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Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA
TEMA:
TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y
SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA
EMPRESA.
Tutor:
ECO. JOSEFA ESTHER ARROBA SALTO, MAE. MSC.
Autora:
CRISTEL ANDREÍNA RIVERA ARANA
Guayaquil, 2018
I
REPOSITARIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y SU
INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA.
AUTORA:
CRISTEL ANDREÍNA
RIVERA ARANA
REVISORA:
MAE. MSC. ECON. JOSEFA ESTHER ARROBA
SALTO
INSTITUCIÓN:
UNIVERSIDAD
LAICA VICENTE
ROCAFUERTE DE
GUAYAQUIL
FACULTAD:
ADMINISTRACIÓN
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
FECHA DE
PUBLICACIÓN
: 2018
N. DE PAGS: 108
ÁREAS TEMÁTICAS: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
<INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y RENTABILIDAD>
PALABRAS CLAVE:
Gastos, costos, ingresos, rentabilidad
RESUMEN:
El presente proyecto de investigación está elaborado y compuesto por cuatro
capítulos que tratan sobre el tratamiento contable de Ingresos, Costos y
Gastos y su Incidencia en la Rentabilidad Financiera de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA. También se da a conocer las
conclusiones y las debidas recomendaciones luego del análisis de este
proyecto de investigación.
N. DE
REGISTRO (en
base de datos):
N. DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
II
ADJUNTO URL
(tesis en la web):
ADJUNTO PDF:
SI NO
CONTACTO CON LA
AUTORA:
CRISTEL ANDREÍNA
RIVERA ARANA
Teléfono
0982231293
E-mail:
CONTACTO EN LA
INSTITUCIÓN:
PhD. MGs. ING. COM. DARWIN ORDOÑEZ
ITURRALDE, DECANO
Teléfono: 2596500 EXT. 201 DECANATO
E-mail: [email protected]
MGs. Abg. BYRON GORKY LÓPEZ
CARRIEL, DIRECTOR DE LA CARRERA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Teléfono: 2596500 EXT. 272
Correo electrónico: [email protected]
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2)
2505660/ 1; y en la Av. 9 de octubre 624 y Carrión, Edificio Prometeo,
teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 2509054
X
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
PATRIMONIALES
La estudiante egresada CRISTEL ANDREÍNA RIVERA ARANA,
declara bajo juramento, que la autoría del presente trabajo de
investigación, corresponde totalmente a la suscrita y me responsabilizo con
los criterios y opiniones científicas que en el mismo se declaran, como
producto de la investigación realizada.
De la misma forma, cedemos nuestros derechos patrimoniales y de
titularidad a la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de
Guayaquil, según lo establece la Ley de Propiedad Intelectual del Ecuador.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de estudiar
“TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA
EMPRESA.”.
Autora:
___________________________________________
SRTA. CRISTEL ANDREÍNA RIVERA ARANA
C.C. 0925783482
IV
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DE LA TUTORA
En mi calidad de Tutora del Proyecto de Investigación “TRATAMIENTO
CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y SU
INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA
EMPRESA”, nombrada por el Consejo Directivo de la Facultad de
Administración de la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de
Guayaquil.
CERTIFICO:
Haber dirigido, revisado y analizado en todas sus partes el Proyecto de
Investigación titulado: “TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD
FINANCIERA DE LA EMPRESA.”. Presentado por la estudiante
CRISTEL ANDREÍNA RIVERA ARANA como requisito previo a la
aprobación de la investigación para optar al Título de INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA, encontrándose apto para su
sustentación.
_____________________________________________
MAE.MSC. ECON. JOSEFA ESTHER ARROBA SALTO
C. I. 1704188000
V
CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO
MAE.MSC. ECON. JOSEFA ESTHER ARROBA SALTO
C. I. 1704188000
VI
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios
Quien me acompaña cada día de mi vida, por darme sabiduría y permitir
culminar este logro.
A mi padre Alfonso Rivera Carpio que está en el cielo pero sé que en cada
momento está conmigo, a mi madre Carmen Arana Castro, mi tía Alba
Rivera Carpio y familiares en general, por apoyarme incondicionalmente,
por sus buenos consejos, motivándome a seguir adelante y luchar por mis
metas.
A mi Tutora de proyecto de investigación Econ. Esther Arroba Salto,
MAE. MGs. por su gran ayuda, sus palabras de afecto y consideración, por
su paciencia y por guiarme por buenos caminos para triunfar con mis
talentos.
A mi prestigiosa Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, a
mis profesores en general, autoridades, catedráticos por formar parte de
esta gran Institución y ser nuestras guías en esta etapa de mi vida.
VII
DEDICATORIA
Dedico a este proyecto de investigación:
A Dios
Quien está siempre conmigo, por guiarme por el buen camino, por darme
sabiduría e inteligencia para poder culminar mis estudios y fortalecer mis
metas.
Y a mi amado Padre,
Alfonso Rivera Carpio, quien está en el cielo y su anhelo fue que sea una
gran profesional, guiándome y aconsejándome para que luche por ellos.
VIII
ÍNDICE GENERAL
ÍNDICE TABLA ............................................................................................. XII
ÍNDICE DE FIGURAS ................................................................................. XIV
ÍNDICE DE ANEXOS ................................................................................... XV
Introducción ........................................................................................................ 1
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ...................................... 2
1.1. Tema de investigación ............................................................................. 2
1.2. Planteamiento del problema de investigación ......................................... 2
1.3. Formulación del problema ....................................................................... 3
1.4. Sistematización del problema .................................................................. 3
1.5. Justificación de la Investigación .............................................................. 3
1.6. Objetivos de la investigación ................................................................... 4
1.6.1. Objetivo General .................................................................................. 4
1.6.2. Objetivos Específicos ........................................................................... 4
1.7. Delimitación del Problema. ..................................................................... 5
1.8. Límites de la Investigación ...................................................................... 5
1.9. Idea a Defender ........................................................................................ 6
Capítulo II MARCO TEÓRICO ..................................................................... 7
2.1. Antecedentes de la Investigación............................................................. 7
2.2. Bases teóricas ....................................................................................... 7
2.2.1. Ingresos, gastos y costos ................................................................ 10
2.2.1.1. Costos ......................................................................................... 10
2.2.1.1.1. Asignación y distribución de costos: costos directos e indirectos
12
2.2.1.2. Definición de ingresos ................................................................ 13
IX
2.2.1.2.1. Control interno contable del ingreso ....................................... 13
2.2.1.2.2. Ingresos de actividades ordinarias .......................................... 14
2.2.1.3. Gastos explotación ...................................................................... 15
2.2.1.4. Gastos financieros ....................................................................... 16
2.2.2. Costos ............................................................................................. 16
2.2.3. Clasificación de los Costos y Gastos .............................................. 18
2.2.3.1. Por su Función ............................................................................ 18
2.2.3.2. Por su identificación ................................................................... 19
2.2.4. Proceso de compras ........................................................................ 20
2.2.5. Organigrama de funciones.............................................................. 21
2.2.6. Proceso contable ............................................................................. 22
2.2.7. Desglose de gastos.......................................................................... 22
2.2.7.1. Desglose por naturaleza de los gastos ........................................ 22
2.2.7.2. Desglose por función de los gastos ............................................. 23
2.2.8. Diferencias entre desgloses de gastos: Por su naturaleza y por su
función 23
2.2.9. Gastos de operación........................................................................ 24
2.2.9.1. Tipo de gastos ............................................................................. 25
2.3. Marco Conceptual .............................................................................. 26
2.3.1. Análisis financiero .......................................................................... 26
2.3.1.1. Tipos de análisis financiero ........................................................ 27
2.3.2. Ingresos .......................................................................................... 27
2.3.3. Costo ............................................................................................... 27
2.3.4. Gasto del período o no inventaríales .............................................. 28
2.3.5. Balance general .............................................................................. 28
X
2.3.6. Entidad en Marcha.......................................................................... 29
2.3.7. Estudio financiero........................................................................... 29
2.3.8. Rentabilidad financiera................................................................... 29
2.3.9. Sistema Du Pont ............................................................................. 30
2.3.10. Índice de rentabilidad ................................................................. 30
2.4. Marco Legal ....................................................................................... 31
2.4.1. NIIF 15, (2014) Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Cliente .................................................................................... 32
2.4.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno ................................ 33
Capítulo III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ........................ 36
3.1. Metodología ....................................................................................... 36
3.1.1. Tipo de Investigación ................................................................. 36
3.1.2. Enfoque de la Investigación........................................................ 36
3.1.3. Técnicas de Investigación ........................................................... 37
3.1.4. Población y Muestra ................................................................... 37
3.2. Análisis de los Resultados ................................................................. 38
3.3. Resultado de la Observación Directa ................................................. 38
3.4. Resultado de la Entrevista .................................................................. 40
3.4.1. Entrevista al Gerente General de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA ................................................................................................... 40
3.4.2. Entrevista a la contadora de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA ................................................................................................... 45
3.5. Análisis Contable y Financiero de los Estados Financieros (Según
Anexo N° 15-16-17) .................................................................................... 47
Capítulo IV INFORME FINAL ................................................................... 66
4.1 Informe Final ..................................................................................... 66
XI
4.2 Conclusiones ...................................................................................... 70
4.3 Recomendaciones .............................................................................. 72
Referencias Bibliográficas ................................................................................ 74
ANEXOS .......................................................................................................... 76
.......................................................................................................................... 83
XII
ÍNDICE TABLA
Tabla 1 Delimitación del problema __________________________________ 5
Tabla 2 Diferencias entre costos y gastos ____________________________ 16
Tabla 3 Diferencias entre desgloses de gastos _________________________ 23
Tabla 4 Tipo de análisis financiero _________________________________ 27
Tabla 5 Índices de rentabilidad ____________________________________ 31
Tabla 6 Población y muestra ______________________________________ 37
Tabla 7 Muestra de la población ___________________________________ 38
Tabla 8 Técnica de Observación Directa. ____________________________ 39
Tabla 9 Entrevista al Gerente General Sr. Iván Pérez Rodríguez __________ 41
Tabla 10 Aspectos positivos y negativos de la entrevista al Gerente General 42
Tabla 11 Entrevista a la Contadora CPA. Ana María Aguilar ____________ 45
Tabla 12 Aspectos positivos y negativos de la entrevista a la Contadora ____ 46
Tabla 13 Efectivo y Equivalentes al Efectivo _________________________ 47
Tabla 14 Cuentas por cobrar (Según Anexo N° 15-16-17) ______________ 48
Tabla 15 Obligaciones financieras no corrientes (Según Anexo N° 15-16-17)
_____________________________________________________________ 49
Tabla 16 Total Ingresos (Según Anexo N° 15-16-17) __________________ 50
Tabla 17 Patrimonio neto (Según Anexo N° 15-16-17) ________________ 51
Tabla 18 Total costos (Según Anexo N° 15-16-17) ____________________ 52
Tabla 19 Total gastos (Según Anexo N° 15-16-17) ____________________ 53
Tabla 20 Mantenimiento de vehículos _______________________________ 54
Tabla 21 Costos de servicios básicos _______________________________ 54
Tabla 22 Total gastos y costos (Según Anexo N° 15-16-17) _____________ 55
Tabla 23 Días promedios concedidos (Según Anexo N° 15-16-17) _______ 56
Tabla 24 Rotación de cartera (Según Anexo N° 15-16-17) ______________ 57
Tabla 25 Ingresos vs costos (Según Anexo N° 15-16-17) _______________ 58
Tabla 26 Utilidad del Ejercicio (Según Anexo N° 15-16-17) ____________ 59
Tabla 27 Márgenes de Rentabilidad ________________________________ 60
Tabla 28 Costos del inventario inicial _______________________________ 61
XIII
Tabla 29 Análisis vertical - horizontal, variaciones entre períodos 2014 – 2015
– 2016 (Según Anexo N° 15-16-17) ________________________________ 62
Tabla 30 Análisis horizontal 2014 - 2015 – 2016 (Según Anexo N° 15-16-17)
_____________________________________________________________ 63
Tabla 31 Desarrollo de Informe Final _______________________________ 66
Tabla 32 Informe Final de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA. _____ 67
XIV
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Esquema de funcionamiento del sistema de comprobantes ................. 9
Figura 2 Pasos de la cadena de valores agregados ........................................... 10
Figura 3 Pasos para Inventariar los Procedimientos en una Empresa .............. 11
Figura 4 Ciclo Típico de un Negocio ............................................................... 14
Figura 5 Flujo General del Ciclo de Compras y Cuentas por Pagar ................. 15
Figura 6 Proceso de Compras ........................................................................... 20
Figura 7 Organigrama de Funciones de DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA ........................................................................................................... 21
Figura 8 Procesos Contables de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA ... 22
Figura 9 Pirámide de Kelsen............................................................................. 31
Figura 10 Comparación del efectivo................................................................. 47
Figura 11 Cuentas por cobrar ........................................................................... 48
Figura 12 Obligaciones financieras no corrientes ............................................ 49
Figura 13 Total ingresos ................................................................................... 50
Figura 14 Patrimonio neto ................................................................................ 51
Figura 15 Total costos ..................................................................................... 52
Figura 16 Total gastos ...................................................................................... 53
Figura 17 Total costos y gastos ........................................................................ 55
Figura 18 Días concedidos de crédito ............................................................... 56
Figura 19 Rotación de cartera ........................................................................... 57
Figura 20 Ingresos vs costos ............................................................................. 58
Figura 21 Utilidad del Ejercicio ...................................................................... 59
Figura 22 Ingresos 2014 -2015 – 2016 ............................................................. 63
Figura 23 Costos 2014 - 2015 -2016 ................................................................ 64
Figura 24 Gastos 2014 -2015 – 2016 ................................................................ 64
Figura 25 Utilidad del ejercicio 2014 - 2015 - 2016 ........................................ 65
XV
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1 Árbol de Problemas ______________________________________ 76
Anexo 2 Check List Manual de Políticas y Procedimientos de Ingresos, Costos
y Gastos ______________________________________________________ 77
Anexo 3 Planilla de Ingresos y Gastos ______________________________ 77
Anexo 4 Control de inventarios, método ponderado ____________________ 78
Anexo 5 Control de facturas de ventas ______________________________ 78
Anexo 6 Control de cartera de créditos de clientes _____________________ 79
Anexo 7 Reporte de Compras _____________________________________ 80
Anexo 8 Anexo de Cuentas por Cobrar ______________________________ 80
Anexo 9 Método de Política de Créditos _____________________________ 81
Anexo 10 Preguntas Entrevista realizada al Gerente General de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA _____________________________ 82
Anexo 11 Preguntas Entrevista realizada al Contador de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA _____________________________ 82
Anexo 12 Técnica de la Observación _______________________________ 83
Anexo 13 RUC de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA ____ 84
Anexo 14 Carta de Aceptación de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA _____________________________________________________ 86
Anexo 15 Estados Financiero de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA del año 2014 ___________________________________________ 87
Anexo 16 Estados Financiero de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA del año 2015 ___________________________________________ 89
Anexo 17 Estados Financiero de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA del año 2016 ___________________________________________ 91
1
Introducción
El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias es el estado que suministra
la información de las causas que generaron el resultado atribuible al período sea bien este un
resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo conforman, suelen clasificarse en
resultados ordinarios y extraordinarios.
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, dedicada a la compra y venta de
productos lácteos, a sus clientes siendo reflejados en los gastos operacionales y en los costos
de adquisición del producto, y como tal debe ser muy minucioso al momento de la
elaboración del Estado de Pérdidas y Ganancias.
Este proyecto de investigación está compuesto de los siguientes capítulos:
Capítulo I: Detalla el tema de investigación, planteamiento del problema de
investigación, formulación del problema, sistematización del problema, la justificación de la
investigación, objetivo general, objetivos específicos, delimitación del problema y la idea a
defender.
Capítulo II: Muestra la fundamentación teórica, conceptual y las bases legales de la
investigación sobre los ingresos, costos, gastos y rentabilidad, incluyendo la LORTI.
Capítulo III: Presenta la metodología de la investigación y el análisis de los resultados
obtenidos por información propia de la empresa, como los formularios del impuesto a la
renta y el Estado de Resultados de Integrales.
Capítulo IV.: Informe Final: Se detallan las conclusiones y las debidas
recomendaciones a la investigación realizada.
2
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. Tema de investigación
Tratamiento contable de Ingresos, Costos y Gastos y su incidencia en la Rentabilidad
Financiera de la Empresa.
1.2. Planteamiento del problema de investigación
Actualmente las entidades se desenvuelven en un mercado competitivo a un ritmo
económico acelerado por lo cual tienen la necesidad de mantener constantes estrategias de
mercado, así como un inadecuado tratamiento contable de sus ingresos, costos y gastos con
el propósito de conocer la rentabilidad neta de la entidad complicando la toma decisiones
que permitan el crecimiento empresarial.
Con el propósito de regularizar los reportes de rentabilidad financiera de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA es necesario reestructurar el sistema del tratamiento
contable de ingresos, costos y gastos facilitando así la toma de decisiones.
Por lo antes expuesto el tema de tesis es planteado en base a las siguientes
problemáticas:
La Gerencia desconoce la rentabilidad diaria de su negocio, falta de información sobre
los ingresos por ventas y egresos por pagos a proveedores; dentro de sus actividades no
cuentan con un fondo de caja chica fijo; además, al momento de efectuar la venta no emiten
facturas, nota de venta, ningún documento que sustente la negociación. No cuentan con
facturas de compra de sus proveedores para conocer sus gastos.
La empresa no cuenta con un registro contable de sus compras, ventas y costo de
distribución a los diferentes clientes. Además de no elaborar una base de datos para la
declaración de Impuestos, que puede ocasionar sanciones de parte de los organismos de
control.
3
Por lo tanto la presentación de Anexos Transaccionales Simplificados que se ha
realizado no tienen relación con los valores que se ha declarado mensualmente, esto quiere
decir, que se han generado anexos con valores estimados en los formularios 103 y 104.
Si bien es cierto para la declaración de impuestos se lleva un registro generalizado de
saldos, este no es adecuado para la generación de anexos así como de otros reportes que
permitan conocer saldos racionalizados; por consiguiente, es necesario una reestructuración
del sistema del tratamiento contable de ingresos, costos y gastos.
1.3. Formulación del problema
¿Qué implica el tratamiento contable de ingresos, costos y gastos en la rentabilidad
financiera?
1.4. Sistematización del problema
¿Cómo se determina las variaciones de incremento y disminución de ingresos, costos
y gastos?
¿Cuál es la importancia de conocer las fuentes de los ingresos, costos y gastos?
¿Qué información tienen los ratios financieros sobre la rentabilidad financiera de la
entidad?
1.5. Justificación de la Investigación
En la actualidad es indispensable que todas las entidades cuenten con debido sistema
de los procesos contables de tal manera que estos sean debidamente regularizados
permitiendo determinar una rentabilidad financiera racionalizada que facilite la toma de
decisiones, por lo cual es necesario que se realice una constante evaluación de los ingresos,
costos y gastos.
4
Por lo tanto, la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA como parte de su
proceso de crecimiento corporativo y mantenimiento en un mercado competitivo necesita
controlar las transacciones que afectan su posición financiera o los resultados del período a
través de los registros contables que permitirán efectuar un seguimiento preciso a grupos de
operaciones o en forma específica mediante la reestructuración de su sistema de control
elaborando procesos para el registro de las operaciones contables de los rubros que
componen las cuentas de ingresos, costos y gastos.
1.6. Objetivos de la investigación
1.6.1. Objetivo General
Analizar el registro contable de ingresos, costos y gastos para determinar la
racionabilidad de la rentabilidad de la empresa.
1.6.2. Objetivos Específicos
Comparar de un período a otro los aumentos y disminución de ingresos, gastos y
costos de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Describir las relaciones entre los ingresos, costos y gastos de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Analizar los indicadores de rentabilidad y de gestión de la empresa por medio de las
ratios financieras.
5
1.7. Delimitación del Problema.
Tabla 1 Delimitación del problema
Campo: Contable
Área: Comercial
Aspecto: Cuentas de ingresos, costos y gastos
Delimitación temporal: 2014 – 2015 – 2016
Tema Tratamiento Contable de Ingresos, Costos
Gastos y su Incidencia en la Rentabilidad
Financiera de la Empresa.
Tipo de investigación: Investigación Cualitativa
Marco Espacial: Provincia El Oro, Machala
Dirección Vía Pajonal 1004 y Arizaga
Empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
1.8. Límites de la Investigación
A continuación se describen cada una de las diferentes limitaciones que se presenta
para el desarrollo de la investigación:
Limitación de tiempo: el período dentro del cual se realizará el estudio de investigación
es el año 2014 – 2015 – 2016, en el área contable-financiero.
Limitación de espacio: el lugar donde se realiza la investigación está ubicada en la
provincia El Oro, cantón Machala.
Limitación de recursos: estados financieros actualizados.
6
1.9. Idea a Defender
Un adecuado tratamiento contable de las cuentas de Ingresos, Costos y Gastos aportará
a la Rentabilidad Financiera de la Empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA,
coadyuvando a la toma de decisiones con los resultados razonables obtenidos en sus Estados
Financieros.
7
Capítulo II MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la Investigación
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA se dedica a la venta de un
producto de primera necesidad como es la leche “Parmalat” y sus derivados en toda la ciudad
de Machala en la provincia de El Oro. Este proyecto se está realizando con la finalidad de
reestructurar el sistema del tratamiento contable de ingresos, costos y gastos para conocer la
rentabilidad neta y así poder llevar un buen control en cuánto la administración y tomar
decisiones acertadas para el crecimiento empresarial.
Los ingresos de una entidad van en función de sus ventas de su naturaleza como de
otros ingresos que no son concernientes a su actividad, pero suman de manera indirecta a
favor de la empresa. Los costos de la empresa son aquellos rubros que se invierten en
insumos y en materias primas para luego ser transformados en productos finales listos para
la venta.
El control de gastos de una empresa es un tema del que se habla mucho en estos
tiempos de crisis, no debe hacerse solo en tiempos de recesión económica, sino que se trata
de una estrategia financiera que se debería aplicar normalmente para lograr mayores
beneficios y así evitar el dispendio absurdo que hay en muchas compañías.
Por lo tanto, los ingresos, costos y gastos son aquellos rubros que siempre van afectar
la rentabilidad de una empresa, sea en forma positiva o negativa, todo dependiendo de la
administración adecuada que se dé a la Compañía.
2.2. Bases teóricas
Según Palacios (2016), se encontró la siguiente cita de:
En la tesis “Implementación de un sistema de costos unitarios de producción
para la empresa TONISA S.A. en la ciudad de Guayaquil” desarrollado por
Ayala (2014) manifiesta lo siguiente:
8
La importancia de tener un sistema de costos que permita establecer cuáles
son los costos unitarios que incurren y afectan al producto discriminando los
que no tienen ninguna relación con la misma y su cuyo efecto es variable, sin
embargo adolecen de errores los mismos que se ven reflejados en la utilidad
de la compañía y en los estados financieros.
En la misma expresa las metodologías aplicables en la separación de los
costos que inciden directamente a la producción y para los cuales existen
tratamientos que no sólo sean optimizados sino que sean reutilizados para la
aplicación de otros productos o servicios. (p. 8).
Así mismo García, J., (2008) en su libro Contabilidad de Costos hace
referencia en que la medición del éxito de las compañías es en término de
utilidad neta las cuales dependerán mucho de los cambios que se generen en
los precios, en el volumen de ventas y en la mezcla de productos, es decir,
que el análisis de costo-volumen y utilidad lo constituye en una de las
herramientas indispensables que permitirá planificar, controlar y
posteriormente tener la información que permita tomar decisiones. Al
mencionar que el análisis de costo-volumen y utilidad se convierte en una
herramienta útil es por los diferentes tipos de proyecciones que una empresa
puede realizar basados en indicadores de gestión e indicadores financieros
que muestran el desempeño de una organización. (pp. 8 - 9).
Un buen sistema de costos coadyuvará a obtener resultados razonables en sus Estados
Financieros, aportando a la gerencia para la toma de decisiones apropiadas al momento de
analizar los costos de fabricación y la proyección de los precios de venta de los productos.
Según Castro & Alejandro , (2017), expone lo siguiente:
La empresa CELCO Cía. Ltda., es una compañía con alta rentabilidad, pero
también con niveles crecientes de gastos no deducibles, por lo que no
contribuyen a la reducción del pago de impuestos anuales. Esto es una
problemática debido a que se puede dar por diversos factores como un bajo
control en los procesos de justificación de gastos del personal. (p. 2).
9
Cuando los gastos no son deducibles, no contribuyen al incremento de la utilidad neta
del ejercicio de la empresa. Sin embargo, los ingresos van conforme a sus ventas de su
naturaleza como de otros ingresos que no son relativos a su actividad, pero suman de manera
indirecta a favor de la empresa.
Figura 1 Esquema de funcionamiento del sistema de comprobantes
Fuente: Información tomada de “Sistemas y Procedimientos Contables” por Fernando
Catacora Carpio. (228).
En la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA es necesario que lleven un
control de los rubros de las cuentas de ingresos, costos y gastos para así reflejar la situación
financiera económica actual y el estado de pérdidas y ganancias con la finalidad de tomar
decisiones para el crecimiento empresarial.
Según Toro , (2010), en su libro de Costos ABC y presupuestos : herramientas para la
productividad, señala lo siguiente:
La contabilidad de costos, por otro lado, mide, consolida y reporta
información tanto financiera como no financiera relativa a la adquisición y/o
consumo de insumos por parte de una empresa, proveyendo información
10
tanto a la contabilidad administrativa como a la contabilidad financiera. (p.
3).
En toda compañía es muy importante llevar procedimientos de registros contables
para controlar, distribuir, interpretar, analizar y verificar resultados beneficiosos con la
finalidad de llevar una correcta administración y financiamiento.
Según Toro, (2010) “La cadena de valor agregado es la secuencia de funciones de
negocio en la cual una utilidad, cuantificable y relevante, es agregada a los productos o
servicios de una empresa”. (p. 4).
Figura 2 Pasos de la cadena de valores agregados
Fuente: Información tomada por Toro, (p. 4).
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA comercializa productos de
primera necesidad como es la leche de la marca Parmalat y sus derivados en toda la ciudad
Machala en la provincia El Oro, abastecen las pequeñas tiendas de abarrotes para el expendio
del producto.
2.2.1. Ingresos, gastos y costos
2.2.1.1.Costos
Según Blocher, Stout, Cokins, & Chen, (2008), señala lo siguiente:
A menudo, los costos se asignan a grupos coherentes llamados grupos de
costos. Los costos individuales pueden agruparse de muchas maneras
diferentes y, por tanto, un grupo de costos se puede definir de muchas
Investigación &
Desarrollo
Diseño de
productos
y servicios
Producción Mercadeo DistribuciónServicios al
cliente
11
maneras distintas, como por tipo de costo (costos de mano de obra en un
grupo, costos de materias primas en otro), por origen (departamento1,
departamento 2, etc.) o por responsabilidad (administrador 1, administrador
2, etc.).
Un objeto de costo es todo producto, servicio, cliente, actividad o unidad
organizativa a la que se asignan los costos por algún propósito administrativo.
En general, los productos, servicios y clientes son objetos de costo; los
departamentos de fabricación se consideran grupos de costos u objetos de
costo, dependiendo de si el polo de atención de la administración es el costo
de los productos o de los departamentos de fabricación. (p. 55).
Para la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA es importante la información de los
costos porque le permite realizar un análisis resumido de los precios y el mercado, con el
propósito conocer si es rentable la inversión y tomar la decisión de producir o no.
Figura 3 Pasos para Inventariar los Procedimientos en una Empresa
Fuente: Información tomada de “Sistemas y Procedimientos Contables” por Fernando
Catacora Carpio, (p. 73).
Procedimiento estandarizado que aplican las empresas y las adecuan de acuerdo a sus
necesidades y exigencias de la actividad de la organización.
12
2.2.1.1.1. Asignación y distribución de costos: costos directos e indirectos
Según Blocher, Stout, Cokins, & Chen, (2008) señalan lo siguiente:
Asignación de costos es el proceso de asignar costos a los grupos de costos
o de éstos a los objetos de costo. Un costo directo puede rastrearse
directamente de manera económica y conveniente a un grupo de costos o un
objeto de costo.
El costo de los materiales se acumula en los grupos de costos
(departamentos de fabricación) y después se rastrea hasta cada producto
manufacturado, que es el objeto de costo. Del mismo modo, el costo para una
aerolínea de preparar la comida de un pasajero es un costo directo que puede
relacionarse con cada pasajero (el objeto de costo). En un costo directo, el
generador es el número de unidades de ese objeto.
La asignación de los costos indirectos a los grupos de costos y los objetos
de costo se llama distribución de costos, una forma de asignación de costos
en la que no es económicamente viable establecer un rastreo directo con el
origen, por lo que, en su lugar, se usan los generadores del costo. (pp. 55 -
56).
La asignación de los costos directos se vinculan en el proceso de producción o
transformación de un bien, afectando al precio de venta y por ende al nivel de rentabilidad
esperado de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
En las empresas siempre debe analizarse todos los costos y gastos que incurren en el
momento de transformación y de adquisición porque le permite una asertiva toma de
decisiones de gestión administrativa.
13
2.2.1.2. Definición de ingresos
Según Plaza, (2015), se encontró la siguiente cita de:
Monge, (2005) manifiesta lo siguiente:
Se considera como ingreso al incremento constante de efectivo por concepto
de beneficios económicos, por procesos operativos los mismos que son
generados en un tiempo determinado y van afectando directamente en valor
de los activos que dan como resultados del incremento del patrimonio
propiedad de la empresa y de quienes las constituyen. (p. 15).
Los ingresos son todos los valores que ingresan como ganancia de la empresa, en el
caso de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA no cancela alquiler de arriendo de local
ya que el negocio se encuentra en una vivienda propiedad de los dueños de la empresa.
2.2.1.2.1. Control interno contable del ingreso
Según Plaza, (2015), se encontró la siguiente cita de:
Márquez Farfán & Yorllelina R., (2007) manifiesta lo siguiente:
El control interno contables en los ingresos se fundamenta en el control y
registro del dinero que ingresa a través de efectivo o banco por concepto de
benéficos obtenidos a través de las diferentes opresiones comerciales, para
ello debe tomar en consideración la evaluación de los ingresos contables, el
período de generación del ingreso y la conciliación de la información. (p. 15).
14
Figura 4 Ciclo Típico de un Negocio
Fuente: Información tomada de “Sistemas y Procedimientos Contables” por Fernando
Catacora Carpio, (p. 282).
Por lo tanto, es importante reconocer que el fin de los procesos de facturación es
procesar, controlar y registrar todas las actividades operacionales que tiene como objetivo el
mantener y aumentar las ventas para la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
2.2.1.2.2. Ingresos de actividades ordinarias
Según Plaza, (2015), indica lo siguiente:
Los ingresos son definidos como incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
Comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen
en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como: ventas, comisiones, intereses, dividendos y
regalías. (p. 17).
Efectivo
• Cobranzas en Efectivo
Cuentas por pagar
• Pagos en efectivo
Inventarios servicios
• Adquisiciones / Pagos
Cuentas por cobrar
• Facturas / Ventas
15
Se puede relacionar que la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA genera
ingresos resultado de las ventas de sus productos lácteos y sus derivados.
2.2.1.3. Gastos explotación
Según Plaza, (2015). “Se definen como los consumos de bienes y servicios en los que
se incurre durante el desarrollo de las actividades típicas de la empresa como: las compras
de mercaderías, los transportes, las primas de seguros o la publicidad, entre otros”. (p. 17).
Figura 5 Flujo General del Ciclo de Compras y Cuentas por Pagar
Fuente: Información tomada de “Sistemas y Procedimientos Contables” por Fernando
Catacora Carpio. (p. 268).
En la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA se generan diferentes gastos
como por ejemplo: reparaciones y mantenimiento de vehículos, pago del personal de
choferes y vendedores, gastos de movilización, pago de IESS, SRI y gastos de combustible,
etc.
16
2.2.1.4. Gastos financieros
Según Plaza, (2015) expresa lo siguiente:
Surgen básicamente, del empleo de pasivos, es decir, el uso de capitales
ajenos presenta un coste que se conoce como interés y constituye un gasto de
carácter financiero para el prestatario. La pérdida de valor de inversiones
financieras también se considera gastos financieros. Por ejemplo: los
intereses de deudas o pérdidas procedentes de valores negociables. (p. 17).
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, ha tenido que solicitar préstamos
bancarios para poder cumplir con sus compromisos de pago debido a la falta de liquidez,
han sido víctimas de robo y la falta de control en los procesos administrativos.
2.2.2. Costos
Según García Colín, Contabilidad de costos “Es el valor monetario de los recursos que
se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.” (p. 1).
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA recibe el producto siempre y
cuando sea cancelado con anterioridad, ya que el proveedor no les da crédito a pesar de
mantener una buena relación y de tener algunos años como clientes fijos.
Tabla 2 Diferencias entre costos y gastos
Costos Gastos
Costo del producto o costos
inventaríales.
El valor monetario de los recursos
inherentes a la función de
producción; es decir, materia prima
directa, mano de obra directa y los
cargos indirectos.
Estos costos se incorporan a los
inventarios de materias primas,
Gastos del período o gastos no
inventaríales.
Son los que se identifican con
intervalos de tiempo y no con los
productos elaborados.
Se relacionan con las funciones de
distribución, administración y
financiamiento de la empresa.
17
producción en proceso y artículos
terminados que reflejan dentro del
Balance General.
Los costos totales del producto se
llevan al Estado de Resultados
cuando y a medida que los
productos elaborados se venden,
afectando el renglón de costo de los
artículos vendidos.
Estos costos no se incorporan a los
inventarios y se llevan al Estado de
Resultados a través del renglón de
gastos de ventas, administración y
financieros, en el período en el cual
se incurren.
Fuente: Tomado Del Rio González, Costos I
Según Rio González, Costos I, señala:
Contablemente, hay una diferencia sustancial entre cobros e ingresos y pagos
y gastos. Los cobros y los pagos son corrientes monetarias o financieras,
flujos de dinero efectivo, mientras que los ingresos y gastos son corrientes
reales, definidos como la utilización de bienes y/o servicios.
En función del principio del devengo se contabilizan los gastos y los
ingresos que hayan surgido en cada período independientemente que se haya
cobrado/pagado o no durante el ejercicio económico. (p. 1).
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA debe mejorar su gestión de
control de ingresos, costos y gastos de tal manera que le permita mantener saldos racionales
que faciliten la toma de decisiones.
Así mismo como se debe mantener un control tanto de ingresos como de gastos, es
necesario evaluar los mismos independientemente en el período en que estos se efectuaron,
considerando que debe de existir un seguimiento en los intervalos de tiempo, tanto de cobros
y pagos.
18
2.2.3. Clasificación de los Costos y Gastos
2.2.3.1. Por su Función
Costo de Producción
Según Bohórquez, (2012) “Son los que se generan en el proceso de transformar las
materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y
cargos indirectos” (p. 1).
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA no cuenta con información definida en la
que se pueda tomar como referencia para realizar un análisis de los resultados, lo cual es
objeto de este tema en que es necesario establecer procedimientos para su respectivo control
y registro.
Entre los principales costos de producción se encuentran los contenedores, los mismos
que son adquiridos a precio alto, por la exigencia en el nivel que garantice los estándares de
calidad del producto y no se presente deterioro a corto plazo, que de no ser así generaría
mayor costo por deterioro de los productos lácteos afectando directamente a la rentabilidad
de la empresa.
Gasto de Distribución
Según Bohórquez, (2012) “Corresponden al área que se encarga de llevar los productos
terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados
del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera” (p. 1).
De tal manera que en la distribución del producto se generan gastos como:
combustible, peaje, mantenimiento y reparación de vehículos, pago de garaje conforme a lo
revisado en el Libro Diario que es la única información con la que cuenta la
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA y por lo tanto, es necesario implementar controles
en que se analizará en capítulo posterior.
19
Gasto de administración
Según Bohórquez, (2012) “Se originan en el área administrativa, relacionados con la
dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del
director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera” (p. 1).
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA tiene gastos como: personal
administrativo, bodeguero, choferes y sus respectivos vendedores, pagos a la Contadora por
servicios prestados cuya función es realizar las declaraciones al SRI y cumplir con las
normativas vigentes.
Gastos Financieros
Según Bohórquez, (2012) “Se originan por la obtención de recursos monetarios o
crediticios ajenos.” (p. 1).
En el presente estudio se debe analizar los gastos financieros que ha incurrido la
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA y medir su nivel crediticio.
2.2.3.2. Por su identificación
Costos Directos
Según Bohórquez, (2012) “Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos o áreas específicas” (p. 1).
Se determinará los costos directos relacionados al negocio con la finalidad de
establecer la rentabilidad y eficiencia a través del estudio del comportamiento de los costos,
como por ejemplo: por producto individual, línea de producto o cualquier información que
se requiera.
20
Gastos indirectos
Según Bohórquez, (2012) “Son costos que no se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos o áreas específicas. Por el período en que se llevan al Estado
de Resultados”. (p. 1).
En la presente investigación se analizará los gastos indirectos detallados en el Estado
de Resultados, con la finalidad de obtener valores razonables al término del cierre contable.
2.2.4. Proceso de compras
A continuación, se presenta en la figura 6 el flujo del proceso de compras:
Figura 6 Proceso de Compras
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Se analizará el proceso de compras de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, para
constatar el movimiento comercial y sus costos.
Compra de productos
Almacenamiento
DistribuciónComercializac
ión
Cobranzas
21
2.2.5. Organigrama de funciones
A continuación, se presenta el organigrama de funciones de la DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA.
Figura 7 Organigrama de Funciones de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Organigrama de funciones que en la actualidad la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA maneja en su administración.
22
2.2.6. Proceso contable
Figura 8 Procesos Contables de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA aplica un proceso contable tradicional
(manual) para registrar todas las actividades de acuerdo al giro del negocio.
2.2.7. Desglose de gastos
Según Fierro, (2013)
En el Estados del Resultados, los gastos se desglosan utilizando la
clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de
la entidad, siempre y cuando sea la información fiable y más relevante en la
toma de decisiones. (p.1).
Las empresas siempre deben tener en claro el desglose de los gastos para un buen
registro y control de la misma, que les permita identificar si existen gastos innecesarios.
2.2.7.1. Desglose por naturaleza de los gastos
Fierro,( 2013), con respecto al desglose por naturaleza aplicada a la cuenta de los gastos
considera:
A disminuir el valor de los activos mediante la depreciación.
23
A contribuir con la producción en calidad de compras de materiales,
pago de la nómina, costos indirectos de fabricación.
Beneficios a empleados y costos de publicidad.
Su característica principal es que no se distribuyen en las diferentes
funciones de la entidad. (p. 1).
En la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA los costos son directos e
indirectos por el giro del negocio, los costos directos afectan a la transformación del producto
terminado, en cambio los costos indirectos no tienen intervención directa con la
transformación del producto terminado pero su incidencia en el margen bruto.
2.2.7.2. Desglose por función de los gastos
Según Fierro,( 2013), con respecto al desglose por función del gasto está asociada:
A la agrupación de los gastos de acuerdo a las siguientes funciones
especiales:
Costo de ventas.
Actividades de distribución.
Actividades de administración.
La exigencia para la entidad es como mínimo revelar el costo de
ventas de forma separada de otros gastos. (p. 1).
2.2.8. Diferencias entre desgloses de gastos: Por su naturaleza y por su función
Tabla 3 Diferencias entre desgloses de gastos
Por su naturaleza Por su función
El costo de ventas se determina por los
cambios en los inventarios y las materias
primas e insumos consumibles.
Es el método tradicional de juego de
inventario o inventario permanente.
24
Los gastos se clasifican por conceptos de
gastos de personal administrativos y de
ventas, igual que la depreciación y otros
gastos.
Se reclasifican en los dos grandes rubros o
componentes de gastos de distribución y
administrativos.
Fuente: Tomada de la cita de Fierro, (2013) (p. 1).
En el caso de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, los costos directos son los
costos de ventas, ya que es una empresa comercial de compra y venta de productos finales,
por lo tanto no existe transformación de productos en procesos a finales.
2.2.9. Gastos de operación
Según Rivadeneira, (2014) “Los gastos de operación no son costos de productos ni
tampoco se asignan a éstos. Son gastos de operación todos aquellos desembolsos
relacionados con las actividades de administrar la empresa y vender sus productos”. (p. 1).
Según Jiménez Falcón & Treviño Saldívar, (2016).
Se llama gastos operacionales al dinero que una empresa o una organización
debe desembolsar en concepto del desarrollo de las diferentes actividades que
despliega. Entre los más comunes podemos citar los siguientes: pago por el
alquiler del local o la oficina en la cual está asentada, pago de salarios a sus
empleados y compra de suministros. Los gastos operacionales se dividen en
cuatro tipos: gastos administrativos (sueldos y aquellos servicios de la
oficina), gastos financieros (pago por intereses, emisión de cheques), gastos
hundidos (son aquellos gastos que se realizan antes del comienzo de las
operaciones correspondientes a las actividades) y gastos de representación
(incluyen gastos de viajes, de movilidad en los mismos, por comidas, entre
otros) (p. 346).
25
Según Aguilera, (2000).
Los gastos operacionales son constituidos por todo el dinero que la empresa
gasta transformando el inventario en ganancia. Aquí se consideran gastos
operacionales los salarios directos, indirectos y administrativos; igualmente,
todos los demás gastos, como: intereses bancarios, depreciación de
maquinaria; etc., independientemente de si se realizan o no las ventas. (p. 59).
Se indagará si la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA ha incurrido en gastos que
accedan operar a la organización; tales como: reparaciones y mantenimiento de vehículos,
servicios básicos, pago del personal administrativo, permitirá dar a conocer la realidad
contable de la empresa y a elaborar un nuevo presupuesto económico para un próximo ciclo
contable.
2.2.9.1.Tipo de gastos
Según Aguilera, (2000).
Cuando los gastos se relacionan con los cambios en la producción, surgen
tres distintas categorías de gastos. Se expresa de la siguiente manera:
Gastos Fijos: Son aquellos que, mes a mes, se mantienen constantes en su
monto total, independientemente de las fluctuaciones en el volumen del
trabajo realizado. Como ejemplos de gastos fijos se tienen: los salarios, los
impuestos sobre la propiedad, los seguros y la depreciación (en línea recta).
Gastos Variables: Son aquellos que cambian en su monto total,
directamente con las fluctuaciones en la producción o volumen del trabajo
realizado. La producción debe medirse en términos de alguna base de
actividad, como el número de unidades completadas, según sea las
actividades del centro de responsabilidades. Ejemplos de costos variables en
una fábrica son los materiales directos, la mano de obra directa, el consumo
de energía eléctrica, etc.
26
Gastos Semivariables: Son aquellos que no son fijos ni variables porque
poseen las características de ambos. Al cambiar la producción, los gastos
semivariables cambian en la misma dirección, pero no en proporción a la
fluctuación de la producción.
La determinación de la relación de los gastos con la producción, o el
volumen de actividad, es necesaria para la aplicación de técnicas tales como
los presupuestos flexibles de gastos, el análisis de costo-volumen-utilidad, el
análisis del costo marginal, el costeo directo y el análisis del costo diferencial.
(p. 59).
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA., incurre en gastos diarios que son
clasificados como gastos fijos y variables, los fijos son aquellos que se incurren que no se
pueden dejar de consumir, como los servicios básicos, mientras los gastos variables van de
acuerdo a la producción generada.
2.3. Marco Conceptual
2.3.1. Análisis financiero
En la página web de gerencie.com se encontró lo siguiente: “El análisis financiero es
el estudio que se hace de la información contable, mediante la utilización de indicadores y
razones financieras”.
El análisis financiero es evaluar la situación económica y financiera real de la
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA objeto de estudio, para verificar dificultades y
aplicar las mejores decisiones que solventen el giro del negocio y así llevar un buen control
administrativo y financiero.
27
2.3.1.1. Tipos de análisis financiero
Tabla 4 Tipo de análisis financiero
Tipos de análisis financiero
Análisis de una muestra representativa
Análisis de series temporales
Análisis combinado
Razones financieras
Fórmula Du Pont
Fuente: Tomado de Lawrence, (2012).
Es muy importante y necesario que las empresas o personas naturales y jurídicas
realicen el análisis financiero para que puedan determinar la situación financiera y rentable
de la compañía, con la finalidad de aportar a la toma de decisiones trascendentales que
afectará a la empresa.
2.3.2. Ingresos
En la página web de gerencie.com se encontró lo siguiente:
El ingreso es el valor bruto que una empresa obtiene en un período de tiempo
determinado, que puede ser un mes o un año. Puede ser el monto de todas las
ventas de bienes y servicios realizadas en un año.
Los ingresos es la cantidad monetaria que recibe la empresa o persona por la venta de
sus productos o servicios durante el período contable.
2.3.3. Costo
En el libro de Contabilidad de Costos de Juan García Colín, (3era Edición)
El valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a
cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la
28
adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes
o futuros. (p. 38).
Los costos son los precios que pagamos por la adquisición de los productos que están
en mercadería y cuánto nos cuesta producirlos o mantenerlos.
2.3.4. Gasto del período o no inventaríales
En el libro de Contabilidad de Costos de Juan García Colín, (3era Edición)
Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los
productos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y
administración de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios:
se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de venta, gastos
de administración y gastos financieros, en el período en el cual se incurren.
(p. 38).
Los gastos es todo lo que implica algún tipo de pago para el movimiento o desarrollo
del negocio como: los gastos de administración, gastos de servicios básicos, infraestructura,
etc.
2.3.5. Balance general
En el libro de principios de administración financiera de Lawrence, (2012)
El balance general presenta un estado resumido de la situación financiera de
la empresa en un momento específico. El estado sopesa los activos de la
empresa (lo que posee) contra su financiamiento, que puede ser deuda (lo que
debe) o patrimonio (lo que aportan los dueños). (p. 56).
El balance general es el informe contable en donde se detallan sus cuentas de activo,
pasivo y patrimonio con la finalidad de reflejar la situación económica y financiera de la
empresa dentro de un período determinado.
29
El balance general también conocido Estado de Situación Financiera, es un documento
estático donde se refleja el último movimiento de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA,
aquí se visualizan sus activos, pasivos y patrimonio para decisiones gerenciales de
financiamiento trascendentales.
2.3.6. Entidad en Marcha
Según James, (2012) “Son las empresas que se encuentran en correcto funcionamiento,
se encuentran activas en un mercado competitivo”.
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA en la actualidad se encuentra operando sus
operaciones comerciales con respaldado de documentos que acrediten sus funciones
actuales.
2.3.7. Estudio financiero
Según Pinto López, (2016) “Señala las necesidades totales de capital para las
inversiones, las mismas que deben estar desglosadas en Inversiones Fijas y de Capital de
Trabajo”.
De acuerdo a los estudios de los Estados Financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA, se puede indicar que está necesitando financiamiento para poder cubrir sus
proveedores e inventarios.
2.3.8. Rentabilidad financiera
Según Pinto López, (2016) se encontró lo siguiente:
En economía, la rentabilidad financiera relaciona el beneficio económico con
los recursos necesarios para obtener ese lucro. A nivel empresarial, muestra
el retorno para los accionistas de la misma, que son los únicos proveedores
de capital que no tienen ingresos fijos. (p. 1).
30
En la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA objeto de estudio se analizará la
rentabilidad financiera, su ingresos y gastos que le permite generar la rentabilidad económica
y financiera.
2.3.9. Sistema Du Pont
Según Lawrence, (2012) señala lo siguiente:
El sistema de análisis Du Ponts se utiliza para analizar minuciosamente los
estados financieros de la empresa y evaluar su situación financiera. Resume
el estado de pérdidas y ganancias y el balance general en dos medidas de
rentabilidad: el rendimiento sobre los activos totales (RSA) y el rendimiento
sobre el patrimonio (RSP). (p. 53).
En la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA para conocer detalladamente los
Estados Financieros en esta investigación se va aplicar el sistema du pont que permita medir
la salud financiera de la misma y así formular recomendaciones pertinentes que sirvan para
mejorar la situación de la empresa.
2.3.10. Índice de rentabilidad
Según Lawrence, (2012) expresa lo siguiente:
Existen muchas medidas de rentabilidad. En conjunto, estas medidas
permiten a los analistas evaluar las utilidades de la empresa respecto a un
nivel determinado de ventas, cierto nivel de activos o la inversión de los
propietarios. Sin utilidades, una compañía no podría atraer capital externo.
Los dueños, los acreedores y la administración prestan mucha atención al
incremento de las utilidades debido a la gran importancia que el mercado
otorga a las ganancias. (p. 74).
31
Tabla 5 Índices de rentabilidad
Fuente: Tomado de Lawrence, (2012) (p. 74).
Al medir los índices de rentabilidad van ayudar a conocer la gestión administrativa de
la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
2.4. Marco Legal
El desarrollo del marco legal aporta las bases de la investigación del proyecto, por
consiguiente se muestra la pirámide de Kelsen donde se detalla por niveles las fases legales
a la cuales las distribuidoras del sector comercial se rigen.
Figura 9 Pirámide de Kelsen
Fuente: Pirámide de Kelsen
• Carta MagnaConstitución
• Ley Orgánica y Decreto de urgencia
Ley
• Emitido por el Congreso
Resoluciones Legislativas
• Emitido por el Ejecutivo
Decretos Supremos
• Emitido por los Ministerios
Resoluciones supremas
32
2.4.1. NIIF 15, (2014) Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Cliente
Según NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Cliente,
(2014) nos detalla lo siguiente:
Una entidad revelará información suficiente que permita a los usuarios de los
estados financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo
que surgen de contratos con clientes.
Una entidad revelará todos los importes siguientes para el período de
presentación, a menos que dichos importes se presenten por separado en el
estado del resultado del período y otro resultado integral de acuerdo con otras
Normas:
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, que la entidad revelará por separado de sus otras fuentes de ingresos
de actividades ordinarias; y
Cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con
la Norma NIIF 9) sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que
surgen de los contratos de una entidad con clientes, que revelará por separado
de las pérdidas por deterioro de valor de otros contratos. (p. 131).
De acuerdo a la normativa se analizará si la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
cumple con los objetivos que indica la NIIF 9 y la NIIF 15, con respecto a la pérdida por
deterioro, a los gastos, ingresos y costos, si tienen productos inventariados con sus
respectivos respaldos y si están siendo contemplados en los libros contables que tenga la
compañía.
33
2.4.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, (2015) señala lo siguiente:
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. - Se considerarán de fuente
ecuatoriana los siguientes ingresos:
Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y
las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país,
provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones,
participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos
que permitan la exploración, explotación, concesión o similares; de
sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador.
Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público; señala LEY ORGANICA DE
REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO - LORTI, (2015) Cualquier otro
ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no
justificado.
En el Capítulo IV DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS Sección Primera De las
Deducciones Nota: Título de Sección agregado por Art. 64 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 según la (LEY
ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO - LORTI, 2015), indica lo
siguiente:
Art. 10.- Deducciones. - En general, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con
el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén exentos. En particular se aplicarán las siguientes
deducciones:
34
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así
como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de
las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de
la tasa que sea definida mediante Resolución por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera, así como tampoco los intereses y costos
financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del
Ecuador.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad
social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con
exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u
obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse
el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al
costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda
trasladar u obtener por ellos crédito tributario, ni las sanciones;
4.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso,
que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No
podrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y,
en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad
de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones; La depreciación
y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se
conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en
esta Ley y su reglamento;
35
5.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo
previsto en el artículo 11 de esta Ley;
6.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales;
la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de
Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o
individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los
aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las
contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia
médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y
de mano de obra.
7.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del
giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón
del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y
que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la
provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA objeto de estudio de esta investigación
deberá contabilizar sus ingresos, costos y gastos acorde a las exigencias de las NIIF 15, de
tal manera que la contabilización debe ser exacta con mínimos errores dentro del proceso,
recordando que toda la información contabilizada sirve para ser auditada y tomar los
respectivos correctivos de la misma.
36
Capítulo III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Metodología
La metodología cualitativa, ayudará a descubrir los resultados en el proceso de las
entrevistas realizadas a los funcionarios de la empresa.
3.1.1. Tipo de Investigación
La investigación es de tipo descriptiva porque permitió detallar distintos eventos o
hechos, indagó especificar las propiedades, características y aspectos relevantes del
fenómeno sometido al análisis de la realidad que presentan las cuentas de ingresos, costos y
gastos de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, basándose en la información
proporcionada de la distribuidora.
Se procedió a pormenorizar las situaciones o hechos que sobresalen a través de la
descripción de las actividades y la resolución del mismo de forma sistemática, identificando
las características de la muestra y examinando minuciosamente la información recopilada
como base de la idea a defender.
3.1.2. Enfoque de la Investigación
El enfoque de este proyecto de investigación se estudió una parte cualitativa; es decir
que se utilizó métodos de medición que demostraron los resultados obtenidos, con
sugerencia de la implementación de controles de las cuentas de Inventarios basados en
hechos históricos.
Con este enfoque de investigación se analizó la rentabilidad de la empresa en relación
a las cuentas de ingresos, costos y gastos, porque estas constituyen un rubro muy importante
en los estados de resultados de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, al ser parte de las
cuentas de resultados representan un elemento primordial y fundamental dentro del giro del
negocio.
37
3.1.3. Técnicas de Investigación
En la recolección y ordenamiento de información para la investigación se utilizaron
las siguientes técnicas:
Técnicas de investigación documental: Se aplicó en la consulta de páginas web,
libros, entrevistas, revistas, informes y notas de autores relacionados con los controles y
políticas aplicados a la cuentas de ingresos, gastos y costos.
Observación directa: Se utilizó la técnica de la observación directa para analizar el
comportamiento de los hechos que acaecen en los procedimientos con relación a las cuentas
de ingresos, costos y gastos determinando las recomendaciones en el informe final de dicha
técnica.
Entrevista: Se aplicó con el objetivo diversas opciones o respuestas verbales, que
determinó el motivo de los problemas que existen en el área adicional aclarando dudas de
aquellas interpretaciones erróneas que existieren dentro del proceso de análisis, es un método
más efectivo que el cuestionario y nos ayuda a obtener resultados confiables e información
completa.
3.1.4. Población y Muestra
Población: Para determinar la población, se estableció que la DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA está conformada por las áreas de contabilidad, gerencia, departamentos
que están ligados directamente con el tema de análisis.
Tabla 6 Población y muestra
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
POBLACIÓN N°
GERENCIA GENERAL 1
CONTADOR 1
ADMINISTRADOR 1
ASISTENTE DE VENTAS 5
TOTAL 8
38
Es el personal involucrado con el departamento contable e interés de la gerencia
general.
Muestra: Siendo la población relativamente pequeña, la muestra está conformada por
2 colaboradores de la empresa, como se detalla a continuación:
Tabla 7 Muestra de la población
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
3.2. Análisis de los Resultados
Para la presentación del análisis de la información y la interpretación de los datos, se
revisó los Estados Financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, se evaluó el
desempeño y la situación financiera de las cuentas de ingresos, costos y gastos.
3.3. Resultado de la Observación Directa
La técnica de observación se realizó en la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA., en
el departamento contable, está ubicada en la provincia El Oro, cantón Machala, Vía Pajonal
1004 y Arizaga, con el objetivo de observar las funciones que realizan encargados de dicha
área: Contador y Gerente General.
Mientras se realizaron las entrevistas, se observó lo siguiente:
No se registran los movimientos de las cuentas de ingresos, costos y gastos, debido
que no tienen un sistema contable.
No hay manuales de políticas y procedimientos para las cuentas de ingresos, costos
y gastos.
MUESTRA N°
GERENCIA GENERAL 1
CONTADOR 1
TOTAL 2
39
No existe un control de facturación (ventas) y tesorería.
No hay un procedimiento para determinar la racionabilidad de la rentabilidad.
No existe un método de costeo, cuando se recibe el producto.
No se realizan capacitaciones a los empleados.
Recursos que se utilizaron para la aplicación de la técnica de observación directa:
Fotografías (Anexos)
Documentos.
Tabla de técnica de Observación Directa
Concluida la técnica de observación directa en el área contable y financiera como se
describe en la tabla Nº 8, se llegó a la conclusión no se registran los movimientos de las
cuentas de ingresos, costos y gastos, debido que no tienen un sistema contable; además, no
hay manuales de políticas y procedimientos, no hay un método para determinar la
racionabilidad de la rentabilidad, no hay un debido control en facturación y tesorería.
Tabla 8 Técnica de Observación Directa.
Rasgos a Observar Si No A veces Comentarios
Se registran los movimientos
de las cuentas de ingresos,
costos y gastos, debido que no
tienen un sistema contable.
X No existen
procedimientos para
el registro de cuentas
de ingresos, costos y
gastos.
Hay manuales de políticas y
procedimientos para las
cuentas de ingresos, costos y
gastos.
X No existen políticas
contables para las
cuentas de ingresos,
costos y gastos.
Existe un control de
facturación (ventas) y
tesorería.
X No se registran
oportunamente las
facturas.
40
Rasgos a Observar Si No A veces Comentarios
Aplican procedimiento para
determinar la racionabilidad
de la rentabilidad.
X No se aplican ratios
financieros.
Existe un método de costeo,
cuando se recibe el producto.
X No existe un método
definido para el
inventario de
productos.
Se realizan capacitaciones a
los empleados.
X No se realizan
capacitaciones a los
empleados en temas
de políticas y
procedimientos en
las cuentas por
cobrar.
Fuente: Área Contable de la empresa “DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA”
3.4. Resultado de la Entrevista
3.4.1. Entrevista al Gerente General de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Se entrevista al Sr. Iván Pérez Rodríguez Gerente General, ya que es una de las
personas interesadas de cómo va el funcionamiento de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA, siendo el mayor responsable de las decisiones que se toman dentro de la
organización.
41
Tabla 9 Entrevista al Gerente General Sr. Iván Pérez Rodríguez
TEMA: TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y
SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA
OBJETIVO DE LA
ENTREVISTA
Descubrir su involucramiento directo hacia los ingresos,
gastos y costos que incurren la compañía.
ENTREVISTADO PREGUNTAS RESPUESTA
Dirigido al Gerente: Sr.
Iván Pérez Rodríguez
Cargo: Gerente General de
la DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA
¿Cuál es su criterio
profesional sobre el
estado financiero
actual de la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA?
El año 2015 fue crítico, cuando
iniciamos con el nuevo
Administrador en el 2016, las
deudas de la empresa ya se la
están cancelando puntual ya que
El realizó negociaciones para
cancelar por cuotas, además se
lleva registro de gastos tanto de
los vehículos como de la bodega,
y el pago de los empleados era
desorganizado ya que tenía
adelantado el sueldo de 2 meses
anticipado, ya se han igualado en
deuda con la empresa y se está
anticipando semanalmente como
anticipos.
¿La
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA
posee algún manual
de políticas y
procedimientos
internos? Si la
respuesta es positiva
indique ¿Cuáles son?
Si posee un manual de políticas
y procedimientos internos que
son del ART 10 Jornadas de
Trabajo, ART 12 No llamar – no
presentarse, ART 13
Puntualidad, ART 17 Jornada
Extraordinaria y suplementaria,
ART 18 Autorización de Trabajo
durante horas suplementarias o
extraordinarias, ART 19 Horas
42
de Compensación, ART 20 de
Funciones de confianza.
¿Cómo usted
relaciona a la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA
frente a la situación
económica actual del
país?
El producto que vende la
empresa es muy bueno y tiene
aceptación de toda la provincia,
somos líderes en la provincia con
la Marca, pero con relación de la
situación económica es muy
complicado ya que las personas
al no tener dinero evitan comprar
diariamente el producto y lo
hacen esporádicamente.
Además, los impuestos como el
anticipo de Impuesto a la Renta
y patente son muy altos porque
en la declaración es muy alta y se
piensa que hay una rentabilidad
altísima pero lo que se gana son
centavos por funda de leche.
Fuente: Información tomada de la “Entrevista a el Sr. Iván Pérez Rodríguez”.
Tabla 10 Aspectos positivos y negativos de la entrevista al Gerente General
ENTREVISTADO PREGUNTAS ASPECTOS
POSITIVO NEGATIVO
Sr. Iván Pérez
Rodríguez Gerente
General de la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA
¿Cuál es su criterio
profesional sobre
el estado financiero
actual de la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ &
RIVERA?
Cancelación
puntual de las
deudas en el año
2016.
Desorganización
en los pagos a los
empleados, que
pagan por adelanto
el sueldo de 2
meses.
A pesar que los
empleados tienen
2016 Negociación
para cancelar las
cuotas a los
acreedores.
43
deudas por pagar,
la empresa les
otorga anticipos
semanales.
¿La
DISTRIBUIDORA
PÉREZ &
RIVERA posee
algún manual de
políticas y
procedimientos
internos? Si la
respuesta es
positiva indique
¿Cuáles son?
Poseen Manual de
políticas y
procedimientos
internos que son,
ART 10 Jornadas
de Trabajo, ART
12 No llamar – no
presentarse, ART
13 Puntualidad,
ART 17 Jornada
Extraordinaria y
suplementaria,
ART 18
Autorización de
Trabajo durante
horas
suplementarias o
extraordinarias,
ART 19 Horas de
Compensación,
ART 20
Funciones de
confianza.
No aplican el
Manual de políticas
y procedimientos
que tienen para el
control interno.
No cuenta la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ &
RIVERA con un
Manual de políticas
y procedimientos
contables para las
cuentas de
ingresos, costos y
gastos. Esto arroja
valores no
razonables.
¿Cómo usted
relaciona a la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ &
RIVERA frente a
la situación
El producto que
vende la empresa
es muy bueno y
tiene aceptación,
son líderes en la
Pero con relación
de la situación
económica es muy
complicado ya que
las personas al no
tener dinero evitan
44
económica actual
del país?
provincia con la
Marca.
comprar
diariamente el
producto y lo hacen
esporádicamente.
Además, los
impuestos como el
anticipo de
Impuesto a la Renta
y patente son muy
altos, debido a la
falta de registrar
todos los gastos e
ingresos de la
forma adecuada por
no contar con un
manual de políticas
y procedimientos
para el registro
contable, motivo
por el cual el
resultado es de
valores no
razonables que
presentan una
rentabilidad ficticia
alta; pero la
realidad es
completamente
contraria ya que el
margen de utilidad
es de centavos por
funda de leche.
Fuente: Información tomada de la “Entrevista a el Sr. Iván Pérez Rodríguez”.
45
3.4.2. Entrevista a la contadora de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Las preguntas para la entrevista a la Ing. Ana María Aguilar Contadora, están
direccionadas sobre el proceso del registro contable y con respecto al estado contable de los
ingresos, gastos y costos.
Tabla 11 Entrevista a la Contadora CPA. Ana María Aguilar
TEMA: TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y
SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA
OBJETIVO
DE LA
ENTREVISTA:
Conocer sobre la percepción del contador con respecto a las cuentas por
cobrar, las cuentas incobrables, la rentabilidad de la compañía y al tiempo
de cancelación de las facturas de los proveedores.
ENTREVISTA
DO
PREGUNTAS RESPUESTAS
Dirigido al
Contador:
CPA.
Ana María
Aguilar
Cargo:
Contador de
la
DISTRIBUI
DORA
PÉREZ &
RIVERA
¿A cuánto ascienden las
cuentas cobrar en la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA?
A la fecha las cuentas por cobrar de
clientes ascienden a $12.000 mensual,
incluyen las cuentas al día, las por vencer
y las vencidas.
¿Considera usted que la
empresa ha decrecido en la
rentabilidad durante el
período 2015 – 2016? Si la
respuesta es positiva
indique ¿Por qué?
La situación económica del país ha
influido en las ventas de la empresa, las
mismas que no han sido proyectadas por
lo que la rentabilidad ha disminuido.
¿Cada qué tiempo se paga
al proveedor de la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA?
El único proveedor es Parmalat, se
cancela cada 10 días después de la
recepción del producto, las compras al
proveedor bordean aproximadamente
$90.475,00 mensual; la
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
cumple siempre con responsabilidad
cancelando de acuerdo con la fecha
pactada con el proveedor.
Fuente: Información tomada de la “Entrevista a la CPA. Ana María Aguilar”.
46
Tabla 12 Aspectos positivos y negativos de la entrevista a la Contadora
ENTREVISTADO PREGUNTAS ASPECTOS
POSITIVO NEGATIVO
CPA. Ana María
Aguilar Contadora
de la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA
¿A cuánto
ascienden las
cuentas cobrar en la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ &
RIVERA?
A la fecha las
cuentas por cobrar
de clientes
ascienden a
$12.000 mensual,
incluyen las
cuentas al día, las
por vencer y las
vencidas.
¿Considera usted
que la empresa ha
decrecido en la
rentabilidad
durante el período
2015 – 2016? Si la
respuesta es
positiva indique
¿Por qué?
Actualmente la
empresa mantiene
sus actividades y es
una fuente de
ingresos para los
empleados.
La empresa ha
decrecido a causa
de la situación
actual económica
del país y de las
tasas de intereses
muy elevados. La
rentabilidad no ha
sido la esperada.
¿Cada qué tiempo
se paga al
proveedor de la
DISTRIBUIDORA
PÉREZ &
RIVERA?
Se cancela cada 10
días, a partir de la
fecha de entrega del
producto
otorgándome un
plazo adicional
según el monto de
la compra.
Para cubrir estas
deudas, la
empresa en
algunos casos
tiene que
disminuir los
gastos generales.
Fuente: Información tomada de la “Entrevista a la CPA. Ana María Aguilar”.
47
3.5. Análisis Contable y Financiero de los Estados Financieros (Según Anexo N° 15-
16-17)
Tabla 13 Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 10 Comparación del efectivo
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
La información del Estado de Situación Financiera de acuerdo al análisis horizontal se
evidencia que el efectivo del año 2016 fue de $ 15.028.36 USD que representa el 29.70% de
los ingresos totales de los 3 períodos en estudio americanos siendo inferior al del año 2015
declarados $ 24.560.00 USD americanos siendo el 48.53% el de mayor ingreso entre los tres
48
períodos, pero superior del año 2014 que se contabilizaron $ 11.016.65 USD americanos con
un 21.77% , estas variaciones deben notar la eficiencia en la recuperación de cartera vencida
en el 2014 y ese dinero recaudado sirvió para el flujo de pagos de la empresa al 31 de
diciembre 2015. También se puede evidenciar que en el 2015 se vendieron parte de sus activos
fijos, lo que aportó a la inversión del negocio y la liquidación de sus deudas a proveedores y
terceros, por lo cual en el año 2015 la empresa aplicó la política de venta al contado, generando
rentabilidad en la empresa.
Tabla 14 Cuentas por cobrar (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 11 Cuentas por cobrar
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
AÑO 2014 34.560,65$ 63,35%
AÑO 2015 9.890,00$ 18,13%
AÑO 2016 10.101,00$ 18,52%
TOTAL 54.551,65$ 100,00%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES
CORRIENTES (RELACIONADOS LOCALES
PERÍODOS
49
De acuerdo al análisis horizontal entre los períodos 2014 – 2015 y 2016, se puede notar
que las cuentas por cobrar del 2014 son superiores a los años 2015 y 2016, se evidencia que
la empresa mejoró su recaudación de las ventas a crédito y la recuperación de una parte de
su cartera vencida del año 2014 que fue de $ 34.560.65 representado con un 63.35% de los
períodos expuestos y la estrategia que se manejó al acortar la forma de crédito de los clientes.
Tabla 15 Obligaciones financieras no corrientes (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 12 Obligaciones financieras no corrientes
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA
En el año 2015 hubo incremento en las obligaciones financieras no corrientes de
47,15% en relación al 2016 (39.63%) y 2014 (13.22%), siendo el año 2014 el período de
50
menos obligaciones con las instituciones financieras a largo plazo ya que contaban con un
capital suficiente para el giro del negocio de ese año, sin embargo el año 2015 producto del
endeudamiento y perdida de su cartera optaron por préstamos a largo plazo para cubrir
deudas a proveedores y obtener liquidez durante ese año y en el año 2016.
Tabla 16 Total Ingresos (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 13 Total ingresos
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
En el año 2014 (35.58%) los ingresos fueron superiores en comparación al 2015
(33.66%) y 2016 (30.76%), siendo el año 2016 el período de ingresos más bajos entre los
períodos. Extrayendo los resultados de los años 2015 y 2016 el análisis del efectivo que fue
contabilizado han sido generados por la recuperación de las cuentas por cobrar, este
51
escenario nos muestra en el año 2016 han bajado proporcionalmente sus ventas en
comparación a los períodos 2014 (35.58%) – 2015 (33.60%), una de las causas de bajas
ventas de ese año es por la inestabilidad económica del país por lo cual decidieron trabajar
solo con clientes potenciales que fueran factible en la recuperación de la cartera.
Tabla 17 Patrimonio neto (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 14 Patrimonio neto
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
El mayor patrimonio registrado entre los períodos de acuerdo al análisis y lo que se ve
en la figura 14, sin duda alguna fue en el año 2014 (95.01%) notándose una mínima mejoría
en el 2016 (4.48%). De acuerdo al análisis de los años 2015 y 2016, se puede evidenciar que
52
la empresa no ha renovado activos, por su alto nivel de endeudamiento de esos años y se
observa que no se justificó los ajustes contables de los años posteriores.
Tabla 18 Total costos (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 15 Total costos
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
De acuerdo al análisis horizontal de la cuenta de costo, se observa que el año 2014
(35.02%) es superior a los períodos 2015 (33.45%) y 2016 (31.52%), dejando el año 2016
con los costos totales de menor cantidad en términos monetarios. Esto se refleja en la
disminución de su cartera ya que la empresa decidió quedarse solo con clientes que realicen
sus pagos al contado o legalmente programados, lo cual implicó que las ventas (ingresos)
disminuyan una cantidad considerable de sus productos en ese año, eliminando el problema
53
del año 2014 ya que la mayoría de sus clientes incumplían con sus pagos causando pérdidas
constantes en el negocio; la nueva política de venta tuvo la finalidad de que los próximos
períodos exista una estabilidad y productividad en la empresa.
Tabla 19 Total gastos (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 16 Total gastos
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
De acuerdo a los resultados obtenidos en cada período, se refleja que en el año 2014
(42.25%) fue un año de más gastos en comparación que el 2015 (35.36%) y 2016 (22.39%),
tomando en cuenta que el año 2016 fue el que menor gasto tuvo. Los gastos están
relacionados de acuerdo al nivel de ventas de los productos lácteos que mantuvo en cada año
y en el 2016 se evidencia la disminución del gasto en la reducción del personal, beneficios
sociales y mantenimiento de activos fijos.
54
Tabla 20 Mantenimiento de vehículos
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Son los gastos de mantenimiento que la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, los
contabiliza según la necesidad de la empresa, donde se evidencias los rubros de los costos
unitarios, el número de veces en el año que da mantenimiento de acuerdo al gasto, la cantidad
de vehículos y sus gastos totales anuales.
Los servicios básicos incurridos por la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA son los
siguientes:
Tabla 21 Costos de servicios básicos
Servicios Básicos Costo Unitario
Agua $ 25,00
Luz $ 70,00
Teléfono $ 45,00
Internet $ 27,00
Fuente: DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Los gastos de servicios básicos de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, son
gastos promedios que mensualmente la empresa demanda para los gastos administrativos.
Gastos
Costo
unitario Anual
N° de
vehículos Total
Aceite $ 60,00 4 5 $ 1.200,00
Gasolina $ 10,00 360 5 $ 18.000,00
Llantas x 4 $ 460,00 2 5 $ 4.600,00
Banda $ 25,00 4 5 $ 500,00
55
Tabla 22 Total gastos y costos (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 17 Total costos y gastos
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA
La suma de los costos y gastos en el año 2014 fueron superiores a los del 2015
(33.58%) y 2016 (30.91%), siguiendo el patrón que los costos y gastos en el 2016 fueron
inferiores a los períodos anteriores 2014 y 2015. Se puede observar que el año 2014 hay un
notable incremento por la inversión que la empresa realizó con el fin de comercializar sus
productos; sin embargo los gastos de operación, administrativos entre otros gastos se
relacionaron con el nivel de ingresos totales de cada año, cuya finalidad era aplicar una mejor
estrategia en los años siguientes donde se obtuvo un mejor control y planificación que
permitió mejorar los resultados de los Estados Financieros del negocio.
AÑO 2014 1.308.887,69$ 35,50%
AÑO 2015 1.238.043,37$ 33,58%
AÑO 2016 1.139.588,70$ 30,91%
TOTAL 3.686.519,76$ 100,00%
TOTAL GASTOS Y COSTOS
PERÍODOS
56
Tabla 23 Días promedios concedidos (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 18 Días concedidos de crédito
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA
De acuerdo a la figura 18, los días promedios de crédito concedido a los clientes, para
el año 2014 fueron de 9.35 días durante el año, superiores para los años 2015 y 2016, siendo
este último con 3.16 días promedios anual. Se puede evidenciar que el año 2014 fue el
período donde se otorgó más crédito en sus ventas, alcanzando un mayor porcentaje con
relación a los años 2015 y 2016, por cual se produjo una falta de liquidez debido al exceso
en créditos, tomando el riesgo de quedarse sin dinero por retrasos de pagos de clientes ya
que la mayoría de los créditos fueron otorgados sin evaluar la solvencia del cliente y un mal
seguimiento en la rotación de la cartera lo que disminuyó la utilidad de ese ejercicio fiscal,
57
los años siguientes se desarrolló un mejor control en las ventas a créditos. Se aplicó la
siguiente fórmula:
(Cuentas por Cobrar * 360) / Total Ingresos
Tabla 24 Rotación de cartera (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 19 Rotación de cartera
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
La mayor rotación de cartera de créditos fue de 127,29 días que se reflejó en el año
2015 ligeramente superior al año 2016 que se situó cada 113,87 días que se rotaba la cartera
de créditos.
El indicador de la rotación de cartera muestra que el año 2014 fue el período que más
tiempo tardó en convertirse en efectivo las ventas que se realizaba a crédito, en los años 2015
58
y 2016 se recuperó una gran parte de la cartera que dejó el año 2014 a causa de las ventas que
se realizaron a créditos sin tomar las medidas necesarias y asumieron un riesgo excesivo ya que
las cuentas por pagar incrementaron al no obtener los pagos de las ventas realizadas, y en los
años siguientes se pudo controlar mejor la liquidez y el capital de trabajo de la empresa.
Mediante el uso de la siguiente fórmula:
360 / Días concedidos de créditos
Tabla 25 Ingresos vs costos (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 20 Ingresos vs costos
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
De acuerdo a la figura 21, se pudo observar que los recursos utilizados para la
comercialización del producto en los 3 años analizados de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA pudiéndose evidenciar que la relación entre los ingresos y costos es directa, ya que
59
al haber un incremento de la comercialización del producto genera un aumento inmediato al
costo total. Este incremento será favorable hasta que se pueda lograr un punto de equilibrio
que ayude a conservar la rentabilidad de la empresa.
Tabla 26 Utilidad del Ejercicio (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Figura 21 Utilidad del Ejercicio
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA
60
Tabla 27 Márgenes de Rentabilidad
MÁRGENES DE RENTABILIDAD
MÁRGENES 2014 2015 2016
UTILIDAD BRUTA 9,47% 8,60% 5,732%
Utilidad OPERATIVA 1,62% 1,66% 0,92%
UTILIDAD NETA 1,62% 1,66% 0,92%
RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS 8,33% 18,24% 9,54%
RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO 13,45% 2416,44% 139,94%
De acuerdo al análisis de los Estados Financieros y al resultado del ejercicio fiscal,
muestra que los años 2015 y 2016 presentaron una baja sustancial en la rentabilidad, donde
se encontraron modificaciones en el patrimonio total durante un lapso determinado de
tiempo; el año 2014 inicio de la actividad comercial no sufrió modificaciones en su capital.
También se evidenció que no se invirtió en la capacidad de comercialización del producto
porque que implantó la política de venta a contado incidiendo en la baja de las ventas, lo
cual generó menos ingresos y una baja rentabilidad.
61
Tabla 28 Costos del inventario inicial
Fuente: Tomado de DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
De acuerdo al inventario que presenta la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, se
evidencia que se manejó un buen margen de ganancia bruta, que permitió ser más
competitivo en precios dentro de la distribución de productos lácteos.
62
Tabla 29 Análisis vertical - horizontal, variaciones entre períodos 2014 – 2015 – 2016
(Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
Según el análisis, se denota que la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA tiene
problemas muy serios con respecto a la rentabilidad, existe una tendencia de disminución en
ITEMS 2016ANÁLISIS
VERTICALO BSERVACIO NES
TOTAL INGRESOS 1.150.205,60$ (108.725,25)$ -8,64% DECREMENTO
TOTAL COSTOS 1.084.272,93$ 94,27% (66.411,33)$ -5,77% DECREMENTO
UTILIDAD BRUTA 65.932,67$ 6,08% (42.313,92)$ -39,09% DECREMENTO
GASTO S
Sueldos, slarios 27.159,68$ 2,36% (18.927,04)$ -41,07% DECREMENTO
Beneficios sociales,
indemnizaciones y
otras remuneraciones -$ 0,00% -$ #¡DIV/0! DECREMENTO
Materia gravadas del
IESS 5.823,49$ 0,51% (2.168,73)$ -27,14% DECREMENTO
Aporte a la seguridad
social (Incluye
RESERVA) 6.142,80$ 0,53% (2.268,14)$ -26,97% DECREMENTO
Honorarios
profesionales y dietas 760,41$ 0,07% (7.906,23)$ -91,23% DECREMENTO
Mantenimiento y
reparaciones 1.105,33$ 0,10% 875,69$ 381,33% INCREMENTO
Combustibles y
lubricantes 9.566,43$ 0,83% 6.859,37$ 253,39% INCREMENTO
Suministros ,
herramientas,
materiales y
repuestos 937,53$ 0,08% (3.636,90)$ -79,50% DECREMENTO
Intereses bancarios
locales 2.500,00$ 0,22% 441,70$ 21,46% INCREMENTO
Impuestos,
contribuciones y
otros 1.320,10$ 0,11% 686,94$ 108,49% INCREMENTO
Servicios públicos -$ 0,00% -$ #¡DIV/0! DECREMENTO
Pagos otros servicios -$ 0,00% -$ #¡DIV/0! DECREMENTO
Depreciación de
propiedades, planta y
equipos -$ 0,00% (6.000,00)$ -100,00% DECREMENTO
TO TAL DE
GASTO S 55.315,77$ 4,81% (32.043,34)$ -36,68% DECREMENTO
TO TAL CO STO S Y
GASTO S 1.139.588,70$ 99,07% (98.454,67)$ -7,95% DECREMENTO
UTILIDAD DEL
EJERCICIO 10.616,90$ 0,92% (10.270,58)$ -49,17% DECREMENTO
VARIACIO NES 2016 -
2015
ANÁLISIS VERTICAL - ANÁLISIS HO RIZO NTAL
63
las utilidades de la empresa, siendo una alarma de mayor preocupación el 0.92% de
rentabilidad de la empresa en el 2016.
Tabla 30 Análisis horizontal 2014 - 2015 – 2016 (Según Anexo N° 15-16-17)
Fuente: Información tomada de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA.
2014
2015
2016
Figura 22 Ingresos 2014 -2015 – 2016
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
De acuerdo a la figura 23, se observa un gran descenso en los ingresos en la
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA a consecuencias de una inestabilidad económica por
falta de liquidez ocasionada por la disminución de las ventas en el año 2016 que generó poca
comercialización del productos.
2014 2015 2016 2015 - 2014 VARIACIÓN 2016 -2015 VARIACIÓN
INGRESOS 1.330.505,26$ 1.258.930,85$ 1.150.205,60$ (71.574,41)$ -5,38% (108.725,25)$ -8,64%
COSTOS 1.204.498,08$ 1.150.684,26$ 1.084.272,93$ (53.813,82)$ -4,47% (66.411,33)$ -5,77%
GASTOS 104.389,61$ 87.359,11$ 55.315,77$ (17.030,50)$ -16,31% (32.043,34)$ -36,68%
UTILIDAD DEL
EJERCICIO $ 21.617,57 $ 20.887,48 $ 10.616,90 $ (730,09) -3,38% $ (10.270,58) -49,17%
ANÁLISIS HORIZONTALPERÍODOS
64
2014
2015
2016
Figura 23 Costos 2014 - 2015 -2016
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
De acuerdo a la figura 24, los costos tienen un descenso de acorde a los ingresos antes
mencionados, implica que la empresa está realizando pocas compras de productos lácteos.
2014
2015
2016
Figura 24 Gastos 2014 -2015 – 2016
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA
De acuerdo a la figura 25, los gastos han ido en descenso, esto se atribuye a que la
empresa no ha generado mayores ingresos, han tenido que eliminar gastos operacionales que
han afectado a la rentabilidad de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
65
2014
2015
2016
Figura 25 Utilidad del ejercicio 2014 - 2015 - 2016
Fuente: Información extraída del Departamento Contable de la DISTRIBUIDORA PÉREZ
& RIVERA.
La utilidad ha mermado entre estos tres períodos de análisis, aún de haber eliminado
gastos, los ingresos tampoco han servido para generar mejor rentabilidad, existe una
tendencia a la baja en la utilidad de la empresa ocasionado por los problemas anteriormente
mencionados.
66
Capítulo IV INFORME FINAL
4.1 Informe Final
Una vez culminado el trabajo de investigación se procede a elaborar el respectivo
Informe final de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA., con respecto a los
ingresos, costos y gastos y su incidencia en la rentabilidad, análisis con los indicadores
financieros, que permitió medir la rentabilidad real de la compañía.
Tabla 31 Desarrollo de Informe Final
INFORMACIÓN DE LA EMPRESA
Razón social: DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA
Clase de Contribuyente: Otro
Tipo de Contribuyente: Persona Natural
Actividad Económica: Venta al por mayor de productos
lácteos.
Provincia: EL ORO
Cantón: Machala
RUC: 0701750333001
Fecha de Constitución: 27-03-2002
Fuente: Tomado información de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
67
Tabla 32 Informe Final de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Problema Recomendación Detalle de la
Recomendaci
ón
Tiempo (TI)
Responsable
(RE)
Beneficios
Directos
Falta de
procedimientos
contables para el
registro de las
cuentas de
ingresos, costos y
gastos.
Elaborar
Programa de
software
contable para
obtener
información
detallada de los
estados de
situación
financiera.
TI: 3 meses
RE: Gerente
General,
Contadora,
elaborado por el
analista de
sistema.
Optimiza el
tiempo en los
procedimientos de
los registros e
informes
contables, y se
registra valores
razonables.
Falta de manual
de políticas y
procedimientos
para llevar las
cuentas de
ingresos, costos, y
gastos.
Elaborar
Manual de
políticas y
procedimientos
para el área
contable.
TI: 3 meses
RE: Contadora
Minimizar los
errores en el
control y registros
de los ingresos,
costos y gastos
Falta de control
de facturación
(ventas) y de
cobranza de los
clientes.
Elaborar
Formatos o
reportes de
control para el
registro de
inventario,
ventas y
cobranza
.
TI: diario
RE:
Bodeguero
Vendedores
Contadora
Liquidez,
disminuir cuentas
incobrables,
otorga valores
razonables para la
elaboración del
Estado de
Situación Integral.
68
Falta de aplicación
de método de
costeo
Aplicar método
de costeo.
Analizar el
costo de los
productos que
se compran a
través del costo
promedio
TI: semanal
RE: Gerente
General,
Contadora.
Determinar la
rentabilidad
razonable de la
actividad
comercial de la
empresa.
Falta de
capacitación a los
empleados
Capacitación
Dirigida a los
vendedores en
temas de
políticas y
procedimientos
en las cuentas
por cobrar.
TI: cada 6 meses
RE: Gerente
General
Aplicación de
políticas y gestión
de cobro de
clientes.
Falta de control en
los roles de pagos a
los empleados y
políticas de
anticipos.
Implementar
Rol de pagos a
los empleados
y formato de
políticas de
anticipos.
TI: 15 días
RE: Gerente
General y
Contadora
Disminuir valores
adeudados de los
empleados,
mejorando la
motivación.
Falta de reporte
de las compras de
los productos
para la
comercialización.
Elaborar
Realizar
reportes de
compras para
el control y
manejo de los
estados de
situación
financiera
TI: semanal;
RE: Contadora
Control de costos
de los productos
que se
comercializan en
la
DISTRIBUIDOR
A PÉREZ &
RIVERA.
Vencimiento de
pagos a los
proveedores, que
ocasiona un
aumento en las
Elaborar
Informes de la
cuenta por
pagar a
proveedores y
establecer
TI: semanal
RE: Contadora
Disminuye la cartera
vencida, mejora la
liquidez coadyuvando
al
69
cuentas por pagar
por el pago de
interés.
estrategias de
pago.
cumplimiento de los
compromisos de la
empresa a corto plazo.
Falta un control
sobre el periodo de
crédito para cobro
Elaborar
Procedimiento
de políticas de
créditos para el
análisis
crediticio.
TI: 15 días
RE: Gerente
General y
Contadora
Disminuir el
riesgo de cartera
vencida.
Falta de
presentación y
revelación de los
Estados
Financieros
Elaboración de
los Estados
Financieros
Elaborar los
estados
financieros con
los indicadores
de gestión para
conocer la
situación de la
empresa.
TI: mensual
RE: Gerente
General y
Contadora
Presentación de
información
financiera actual y
razonable, que
aporte a la toma
decisiones.
Disminución de
venta por
productos lácteos
Aplicar
Establecer
estrategias de
publicidad y
promoción a
fin de conocer
los productos
comercializado
s.
TI: diario
RE: Vendedores
Incrementa las
ventas
manteniendo los
gastos y aumenta
la rentabilidad.
Relaciones
comerciales con
un solo proveedor
Buscar nuevos
proveedores
Realizar una
lista de
proveedores.
TI: 15 días
RE: Gerente
General
Tener poder de
tomar la mejor
oferta.
Fuente: Información de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
70
4.2 Conclusiones
De acuerdo a la investigación realizada en la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA con domicilio en la provincia El Oro, ciudad de Machala, Vía Pajonal 1004 y
Arizaga en cuanto al tema “Ingresos, Costos y Gastos y su Incidencia en la Rentabilidad
Financiera” se obtuvo las siguientes conclusiones.
1. Falta de procedimientos contables para el registro de las cuentas de ingresos,
costos y gastos.
2. No existe un manual de políticas y procedimientos para llevar las cuentas de
ingresos, costos, y gastos.
3. Falta de control de registro de facturación y de cobranza de los clientes.
4. La falta de aplicación de método de costeo de los productos comercializados.
5. Ausencia de capacitación a los empleados en temas de políticas y
procedimientos en las cuentas por cobrar.
6. Falta de control en los roles de pagos y políticas de anticipos a los empleados.
7. No existe reportes de las compras de los productos para la comercialización.
8. Es necesario resaltar que la empresa en el año 2014, otorgó un crédito excesivo
a sus clientes, lo que marcó una inestabilidad económica en la empresa y un
aumento en las cuentas por pagar por el pago de interés, aumentando costos
financieros.
9. No existe un análisis de la cartera vencida de las cuentas por cobrar.
10. La falta de control sobre el período de crédito para cobro, hace que se produzca
un impacto en las operaciones generales donde se puede llegar a una
disminución de los ingresos y la utilidad de la empresa. Afectando en el Balance
General anual en la cuenta de patrimonio, para la toma la decisión.
11. No efectúan análisis de los indicadores de gestión que revelen la situación
económica actual de la empresa.
12. La empresa ha venido disminuyendo año tras año sus ventas, una de las causas
ha sido la inestabilidad económica del país; además, del incremento de costo
por aumento de crédito financiero, lo que ha originado una baja en su
rentabilidad.
13. La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA mantiene relaciones comerciales
con un solo proveedor.
71
14. Existe la necesidad de conocer del nivel de satisfacción de los clientes sobre la
gestión de compras en todas sus etapas, tanto en intervalos de tiempos así como
en la calidad del producto.
72
4.3 Recomendaciones
Luego de todos los análisis e investigaciones realizadas a la empresa DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA., podemos proponer las siguientes recomendaciones:
1. Implementar un programa de software contable para obtener información
detallada de los Estados de Situación Financiera respecto a las cuentas de
ingresos, costos y gastos.
2. Se recomienda elaborar un manual de políticas y procedimientos de las cuentas
de ingresos, costos y gastos. (Según Anexo N° 2).
3. Establecer reportes de control para el registro de inventario, ventas y de
cobranzas de los clientes para la presentación en los Estados de Situación Integral
y obtener información financiera actual y real. (Según Anexo N° 3-4-5-6).
4. Aplicar método de costeo de los productos que se compran a través del costo
promedio para determinar la rentabilidad razonable de la actividad comercial
(Según Anexo N° 4).
5. Realizar capacitaciones dirigida a los vendedores para la aplicación de políticas
y manejo de gestión de cobro a clientes.
6. Implementar roles de pagos y políticas de anticipos a los empleados.
7. Realizar reportes de compras para el control de los costos de productos que se
comercializan en la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
(Según Anexo N° 7).
8. Elaborar informes de la cuenta por pagar a proveedores, establecer estrategias de
pago para obtener un control de los gastos operacionales y los de costos con la
finalidad de eliminar los gastos que no sea representable con el giro del negocio.
9. Se recomienda elaborar un análisis de la cartera vencida mediante el anexo de las
cuentas por cobrar para poder estimar la provisión de las cuentas incobrables.
(Según Anexo N° 8).
10. Se recomienda elaborar un método de política de créditos para el análisis
crediticio. (Según Anexo N° 9).
11. Elaborar los Estados Financieros con los indicadores de gestión para conocer la
situación de la empresa.
73
12. Desarrollar planes de cumplimiento de ventas y mejorar la calidad del servicio.
Es necesario tomar estrategias adecuadas para captar mercado que hagan que los
productos comercializados sean los principales en la ciudad.
13. La empresa debe crear alianza con varios proveedores para optimicen calidad y
precio de la materia prima.
14. Realizar encuestas que evalúen el nivel de satisfacción con respecto a la calidad
y servicio de atención al cliente, para que la empresa tenga posicionamiento en
el mercado nacional.
74
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TEORIA DE LAS RESTRICCIONES (pág. 69). Cali, Colombia: Estudios gerenciales.
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ECOE Ediciones. Recuperado el 27 de Mayo de 2017
76
ANEXOS
Anexo 1 Árbol de Problemas
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Tratamiento contable de Ingresos, Costos y Gastos y su
impacto negativo en la Rentabilidad Financiera de la
Empresa.
EF
EC
TO
S
Incremento de las
cuentas pendientes
de cobro.
Falta de manual de
políticas y
procedimientos.
Declaración de
impuestos errónea.
Desconocimiento
de la rentabilidad
económica
financiera
Errores en la
información contable
de ingresos, costos y
gastos.
Falta de control
sobre la solvencia
financiera de los
clientes.
Créditos a largo plazo
sin garantía,
desconocimiento de la
solvencia del cliente
CA
US
AS
Inexistencia de
control interno
administrativo y
contable
No presentan el
Estado de
Situación
Financiera
77
Anexo 2 Check List Manual de Políticas y Procedimientos de Ingresos, Costos y Gastos
CHECK LIST MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS
Análisis de las 5 C´s del Crédito
Medición del flujo de efectivo
Análisis de los indicadores financieros
Análisis de los estados financieros de la empresa
Fijar parámetros de liquidez tolerables para la empresa
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Anexo 3 Planilla de Ingresos y Gastos
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
$0,00 $0,00
Fecha Descripción Monto Fecha Descripción Monto $0,00
Diferencia total Ingresos-GastosTotal suma de ingresos Total suma de gastos
Planilla Control Ingreso-Egreso DISTRIBUIDORA PÉREZ Y RIVERA
78
Anexo 4 Control de inventarios, método ponderado
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Anexo 5 Control de facturas de ventas
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
FECHA
Cantidad Costo Unidad Costo Total Cantidad Costo Unidad Costo Total Cantidad Costo Unidad Costo Total
- Inventario Inicial
- -
- - -
- - -
- - -
- - -
- - -
- - - Inventario Final
- -
PROMEDIO PONDERADOControl de inventario Distribuidora Pérez & Rivera
Totales
COMPRAS VENTAS SALDOS
CONTROL DE
FACTURAS DE VENTAS
Fecha de factura Factura # Vendedor Total Vencimiento Pago? Días Período
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
43.140 Arriba de 120 días
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Reporte
79
Anexo 6 Control de cartera de créditos de clientes
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Hoy
09/02
/2018
}
Clien
teNú
m. Fa
ctura
Fecha
de la
factur
aMo
ntoTér
mino
(días)
Venci
mien
toVe
ncimi
ento
sin fer
iados
y fine
s de s
emana
Pagó?
Si / No
Fecha
de Pa
goDía
s trans
currid
osInt
ereses
corrid
osIm
porte
+Inter
eses ad
eudad
osSeg
uimien
to
SEGUIM
IENTO
DE CA
RTERA
DE CR
EDITO
S
DIST
RIBUI
DORA
PÉRE
Z & RI
VERA
Dias d
e mora
a part
ir del c
ual se
aplica
intere
s
Intere
ses po
r mora
¿Nece
sitasa
yuda c
on es
ta plan
illa?C
ontác
tanos
80
Anexo 7 Reporte de Compras
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Anexo 8 Anexo de Cuentas por Cobrar
No.
Cédula
Cliente No.
Factura
Fecha Vencimiento
Neto
Período Valor Referencia
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
1. PROYECTO: 3. FECHA DE ELABORACION:
V/R UNITARIO V/R UNITARIO CANT. UNID. V/R UNITARIO V/R TOTAL OBSERVACIONES
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
16% 16%
$ 0
Nombre: Nombre:
REPORTE DE COMPRAS
Firma Firma
14. GARANTÍAS OFRECIDAS
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
12. FORMA DE PAGO
13. PLAZO DE ENTREGA
10. FECHA DE COTIZACIÓN
11. VIGENCIA DE LA COTIZACIÓN
TOTAL $ - $ - TOTAL: $ 0
TOTAL - -
IVA - -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
V/R TOTAL V/R TOTAL
- -
- -
PROVEEDOR 1 PROVEEDOR 2
CONTACTO CONTACTO
TELÉFONO TELÉFONO
2. LÍNEA A LA QUE SE PRESENTA:
4. ITEM PRESUP.
5. DESCRIPCIÓN 6. CANTID.7.
UNIDAD
8. PROVEEDORES
9. VALORES SELECCIONADOSPROVEEDOR _______
81
Anexo 9 Método de Política de Créditos
Fuente: Información tomada de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Ingresos
Costo
Util idad Bruta
Gastos operacionales
Utilidad Operativa
Otros gastos
Saldo disponible
Porcentaje del 75%
Capacidad de pago
MÉTODO PARA MEDIR LA
CAPACIDAD CREDITICIA
INDICADORES
Margen de Utilidad Neta
Rentabilidad Económica
PERÍODO
Margen utilidad Bruta
Margen Utilidad Operativa
82
Anexo 10 Preguntas Entrevista realizada al Gerente General de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Entrevista realizada al Sr. Iván Pérez Rodríguez – Gerente General
1.- ¿Cuál es su criterio profesional sobre el estado financiero actual de la
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA?
2.- ¿La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA posee algún manual de políticas y
procedimientos internos? Si la respuesta es positiva indique ¿Cuáles son?
3.- ¿Cómo usted relaciona a la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA frente a la
situación económica actual del país?
Anexo 11 Preguntas Entrevista realizada al Contador de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Entrevista realizada a CPA. Ana María Aguilar – Contadora de la DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA
1.- ¿A cuánto ascienden las cuentas cobrar en la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA?
2.- ¿Considera usted que la empresa ha decrecido en la rentabilidad durante el
período 2015 – 2016? Si la respuesta es positiva indique ¿Por qué?
3.- ¿Cada qué tiempo se paga al proveedor de la DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA?
83
Anexo 12 Técnica de la Observación
84
Anexo 13 RUC de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
85
86
Anexo 14 Carta de Aceptación de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
87
Anexo 15 Estados Financiero de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
del año 2014
88
INGRESOS
VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 12% DE IVA 474,00$
VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 0% DE IVA O EXENTAS DE IVA 1.330.031,26$
TOTAL INGRESOS 1.330.505,26$
COSTOS
COMPRAS NETAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO 1.215.300,38$
(-) INVENTARIO FINAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO (10.802,30)$
TOTAL COSTOS 1.204.498,08$
GASTOS
SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS 45.527,25$
BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN
MATERIA GRAVADA DEL IESS 8.410,71$
APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA) 8.267,72$
HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS 8.666,64$
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 1.303,77$
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 5.852,04$
SUMINISTROS, HERRAMIENTAS, MATERIALES Y REPUESTOS 3.681,84$
INTERESES BANCARIOS LOCAL 7.818,69$
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 2.673,99$
SERVICIOS PÚBLICOS 1.780,25$
PAGOS POR OTROS SERVICIOS 10.406,71$
TOTAL GASTOS 104.389,61$
TOTAL COSTOS Y GASTOS 1.308.887,69$
UTILIDAD DEL EJERCICIO 21.617,57$
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
GERENTE GENERAL CONTADORA
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
89
Anexo 16 Estados Financiero de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
del año 2015
90
91
Anexo 17 Estados Financiero de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
del año 2016
92
Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE TITULACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA
TEMA:
“TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y SU INCIDENCIA EN LA
RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA”
Tutora
ECON. JOSEFA ESTHER ARROBA SALTO, MAE., MSC.
Autora
CRISTEL ANDREINA RIVERA ARANA
Guayaquil, 2018
Diseño de la
investigación
Planteamiento del problema Actualmente las entidades se desenvuelven en un mercadocompetitivo a un ritmo económico acelerado por lo cual tienen lanecesidad de mantener constantes estrategias de mercado, así comoun inadecuado tratamiento contable de sus ingresos, costos y gastos.
La Gerencia desconoce la rentabilidad diaria de su negocio, falta deinformación sobre los ingresos por ventas y egresos por pagos aproveedores.
La empresa no cuenta con un registro contable de sus compras, ventasy costo de distribución a los diferentes clientes. Además de no elaboraruna base de datos para la declaración de Impuestos, que puedeocasionar sanciones de parte de los organismos de control.
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Qué implica el tratamiento contable de ingresos, costos y
gastos en la rentabilidad financiera?
SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo se determina lasvariaciones de incremento ydisminución de ingresos, costosy gastos?
¿Cuál es la importancia deconocer las fuentes de losingresos, costos y gastos?
¿Qué información tienen losratios financieros sobre larentabilidad financiera de laentidad?
Las entidades debe contar con un debido sistema de los procesoscontables de tal manera que estos sean debidamente regularizados,permitiendo determinar la rentabilidad financiera racionalizada quefacilite la toma de decisiones, por lo cual es necesario que se realiceuna constante evaluación de los ingresos, costos y gastos.
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA como parte de suproceso de crecimiento corporativo y mantenimiento en un mercadocompetitivo necesita controlar las transacciones que afectan suposición financiera o los resultados del período a través de losregistros contables.
JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Analizar el registro contable de ingresos, costos y gastos para
determinar la racionabilidad de la
rentabilidad de la empresa
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Objetivo 1
• Comparar de unperíodo a otrolos aumentos ydisminución deingresos, gastosy costos de laEmpresa.
Objetivo 2
• Describir lasrelaciones entrelos ingresos,costos y gastosde la Empresa.
Objetivo 3
• Analizar losindicadores derentabilidad y degestión de laEmpresa pormedio de lasratiosfinancieras.
Campo: Contable
Área: Comercial
Aspecto: Cuentas de ingresos, costos y gastos
Delimitación
temporal:2014 – 2015 - 2016
Tipo de investigación: Investigación Cualitativa
Marco Espacial: Provincia El Oro, Machala
Dirección: DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, Vía
Pajonal 1004 y Arizaga
DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
IDEA A DEFENDER
Un adecuado tratamiento contable delas cuentas de Ingresos, Costos yGastos aportará a la RentabilidadFinanciera de la EmpresaDISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA,coadyuvando a la toma de decisionescon los resultados razonablesobtenidos en sus Estados Financieros.
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &RIVERA se dedica a la venta de un productode primera necesidad como es la leche“Parmalat” y sus derivados en toda laciudad de Machala en la provincia de ElOro.
Este proyecto se está realizando con lafinalidad de reestructurar el sistema deltratamiento contable de ingresos,costos y gastos para conocer larentabilidad neta y así poder llevar unbuen control en cuánto laadministración y tomar decisionesacertadas para el crecimientoempresarial.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
INGRESOS
BASES TEÓRICASControl interno contable
del ingreso
Según Bohórquez, (2012) “Seoriginan en el áreaadministrativa, relacionados conla dirección y manejo de lasoperaciones generales de laempresa: sueldos y prestacionesdel director general, del personalde tesorería, de contabilidad,etcétera” (p. 1).
BASES TEÓRICAS
GASTO DE
ADMINISTRACIÓNGASTOS FINANCIEROS
Según Plaza, (2015)Surgen básicamente, del empleo depasivos, es decir, el uso de capitalesajenos presenta un coste que se conocecomo interés y constituye un gasto decarácter financiero para el prestatario. Lapérdida de valor de inversionesfinancieras también se considera gastosfinancieros. Por ejemplo, los intereses dedeudas o pérdidas procedentes devalores negociables. (p. 17).
BASES TEÓRICAS
COSTOS RENTABILIDAD FINANCIERA
Según García Colín,Contabilidad de costos “Es elvalor monetario de losrecursos que se entregan oprometen entregar, a cambiode bienes o servicios que seadquieren.” (p. 1).
Según Pinto López, (2016) se encontró lo
siguiente:
En economía, la rentabilidad financiera relaciona
el beneficio económico con los recursos
necesarios para obtener ese lucro. A nivel
empresarial, muestra el retorno para los
accionistas de la misma, que son los únicos
proveedores de capital que no tienen ingresos
fijos. (p. 1).
PIRÁMIDE DE KELSEN
Constitución
Ley
Resoluciones Legislativas
Decretos Supremos
Resoluciones supremas
MARCO LEGAL
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (2015),
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.(2015), Art. 10.- Deducciones.
Normas Internacionales de Información financiera15, (2014) Ingresos de Actividades OrdinariasProcedentes de Contratos con Cliente.
METODOLOGÍA
•Descriptiva y explicativaTipo de
investigación
•CualitativaEnfoque de investigación
• Técnicas de Investigación Documental
• Observación Directa
• Entrevistas
• Análisis
Técnicas de investigación
POBLACIÓN Y MUESTRA
•Ocho personasPoblación
•Gerente General
•ContadoraMuestra
OBSERVACIÓN DIRECTARasgos a Observar Si No A veces Comentarios
Se registran los movimientos de las
cuentas de ingresos, costos y gastos,
debido que no tienen un sistema
contable.
X No existenprocedimientos para elregistro de cuentas deingresos, costos ygastos.
Hay manuales de políticas y
procedimientos para las cuentas de
ingresos, costos y gastos.
X No existen políticascontables para lascuentas de ingresos,costos y gastos.
Existe un control de facturación (ventas)
y tesorería.
X No se registranoportunamente lasfacturas.
OBSERVACIÓN DIRECTARasgos a Observar Si No A veces Comentarios
Aplican procedimiento para
determinar la racionabilidad de la
rentabilidad.
X No se aplican ratiosfinancieros.
Existe un método de costeo, cuando
se recibe el producto.
X No existe un métododefinido para elinventario deproductos.
Se realizan capacitaciones a los
empleados.
X No se realizancapacitaciones a losempleados en temasde políticas yprocedimientos en lascuentas por cobrar.
ENTREVISTAS
Sr. Iván PérezRodríguez –Gerente General
CPA. Ana MaríaAguilar -Contadora
PUNTOS POSITIVOS Y NEGATIVOS DE LA ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL
Cancelación puntual de las deudas en el año
2016.
2016 Negociación para cancelar las cuotas a los acreedores.
Manual de políticas y procedimientos internosque son, ART 10 Jornadas de Trabajo, ART 12 Nollamar – no presentarse, ART 13 Puntualidad,ART 17 Jornada Extraordinaria y suplementaria,ART 18 Autorización de Trabajo durante horassuplementarias o extraordinarias, ART 19 Horasde Compensación, ART 20 Funciones deconfianza.
El producto que vende la empresa es muy buenoy tiene aceptación, son líderes en la provinciacon la Marca.
Positivos Negativos
Desorganización en los pagos a los empleados, que pagan poradelanto el sueldo de 2 meses.
No aplican el Manual de políticas y procedimientos que tienen para el control interno.
No cuenta la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA con un Manual depolíticas y procedimientos contables para las cuentas deingresos, costos y gastos. Esto arroja valores no razonables.
Pero con relación de la situación económica es muy complicadoya que las personas al no tener dinero evitan comprardiariamente el producto y lo hacen esporádicamente.
PUNTOS POSITIVOS Y NEGATIVOS DE LA ENTREVISTA A LA CONTADORA
A la fecha las cuentas por cobrar de
clientes ascienden a $12.000 mensual,
incluyen las cuentas al día, las por
vencer y las vencidas.
Actualmente la empresa mantiene sus actividades y es una fuente de ingresos para los empleados.
Se cancela cada 10 días, a partir de lafecha de entrega del productootorgándome un plazo adicionalsegún el monto de la compra.
Positivos Negativos
La Empresa ha decrecido a causa de la situaciónactual económica del país y de las tasas de interesesmuy elevados. La rentabilidad no ha sido laesperada.
Para cubrir estas deudas, la empresa en algunoscasos tiene que disminuir los gastos generales.
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Evaluación deldesempeño y la SituaciónFinanciera de las cuentasde ingresos, costos ygastos.
Revisión de los EstadosFinancieros de laDISTRIBUIDORA PÉREZ &RIVERA
ANÁLISIS CONTABLE Y FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
AÑO 2014 11.016,65$ 21,77%
AÑO 2015 24.560,00$ 48,53%
AÑO 2016 15.028,36$ 29,70%
TOTAL 50.605,01$ 100,00%
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
PERÍODOS
Se evidencia que el año 2015 se recuperóparcialmente la cartera vencida del año 2014 yese dinero recaudado sirvió para el flujo depagos de la empresa al 31 de diciembre 2015.
Además se vendió parte de los activosfijos, que aportó a la inversión del negocioy la liquidación de sus deudas.
Cuentas por cobrar
El año 2015 la empresa aplicó la política deventas al contado y recuperó una parte dela cartera vencida del año 2014 por $34.560.65 representado con un 63.35%.
AÑO 2014 34.560,65$ 63,35%
AÑO 2015 9.890,00$ 18,13%
AÑO 2016 10.101,00$ 18,52%
TOTAL 54.551,65$ 100,00%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES
CORRIENTES (RELACIONADOS LOCALES
PERÍODOS
Obligaciones financieras no corrientes
El año 2014 la empresa inició con capitalsuficiente pero cerró su período con unacuenta por cobrar vencida; Por lo que enel año 2015 vendió parte de sus activos yobtuvo préstamos con terceros a largoplazo para cubrir deudas a proveedores, aligual que en el año 2016.
AÑO 2014 25.995,13$ 13,22%
AÑO 2015 92.729,51$ 47,15%
AÑO 2016 77.925,13$ 39,63%
TOTAL 196.649,77$ 100,00%
OBLIGACIONES FINANCIERAS NO CORRIENTES
PERÍODOS
Total Ingresos
AÑO 2014 1.330.505,26$ 35,58%
AÑO 2015 1.258.930,85$ 33,66%
AÑO 2016 1.150.205,60$ 30,76%
TOTAL 3.739.641,71$ 100,00%
PERÍODOS
TOTAL INGRESOS
Los resultados de los años 2015 y 2016 enel análisis del efectivo se han generado porla recuperación de las cuentas por cobrar,se observa en el año 2016 unadisminución proporcional con respecto asus ventas, en comparación a los años 2014– 2015, Por la política que siguieron devender sólo al contado.
Patrimonio Neto
El mayor patrimonio registrado, sin duda algunafue en el año 2014 con el 95.01%. En el año 2015se vendió parte de los activos fijos, y hasta el año2016 no han renovado activos, por su alto nivelde endeudamiento. Se observa que no sejustificó los ajustes contables en los añosinvestigados.
El total de costos en el año 2015 tuvo unadisminución porque bajaron las comprascomo consecuencia de la disminución desus ventas, cuando la empresa decidióquedarse solo con clientes que realicenpagos al contado.
Total de Costos
Se refleja que en el año 2014 fue un año demás gastos en relación que el 2015 y 2016.Están relacionados de acuerdo al nivel deventas de los productos lácteos que mantuvoen cada año y en el 2016 se evidencia ladisminución del gasto en la reducción delpersonal, beneficios sociales y mantenimientode activos fijos.
Total de Gastos
Días Promedios Concedidos
El año 2014 fue el período donde se otorgó créditoen sus ventas, pero no aplicaron procesos derecaudación, dando como resultado falta deliquidez debido al exceso en créditos, la mayoría delos créditos fueron otorgados sin evaluar lasolvencia del cliente y un mal seguimiento en lacartera lo que disminuyó la utilidad. Se aplicó lafórmula: (Cuentas por Cobrar * 360) / TotalIngresos
Rotación de cartera
El indicador de la rotación de cartera muestra queel año 2014 fue el período que más tiempo tardó enconvertirse en efectivo las ventas a crédito, en losaños 2015 y 2016 se recuperó una gran parte de lacartera del 2014 sin tomar las medidas necesarias yasumieron un riesgo excesivo ya que las cuentas porpagar incrementaron al no obtener los pagos de lasventas realizadas.Mediante el uso de la siguiente fórmula: 360 / Díasconcedidos de créditos
Se puede observar que los recursos utilizados parala comercialización del producto en los 3 añosanalizados de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERAque la relación entre los ingresos y costos esdirecta, ya que al haber un incremento de lacomercialización del producto genera un aumentoinmediato al costo total. Este incremento seráfavorable hasta que se pueda lograr un punto deequilibrio que ayude a conservar la rentabilidad dela empresa.
Ingresos vs Costos
El 2016 obtuvo una baja sustancial en larentabilidad, modificaciones en el patrimonio totaldurante un lapso determinado de tiempo, los años2014 y 2015 no sufrieron modificaciones en sucapital a diferencia del año 2016, Baja decomercialización y por ende baja rentabilidad adiferencia que en los años 2014 y 2015.
Utilidad del Ejercicio
2014 2015 2016 2015 - 2014 VARIACIÓN 2016 -2015 VARIACIÓN
INGRESOS 1.330.505,26$ 1.258.930,85$ 1.150.205,60$ (71.574,41)$ -5,38% (108.725,25)$ -8,64%
COSTOS 1.204.498,08$ 1.150.684,26$ 1.084.272,93$ (53.813,82)$ -4,47% (66.411,33)$ -5,77%
GASTOS 104.389,61$ 87.359,11$ 55.315,77$ (17.030,50)$ -16,31% (32.043,34)$ -36,68%
UTILIDAD DEL
EJERCICIO $ 21.617,57 $ 20.887,48 $ 10.616,90 $ (730,09) -3,38% $ (10.270,58) -49,17%
ANÁLISIS HORIZONTALPERÍODOS
Se observa un gran descenso en los ingresosen la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA aconsecuencias de una inestabilidadeconómica por falta de liquidez ocasionadapor la disminución de las ventas en el año2016 que generó poca comercialización delproducto.
Análisis Horizontal 2014 – 2015 - 2016
Análisis Horizontal 2014 – 2015 - 2016
La utilidad ha mermado entre estos 3períodos de análisis, aún de habereliminado gastos, los ingresos tampocohan servido para generar mejorrentabilidad, existe una tendencia a labaja en la utilidad de la empresaocasionado por los problemasanteriormente mencionados.
Análisis Horizontal 2014 – 2015 - 2016
INFORME FINALUna vez culminado el trabajo de investigación se procede aelaborar el respectivo Informe final de la empresaDISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA., con respecto a losingresos, costos y gastos y su incidencia en la rentabilidad,análisis con los indicadores financieros, que permitió medirla rentabilidad real de la compañía.
INFORMACIÓN DE LA EMPRESA
Razón social: DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Clase de Contribuyente: Otro
Tipo de Contribuyente: Persona Natural
Actividad Económica: Venta al por mayor de productos lácteos.
Provincia: EL ORO
Cantón: Machala
RUC: 0701750333001
Fecha de Constitución: 27-03-2002
Problema RecomendaciónDetalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable (RE)
Beneficios
Directos
Falta de
procedimientos
contables para el
registro de las
cuentas de ingresos,
costos y gastos.
Elaborar
Programa de software
contable para obtener
información detallada de
los estados de situación
financiera.
TI: 3 meses
RE: Gerente General,
Contadora, elaborado
por el analista de
sistema.
Optimiza el tiempo
en los
procedimientos de
los registros e
informes contables,
y se registra valores
razonables.
Falta de manual de
políticas y
procedimientos para
llevar las cuentas de
ingresos, costos, y
gastos.
Elaborar
Manual de políticas y
procedimientos para el
área contable. (Según
Anexo N° 2).
TI: 3 meses
RE: Contadora
Minimizar los
errores en el
control y registros
de los ingresos,
costos y gastos.
Problema RecomendaciónDetalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable (RE)
Beneficios
Directos
Falta de control de
facturación (ventas)
y de cobranza de los
clientes.
Elaborar
Formatos o reportes de
control para el registro
de inventario, ventas y
cobranza. (Según Anexo
N° 3-4-5-6).
TI: diario
RE:
Bodeguero
Vendedores
Contadora
Liquidez, disminuir
cuentas
incobrables, otorga
valores razonables
para la elaboración
del Estado de
Situación Integral.
Falta de aplicación
de método de costeo
Aplicar método de
costeo.
Analizar el costo de los
productos que se
compran a través del
costo promedio. (Según
Anexo N° 4).
TI: semanal
RE: Gerente General,
Contadora.
Determinar la
rentabilidad
razonable de la
actividad comercial
de la empresa.
Problema RecomendaciónDetalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable (RE)
Beneficios
Directos
Falta de
capacitación a los
empleados
Capacitación
Dirigida a los
vendedores en temas de
políticas y
procedimientos en las
cuentas por cobrar.
TI: cada 6
meses
RE: Gerente General
Aplicación de
políticas y gestión
de cobro de
clientes.
Falta de control en
los roles de pagos a
los empleados y
políticas de
anticipos.
Implementar
Rol de pagos a los
empleados y formato de
políticas de anticipos.
TI: 15 días
RE: Gerente General
y Contadora
Disminuir valores
adeudados de los
empleados,
mejorando la
motivación.
Problema RecomendaciónDetalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable (RE)Beneficios Directos
Falta de reporte
de las compras de
los productos para
la
comercialización.
Elaborar
Realizar reportes de
compras para el control
y manejo de los estados
de situación financiera.
(Según Anexo N° 7).
TI: semanal;
RE: Contadora
Control de costos
de los productos
que se
comercializan.
Vencimiento de
pagos a los
proveedores, que
ocasiona un aumento
en las cuentas por
pagar por el pago de
interés.
Elaborar
Informes de la cuenta
por pagar a proveedores
y establecer estrategias
de pago.
TI: semanal
RE: Contadora
Disminuye la
cartera vencida,
mejora la liquidez
coadyuvando al
cumplimiento de
los compromisos de
la empresa.
Problema RecomendaciónDetalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable (RE)
Beneficios
Directos
Falta un control sobre
el período de crédito
para cobro
Elaborar
Procedimiento de políticas
de créditos para el análisis
crediticio. (Según Anexo N°
9).
TI: 15 días
RE: Gerente
General y
Contadora
Disminuir el riesgo
de cartera vencida.
Falta de presentación
y revelación de los
Estados Financieros
Elaboración de los
Estados Financieros
Elaborar los estados
financieros con los
indicadores de gestión
para conocer la situación
de la empresa.
TI: mensual
RE: Gerente
General y
Contadora
Presentación de
información
financiera actual y
razonable, que
aporte a la toma
decisiones.
Problema RecomendaciónDetalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable
(RE)
Beneficios
Directos
Disminución de venta
por productos lácteos Aplicar
Establecer estrategias de
publicidad y promoción a
fin de conocer los
productos comercializados.
TI: diario
RE: Vendedores
Incrementa las
ventas
manteniendo los
gastos y aumenta la
rentabilidad.
Relaciones
comerciales con un
solo proveedor
Buscar nuevos
proveedores
Realizar una lista de
proveedores.
TI: 15 días
RE: Gerente
General
Tener poder de
tomar la mejor
oferta.
CONCLUSIONES 1 Falta de procedimientos contables para el registro de las cuentas deingresos, costos y gastos.
2 No existe un manual de políticas y procedimientos para llevar lascuentas de ingresos, costos, y gastos.
3 Falta de control de registro de facturación y de cobranza de losclientes.
4 La falta de aplicación de método de costeo de los productoscomercializados.
5 Ausencia de capacitación a los empleados en temas de políticas yprocedimientos en las cuentas por cobrar.
6 Falta de control en los roles de pagos y políticas de anticipos a losempleados.
7 No existe reportes de las compras de los productos para lacomercialización.
8 Es necesario resaltar que la empresa en el año 2014, otorgó un créditoexcesivo a sus clientes, lo que marcó una inestabilidad económica en laempresa y un aumento en las cuentas por pagar por el pago de interés,aumentando costos financieros.
9 No existe un análisis de la cartera vencida de las cuentas por cobrar.
10 La falta de control sobre el período de crédito para cobro, hace que seproduzca un impacto en las operaciones generales donde se puede llegar a unadisminución de los ingresos y la utilidad de la empresa. Afectando en el BalanceGeneral anual en la cuenta de patrimonio, para la toma la decisión.
11 No efectúan análisis de los indicadores de gestión que revelen la situacióneconómica actual de la Empresa.
12 La Empresa ha venido disminuyendo año tras año sus ventas,una de las causas ha sido la inestabilidad económica del país;además, del incremento de costo por aumento de créditofinanciero, lo que ha originado una baja en su rentabilidad.
13 La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA mantiene relacionescomerciales con un solo proveedor.
14 Existe la necesidad de conocer del nivel de satisfacción de losclientes sobre la gestión de compras en todas sus etapas, tanto enintervalos de tiempos así como en la calidad del producto.
RECOMENDACIONES
1
• Implementar un programa de software contable para obtener informacióndetallada de los estados de situación financiera respecto a las cuentas deingresos, costos y gastos.
2• Se recomienda elaborar un manual de políticas y procedimientos de las cuentas
de ingresos, costos y gastos. (Según Anexo N° 2).
3
• Establecer reportes de control para el registro de inventario, ventas y decobranzas de los clientes para la presentación en los estados de situaciónintegral y obtener información financiera actual y real. (Según Anexo N° 3-4-5-6).
4
• Aplicar método de costeo de los productos que se compran a través del costopromedio para determinar la rentabilidad razonable de la actividad comercial.(Según Anexo N° 4).
RECOMENDACIONES
5• Realizar capacitaciones dirigida a los vendedores para la aplicación de políticas y
manejo de gestión de cobro a clientes.
6 • Implementar roles de pagos y políticas de anticipos a los empleados.
7• Realizar reportes de compras para el control de los costos de productos que se
comercializan en la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA. (Según Anexo N° 7).
8
• Se recomienda elaborar informes de la cuenta por pagar a proveedores,establecer estrategias de pago para obtener un control de los gastosoperacionales y los de costos con la finalidad de eliminar los gastos que no searepresentable con el giro del negocio.
9• Se recomienda elaborar un análisis de la cartera vencida mediante el anexo de las
cuentas por cobrar para poder estimar la provisión de las cuentas incobrables.(Según Anexo N° 8).
10• Elaborar un método de política de créditos para el análisis crediticio. (Según
Anexo N° 9).
11• Elaborar los estados financieros con los indicadores de gestión para conocer la
situación de la empresa.
12
• Desarrollar planes de cumplimiento de ventas y mejorar la calidad del servicio.Es necesario tomar estrategias adecuadas para captar mercado que hagan quelos productos comercializados sean los principales en la ciudad.
13• La empresa debe crear alianza con varios proveedores que optimicen la marca.
14
• Realizar encuestas que evalúe el nivel de satisfacción con respecto a la calidady servicio de atención al cliente, que lleven a la empresa a posicionamiento enel mercado nacional.
Gracias
TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Y SU
INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA
Eco. Josefa Esther Arroba Salto, MAE., MSc.
Docente Titular Principal
Cristel Andreína Rivera Arana
Estudiante
Facultad de Administración, Carrera de Contabilidad y Auditoría
Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil
RESUMEN: El presente artículo científico analiza el tratamiento contable de ingresos,
costos y gastos y su incidencia en la rentabilidad financiera de la empresa “Distribuidora
Pérez & Rivera”; dedicada a la compra y venta de productos lácteos a sus clientes, siendo
reflejados en los gastos operacionales y en los costos de adquisición del producto, y como
tal debe ser muy minucioso al momento de la elaboración del Estado de Pérdidas y
Ganancias.
Para el desarrollo de esta investigación fue necesario la revisión del Estado de Situación
Financiera de la empresa de los períodos 2014 – 2015 y 2016, el cual fue la base para el
análisis de las cuentas de ingresos, costos, gastos y rentabilidad. Se aplicaron métodos
como la observación directa y las entrevistas a las personas involucradas directamente en
la generación de información y en la toma de decisiones en la organización.
ABSTRACT: This scientific article analyzes the accounting treatment of income, costs
and expenses and its impact on the financial profitability of the company "Distribuidora
Pérez & Rivera"; dedicated to the purchase and sale of dairy products to its customers,
being reflected in the operational expenses and in the costs of acquisition of the product,
and as such it must be very thorough at the time of the preparation of the Profit and Loss
Statement.
For the development of this investigation it was necessary to review the financial status
of the company for the periods 2014 - 2015 and 2016, which was the basis for the analysis
of income, costs, expenses and profitability accounts. Methods such as direct observation
and interviews with people directly involved in generating information and making
decisions in the organization were applied.
PALABRAS CLAVES: Gastos, costos, ingresos, rentabilidad, índices financieros.
KEYWORDS: Expenses, costs, income, profitability, financial indexes.
INTRODUCCIÓN
El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias es el estado que suministra la
información de las causas que generaron el resultado atribuible al período sea bien este
un resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo conforman, suelen clasificarse en
resultados ordinarios y extraordinarios.
Actualmente las entidades se desenvuelven en un mercado competitivo a un ritmo
económico acelerado por lo cual tienen la necesidad de mantener constantes estrategias
de mercado, así como un inadecuado tratamiento contable de sus ingresos, costos y gastos
con el propósito de conocer la rentabilidad neta de la entidad complicando la toma
decisiones que permitan el crecimiento empresarial.
En este proyecto de investigación se obtuvo información documental en: internet, libros,
tesis, artículos; lo que contribuyó para fundamentar las teorías implementadas. Se realizó
un informe final y se proporcionaron conclusiones y recomendaciones del presente
trabajo de investigación.
DESARROLLO:
Para el desarrollo de esta investigación se tomó como base los estados financieros de la
“Distribuidora Pérez & Rivera” acompañado de entrevistas, observaciones y análisis
contable y financiero que conforman las cuentas de ingresos, costos y gastos de la
empresa.
Analizar el registro contable de ingresos, costos y gastos para determinar la racionabilidad
de la rentabilidad de la empresa.
Además, se presentan los objetivos específicos del artículo; por lo cual se detallan a
continuación:
Comparar de un período a otro los aumentos y disminución de ingresos, gastos y
costos de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Describir las relaciones entre los ingresos, costos y gastos de la empresa
DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Analizar los indicadores de rentabilidad y de gestión de la empresa por medio de
las ratios financieras.
La idea a defender que contribuye a la presente investigación es la siguiente:
Un adecuado tratamiento contable de las cuentas de Ingresos, Costos y Gastos aportará a
la Rentabilidad Financiera de la Empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA,
coadyuvando a la toma de decisiones con los resultados razonables obtenidos en sus
Estados Financieros.
Los medios para la obtención de la información fueron: consultas en libros de
contabilidad y finanzas especializados en el análisis de las cuentas contables, revistas
científicas y revisión de tesis referentes al tema de ingresos, costos, gastos y rentabilidad
financiera, en los cuales se indagó conceptos de cuentas de ingresos, costos y gastos,
análisis de la rentabilidad financiera; y por último elaboración de información de los
estados financieros de la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA.
Entre los resultados de la investigación más relevantes se presenta el control interno del
ingreso;
Según Plaza, (2015), encontró que: Márquez Farfán & Yorllelina R., (2007) manifiesta
lo siguiente: El control interno contables en los ingresos se fundamenta en el control y
registro del dinero que ingresa a través de efectivo o banco por concepto de benéficos
obtenidos a través de las diferentes opresiones comerciales, para ello debe tomar en
consideración la evaluación de los ingresos contables, el periodo de generación del
ingreso y la conciliación de la información. (p. 15).
Por lo tanto es importante reconocer que el fin de los procesos de facturación es procesar,
controlar y registrar todas las actividades operacionales que tiene como objetivo el
mantener y aumentar la ventas para la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA
Ingresos de actividades ordinarias
Según Plaza, (2015), indica lo siguiente: Los ingresos son definidos como incrementos
en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la entidad.
Comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos
de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías. (p. 17).
Se puede relacionar que la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA genera
ingresos que son resultados de las ventas de sus productos lácteos y sus derivados; los
mismos que permiten cubrir tanto los costos así como gastos vinculados directa o
indirectamente.
Mediante la investigación de las bases teóricas utilizadas se ha evaluado los
procedimientos y análisis de dichos conceptos.
Rentabilidad Financiera
Según Pinto López, (2016) se encontró lo siguiente:
En economía, la rentabilidad financiera relaciona el beneficio económico con los recursos
necesarios para obtener ese lucro. A nivel empresarial, muestra el retorno para los
accionistas de la misma, que son los únicos proveedores de capital que no tienen ingresos
fijos. (p. 1).
En la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA objeto de estudio se analizará la
rentabilidad financiera, su ingresos y gastos que le permite generar la rentabilidad
económica y financiera.
Gastos Financieros
Según Plaza, (2015) expresa lo siguiente:
Surgen básicamente, del empleo de pasivos, es decir, el uso de capitales ajenos presenta
un coste que se conoce como interés y constituye un gasto de carácter financiero para el
prestatario. La pérdida de valor de inversiones financieras también se considera gastos
financieros. Por ejemplo, los intereses de deudas o pérdidas procedentes de valores
negociables. (p. 17).
La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, ha tenido que solicitar préstamos bancarios
para poder cumplir con sus compromisos de pago debido a la falta de liquidez, han sido
víctimas de robo y la falta de control en los procesos administrativos.
Costos
Según García Colín, Contabilidad de costos “Es el valor monetario de los recursos que se
entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.” (p. 1).
La empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA recibe el producto siempre y cuando
sea cancelado con anterioridad, ya que el proveedor no les da crédito a pesar de mantener
una buena relación y de tener algunos años como clientes fijos.
METODOLOGÍA Y MÉTODOS
En este capítulo se estableció técnicas y procedimientos aplicados con el objetivo de
encontrar alternativas que mejoren el manejo de los ingresos, costos y gastos. Se utilizó
el método analítico, histórico y documental, que nos permitió determinar cuáles han sido
los problemas de rentabilidad en la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA,
además del uso del método de la entrevista que mediante la recolección de datos y la
información proporcionada por parte de la empresa debidamente soportados, ayudaron a
la adecuación de soluciones que implicaron en las recomendaciones del problema para
obtener resultados esperados.
Tipo de Investigación
La investigación es de tipo descriptiva porque permitió detallar distintos eventos o
hechos, indagó especificar las propiedades, características y aspectos relevantes del
fenómeno sometido al análisis de la realidad que presentan las cuentas de ingresos, costos
y gastos de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, basándose en la información
proporcionada de la distribuidora.
Se procedió a pormenorizar las situaciones o hechos que sobresalen a través de la
descripción de las actividades y la resolución del mismo de forma sistemática,
identificando las características de la muestra y examinando minuciosamente la
información recopilada como base de la idea a defender.
Enfoque de la Investigación
El enfoque de este proyecto de investigación se estudió una parte cualitativa; es decir que
se utilizó métodos de medición que demostraron los resultados obtenidos, con sugerencia
de la implementación de controles de las cuentas de Inventarios basados en hechos
históricos.
Con este enfoque de investigación se analizó la rentabilidad de la empresa en relación a
las cuentas de ingresos, costos y gastos, porque estas constituyen un rubro muy importante
en los estados de resultados de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, al ser parte de
las cuentas de resultados representan un elemento primordial y fundamental dentro del
giro del negocio.
Técnicas de Investigación
En la recolección y ordenamiento de información para la investigación se utilizaron las
siguientes técnicas:
Técnicas de investigación documental: Se aplicó en la consulta de páginas web, libros,
entrevistas, revistas, informes y notas de autores relacionados con los controles y políticas
aplicados a la cuentas de ingresos, gastos y costos.
Observación directa: Se utilizó la técnica de la observación directa para analizar el
comportamiento de los hechos que acaecen en los procedimientos con relación a las
cuentas de ingresos, costos y gastos determinando las recomendaciones en el informe
final de dicha técnica.
Entrevista: Se aplicó con el objetivo diversas opciones o respuestas verbales, que
determinó el motivo de los problemas que existen en el área adicional aclarando dudas de
aquellas interpretaciones erróneas que existieren dentro del proceso de análisis, es un
método más efectivo que el cuestionario y nos ayuda a obtener resultados confiables e
información completa.
RESULTADOS OBTENIDOS
Para la presentación del análisis de la información y la interpretación de los datos, se
revisó los Estados financieros de la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA, se evaluará
el desempeño y la situación financiera de las cuentas de ingresos, costos y gastos y su
incidencia en la rentabilidad financiera.
Además se realizó un análisis histórico de la empresa para determinar cómo se ha
originado una baja en su rentabilidad y así identificar variables significativas, la relación
existente entre las cuentas de ingresos, costos y gastos.
Al concluir la investigación como conclusión se estableció elaborar un Informe Final, con
respecto a los hallazgos con las recomendaciones sugeridas.
Problema Recomendación Detalle de la
Recomendación
Tiempo (TI)
Responsable
(RE)
Beneficios
Directos
Falta de
procedimientos
contables para el
registro de las
cuentas de ingresos,
costos y gastos.
Elaborar
Programa de
software contable
para obtener
información
detallada de los
estados de
situación
financiera.
TI: 3 meses
RE: Gerente
General,
Contadora,
elaborado por
el analista de
sistema.
Optimiza el
tiempo en los
procedimientos
de los registros e
informes
contables, y se
registra valores
razonables.
Falta de manual de
políticas y
procedimientos
para llevar las
cuentas de ingresos,
costos, y gastos.
Elaborar
Manual de
políticas y
procedimientos
para el área
contable.
TI: 3 meses
RE:
Contadora
Minimizar los
errores en el
control y registros
de los ingresos,
costos y gastos
Falta de control de
facturación (ventas)
y de cobranza de los
clientes.
Elaborar
Formatos o
reportes de
control para el
registro de
inventario, ventas
y cobranza
.
TI: diario
RE:
Bodeguero
Vendedores
Contadora
Liquidez,
disminuir cuentas
incobrables,
otorga valores
razonables para la
elaboración del
Estado de
Situación
Integral.
Falta de aplicación
de método de costeo
Aplicar método
de costeo.
Analizar el costo
de los productos
que se compran a
través del costo
promedio
TI: semanal
RE: Gerente
General,
Contadora.
Determinar la
rentabilidad
razonable de la
actividad
comercial de la
empresa.
Falta de
capacitación a los
empleados
Capacitación Dirigida a los
vendedores en
temas de políticas
y procedimientos
en las cuentas por
cobrar.
TI: cada 6
meses
RE: Gerente
General
Aplicación de
políticas y gestión
de cobro de
clientes.
Falta de control en
los roles de pagos a
los empleados y
políticas de
anticipos.
Implementar
Rol de pagos a los
empleados y
formato de
políticas de
anticipos.
TI: 15 días
RE: Gerente
General y
Contadora
Disminuir valores
adeudados de los
empleados,
mejorando la
motivación.
Falta de reporte de
las compras de los
productos para la
comercialización.
Elaborar
Realizar reportes
de compras para
el control y
manejo de los
estados de
situación
financiera
TI: semanal;
RE:
Contadora
Control de costos
de los productos
que se
comercializan en
la
DISTRIBUIDOR
A PÉREZ &
RIVERA.
Vencimiento de
pagos a los
proveedores, que
ocasiona un
aumento en las
cuentas por pagar
por el pago de
interés.
Elaborar
Informes de la
cuenta por pagar a
proveedores y
establecer
estrategias de
pago.
TI: semanal
RE:
Contadora
Disminuye la
cartera vencida,
mejora la liquidez
coadyuvando al
cumplimiento de
los compromisos
de la empresa a
corto plazo.
Falta un control
sobre el periodo de
crédito para cobro
Elaborar
Procedimiento de
políticas de
créditos para el
análisis
crediticio.
TI: 15 días
RE: Gerente
General y
Contadora
Disminuir el
riesgo de cartera
vencida.
Falta de
presentación y
revelación de los
Estados Financieros
Elaboración de
los Estados
Financieros
Elaborar los
estados
financieros con
los indicadores de
gestión para
conocer la
situación de la
empresa.
TI: mensual
RE: Gerente
General y
Contadora
Presentación de
información
financiera actual
y razonable, que
aporte a la toma
decisiones.
Disminución de
venta por productos
lácteos
Aplicar
Establecer
estrategias de
publicidad y
promoción a fin
de conocer los
productos
comercializados.
TI: diario
RE:
Vendedores
Incrementa las
ventas
manteniendo los
gastos y aumenta
la rentabilidad.
Relaciones
comerciales con un
solo proveedor
Buscar nuevos
proveedores
Realizar una lista
de proveedores.
TI: 15 días
RE: Gerente
General
Tener poder de
tomar la mejor
oferta.
CONCLUSIONES
De acuerdo a la investigación realizada en la empresa DISTRIBUIDORA PÉREZ &
RIVERA con domicilio en la provincia El Oro, ciudad de Machala, Vía Pajonal 1004 y
Arizaga en cuanto al tema “Ingresos, Costos y Gastos y su Incidencia en la Rentabilidad
Financiera” se obtuvo las siguientes conclusiones.
1. Falta de procedimientos contables para el registro de las cuentas de ingresos, costos y
gastos.
2. No existe un manual de políticas y procedimientos para llevar las cuentas de ingresos,
costos, y gastos.
3. Falta de control de registro de facturación y de cobranza de los clientes.
4. La falta de aplicación de método de costeo de los productos comercializados.
5. Ausencia de capacitación a los empleados en temas de políticas y procedimientos en
las cuentas por cobrar.
6. Falta de control en los roles de pagos y políticas de anticipos a los empleados.
7. No existe reportes de las compras de los productos para la comercialización.
8. Es necesario resaltar que la empresa en el año 2014, otorgó un crédito excesivo a sus
clientes, lo que marcó una inestabilidad económica en la empresa y un aumento en las
cuentas por pagar por el pago de interés, aumentando costos financieros.
9. No existe un análisis de la cartera vencida de las cuentas por cobrar.
10. La falta de control sobre el periodo de crédito para cobro, hace que se produzca un
impacto en las operaciones generales donde se puede llegar a una disminución de los
ingresos y la utilidad de la empresa. Afectando en el Balance general anual en la cuenta
de patrimonio, para la toma la decisión.
11. No efectúan análisis de los indicadores de gestión que revelen la situación económica
actual de la empresa.
12. La empresa ha venido disminuyendo año tras año sus ventas, una de las causas ha
sido la inestabilidad económica del país; además, del incremento de costo por aumento
de crédito financiero, lo que ha originado una baja en su rentabilidad.
13. La DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA mantiene relaciones comerciales con un
solo proveedor.
14. Existe la necesidad de conocer del nivel de satisfacción de los clientes sobre la gestión
de compras en todas sus etapas, tanto en intervalos de tiempos así como en la calidad del
producto.
RECOMENDACIONES
Luego de todos los análisis e investigaciones realizadas a la empresa DISTRIBUIDORA
PÉREZ & RIVERA., podemos proponer las siguientes recomendaciones:
1. Implementar un programa de software contable para obtener información detallada de
los estados de situación financiera respecto a las cuentas de ingresos, costos y gastos.
2. Se recomienda elaborar un manual de políticas y procedimientos de las cuentas de
ingresos, costos y gastos (Según Anexo N° 2).
3. Establecer reportes de control para el registro de inventario, ventas y de cobranzas de
los clientes para la presentación en los estados de situación integral y obtener información
financiera actual y real (Según Anexo N° 3-4-5-6).
4. Aplicar método de costeo de los productos que se compran a través del costo promedio
para determinar la rentabilidad razonable de la actividad comercial (Según Anexo N° 4).
5. Realizar capacitaciones dirigida a los vendedores para la aplicación de políticas y
manejo de gestión de cobro a clientes.
6. Implementar roles de pagos y políticas de anticipos a los empleados.
7. Realizar reportes de compras para el control de los costos de productos que se
comercializan en la DISTRIBUIDORA PÉREZ & RIVERA. (Según Anexo N° 7).
8. Se recomienda elaborar informes de la cuenta por pagar a proveedores, establecer
estrategias de pago para obtener un control de los gastos operacionales y los de costos
con la finalidad de eliminar los gastos que no sea representable con el giro del negocio.
9. Se recomienda elaborar un análisis de la cartera vencida mediante el anexo de las
cuentas por cobrar para poder estimar la provisión de las cuentas incobrables. (Según
Anexo N° 8).
10. Elaborar un método de política de créditos para el análisis crediticio. (Según Anexo
N° 9).
11. Elaborar los estados financieros con los indicadores de gestión para conocer la
situación de la empresa.
12. Desarrollar planes de cumplimiento de ventas y mejorar la calidad del servicio. Es
necesario tomar estrategias adecuadas para captar mercado que hagan que los productos
comercializados sean los principales en la ciudad.
13. La empresa debe crear alianza con varios proveedores que optimicen la marca.
14. Realizar encuestas que evalúe el nivel de satisfacción con respecto a la calidad y
servicio de atención al cliente, que lleven a la empresa a posicionamiento en el mercado
nacional.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Plaza, J. (2015). Ingresos. En CONTROL INTERNO CONTABLE DE LOS INGRESOS Y
SU APORTE A LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCEROS (pág. 15).
Machala: UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES CARRERA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA.
Pinto López, F. A. (2016). Elementos y Herramientas Básicas de Administración
Financiera para PYMES. Santiago de Chile.
Según García Colín, Contabilidad de costos
1/5/2018 #656 Resumen
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#656 RESUMENRESUMEN REVISIÓN EDICIÓN
ENVÍOAutores/as Cristel Andreina Rivera AranaTítulo TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDADFINANCIERA DE LA EMPRESA
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Emisor/a Estimados señores UNEMI Cristel Andreina Rivera Arana Fecha de envío mayo 1, 2018 - 12:33Sección Artículos CientíficosEditor/a Ninguno asignado/aComentariosdel autor/a MBA. Rosa Espinoza Toalombo, PhD (E)
Estimada Doctora MBA. Rosa Espinoza Toalombo, PhD.
Solicito a Usted y por su digno intermedio se sirvan publicar miarticulo.
Agradezco la atención prestada.
ESTADOEstado Asignación en esperaIniciado 2018-05-01Modificadopor última vez 2018-05-01
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AUTORES/ASNombre Cristel Andreina Rivera Arana URL http://www.ulvr.edu.ec/
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TAMAÑO DEFUENTE
INFORMACIÓN
Para lectores/asPara autores/asParabibliotecarios/as
Institución Universidad Laica Vicente ROCAFUERTE de GuayaquilPaís EcuadorResumenbiográfico RESUMEN: El presente artículo científico analiza el tratamiento
contable de ingresos, costos y gastos y su incidencia en la rentabilidadfinanciera de la empresa “Distribuidora Pérez & Rivera”; dedicada a lacompra y venta de productos lácteos a sus clientes, siendo reflejadosen los gastos operacionales y en los costos de adquisición del producto,y como tal debe ser muy minucioso al momento de la elaboración delEstado de Pérdidas y Ganancias.
Para el desarrollo de esta investigación fue necesario la revisión delEstado de Situación Financiera de la empresa de los períodos 2014 –2015 y 2016, el cual fue la base para el análisis de las cuentas deingresos, costos, gastos y rentabilidad. Se aplicaron métodos como laobservación directa y las entrevistas a las personas involucradasdirectamente en la generación de información y en la toma dedecisiones en la organización.
ABSTRACT: This scientific article analyzes the accounting treatmentof income, costs and expenses and its impact on the financialprofitability of the company "Distribuidora Pérez & Rivera"; dedicatedto the purchase and sale of dairy products to its customers, beingreflected in the operational expenses and in the costs of acquisition ofthe product, and as such it must be very thorough at the time of thepreparation of the Profit and Loss Statement.
For the development of this investigation it was necessary to reviewthe financial status of the company for the periods 2014 - 2015 and2016, which was the basis for the analysis of income, costs, expensesand profitability accounts. Methods such as direct observation andinterviews with people directly involved in generating information andmaking decisions in the organization were applied.
Contacto principal para la correspondencia editorial.
TÍTULO Y RESUMENTítulo TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDADFINANCIERA DE LA EMPRESA
ResumenRESUMEN: El presente artículo científico analiza el tratamientocontable de ingresos, costos y gastos y su incidencia en la rentabilidadfinanciera de la empresa “Distribuidora Pérez & Rivera”; dedicada a lacompra y venta de productos lácteos a sus clientes, siendo reflejadosen los gastos operacionales y en los costos de adquisición del producto,y como tal debe ser muy minucioso al momento de la elaboración delEstado de Pérdidas y Ganancias.
Para el desarrollo de esta investigación fue necesario la revisión delEstado de Situación Financiera de la empresa de los períodos 2014 –2015 y 2016, el cual fue la base para el análisis de las cuentas deingresos, costos, gastos y rentabilidad. Se aplicaron métodos como laobservación directa y las entrevistas a las personas involucradas
1/5/2018 #656 Resumen
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directamente en la generación de información y en la toma dedecisiones en la organización.
ABSTRACT: This scientific article analyzes the accounting treatmentof income, costs and expenses and its impact on the financialprofitability of the company "Distribuidora Pérez & Rivera"; dedicatedto the purchase and sale of dairy products to its customers, beingreflected in the operational expenses and in the costs of acquisition ofthe product, and as such it must be very thorough at the time of thepreparation of the Profit and Loss Statement.
For the development of this investigation it was necessary to reviewthe financial status of the company for the periods 2014 - 2015 and2016, which was the basis for the analysis of income, costs, expensesand profitability accounts. Methods such as direct observation andinterviews with people directly involved in generating information andmaking decisions in the organization were applied.
INDEXACIÓNPalabras clave Gastos, costos, ingresos, rentabilidad, índices financieros.
Idioma es
ORGANISMOS COLABORADORESOrganismos Universidad Laica Vicente ROVAFUERTE de Guayaquil
METADATOS ESPECÍFICOS DE OPENAIREIdentificacióndel proyecto
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REFERENCIASReferencias Plaza, J. (2015). Ingresos. En CONTROL INTERNO CONTABLE DE
LOS INGRESOS Y SU APORTE A LA RAZONABILIDAD DE LOSESTADOS FINANCEROS (pág. 15). Machala: UNIDADACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES CARRERA DECONTABILIDAD Y AUDITORÍA.
Pinto López, F. A. (2016). Elementos y Herramientas Básicas deAdministración Financiera para PYMES. Santiago de Chile.
Según García Colín, Contabilidad de costos
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1/5/2018 #656 Resumen
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