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UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TRABAJO DE GRADUACIÓN TESIS
“Diseño de un Modelo de Auditoría interna como Herramienta de Control, para la Presentación Razonable de las Operaciones Financieras, Contables y Fiscales de las Medianas Empresas del Sector Panadero en el Área Metropolitana de San Salvador”
Presentado por: Carmen María Juárez
Carmen Janeth Menjívar Mejía Jaime Cristóbal Rosa Pérez
PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
SAN SALVADOR, JULIO DE 2007
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
ING. MARIO ANTONIO RUÍZ RAMÍREZ (RECTOR)
LICDA. TERESA DE JESÚS GONZÁLEZ DE MENDOZA (SECRETARIA GENERAL)
LIC. ADALBERTO ELÍAS CAMPOS BATRES (DECANO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS)
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a Dios por haberme brindado salud, paciencia, perseverancia y fe,
también por haberme colmado de bendiciones para poder llegar al final de este
capitulo en mi vida, un capitulo que abre muchos más, pese a las diferentes
situaciones difíciles que se me presentaron y a las adversidades, pero que con su
fuerza y ayuda, fui superando y lograr este propósito y triunfo en mi vida.
Agradezco de forma muy especial a mi madre y padre a la vez Elsa Maribel Juárez,
por haberme brindado todo su apoyo y amor en toda mi vida, también por haberme
educado de una manera muy especial que me enseño a seguir adelante siempre,
venciendo todo obstáculo que la vida nos depara y que con sus oraciones he ido
superando. A mis hermanas Alejandra Maribel Ruiz Juárez y Adriana Beatriz Juárez,
por darme su apoyo y cariño, y por tenerme mucha paciencia en mis momentos de
enojo y desaliento que las alcanzaron en dicho momento pero que fuimos superando
juntas en todo este proceso tan importante el cual estoy culminando.
Agradezco también a mis compañeros y amigos que me han acompañado en mi
proceso de estudio y en la culminación de los mismos. A ti amigo especial, te doy
muchas gracias por haber estado ahí en este paso tan importante y a todas las
personas que me brindaron su apoyo indirectamente, que han estado orando por mí,
para que pueda culminar con éxito este paso tan importante en mi vida. Que el Señor
los Bendiga a Todos. Mi éxito es su Éxito
Carmen Maria Juárez
AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODO PODEROSO Por haberme permitido llegar a la culminación de mi carrera académica, que a
veces he fallado pero nunca me has dejado sola, te agradezco por la gente que
pusiste en mi camino, te doy gracias por cada segundo de vida que me das, por
haberme brindado sabiduría, paciencia y fortaleza que es lo más hermoso que le
puedes brindar a todos tus hijos, a demás de tu inmenso amor, gracias por ser
siempre el Bastión que guía mis pasos, realmente no tengo palabras para
agradecerte todo lo que haz hecho por mi solo me resta decirte mil gracias señor.
A MIS PADRES Trinidad Mejía de Menjivar y José Efraín Menjivar López, Les agradezco,
infinitamente el haberme dado la vida, son los seres más maravillosos que Dios me
ha regalado, les agradezco por su apoyo incondicional que siempre me han
brindado, por lo cual les dedico mi triunfo en la vida, como testigos fieles de mi
esfuerzo. Además agradezco de forma muy especial a mis hermanos y hermanas por
haberme brindado palabras de aliento y consuelo durante esta nueva etapa de mi
vida.
A MIS COMPAÑEROS DE TESIS Gracias por todos los momentos que hemos compartido, por aceptarme tal como
soy, les agradezco inmensamente, el haberme tenido paciencia y ayudarme cuando
lo hubiese necesitado, sepan que serán personas muy importantes en mi vida.
A MIS AMIGOS
A todos aquellos que me brindaron su amistad, los que me enseñaron y supongo
aprendieron de mí, los que siempre recuerdo, los que han estado con migo en las
horas gratas e intransigentes de mi vida y a todos aquellos que creyeron en mi
directa o indirectamente también les dedico mi triunfo, gracias.
Carmen Janeth Menjívar Mejía
AGRADECIMIENTOS
AL SER SUPREMO: Por ser mi Luz, Guía y Fortaleza en las circunstancias adversas, me
diste la sabiduría, paciencia y comprensión necesaria para llegar al final de mi carrera.
Gracias Dios por permitirme un triunfo más en mi vida. A MI MADRE: Por decidir ser el medio para poder experimentar el misterio de la vida,
esforzándote para darme la base de la educación, principios cristianos y encomendarme en
tus oraciones al Todopoderoso, te devuelvo parte de tu sacrificio enorgulleciéndote al saber
que tu hijo es un profesional. TE AMO A MI FAMILIA: Por ser la inspiración del reto de ser mejor cada día, útil a la sociedad,
comprendiendo que el tiempo que su Padre les restó dedicación fue a causa de seguir
superándose para contribuir a crear un mundo mejor y un futuro bienestar común. LOS AMO
A MI(S) HERMANA(O)S: Por encomendarme en sus oraciones a Dios. Gracias
A MIS COMPAÑERAS DE TESIS, CARMEN MARÍA Y CARMEN JANETH, Gracias por la
oportunidad de permitirme conocerlas, iniciar y culminar juntos este proceso, por el apoyo,
comprensión y paciencia que me tuvieron en los momentos difíciles y agradables que
convivimos, muchas Gracias, nunca las olvidare. LAS QUIERO MUCHO.
A MI(S) AMIGO(A)S, JEFE(S), COMPAÑERO(A)S DE TRABAJO Y CATEDRÁTICOS: De
quienes siempre recibí palabras de aliento, desafío, consuelo, sabiduría, apoyo moral y
espiritual, son parte importante de mi vida. A MIS ADVERSARIO(A)S QUE NO CREYERON EN MI: De quienes aprendí a creer que
somos capaces de lograr lo que nos proponemos con Coraje, Determinación y
Autoconfianza, desafiando las influencias negativas de aquellos que no creen que lograras
tu meta, demostrándote que eres más fuerte que ellos. Y TODOS AQUELLO(A)S LOS QUE DIRECTA O INDIRECTAMENTE ME BRINDARÓN SU AMOR, APOYO Y CONFIANZA, LES DEDICO MI TRIUNFO, GRACIAS
Jaime Cristóbal Rosa Pérez
ÍNDICE
CONTENIDO Pág.
Introducción I
Capítulo I Aspectos Generales de la Mediana Empresa y del Área Metropolitana de San Salvador.
A 1
2
3
3.1
3.2
Generalidades de las empresas Conceptos de empresa……………………………………………..
Reseña Histórica…………………………………………………….
Tipos de empresas………………………………………………….
De acuerdo a su capital invertido…………………………………
De acuerdo al giro o actividad económica desarrollada………
1
2
3
3
4
B
1
1.1
2
Generalidades de las Medianas Empresas en El Salvador Criterios de clasificación……………………………………………
Mediana empresa…………………………………………………..
Estructura organizacional de las empresas………………………
5
6
7
C
1
2
3
Situación Actual de las Medianas Empresas en El Salvador Aspectos Generales…………………………………………………
Situación actual……………………………………………………...
Sectores de la mediana empresa………………………………….
9
10
11
D
1
2
Sector Panadero en la Mediana Empresa de El Salvador Antecedentes Históricos………………………………………......
Administración del sector panadero……………………………....
12
16
3
4
Aspectos Legales……………………………………………………
Situación Actual……………………………………………………...
14
19
E
1
2
3
4
5
Generalidades del área metropolitana de San Salvador Ubicación Geográfica……………………………………………….
Importancia Económica……………………………………………..
Importancia Social…………………………………………………..
Importancia política………………………………………………….
Importancia cultural………………………………………………….
20
20
21
21
21
Capítulo II Marco teórico sobre: Modelo, Auditoría, Auditoría Interna, Control, Presentación Razonable, Operaciones y Operaciones Financieras, Contables y Fiscales.
A 1
2
3
4
5
6
7
Modelo Definición……………………………………………………………..
Importancia…………………………………………………………..
Tipos de Modelo……………………………………………………..
Características……………………………………………………….
Elementos…………………………………………………………….
Ventajas y desventajas……………………………………………..
Funciones…………………………………………………………….
22
22
23
24
24
25
26
B 1
2
3
4
Auditoría Definición……………………………………………………………..
Antecedentes………………………………………………………...
Importancia…………………………………………………………..
Clasificación………………………………………………………….
- por modo de ejercer………………………………………………
26
27
28
28
28
5
6
7
8
- por área u objeto de examen………………………..................
Principios, técnicas y procedimientos……………………………..
Normas internacionales de auditoría……………………………...
Enfoques modernos de la auditoría……………………………….
a) basada en riesgos………………………………………………..
b) por procesos………………………………………………………
c) estratégicas……………………………………………………….
Mejora Continúa en auditoría………………………………………
29
31
32
34
35
36
37
37
C 1
2
3
4
5
6
7
8
9
Auditoría Interna Definición……………………………………………………………..
Relación con el control interno……………………………………..
Objetivos……………………………………………………………...
Ventajas………………………………………………………………
Normas de auditoría interna………………………………………..
Fases de la auditoría ……………………………………………….
Procesos de auditoría interna……………………………………...
Papeles de Trabajo………………………………………………….
Valor agregado………………………………………………………
37
38
38
39
39
41
43
44
48
D 1
2
3
4
5
6
7
8
9
Control Definición……………………………………………………………..
Importancia…………………………………………………………..
Tipos de control.…………………………………………………….
Elementos del control.………………………………………………
Principios del control………………………………………………..
Características del control.…………………………………………
Objetivos del control………………………………………………..
Fases del control.……………………………………………………
Ventajas……………………………………………………………..
48
49
50
50
51
52
54
54
55
10
11
Enfoques del control.……………………………………………….
Técnicas del control…………………………………………………
55
55
E 1
2
3
4
5
5.1
Presentación Razonable Marco conceptual……………………………………………………
Objetivo de los Estados Financieros………………………………
Características............................................................................
Elementos...................................................................................
Bases de medición......................................................................
Razones Financieras...................................................................
56
57
58
60
61
62
F 1
2
3
4
5
6
Operaciones Definición……………………………………………………………..
Clasificación………………………………………………………….
Objetivo……………………………………………………………….
Importancia…………………………………………………………..
Ventajas………………………………………………………………
Tipos………………………………………………………………….
69
69
69
69
70
70
G 1
2
3
Operaciones Financieras, Contables y Fiscales Definición…………………………………………………………….
Objetivo………………………………………………………………
Esquematización de las operaciones Financieras, Contables y
fiscales………………………………………………………………..
71
71
72
Capítulo III Investigación de campo sobre la necesidad del Diseño de un Modelo de Auditoría Interna como Herramienta de Control para la Presentación Razonable de las Operaciones Financieras, Contables y Fiscales de las Medianas Empresas del sector Panadero.
A Generalidades de la investigación 73
B 1
2
Objetivos de la investigación General ………………………………………………………………
Específicos …………………………………………………………..
74
74
C Importancia de la investigación ………………………………. 74
D Tipo de investigación …………………………………………… 75
E 1
2
3
4
5
6
Metodología de investigación Fuentes de información …………………………………………..
Ámbito y alcance de investigación ………………………………
Diseño de la herramienta de investigación………………………
Prueba Piloto………………………………………………………..
Administración de la información………………………………….
Tabulación, análisis e interpretación de datos…………………..
76
76
78
79
80
80
F 1
2
Conclusiones y Recomendaciones Conclusiones………………………………………………………..
Recomendaciones…………………………………………………
126
128
Capítulo IV Diseño de un Modelo de Auditoría Interna como Herramienta de control para la Presentación Razonable de las Operaciones Financieras Contables y Fiscales de las Medianas Empresas del Sector Panadero ubicadas en el Área Metropolitana de San Salvador.
A
Generalidades 129
1 Generalidades de la Propuesta…………………………………… 129
B 1
2
Objetivos de la Propuesta Objetivo General…………………………………………………….
Objetivos Específicos……………………………………………….
130
130
C 1
2
Importancia y Justificación de la Propuesta Importancia………………………………………………………….
Justificación…………………………………………………………
131
131
D 1
2
Diagnóstico de la Mediana Empresa Diagnostico de la mediana Empresa……………………………..
Análisis FODA……..………………………………………………..
132
134
E 1
Modelo de Auditoría Interna como Herramienta de Control Esquema del Modelo de Auditoría Interna como Herramienta
de Control..……………………………………………………….. 135
2
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.2
Etapa I Conocimiento del negocio Conocimiento del negocio………………………………………….
Entendimiento de la Entidad y su entorno………………………..
Naturaleza de la Entidad……………………………………………
Inversiones…………………………………………………………...
Financiamiento………………………………………………………
Información financiera………………………………………………
Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad…..
Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de
representación errónea de importancia relativa………………….
137
137
138
139
139
140
141
143
3
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.6.1
3.7
3.8
Etapa II Planeación del Trabajo de Auditoría Planeación del Trabajo de Auditoría………………………………
Memorando de Planeación…………………………………………
Objetivos de Auditoría………………………………………………
Principios de Auditoría………………………………………………
Identificación del riesgo de las áreas a evaluar………………….
Estrategia de Auditoría……………………………………………...
Administración de Auditoría………………………………………..
Asignación de recursos…………………………………………….
Programa de Auditoría……………………………………………...
Cuestionarios de control interno…………………………………..
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147
148
148
149
151
154
157
158
194
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
Etapa III Desarrollo de los programas de Auditoría Desarrollo de los programas de Auditoría……………………….
Formatos de los papeles de trabajo……………………………..
Preparación de los papeles de trabajo………………………….
Catálogos de Marcas, Símbolos y Notas de auditoría…………
Tipos de archivos………………………………………………….
Integración y Cierre de los papeles de trabajo…………………
Conclusiones……………………………………………………….
224
225
231
231
234
236
237
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
Etapa IV Elaboración de Informe Elaboración de Informe…………………………………………….
Requerimiento del informe………………………………………..
Preparación del informe……………………………………………
Borrador de Informe………………………………………………..
Informe Final………………………………………………………..
Seguimiento del informe…………………………………………..
239
240
241
242
242
255
6
6.1
6.1.1
6.2
6.2.1
6.3
6.3.1
6.4
6.5
Etapa V Evaluación de la presentación razonable de las Operaciones Financieras, Contables y Fiscales Evaluación de la presentación razonable de las Operaciones
Financieras, Contables y Fiscales…………………………………
Evaluación de la presentación razonable de las Operaciones
Financieras…………………………………………………………
Metodología soporte de la razonabilidad de las operaciones
financieras………………………………………………………….
Evaluación de la presentación razonable de las Operaciones
Contables……………………………………………………………
Metodología soporte de la razonabilidad de las operaciones
contables…………………………………………………………….
Evaluación de la presentación razonable de las operaciones
Fiscales………………………………………………………………
Metodología soporte de la razonabilidad de las operaciones
fiscales………………………………………………………………..
Contribución de Auditoría Interna como herramienta de
control…………………………………………………………………
Valor Agregado de Auditoría Interna como herramienta de
control………………………………………………………………..
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250
251
253
254
256
257
259
261
F 1
2
2.1
2.2
3
4
Plan de Implementación Generalidades……………………………………………………….
Objetivos……………………………………………………………...
General……………………………………………………………….
Específicos…………………………………………………………...
Presupuesto………………………………………………………….
Recursos……………………………………………………………..
263
263
263
263
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264
5
6
7
Políticas de implementación………………………………………..
Lineamientos generales para la implementación………………..
Cronograma………………………………………………………….
265
265
267
Bibliografía…………………………………………………………. 268
Glosario……………………………………………………………... 272
Anexos
Anexo 1, Mapa Área Metropolitana de San
Salvador………………………………………………………………
Anexo 2, Cuestionario estructurado, para investigación de
Campo………………………………………………………………..
Anexo 3, Base de Datos (DIGESTYC) de Empresas
panaderas…………………………………………………………….
Anexo 4, Muestra Medianas Empresas panaderas, sujetas a
investigación………………………………………………………....
284
285
289
295
RESUMEN
Considerando que actualmente la empresa del sector panadero, carece de
condiciones y herramientas apropiadas que promuevan el oportuno desarrollo de las
actividades de control administrativo, situación que les resta mayor competitividad y
calidad en las actividades de supervisión y fiscalización, lo cual incrementa el riesgo
de control, generando problemas económicos, financieros y administrativos
Por lo cual la Investigación de las medianas empresas del sector panadero
comprende determinar si dichas empresas cuentan con la función de un auditor
interno, que contribuya a implementar o mejorar procedimientos de control,
evaluando de esta forma la presentación razonable de las operaciones financieras,
contables y fiscales, además de proporcionar el diseño de un modelo de auditoria
interna a las empresas que no cuentan con la función de un auditor interno, como,
proporcionar procedimientos de control, a fin de ser implementados o mejorar los
existentes y establecer por medio de la implementación del diseño del modelo de
auditoria interna una herramienta de control, para evaluaciones en periodos
posteriores, sobre la base del seguimiento de los hallazgos determinados en el
informe de auditoria.
Determinando la necesidad que tienen las medianas empresas del sector panadero,
del Modelo de Auditoría Interna como herramienta de control que garantice la
veracidad, confiabilidad e interés fiscal de las operaciones financieras contables y
fiscales.
Concluyendo que el 97.06% de las empresas, consideran que implementarían el
Modelo de Auditoría Interna como Herramienta de control, lo cual denota el interés
de las empresas de ser más eficientes en sus procesos y por ende el logro de la
presentación razonable de las operaciones que de ellos se derivan, al contar con el
medio de validación de sus operaciones.
INTRODUCCIÓN En nuestro país las medianas empresas del sector panadero, experimentan un
desarrollo en nuestra economía de libre mercado, que favorece el crecimiento
económico sustancial de las empresas, lo que demanda ser más competitivas
y eficientes con los recursos con que cuentan u optar dentro de su
organización con funciones específicas que validen los procesos y las
operaciones resultantes, función que es desarrollada por una unidad de
auditoría interna, la cual contribuye al logro de la presentación razonable de
dichas operaciones.
En el presente documento hemos diseñado un “Modelo de auditoria interna
como herramienta de control, para la presentación razonable de las
operaciones financieras, contables y fiscales de las medianas empresas del
sector panadero en el área metropolitana de San Salvador”.
Dicho documento esta dividido en cuatro capítulos, que en forma de resumen
se mencionan a continuación.
Capítulo I Comprende aspectos generales que tengan relación con las
empresas panificadoras, se dara a conocer su entorno, reseña historia,
definiciones, importancia, clasificacion del sector, aspectos legales y la
situación actual de las medianas empresas.
Capítulo II Describe cada una de las variables que intervienen en la
investigación, desarrollando las variables generales y específicas siguientes:
modelo, auditoria, auditoria interna, control, presentación razonable,
operaciones y operaciones financieras, contables y fiscales.
Capítulo III Comprende la investigación de campo para determinar si las
medianas empresas del sector panadero cuentan con la función de auditoria
interna, que contribuya al logro de la presentación razonable de las
operaciones financieras, contables y fiscales.
Capítulo IV Contiene el diseño de un Modelo de Auditoria Interna como
Herramienta de control para la presentación razonable de las operaciones
financieras, contables y fiscales de las medianas empresas del sector
panadero en el área metropolitana de San Salvador, soporte en periodos
posteriores, que contribuya a través del mejoramiento o implementación de
programas y procedimientos en la generación de dichas operaciones.