalia, Huehuetenango y Malacatancito del departamento de
Huhuetenango; Cabricán y Huitán del departamento de Quetzaltenango y de la
Cooperativa la Santa Cruz de la zona 6 de esta capital.
En dicha fecha fue fundada la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro
y Crédito y se aprobaron los estatutos que fueron sometidos al trámite legal,
lográndose la aprobación de los mismos por Acuerdo Gubernativo del 23 de marzo
de 1965; dicho acuerdo fue publicado en el Diario Oficial del 12 de mayo del
mismo año.
La Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito de Guatemala
FENACOAC fue reconocida como una cooperativa de segundo grado con
personalidad jurídica propia, con domicilio en la ciudad de Guatemala y con
facultad para poder abrir sucursales y agencias en el territorio de la República”2.
Las primeras cooperativas de crédito que se autorizaron durante los años de
1956 a 1959 son las siguientes:
1. Cooperativa de Crédito Santa Eulalia.
2. Cooperativa de Crédito San Pedro Soloma.
3. Cooperativa de Crédito San Andrés Cuilco.
4. Cooperativa de Crédito Inmaculada Concepción.
5. Cooperativa de Crédito San Ildefonso Ixtahuacán.
6. Cooperativa de Crédito Magisterio Retalteco.
7. Cooperativa de Crédito Universitaria de Libres.
2 REVISTA: “Transformación Económica de Guatemala”, pág. 45
7
8. Cooperativa de Crédito Facultad de Ciencias Jurídicas.
9. Cooperativa de Crédito la Cruz del Milagro.
1.2 El Cooperativismo:
Previo a la elaboración de una definición sobre lo que es el cooperativismo se
hace necesario utilizar ciertos vocablos relacionados con el mismo, entre estos se
pueden mencionar los siguientes:
a) Cooperar:
Obrar juntamente con otro u otros para un mismo fin.
b) Cooperativa:
Asociación formada por productores o consumidores para vender o comprar en
común, sin intermediarios.
c) Cooperativismo:
Movimiento socioeconómico basado en la asociación voluntaria de productores
o consumidores.
d) Cooperativas y Cooperativismo:
Se distingue como cooperativismo la tendencia o doctrina favorable a la
cooperación en el orden económico y social, manifestándose en el acercamiento
de las personas o grupos de ellas, formando asociaciones cooperativas para la
realización de su ayuda recíproca, en el cumplimiento y obtención de
determinadas finalidades. El cooperativismo alcanza tales fines mediante la
formación de dichas sociedades cooperativas o de organismos mutuales,
representativos de una forma de cooperativismo.
1.3 Definición de Cooperativas:
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No es fácil definir lo que es una cooperativa, pero las definiciones que siguen
ayudarán a identificarla como un tipo especial de organización.
Según la revista DINERO SEGURO: desarrollo de las cooperativas de ahorro y
crédito “Una cooperativa es una asociación de personas, quienes, sobre una base
voluntaria y democrática, alcanza ciertos objetivos económicos y sociales que
individualmente no se pueden obtener”3.
Según Ruth Ramírez “Una cooperativa es una organización económica que
funciona como unidad democrática. Es un negocio que opera en interés de
aquellos que utilizan sus servicios”4.
Según publicación de la revista dinero seguro “Una cooperativa es una
asociación autónoma de personas unidas voluntariamente para satisfacer sus
aspiraciones y necesidades económicas, sociales y culturales comunes, mediante
una empresa donde la propiedad es colectiva y donde el poder es ejercido
democráticamente”5.
Para la investigadora “Una cooperativa es una asociación libre de personas
que, bajo el principio de igualdad, satisfacen necesidades que tienen en común
mediante la prestación de servicio colectivo.
Desde el punto de vista legal: “Son asociaciones titulares de una empresa
económica al servicio de sus asociados, que se rigen en su organización y
funcionamiento por la Ley General de Cooperativas. Tienen personalidad jurídica
propia y distinta de la de sus asociados, al estar inscrita en el Registro de
Cooperativas”. Según el artículo 2 de La Ley General de Cooperativas de
Guatemala, Decreto número 82-78 del Congreso de la República de Guatemala.
3 Revista DINERO SEGURO: Desarrollo de las Cooperativas de Ahorro y Crédito 4 Ramírez de Ayala, Ruth, Bibliografías Agrícolas de América Central, pág. 57 5 Ob cit, pág. 101
9
1.4 Clasificación de las Cooperativas:
En Guatemala las cooperativas se pueden organizar de la siguiente forma:
a) Cooperativas de Primer Grado: Son asociaciones titulares de una empresa
económica al servicio de sus asociados, que se rigen en su organización y
funcionamiento por las disposiciones de la Ley General de Cooperativas. Tendrán
personalidad jurídica propia y distinta de la de sus asociados, al estar inscritas en
el Registro de Cooperativas.
b) Cooperativas de Segundo Grado o Federaciones: Están formadas por
cooperativas de primer grado, que se dediquen a actividades semejantes. No
podrá haber más de una federación de la misma naturaleza.
c) Cooperativa de Tercer Grado o Confederación: Está integrada por las
federaciones y tiene carácter representativo del movimiento cooperativo nacional.
De acuerdo a la actividad a que se dediquen en los sectores de la producción, el
consumo y los servicios las cooperativas se clasifican de la siguiente forma:
a) Agrícola: Son la unión de grupos de personas que cultivan productos tales
como: maíz, fríjol, café, cardamomo, hortalizas, etc.
b) Consumo: La actividad principal es estas cooperativas es la compra – venta de
artículos de necesidad común, para el consumo de las familias de los asociados y
no asociados.
c) Producción: Estas cooperativas agrupan las personas que se dedican a la
producción artesanal, industrial, minera, pesquera, etc.
d) Vivienda: Son organizadas principalmente por la necesidad de vivienda propia
con alguna facilidad en las amortizaciones y en el costo de la vivienda.
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e) De Servicios Especiales: Estas cooperativas funcionan de acuerdo a las
necesidades especiales de los asociados, como transporte, educación, etc.
f) Ahorro y Crédito: Su actividad principal es recaudar los ahorros de sus
asociados y concederles préstamos en condiciones favorables, con intereses
bajos, facilidad de pago y rapidez en los trámites.
1.5 Cooperativas de Ahorro y Crédito:
1.5.1 Definición de Cooperativas de Ahorro y Crédito:
Cooperativa de Ahorro y Crédito, es una entidad no lucrativa constituida por
asociación de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a
necesidades económicas, sociales y culturales comunes, por medio de empresa
de propiedad conjunta, al servicio de los asociados, concediendo créditos y
fomentando el ahorro para canalizar los recursos obtenidos hacia actividades
productivas que contribuyen al desarrollo individual, de la comunidad y el país en
general.
Según el tratadista Salas Antón, las cooperativas de Ahorro y Crédito “son las
encargadas de fomentar entre sus miembros el espíritu de ahorro, admitiéndoles
imposiciones individuales, premiándoseles con un interés que no exceda del legal,
favorecer sus hábitos de trabajo, facilitándoles el crédito que fuese menester por
un interés que tampoco exceda del mencionado, y prestándoles toda clase de
servicios de crédito y banca en las mismas condiciones con tal que el exceso de
percepción se devuelva a los asociados a prorrata del monto y poder reproductivo
de las operaciones que cada asociado hubiese efectuado valiéndose de la
asociación”6.
1.5.2 Importancia:
6 Salas Anton, Juan. “Las Sociedades de Resistencia, Cooperación y Emancipación del Proletariado”.pág. 405
11
Las cooperativas de ahorro y crédito son importantes por las siguientes
razones principales:
a) “Son en gran medida la fuente de crédito semiformal o formal más importante
para las microempresas, las cuales a su vez constituyen un componente de
considerable magnitud dentro de la economía”, los cuales en la mayoría no son
atendidos por los bancos y financieras por no ser sujetos de crédito.
b) Las cooperativas de ahorro y crédito poseen un enorme potencial de expansión
y crecimiento. Estas cooperativas llegan a grandes cantidades de personas de
muy bajos recursos, aun cuando no están orientadas exclusivamente a prestar
servicios a este grupo de la población.
c) Fomentan el hábito de ahorro entre sus asociados.
d) Crean fuentes de crédito a un tipo de interés favorable, al no ser no mayor a los
intereses que se cobran en el sistema bancario.
1.5.3 Objetivos
La finalidad principal de estas entidades es la de proporcionar a los socios el
capital necesario para el desenvolvimiento de su vida económica en las mejores
condiciones posibles en lo referente a interés, plazos de devolución, garantías,
etc.
Pero además de esta finalidad las cooperativas de ahorro y crédito establecen
en sus estatutos los objetivos que pretenden alcanzar que generalmente son los
siguientes:
a) Promover el mejoramiento social y económico de sus miembros mediante la
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realización de planes, programas, proyectos y actividades que demanden el
esfuerzo común, la ayuda mutua, la acción conjunta y la solidaridad.
b) Fomentar el hábito del ahorro entre los asociados.
c) Regular el interés del dinero librando a los asociados de la usura.
d) No perseguir fines de lucro sino de servicio a los asociados.
e) Propiciar dentro de la empresa la práctica del cooperativismo, tanto en su
filosofía como en su organización.
1.5.4 Estructura Organizacional de las Cooperativas de Ahorro y Crédito
La forma de organización que establecen en su conformación las cooperativas
de ahorro y crédito, es por medio de órganos directivos, los que son integrados
para el funcionamiento por los mismos asociados, quienes ejecutan las labores de
acuerdo a lineamientos establecidos en los estatutos de la cooperativa, políticas
administrativas y los artículos 10 y 12 de la Ley General de Cooperativas y
artículos 3 al 22 del Reglamento de la Ley General de Cooperativas.
Los estatutos deben contener como mínimo:
a) La manera en que administra y fiscaliza internamente a la cooperativa, los
órganos, atribuciones y período de los integrantes.
b) Manera en que se ejercerá la representación legal.
c) Requisitos de las convocatorias a Asambleas Ordinarias y Extraordinarias.
La estructura administrativa y de control de la cooperativa de ahorro y crédito
está a cargo de:
a) Asamblea General de Asociados.
b) Consejo de Administración.
c) Comisión de Vigilancia.
d) Comité de Crédito.
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e) Comité de Educación.
f) Administración.
1.5.4.1 Asamblea General de Asociados:
La autoridad máxima de la cooperativa, reside en los asociados reunidos en
asamblea general.
Los acuerdos y decisiones son obligatorios para la totalidad de asociados,
siempre y cuando estén basados en los estatutos y las leyes vigentes que le son
aplicables a las cooperativas de ahorro y crédito.
Las asambleas generales estarán constituidas en el lugar, día y hora señalados
en la convocatoria, estando presentes por lo menos la mitad más uno de los
asociados activos. Si no existe quórum suficiente, la asamblea se realizará
legalmente el mismo día, una hora después con los asociados que estén
presentes. Hay dos clases de asambleas, las ordinarias y extraordinarias.
La asamblea general ordinaria se llevará a cabo por lo menos una vez al año
dentro de los tres meses siguientes a la finalización del ejercicio contable. Las
resoluciones de estas asambleas, se tomarán por mayoría simple de votos.
Son atribuciones mínimas de la asamblea general ordinaria, las siguientes:
a) Elegir a los miembros del Consejo de Administración y Comisión de Vigilancia.
b) Discutir, aprobar o desaprobar los estados financieros, la aplicación de los
resultados, el informe de la administración y en su caso de la Comisión de
Vigilancia.
c) Decidir sobre la aplicación del resultado del ejercicio divulgado por el Consejo
de Administración.
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Las asambleas generales extraordinarias se celebran en cualquier época en las
que se reúnan para tratar cualquiera de los siguientes asuntos mínimos:
a) Toda medida de los estatutos.
b) Sancionar y remover previa comprobación de causa a los miembros del
Consejo de Administración, Comisión de Vigilancia y Comités.
c) Acordar la afiliación de la cooperativa a organizaciones cooperativas de grado
superior y elegir y remover a los delegados ante esas entidades.
1.5.4.2 Consejo de Administración.
Tendrá a cargo la dirección de la cooperativa, y estará integrada por un
mínimo de cinco miembros, electos por las asambleas generales ordinarias. El
Consejo de Administración estará integrado por un presidente, un vicepresidente,
un secretario, un tesorero y un vocal. La representación legal de la cooperativa la
ejercerá el presidente del Consejo de Administración, quien podrá delegarla con
anuencia de dicho consejo, en el gerente o en otro miembro del Consejo de
Administración.
Los miembros del Consejo de Administración, durarán en los cargos el tiempo
que determinen los estatutos. Entre los miembros no podrá haber parentesco
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Son
atribuciones mínimas del Consejo de Administración, las siguientes.
a) Cumplir y velar por que se cumplan los objetivos de la cooperativa.
b) Convocar a asambleas generales (Ordinaria o Extraordinaria).
c) Presentar a la asamblea general ordinaria el informe anual.
d) Elaborar la memoria de labores.
e) Nombrar comités específicos que sean convenientes para una mejor
administración y sus servicios.
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f) Fijar tasas activas y pasivas que se ejecuten en la cooperativa y otras políticas
de servicio.
1.5.4.3 Comisión de Vigilancia:
Es el órgano encargado del control y fiscalización de la cooperativa. Los
estatutos determinarán el número de los miembros, electos en asamblea general
ordinaria. La duración de los cargos lo determinarán los estatutos. La comisión de
vigilancia, elegirá entre sus miembros, a un presidente, un secretario y un vocal.
Son atribuciones de la Comisión de Vigilancia, las siguientes:
a) Revisar periódicamente los registros contables de la cooperativa.
b) Velar porque se cumplan los acuerdos y recomendaciones de la asamblea
general (Ordinaria o Extraordinaria) y el Consejo de Administración.
c) Velar que los fondos de la cooperativa sean bien manejados.
d) Practicar cortes de caja y arqueos de valores eventualmente.
e) Celebrar sus propias reuniones y levantar el acta correspondiente.
f) Conocer y evaluar los informes de auditoría y velar porque se implementen las
recomendaciones que sean convenientes.
g) Presentar el informe de sus actividades a la asamblea general ordinaria.
h) Levantar el inventario de la cooperativa.
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1.5.4.4 Comité de Crédito:
Es el comité que se encarga de analizar las solicitudes de créditos de los
asociados para aprobarlas o rechazarlas con base en la política de créditos,
emitiendo las resoluciones correspondientes en el libro de actas.
1.5.4.5 Comité de Educación:
Es el comité que se encarga de fomentar y divulgar lo que es el cooperativismo
y las actividades de la cooperativa, con el fin de dar a conocerla a los miembros
conformados por los dirigentes electos, gerentes, empleados y asociados que
participen y les permita crecer en lo humano. Sus obligaciones son:
a) Asesorar a los directivos de la cooperativa.
b) Educar a los nuevos cooperativistas y reforzar los conocimientos de los
antiguos asociados.
c) Atraer nuevos asociados.
d) Visitar otras cooperativas en giras de investigación y estudio.
e) Organizar círculos de discusión sobre temas cooperativos.
1.5.4.6 Administración:
En los estatutos de la cooperativa, podrá contemplarse la incorporación a la
estructura administrativa de uno o más gerentes. El gerente es nombrado por el
Consejo de Administración, quien por lo general ejerce la representación legal de
la cooperativa. La gerencia, es la autoridad administrativa responsable del
funcionamiento operacional, ejecución del plan de trabajo y protección de los
bienes de la cooperativa. Entre las atribuciones mínimas de la gerencia están las
siguientes.
Gerencia Administrativa:
a) Administrar los bienes de la cooperativa.
b) Elaborar y proponer las normas y procedimientos administrativos.
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c) Representar a la cooperativa en las transacciones comerciales.
d) Elaborar el presupuesto de ingresos y egresos.
e) Implementar las recomendaciones de auditoría (interna) y del ente fiscalizador
de cooperativas (INGECOP).
Gerencia Financiera:
a) Control de la función contable en cuanto a la base del análisis y toma de
decisiones financieras.
b) Control de movimiento de caja.
c) Control de la morosidad de crédito.
d) Ejecución y control del presupuesto.
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CAPÍTULO II
2. INSTITUCIONES QUE AGRUPAN, CONTROLAN Y SUPERVISAN EL
FUNCIONAMIENTO DE UNA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
Y LA RESPECTIVA LEGISLACIÓN
2.1 Inspección General de Cooperativas –INGECOP:
Es la institución encargada de realizar auditorías de estados financieros,
aspectos fiscales y legales a las cooperativas, federaciones y confederación.
2.2 Instituto Nacional de Cooperativas –INACOP:
Según el Artículo 31 de la Ley General de Cooperativas Decreto 82-78 del
Congreso de la República de Guatemala con carácter de entidad estatal
descentralizada y autónoma, con personalidad jurídica y patrimonio propio, se crea
el Instituto Nacional de Cooperativas cuya denominación abreviada será INACOP.
Sus principales objetivos son cumplir y hacer cumplir las leyes y reglamentos
relacionados con las cooperativas. Promover la organización de cooperativas de
los distintos tipos, conforme a las necesidades de los grupos que lo soliciten o
promuevan y proporcionar asistencia técnica y administrativa a los grupos
precooperativos y a las cooperativas.
2.3 Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito –FENACOAC:
Es la federación en la que se pueden agrupar o asociar las cooperativas de
ahorro y crédito, la cual no es de carácter obligatorio.
2.4 Superintendencia de Administración Tributaria –SAT:
Es la entidad encargada de verificar el cumplimiento del pago de impuestos, en
esta institución se debe de inscribir después de haberse inscrito en el INACOP,
también se solicita la impresión de documentos y la exención de impuestos.
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2.5. Intendencia de Verificación Especial –IVE:
Es la dependencia de la Superintendencia de Bancos creada como la
encargada de velar por el objeto y cumplimiento del Decreto Número. 67-2001, del
Congreso de la República, de Guatemala Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros
Activos y su reglamento, Acuerdo Gubernativo Número. 118-2002, del congreso
de la República de Guatemala esta se debe de informar cuando existan
operaciones sospechosas o inusuales dentro de la entidad sobre las operaciones
de ahorro y crédito. Las cooperativas que realicen operaciones de ahorro y crédito
independientemente de su denominación, están afectas a la supervisión de la
Intendencia de Verificación Especial.
2.6 Fuentes de Financiamiento:
Previo a hacer referencia de las diversas fuentes de financiamiento de las
Cooperativas de Ahorro y Crédito Federadas, cabe mencionar que según su
estructura financieras estas tienen dividido su capital en social e institucional,
estando representado el capital institucional por los excedentes o ganancias de
cada ejercicio, donaciones y sus diferentes reservas. El capital social es el que se
forma con el dinero recibido de los asociados en concepto de aportaciones.
En lo que a las principales fuentes de financiamiento de las Cooperativas de
Ahorro y Crédito Federadas se refiere, estas se representan por los ingresos que
perciben de sus asociados en forma de ahorro corriente o a plazo, aportaciones y
rara vez por préstamos a la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y
Crédito (FENACOAC). Aunque esto no las exime de recibir donaciones, préstamos
de instituciones bancarias o de otras entidades.
2.7 Información Financiera:
Las Cooperativas de Ahorro y Crédito, independientemente de las exenciones
impositivas que tienen, deben presentar ante la Superintendencia de
20
Administración Tributaria la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta,
acompañada de los Estados Financieros y del Flujo de Efectivo correspondiente,
así mismo a la Asamblea General, a la Inspección General de Cooperativas y en
lo que respecta a FENACOAC se le presentan estados financieros mensuales,
cuadros estadísticos, índices financieros y un plan empresarial anual.
2.8 Análisis de la Legislación Aplicable a las Cooperativas:
En Guatemala se cuenta con una legislación apropiada y orientada a impulsar el
movimiento cooperativo, sin embargo es necesario un análisis más profundo de
cada una de las leyes que se relacionan con esta actividad.
La legislación aplicable a las cooperativas es la siguiente:
2.8.1 Constitución Política de Guatemala:
En la Constitución Política de la República de Guatemala del año 1,985. está
tipificado lo relacionado a las cooperativas, en los artículos 67 y 119, literal e).
El Artículo 67 indica. ”Protección a las tierras y las cooperativas agrícolas
indígenas.
Las tierras de las cooperativas, comunidades indígenas o cualesquiera otras
formas de tenencia comunal o colectiva de propiedad agraria, así como el
patrimonio familiar y vivienda popular, gozarán de protección especial del estado,
de asistencia crediticia y de técnica preferencial, que garanticen su posesión y
desarrollo, a fin de asegurar a todos los habitantes una mejor calidad de vida”.
Las comunidades indígenas y otras que tengan tierras que históricamente les
pertenecen y que tradicionalmente han administrado en forma especial,
mantendrán ese sistema.
21
Artículo 119. Obligaciones del Estado. “Son obligaciones fundamentales del
estado...
e) Fomentar y proteger la creación y funcionamiento de cooperativas
proporcionándoles la ayuda técnica y financiera necesaria”.
En Guatemala, las cooperativas se encuentran debidamente protegidas por el
Estado regulando en la carta magna, que una de sus obligaciones fundamentales
es la protección y fomentación de las cooperativas. Ejemplo claro de ello es que
les otorga su naturaleza jurídica como empresa jurídica al servicio de sus
asociados y según el Código Civil los clasifica dentro de personas jurídicas de
derecho público sin ánimo de lucro. Lamentablemente de esto se han afianzado
inescrupulosamente personas que lo único que persiguen son sus intereses
individuales y no los colectivos pero eso se estará tratando más adelante.
2.8.2 Ley General de Cooperativas:
Esta Ley está contemplada en el Decreto Número 82-78 del Congreso de la
República, la cual dicta en su título primero generalidades de las cooperativas,
tales como los principios de Integración, incentivos fiscales y fiscalización de las
cooperativas. Así mismo en el título segundo se enfoca en el papel que juega el
Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) como ente controlador, y en el tercer
título abarca las actividades de fiscalización y demás acciones realizadas por la
Inspección General de Cooperativas (INGECOP). Entre sus principales artículos
pueden mencionarse:
Artículo 4o. Principios. Las cooperativas para tener la consideración como tales,
deberán cumplir los principios siguientes:
a) No perseguir fines de lucro, sino de servicio a sus asociados.
b) Ser de duración indefinida y de capital variable, formado por aportaciones
nominativas de igual valor, transferibles sólo entre los asociados.
22
c) Distribuir los excedentes y las pérdidas en proporción a la participación de cada
asociado en las actividades de la cooperativa.
d) Establecer un fondo de reserva irrepartible entre los asociados.
La literal c), en lo que a la distribución de excedentes se refiere se vio afectado
temporalmente el principio, debido a la emisión de la ley del Impuesto a Empresas
Mercantiles y Agropecuarias (IEMA) así como el Impuesto Sobre Productos
Financieros (IPF), las cuales dictan en los artículo 1al 5 literal c) y 9 literal b)
respectivamente, que están exentas de este impuesto todas las cooperativas
siempre y cuando no repartan excedentes o utilidades.
Las Federaciones, Confederación y Centrales de Servicios se definen en la Ley,
de la siguiente forma:
Artículo 15. Federaciones. “Las Federaciones son cooperativas de segundo grado,
formadas por dos o más cooperativas de primer grado, que se dediquen a
actividades semejantes”.
Artículo 16. Confederación. “La Confederación es una cooperativa de tercer grado,
integrada por dos o más Federaciones de una misma actividad económica. Las
confederaciones tendrán carácter representativo de los sectores a los cuales
pertenezcan sus afiliados”.
Artículo 17. Régimen Aplicable. “Las Federaciones y Confederación serán
consideradas como asociaciones cooperativas, por lo tanto son válidas para ellas
las disposiciones de constitución que le sean aplicables, así como los derechos y
obligaciones contenidos en el régimen de protección señalados en la presente ley
Artículo 18. Centrales de Servicio. Las Federaciones podrán formar centrales de
servicio, con el objeto de desarrollar proyectos económicos y prestación de
servicios, con aportaciones de sus integrantes. Para su constitución será suficiente
la fórmula contractual.
La protección estatal, la fiscalización y la creación del Instituto Nacional de
Cooperativas se indican en los siguientes artículos de la ley:
23
Artículo 23. Incentivos Fiscales y Ayudas Especiales. Las Cooperativas gozan de
la protección del estado, que proporcionará la ayuda técnica y financiera
necesaria, y especialmente lo siguiente:
a) Exención total del impuesto de papel sellado y timbres fiscales.
b) Exención del impuesto sobre compra-venta, permuta y adjudicación de
inmuebles, herencias, legados y donaciones, cuando sean destinados a los fines
de las cooperativas.
c) Exoneración de impuestos, derechos, tasas y sobrecargos en las importaciones
de maquinaria, vehículos de trabajo, herramientas, instrumentos, insumos, equipo
y material educativo, sementales y enseres de trabajo agrícola, ganadero,
industrial o artesanal, siempre que no se manufacturen en el país o en el área
centroamericana. Esta exoneración será aplicada en cada caso por el Ministerio
de Economía, previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas
INACOP, comunicada al Ministerio de Finanzas para los efectos aduanales; y
d) Las oficinas, empresas y funcionarios del estado, de las municipalidades e
instituciones autónomas o descentralizadas tramitarán con la mayor celeridad todo
asunto o gestión pertinente a las cooperativas, prestándole apoyo y auxilios.
Artículo 26. Fiscalización. Las cooperativas, federaciones y confederación estarán
sujetas a la fiscalización del estado, el cual, la ejercerá a través de la Inspección
General de Cooperativas, adscrita al Instituto Nacional de Cooperativas.
Artículo 27. Régimen de Fiscalización. Para que la Inspección General de
Cooperativas pueda cumplir a cabalidad su función, las entidades cooperativas
están obligadas a:
a) Adoptar las normas contables que establezca la Inspección General de
Cooperativas;
b) Llevar los libros de actas y registros contables autorizados por la Inspección
General de Cooperativas;
c) Enviar las nóminas de las personas electas para los distintos órganos de la
cooperativa, dentro de los diez (10) días de la elección; y
24
d) Remitir a la Inspección, dentro de los treinta (30) días de celebrada la Asamblea
Ordinaria Anual la memoria de labores y los estados financieros del ejercicio.
La creación del Instituto Nacional de Cooperativas está regulada en el artículo
siguiente:
Artículo 31. Creación. Con carácter de entidad estatal descentralizada y
autónoma, con personalidad jurídica y patrimonio propio, se crea el Instituto
Nacional de Cooperativas cuya denominación abreviada será INACOP. Tendrá
duración indefinida y su domicilio será el que determine el Organismo Ejecutivo en
el reglamento de la presente ley.
Lo que se deduce de los artículos citados es lo siguiente: Las obligaciones
tributarias de las cooperativas en Guatemala son prácticamente pocas limitándose
únicamente a declarar por aquellos actos y contratos que celebren con
particulares. Atendiendo a esto, a que en la realidad no se cumple el ánimo de no
lucrar y que prácticamente se convierte en una especie de enriquecimiento ilícito
para sus asociados puesto que el fisco deja de percibir son lo que hace necesario
modificar la naturaleza jurídica de las cooperativas dejando de ser empresa
privada sin ánimo de lucro al servicio de sus asociados para que se convierta en
una sociedad anónima especial y que declaren todos sus actos y contratos como
cualquier otra esto le restaría un refugio legal a personas que utilizan esta forma
de asociación para evitar pagarle al fisco y concretar de una manera más fácil y
segura la acumulación de dinero.
2.8.3 Reglamento de la Ley General de Cooperativas:
Artículo 1o. Naturaleza de las Cooperativas. “Las cooperativas deberán
proyectar la prestación de servicios a sus asociados. Sin embargo, en razón del
interés social y bienestar colectivo, el Instituto Nacional de Cooperativas INACOP,
podrá autorizar en cada caso, si lo estima conveniente, que los servicios se
25
extiendan a otros sectores. Cuando las cooperativas o federaciones de las mismas
obtengan autorización a que se refiere el párrafo anterior, los excedentes que se
generen se aplicarán a la reserva irrepartible”.
El patrimonio cooperativo estará integrado según lo indica el artículo siguiente:
Artículo 23. Régimen Económico. Las cooperativas para su desarrollo y
expansión, deberán contar con medios económicos constituidos principalmente:
a) Con el capital cooperativo, de naturaleza variable, representado por
aportaciones con valor nominal;
b) Las reservas en los porcentajes que se fijen en los estatutos;
c) Las contribuciones ordinarias y extraordinarias de los asociados;
d) Los préstamos, donativos, subvenciones que obtuvieren de entidades públicas
o privadas; y
e) Cualesquiera otros bienes, derechos o acciones que adquiera a título gratuito u
oneroso, siempre que con ello no se limite la soberanía de la cooperativa.
Estatutos Uniformes para Cooperativas:
En el Artículo 10 de la Ley General de Cooperativas se establecen los requisitos
mínimos que deben contener los Estatutos de una Cooperativa; y en el artículo 11
de la misma Ley, indica que el Instituto Nacional de Cooperativas INACOP
formulará los estatutos uniformes para cada uno de los tipos de cooperativa.
2.8.4 Estatutos:
Los estatutos de las cooperativas contienen las normas específicas de cada una
de ellas, se establecen principalmente como el instrumento de constitución,
mostrando su naturaleza, objeto, organización y forma de operación. Dichos
estatutos deben ser previamente autorizados por el Instituto Nacional de
Cooperativas.
26
2.8.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto Número 27-92 y sus
Reformas):
En esta ley, las exenciones para las cooperativas están bien definidas en
cuanto a las importaciones y a las operaciones que realicen localmente, de
acuerdo al artículo 7.
“ARTICULO 7, DE LAS EXENCIONES GENERALES. (Reformado por el Artículo
4 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República de Guatemala) Están
exentos del impuesto establecido en esta ley.
Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) (Reformado por el Artículo 4 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la
República de Guatemala.) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de
maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados
con la actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exención al
Ministerio de Economía previo dictamen favorable del Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Públicas otorgue la
franquicia correspondiente, acreditando en forma auténtica su derecho a la
exención.
En el mismo artículo de la Ley en el numeral 5, se indica cuando están o no
exentas las operaciones que realizan las cooperativas, así como el tratamiento del
impuesto pagado a sus proveedores, estableciendo en que momento se considera
costo para la cooperativa o cuando se toma como crédito fiscal parcialmente,
determinándolo en proporción a las ventas o servicios prestados en el periodo, con
terceros (no asociados).
El numeral 5) indicado, establece lo siguiente: “Las cooperativas no cargarán el
impuesto al valor agregado (IVA) cuando efectúen operaciones de venta y
27
prestación de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales
de servicio y confederaciones de cooperativas”.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El
impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito
fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crédito están exentos los servicios
que prestan, tanto a sus asociados como a terceros.
De conformidad con el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado Acuerdo
Gubernativo Número 311-97, respecto a las exenciones, indica:
“ARTICULO 9. De conformidad con el Artículo 7, numerales del 2 al 13, de la ley,
las personas y entidades en ellos enumeradas están exentas de cargar el
impuesto en las operaciones de venta o prestación de servicios a que se refieren
dichos numerales. Y deben pagar el impuesto en la adquisición de los bienes y
servicios que utilicen para el desarrollo de sus actividades.”
ARTICULO 11. Para los efectos del Artículo 7, numeral 5, de la Ley, las
cooperativas que realicen operaciones de ventas o prestaciones de servicios,
exclusivamente con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de
servicios y confederaciones de cooperativas, no cargarán el impuesto en dichas
operaciones. El impuesto que paguen en la compra de bienes o prestación de
servicios, formará parte del costo de adquisición de los mismos, por tratarse de
actividad exenta. En este caso, las cooperativas no deberán inscribirse como
contribuyentes.
Las cooperativas que también realicen operaciones con terceros, deberán
cargar el impuesto únicamente en las operaciones de ventas o prestaciones de
28
servicios que realicen con éstos. En este caso, deberán inscribirse como
contribuyentes del impuesto. En consecuencia, de acuerdo con el Artículo 16 de la
Ley, el impuesto que paguen a sus proveedores deberán distribuirlo
proporcionalmente entre el total de ventas y prestaciones de servicios gravados
(con terceros) y exentos. En la declaración mensual deberán consignar, como
crédito fiscal, únicamente, la proporción que corresponde a las ventas o
prestaciones de servicios gravados.
ARTICULO 37. DE LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS.
Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio en
cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes deberán llevar y mantener al
día un libro de compras y servicios recibidos y otros de ventas y servicios
prestados. El reglamento indicará la forma y condiciones que deberán reunir tales
libros que podrán ser llevados en forma manual o computarizada.
ARTICULO 52. DE LA FACTURACIÓN POR CUENTA DEL VENDEDOR.
(Reformado por el Artículo 25 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la
República de Guatemala)
Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales
que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no
extiendan o no le entreguen las facturas correspondientes, deberá emitir una
factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendrá el
impuesto respectivo.
NOTA: En el caso de éste artículo se pueden presentar dos situaciones, una en
la que al prestador del servicio se le descuenta el impuesto y otra en la que el
beneficiario o cliente lo absorbe, incrementando así el gasto causado, esto
dependerá de cómo se haya pactado el intercambio del bien o servicio.
29
2.8.6 Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92 del Congreso de la
República y sus Reformas):
En esta ley, las exenciones para las cooperativas están limitadas a las rentas
que obtienen por las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas o
federaciones, no así las que perciben en operaciones realizadas con terceros.
ARTICULO 6. RENTAS EXENTAS. Están exentas del impuesto…
q) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país, provenientes
de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias
de capital provenientes de operaciones con terceros pagarán el impuesto
establecido en esta ley.
ARTICULO 6. ACREDITAMIENTO DE LA BASE LEGAL. Las personas a que se
refieren los incisos c), d), e), o) y q) del Artículo 6 de la ley, deben acreditar ante la
Dirección, la situación que justifique aplicar la disposición legal que establece la
exención correspondiente.
Dicho acreditamiento lo deberán hacer efectivo, dentro del plazo de treinta (30)
días hábiles, contados a partir de la fecha en que concrete la situación que justifica
aplicar la exención.
RETENCIONES DEL IMPUESTO:
En lo que a retenciones del Impuesto Sobre la Renta se refiere, las cooperativas
deberán efectuarlas en los siguientes casos:
a) Cuando una cooperativa emite factura especial conforme lo establece la ley del
Impuesto al Valor Agregado, está obligada a retener impuesto sobre la renta con
carácter definitivo, de acuerdo al artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) Cuando una cooperativa pague o acredite remuneraciones a personal en
relación de dependencia, sean permanentes o eventuales, deben retener el
30
impuesto sobre la renta cuando corresponda y de conformidad con los artículos
37, 41, 57, 67, 68 y 70 de la ley, y artículos 13, 31, 33, 35 y 39 del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
c) Cuando una cooperativa pague o acredite en cuenta a contribuyentes
domiciliados en Guatemala, por servicios técnicos, profesionales o científicos,
servicios de transporte, arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, de
conformidad con el artículo 64 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, está
obligada a retener el 5%.
2.8.7 Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros (Decreto Número 26-95
del Congreso de la República de Guatemala):
Esta ley crea un impuesto específico que grava los ingresos por intereses de
cualquier naturaleza, que se paguen o acrediten a personas individuales o
jurídicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a fiscalización por la
Superintendencia de Bancos.
En el caso particular de las cooperativas, se debe tener mucho cuidado debido
a las operaciones que realiza, evaluando en qué momento están o no exentas de
efectuar la retención de este impuesto.
ARTICULO 9. DE LAS EXENCIONES. Están exentos del impuesto que establece
esta ley:
b) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, los centros educativos y
culturales, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, partidos
políticos, y demás entidades religiosas y de servicio, sociales o científicas, todas
legalmente autorizadas, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y
su patrimonio se destine exclusivamente a los fines de su creación y en ningún
caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
31
2.8.8 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos (Decreto Número 37-92 del Congreso de la República de
Guatemala):
En esta ley, la exención para las cooperativas está condicionada a los actos y
contratos realizados únicamente con sus asociados.
ARTICULO 10. DE LAS PERSONAS EXENTAS. Están exentos del impuesto, los
documentos que contengan actos o contratos gravados, realizados por:
5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederación de cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo los
actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto establecido en
esta ley.
Es obvio que si una cooperativa tiene carácter social y no lucrativo, los actos
que se realicen entre sus asociados no deben estar sujetos al impuesto de timbres
fiscales y papel sellado especial para protocolos. También es conveniente, en
opinión de la investigadora, que cuando se hagan con terceras personas (es decir
personas que no estén afiliadas a la cooperativa) si se aplique este impuesto
porque podría utilizarse esta herramienta para evadir impuestos.
Entendiéndose que el agente de retención es quien por ser deudor o por el
ejercicio de una función pública, una actividad, un oficio o una profesión se halla
en contacto directo con una suma de dinero que, en principio, correspondería al
contribuyente y, consecuentemente, puede amputar la parte de la misma que
corresponde al Fisco en concepto de impuesto, ingresándola a la orden de ese
acreedor.
El agente de percepción, por su parte, es aquél que por su profesión, oficio o
actividad se encuentra en la situación de recibir del contribuyente una suma de
dinero a cuyo monto originario debe adicionar el tributo que luego ingresará al
Fisco.
32
2.8.9 Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos
de Paz (Decreto Nùmero19-04 del Congreso de la República de Guatemala):
Según esta Ley, las Cooperativas gozarán de la exención a dicho impuesto
siempre y cuando no distribuyan beneficios o utilidades tal como se mencionó
anteriormente, y lo regula el artículo 4 literal e) de esta ley.
ARTICULO 4. Exenciones. Están exentos del impuesto que establece esta ley...
e) las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio
y confederación de cooperativas, centros educativos y culturales, las asociaciones
deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos políticos y las
entidades religiosas y de servicio social o científico, que estén legalmente
constituidas y autorizadas siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y
su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en
ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo
contrario no serán sujetos de esta exención.
2.8.10 Código de Comercio (Decreto Número 2-70 del Congreso de la
República de Guatemala y sus Reformas):
El Código de Comercio regula únicamente a las sociedades mercantiles no así
a las Cooperativas, pues no son catalogadas como sociedades mercantiles,
actualmente. Lo que pretende la investigadora es precisamente eso, que las
cooperativas de ahorro y crédito sean modificadas y la ley aplicable sea la ley
mercantil.
2.8.11 Código Tributario Decreto número 6-91 del Congreso de la República
de Guatemala y sus Reformas
Este código contiene todas las normas tributarias que se originan de los tributos
establecidos por el estado, así como las sanciones por infracciones a los deberes
formales, para lo cual se señalan a continuación algunos Artículos relacionados
directa o indirectamente con las cooperativas.
33
ARTICULO 28. AGENTE DE RETENCIÓN O DE PERCEPCIÓN. Son
responsables en calidad de agente de retención o de percepción, las personas
designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los
cuales deben efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Agentes de retención, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes
cantidades gravadas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una
parte de éstas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
ARTICULO 29. RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIÓN O DE
PERCEPCIÓN. Efectuada la retención o percepción, el único responsable ante la
Administración Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de
retención o de percepción.
La falta de cumplimiento de la obligación de enterar a las cajas fiscales, las
sumas que debió retener o percibir, no exime al agente de la obligación de enterar
en las cajas fiscales, las sumas que debió retener o percibir, por las cuales
responderá solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este último
efectúo el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente, por las retenciones o
percepciones efectuadas sin normas legales que las autorice, sin perjuicio de la
acción penal que pudiera corresponder.
ARTICULO 91. (Reformado por el Artículo 23 del Decreto número 58-96 del
Congreso de la República PAGO EXTEMPORÁNEO DE RETENCIÓN DE
TRIBUTOS. Quienes actuando en calidad de agente de retención o de percepción,
no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por
las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, serán sancionados con
una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o
percibido.
34
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la
Administración Tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la notificación del
requerimiento, sin que el agente de retención o de percepción cumpla con la
obligación de enterar los impuestos, se procederá conforme a lo que disponen los
artículos 70 y 90 de este Código.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES:
ARTICULO 94. (Reformado por el Artículo 26 del Decreto 58-96 del Congreso de
República de Guatemala). INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES.
SANCIONES. Constituye esta infracción, toda acción u omisión que implique el
incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en este Código y
en otras leyes tributarias.
Entre las principales infracciones a los deberes formales que podrían incurrir las
Cooperativas se pueden mencionar las siguientes:
1. Presentación extemporánea de declaraciones.
2. Habilitación extemporánea de libros. y
3. Actualizaciones de datos de inscripción fuera de tiempo.
35
CAPITULO III
3 LA INTERMEDIACIÓN Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTOS DE
COMERCIO
Es necesario, según la investigadora encontrar el origen de cada una de estas
actividades.
3.1. La Intermediación
El Diccionario de la Real Academia Española define al intermediario como “el
que media entre dos o más personas, y especialmente entre el productor y el
consumidor de géneros o mercancías; y así se dice de los traficantes,
acaparadores, proveedores, tenderos, tablajeros, etc”7.
Se puede apreciar que el uso común del término intermediación, hace
referencia a una actividad que implica comercio. Una persona pone en contacto a
otra, al productor con el consumidor.
En el lenguaje común al pensar en intermediación se piensa en comercio.
En términos jurídicos se entiende como “intermediario al que media entre dos o
más personas para arreglar un negocio, por lo general entre vendedores y
compradores a efecto de ajustar los contratos, especialmente de índole
mercantil”8.
Se puede estimar que también en este concepto, se hace referencia a una
actividad de comercio. Se reconoce la función de comerciante de aquella persona
que su actividad es colaborar en el perfeccionamiento de diferentes contratos. Se
7 Diccionario de la Lengua Española, pág. 833
8 Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales, pág 350.
35
36
puede apreciar que las acepciones de la palabra intermediario, hace referencia a
una persona que media entre el productor y el consumidor.
En términos de la banca se entiende por intermediación “la actividad que
realizan los bancos, al tomar depósitos de clientes a un cierto plazo y con un
determinado interés, y prestarlos a otros clientes a otro plazo y con otro tipo de
interés, generalmente más alto”9.
Al hablar de intermediario, o intermediación, necesariamente se habla de una
actividad comercial, es una actividad en la que una persona ofrece determinado
servicio a otra que lo necesita.
Se debe entender que todo acto de intermediación en el que una persona
ponga a disposición de otras, servicios, productos o bienes, que sean generados
por terceros, está comerciando, está intermediando entre el productor y el
consumidor. Es una actividad comercial por excelencia.
3.1.1. La Actividad Financiera
El término financiera proviene del vocablo financiar. Siguiendo el mismo método
que se empleó al definir la palabra intermediario, se definirá la locución financiar
tomando en cuenta su acepción común y la utilizada dentro del campo de la
actividad económica y bancaria.
El Diccionario de la Real Academia Española define el término financiar de la
siguiente forma: “Aportar el dinero necesario para una empresa. Sufragar los
gastos de una actividad, obra, etcétera.
La acepción normal de la palabra, implica la existencia de una empresa, que es
la que recibe el dinero de quienes participan de sus frutos. Ahora bien, para lograr
9 Ramón Tamames, Santiago Gallego, Diccionario de economía y finanza, pág. 305
37
encuadrar el término “financiera o financiamiento” en el sentido que se debe
analizar, resulta imperativo el conocer la definición que se da a la palabra en los
diccionarios económicos o bursátiles.
A cambio del dinero que prestan, los inversionistas se convierten en
acreedores y reciben una promesa de reembolso del capital y de pago de
intereses sobre el mismo.
Robert Marcuse en su diccionario de términos financieros y bancarios define el
término financiamiento de la siguiente manera: “Forma de obtener recursos,
bienes o servicios del mercado, sin la necesidad de pagar la totalidad de su precio,
Comprometiéndose a completar el pago del precio más intereses, en determinado
tiempo”10.
El conjunto de acepciones presentadas del término financiera o financiamiento,
nos permite comprender el alcance que la palabra tiene.
El término es utilizado para referirse a actividades comerciales, y hace
referencia a la forma en que dicha actividad comercial se va a perfeccionar.
El financiamiento, entendido según el concepto de Marcuse, es lo que permite
que los grandes comerciantes puedan regenerar sus inventarios, y lograr la oferta
al público de nuevos productos con la ventaja de poder pagar su precio de una
forma diferida.
3.2. Intermediación Financiera
Del estudio semántico realizado de ambos términos que componen la frase
“intermediación financiera”, y al no existir una definición de dicha frase en las
10
Marcuse, Robert, Diccionario de términos financieros y bancarios, pág. 84
38
referencias consultadas, nos permite definir la intermediación financiera así: Es la
actividad que realiza un intermediario que ofrece sus productos, obtenidos a través
de recursos propios o ajenos, al público en general quien lo puede obtener
pagando el precio total, o bien diferir el pago en el tiempo.
De cualquier forma la intermediación financiera es una actividad comercial. Una
actividad comercial que beneficia a los comerciantes, así como al público. Incluso
se debe entender como actividad comercial, las actividades bursátiles, las
bancarias o las de compra y venta de bienes y servicios realizada por medio de los
almacenes comerciales.
Realizar la intermediación financiera, no es más que dedicarse a realizar
actividades comerciales, es proporcionar a los clientes diferentes opciones para
obtener los productos que necesitan para mejorar su condición de vida.
3.3. Funcionamiento de la Intermediación Financiera
La intermediación financiera denota la labor que desempeña quien recibe
fondos y, por tanto, es deudor de los depositarios o transferentes de dichas
cantidades que deberán ser devueltas en un período determinado, y que luego
presta las sumas recibidas a terceros respecto de los cuales es acreedor,
generando así un circuito de circulación monetaria en el cual la persona
intermediaria, en forma independiente, es a la vez deudora y acreedora al mismo
tiempo.
“El principal papel de un banco consiste en guardar fondos ajenos en forma de
depósitos, operaciones denominadas de pasivo; los bancos cobran una serie de
39
comisiones por los distintos servicios que ofrecen a sus clientes: tarjetas de
crédito, posibilidad de descubierto, banco telefónico, entre otros”11.
Sin embargo, puesto que el banco puede disponer del ahorro del depositante,
remunera a este último mediante el pago de un interés. Podemos distinguir varios
tipos de depósitos
a) En primer lugar, pueden materializarse en las denominadas cuentas
corrientes: el cliente cede al banco unas determinadas cantidades para que
éste las guarde, pudiendo disponer de ellas en cualquier momento. Tiempo
atrás, hasta adquirir carácter histórico, estos depósitos no estaban
remunerados, pero la creciente competencia entre bancos ha hecho que
esta tendencia haya cambiado de forma drástica en todos los países
occidentales.
b) En segundo lugar, los bancos ofrecen cuentas de ahorro, que también son
depósitos a la vista, es decir, que se puede disponer de ellos en cualquier
momento. Los depósitos y reintegros se realizan y quedan registrados a través de
una cartilla de ahorro, que tiene carácter de documento financiero. La
disponibilidad de este tipo de depósitos es menor que la de las cuentas corrientes
puesto que obligan a recurrir a la entidad bancaria para disponer de los fondos,
mientras que las cuentas corrientes permiten la disposición de fondos mediante la
utilización de cheques y tarjetas de crédito.
c) En tercer lugar hay que mencionar las denominadas cuentas a plazo, en las que
no existe una libre disposición de fondos, sino que éstos se recuperan a la fecha
de vencimiento aunque, en la práctica, se puede disponer de estos fondos antes
de la fecha prefijada, pero con una penalización (la remuneración del fondo es
menor que en el caso de esperar a la fecha de vencimiento).
d) En cuarto lugar, existen los denominados certificados de depósito, instrumentos
financieros muy parecidos a los depósitos o cuentas a plazo fijo; la principal
11
Cabanellas, Guillermo, Temas de derecho comercial moderno, pág 73
40
diferencia viene dada por cómo se documentan. Los certificados se realizan a
través de un documento escrito intercambiable, es decir, cuya propiedad se puede
transferir y negociar en los mercados financieros.
e) Por último, dentro de los distintos tipos de depósitos, los depósitos de ahorro
vinculado son cuentas remuneradas y relacionadas con operaciones bancarias de
activo (es el caso de una cuenta de ahorro vivienda: Las cantidades depositadas
deben utilizarse para un fin concreto, la adquisición de vivienda en este caso).
Los bancos, con estos fondos depositados, conceden préstamos y créditos a
otros clientes, cobrando a cambio de estas operaciones (denominadas de activo)
otros tipos de interés.
Estos préstamos pueden ser personales, hipotecarios o comerciales. La
diferencia entre los intereses cobrados y los intereses pagados constituye la
principal fuente de ingresos.
Los bancos, también ofrecen servicios de cambio de divisas, permitiendo que
sus clientes compren unidades monetarias de otros países.
Es así como sólo las sociedades especiales en este caso como lo son los
bancos, están autorizadas para realizar este tipo de intermediación pues, esto no
lo podría realizar una persona individual, porque la intermediación financiera
bancaria únicamente la pueden realizar los bancos autorizados conforme le Ley de
Bancos y Grupos Financieros.
3.3.1. Concepto de Ahorro
El ahorro financiero se define como el incremento de los activos financieros
(títulos y obligaciones de mediano y largo plazos) del sector privado en bancos y
en el Gobierno.
41
El principal obstáculo a la aplicación de este concepto radica en la
transformación que habría que realizar en los patrones de ahorro de las unidades
superávitarias, ya que su conducta tradicional está muy arraigada en motivos
especulativos y de supervivencia, más que en motivos de rentabilidad y de
eficiente asignación de recursos.
El volumen del ahorro puede ser incrementado por la intermediación financiera
de las instituciones y bancos de fomento, ya que aunque existen montos de
ahorros disponibles en los bancos para hacer préstamos, las empresas
necesariamente tendrán que generar sus propios ahorros internos para poder
recibir esos préstamos.
De esta forma se presenta el primer efecto de la intermediación financiera, que
se complementa con la movilización de los ahorros, contribuyendo a incrementar
los ahorros, internos totales de la economía.
A causa de las imperfecciones de los mercados financieros en los países en
desarrollo, muchos inversionistas se muestran reacios a correr riesgos. Por eso
los depósitos de ahorro son el sustituto más difundido de los títulos-valores.
Sin embargo, la teoría financiera moderna asevera que la intermediación de las
instituciones financieras puede reducir los riesgos implícitos en los activos
financieros mencionados.
3.4. Alternativas para la Financiación de Empresas
La especialización de la intermediación financiera, dentro de los planteamientos
enunciados, llegará a constituir una interesante estructura financiera alternativa
42
para la financiación de empresas, que no implica la plena utilización de su
capacidad de endeudamiento, al actuar como activos compradores y vendedores.
Un fenómeno importante que presentan los sistemas financieros en las
economías de los países en desarrollo lo constituyen las sustanciales
indivisibilidades de los capitales a que suelen estar sujetas las corporaciones, y
que representan un fuerte impedimento para la emisión pública de valores de
renta fija y variable, y para la formación de un mercado de capitales.
La participación del sector empresarial en el mercado financiero, por conducto
de los intermediarios, acarrea diversas posibilidades de mejorar sus negocios, ya
que, al aumentar el patrimonio líquido de la empresa con la emisión de acciones y
otros activos financieros, se estará reforzando su capacidad de recibir recursos
adicionales por intermedio de préstamos en condiciones más favorables.
El objetivo inmediato del sistema de intermediación financiera deberá ser la
provisión de incentivos y medios para invertir los recursos en nuevas formas de
ahorro financiero, que hará rápidamente disponible el financiamiento para
proyectos productivos, que precisan de más fondos que los que los empresarios
pueden proveer.
3.5 La intermediación Financiera Multiplica el Desarrollo del País
Entre los temas fundamentales que abarca la economía como ciencia social se
encuentra la relación que existe entre los recursos y las necesidades, es decir, la
manera como los individuos y las sociedades utilizan los recursos que tienen a su
alcance para satisfacer sus necesidades.
Quizá el problema más básico de la economía estribe en tratar de satisfacer
necesidades primarias tales como alimentación, vivienda y empleo.
43
Se trata de un planteamiento que se ve exacerbado por lo que los economistas
denominan problema de escasez, el cual se presenta cuando no existen
suficientes recursos para satisfacer todas las necesidades de la gente.
La escasez puede afectar cualquiera de los elementos necesarios para una
economía productiva: tierra, trabajo y capital.
El capital, que es una reserva de bienes acumulados para producir ya sea otros
bienes o el dinero para adquirirlos, es uno de los recursos más escasos, sobre
todo en países en vías de desarrollo como el nuestro.
Las empresas que producen los bienes que la gente necesita disponen de tres
fuentes de capital: fondos generados internamente, préstamos de instituciones
financieras y financiamiento captado en los mercados de capital.
La solidez financiera de una empresa y sus posibilidades de crecer están
dictadas por la combinación particular de estas formas de financiamiento.
En las economías de América Latina y el Caribe, donde escasean los
préstamos a largo plazo y el capital de inversión, es muy difícil que las compañías
de pequeña y mediana escala capten recursos para mejorar operaciones, ampliar
instalaciones o competir con otros mercados; tienen muy pocas alternativas que
no sean onerosos préstamos bancarios a corto plazo o recursos provenientes de
familiares y amigos.
Los préstamos e inversiones con fines de desarrollo que se realizan a través de
instituciones financieras ayudan a solucionar los problemas que surgen a raíz de
la escasez de préstamos y financiamiento de capital en condiciones razonables.
44
Es una forma de intermediación en la que la aplicación de un principio ayuda a
alcanzar los resultados esperados, como por ejemplo, movilizar recursos escasos
para lograr mejoras duraderas en el nivel de vida, crear riqueza nacional al apoyar
métodos viables de producción y proyectos de infraestructura, y ampliar el sector
de servicios financieros.
La intermediación es especialmente útil para la pequeña y mediana empresa,
que con frecuencia no tiene acceso directo a mecanismos formales de crédito o
cuyas actividades se desenvuelven en mercados de capital relativamente
subdesarrollados.
La introducción de nuevos instrumentos financieros y servicios bancarios
privados a empresas de pequeña y mediana escala ha sido decisiva para la labor
del desarrollo económico sostenible de la nación
45
CAPÍTULO IV
4. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA DE LAS
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO EN GUATEMALA
4.1 Las Cooperativas de Ahorro y Crédito en Guatemala
Como lo ha indicado la investigadora a lo largo del presente trabajo de
investigación, en Guatemala, las cooperativas son consideradas personas
jurídicas sin finalidades lucrativas, esto al tenor de lo preceptuado en el artículo 15
numeral tercero del código civil guatemalteco vigente Decreto Ley 106.
Según la Ley General de Cooperativas, Decreto 82-78 del Congreso de la
República, de Guatemala, la naturaleza jurídica de las cooperativas debidamente
constituidas, son asociaciones titulares de una empresa económica al servicio de
sus asociados, que se rigen en su organización y funcionamiento por las
disposiciones de la presente ley. Además, cuentan con personalidad propia y
deberán ser inscritas en el Registro respectivo.
De hecho, dentro sus objetivos están: a) Promover el mejoramiento social y
económico de sus miembros mediante la realización de planes, programas,
proyectos y actividades que demanden el esfuerzo común, la ayuda mutua, la
acción conjunta y la solidaridad; b) Fomentar el hábito del ahorro entre los
asociados; c) Regular el interés del dinero librando a los asociados de la usura; d)
No perseguir fines de lucro sino de servicio a los asociados; e) Propiciar dentro de
la empresa la práctica del cooperativismo, tanto en su filosofía como en su
organización.
4.1.1 Los principios que rigen el cooperativismo en Guatemala
Lo que se pretende es centrar la discusión sobre los principios cooperativos
antes expuestos, realizando un análisis de ellos, rescatando lo positivo que
45
46
puedan tener y a la vez dejando entrever sus limitaciones a nivel de aplicación.
Dada esta condicionante se tomarán solo cuatro de los seis fundamentos.
a) Libre adhesión y retiro voluntario
Las cooperativas se supone que son asociaciones abiertas tanto para la
entrada como para la salida de gente (asociados), sin embargo luego esto
ocasiona problemas fundados en el propio principio, si bien tiene que ser abierta,
si un socio de una cooperativa se sale de ella provoca un gran quiebre dentro de
la misma entidad dado que su capital se va con él, lo que puede provocar es la
desaparición de la cooperativa, por otro lado toda persona puede ingresar a una
cooperativa pero surgen problemas, porque los nuevos socios que van estar
estandarizados sin importar su aporte, es decir si es bastante, poco o nada.
b) Igualdad de Derechos y Obligaciones:
Si un asociado coopera con capital y productos su posición dentro de la
cooperativa será la misma que él resto, pero para los que aportaron menos, su
posición será mayor subjetivamente.
En cambio el asociado que no aporta casi nada, la sustentabilidad de la
cooperativa se ve amenazada.
Es decir es un principio por demás filosófico, cuya práctica a la realidad se torna
muy difícil.
El otro punto es en cuanto al voto, por un lado un voto por asociado le da
credibilidad y respaldo a la naturaleza jurídica de la cooperativa en Guatemala
pero por otro, la misma igualdad proporcional se ve afectada en cuanto a que el
que más aporta más derecho de decisión tiene, recayendo en lo mismo se corre el
peligro de la desaparición de la cooperativa.
47
c) Procurar el mejoramiento social y económico de sus miembros mediante
el esfuerzo común
Si se analiza desde un punto social y no tanto económico (aunque la economía
es parte de lo social), puede darse cuenta que una organización de este tipo
supone un trabajo comunitario y de mutua confianza entre los asociados, que
basados en elementos de reciprocidad pueden ser entendidos pero aquí, en la
cooperativa, los lazos de reciprocidad no son obligatorios, sino que se basan en
elementos productivos generales cosas que son difíciles de entender para la gran
mayoría.
d) Procura una organización democrática.
Este fundamento del cooperativismo intenta guardar la participación y la
responsabilidad de todos los socios en las acciones que la cooperativa tome así
como establecer bajo el criterio de un socio un voto un directorio que represente a
la cooperativa y cumpla funciones de administración y control pero siempre bajo la
atenta mirada del colectivo. A la vez este punto quizás es uno de los que más
entra en conflicto a la hora de su tratamiento cultural.
Como premisa de las cooperativas está la necesidad de un ordenamiento
democrático dentro de la organización, sin embargo, la organización está
constituida por miembros que a su vez forman un colectivo inserto en una cultura,
esta cultura posee ciertos rasgos y pautas culturales que determinan la
preeminencia de un grupo etario sobre otro de un genero sobre otro o incluso de
una familia sobre otra (todo esto es un supuesto). Luego las organizaciones
cooperativas con su consideración de la democracia ante todo, chocan con la
cultura de determinados grupos que pudiendo ser cooperativas, y siéndolos, no
mantienen la rigidez de este fundamento. Así su aplicabilidad está en relación con
la flexibilidad de este fundamento frente a instituciones que la cultura propia
48
determina y por tanto debe asumirse para no desarticular instituciones que, si
existen, mantiene la unidad del grupo como unidad social y cultural.
e) Distribución equitativamente de los excedentes:
Este principio se basa en la igualdad al acceso a los recursos y las ganancias
que ellos produzcan. Es así como los excedentes se reparten en tres vías una a la
educación de los socios, otro a las reservas del colectivo y una tercera parte a
distribuir entre los socios, de acuerdo a su trabajo y no a su capital o producción.
Si bien es cierto este elemento o fundamento tiene su valor en sí mismo, no es
menos cierto que este punto puede acarrear grandes problemáticas dado que los
socios con mayor capital pueden exigir un pago de excedentes mayor. En
comunidades con una organización interna que discrimina el prestigio de sus
miembros de acuerdo a lo que estos poseen, este punto puede ser contrario a las
pautas culturales de dicha comunidad, por otra parte si el prestigio está dado por
los que cada miembro posee y por su capacidad de compartir lo que tiene con el
resto de los miembros de la comunidad, no sería tan problemático este punto dado
que el reparto de los excedentes de alguna forma llegaría a todos los miembros de
la comunidad ya sea por obsequios que se entregan entre si los miembros como
por fiestas y rituales que el poseedor de mayor prestigio dentro de las comunidad
realizaría para mantener este prestigio.
f) Fomento a la Educación:
Este punto puede tener sus ventajas basadas en la importancia que tiene hoy
por hoy el tema de la educación, sin embargo, no puede olvidarse que siendo este
un principio cooperativo debe ser cumplido, lo que responde o puede no responder
a las inquietudes y necesidades del colectivo. La educación en comunidades
puede ser destinada no necesariamente a educación formal sino que puede ser
orientada a recuperación de tradiciones culturales propias a investigación para las
mejoras de cultivos o viviendas u otros, pero sobretodo es necesario dejar en claro
49
que cada comunidad tomará las decisiones de forma soberana sobre la aplicación
de este fundamento.
Así los fundamentos del cooperativismo tienen su base en la igualdad de las
personas y de la importancia del trabajo personal, familiar o comunitario. Cada
comunidad adscrita a una cooperativa toma sus propias decisiones, dado el
principio básico de democracia de las cooperativas. Cada comunidad es soberana
de sí misma y su desarrollo se enmarcara dentro de las necesidades que ella
perciba en sí misma y no en patrones externos de otras comunidades o
cooperativas.
4.1.2 Estudio de la Naturaleza Jurídica de las Cooperativas de Ahorro y
Crédito en Guatemala:
Las cooperativas debidamente constituidas, son asociaciones titulares de una
empresa económica al servicio de sus asociados, que se rigen en su organización
y funcionamiento por las disposiciones de esta ley. El Cooperativismo en
Guatemala constituye una herramienta que permite a las comunidades participar
en lograr el bienestar común.
Sin embargo en otros países, en legislaciones extranjeras, se regulan las
Cooperativas como Sociedades de naturaleza mercantil, es decir, con forma
mercantil; nace la inquietud en la persona que escribe por que se da esta situación
y analizar si en Guatemala sería conveniente darles tal naturaleza, tomando en
cuenta que en la realidad dichas asociaciones tienen ánimo de lucro y de
conformidad con la legislación nacional esto no es o por lo menos no debería de
ser así.
Muchas de las cooperativas de ahorro y crédito que funcionan en el país,
tienen fines lucrativos; al otorgar préstamos obtienen utilidades, intereses,
ganancias pero aun así continúan regidas por Ley General de Cooperativas, lo
cual resulta contraproducente, ya que la realidad no concuerda con la ley, es por
ello parece que justificable la presente investigación para determinar el
50
funcionamiento de las cooperativas en países que les otorgan naturaleza mercantil
y no civil, para determinar con base a los resultados del trabajo realizado, si es
conveniente o no cambiar la naturaleza jurídica de las Cooperativas.
Su Naturaleza Civil:
Las cooperativas en Guatemala son personas jurídicas de derecho privado “sin
fines de lucro” que son reconocidas como asociaciones. Por lo que tienen
personalidad jurídica propia pero para que nazcan a la vida jurídica deberán ser
inscritas en el Instituto Nacional de Cooperativas.
El cooperativismo en Guatemala se funda en los siguientes principios:
a) Procurar el mejoramiento social y económico de sus miembros mediante el
esfuerzo común;
b) No perseguir fines de lucro, sino de servicios a sus asociados;
c) Ser de duración indefinida y de capital variable, formado por aportaciones
nominativas de igual valor, transferibles sólo entre los asociados;
d) Funcionar conforme a los principios de libre adhesión, retiro voluntario, interés
limitado al capital, neutralidad política y religiosa e igualdad de derechos y
obligaciones de todos sus miembros;
e) Conceder a cada asociado un solo voto, cualquiera que sea el número de
aportaciones que posea. El ejercicio del voto podrá ser delegado, cuando así lo
establezcan los Estatutos;
f) Distribuir los excedentes y las pérdidas, en proporción a la participación de
cada asociado en las actividades de la cooperativa;
g) Establecer un fondo de reserva irrepartible entre los asociados; y
h) Fomentar la educación e integración cooperativa y el establecimiento de
servicios sociales.
Pero como ya se analizó con anterioridad, muchos de estos principios no son
aplicables a la realidad guatemalteca y casi todos no se cumplen.
El problema radica en que con ocasión de la interpretación de las normas del
Código Civil decreto Ley 106, las Cooperativas son Asociaciones de naturaleza
civil, y de acuerdo a las normas de la Ley General de Cooperativas son
51
asociaciones titulares de una empresa económica al servicio de sus asociados.
Sin embargo en otras legislaciones son concebidas como Sociedades Mercantiles.
De conformidad con la realidad guatemalteca, existen cooperativas de ahorro y
crédito que parecieran tener fines lucrativos, no obstante la ley de la materia
establece entre los principios enumerados en el artículo cuatro, y con los cuales
deben cumplir las cooperativas para que se les consideren como tales, no
perseguir fines de lucro, sino de servicio a sus asociados; ya que
independientemente de lo que realizan en beneficio de sus agremiados, también
realizan otras actividades, como por ejemplo, colocar dinero en los bancos para
generar intereses, dar préstamos con un fin lucrativo, en cuanto a los intereses,
etc.
4.1.3 La Intermediación Financiera de dichas Cooperativas
En Guatemala, es bien sabido que las Cooperativas de Ahorro y Crédito
ofrecen a sus socios mucho más que servicios financieros. Dándoles oportunidad
de ser cooprietarios de su propia institución financiera ayudándoles a iniciar un
nuevo negocio, facilitándoles la construcción de casas y con la educación de sus
hijos y en las Cooperativas mejor organizadas se prueban las mieles de decidir en
una empresa financiera.
Efectivamente las cooperativas de Ahorro y Crédito por sus operaciones
comerciales parecen más bancos que cooperativas propiamente. Más con fines de
lucro que sin fines de lucro.
4.1.4 Similitudes de las Cooperativas de Ahorro y Crédito y los Bancos en
Guatemala
Es necesario, según la investigadora tomar en cuenta ciertos datos ralativos a
los bancos para determinar que en realidad hay más similitudes entre los bancos y
52
las Cooperativas de Ahorro y Crédito. Desde la intermediación financiera, pasando
por las actividades activas y pasivas del mismo.
4.1.4.1 Definición de Banco
Desde la creación de los bancos, su actividad principal fue la de recibir fondos
del público.
Actividad que se fue perfeccionando con el tiempo y la cual llego a convertirse
en su esencia, en su giro normal.
Conforme fue creciendo la actividad de los mismos, se fueron agregando otras
como de recibir y dar créditos, posteriormente se agregaron otros servicios
financieros.
Ahora bien el Instituto de Enseñanza Programada e Ingeniería de Sistemas
Educativos con sede en Barcelona, España da la siguiente definición “Son las
personas jurídicas que con habitualidad y ánimo de lucro, reciben del público en
forma de depósito irregular (con autorización para usar la cosa depositada), o en
otras análogas, fondos que aplican por cuenta propia a operaciones activas de
crédito y a otras inversiones con arreglo a las leyes y los usos mercantiles,
prestando además por regla general a sus clientes servicios de giro, transferencia,
custodia, mediación y otros en relación con los anteriores, propios de la comisión
mercantil”12.
12 Curso de operaciones bancarias, administrado por la EPISE (Enseñanza Programada e Ingeniería de Sistemas Educativos) Barcelona, España en el año 1973
53
Según Roxana Escoto Leiva “los bancos son entidades financieras que nacen
de la intermediación publica de los recursos financieros que es su actividad
específica y habitual”13.
Y aunque tal definición puede ser aplicada a otras entidades financieras no es
factible, sin embargo, banco es aquel que recibe depósitos del público en cuentas
corrientes.
Ahora bien realizando un análisis de toda la estructura jurídica mercantil y
bancaria, la investigadora realiza la siguiente definición de banco: Es una
Sociedad Anónima Especial cuya actividad principal es la intermediación
financiera, consistente en captar dinero o cualquier representativo del mismo, del
publico destinándolo al financiamiento de cualquier naturaleza sin importar cuál es
la forma jurídica de dichas captaciones y financiaciones.
Es una Sociedad Anónima especial puesto que se rige por las normas del
Código de Comercio, Decreto Número 2-70 del Congreso de la República de
Guatemala y su ley específica como lo es la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
Decreto Número 19-2002 del Congreso de la República de Guatemala y sus
modificaciones en el año de dos mil once.
Igualmente podría decirse que es una Persona Jurídica como se mencionó en
las anteriores definiciones y no deja de tener razón por la capacidad que tienen
estos de adquirir derechos y responsabilidades, sin embargo y en análisis del
Código Civil y de Comercio es más específico Indicar que son Sociedades
Anónimas Especiales por que se rigen: a. por las disposiciones del Código de
Comercio; b. por las disposiciones de la Ley de Bancos y Grupos financieros; c.
Por las disposiciones emitidas por la Junta Monetaria y d. en lo que fuera posible
por las disposiciones de la Ley Orgánica del Banco de Guatemala, La Ley
13 Escoto Leiva, Roxana, Banca Comercial, Editorial Universidad Estatal a Distancia, primera Edición, San José de Costa Rica, 2004 pág. 32
54
Monetaria y La Ley de Supervisión Financiera. Todo esto al tenor de lo
preceptuado en el artículo cinco de la Ley de Bancos y Grupos financieros.
De la actividad financiera ya se ha mencionado mucho en los anteriores
capítulos por lo que lo único que puede agregarse es que solo los bancos que
estén legalmente constituidos conforme a las disposiciones legales pueden
dedicarse a la intermediación financiera, los que no incurren en el delito de
intermediación financiera.
4.1.4.2 Recursos de los Bancos
RECURSOS PROPIOS
Básicamente está constituido por el capital del banco, que está constituido por
el aporte dinerario de los accionistas; más las reservas y los bienes inmuebles,
equipo y mobiliario y otros activos.
Puede analizarse que las Cooperativas de Ahorro y Crédito también necesitan
de dichos recursos para su funcionamiento.
RECURSOS DE TERCEROS
La investigadora le denomina así a los depósitos captados del público y en
menor medida de otras obligaciones, como puede ser la emisión de bonos,
préstamos entre entidades, etc.
Al hacer la comparación respectiva con las Cooperativas de Ahorro y Crédito,
se determina que igualmente necesitan de los recursos del público para subsistir,
es más es su curso normal si no, no tuviera razón de existir.
55
LA LIQUIDEZ
Según Daniel Ramírez, “Consiste en la capacidad de un banco, de hacer frente
al retiro de depósitos y obligaciones corrientes. Es decir, satisfacer los
requerimientos de efectivo conforme a la variabilidad de los depósitos y
obligaciones de la entidad, así como la capacidad necesaria para que la entidad
pueda continuar otorgando préstamos; es decir, puede seguir intermediando en el
crédito y no se detenga”14.
Además indica el mismo autor que la liquidez es para los depositantes de una
entidad una cuestión esencial.
LA SOLVENCIA
Esto resulta ser la capacidad económica con que cuenta el banco para hacerle
frente a todo el pasivo contratado y más a las fluctuaciones del mercado.
Para la investigadora es aquí donde realmente radica el éxito de un banco, ya
que los créditos bien otorgados, realizando un estudio previo de las situaciones de
riesgo, además de ser formalizados cuidadosamente, utilizando contratos con las
cláusulas adecuadas y solicitando las garantías suficientes, garantiza el éxito de
los mismos.
4.1.4.3 Los Riesgos de la Banca
El riesgo es un elemento habitual en cualquier operación comercial existente y
en la actividad bancaria no es la excepción.
14 Ramírez Gaitán, Daniel Ubaldo, Derecho Bancario y Bursatil Zona Grafica, Guatemala, Guatemala 1ª. Edición pág. 41
56
“En la actividad económica el riesgo aparece como un elemento importante a
tener en cuenta. El mundo de los negocios es a fin y al cabo tomar riesgos y
evaluar incertidumbres”15.
Pero en esta actividad económica en particular, la de la banca, el riesgo
aumenta. Es más sirve como un estímulo, por que a mayor riesgo, es mayor la
rentabilidad y la ganancia sea desde el punto de vista que se mire.
El dinero es tentativo para cualquier persona y en esta parte de la actividad
comercial, el manejo de dinero y de instrumentos representativo del mismo es el
diario vivir y es de esperarse que las personas que trabajan en un banco, tanto
funcionarios como empleados, están sujetos a errores y algunos tentados a
aprovechar cualquier descuido o error para beneficiarse ilegítimamente.
Es por ello que el riesgo está presente.
La Ley de Bancos y Grupos Financieros no se quedo atrás y regulo al respecto,
en el Artículo 55: “Los bancos y las empresas que integran grupos financieros
deben contar con proceso integrales que incluyan, según el caso, la
administración de riesgos de crédito, de mercado, de tasas de interés, de liquidez
cambiario, de transferencia, operacional y otros a que estén expuestos, que
contengan sistemas de información y un comité de gestión de riesgos, todo ello
con el propósito de identificar, medir monitorear, controlar y prevenir los riesgos.
Entonces pues, qué diferencia hay en cuanto al riesgo que corre un banco a
una Cooperativa de ahorro y crédito ¿Qué acaso están asegurados contra
cualquier inconveniente?.
15 Villegas Carlos Gilberto, Operaciones bancarias Tomo I, Buenos Aires Argentina, 1996 pág. 26
57
Por lo analizado en el subtema de las similitudes existentes que existe entre un
banco y una Cooperativa de Ahorro y Crédito, se determina que hay más
similitudes entre estas dos entidades que ninguna otra, pero está a diferencia de
los primeros goza de ciertas ventajas en el plano tributario.
4.1.5 Características Distintivas entre Cooperativas de Ahorro y Crédito y los
Bancos en Guatemala
Alguna de las características distintivas entre las Cooperativas de Ahorro y
Crédito son:
a. Su capacidad para aceptar depósitos y proporcionar crédito
b. A diferencia de otras Cooperativas, estas pueden aceptar depósitos
totalmente retirable a sus miembros
c. Los fondos operativos son “aportaciones”
d. Realizan préstamos a sus miembros, tomando en cuenta principalmente la
capacidad del pago de estos
e. Dependen de los esfuerzos voluntarios de sus miembros
Ante todo esto, queda claro que las Cooperativas de Ahorro y crédito realizan
intermediación financiera, lo cual se puede comprobar con la intermediación
financiera que realizan los bancos.
4.1.6 Desventajas de la no Naturaleza Mercantil de las Cooperativas de
Ahorro y Crédito en Guatemala
En virtud de los principios que rigen el cooperativismo y la forma en que
funcionan las cooperativas en Guatemala se desvirtúa la naturaleza jurídica de las
cooperativas, puesto que su finalidad es no lucrativa, sin embargo en la realidad
cuyo propósito es ese, generando ganancia para sus asociados. Esto sucede para
evitar el pago de impuestos a que están sujetos las demás sociedades mercantiles
58
Las consecuencias radican en que el Estado de Guatemala deja de percibir
ingresos por las actividades que ya se mencionaron y analizadas debidamente son
mercantilistas y no civilistas. Siendo entonces que las cooperativas son personas
jurídicas que perciben lucro y deben inscribirse en el Registro Mercantil y no en el
Registro de cooperativas; en vez de estar exentas deberían pagar todos los
impuestos a que están afectas todas las demás sociedades, sean estas anónimas,
en comandita simple, comandita por acciones, responsabilidad limitado sociedad
colectiva. Por lo que conviene en el presente trabajo analizar cómo se interpretan
las cooperativas en la ley, frente a lo que sucede en la realidad, y como se
interpretan las cooperativas como sociedades mercantiles en la legislación
comparada, para determinar si efectivamente deben ser consideradas como tal.
4.1.7 La Situación Tributaria de las Cooperativas en Guatemala
Las Cooperativas al momento de su constitución e inscripción ante la
Superintendencia de Administración Tributaria, SAT está afecta a obligaciones
tributarias e incentivos fiscales de acuerdo al Código Tributario, a la Ley del
Impuesto a Valor Agregado, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Ley del Impuesto
sobre Productos Financieros y Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos, al convertirse en contribuyente queda afecta de
la siguiente manera:
4.1.7.1 Obligaciones Tributarias
1) Obligaciones Tributarias de Acuerdo al Código tributario:
Será aplicable a las infracciones y sanciones, estrictamente en materia
tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las leyes
que regulan cada tributo. Los sujetos tributarios o sus representantes que deban
presentar declaración, lo harán de conformidad con las normas de este Código y
serán responsables, de conformidad con la ley.
59
2) Obligaciones Tributarias de Acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
Cuando una Cooperativa vende o presta servicios a asociados y a terceros,
tanto los ingresos como los gastos deben identificarse o distribuirse en proporción
a las ventas y o servicios exentas y no exentas. De esta manera se determina
exactamente la ganancia afecta al Impuesto sobre la Renta.
3) Obligaciones Tributarias de Acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado:
Exclusión de la exención por realizar actos gravados: Las cooperativas cuando
realicen operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente y en
esa proporción el impuesto pagado a sus proveedores se considera Crédito Fiscal.
En este caso, deberán inscribirse como contribuyentes del impuesto
Transacciones gravadas y exentas:
En los casos que se convienen las transacciones exentas y gravadas se debe
tomar como Crédito Fiscal la proporción de las ventas con terceros y como costo
en las ventas o servicios prestados asociados en el periodo.
En la declaración mensual deberán consignar, como crédito fiscal, únicamente,
la proporción que corresponde a las ventas o prestaciones de servicios gravados.
En la práctica se debe tener cuidado de aplicar correctamente a efecto que las
Cooperativas no se vean cuestionadas por Súper Intendencia de Administración
Tributaria. No aplica la exclusión de exención cuando se realizan transacciones
con terceros en las Cooperativas de Ahorro y Crédito.
Es notoria la desventaja que tiene la Superintendencia de Administración
Tributaria es aspectos internos de las cooperativas quedando a especulación de la
60
circulación de efectivo de personas que saben perfectamente que no deben
declarar si son asociados de una cooperativa.
4) Obligaciones Tributarias de Acuerdo a Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos, sobre los documentos que contengan los actos y contratos
siguientes:
a) Los contratos civiles y mercantiles.
b) Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
país, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de
ser citados en cualquier actuación notarial.
c) Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del
pago con bienes o sumas de dinero.
d) Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de
toda clase de seguro o de fianza.
e) Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados
por entidades privadas y públicas.
f) Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no
comprobables.
g) Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudación de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra comisión
que establezca la ley.
4.1.7.2 Principales Exenciones
De acuerdo a las leyes aplicables se enumeran los beneficios fiscales que
puede solicitar.
61
a) Exenciones tributarias según el Código Tributario:
Como contribuyente se le será aplicado todas las infracciones y sanciones,
estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales
que establezcan las leyes que regulan cada tributo.
b) Exenciones tributarias de acuerdo a Ley del Impuesto Extraordinario y
temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz:
Se establece un impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los Acuerdos de
Paz, a cargo de las personas individuales o jurídicas que a través de sus
empresas mercantiles o agropecuarias, así como de los fideicomisos, los contratos
de participación, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo
de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de
organización empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
En esta Ley, la exención para las Cooperativas está condicionada a los actos y
contratos realizados únicamente con sus asociados, al indicar en el artículo 4 que
están exentos del impuesto que establece dicha ley.
“e. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de
servicio y.”
c) Exenciones Tributarias de Acuerdo a Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos:
62
En esta Ley, la exención para las Cooperativas está condicionada a los actos y
contratos realizados únicamente con sus asociados, al indicar en el artículo 10 que
están exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos
gravados, realizados por:…
“5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederación de cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo los
actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto establecido en el
Decreto 37-92 del Congreso de la República.
4.2 La Intermediación Financiera es la Principal Actividad de las
Cooperativas de Ahorro y Crédito en Guatemala
En Guatemala se puede adoptar a las cooperativas de Ahorro y Cerdito en
forma mercantil, y la que más se adapta en opinión de la investigadora es la
sociedad anónima puesto que el comercio en si es cambiante y lo que se requiere
para triunfar en el mundo actual de los negocios es la rapidez y sencillez, ventajas
que las puede ofrecer la sociedad en mención; además resulta atractivo para los
nuevos socios tener que responder únicamente por el monto de sus acciones.
Ahora bien la propuesta concreta de la investigadora es, que en Guatemala sea
cambiada por lo que actualmente es a una naturaleza mercantil de la cooperativa
de Ahorro y Crédito, específicamente una Sociedad Anónima. porque deberían de
aplicársele las normas del Código de Comercio y para no contrariar lo regulado en
la Constitución Política de la República de Guatemala los socios responderían
individualmente, según sus aportaciones, si no como una persona jurídica,
además de concederle un voto por persona y tratar de alcanzar los principios del
cooperativismo establecidos en siglos anteriores.
63
Esto se abriría la puerta para que la Superintendencia de Bancos pueda
inspeccionar las operaciones mercantiles, específicamente la captación de dinero,
para evitar el enriquecimiento ilícito y el lavado de dinero.
Por otro lado, el fisco ganaría porque también recaudaría impuestos sobre
todos los actos y contratos que estas realicen no solo con particulares sino
también con otras cooperativas.
Y para no desvirtuar lo que es el cooperativismo, obligarles que las autoridades
sean electas aplicando los principios de la democracia, y parte de las ganancias
sirvan para lograr el bienestar de sus asociados
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CONCLUSIONES
1. En Guatemala las cooperativas son una empresa privada al servicio de sus
asociados que debe regirse por los principios del cooperativismo, especialmente el
de actuar sin ánimo de lucro. No es así como lo demuestra la realidad porque si se
ve a todas luces que el ánimo de lucro está impregnado en las operaciones de las
cooperativas de ahorro y muchos de los principios podría quedarse simplemente
en ideas fantásticas que no pueden adaptarse a la realidad, por lo que resulta
realmente necesario, el cambio de la naturaleza jurídica de las cooperativas de
ahorro y crédito en Guatemala para que sean sociedades anónimas especiales
por tres simples razones, a) porque no cumplen su cometido de actuar sin ánimo
de lucro; b) para que puedan ser fiscalizadas por la Inspección de bancos y c)
para que paguen impuestos.
2. El cooperativismo en Guatemala, es un movimiento social que está
debidamente protegido por distintas leyes y distintas instituciones que lo protegen
tanto así que existen organización a nivel departamental y a nivel regional
3. La intermediación financiera es la captación de recursos de capital, por medio
de depósitos que hace el público y de colocación o transferencia de dicho recursos
a los sectores productivos por medio del otorgamiento de créditos en sus distintas
modalidades.
4. En Guatemala, se desvirtúa la naturaleza jurídica de las cooperativas, pues su
finalidad no es lucrar, sin embargo, la realidad es otra. Las consecuencias de todo
esto por un lado es que el Estado deja de percibir ingresos por impuestos sobre
actividades “mercantilistas” que realizan, más que sociales. Por otro lado no
pueden ser supervisadas por la Superintendencia de Bancos lo que abre una
ventana a la colocación de pequeños capitales sin que puedan ser supervisados.
64
65
RECOMENDACIONES
1. Siendo el cooperativismo un movimiento socioeconómico, concebido y
desarrollado por precursores socialistas, con principios encaminados a lograr el
desarrollo de sus asociados, se les recomienda a todas las cooperativas que
cumplan con su función para la cual fueron creadas, como lo es actividades sin
ánimo de lucro y más bien preocuparse por cumplir los principios de toda
cooperativa
2. Que se estudien los principios filosóficos del derecho mercantil para determinar
si las cooperativas de ahorro y crédito en Guatemala tienden a ser más, una
sociedad anónima que una cooperativa.
3. El Congreso de la República que tome como punto de agenda, al menos de
discusión, si la naturaleza jurídica de las cooperativas debieran ser cambias hacia
una forma mercantil. Eso provocaría que las Cooperativas de ahorro y crédito se
conviertan en una forma de sociedad anónima mercantil con capacidad para
captar dinero del público y ponerlo a circular y que este bajo control de la
Inspección de Verificación Especial y en su caso por la Superintendencia de
Bancos.
4. Que se conforme una comisión específica para estudiar de qué manera está
regulada la actividad cooperativista en el extranjero, para determinar las ventajas y
desventajas y de qué manera sería lo más conveniente para implementar en
Guatemala.
5. Que definitivamente se cambie la naturaleza jurídica de las cooperativas de
ahorro y crédito puesto que estas, como ya se dije no cumplen con su finalidad de
no lucrar. Además el fisco deja de percibir y tampoco las actividades no pueden
ser fiscalizadas por las entidades correspondientes.
65
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ANEXOS
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ANEXO 1 MODELO DE SOLICITUD DE EXENCIÓN DE IMPUESTOS (Cooperativas) FECHA: SEÑORES SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PRESENTE. ESTIMADOS SEÑORES: YO, (nombre del representante legal), Representante Legal de la entidad (nombre de la entidad), quién se identifica con NIT (NIT de la entidad), lugar para recibir notificaciones en (dirección de domicilio fiscal), y No. de Teléfono (número telefónico), solicito ante la Administración Tributaria, la EXENCIÓN de los siguientes impuestos: AL VALOR AGREGADO SOBRE LA RENTA EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
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ANEXO 2
REQUISITOS a acompañar a su solicitud 1. Formulario de Inscripción (SAT-0014) completamente lleno y firmado por el Representante Legal, para asignación de NIT. Si ya tiene NIT fotocopia de Constancia de Inscripción y/o Actualización en el RTU actualizada. 2. Fotocopia simple del documento que acredite la constitución de la cooperativa: a. Fotocopia simple directa del protocolo del testimonio de escritura de constitución. b. Fotocopia simple directa del libro de Actas en donde aparezca el acta de constitución autorizada (sellada y firmada) por el Alcalde de la localidad. 3. Fotocopia simple de los Estatutos Uniformes para cooperativas, aprobados y sellados por INACOP. 4. Certificación emitida por INACOP donde consta la inscripción de la cooperativa. 5. Fotocopia simple del Acta de Nombramiento del Representante Legal y certificación de inscripción en INACOP. (En la cual, el nombre del Representante Legal debe aparecer tal y como figura en la cédula de vecindad). 6. Fotocopia simple completa de la cédula de vecindad del representante legal (incluyendo hojas en blanco). 7. Si se realizó alguna modificación a los estatutos, deberá presentar fotocopia del Acta debidamente firmada por los miembros de la Asamblea General Extraordinaria que los aprobó. 8. El nombre de la entidad en el documento de constitución, en el Registro Tributario Unificado (cuando ya estén inscritas) y en el Acta de Nombramiento del Representante Legal, deberá aparecer escrito de la misma forma tal y como aparece en el artículo de la denominación de los estatutos.
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ANEXO 3
Ejemplo de Resolución Dictada por la Superintendencia de Administración
Tributaria, SAT
INTENDENCIA DE RECAUDACIÓN Y GESTIÓN, COORDINACIÓN REGIÓN
CENTRAL, ADMINISTRACIÓN OFICINA TRIBUTARIA GUATEMALA, UNIDAD
DE ASESORÍA Y RESOLUCIONES TRIBUTARIAS. Guatemala, enero dos mil
cinco.
RESOLUCIÓN
XXX
R-200X-00-00-0000000
ASUNTO: (Nombre del Representante legal) Representante Legal de La
Cooperativa (Nombre de la COOPERATIVA, R. L.) con NIT (NIT de la
Cooperativa), solicita exención a los impuestos: AL VALOR AGREGADO, SOBRE
LA RENTA, EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS
DE PAZ Y DE TIMBRES FISCALES, DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS.
CONSIDERANDO:
Que la entidad COOPERATIVA, R. L. en memorial presentado ante la
Superintendencia de Administración Tributaria, a través de su Representante
Legal, solicita exención de los impuestos que se detallan en el asunto, por ser una
institución al servicio de sus asociados que rige su organización y funcionamiento
por las disposiciones de la Ley General de Cooperativas.
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CONSIDERANDO:
Que el artículo 7, numeral 1, literal a) del Decreto No. 27-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado indica que están exentos del
impuesto establecido en esta Ley las importaciones de bienes muebles efectuadas
por: a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y
otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o
servicio de la cooperativa, federación o confederación. Asimismo el numeral
establece: Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado cuando
efectúen operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados,
cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto
correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores,
forma parte del crédito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crédito,
están exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a terceros.
CONSIDERANDO:
El Artículo 1 literal o) del Decreto No. 18-04 del Congreso de la República de
Guatemala, reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dice que están
exentas del impuesto: Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el
país, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las
rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros
pagarán el impuesto establecido en esta ley.
CONSIDERANDO:
Que en la Ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos,
Decreto No. 37- 92 del Congreso de la República, el Artículo 10, numeral 5,
establece que están exentos del impuesto todos los actos o contratos realizados
por las cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo, los actos y
contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto establecido en esta Ley.
71
CONSIDERANDO:
Que el artículo 4 literal e) del Decreto 19-04 del Congreso de la República, Ley del
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, establece la
exención para las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones,
centrales de servicios y confederación de cooperativas, centros educativos y
culturales, las asociaciones deportivas, gremiales sindicales, profesionales, los
partidos políticos y las entidades religiosas y de servicios social o científico, que
estén legalmente constituidas y autorizadas, siempre que la totalidad de los
ingresos y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y
que en ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes ente sus
integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta exención.
POR TANTO:
La Intendencia de Recaudación y Gestión, con base en lo considerado en las
leyes citadas, con fundamento en lo que establecen los Artículos 1, 3 literal l) y 31
del Decreto No.1-98 Ley de la Superintendencia de Administración Tributaria y
Artículo 150 del Decreto No. 6-91, Código Tributario, ambos Decretos del
Congreso de la República.
RESUELVE:
B) Del Impuesto al Valor Agregado:
4. Declarar procedente la exención a COOPERATIVA , R. L., en cuanto a la
importación de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y
exclusivamente relacionados con las actividades o servicios de la
cooperativa.
5. Declarar procedente la exención a COOPERATIVA, R. L., en cuanto a las
operaciones que efectúe de venta y prestación de servicios a sus
asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y
confederaciones de cooperativas.
72
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente.
El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores forma parte del
crédito fiscal.
6. Declarar improcedente la exención a COOPERATIVA, R. L., en cuanto a
la adquisición de bienes y servicios que efectúe. Considerándole como
CONSUMIDOR FINAL de dicho impuesto.
C) Del Impuesto Sobre la Renta:
3. Declarar procedente la exención del Impuesto Sobre la Renta a
COOPERATIVA, R. L., en todas aquellas operaciones que realice con sus
asociados, por ser una entidad no lucrativa y reunir los requisitos
establecidos en la ley.
4. Declarar improcedente la exención a COOPERATIVA, R. L. sobre las
rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones
efectuadas con terceros.
E) Declarar procedente la exención del Impuestos de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial para Protocolos a COOPERATIVA, R. L., en todos
aquellos actos y contratos que realice con sus asociados. En cuanto a los
actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto respectivo.
F) Declarar procedente la exención del Impuesto Extraordinario y Temporal de
Apoyo a los Acuerdos de PAZ a COOPERATIVA, R. L., ya que la totalidad
de los ingresos que obtienen y su patrimonio se destinan a los fines de su
creación y no distribuye utilidades entre sus asociados.
Si efectúa prestación de servicios que no se relacionen con la naturaleza no
lucrativa de la entidad o realiza operaciones de venta, deberá emitir factura
y pagar el Impuesto al Valor Agregado correspondientes en la declaración
respectiva.
Queda sujeta a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre
la Renta, según el artículo 54 y sus reformas de la ley del Impuesto Sobre la
Renta, la cual deberá hacerlo dentro de los primeros tres meses del año
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calendario; y cuando proceda actuar como Agente Retenedor, según lo
establece el artículo 63 de la referida ley.
Una vez notificada esta resolución y con copia de la misma, deberán
presentarse en cualquier oficina tributaria, con formulario de inscripción y/o
actualización para su registro respectivo.
Notifíquese a COOPERATIVA, R. L. en 00 Avenida 12-34 Zona 0, Ciudad de
Guatemala.
Diligenciado el documento, vuelva a la Unidad de Asesoría y Resoluciones
Tributarias para su traslado al Archivo de la Superintendencia de Administración
Tributaria
74
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76
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5. RAMÓN TAMAMES, Santiago Gallego, Diccionario de economía y finanza
III LEGISLACIÓN NACIONAL
1-Constitución Política de la República de Guatemala, emitida por la Asamblea
Nacional Constituyente de 1985.
2- Código Civil, Decreto Ley Número 106.
3- Código de Comercio y sus reformas, Decreto Número 2-70 del Congreso de la
República de Guatemala.
4- Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley Número 107.
5- Ley General de Cooperativas, Decreto Número 82-78 del congreso de la
República de Guatemala.
6- Reglamento de la Ley General de Cooperativas Acuerdo Gubernativo No. M. de
E. 7-79
7-Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto Número 27-92 y sus Reformas)
8- Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92 y sus Reformas)
9-Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos
(Decreto 37-92)
10-Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz
(Decreto 19-04)
11-Código Tributario (Decreto 6-91 del congreso de la República de Guatemala).
III LEGISLACIÓN INTERNACIONAL:
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, emitida por el Congreso
constituyente de 1917.
2. Código Civil Federal Mexicano, emitido en agosto de 1928.
3. Ley General de Sociedades mercantiles, publicado en el diario de la federación
el 4 de agosto de 1934.
77
3. Constitución Política de la Nación Argentina, emitida el 22 de agosto de 1994.
4. Ley de Cooperativas 20.337 (en Argentina) emitida el 2 de mayo de 1973.
5. Ley de Entidades Financieras de Argentina, Ley No. 21,526.
PUBLICACIONES
CURSO DE OPERACIONES BANCARIAS, administrado por la EPISE
(Enseñanza Programada e Ingeniería de Sistemas Educativos) Barcelona, España
en el año 1973
INFORPRESS centroamericana: 1470-1493
REVISTA: Transformación Económica de Guatemala