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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA DISMINUIR LA EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA 2008
ING. MONSERRATE MARTHA TOALA ALVARADO
ECON. GUILLERMO CARRIEL CAMPELO, MSc.
GUAYAQUIL
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TEMA: “ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA
DISMINUIR LA EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA 20082012”
AUTORA: ING. MONSERRATE MARTHA TOALA ALVARADO
TUTOR:
ECON. GUILLERMO CARRIEL CAMPELO, MSc.
GUAYAQUIL – ECUADOR MAYO 2015
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
“ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA DISMINUIR LA EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA 2008 -
ING. MONSERRATE MARTHA TOALA ALVARADO
II
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9 de octubre
624 y Carrión, edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESISFICHA DE REGISTRO DE TESISFICHA DE REGISTRO DE TESISFICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA DISMINUIR LA EVASIÓN Y ELUSION TRIBUTARIA 2008-2012” AUTOR/ES: Ing. Comercial Monserrate Martha Toala Alvarado
REVISORES: Economista Guillermo Carriel Campelo, MSc.
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas CARRERA: MAESTRIA EN TRIBUTACION Y FINANZAS FECHA DE PUBLICACIÓN: MAYO/2015 NO DE PÁG: 95
ÁREA TEMÁTICA:
FINANCIERA Y TRIBUTARIA
PALABRAS C LAVES:
Crédito Fiscal – Elusión – Evasión – Imposición – Obligación Tributaria – Inversión nueva – Utilidad
RESUMEN:
La presente investigación se ha enfocado en el estudio de las determinantes de la evasión
y elusión tributaria y en las alternativas para disminuir y controlar las mismas, problema
serio del Estado ya que afecta en el Presupuesto Nacional. No sólo constituye medios para
recaudar ingresos públicos, también sirven como instrumento de la política económica del
estado como la inversión, el consumo, el ahorro y el gasto público, dirigidos al desarrollo y
bienestar nacional. La aplicación de incentivos tributarios para disminuir la evasión y
elusión tributaria tiene un efecto positivo en la conducta de los contribuyentes, el estudio
demuestra que se cumple la hipótesis planteada, es decir, que los incentivos tributarios
han permitido la reducción de la evasión y elusión fiscal en el período analizado 2008 –
2012, por lo que ha generado un incremento en las recaudaciones tributarias.
NO DE REGISTRO (en base de datos): NO DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web): ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 098 9119614 Mail: ladymartha5 @hotmail.com
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira Teléfono: 042293052
Mail: [email protected]
III
INFORME DEL TUTOR
Guayaquil, Mayo 14 de 2015 Economista Marina Mero Figueroa Decana de la Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Guayaquil, Ciudad De mi consideración: Una vez que se ha terminado el proceso de revisión de la tesis titulada
“ANALISIS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA DISMINUIR LA EVASION
Y ELUSION TRIBUTARIA 2008-2012” de la autora: Ing. TOALA
ALVARADO MONSERRATE MARTHA , cédula de identidad No.
0914812763, previo a la obtención del grado académico de MAGÍSTER
EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS, tengo a bien informar a usted, que la
tesis se ha realizado conforme a la hipótesis propuesta por la autora,
cumpliendo con los requisitos metodológicos pertinentes , establecidos
por la Facultad.
Particular que comunico usted para los fines consiguientes.
Atentamente,
Econ. Guillermo Carriel Campelo, MSc. TUTOR
IV
AGRADECIMIENTO
Le agradezco mucho a Dios por haberme otorgado las fuerzas necesarias
para luchar por mis objetivos, a mi querida Madre y a mi Esposo por la
comprensión y apoyo brindado que ha permitido que culmine esta etapa
final de mi carrera.
También al Econ. Guillermo Carriel, Director de esta Tesis quien con sus
conocimientos me ha guiado en el desarrollo de la misma.
Monserrate Toala Alvarado.
V
DEDICATORIA
Se lo dedico con mucho cariño a mi querida madre Martha Alvarado
Barco por ser el pilar más importante en mi vida desde siempre, por su
paciencia, amor, apoyo y comprensión incondicional. Sin ella hubiera sido
difícil lograrlo.
Al resto de mi familia quienes de alguna manera han contribuido en mi
formación integral para que sea persona de bien y también a mi querido
esposo W. Enrique Castro por ser el compañero ideal en mi vida.
Monserrate Toala Alvarado.
VI
INDICE GENERAL
CARATULA ......................................................................................................... I
REPOSITORIO ................................................................................................... II
INFORME DEL TUTOR ...................................................................................... III
AGRADECIMIENTO ........................................................................................... IV
DEDICATORIA .................................................................................................... V
INDICE GENERAL ............................................................................................. VI
INDICE DE CUADROS ....................................................................................... IX
INDICE DE TABLA .............................................................................................. X
INDICE DE GRAFICOS ...................................................................................... XI
INTRODUCCION ................................................................................................. 1
CAPITULO 1 ........................................................................................................ 4
TRIBUTACION EN EL ECUADOR....................................................................... 4
1.1 INTRODUCCION ....................................................................................... 4
1.2 EQUIDAD Y POLITICA TRIBUTARIA ........................................................ 5
1.3 APLICACIÓN DEL METODO LEGAL TRIBUTARIO .................................. 7
1.3.1 El Marco jurídico tributario en la Constitución ...................................... 8
1.4 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .......................................... 10
1.4.1 Ley tributaria ...................................................................................... 11
1.4.1.1 Poder Tributario ........................................................................... 11
1.4.1.2 Potestad Reglamentaria .............................................................. 12
1.4.1.3 Clasificación general de los tributos ............................................ 12
1.4.1.3.1 Los impuestos ....................................................................... 13
1.5 DETERMINACION TRIBUTARIA ............................................................. 14
1.5.1 Facultad determinadora de la administración tributaria ...................... 15
1.5.1.1 La Determinación ........................................................................ 15
1.5.1.2 Sistemas de Determinación ......................................................... 16
1.5.1.2.1 Determinación por el sujeto pasivo ....................................... 16
1.5.1.2.2 Determinación por el sujeto activo ........................................ 17
1.5.1.2.3 Determinación Mixta ............................................................. 18
CAPITULO 2 ...................................................................................................... 19
EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA ................................................................. 19
2.1 CONCEPTO DE EVASIÓN TRIBUTARIA ................................................ 19
2.1.1 Gestión Tributaria .............................................................................. 20
VII
2.1.1.1 Principio de legalidad .................................................................. 20
2.2 CAUSAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA ................................................ 21
2.2.1 Carencia de conciencia tributaria ....................................................... 22
2.2.2 Sistema tributario poco transparente ................................................. 25
2.2.3 Administración tributaria poco flexible ................................................ 26
2.2.4 Bajo riesgo de ser detectado: ............................................................ 26
2.3 CLASES DE EVASION FISCAL .............................................................. 27
2.3.1 Evasión en el espacio ........................................................................ 27
2.3.2 Evasión según el sujeto ..................................................................... 28
2.3.3 Evasión según el objeto ..................................................................... 28
2.3.4 Evasión por abstención ...................................................................... 29
2.4 SISTEMAS DE LA EVASION ................................................................... 29
2.5 FORMAS DE EVASION TRIBUTARIA ..................................................... 33
2.6 CONCEPTO DE ELUSION TRIBUTARIA ................................................ 33
2.7 MECANISMOS DE ELUSIÓN TRIBUTARIA ............................................ 34
2.8 INFRACCION TRIBUTARIA ..................................................................... 35
2.9 METODOS UTILIZADOS PARA DETECTAR LA EVASIÓN Y ELUSIÓN TRIBUTARIA .................................................................................................. 37
2.9.1 Retenciones ....................................................................................... 38
CAPITULO 3 ...................................................................................................... 39
TRIBUTACION, EVASION Y EQUIDAD EN AMERICA LATINA ........................ 39
3.1 LA TRIBUTACIÓN COMO POLÍTICA REDISTRIBUTIVA ........................ 39
3.2 RASGOS DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA EN PAISES LATINOAMERICANOS .................................................................................. 40
3.3 LA TRIBUTACIÓN DIRECTA ................................................................... 51
3.4 ESTIMACIÓN DE LA EVASIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA ........... 52
CAPITULO 4 ...................................................................................................... 57
INCENTIVOS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA ........................... 57
4.1 MODIFICACIONES QUE REGULEN LOS IMPUESTOS .......................... 57
4.1.1 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria (2000-2007) .......................................................................................................... 57
4.1.2 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria (2008-2012) .......................................................................................................... 59
4.2 AUDITORIAS TRIBUTARIAS INTEGRALES ............................................ 61
4.2.1 Definición de Auditoria Tributaria ....................................................... 61
VIII
4.2.2 Objetivos de la Auditoría Tributaria .................................................... 61
4.2.3 Informe de cumplimiento Tributario .................................................... 61
4.3 ANÁLISIS CUANTITATIVO DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ............... 64
4.4 EFECTOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS ........................................... 79
4.4.1 Generales: ......................................................................................... 79
4.4.2 Sectoriales y para el desarrollo regional equitativo: ........................... 80
4.4.3 Zonas deprimidas: ............................................................................. 80
CAPITULO 5 ...................................................................................................... 81
PROPUESTAS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA ........................ 81
5.1 RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS............................ 81
5.1.1 Definición Estados financieros ........................................................... 81
5.1.2 Objetivos de los Estados Financieros ................................................ 81
5.1.3 Características de los Estados Financieros ....................................... 82
5.1.4 Componentes de los Estados Financieros ......................................... 83
5.2 INTERPRETACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA ............................. 84
5.3 IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS .................. 86
5.3.1 Descripción de Hecho generador y Hecho Imponible ......................... 86
5.3.2 Elementos de la obligación Tributaria ................................................ 86
CONCLUSIONES .............................................................................................. 88
RECOMENDACIONES ...................................................................................... 91
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................. 93
IX
INDICE DE CUADROS
CUADRO 1 EVASION GLOBAL IMPUESTO RENTA ..................................... 50 CUADRO 2 EVASION PRECIOS DE TRANSFRENCIA ................................. 51 CUADRO 3 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2008 .................................... 66 CUADRO 4 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2009 .................................... 68 CUADRO 5 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2010 .................................... 70 CUADRO 6 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2011 .................................... 73 CUADRO 7 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2012 .................................... 75 CUADRO 8 RECAUDACIÓN TRIBUTARIA CONSOLIDADO SRI 2008-2012 78
X
INDICE DE TABLA
TABLA 1 FECHA PRESENTACION INFORME CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO AL SRI ............. 63
XI
INDICE DE GRAFICOS
GRÁF 1 INGRESOS TRIBUTARIOS AMÉRICA LATINA 1990-2006 ............................................. 47 GRÁF 2 INDICE DESIGUALDAD DE GINI EN OCDE Y LATINOAMERICA 2003-2007 ................ 47 GRÁF 3 COMPOSICIÓN INGRESOS TRIBUTARIOS AMÉRICA LATINA Y OCDE 1990-2006 .. 48 GRÁF 4 ESTRUCTURA TRIBUTARIA SIN SEGURIDAD SOCIAL EN SUDAMÉRICA Y EL
CARIBE 2008 .......................................................................................................................... 49 GRÁF 5 POBREZA E INDIGENCIA EN AMÉRICA LATINA ........................................................... 49 GRÁF 6 PROMEDIO DE LA ECONOMÍA INFORMAL EN EL MUNDO ......................................... 50 GRÁF 7 RECAUDACIÓN TRIBUTARIA CONSOLIDADO SRI 2008-2012 ..................................... 79
1
INTRODUCCION
El desarrollo de la presente tesis se enfoca en el estudio de las
determinantes de la evasión y elusión tributaria como también alternativas
que permitan disminuir y controlar la misma, problema grave que el
Estado debe afrontar, el cual afecta a los ingresos del presupuesto
nacional y que se refleja al estructurar el presupuesto anual. Para dicho
estudio se revisó páginas web, libros, documentos, revistas y se consultó
con profesionales, que permitió el análisis propio de esta investigación
utilizando el método histórico deductivo e inductivo que pruebe la
hipótesis planteada.
Debido al problema de evasión y elusión fiscal, la administración tributaria
moderna tiene como fin no sólo incrementar la recaudación, sino mejorar
el comportamiento concientizando a la comunidad. Con la metodología de
aplicación de multas y sanciones ha hecho que mucha gente se preocupe
para no pagarlas y estén al día, al igual que quieren evitar la justicia
ordinaria mediante denuncias penales que le priven de su libertad.
La administración tributaria busca incrementar las recaudaciones para
obtener ingresos que sirvan al financiamiento de la actividad pública y
para esto ansía mejorar el cumplimiento en el pago de impuestos por
parte de los contribuyentes mediante incentivos.
Según declaraciones del ex director del SRI Carlos Marx Carrasco en
enero del 2012 el gobierno ecuatoriano en los últimos 5 años recaudó por
concepto de impuestos USD$36,638 millones de dólares gracias a que
mejoró la recaudación tributaria. Dicho aumento en la captación de
impuestos no estaba relacionado con más impuestos, sino que mejoraron
los controles para disminuir la evasión.
En el Ecuador, desde el retorno a la democracia, los problemas fiscales
acosan al país, las continuas reformas tributarias, en las que se ha
procurado eliminar las exenciones y controlar la evasión tributaria, se ha
buscado incrementar los ingresos al fisco, como una política económica.
En efecto, desde la promulgación de la Ley Reformatoria para la Equidad
2
Tributaria, por la cual se ha buscado crear impuestos, aumentar y mejorar
los existentes, ya sea el impuesto a la renta, el impuesto al valor
agregado, el impuesto a los consumos especiales y otros con el propósito
de financiar el siempre deficitario presupuesto general del estado.
En una nación como el Ecuador, donde gran parte de la economía de
empresas y familias se define en los mercados, la legalidad de las
actuaciones de los agentes económicos es un supuesto para el correcto
funcionamiento del sistema tributario, por lo que el efecto de la evasión es
distorsionante desde el punto de vista macro y desequilibrante para las
microeconomías.
Se entiende que los tributos a más de constituir medios para recaudar
ingresos públicos para alimentar la caja fiscal, sirven como instrumento de
la política económica del estado como la inversión, el consumo, el ahorro
y el gasto público, dirigidos al desarrollo y bienestar nacional.
Al hablar de instrumentos de política fiscal, se deben considerar criterios
de eficiencia y equidad; el primero de ellos busca obtener el máximo
beneficio posible con el mínimo costo, en el criterio de equidad, interesa
tratar de la misma manera a las personas con capacidad de pago, para
asegurar una mayor progresividad en el tratamiento de las personas
diferentes.
La aplicación de incentivos tributarios para disminuir la evasión y elusión
tributaria tiene un efecto positivo en la conducta de los contribuyentes,
logrando una mejor recaudación por la administración tributaria en el
periodo 2008-2012.
En la presente investigación se demostrará la hipótesis planteada, esto
es: “los incentivos tributarios implementados han producido de manera
notoria la disminución de la evasión y elusión tributaria durante el período
de estudio 2008 al 2012”
El primer capítulo hace énfasis en que el sistema tributario debe cumplir
con dos roles importantes, la provisión de ingresos al Estado y la
distribución de los mismos entre los miembros de una sociedad de forma
3
equitativa. Así mismo habla de equidad y política tributaria, la aplicación
del método legal tributario en que la Constitución señala que se regirá por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Vigencia de las normas y la determinación tributaria.
En el segundo capítulo se define a la evasión y elusión tributaria como tal,
las causas y clases de evasión, sistemas más conocidos para evadir
impuestos, mecanismos de la elusión tributaria, las infracciones y
métodos para detectar la evasión y elusión tributaria.
El tercer capítulo hace un análisis en el que se compara la presión
tributaria del Ecuador con respecto a otros países de Latinoamérica, en la
cual destaca que esta región presenta las más alta desigualdad
distributiva, donde la mayor cantidad de riqueza se concentra en un
pequeño grupo mientras la mayor parte de la población viven en niveles
por debajo de los niveles de subsistencia. Muestran cifras de millonarias
pérdidas en dólares por la evasión en América Latina y sugieren la
tributación directa.
El cuarto capítulo nos demuestra como las regulaciones en materia
tributaria ayudó a disminuir la evasión fiscal, las cuantías tributarias y los
incentivos tributarios con una correcta auditoría tributaria han permitido
incrementar la recaudación tributaria.
El quinto capítulo propone disminuir la evasión tributaria mediante la
preparación y presentación de los Estados Financieros con la correcta
aplicación de políticas contables que permitan una buena interpretación
tributaria e identificación de las obligaciones tributarias.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones de este
estudio para su mejor aplicación y cumplimiento.
4
CAPITULO 1
TRIBUTACION EN EL ECUADOR
1.1 INTRODUCCION
El sistema tributario es un instrumento de la Política Fiscal que cumple
dos roles principales; primero la provisión de ingresos al Ecuador para
que este pueda cumplir con su papel y segundo la distribución del ingreso
o la riqueza de forma equitativa entre los miembros de una sociedad.
En el actual sistema tributario, evasión y equidad son aspectos
claramente relacionados, de la misma manera, de no existir una
percepción de un justo reparto de la carga tributaria (inequidad), esto
motiva a la rebeldía del contribuyente (evasión)
Tanto por razones de control como de equidad, el Ecuador necesita
aumentar la tributación directa, en particular la del impuesto a la renta de
personas que generan ingresos declarados y la de los gobiernos
autónomos descentralizados sobre la propiedad.
Por suficiencia; Ecuador tiene la cuarta presión tributaria más alta en
Latinoamérica luego de Argentina, Brasil y Uruguay;1 dicha carga es de
19,7%; se ha dado el incremento de la carga tributaria ya que necesita
continuar disminuyendo la importancia de los ingresos del petróleo; y
porque una descentralización exitosa presupone que los gobiernos
autónomos aumenten sus ingresos propios (CEPAL, 2010).
Por equidad; ya que la alta concentración del ingreso (el 10% más rico
percibe más del 50% del ingreso total, o sea; más de 7 veces lo que
percibe el más pobre, 40%),2 y el deterioro en la distribución de consumo,
demandan que el impuesto a la renta de personas cumplan un papel
redistributivo complementado al gasto publico social (CEPAL, 2010).
1( Jiménez , Juan Pablo; Comisión Económica para América Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasión y Equidad en América Latina, Chile, 2010)
2( Jiménez, Juan Pablo ; Comisión Económica para América Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasión y Equidad en América Latina, Chile, 2010)
5
El nivel de inversión de los países de la región resulta poco suficiente
para asegurar un crecimiento sostenible, de ahí la importancia de estudiar
las diversas formas que tiene la política tributaria para incentivar una
mayor inversión, lo que implica evaluar costo y la efectividad de estas
políticas.
En este estudio se busca dar respuesta al planteamiento de la hipótesis
de que la aplicación de incentivos tributarios para disminuir la evasión y
elusión tributaria tiene un efecto positivo en la conducta de los
contribuyentes, logrando una mejor recaudación por la administración
tributaria en el periodo 2008-2012.
1.2 EQUIDAD Y POLITICA TRIBUTARIA
Los impuestos son instrumentos de política fiscal que cumple dos papeles
fundamentales:
• La obtención de recursos al Estado para que este pueda cumplir
con su función y
• La distribución de los recursos o la riqueza entre los miembros de
una sociedad.
Si bien la mayor parte de atención se dirigió hacia el primero de estos
principios, en los últimos años, 2008-2012, el tema de la equidad ha
ido creciendo cada vez más en importancia. Ambos temas están
relacionados, en que un pacto fiscal conlleva no sólo la recolección de
recursos sino, y sobre todo, a su planificación para su utilización, todo
esto relacionado en las políticas acordadas por todos los actores de
una sociedad, entre los que se indica la justicia (entendida como
equidad de capacidades que garanticen la libertad efectiva).
También en el caso de la política tributaria, la justiciase identifica con
la equidad, aunque la esfera a la que aquí se refiere es la distribución
de la contribución al Ecuador. La valoración de la equidad de un tributo
6
depende del criterio de justicia social desde el cual se lo evalúe. Sin
embargo, se mencionan dos principios de equidad que han regido el
diseño tributario desde hace años:
• El principio del beneficio señala que los contribuyentes deben
pagar en función de los beneficios que reciben del Estado. Esta
idea se concibió en el siglo XVII y fue defendida por Adam Smith,
bajo la concepción de un país hecho por y para el segmento
propietario, que daba seguridad a los patrimonios de sus
ciudadanos (propietarios). Por ende, serían sólo estos quienes
deberían pagar, según el tamaño del beneficio recibido. Debe
destacarse que en segmento de personas, todos los que pagan
están en similares condiciones. La interpretación más actual de
esta política descansa en el criterio de que el país es un proveedor
de bienes y servicios que son consumidos y utilizados por los
ciudadanos y por los bienes y servicios provistos por el Ecuador no
tienen las mismas características que los bienes públicos: su
disfrute no puede ser restringido sólo a quienes tienen los recursos
pagara adquirirlos y en la cantidad por la que les cuesta, sino que
una vez proporcionado todos puedan utilizarlo de igual forma;
entonces el ajuste tendría que ser vía el impuesto que cada
individuo paga, el cual difirió según la participación que cada uno
sienta que percibe por el servicio o bien público. Otro de los
defectos de este principio es el hecho de que no se puede medir
esa utilidad: el beneficio percibido es subjetivo. Por último, se
podría decir que la única manera de aplicar este principio, aunque
tampoco tendría que ser la más deseable, sería en la provisión
estatal de algunos servicios públicos (aquellos cuyo consumo es
factible de discriminación, como alumbrado público, por ejemplo).
• El principio de la capacidad de pago establece que las personas
están en la obligación de contribuir al sostenimiento del país según
sus posibilidades o “capacidad de pago”. Este principio abarca un
espectro más amplio del país, sobre todo el de precautelar el
7
estado de derecho. Establece este principio, un impuesto es
equitativo, y en consecuencia justo, si cumple que las personas
con la misma capacidad de pago paguen lo mismo (equidad
horizontal) y que los individuos con distinto tipo de capacidad
económica paguen de forma diferente, pero si además se cumple
que los que más tienen, paguen más (equidad vertical). Cabe
indicar también que El principio de la capacidad de pago, tampoco
está libre de complicaciones: separa el entorno de los ingresos del
sector de los gastos del Estado, pero fundamentalmente, resulta
paradigmático porque no se establece exactamente lo que es el
nivel de pago, por lo que puede establecerse varias formas de
medir la contribución que puede hacer cada individuo como son el
patrimonio, el ingreso, el consumo corriente.
Se trata de establecer que la idea de justicia que requiere equidad de
capacidades y la situación de que la política pública es el mecanismo
por mediante el que las personas siguen lo que establecen positivo en
el entorno social, un tributo debería diseñarse de acuerdo al los
lineamientos de la capacidad de pago para que sea equitativo, debido
a que este principio no cubre todo lo requerido de un tributo, por lo
menos de un lineamiento para considerar ciertos mecanismos
tributarios que puedan ser utilizados para obtener objetivos más
amplios que los del Ecuador Subsidiario. Además, si se hace ciertas
concesiones y se queda con el ingreso como el procedimiento para
medir el nivel de contribución, o sea hacer que más paguen los que
más ingreso poseen está en línea con el propósito de defender los
ingresos que tiene las personas con menos recursos para conseguir
ciertas libertades y funcionamientos.
1.3 APLICACIÓN DEL METODO LEGAL TRIBUTARIO
“La Constitución actual establece que el Ecuador es un país constitucional
de derechos y justicia, social, democrático, soberano, independiente,
8
unitario, intercultural, plurinacional y laico3. Como un espacio jurídico de
ruptura con el neoliberalismo, se consagra con rango constitucional que,
“El sistema económico es social y solidario; reconoce al ser humano como
sujeto y fin; propende a una relación dinámica y equilibrada entre
sociedades, gobierno y mercado, en armonía con la naturaleza; y tiene
por objetivo garantizar la producción y reproducción de las condiciones
materiales e inmateriales que posibiliten el buen vivir”.4
1.3.1 El Marco jurídico tributario en la Constituci ón
El artículo 300 de la constitución establece: “El régimen tributario se regirá
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La
política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la
producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y
económicas responsables”. 5
Existen abundantes trabajos que explican y desarrollan dos principios
constitucionales claves. (Servicio de Rentas Internas, 2012)6 La referencia
a ellos es por considerar que sustentan la idea de la ruptura en el orden
constitucional con el modelo neoliberal.
• La equidad es una idea filosófica que tiene en el marco de la
Constitución una connotación de justicia con responsabilidad
social, además de que valora lo colectivo y lo individual. Un
sistema tributario que no aborde el interés colectivo, no puede ser
entendido como equitativo. No se trata de menoscabar el interés
particular, por el contrario, la tributación a partir de la equidad es
3(Constitución del Ecuador, artículo 1)
4(Constitución del Ecuador, artículo 283)
5(Constitución del Ecuador, artículo 300)
6(Carrasco, Carlos Marx; Una política Fiscal para el buen vivir; Ediciones Montalvo; 2012)
9
un mecanismo de solidaridad para atenuar las estructuras
excluyentes. La equidad contiene el tradicional principio tributario
de igualdad en su clásico postulado horizontal y vertical, de
igualdad entre iguales.
• La Constitución consagra el principio de progresividad, el mismo
que debe ser entendido en que el tipo de gravamen es en función
de la base imponible; es decir, el principio de progresividad
tributaria guarda armonía plena con los grandes objetivos de la
política económica; apalanca la distribución de la riqueza y el
sistema económico social y solidario. Entender el principio en el
contexto redistribuido de la riqueza, por lo que es necesario que la
progresividad en la imposición de “cargas” fiscales con fines
redistribuidos admitida tradicionalmente de manera concomitante
con el principio de capacidad contributiva. La progresividad debe
mantener su principio de distribución dentro de los límites
constitucionales que garantizan el derecho a la propiedad en todas
sus formas y que son el fundamento del principio de no
confiscación en materia fiscal.
El Ecuador avanza en todos los órdenes en un proceso de transformación
que tiende a revertir las relaciones de poder para finalmente generar
políticas públicas que garanticen el bienestar de las grandes mayorías. Se
considera que uno de los elementos esenciales de la transformación es la
política fiscal, y que su rol en el contexto de la progresividad es el que
permite finalmente el cumplir con los objetivos de la economía popular y
solidaria.
La acción impositiva, recaudando impuestos dentro del marco jurídico y
de respeto a las garantías y derechos de los ciudadanos, es por esencia
una acción de liberación en el corto y mediano plazo. Se considera que,
entre otros, uno de los legados principales de este proceso es el crear
cultura impositiva a través de una eficaz recaudación tributaria, sin
miramientos ni favores a las élites económicas, financieras, ni
10
comunicacionales. La visión social de la administración tributaria, que
conjuga la solidaridad como principio y fin último de su gestión, permite el
salto cuantitativo y cualitativo que cree las condiciones para un país
mejor.
1.4 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
En Ecuador se delega la potestad de crear tributos a la Asamblea
Nacional según los artículos constitucionales: El numeral 7 del Art. 120,
menciona entre otras atribuciones es “Crear, modificar o suprimir tributos
mediante ley, sin menoscabo de las atribuciones conferidas a los
gobiernos autónomos descentralizados”.7
En el Código Tributario del Ecuador, la Vigencia de la ley indica: “Las
leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carácter general,
regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su
publicación en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicación”.8
“Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o
liquidación deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario,
y, desde el primer día del mes siguiente, cuando se trate de períodos
menores”.
7(Constitución del Ecuador, artículo 120, No.7)
8(Código Tributario, artículo 11)
11
1.4.1 Ley tributaria
La Ley Tributaria es un elemento fundamental para promover la cohesión
social: por un lado, provee ingresos significativos para el financiamiento
del presupuesto general del Estado y por otro, sirve como herramienta
redistributiva en el marco de justicia social. La ley tributaria está
fundamentada en la constitución del Ecuador, y es regulada mediante el
Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
1.4.1.1 Poder Tributario
Mediante la Administración tributaria se busca un máximo de recaudación
mediante la promoción del cumplimiento voluntario de las obligaciones
impositivas por parte de las personas y sociedades; la finalidad ha sido el
de obtener la legítima aplicación del sistema tributario estatal por todos
los ciudadanos obligados dentro del marco legal establecido.
La acción impositiva, del cobro de impuestos dentro del marco jurídico y
de respeto a las garantías y derechos ciudadanos, es por esencia una
acción de erradicación de las inequidades sociales al mismo tiempo que
trata de corregir las distorsiones y fallas de mercado que origina
problemas como la falta de empleo, la inseguridad jurídica, el
estancamiento de la productividad y la reducción de la competitividad.
Conseguir que los contribuyentes paguen los impuestos es uno de los
problemas más difíciles a los que se enfrentan los gobiernos ya que no se
conoce un mecanismo completamente infalible a la evasión.
12
1.4.1.2 Potestad Reglamentaria
El Art. 147 No. 13 de la Constitución y el Art. 7 del Código tributario
señalan:9 que son atribuciones y deberes del Presidente o Presidenta de
la República “Expedirlos reglamentos necesarios para la aplicación de las
leyes, sin contravenirlas ni alterarlas, así como los que convengan a la
buena marcha de la administración”. “Solo al Presidente de la República
corresponde dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes
tributarias”.
En el Art. 238 de la Constitución del Ecuador,10 menciona que “Los
gobiernos autónomos descentralizados gozarán de autonomía política,
administrativa y financiera, y se regirán por los principios de solidaridad,
subsidiariedad, equidad interterritorial, integración y participación
ciudadana.” Por lo que en uso de su facultad legislativa pueden dictaminar
ordenanzas, crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones especiales
de mejoras. Cuando la ley conceda la facultad reglamentaria a los
Municipales, Consejos Provinciales u otras entidades acreedoras de
tributos, tal facultad se ejerce previo dictamen favorable del Ministerio de
Economía.
1.4.1.3 Clasificación general de los tributos
Los tributos son los ingresos en dinero que obliga el Estado en ejercicio
de su poder y en virtud de la ley tributaria a fin de satisfacer las
necesidades de la colectividad. (Martín Queralt, Juan; 2001)11
9 (Constitución del Ecuador, artículo 147, No.13 y Código Tributario, Art. 7)
10(Constitución del Ecuador, artículo 238)
11(Martín Queralt, Juan; Curso de derecho financiero y tributario; editorial Tecnos; Madrid; 2001)
13
Según José Troya (2004)12 y otros expertos en derecho tributario
mencionan que el tributo tiene las siguientes características:
• El tributo debe ser creado mediante ley.
• Sirve para cumplir fines presupuestarios.
• El tributo es un valor exigido por el Estado.
• El tributo es una prestación exigida unilateralmente por el Estado.
Los tributos de acuerdo con la clasificación que ha sido aceptada por el
Estado se dividen en aranceles, impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
1.4.1.3.1 Los impuestos
Impuestos son las cantidades que el sector público extrae del sector
privado de manera coactiva como mecanismo de contribución al
financiamiento general de la actividad pública; 13 esta definición implica
que la característica que define a un ingreso público es la coactividad, lo
que supone que el tributo debe ser establecido mediante una ley
respectiva y sin contraprestación directa. Esto quiere decir que quien los
paga, no adquiere derecho a recibir mayores prestaciones públicas que
quien no los paga y el que paga más impuesto no adquiere derecho a
más prestaciones que quien paga menos.
Hansen-Holm (2012) manifestó que14 según la relación entre los sujetos
se clasifica en impuestos indirectos e impuestos directos; según la tarifa
se clasifican en impuestos fijos, proporcionales, progresivos y regresivos;
según la manifestación que se grava se puede clasificar en impuestos
sobre las ganancias, sobre el capital:
12(Troya José Vicente; Apuntes sobre la teoría de la tributación; Quito 2004)
13(Mejía Salazar, Álvaro; Diccionario de Derecho Tributario; Editorial CEP; 2012)
14 (Hansen-Holm, Juan Carlos; Manual de Obligaciones Tributarias; 2012)
14
• Impuestos Directos son los que gravan manifestaciones completas
de la capacidad contributiva del sujeto pasivo o contribuyente: el
impuesto a la renta, a los vehículos, al patrimonio, predial urbano.
• Impuestos Indirectos son aquellos que obligan gravámenes sin
relación con la capacidad económica del contribuyente, recayendo
sobre el consumidor final, grava al consumo de bienes y servicios:
El impuesto al valor agregado, el impuesto a los consumos
especiales.
• Impuestos fijos es cuando el monto de imposición se mantiene
invariable independiente del valor del hecho generador del tributo.
• Impuesto proporcional es cuando la tasa del impuesto se mantiene
invariable ante cualquier monto del hecho generador del tributo.
• Impuesto progresivo es cuando la alícuota del impuesto se
incrementa para mayores valores de la base imponible.
• Impuesto regresivo es cuando la tarifa se reduce a medida que la
base imponible se incrementa.
• Las tasas son tributos cuyo hecho generador está vinculado con la
prestación de un servicio del Estado o la utilización de los bienes
públicos.
• Las contribuciones especiales o de mejoras son tributos cuyo
hecho imponible consisten en la obtención por parte del sujeto
pasivo un beneficio o un incremento en el valor de sus bienes
(plusvalía), existen diferentes expresiones para definir este tributo
como: especial, contribución de mejoras, derechos de cooperación,
contribución por gasto.
1.5 DETERMINACION TRIBUTARIA
La Administración Tributaria tiene la posibilidad de iniciar un proceso
determinativo mientras conoce o tramita un reclamo o cualquier petición
realizada por parte de los sujetos pasivos.
15
Mientras se lleva a cabo la tramitación de algún reclamo y se evidencie
hechos no considerados por la administración ò que fueren inexactos e
incompletos, la petición se suspende por disposición de la Administración
Tributaria y emprende la práctica de un acto de determinación
complementaria hasta que se resuelva.
1.5.1 Facultad determinadora de la administración t ributaria
La determinación de la Administración Tributaria se efectuara por
actuación del sujeto activo; la del sujeto pasivo mediante la declaración; y,
puede ser de modo mixto.
La Administración Tributaria tiende a determinar, en cada evento
particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base
imponible y la cuantía del tributo. El caso de esta facultad establece: la
verificación, complementación o enmienda de las declaraciones de los
sujetos causantes de impuestos; la composición del impuesto respectivo,
cuando se determine la presencia de hechos imponibles, y la adopción de
las normas legales que se estime necesarias para esa determinación.15
1.5.1.1 La Determinación
La determinación tributaria se da mediante actos que provengan de los
sujetos pasivos o contribuyentes derivados de la Administración tributaria,
se constata la realización de la base imponible, la existencia del hecho
generador y la precisión de la deuda en cantidad líquida.
Si una determinación deba establecer como base la cuantía de bienes
inmuebles, se impone al valor comercial como se encuentren en los
catastros respectivamente legalizados, a la fecha de darse el hecho
generador, de no ser así se practica pericialmente el avalúo de acuerdo a
los elementos valorativos de mercado a esa fecha.16
15(Código Tributario, artículo 68)
16(Código Tributario, artículo 87)
16
1.5.1.2 Sistemas de Determinación
El acto determinativo constituye el primer paso material, para efectuar
este tipo de cobro del tributo y consiste en la aplicación de la norma legal
al caso particular y concreto, mediante la participación del sujeto activo y
del sujeto pasivo, a fin de hacer efectivo el cobro del tributo, para que el
deudor cumpla con su deber de pago, con intervención de la
Administración activa; y esta se determina por los siguientes métodos:
• Por determinación del sujeto pasivo
• Por actuación de la administración
• De modo mixto17
1.5.1.2.1 Determinación por el sujeto pasivo
Es el sujeto de la obligación tributaria en el cual se relacionan todas las
personas naturales o sociedades que se encuentran obligadas a las
políticas financieras del país o de los otros entes públicos debidamente
facultados.
La determinación por el sujeto pasivo se realizará a través de la
correspondiente declaración que se entregará en el periodo, en la forma y
con los requisitos que la ley y los reglamentos obligan, después de que se
estructure el hecho generador del impuesto respectivo. Una vez efectuada
así la declaración, es definitiva y vinculante para el contribuyente, pero se
puede corregir los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere caído,
dentro del periodo siguiente a la entrega de la declaración, siempre que
en el pasado no se hayan determinado y notificado el error por la
administración.18 En una declaración jurada, el sujeto pasivo es
responsable por lo que declaró.
17 (Código Tributario, artículo 88)
18 (Código Tributario, artículo 89)
17
El contribuyente que se encuentra en relación directa con el hecho
imponible, es el causante del impuesto. El estado del sujeto pasivo, se
produce porque está en relación con los bienes, actos, contratos, renta
que son la base causantes de la imposición. En el sujeto pasivo se
presentan dos elementos, el deudor tributario o sujeto pasivo en el que se
lo determina como responsable tributario.
El sujeto responsable tributario, responde su existencia quizás para
garantizar la recaudación fiscal e impedir la evasión de impuestos.
1.5.1.2.2 Determinación por el sujeto activo
Según el Art 23 del Código Tributario “El sujeto activo es el ente acreedor
del tributo”, 19 es el sujeto del crédito fiscal y son sujetos activos del crédito
fiscal: El Estado, Los Municipios y demás entes públicos que tienen la
facultad de determinar y recaudar los tributos. El ente acreedor determina
la obligación tributaria, en todos los eventos en que ejerza su potestad
directa o presuntivamente, sin que en su ejercicio sean aplicables
reservas de información o de sigilo que establezcan otros cuerpos
legales.20
La obligación tributaria se determina de las siguientes formas:
• Forma directa se realiza sobre la base de la declaración del propio
contribuyente, de su registro contable y más documentos que
posea, así como de la información y otros datos que posea la
administración en sus bases de datos, o los que arrojen sus
sistemas informáticos debido al cruce de información con los
diferentes contribuyentes o responsables de los impuestos, con
organismos del sector publico u otras; así como de otros
documentos que existan en poder de terceros, que estén
vinculados con la actividad gravada o con el hecho generador.21
19(Código Tributario, artículo 23)
20(Código Tributario, artículo 90)
21 (Código Tributario, artículo 91)
18
• Forma presuntiva se origina cuando no haya sido posible la
determinación directa, ya sea por falta de declaración del
contribuyente, pese a que haya recibido la notificación particular
por parte del sujeto activo, o porque los documentos que soporten
su declaración no sean aceptables por alguna causa fundamental o
no presten mérito suficiente para acreditarla. En esos casos, la
determinación se funda en acciones, hechos, indicios,
circunstancias y demás elementos verídicos que permitan
determinar la configuración del hecho generador y el valor del
tributo causado, o mediante la aplicación de coeficientes que
establezca la ley respectiva.22
1.5.1.2.3 Determinación Mixta
Es aquella que se practica por la administración con la cooperación del
sujeto pasivo. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos
aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe ingresar en el sistema
informático los datos que le solicita la autoridad, la cual le establece el
monto cuantitativo de su obligación valiéndose de los datos y de la
documentación que aporta el sujeto pasivo.23
22(Código Tributario, artículo 92)
23 (Código Tributario, artículo 93)
19
CAPITULO 2
EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA
2.1 CONCEPTO DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Se entiende por evasión tributaria al incumplimiento ilícito de manera total
y parcial que se da por parte de las personas que han generado impuesto
a pagar en la declaración y pago de sus obligaciones con el fisco, y como
tal es susceptible de sanciones previstas en la ley.
Héctor Villegas (1984) 24 sostiene que evasión fiscal o tributaria es todo no
pago o disminución de un valor tributario, que se da dentro del ámbito de
una nación por parte de quienes están jurídicamente obligados a pagarlo
y que logran tal resultado a través de conductas fraudulentas u omisivas,
violatorias de disposiciones legales. Por una parte se define a la evasión
como la disminución o eliminación de un valor tributario producida dentro
del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados
a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios fraudulentos.
Se considera que es aquella en la cual se deja de pagar el tributo por
medio de actos violatorios de normas legales, por ejemplo, la disminución
de ingresos, excluir la expedición de comprobantes autorizados por el
Servicio de Rentas Internas, contrabando de mercadería.
Por otra parte la evasión ocasiona irrespeto hacia las autoridades
impositivas por parte de los contribuyentes, al no ser capaces de
detectarlo, generando desconfianza en la ciudadanía en la efectividad de
las instituciones del Estado. La evasión también genera una distribución
no equitativa en la carga impositiva que suele tener efectos sobre la
optimización y la distribución del ingreso.
24 (Héctor Belisario Villegas ;Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario, Ediciones De Palma Argentina, 1984)
20
2.1.1 Gestión Tributaria
Tiene que ver con un ente establecido legalmente y comprende las
funciones de determinación y recaudación de tributos al igual de
resolución de los reclamos y absolución de las consultas tributarias. 25
2.1.1.1 Principio de legalidad
En la legislación tributaria de Ecuador no está definido el principio de
legalidad, a pesar de que el Código Tributario lo prevé como uno de los
principios que rigen en el régimen tributario. 26
La acepción jurídica más extensa y usual que se acuerda para el principio
de legalidad es la fidelidad a la ley, esto quiere decir que todas las
actuaciones de la administración pública y de los administrados, deben
ceñirse a los mandatos contenidos en la norma legal.
De esta definición también se desprende que las normas jurídicas de
menos jerarquía que la legal, deben guardar absoluta correspondencia
con ella y en ningún caso pueden objetarla o modificarla, la definición
anotada ha sido recogida por el derecho administrativo; así entendida el
principio de legalidad, se constituye en la columna vertebral de la
actuación y relaciones administrativas.
El principio de legalidad implica el sostenimiento del Estado al
ordenamiento jurídico reinante como consecuencia de su evolución y
maduración política de su población, que consiguió implantar a este
principio como un derecho fundamental de todos los habitantes en un
país. Por lo que en su obra “El contrato social” Juan J. Rousseau
menciona que “las leyes no son propiamente más que las condiciones de
la asociación civil. El pueblo sometido a las leyes debe ser su autor;
25 (Código Tributario, artículo 9)
26 (Fabián Altamirano, principios tributarios recogidos en la nueva Constitución Política, revista novedades jurídicas, # 31, ediciones legales, 2009)
21
corresponde únicamente a los que se asocian arreglar las condiciones de
la realidad”.27
Está establecido que este principio en materia fiscal tiene que ver con la
delimitación de las competencias que tiene cada ente público con relación
al tributo, por lo que deja en claro que debe ser regido por una norma
superior, concluyendo en materia tributaria especializada el principio de
legalidad comporta que los tributos deben ser establecidos, modificados o
suprimidos por el órgano legislativo competente, según se establezca en
la normativa informativa general del sistema jurídico, esto es en la
Constitución. 28
Según Héctor Villegas “el principio de Legalidad es el límite formal
respecto al sistema de producción de normas”. “El principio de Legalidad
requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida ésta
como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la
potestad legislativa conforme a los procesos establecidos por la
Constitución para la sanción de leyes”. 29
El principio de legalidad se basa en la frase: Nullum tributum sine lege, es
decir, no hay tributo sin ley.
2.2 CAUSAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA
La evasión tributaria en varias naciones está siendo castigada con mucho
rigor, a tal punto que han llevando a sus transgresores a prisión. 30
Algunos acontecimientos llaman la atención por que accedieron inculpar a
quienes cometieron actos graves en contra de la moral y las buenas
costumbres no llevándolos a la cárcel por sus crímenes, sino mas
27 (Juan Jacobo Rousseau, El Contrato Social, México, Porrúa, 1977)
28 (Álvaro Renato Mejía Salazar, Los Recursos Administrativos, Naturaleza Jurídica y Aplicación en Materia Tributaria, editorial CEP, Quito, 2011) 29 (Héctor Belisario Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 8ava edición, Editorial Astrea, Argentina, 2003)
30 (Leonardo Andrade, El Ilícito Tributario, Editorial Corporación de Estudios y Publicaciones, Quito, 2010)
22
bien manifiesta lo importante que es en la economía del Estado ejercer
tal capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo siga
haciendo.
Las causas de la evasión son muy variadas. El estudio de dicho
fenómeno permite analizar su grado de complejidad y su carácter
dinámico que se establece por la situación en que se presenta la evasión
y la interpretación que puede tomar el infractor como supuesto para
causar este inconveniente.
Su reducción dependerá de la transformación de los factores que se
derivan en tales causalidades, debiéndose llevar a cabo una serie de
medidas convenientes a un contexto económico y social especifico a fin
de lograr el objetivo deseado, sin efectos negativos que situaciones
externas al campo económico tributaria puedan mejorar o afectar el nivel
de cumplimiento impositivo.
Aquino Miguel Ángel ha enunciado varias causas que origina la evasión
tributaria sin querer agotar la existencia de múltiples factores
extraeconómicos, cita las más comunes: 31
2.2.1 Carencia de conciencia tributaria
Cuando se menciona la carencia de conciencia tributaria, ello implica que
en la población no se ha establecido el sentido de cooperación de los
ciudadanos de forma seria con el Estado.
El Estado está conformado por todos los ciudadanos, que el vivir en una
sociedad organizada, nos compromete a que debemos contribuir y
otorgarle los recursos necesarios para cumplir la razón de su existir, que
es, prestar servicios públicos y velar por el bienestar colectivo.
31 (Aquino Miguel Ángel, La evasión fiscal: origen y medidas de acción para combatirlas, Instituto de Estudios Fiscales, Argentina, 2001)
23
Como lo expresa la doctrina, la formación de la conciencia tributaria se
basa en dos pilares: el primero de ellos, en la relevancia que el sujeto
como integrante de un conjunto social, le otorga al tributo que paga como
un aporte justo, necesario y útil para retribuir las necesidades de la
colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, se basa en priorizar el aspecto social sobre el individual,
por lo que esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al
infractor como un sujeto antisocial, y que con su mala acción arremete al
resto de la sociedad.
En este último aspecto, el individuo dentro de una sociedad al contemplar
a su alrededor un alto grado de corrupción, medita que aquel que actúa
de esa forma antisocial, de incumplir con el pago de impuestos, es una
persona astuta, y que el que sí paga es un tonto, es decir que el mal
ciudadano es adjetivado equivocadamente como un ejemplar a seguir.
Entre las razones por las cuales existe la falta de conciencia tributaria se
menciona las siguientes:
• Falta de educación: Este elemento es de mucha importancia y
que prácticamente es el soporte de la conciencia tributaria, la
educación que encuentra en la ética y la moral sus lineamientos
preponderantes, debe elevar ambos atributos a su mayor nivel; de
tal manera cuando estos sean incorporados a los individuos como
verdaderos valores y patrones de comportamiento, ellos actuarán y
procederán con equidad y justicia. Se requiere altos índices de
niveles educativos de las personas para que los mismos entiendan
la razón de ser de los tributos, lograr la aceptación de que el
impuesto es el precio de vivir en sociedad, y que como integrante
de la misma debe aportar para su mantenimiento.
24
• Falta de solidaridad: El Estado debe prestar de servicios a la
colectividad, para este objetivo necesita de recursos, porque de no
contar con los mismos, no puede cumplir los fines de su existencia.
Dichos recursos deben venir de los sectores que estén en
capacidad de contribuir, y el Estado a su vez mediante el
cumplimiento de sus fines, debe volcarlos hacia los sectores menos
favorecidos. Es aquí que sobresale el principio de solidaridad.
• Razón de historia económica: Alrededor del año 1990,
empezaron a darse cambios en lo relacionado a la política
económica; a nivel del sector empresarial, una manera de
aumentar sus ingresos era exactamente mediante la subida del
nivel de precios; en el aspecto financiero el déficit fiscal se cubría
constantemente con el uso del crédito público y de la inflación.
Posteriormente, con la existencia de la estabilidad económica, la
globalización, el incremento de la competitividad, provocó una
restructuración de la actitud comercial y se impuso la necesidad de
competir, ya sea con calidad, prestación de servicios y
básicamente con un nivel de precios adecuados a los ingresos de
los potenciales consumidores.
Esta circunstancia, sumada al elevado nivel del costo financiero, la
circulación del dólar, la desventaja competitiva con relación al
sector externo y agravado todo ello por la profunda recesión, trae
como consecuencia que el contribuyente busque diversas formas
de obtener altos ingresos y una de las vías, obviamente incorrecta,
es a través de la omisión del pago de tributos.
• Idiosincrasia del pueblo: Es el elemento de mayor gravitancia en
la falta de conciencia tributaria que se encuentra en todas las
causas generadoras de evasión. La poca conciencia tributaria está
vinculada con la falta de solidaridad y la cultura facilista en los que
son más solidarios con los de afuera que con los de adentro
producto de un país emigrante, falta de cultura de trabajo,
sentimiento general de que todo se puede resolver y que las
25
normas fueron hechas para violarlas, por lo que piensan que tienen
una escapatoria fácil para todos los problemas.
• Falta de claridad del destino de los gastos público s: Esta teoría
es tal vez la que más se ajuste al motivo por el cual existe
incumplimiento tributario, la ciudadanía reclama por parte del
Estado, que brinde la mayor cantidad de servicios públicos de
manera eficiente. Por lo que es una gran influencia en este tipo de
consideración, es el referente a exigir una mayor transparencia en
el uso de los recursos y esencialmente, el ciudadano percibe que
no está recibiendo una adecuada prestación de servicios por parte
del Estado. Podemos observar en el caso de la educación que gran
cantidad de la población pagan una escuela privada a sus hijos; en
el caso de salud, la gente contratan un servicio de medicina
prepaga por su muy buena y oportuna atención y calidad de
medicinas; y, en cuanto a seguridad se utiliza el sistema de
seguridad privada. Entonces el ciudadano se cuestiona ¿si
contribuyo con recursos al Estado, no debería éste prestarme
todos estos servicios? No hay dudas que la respuesta es obvia, y
de allí la conducta exteriorizada.
2.2.2 Sistema tributario poco transparente
La forma que un sistema tributario contribuya al incremento de una mayor
evasión impositiva, se fundamenta al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. El cual se lo
define como al conjunto ordenado y armónico de las partes de un todo
que interactúan dependiendo entre ellas recíprocamente para la obtención
de un objetivo común; en este sentido señalamos que la apreciación de
un sistema tributario que se manifiesta como no claro, se refleja en la
mala definición de las funciones del impuesto y de la administración
tributaria, en lo concerniente a las políticas de exenciones, subsidios,
promociones industriales, etc. Por ello es que una gestión tributaria
26
óptima es de suma importancia como lo es también el desarrollo de un
esquema tributario acorde con la realidad circundante.
El actual desarrollo económico obliga que las leyes tributarias, los
decretos reglamentarios, circulares, sean propuestas de manera tal que
presenten técnica y jurídicamente el máximo posible de inteligibilidad, que
el contenido de las mismas sea bien claro y preciso, que no admita la
existencia de ningún tipo de dudas para los administrados.
2.2.3 Administración tributaria poco flexible
Al hablar de la Administración Tributaria nos conlleva a referirnos al
sistema tributario, y uno de los principales aspectos que debemos tomar
en cuenta es el de su simplificación, que sin lugar a dudas trae aparejada
la flexibilización. La cual es la que produce que ante los profundos y
constantes variaciones que se da en los procesos económicos, sociales, y
en la política tributaria en particular, la Administración Tributaria deba
adecuarse ágilmente a las mismas. Dicha adecuación se efectúa ya que
la Administración Tributaria es la herramienta idónea con que cuenta la
política tributaria para la obtención de sus objetivos. Por lo que uno de los
problemas es que en la medida que el sistema tributario busca el logro y
la equidad de un sinnúmero de objetivos sociales y económicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta muy complicada de
lograr.
2.2.4 Bajo riesgo de ser detectado:
El sujeto pasivo al conocer que no se lo puede controlar se siente
motivado a incurrir en esa falta de tipo fiscal, ésta provoca entre otras
consecuencias la pérdida de la equidad horizontal y vertical; surge de ello
que contribuyentes con iguales ingresos pagan impuestos muy diferentes
en su cuantía, o en su caso, empresas de elevado nivel de ingresos
potenciales, podrían pagar menos impuestos que aquellas firmas de
menor capacidad contributiva.
27
La presencia de este entorno indeseable desde el punto de vista
tributario, es un peligroso factor de desequilibrio social, la percepción por
parte de los contribuyentes y el ciudadano común de esta circunstancia,
desmotiva a quienes cumplen de manera adecuada con su obligación
tributaria.
Por tales motivos los esfuerzos de la Administración Tributaria deben
estar dirigidos a detectar la brecha de evasión y detallar con exactitud su
dimensión, para posteriormente estudiar las medidas a implementarse en
busca de enmendar las malas conductas detectadas. Por lo que se
recomienda aumentar el peligro de ser detectado por aquellos que tienen
la mala costumbre de evadir, desterrando la ausencia del ente acreedor,
este procedimiento va a tener efectos sobre el resto de contribuyentes.
El ente acreedor debe marcar una adecuada presencia en el medio,
mediante el uso de una correcta de la información que posee, proyectar
en la población la figura de que el riesgo de ser detectado es muy alto, y
de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por
parte del contribuyente podrá ser exageradamente oneroso.
2.3 CLASES DE EVASION FISCAL
2.3.1 Evasión en el espacio
Puede practicarse esta manera de evasión respecto al orden nacional o
extranjero, la vía es el factor espacio, el principio territorial o extraterritorial
de la Ley de Régimen Tributario Interno cuyos preceptos son los rectores
para ajustar el comportamiento del contribuyente.
Los casos más recurrentes y firmes en el éxodo de capitales monetarios o
de los bienes físicos, móviles, cuyo envío pretende una radicación
28
favorable y un régimen impositivo más ventajoso al que hubiese
correspondido en su país natal.
En lo concerniente a la transferencia de bienes físicos que suele en este
caso ser bienes monetarios o de capital puede acontecer con respecto a
las actividades.
José Yáñez, menciona que un sujeto dueño de algún comercio que esté
siendo afectado por el Impuesto a la Renta, según el principio de la fuente
que señala que un país solo debe cobrar impuestos sobre los ingresos
generados en el, o sea cada renta seria gravada una sola vez a la tasa de
impuesto del país fuente del ingreso, puede optar domiciliarse en otro
estado, región, provincia, según corresponde, donde la alícuota sea
menor, los mismos no imponibles más elevados o no exista el tributo.32
2.3.2 Evasión según el sujeto
La evasión se da según la numerosa conformación con que pueda
constituirse la figura del sujeto, sea constituyéndose titular con carácter
singular, sea asociándose en las distintas condiciones que regulan el
derecho; practica según el elemento determinante que es la norma fiscal.
El caso más recurrente es el de las cooperativas; tales sociedades gozan
de exoneraciones fiscales, por lo que un comprador asociado a una
cooperativa adquiere a precios más bajos mientras que otra clase de
comprador lo hace a precios más elevados en el mercado de venta al
público, por la incorporación del impuesto al precio; también se da este
beneficio en el fideicomiso.
2.3.3 Evasión según el objeto
El procedimiento de esta clase de evasión radica en adecuar la materia
impositiva a unas circunstancias que en último término resulte como
objeto final el no pago o uno muy inferior.
32 (José Yáñez, Principios Tributarios Internacionales, Diario Estrategia, Santiago, 2010)
29
2.3.4 Evasión por abstención
La manifestación del sistema económico ante la subida de precios que los
productos incorporan con razón de incrementos positivos cuando son
excesivos, y a veces sin serlo; es el sub consumo o en el tránsito de la
actividad gravada, a la menos afectada o buscando exenciones
tributarias.
La primera manifestación en las economías consumidoras es la
abstención del uso o del consumo de bienes que se efectúa dentro de las
probabilidades económicas estáticas y dinámicas que la técnica financiera
puede actuar buscando adquirir bienes no gravados o sustitutos.
El ciudadano puede evitar de forma legal el impuesto al consumo del
cigarrillo, perfumes, bebidas alcohólicas u otros artículos ostentosos por
medio de la simple abstención al consumo.
2.4 SISTEMAS DE LA EVASION
Leonardo Andrade, indica que los sistemas más conocidos de la evasión
tributaria son:
• Doble Facturación: Se basa en emitir por duplicado los
comprobantes de venta con o sin la misma numeración, para así
poder declarar lo más conveniente.
• Doble contabilidad: En el manejo de los libros contables, se
manipula la información declarada a la administración tributaria, de
esta forma los montos de menor valor para tributar son
presentados y las auténticas cifras son ocultadas a la autoridad.
30
• Bifurcación de cuentas corrientes: Se administra doble
contabilidad y las cuentas bancarias no se publican.
• Subestimación de ingresos: Se declaran ingresos menores a los
verdaderos.
• Contratos ficticios: Aquí declaran que se han efectuado contratos
que ni existen para que se apliquen las deducciones legales.
• Contrabando: Se importan artículos de forma no legal sin pagar
los controles y las tasas aduaneras correspondientes.
• Manipulación de referencias: Se entrega referencia de
mercadería diferente a lo que en realidad se vendió.
• Mercado de facturas: Hace referencia al comercio de forma ilegal
de facturas para reducir el pago tributos.
• Administración de cuentas corrientes a nombre de te rceros:
Se apertura cuentas corrientes a nombre de terceras personas,
ajenas a la labor productiva, para ocultar las ganancias reales y
tributar menos.
• Usurpación de identidades: Permite desarrollar actividades
económicas a nombre de un tercero, hurtando su identidad para
poder efectuar actos delictivos.
• Utilización de testaferros: Se emplea habitualmente a terceras
persona para encubrir los productos del contrabando y de la
evasión.
• Importación y exportaciones ficticias: Se adulteran los
documentos que acreditan las exportaciones e importaciones para
obtener beneficios fiscales.
• Asignación de bienes de confianza: A través de un testamento
se efectúa la entrega bienes a sociedades sin fines de lucro para
luego sean restituidas a los herederos y eludir las pertinentes
declaraciones ante la administración tributaria.
• Sobreestimación de costos: Se eleva el nivel de costos para
evadir el control fiscal.
31
• Grupos consolidados de nivelación: Se constituyen compañías
filiales, sucursales para que entre las mismas se celebren actos
comerciales y así se rebajen las cargas impositivas.
• Tácticas domiciliarias: En este caso se efectúan ventas a
domicilio para evitar el control tributario.
• Ventas ficticias: Se muestra las facturas de venta no producidas a
nombre de un tercero real o falso.
• Las mesas de dinero: Son asociaciones entre grandes
empresarios en los que se desarrollan prestamos y rendimientos no
reconocidos por los medios legales.
• Simulación patrimonial: No hay vínculo entre lo que indica el
sistema contable y lo que se registra en los sustentos o libros
contables.
• Devoluciones en ventas ficticias: Se esconde la decisión del
contribuyente de devolver falsamente ventas no desarrolladas o
efectuadas sin que el comprador lo sepa.
• Procesamiento virtual: Con medios tecnológicos se modifica la
información contable para declarar en menor cantidad.
• Encubrimiento bancario por topes: Se retira cuantiosas sumas
de dinero de las instituciones financieras al cierre de los periodos
contables, con el propósito de no ser reportados por los bancos
para el control fiscal.
• Disolución y liquidación de sociedades: Dan por culminada la
vida jurídica de una empresa para librarse de tributar en grandes
cantidades de dinero o de adjudicarse fondos públicos para cumplir
con retenciones de impuestos que no son otorgados a la
administración tributaria. 33
33 (Leonardo Andrade, El Ilícito Tributario, Editorial Corporación de Estudios y Publicaciones, Quito, 2010)
32
En el código integral penal menciona que si cometen Defraudación
Tributaria serán sancionados cuando usen identidad falsa; efectúen
actividades en un local clausurado; impriman y utilicen comprobantes de
ventas y retención falsos, presenten informes, cifras y todo tipo de
documentación falso y adulterado; alteren libros contables y registros
informáticos; destruyan documentación o registros contables; expendio de
aguardiente para consumo sin rectificar y alcohol sin embotellar
adulterando su volumen o grado; emitan y presenten comprobantes de
venta de operaciones efectuadas con empresas fantasmas; extienda a
terceros beneficios de derecho a subsidios, rebajas, exenciones,
estímulos fiscales o se beneficie de los mismos sin derecho; simular actos
o contratos que le generen beneficio de rebaja fiscal; la no entrega de
parte de los agentes de retención y percepción de los tributos retenidos o
percibidos luego de 10 días vencido el plazo; y, si obtienen indebidamente
devolución tributos, intereses y multas.
Las penas que se aplicarán según sea el caso pueden ser sancionados
con la privativa de libertad de entre uno a diez años. En el caso de
funcionarios de la administración tributaria se le sancionará con la máxima
pena prevista según el caso y con la destitución de su cargo. En el caso
de sociedades se le sancionará con la pena de extinción de la persona
jurídica y multa de cincuenta a cien salarios básicos unificados. Las
personas que ejercen control sobre la persona jurídica o que presten sus
servicios profesionales serán responsables como autoras. En caso de que
se trate de una institución del Estado, el funcionario encargado además
de la pena privativa de libertad, será destituido del cargo y quedará
inhabilitado de ocupar un cargo público por seis meses.
Cada suceso será investigado, juzgado y castigado sin perjuicio del
cumplimiento de los deberes tributarios y pago del debido tributo. 34
34 (Código Integral Penal, artículo 298 )
33
2.5 FORMAS DE EVASION TRIBUTARIA
Gregorio Rodríguez Mejía menciona que la evasión fiscal siendo una
actitud, allí se encuentra la intervención activa o pasiva de un sujeto que
es el evasor, este es responsable de un ilícito, el cual puede serlo de
muchas formas que siempre finalizan con el no cumplimiento de un deber
con el fisco. 35
Se presentan evasores accidentales y evasores que podríamos llamar
habituales:
• El caso del evasor accidental es la persona natural o sociedad que
sólo por excepción no paga sus tributos.
• El caso del evasor habitual es aquel que en forma regular ejecuta
conductas típicas de no cumplimiento y que lo común es que evada
el pago de sus obligaciones fiscales.
Ambos sujetos evasores deberían ser tratados en forma diferentes, pero
las leyes fiscales no le han otorgado mayor importancia a la variedad de
regímenes a los que ha de someterse la conducta de estos diversos
evasores.
2.6 CONCEPTO DE ELUSION TRIBUTARIA
Manuel Castro Torres menciona que se comprende por elusión a toda
acción que tiende a obviar el pago de un tributo, por medio de la adopción
de estrategias legales.36 De allí que la elusión fiscal sea una consecuencia
del principio de legalidad del tributo, el cual debe venir establecido por la
ley o norma, por lo que no puede cobrarse un tributo si la ley o la norma
no lo ha establecido, esto presenta la oportunidad de tomar a su favor los
puntos débiles que la ley o la norma han dejado.
35 (Gregorio Rodríguez Mejía, Evasión Fiscal, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM, México, 2011)
36 (Manuel Castro Torres, Estructura de los ingresos tributarios en el presupuesto general del Estado, Quito, 2008)
34
Esta omisión tributaria es la conducta que lleva a eludir la declaración y
pago de impuestos, empleando espacios o vacíos que deja la ley, sin que
ello sea delito o falta a ninguna norma legal, y por tanto, no es susceptible
de ser sancionada.
Mariano Ricciardi la define como un ejercicio que se da cuando los
agentes económicos aminoran su carga impositiva de forma legal,
apelando a tratamientos favorables o a ciertos aspectos no previstos en la
ley. 37
Héctor Belisario Villegas señala que existe elusión cuando se recurre a
medios que son inapropiados y anormales con relación al acto y negocio
jurídico que se quiere llevar a cabo, si esa recurrencia obedece a la
intención de no pagar el tributo que grava al acto o negocio jurídico
efectivamente perseguido; y, si aquella anormalidad del ropaje jurídico, no
tiene otra explicación racional que el fin de evitar el legítimo gravamen,
aun cuando se lo efectúe por una forma no prohibida por el derecho. 38
Carlos Giuliani Fonrouge define a la elusión como el empleo de
mecanismos o estructuras jurídicas autorizadas, con el deseo de aligerar
la carga fiscal. 39
2.7 MECANISMOS DE ELUSIÓN TRIBUTARIA
Leonardo Andrade señala que algunos de los mecanismos de elusión
tributaria son los siguientes:
37 (Mariano Ricciardi, EL rol del Estado y el dilema entre eficiencia y equidad, Argentina, 2011)
38 (Héctor Belisario Villegas, Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario, Ediciones De Palma Argentina, 1984) 39 (Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Tributario, tomo II, Editorial De Palma, Argentina, 2000)
35
• Otorgarle a una circunstancia determinada el estatus de otra
diferente, empleando a su favor alguna clase de conceptualización
deficiente, para aplicarle una Ley Tributaria más beneficiosa.
• Concede encubrirse en una circunstancia de exención tributaria
que por su deficiente técnica legislativa, no había sido prevista para
algún caso particular en cuestión.
• La posibilidad de añadir bienes en segmentos de enumeración no
está considerada por la ley tributaria, y por tanto su inclusión dentro
del hecho tributario es incierto, para absolverlos de impuestos.
• Se medita que en contraste de la evasión fiscal por su naturaleza
infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una eficiente
fiscalización, la persecución de la elusión tributaria es muy
complicada, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas
dentro de la misma ley. 40
2.8 INFRACCION TRIBUTARIA
Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Tributario, tomo II, Editorial De Palma,
Argentina, 2000 señala que para detallar y clasificar las variadas
infracciones tributarias no se encuentra un criterio uniforme y hasta la
terminología ofrece variantes. La doctrina está influenciada por las
normas del derecho positivo de cada nación, y éste a su vez, responde a
tradiciones y modalidades locales que lo despojan de generalidad; sin
embargo, se podría estimar a la infracción tributaria como toda clase de
violaciones a las normas tributarias, sustanciales o formales, de manera
que comprende el delito, la contravención y violaciones de índole
reglamentaria. 41
40 (Leonardo Andrade, El Ilícito Tributario, Editorial Corporación de Estudios y Publicaciones, Quito, 2010)
41 (Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Tributario, tomo II, Editorial De Palma, Argentina, 2000)
36
El Código Tributario dispone que la infracción tributaria constituya toda
acción u omisión que conlleva a la violación de normas tributarias
sustantivas o adjetivas castigadas con pena establecida con anterioridad
a esa acción u omisión. 42
El Código Tributario determina que las infracciones tributarias para sus
respectivas sanciones se clasifican:
• Delitos: “constituyen delitos los tipificados y sancionados como
tales por el Código Tributario y en otras leyes tributarias”.
• Contravenciones: “constituyen contravenciones las violaciones de
normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales,
constantes en el Código Tributario o en otras disposiciones
legales”.
• Faltas reglamentarias: “constituyen faltas reglamentarias las
violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la
tipificación de delitos o contravenciones”. 43
Héctor Villegas expresa que la infracción tributaria es toda transgresión a
las normas jurídicas que constituyen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales. Añade también que existen dos posiciones
respecto de la naturaleza de la infracción fiscal, la una que la enmarca
dentro de la materia penal y otra que la absorbe la materia tributaria,
aseverando que la infracción tributaria es contravencional y no delictiva.
Sin embargo, tal consideración a efectos del caso ecuatoriano, al menos,
resulta irrelevante pues dentro de las infracciones tributarias, la ley
ecuatoriana tipifica delitos de orden fiscal, con lo que su naturaleza fiscal
es indiscutible. 44
42 (Código Tributario, artículo 314)
43 (Código Tributario, artículo 315) 44 (Héctor Belisario Villegas, Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario, Ediciones De Palma Argentina, 1984)
37
2.9 METODOS UTILIZADOS PARA DETECTAR LA EVASIÓN Y
ELUSIÓN TRIBUTARIA
Los principales métodos para controlar los fenómenos de la evasión y la
elución fiscal se indican a continuación:
1. Presunción: es una ejecución por medio del cual, de unos
presupuestos conocidos, nace una consecuencia, es un factor tan
antiguo como el mismo derecho.
2. Limitaciones: es una disposición de carácter fiscal que examina el
control de los ingresos de los contribuyentes, es determinar
márgenes o limites respecto a las deducciones o gravámenes.
3. Retenciones, anticipos y sanciones: son creados con el ánimo de
controlar el encubrimiento de ingresos. Los recaudos de impuestos
y los pagos anticipados son mostrados antes del periodo del cual
se liquidan.
En los casos de cambios al cobro de los impuestos se efectúan sobre el
sector privado, específicamente sobre los contribuyentes conocidos,
quienes creen que la administración tributaria no hace el esfuerzo
continuo para hallar el modo de extender el universo de contribuyentes, la
base impositiva, buscar nuevos contribuyentes y no siempre conservar
una presión tributaria sobre los ya conocidos.
La criminalización tributaria y aplicación de los beneficios fiscales trae
efectos como el de perpetrar excesos y arbitrariedades, que suponen un
abuso en la utilización de aquellos instrumentos jurídicos, el quebranto de
los principios de generalidad, igualdad, capacidad contributiva y
suficiencia financiera, que en ocasiones han dado lugar a la evasión y
fraudes fiscales.
Hay que tener en consideración que la forma no debe prevalecer sobre el
fondo; la cautela y que deben primar los principios de justicia y de equidad
en el instante que la administración tributaria efectúa la fiscalización de
38
los informes hecho por los contadores públicos, de este modo se puede
combatir eficazmente la evasión y elusión tributaria.
Es necesaria también la capacitación apropiada que consiste en una
preparación técnico profesional de área, responsabilidad y ética moral del
personal elegido para el desempeño de actividades y que su trayectoria
de vida sea intachable.
En cuanto a la imposición a comerciantes informales de que cumplan con
sus deberes fiscales, en este sentido es un gran avance la
implementación del RISE, Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano.
2.9.1 Retenciones
El sistema de retenciones en la fuente, relaciona a todas las acciones y a
la mayoría de personas naturales y sociedades.
En el tema de retenciones, existen las siguientes categorías que la
regulan:
− Auto retenciones en el impuesto a la renta
− Retenciones en la fuente para residentes en el exterior, del
impuesto sobre la renta
− Retención en la fuente de impuesto de remesas en el exterior
− Retención en la fuente por pagos consistentes en sueldo y
dividendos.
− Retención en la fuente por pagos de intereses, honorarios,
comisiones, servicios.
− Retenciones en la fuente sobre otros costos y gastos (compras,
deducciones, etc.).
− Retención de IVA
39
CAPITULO 3
TRIBUTACION, EVASION Y EQUIDAD EN AMERICA LATINA
3.1 LA TRIBUTACIÓN COMO POLÍTICA REDISTRIBUTIVA
Sudamérica es una de las regiones con más desigualdad del planeta,
debido a los múltiples problemas asociados a la población que se
encuentra fragmentada donde se presenta una pequeña parte que
concentra la mayor parte de la riqueza y gran parte de la población vive
por debajo de los niveles de subsistencia, por lo que al analizar la
redistribución tributaria tiene relación directa con las políticas públicas
aplicadas. Las políticas tributarias públicas tiene como uno de sus
objetivos principales la redistribución justa de la riqueza con el fin de
obtener un crecimiento sostenido de la economía, y que por este motivo
deben priorizarse los objetivos de eficiencia antes que los de equidad.
A finales de la década del noventa y hasta los actuales momentos se ha
comenzado a observar un viraje de las prioridades de los gobiernos y de
las sugerencias propuestas por los organismos internacionales, y a cobrar
cada vez más fuerza la idea de un crecimiento económico con equidad,
sin embargo, las políticas concretas aplicadas por los distintos gobiernos
son aun limitadas ya sea por la falta de voluntad política a la hora de
confrontar los distintos grupos de poder.
Los distintos países de América latina se han visto en la necesidad de
mejorar las políticas tributarias con el fin de lograr una equidad en lo que
respecta a la carga tributaria, y fomentar una mejor cultura tributaria por
parte de los contribuyentes que aun en los actuales momentos justifican
su no cumplimiento tributario debido a la poca redistribución de estos
ingresos en forma de obras o beneficios para la sociedad. 45
45 (Jiménez, Juan Pablo; Comisión Económica para América Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasión y Equidad en América Latina; Chile; 2010)
40
3.2 RASGOS DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA EN PAISES
LATINOAMERICANOS
Bajo ese comportamiento del ciclo en América Latina, si el mundo toma
en serio el cumplimiento de los Objetivos de Desarrollo del Milenio, el
tema de la fiscalidad debe ser incorporado al debate mundial, junto al
análisis del comercio, la deuda y la ayuda internacional.
El incremento en ingresos fiscales en América Latina, hasta antes del
2008, se explica no solo por el mayor crecimiento y estabilidad
experimentados en esos años, sino el aumento de la recaudación
indirecta (impuesto en las ventas), incremento de ingresos por venta de
materias primas como petróleo, metales en algunos países y en otros el
incremento de medidas tendientes a fortalecer el sistema tributario,
reducción de exenciones y mejoras en la recaudación y fiscalización. Sin
duda, este crecimiento ha sido heterogéneo entre sus integrantes.
Lo cierto es que un crecimiento con alta dependencia hacia los impuestos
indirectos genera sensibilidad a la variación de los ciclos económicos y
mayores niveles de regresividad pues al afectar al consumo se aplican
indiscriminadamente a los contribuyentes sin considerar sus niveles de
ingreso como lo procura un impuesto directo como el impuesto a la renta.
De parte de los estados latinoamericanos existe un alto sesgo a mantener
impuestos al consumo, por su facilidad para recaudar, para aumentar la
base de contribuyentes y para ahorrar el costo de monitoreo y
fiscalización que suponen los impuestos directos. Así, la recaudación de
estos últimos disminuye ante una reducida base de contribuyentes, de los
cuales su mayor cuantía corresponde a los de ingresos medios y bajos.
LAS CIFRAS
Christian Aid ha cifrado en US$160 mil millones anuales la pérdida por
evasión y elusión en América Latina, lo que supone el tripe de lo que ella
ha recibido en cooperación internacional. 46
46 (Christian Aid; Death and Taxes: The True Toll of Tax Dodging; London; 2008)
41
La fuga de capitales en los países más pobres del mundo es enorme.
Global Financial Integrity reveló que equivale a la suma total de
Inversiones Extranjeras Directas (IED) –US$900 mil millones cada año. A
esto se añade que el quince por ciento de los flujos financieros de
América Latina tenían procedencia ilícita y alcanzaron los US$130 mil
millones, más que la IED ese año. 47
Estos números no incluyen el gasto tributario en los países
latinoamericanos, pues en regiones como Centroamérica se deja de
percibir por “competitividad” el equivalente del gasto en Salud y Seguridad
en exenciones para la industria de maquilas. 48
Estas cifras hacen impostergable el análisis del papel que juega la
cooperación en el fortalecimiento de las administraciones fiscales.
En aproximaciones sobre el cálculo de evasión en América Latina en el
2010 pueden encontrarse 2 importantes estudios realizados sobre una
muestra de la región.
1. “Evasión y Equidad fiscal en América Latina”, CEPAL-GTZ en
coordinación con la Agencia alemana de cooperación técnica -
GTZ, centrado en el análisis de 7 países: Argentina , Chile,
Ecuador , El Salvador , Guatemala, México y Perú.
2. “Justicia Tributaria en América Latina”, SOMO-TJN-LATINDADD,
centrado en 8 países: Argentina , Bolivia, Brasil, Colombia,
Ecuador, El Salvador , Nicaragua y Perú.
47 (Dev Karr and Devon Cartwright-Smith, Illicit Financial Flows from Developing Countries 2002 – 2006; Washington
D.C.: GFI; 2008)
48 (Estudio ICEFI 2006)
42
De ellos se destaca que en América Latina se presenta las más alta
desigualdad distributiva , donde la mayor cantidad de riqueza se
concentra en un pequeño sector de la población. El coeficiente de Gini de
América Latina es del 0,53 en tanto que el de la OCDE (Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico) es del 0,31 y de EEUU
de 0,38, lo que demuestra la concentración de riqueza según estudio de
CEPAL (ver grafica 2)
Existe una baja recaudación tributaria. Se tributa poco y mal, ya que los
sistemas tributarios están caracterizados por:
1. Baja presión tributaria . En 2006 el promedio en América latina se
encontraba alrededor del 20.2% del PIB, principalmente sostenida
por los impuestos indirectos que representaron aproximadamente
al 16% del PIB. (ver grafica 1)
2. Estructura sesgada hacia impuestos regresivos . Entre 2007 y
2008, el promedio de ingresos respecto del PIB en América Latina
se mostró desigual y altamente dependiente de los impuestos
indirectos, relacionados con las ventas y consumo de bienes y
servicios. Esta recaudación indirecta representa,
aproximadamente, la mitad de los ingresos tributarios de los países
de América Latina.
México es el único país donde el 60% de los ingresos tributarios
provienen del impuesto a la renta y donde los impuestos al
consumo son los segundos más bajos de la región. Otros países
que tienen entre un 40 a 50% de recaudación en impuesto a la
renta del total de ingresos tributarios son Chile, Colombia, Panamá,
Perú y Venezuela (los especializados en explotación de recursos
naturales). Sin embargo, estos estándares siguen siendo muy
bajos en comparación con los estándares internacionales y no son
suficientes para producir una mejora en la distribución de ingresos
en la región. (Ver grafica 3 y 4)
43
3. Tasas elevadas de evasión y elusión explicadas por el uso de
precios de transferencias y altos niveles de informalidad. Los
rangos de evasión tributaria varían entre el 40% y 65%, que
representa el 4.6% del PIB. Al ser altos estos índices, afectan a la
equidad horizontal (donde todos tienen la misma carga tributaria)
como a la equidad vertical (y en donde los que más capacidad
contributiva tienen, acceden más fácilmente a la evasión tributaria)
(ver grafica 6 y Cuadro 1)
• El tamaño de la economía informal en 1990 representaba
aproximadamente un 34% del PIB, mientras que entre 2003
representaba un 43%
• De los 14 mil millones citados como perdidas por flujos de
capitales en América Latina, Brasil y México concentran el 70%
aproximado. (ver Cuadro 2)
Según el Panorama Social para América Latina, las últimas estimaciones
disponibles indican que en el 2008 un 33% de la población se encontraba
en situación de pobreza (180 millones de personas), de las cuáles la
extrema pobreza o indigencia abarcaba a un 12,9% de la población (71
millones).
Existe un componente de heterogeneidad en la región. Argentina, Chile,
Uruguay y Costa Rica presentan niveles de pobreza del 22% y entre 3 y
7% de indigencia, mientras que Bolivia, Guatemala, Haití, Honduras,
Nicaragua y Paraguay alcanzan niveles del 50 y 30% respectivamente.
Estas diferencias en los resultados de indicadores de indigencia y
pobreza de los países tienen un importante impacto en la capacidad de
los sectores públicos de recaudar impuestos. (Ver Grafica 5)
44
Por ello, se requiere una eficiente distribución a través del gasto social,
mediante una estructura de financiamiento no regresiva (que no sea
soportada por los estratos medios ni bajos). Y que sea soportada en
mayor medida por quienes más tienen (a través de impuestos directos
como a la renta o al patrimonio). Bajo ese contexto es imprescindible
fortalecer políticas orientadas a mejorar la equidad social. 49
LA EVASION:
“Es una contradicción aumentar la ayuda al desarro llo y hacerse de
la vista gorda de las acciones de las multinacional es que socavan la
base fiscal de un país en desarrollo. Los países má s pobres (…) no
tienen los conocimientos necesarios para desentraña r las complejas
estructuras que las grandes empresas usan para mini mizar los
impuestos”. Trevor Manuel, Ministro de Finanzas de Sudáfrica. 50
Los paraísos fiscales han ido ganando terreno ya que a mediados del 60
eran 4 y hoy la lista es de 73 incluido Ghana nuevo en el grupo para
convertirse en el centro financiero de África y procurando en el las
libertades para una inversión extranjera directa que incentivada por la
ausencia de carga impositiva muda sus centros de operaciones a estos
lugares compensando en parte con la generación de empleo en sus
dependencias.
49 (Jiménez, Juan Pablo; Comisión Económica para América Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasión y Equidad en América Latina; Chile; 2010)
50 (Discurso Trevor por apertura del Foro de la OCDE sobre Administración Tributaria; Ciudad del Cabo; enero de 2008;
:http://www.treasury.gov.za/comm_media/speeches/2008/2008011001.pdf)
45
En abril de 2009, el G-20 pidió a OECD publicar una nueva lista de
paraísos fiscales, de la que son parte cuatro países de Centroamérica –
Guatemala, Costa Rica, Panamá y Belice. 51 Se les acusa de “no haber
aplicado sustancialmente” las normas de la OCDE para el intercambio de
información tributaria. 52
Existen sofisticadas figuras operacionales para la evasión y elusión
tributaria a través de los paraísos fiscales, de ellos los precios de
transferencia tienen un papel importante que consiste en:
1. Vender los productos a costos inflados
2. Vender los productos a precios de liquidación a una filial o empresa
relacionada
En Ecuador solo por el seguimiento a una de las bananeras más
importantes, la determinación de la administración tributaria por evasión
con precios de transferencia bordea los US$60 millones que servirían
para el 25% del valor estimado de construcción del proyecto
multipropósito Baba correspondiente a una Presa, embalse, trasvase y
una central hidroeléctrica con líneas de transmisión con potencial de
generación de 360 mil MW/ano.
Los mayores beneficiarios de estos paraísos fiscales no se encuentran
sólo en el sector empresarial sino en el crimen organizado, que ha
encontrado en Centroamérica una lavandería para las ganancias por
narcotráfico, trata de personas, tráfico de armas y de automóviles entre
Norte y Suramérica.
51 (OECD 2010 A Progress Report on teh Jurisdictions Surveyed by the OECD Global Forum in Implementing the Internationally Agreed Tax Standard.
Paris: OECD. www.oecd.org/tax/progressreport Esta información es correcta a partir del 17 de marzo 2010, el informe se actualiza semanalmente de
acuerdo a los nuevos Acuerdos de Intercambio de Información Tributaria.) 52 (Estas incluyen el requisito mínimo de la firma de 12 tratados de Información Tributaria tras el Tratado de último modelo de la OCDE, que cambió
el número del párrafo 26 para facilitar la solicitud de la demanda de información fiscal entre países y jurisdicciones.)
46
Entre otros, el sigilo bancario y leyes flexibles han permitido la
manipulación de precios en el comercio por lo que desde nuestra
perspectiva sugerimos la determinación de reglas globales que obliguen
- A las compañías a registrar sus activos, pasivos, capital, y estado de
resultados por país donde operan, no en forma global como hasta
ahora, lo que permitiría a los reguladores a cruzar información.
- A las administraciones tributarias de cada país al intercambio de
información tributaria dado que las reglas actuales no funcionan.
- A las Superintendencias de compañías y de Bancos de cada país, al
trabajo conjunto con la administración tributaria para el cruce de
información y análisis de consistencia de los resultados mostrados,
con sanciones relevantes que desincentiven las prácticas de evasión.
En este marco de exigencias de inclusión de contribuyentes evasores y
de elusores, desde el seno del G20 también sugerimos el fortalecimiento
en el control del gasto público a través de la parametrización y la
evaluación comparativa de ratios de eficiencia promedio y segmentados
por tamaño de economía, a fin de no solo asegurar se gaste más, sino
que este sea equiparable con las prácticas de otros países en cuanto a
desempeños eficientes.
Solo así creemos de nuestra perspectiva se puede exigir mayores
cambios, aumentando controles a los contribuyentes pero haciendo
también más responsables a las administraciones estatales sobre el
destino de los recursos recaudados.
47
Ilustración Gráfico 1 Ingresos Tributarios América Latina 1990-2006
Ilustración Gráfico 2 INDICE DESIGUALDAD DE GINI EN OCDE Y LATINOAMERICA
2003-2007
GRAFICA 3
Fuente:OCDE - Perspectivas Económicas para América Latina 2009Elaboración: propia
Amércia Latina: Ingresos tributarios totales como p orcentaje del PBI, 1990-2006(En porcentaje)
15,2
15,716,0
16,216,6
16,4
16,8
17,4
16,917,1
17,517,8 17,7
18,2
18,7
19,6
20,2
14
15
16
17
18
19
20
21
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
% d
el P
BI
48
Composición de los ingresos tributarios en países d e América Latina y de la OCDE (Promedios regionales, 1990-200 6)
Ilustración Gráfico 3 Composición Ingresos Tributa rios América Latina y OCDE 1990-2006
49
Ilustración Gráfico 4 Estructura Tributaria sin seg uridad Social en Sudamérica y El Caribe 2008
Ilustración Gráfico 5 Pobreza e Indigencia en América Latina
50
Ilustración Gráfico 6 Promedio de la Economía Informal en el mundo
CUADRO 1 EVASION GLOBAL IMPUESTO RENTA
51
CUADRO 2 EVASION PRECIOS DE TRANSFRENCIA
Resultados de Evasión por precios de transferencia
3.3 LA TRIBUTACIÓN DIRECTA
El objetivo central de este estudio es analizar las principales
características de la tributación directa imposición sobre la renta y de la
propiedad en Ecuador, atendiendo especialmente su nivel de evasión y su
impacto en la equidad (vertical). Ambos aspectos están claramente
relacionados. Por ejemplo, el diseño teórico del impuesto a la renta
personal puede perseguir un determinado impacto redistributivo que, en la
práctica, no se conseguirá si la evasión reduce significativamente la
recaudación del impuesto. Más aún, el propio diseño, persiguiendo
determinados objetivos de equidad, puede conspirar contra la
recaudación del impuesto y, en consecuencia, contra su capacidad
redistributiva si ofrece oportunidades de evasión y/o elusión (arbitrajes).
Tanto por razones de suficiencia como de equidad, Ecuador necesita
aumentar la tributación directa, sobre todo la del impuesto a la renta
52
personal y la de los gobiernos seccionales sobre la propiedad. Por
suficiencia: porque es la cuarta presión tributaria más alta de América
Latina; ya que necesita aminorar la importancia de los ingresos del
petróleo; y porque una exitosa descentralización presupone que los
gobiernos seccionales incrementen sus ingresos propios. Por equidad: ya
que la elevada concentración del ingreso el 10% más rico percibe más del
50% del ingreso total, o sea 7 veces más de lo que percibe el más pobre,
y el deterioro en la distribución del consumo, demandan que el impuesto a
la renta personal cumpla un papel redistributivo complementando al gasto
público social. La evasión, una de las preocupaciones centrales de este
estudio, conspira tanto contra la suficiencia como contra la equidad, la
otra preocupación central de este documento.
3.4 ESTIMACIÓN DE LA EVASIÓN EN EL IMPUESTO A LA RE NTA
La actual Administración Tributaria de Ecuador, que asumió iniciando el
año 2007, consideró que en la antigua gestión prevaleció la visión del
contribuyente como “cliente” (y no como posible evasor), provocando que
éste percibiera una menor probabilidad de ser auditado y sancionado. Por
tanto, el fin declarado es elevar la sensación de riesgo por falta de
cumplimiento. Los principales instrumentos para ello son: (a) un
incremento y rediseño de las auditorías y (b) modificaciones al Código
Tributario, sobre todo al régimen sancionatorio, también introducidos en la
reciente Reforma Tributaria, que entró en vigor en enero de 2008. En
apoyo a las medidas anteriores, también se incorporó en la Reforma
Tributaria (c) legislación sobre fiscalidad internacional y (d) otras medidas
– reformulación del anticipo del Impuesto a la Renta de Sociedades (IRS),
requisitos formales para la deducción de gastos y determinación
presuntiva de renta por coeficientes.
53
En la economía ecuatoriana son de mucha importancia las empresas
multinacionales, en particular las petroleras ya que constituyen un 30% de
la recaudación del IRS que representan casi el 1% del PIB, sin olvidar
que Petroecuador es estatal y está exenta del pago de IRS. Las
petroleras multinacionales que tienen firmado contrato de prestación de
servicios deben pagar un 44,4% sobre las utilidades distribuidas y un
25% sobre las reinvertidas. Las demás que tienen firmados acuerdo de
participación, están sujetas al régimen general. Así mismo hay que
considerar que las multinacionales cuentan con un abanico de opciones al
momento de disminuir de manera artificial la carga tributaria (precios de
transferencia, subcapitalización, etc.), por lo que podría explicar la brecha
entre recaudación potencial y real.
En línea con lo que acontece en gran mayoría de países de
latinoamericanos, la concentración de la recaudación en el IRS en
Ecuador es muy significativa. En los años 2004 a 2006, aproximadamente
100 empresas “top” (entre un 0,1% y un 0,2% del total de contribuyentes)
pudieron explicar en promedio el 70% del IRS causado. Casi un 90% del
IRS causado emanó, en los tres años, del 1% superior de contribuyentes
como contrapartida, aproximadamente el 95% inferior de contribuyentes
solo pudo explicar entre un 3% y un 4% del IRS causado.
Otra manera de estudiar este fenómeno de la concentración es mirando la
participación de las diversas actividades económicas en la recaudación
total del IRS. Desde este ángulo destaca, la importancia del sector
petrolero, cuya participación en el IRS causado fue de 37% en el año
2004 elevándose a 43% en el año 2005. Esto quiere decir, que cuatro de
cada diez pesos de IRS causado provienen del sector petrolero.
En cuanto a la relación de evasión & control, que está dada en gran
concentración de la recaudación (en pocos contribuyentes y pocas
actividades económicas) es un arma de doble filo. Por un lado, reduce los
54
costos administrativos de la Administración Tributaria en tanto que se
detectan con relativa facilidad los sectores y empresas relevantes. Pero,
una vez identificados, la Administración Tributaria debe enfrentar la
fiscalización de contribuyentes de significativa magnitud, que muy
posiblemente tengan adelantados conocimientos en materia de
planificación fiscal y que, por integrar a sectores especializados, exigen a
una fiscalización igualmente especializada, que el SRI está recién
proyectando comenzar.
El propio diseño del sistema tributario crea oportunidades a los
contribuyentes para mermar su carga tributaria. Al respecto, se presentan
dos comentarios para el caso de Ecuador:
a) Planificación fiscal
En Ecuador, como en la mayoría de las legislaciones Latinoamericanas,
las compañías personales (unipersonales y limitadas) deben pagar (i) el
impuesto sobre la renta empresarial o alguno de los regímenes
simplificados para pequeñas empresas. Por otro lado, las personas
naturales que realizan actividades económicas (cuentapropistas y
profesionales) deben pagar el impuesto a la renta personal. Esta es la
clásica tributación según la naturaleza jurídica (que no siempre tiene
sentido económico).
Las oportunidades que tienen en nuestros países las personas naturales
que efectúan actividades económicas (cuentapropistas y profesionales)
para convertirse en empresas y así disminuir su carga tributaria son: (1)
no desperdiciar las oportunidades que brinda el propio diseño tributario, o
(2) directamente filtrarse en algún régimen de pequeñas empresas.
En Ecuador, la tasa marginal máxima del impuesto a la renta personal
llegaba, antes de la Reforma Tributaria, al 25%, existía un estímulo a que
las personas naturales que efectúen actividades económicas se
conviertan en empresas, con el propósito de evitar estas tasas marginales
55
altas, es decir, que establezcan sociedades artificiales al solo efecto de
aquietar ahí sus utilidades y resultar gravados al 15%.
Con la reciente Reforma Tributaria, el incentivo se multiplica, por los
siguientes motivos: (i) la tasa marginal máxima del impuesto sobre la
renta personal pasa a ser 35%, y (ii) se crea el Régimen Impositivo
Simplificado del Ecuador (RISE), que opera como un nuevo aliciente a
que las personas naturales que efectúen actividades económicas se
inscriban en este régimen para disminuir su carga tributaria, evitando las
altas tasas marginales del impuesto sobre la renta personal.
b) Back to back
La última Reforma Tributaria estableció la exoneración de intereses que
obtienen las personas naturales y sociedades en depósitos a plazo fijo a
un año o más de duración. Cuando dieron a conocer esta medida, ellos
justificaron que lo hicieron con la finalidad de fomentar el ahorro. Aquí
solo se pretende prevenir que esta medida genera una oportunidad de
arbitraje. En efecto: AA, persona natural dueña de la compañía BB, coloca
a 366 días en el Banco CC con el que negocia que, de manera
simultánea, le preste a su empresa. Como persona natural, AA no paga
IRPF (Impuesto sobre la Renta de las personas físicas) por los intereses
ganados mientras que como compañía (BB) deduce los intereses
pagados al Banco CC. Es cierto que la reforma decretó que dicha
exoneración no se aplicará cuando el beneficiario del ingreso sea deudor
directa o indirectamente de la institución en que conserva el depósito o
inversión, pero esta situación será complicada de controlar por la
Administración Tributaria.
En la década de los noventa, y según lo resuelto por el Consenso de
Washington, se estimó estratégico fortalecer las administraciones
tributarias de los países en desarrollo para alcanzar un incremento
considerable en la recaudación que permita viabilizar el pago de la
56
obligación y a la vez la generación de recursos para el desarrollo social y
de infraestructura de cada estado. Para ello, partiendo del supuesto de
que los Estados eran frágiles institucionalmente y las burocracias pesadas
e ineficientes, se obligó la creación de administraciones tributarias que
tengan autonomía funcional e independencia presupuestal.
El obstáculo de esta idea es que, se instaura una “isla” dentro de un
marco en el que las restantes instituciones (formales y no formales) no se
desempeñan ni con la misma eficiencia ni con la misma transparencia. En
particular, si el funcionamiento de la economía depende en gran parte por
comportamientos irregulares (corrupción e inseguridad jurídica, debilidad
de los derechos de propiedad, incumplimiento de los contratos, etc.) de
seguro dará lugar a un clima propenso para la evasión (y no a una
condena social), pese a un buen funcionamiento de la Administración
Tributaria. 53
Todo este tipo de situación descrito en el párrafo anterior es similar a lo
que acontece en Ecuador, que más allá del funcionamiento de sus
instituciones formales “la normativa”, no califica muy bien en un
comparativo internacional en el funcionamiento de las instituciones
informales el cumplimiento de la normativa.
53 (Jiménez, Juan Pablo; Comisión Económica para América Latina y el Caribe- CEPAL-, Evasión y Equidad en América Latina, Chile, 2010)
57
CAPITULO 4
INCENTIVOS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA
4.1 MODIFICACIONES QUE REGULEN LOS IMPUESTOS
En los últimos años hubo una serie de transformaciones en la
recaudación de los tributos y en cómo ha mejorado el control para
disminuir la evasión de los mismos que permita establecer normas que
constituyan un instrumento económico financiero para lograr los fines del
Estado, por lo que vamos a analizar hechos históricos en materia de
impuestos desde períodos anteriores a nuestro estudio.
4.1.1 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria
(2000-2007)
En el año 2000 en plena inestabilidad política y económica tras la
culminación del mandato de Jamil Mahuad por destitución como producto
de la oposición de la Confederación de Nacionalidades Indígenas del
Ecuador (CONAIE) asumió al poder el vicepresidente de aquel entonces
Gustavo Noboa que en cuyo gobierno trató de minimizar los efectos
negativos la caída de la economía en el país, implementando el dólar
como nueva moneda en Ecuador, proceso que se había iniciado con su
antecesor Mahuad, lo que afectó todos los ámbitos del país, así “la
dolarización respondió a la dinámica de los intereses políticos
hegemónicos y a la lógica del capital a escala internacional, en estrecha
vinculación con gran parte de los grupos dominantes de Ecuador. Fue
más el resultado de decisiones y angustias políticas antes que la
consecuencia de reflexiones técnicas”.54 Este hecho permitió disminuir los
efectos de las crisis heredadas de gobiernos anteriores.
54(Acosta, Alberto; Breve historia económica del Ecuador; Quito Ed. Corporación Editora Nacional; 1995...,p240)
58
Para el año 2003 ganó la Presidencia del Ecuador el coronel Lucio
Gutiérrez, quien permaneció en el poder por varios años ya que fue
destituido en el año 2005. En ese mismo año se presentó el nuevo código
Tributario y luego se reformó la Ley de Régimen Tributario Interno.55 El
Código Tributario del año 2005 establece en el quinto artículo los
principios del régimen tributario que regirán son los de igualdad, legalidad,
generalidad, proporcionalidad e irretroactividad.
En cambio la Ley de Régimen Tributario Interno estableció que los
ingresos se consideraban rentas, se incrementó las exenciones y
simplificó la recaudación y control tributario.
En ese mismo año se reformó la Ley de Régimen Municipal, en la que
establece el procedimiento para crear tasas y contribuciones especiales
mediante ordenanzas, al igual que determina el procedimiento para la
recaudación de los impuestos creados por el poder legislativo y delegados
por la administración tributaria central.56
En el año 2007 cuando se posesionó como Presidente el Econ. Rafael
Correa se promulgó la Ley de Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador57 que se creó con el fin de mejorar el sistema impositivo del
Ecuador, priorizando a los tributos considerados los “más justos” y
generando mayores ingresos al país. Con esta norma se llegó a reformar
el COT y la LRTI, el código Tributario hizo énfasis a las sanciones
tributarias, mientras que la Ley de Régimen Tributario reformó el Impuesto
a la Renta, se establecieron deducciones, hubo cambios de elementos
como objetos imponibles y bases imponibles. Entre los que destaca es la
reforma de los Anticipos del Impuesto a la Renta que crea una diferencia
entre las Personas Naturales, sucesiones indivisas y sociedades
obligadas a llevar contabilidad, de las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad en la forma del cálculo; y además se crean una serie
55 (Código Tributario, publicado en Registro Oficial No. 38 del 14 de Junio del 2005)
56 (Ley de Régimen Municipal del año 2005, publicada en Registro Oficial Suplemento 159 del 5 de diciembre del 2005)
57 (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre del 2007)
59
de impuestos entre los que podemos mencionar el Impuesto a la Salida
de Divisas, Impuestos a los Ingresos Extraordinarios, Impuesto a las
tierras rurales y activos en el exterior.
4.1.2 Principales antecedentes en regulaciones de materia Tributaria
(2008-2012)
Con la Constitución del año 2008 58 se buscó proteger a los sectores más
vulnerables del país por lo cual dividió a los derechos en los siguientes
grupos: derechos del buen vivir, derechos de las personas y grupos de
atención prioritaria, derechos de las comunidades, pueblos y
nacionalidades, derechos de libertad, derechos de participación, derechos
de la naturaleza y derechos de protección.
De esta manera refuerza el modelo económico que rige un régimen
tributario con mayor evolución, el cual pasó a ser un medio de obtención
de recursos económicos con el objetivo de incentivar la inversión y
redistribuir la riqueza.
La potestad Tributaria la tiene la Función Legislativa representado por la
Asamblea Nacional que según el artículo 120-7 59 tiene como atribución:
“Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de las
atribuciones conferidas a los gobiernos autónomos descentralizados” lo
que da a entender que la atribución es compartida con los gobiernos
seccionales la potestad tributaria de la creación de tasas y contribuciones
especiales, según lo dispuesto en el artículo 264-5 60 de la Constitución.
58 (Constitución del Ecuador publicada en Registro Oficial No. 449 del 20 de Octubre del 2008)
59(Constitución del Ecuador, artículo 120, No. 7)
60 (Constitución del Ecuador, artículo 264, No.5)
60
Luego en el año 2010 se crea la COOTAD que es el Código Orgánico de
Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. 61 Este
Organismo es el encargado de asignar competencias en a los gobiernos
autónomos descentralizados y en materia tributaria establece formas de
recaudación de impuestos al igual que exenciones, deducciones y
recargos.
En el año 2011 se endureció los controles para evitar la evasión y elusión
Tributaria, incentivando de esta manera el pago puntual de impuestos y
mejoró la eficacia en la recaudación Tributaria por lo que se obtuvo
mayores ingresos.
Como una medida de control a la evasión tributaria se implementó en el
artículo no numerado a continuación del 22 de la Ley de Régimen
Tributario Interno en la que establece que aquellos contribuyentes que
efectúen operaciones con parte relacionadas y estén obligados a definir
sus ingresos y sus costos y gastos deducibles a precios comparables,
deben presentar a la Administración Tributaria en la fecha y forma que
ésta establezca los Anexos de Operaciones con Partes relacionadas e
Informe Integral de Precios de Transferencia sobre tales operaciones y
que de presentarlo con errores o de no hacerlo se someterán a una multa
de hasta USD$15 Mil dólares. Los Precios de Transferencias se
realizaban solo por operaciones con partes relacionadas del exterior pero
ahora también por operaciones con partes relacionadas locales; dentro de
un mismo período fiscal si el monto acumulado de los contribuyentes por
dichas operaciones superan los USD$ 3 Millones de dólares deben
presentar el Anexo y si superan los USD$ 6 Millones de dólares deben
presentar de manera adicional el Informe. 62
61 (Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización, publicado en el Registro Oficial Suplemento 303 del 19 de
Octubre del 2010)
62 (Ley de Régimen Tributario Interno, artículo no numerado luego del #22 )
61
4.2 AUDITORIAS TRIBUTARIAS INTEGRALES
4.2.1 Definición de Auditoria Tributaria
Según el SII (Servicio de Impuestos Internos) la Auditoria Tributaria es un
procedimiento que según la norma Legal y Administrativa vigente tiene
como procedimiento una serie de acciones que están destinadas a
fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación Tributaria de todos los
contribuyentes.
4.2.2 Objetivos de la Auditoría Tributaria
1.- Verificar que las declaraciones tributarias sean la fiel expresión de las
operaciones registradas en sus libros contables, de la documentación que
la soporta y que refleje todas las transacciones efectuadas.
2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, tasas e
impuestos, estén correctamente determinados; y, de existir diferencias,
proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes
recargos legales.
3.- Detectar de manera oportuna a quienes no han cumplido con sus
obligaciones tributarias. 63
4.2.3 Informe de cumplimiento Tributario
La Administración Tributaria de nuestro país mediante el Servicio de
Rentas Internas exige a los Auditores autorizados que presenten en un
formato modelo que se descarga de la página de Rentas el Informe de
Cumplimiento Tributario acerca de todos los Contribuyentes que hayan
sido sometidos a una Auditoría Tributaria.
63 (http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm)
62
A continuación se detalla qué es el ICT (Informe de Cumplimiento
Tributario), “es el resultado del análisis de los Auditores Externos sobre el
cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son
considerados por la Administración tributaria como sujetos pasivos de
obligaciones tributarias”.
“El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la
opinión del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los
contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones
tributarias”.
“De manera general se encuentran obligados a presentar el Informe de
Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por las
Superintendencias de Bancos y Seguros; Economía Popular y Solidaria y
de Compañías respecto a los contribuyentes obligados a contratar
Auditoría Externa”.
“Los auditores externos deberán presentar el Informe de cumplimiento
tributario en las Secretarías Regionales del Servicio de Rentas Internas a
nivel nacional correspondientes a la jurisdicción del sujeto auditado, con la
totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido por la
Administración Tributaria”.
“Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas
los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados
a contratar auditoría externa a quienes realizaron los correspondientes
exámenes, de conformidad con las resoluciones que emita la
Administración Tributaria al respecto, según lo establece el Art. 279 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,
en la Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas a la cual
corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado”.
63
“Las fechas máximas de presentación para cada año y la base legal
respectiva se detallan a continuación”: 64
Tabla 1 FECHA PRESENTACION INFORME CUMPLIMIENTO TRIBUTAR IO AL SRI
Fecha Máxima de Presentación - Informe de Cumplimiento Tributario
Año Examen de
auditoría al…
Presentación
hasta Resolución/Registro Oficial
ICT
2013 31/12/2012 31/07/2013
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.188-
07-05-2010
ICT
2012 31/12/2011 31/07/2012
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.188-
07-05-2010
ICT 2011
31/12/2010 31/07/2011 NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.188-
07-05-2010
ICT
2010 31/12/2009 31/07/2010
NAC-DGERCGC10-00139/S.R.O.188-
07-05-2010
ICT
2009 31/12/2008 31/07/2009
NAC-DGERCGC09-312/R.O.591-15-
05-2009
ICT
2008 31/12/2007 31/07/2008
NAC-DGER2008-0404/R.O.319-03-
04-2008
Fuente: (Servicio de Rentas Internas)
64 (http://www.sri.gob.ec/de/web/guest/informe-de-cumplimiento-tributario1)
64
4.3 ANÁLISIS CUANTITATIVO DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
El 19 de Enero del 2012 en la sección económica del Diario el Telégrafo
el ex director del Servicio de Rentas Internas Carlos Marx Carrasco citó
con el titular “SRI recaudó en cinco años USD $ 36 mil millones en
Impuestos” lo siguiente:
“El gobierno de Ecuador recaudó en los últimos cinco años $36,638
Millones de dólares por concepto de impuestos”.
“Esta cifra representa $19,000 millones de dólares más que en el
quinquenio anterior”, el ex funcionario también indicó que en el año 2001
la recaudación bordeaba los $2,700 millones y que en el año 2006 la
recaudación llegó a los $4,600 millones de dólares.
“En 2009 la tributación por este concepto llegó a $9,560 millones de
dólares, para un incremento en la captación de impuestos de un
104.6% en relación al 2006”, y enfatizó que dicho incremento no está
relacionado con el aumento de más carga tributaria sino que mejoró la
recaudación de impuestos; pero, aún persiste la evasión Tributaria en
Ecuador que se encuentra por debajo del 50% con relación a
Latinoamérica, precisó el ex funcionario, quien además destacó que en el
año 2007 la evasión Tributaria en el país alcanzó el 61.3% en el pago del
impuesto a la Renta y del 40% en el pago del impuesto al valor agregado
(IVA). Luego comentó que en el año 2012 la evasión del primer impuesto
está por el 40% y del segundo impuesto por el 20%.
Además agregó que en Diciembre del año 2007 se eliminó el Impuesto a
los Consumos Especiales a los servicios de Telecomunicaciones, con lo
cual el Estado habría recaudado $500 millones de dólares adicionales en
el año 2011.
El ex funcionario concluyó refutando: “Tampoco es cierto que la
tributación recae sobre los sectores más pobres” según Carlos Marx
Carrasco los resultados conseguidos se deben a que han actuado con
65
transparencia, ética y de una manera no vinculada con los grupos de
poder, puntualizó. 65
En el Diario El Universo del día 7 de enero del 2013 cita con el título “La
recaudación de impuestos supera a ingresos petroleros” lo siguiente:
“La apuesta más eficiente para incrementar los ingresos en el país han
sido las recaudaciones tributarias y la principal herramienta para que
estas aumenten, de forma sostenida, han sido las diez reformas
implementadas desde el 2007. Estas han creado seis impuestos y casi un
centenar de cambios a tributos”, según analistas y estudios de la
Corporación de Estudios para el Desarrollo (Cordes).
Entre el año 2007 y 2012 las recaudaciones por concepto de impuestos
alcanzaron los $44,183 millones de dólares, según estadísticas del
Servicio de Rentas Internas (SRI).
Porcentualmente las recaudaciones superarían en dicho período el 43% a
los ingresos petroleros que fue de $25,085 millones de dólares, principal
producto de exportación, según el Observatorio Fiscal.
En Diciembre del 2012 se aprobó la Ley de Redistribución de todos los
Ingresos para el Gasto Social a fin de recaudar $164 millones para que
financien parte el alza del Bono de Desarrollo Humano de $ 35 a $ 50. Se
quitó el beneficio de las Instituciones Financieras de pagar solo el 10% de
Impuesto a la Renta (IR) si reinvertían sus utilidades. El cálculo del
anticipo del Impuesto a la Renta (IR) ya no será el 3% sobre la
rentabilidad de la entidad financiera sino sobre todos sus ingresos. Se
dispone el cobro del 12% del IVA por servicios financieros.
A estas reformas les precedieron otras más, por lo que hubo muchas
modificaciones e incremento de Tributos y otras Normas. 66
65 (http://eltelegrafo.com.ec/economia/item/sri-recaudo-en-cinco-anos-usd-36-mil-millones-en-impuestos.html)
66 (http://www.eluniverso.com/2013/01/07/1/1356/recaudacion-impuestos-supera-ingresos-petroleros.html)
66
Ahora veremos cuadros de las recaudaciones efectuadas por el Servicio
de Rentas Internas correspondiente a los principales impuestos desde el
año 2008 hasta el 2012:
CUADRO 3 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2008
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS AÑO 2008
(miles de dólares)
CONCEPTOS VALOR TOTAL BRUTO 6.409.402,2
Notas de Crédito 209.860,8
Compensaciones 5.030,2
TOTAL NETO 6.194.511,1
Devoluciones de IVA(2) (314.012,8)
Impuesto a la Renta Global 2.369.246,8 Retenciones en la fuente 1.377.986,9
A la renta empresas petroleras y otros NEP 35.596,2
Anticipos a la renta 352.325,5
Herencias, Legados y Donaciones 3.199,0
Declaraciones 600.139,3
Personas Naturales 60.287,3
Personas Jurídicas 539.852,0 Impuesto al Valor Agregado 3.470.518,6 IVA de Operaciones Internas 1.762.418,5 IVA de Importaciones 1.708.100,2 Impuesto a los Consumos Especiales 473.903,0
ICE de Operaciones Internas 334.117,6
ICE Cigarrillos 98.421,5
ICE Cerveza 87.532,3
ICE Bebidas Gaseosas 36.395,7
ICE Aguas Minerales y Purificadas - ICE Alcohol
67
19.246,2 ICE Vehículos 27.156,0
ICE VEHIC. MOTORIZ. TRANS. TERR. <= 3.5
1.543,6
ICE-CAMIONETAS Y FURGONES CUYO PVP SEA HASTA DE 30000 USD
10.775,3
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20000 USD
8.714,8
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA SUPERIOR A 40000 USD
20,7
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
5.854,3
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS PVP ENTRE 30000 Y 40000
247,3
ICE Telecomunicaciones 39.667,6
ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 13,3
ICE Armas de Fuego 102,2
ICE Cuotas Membresías Clubes 510,4
ICE Perfumes, Aguas de Tocador 12.415,8
ICE Servicios Casino - Juegos Azar 3.065,1
ICE Focos Incandescentes 6,9
ICE Videojuegos 3,3
ICE Servicios Televisión Prepagada 9.581,3
ICE de Importaciones 139.785,5
Impuesto a los Vehículos Motorizados 95.316,3
Intereses por Mora Tributaria 20.402,7
Multas Tributarias Fiscales 32.191,8
Impuesto a la Salida de Divisas 31.408,6
RISE 396,3
Otros Ingresos 15.139,8
Fuente: Servicio de Rentas Internas Autor: Monserrate Toala
68
CUADRO 4 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2009
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS AÑO 2009
(miles de dólares) CONCEPTOS VALOR
TOTAL BRUTO (3) 6.890.276,7
Notas de Crédito 197.023,0
Compensaciones 0,1
TOTAL EFECTIVO (4) 6.849.788,5
TOTAL NETO (5) 6.693.253,6
Devoluciones (2) (156.534,9)
Devoluciones I.Renta (34.240,7)
Devoluciones IVA (120.949,7)
Devoluciones Otros (1.344,5)
Impuesto a la Renta Recaudado 2.551.745,0
Retenciones Mensuales 1.332.928,9
A la renta empresas petroleras y otros NEP 73.394,2
Anticipos al IR 376.192,4
Herencias, Legados y Donaciones 2.798,7
Declaraciones 766.430,7
Personas Naturales 81.632,6
Personas Jurídicas 684.798,1
Impuesto al Valor Agregado 3.431.010,3
IVA de Operaciones Internas 2.106.140,3
IVA de Importaciones 1.324.870,0
69
Impuesto a los Consumos Especiales 448.130,3
ICE de Operaciones Internas 350.866,6
ICE Cigarrillos 118.572,8
ICE Cerveza 100.097,2
ICE Bebidas Gaseosas 34.499,5
ICE Aguas Minerales y Purificadas -
ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 21.098,6
ICE Vehículos 39.378,3
ICE VEHIC. MOTORIZ. TRANS. TERR. <= 3.5
45,3
ICE-CAMIONETAS Y FURGONES CUYO PVP SEA HASTA DE 30000 USD
15.708,9
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20000 USD
9.397,1
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA SUPERIOR A 40000 USD
23,3
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
13.761,9
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS PVP ENTRE 30000 Y 40000
363,3
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 50.000 HASTA 60.000
0,7
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 60.000 HASTA 70.000
13,1
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 70.000
64,7
ICE Telecomunicaciones 6.379,2
ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 106,7
ICE Armas de Fuego 230,3
ICE Cuotas Membresías Clubes 324,3
ICE Perfumes, Aguas de Tocador 12.235,6
ICE Servicios Casino - Juegos Azar 5.327,0
ICE Focos Incandescentes 2,8
ICE Videojuegos
70
2,2 ICE Servicios Televisión Prepagada 12.612,3
ICE de Importaciones 97.263,7
Impuesto a los Vehículos Motorizados 118.096,6
Impuesto a la Salida de Divisas 188.287,3
Imp. Activos en el Exterior 30.399,0
RISE 3.666,8
Intereses por Mora Tributaria 35.864,4
Multas Tributarias Fiscales 34.920,3
Otros Ingresos 7.668,5
Fuente: Servicio de Rentas Internas Autor: Monserrate Toala
CUADRO 5 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2010
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS AÑO 2010
(miles de dólares)
CONCEPTOS VALOR TOTAL BRUTO (3) 8.073.765,6
Notas de Crédito 209.097,5
Compensaciones 0,2
TOTAL EFECTIVO (4) 8.357.203,2
TOTAL GLOBAL (5) 7.864.667,9
Devoluciones (2) (492.535,3)
Devoluciones I.Renta (74.932,2)
Devoluciones IVA (415.604,9)
Devoluciones Otros (1.998,3)
71
Impuesto a la Renta Recaudado 2.428.047,2 Retenciones Mensuales 1.560.163,4
A la renta empresas petroleras y otros NEP 11.300,9 Anticipos al IR 297.766,7
Herencias, Legados y Donaciones 4.909,1
Declaraciones 553.907,1
Personas Naturales 79.728,5
Personas Jurídicas 474.178,6 Impuesto Ingresos Extraordinarios 560.608,3 Impuesto al Valor Agregado 4.174.880,1 IVA de Operaciones Internas 2.506.451,0 IVA de Importaciones 1.668.429,1 Impuesto a los Consumos Especiales 530.241,0
ICE de Operaciones Internas 392.058,7 ICE Cigarrillos 116.768,1 ICE Cerveza 118.918,7
ICE Bebidas Gaseosas 39.510,5
ICE Aguas Minerales y Purificadas 1,3
ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 23.049,2
ICE Vehículos 54.922,6
ICE VEHIC. MOTORIZ. TRANS. TERR. <= 3.5
60,8
ICE-CAMIONETAS Y FURGONES CUYO PVP SEA HASTA DE 30000 USD
16.254,2
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20000 USD
23.513,6
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA SUPERIOR A 40000 USD
0,3
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
14.611,0
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS PVP ENTRE 30000 Y 40000
462,4
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 50.000 HASTA 60.000
0,7
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 60.000 HASTA 70.000
1,6
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 70.000
18,0
ICE Telecomunicaciones 6,2
ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP
72
120,1
ICE Armas de Fuego 218,3
ICE Cuotas Membresías Clubes 412,6
ICE Perfumes, Aguas de Tocador 16.516,0
ICE Servicios Casino - Juegos Azar 7.609,7
ICE Focos Incandescentes 0,9
ICE Videojuegos 0,1
ICE Servicios Televisión Prepagada 14.004,3
ICE de Importaciones 138.182,4 ICE Aviones/Barcos - ICE Bebidas alcohólicas - ICE Bebidas gaseosas - ICE Cerveza - ICE Cigarrillos - ICE Video-juegos - ICE Focos Incadescentes - ICE Perfumes, Aguas de Tocador - ICE Vehículos terrestres - ICE No especificados 138.182,4
Impuesto a los Vehículos Motorizados 155.628,0 Impuesto a la Salida de Divisas 371.314,9
Imp. Activos en el Exterior 35.385,2
RISE 5.744,9
Regalías y patentes de conservación minera 12.513,1
Tierras Rurales 2.766,4
Intereses por Mora Tributaria 39.281,6
Multas Tributarias Fiscales 38.971,5
Otros Ingresos 1.820,9
Fuente: Servicio de Rentas Internas Autor: Monserrate Toala
73
CUADRO 6 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2011
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS AÑO 2011
(miles de dólares)
CONCEPTOS VALOR TOTAL BRUTO (3) 8.894.186,3
Notas de Crédito 165.381,0
Compensaciones 7.632,0
TOTAL EFECTIVO (4) 9.560.993,8
TOTAL GLOBAL (5) 8.721.173,3
Devoluciones (2) (839.820,5)
Devoluciones I.Renta (81.905,5)
Devoluciones IVA (755.724,8)
Devoluciones Otros (2.190,2)
Impuesto a la Renta Recaudado 3.112.113,0 Retenciones Mensuales 1.880.161,1
A la renta empresas petroleras y otros NEP 124.327,1 Anticipos al IR 267.762,2
Herencias, Legados y Donaciones 2.872,8
Declaraciones 836.989,9
Personas Naturales 92.621,3
Personas Jurídicas 744.368,6
Impuesto Ingresos Extraordinarios 28.458,3
Impuesto al Valor Agregado 4.958.071,2 IVA de Operaciones Internas 3.073.356,4 IVA de Importaciones 1.884.714,7 Impuesto a los Consumos Especiales 617.870,6
ICE de Operaciones Internas 455.443,9 ICE Cigarrillos 149.399,2 ICE Cerveza 135.066,4
ICE Bebidas Gaseosas 43.041,1
ICE Aguas Minerales y Purificadas - ICE Alcohol y Productos Alcohólicos
74
23.760,3
ICE Vehículos 55.979,6
ICE VEHIC. MOTORIZ. TRANS. TERR. <= 3.5
130,0
ICE-CAMIONETAS Y FURGONES CUYO PVP SEA HASTA DE 30000 USD
15.637,9
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20000 USD
24.174,3
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA SUPERIOR A 40000 USD -
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
15.993,8
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS PVP ENTRE 30000 Y 40000
3,3
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 40.000 HASTA 50.000
9,5
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 50.000 HASTA 60.000
1,5
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 60.000 HASTA 70.000
8,2
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 70.000
21,1
ICE Telecomunicaciones 1.984,4
ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 194,8
ICE Armas de Fuego 105,5
ICE Cuotas Membresías Clubes 472,9
ICE Perfumes, Aguas de Tocador 19.625,6
ICE Servicios Casino - Juegos Azar 8.031,1
ICE Focos Incandescentes 2,1
ICE Videojuegos 19,2
ICE Servicios Televisión Prepagada 17.761,6
ICE de Importaciones 162.426,7 Impuesto a los Vehículos Motorizados 174.452,2 Impuesto a la Salida de Divisas 491.417,1
Imp. Activos en el Exterior 33.675,8
RISE 9.524,2
Regalías, patentes y utilidades de conservación min era
75
14.896,6
Tierras Rurales 8.913,3
Intereses por Mora Tributaria 58.610,1
Multas Tributarias Fiscales 49.533,1
Otros Ingresos 3.458,2
Fuente: Servicio de Rentas Internas Autor: Monserrate Toala
CUADRO 7 RECAUDACION TRIBUTARIA SRI 2012
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS AÑO 2012
(miles de dólares)
CONCEPTOS VALOR
TOTAL BRUTO (3) 11.216.378,8
Notas de Crédito 119.303,5
Compensaciones 6.418,9
TOTAL EFECTIVO (4) 11.263.894,2
TOTAL GLOBAL (5) 11.090.656,5
Devoluciones (2) (173.237,6)
Devoluciones I.Renta (78.304,0)
Devoluciones IVA (83.161,7)
Devoluciones Otros (11.772,0)
Impuesto a la Renta Recaudado 3.391.236,9
Retenciones Mensuales 2.140.087,2
A la renta empresas petroleras y otros NEP 76.599,5
76
Anticipos al IR 281.762,7
Declaraciones 892.787,5
Personas Naturales 112.530,9
Personas Jurídicas 774.230,4
Herencias, Legados y Donaciones 6.026,1
Impuesto Ingresos Extraordinarios 0,3
Impuesto al Valor Agregado 5.498.239,9
IVA de Operaciones Internas 3.454.608,4
IVA de Importaciones 2.043.631,5
Impuesto a los Consumos Especiales 684.502,8
ICE de Operaciones Internas 506.986,6
ICE Cigarrillos 155.839,6
ICE Cerveza 152.415,8
ICE Bebidas Gaseosas 51.086,2
ICE Aguas Minerales y Purificadas -
ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 33.673,9
ICE Vehículos 73.030,2
ICE VEHIC. MOTORIZ. TRANS. TERR. <= 3.5
363,6
ICE-CAMIONETAS Y FURGONES CUYO PVP SEA HASTA DE 30000 USD
20.518,3
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA HASTA DE 20000 USD
23.859,6
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SEA SUPERIOR A 40000 USD
-
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS EXCEPTO CAMIONETAS Y FURGONETAS ENTRE 20000 Y 30000
24.129,7
ICE-VEHÍCULOS MOTORIZADOS PVP ENTRE 30000 Y 40000
3.976,0
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 40.000
-
77
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 40.000 HASTA 50.000
-
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 50.000 HASTA 60.000
76,9
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 60.000 HASTA 70.000
41,7
ICE-VEHICULOS MOTORIZADOS CUYO PVP SUPERIOR USD 70.000
61,9
ICE VEHIC HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS CUYO PVP MAYOR A USD. 40.000 HASTA USD 50.000
2,0
ICE VEHIC HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS CUYO PVP MAYOR A USD. 70.000
0,6
ICE Telecomunicaciones 231,7
ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 140,7
ICE Armas de Fuego 240,1
ICE Cuotas Membresías Clubes 447,6
ICE Perfumes, Aguas de Tocador 14.354,0
ICE Servicios Casino - Juegos Azar 2.018,3
ICE Focos Incandescentes 2,2
ICE Videojuegos 0,0
ICE Servicios Televisión Prepagada 23.506,2
ICE de Importaciones 177.516,3
Impuesto Fomento Ambiental 110.638,1
Impuesto Redimible Botellas Plásticas no Retornable 14.867,9
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 95.770,2
Impuesto a los Vehículos Motorizados 192.788,0
Impuesto a la Salida de Divisas 1.159.590,5
Imp. Activos en el Exterior 33.259,0
RISE 12.217,8
Regalías, patentes y utilidades de conservación mi nera 64.037,1
78
Tierras Rurales 6.188,5
Intereses por Mora Tributaria 47.143,2
Multas Tributarias Fiscales 59.707,9
Otros Ingresos 4.344,1
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Autor: Monserrate Toala 67
A continuación presentamos el detalle consolidado de la Recaudación
Tributaria por parte del Servicio de Rentas Internas correspondiente al
período del año 2008 al 2012 (en miles de dólares) de los principales
Impuestos con su consiguiente gráfico:
CUADRO 8 Recaudación Tributaria consolidado SRI 2008-2012
Consolidado en miles de dólares
IMPUESTOS
2008
2009
2010
2011
2012
Impuesto a la Renta Global
2.369.246,8
2.551.745,0
2.428.047,2
3.112.113,0
3.391.236,9
Impuesto al Valor Agregado
3.470.518,6
3.431.010,3
4.174.880,1
4.958.071,2
5.498.239,9
Impuesto a los Consumos Especiales
473.903,0
448.130,3
530.241,0
617.870,6
684.502,8
Fuente: Servicio de Rentas Internas Autor: Monserrate Toala
67(http://www.sri.gob.ec/web/guest/estadisticas-generales-de-recaudacion)
Ilustración Gráfico
Fuente: Servicio de Rentas InternasAutor: Monserrate Toa
4.4 EFECTOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Por las constantes reformas en las normas tributarias que mejoró
notoriamente la recaudación de impuestos, dio lugar a la creación de
incentivos fiscales que contribuyen positivamente a la reactivación
económica de la producción en el país, entre los cuales mencionamos:
4.4.1 Generales:
- La rebaja progresiva de 3 puntos porcentuales del impuesto a la renta
-Los que se establecen para las zonas económicas
siempre y cuando cumplan con todos los criterios para su conformación
-Las deducciones adicionales para el cálculo del impuesto a la renta,
como mecanismos que incentiven a la mejora de la productividad,
innovación y también para l
-Los beneficios para la apertura del capital social de las compañías a
favor de sus empleados
-
1.000.000,0
2.000.000,0
3.000.000,0
4.000.000,0
5.000.000,0
6.000.000,0
Ilustración Gráfico 7 Recaudación Tributaria consolidado SRI 2008 -
Fuente: Servicio de Rentas Internas Autor: Monserrate Toala
FECTOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Por las constantes reformas en las normas tributarias que mejoró
notoriamente la recaudación de impuestos, dio lugar a la creación de
que contribuyen positivamente a la reactivación
económica de la producción en el país, entre los cuales mencionamos:
La rebaja progresiva de 3 puntos porcentuales del impuesto a la renta
Los que se establecen para las zonas económicas de desarrollo especial,
siempre y cuando cumplan con todos los criterios para su conformación
Las deducciones adicionales para el cálculo del impuesto a la renta,
como mecanismos que incentiven a la mejora de la productividad,
innovación y también para la producción eco-eficiente
Los beneficios para la apertura del capital social de las compañías a
favor de sus empleados
2008 2009 2010 2011 2012
Recaudaciones Tributarias(en miles dólares)
Impuesto a la Renta Global
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Consumos Especiales
79
-2012
Por las constantes reformas en las normas tributarias que mejoró
notoriamente la recaudación de impuestos, dio lugar a la creación de
que contribuyen positivamente a la reactivación
económica de la producción en el país, entre los cuales mencionamos:
La rebaja progresiva de 3 puntos porcentuales del impuesto a la renta
de desarrollo especial,
siempre y cuando cumplan con todos los criterios para su conformación
Las deducciones adicionales para el cálculo del impuesto a la renta,
como mecanismos que incentiven a la mejora de la productividad,
Los beneficios para la apertura del capital social de las compañías a
Impuesto a la Renta Global
Impuesto al Valor
Impuesto a los Consumos
80
-Las facilidades de pago en tributos al comercio exterior
-La deducción para el cálculo del impuesto a la renta por el pago adicional
del salario digno
-La exoneración del impuesto a la salida de divisas para operaciones de
financiamiento externo
-La exoneración por cinco años del anticipo al impuesto a la renta para
toda inversión nueva
-La reforma al cálculo del anticipo del impuesto a la renta
4.4.2 Sectoriales y para el desarrollo regional equ itativo:
Para todos los sectores que contribuyan en la transformación a la matriz
energética, sustitución de manera estratégica de las importaciones,
promuevan las exportaciones, al igual para el desarrollo rural a nivel
nacional, y de zonas urbanas, se les reconoce el 100% de exoneración
por cinco años del impuesto a la renta en inversiones nuevas.
4.4.3 Zonas deprimidas:
Además que de estas inversiones podrán salir favorecidos de incentivos
generales y sectoriales, en esas zonas se dará prioridad a la inversión
nueva con el beneficio fiscal por medio de la deducción total adicional en
el costo de contratación de nuevos trabajadores por el lapso de cinco
años. 68
68 (Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones; artículo 24 )
81
CAPITULO 5
PROPUESTAS PARA DISMINUIR LA EVASION TRIBUTARIA
5.1 RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros de las empresas deben ser preparados y
presentados según las políticas contables que se hayan determinado,
para que exista razonabilidad en la presentación de la situación
financiera, resultados de las operaciones y en los flujos de efectivo.
La correcta aplicación de las políticas contables de general aceptación
establece con precisión la razonabilidad de la información financiera y
económica, esto a su vez permite obtener información válida para llevar a
cabo los planes de la empresa y también proporciona datos exactos para
una adecuada toma de decisiones.
5.1.1 Definición Estados financieros
Constituyen una representación financiera estructurada de la situación
económico-financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la
empresa. 69
Los Estados Financieros son documentos y/o informes que posibilitan
conocer la situación económica de una institución, los recursos que
posee, los resultados que ha generado, las entradas y salidas de efectivo,
la rentabilidad lograda y otros aspectos financieros.
5.1.2 Objetivos de los Estados Financieros
Los Estados Financieros tienen como objetivo proporcionar información
sobre la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera de la empresa. Se busca que tal información sea útil a una
amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. 70
69 (Normas Internacionales de Información Financiera “Presentación de Estados Financieros” 2003)
70 (Normas Internacionales de Información Financiera “Presentación de Estados Financieros” 2003)
82
Entre los usuarios puede tratarse de gerentes, administradores,
accionistas, inversionistas, socios, agentes financieros, proveedores, o
entidades gubernamentales, los estados financieros les sirven para
acceder a la información según sus necesidades, estudiarlas y con los
resultados de dicho estudio, proceden a la toma de decisiones.
5.1.3 Características de los Estados Financieros
Entre las principales características útiles a los usuarios tenemos:
Relevancia: La información debe ser relevante de cara a las necesidades
para la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información debe
ser relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas
de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar acontecimientos pasados,
presentes o futuros, o corregir evaluaciones efectuadas con anterioridad.
Fiabilidad: La información debe ser fiable, posee fiabilidad cuando la
información está libre de error material y de prejuicio, los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que aspira representar.
Comprensibilidad: La información que suministren los Estados
Financieros debe ser fácilmente comprensible para todos los usuarios.
Para esta finalidad, se supone que todos los usuarios poseen
conocimientos razonables de las actividades económicas y del giro del
negocio, así como de su contabilidad, y además la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia.
Comparabilidad: Los usuarios deben estar en la capacidad de comparar
los Estados Financieros de una institución a lo largo del tiempo, con el
propósito de identificar las tendencias de la situación financiera y del
desempeño. Del mismo modo deben tener la capacidad de comparar los
Estados Financieros de compañías distintas, con el objetivo de evaluar su
posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en
términos relativos.
83
5.1.4 Componentes de los Estados Financieros
Los Estados Financieros comprenden los siguientes componentes:
• Balance de Situación general: Muestra el activo, pasivo y capital
contable de una compañía a una fecha determinada.
• Estado de Resultados: Muestra la utilidad o pérdida neta, así
como el camino para conseguirla en un ejercicio determinado.
• Situación Patrimonial: Los cambios en el patrimonio de una
compañía entre dos fechas del balance pueden reflejar aumento o
disminución de sus activos netos o patrimonios durante el período.
Todas las partidas de ingresos y gastos de un período deben ser
incluidas en la determinación de la actividad o pérdida neta del
ejercicio. Por lo tanto debe presentar: i) todos los cambios habidos
en el patrimonio neto; ó, ii) los cambios en el patrimonio neto
diferentes de los que provengan de las operaciones de aportación
y reembolso de capital, al igual que la distribución de dividendos a
los propietarios.
• Estado de Flujo de Efectivos: La información es útil para proveer
al usuario de los estados financieros base que le permita evaluar la
habilidad que tiene la compañía para generar efectivo y las
necesidades para usarlos.
• Políticas contables utilizadas y demás notas explic ativas: Las
notas de los estados financieros deben presentarse de forma
sistemática, incluyendo descripciones narrativas o análisis de los
montos presentados, así como información adicional que se
requiera. 71
71 (Normas Internacionales de Información Financiera “Presentación de Estados Financieros” 2003)
84
5.2 INTERPRETACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
En este tema se pretende estudiar los diversos métodos de interpretación
de la ley tributaria; pero, debido a que son variados es imposible la
interpretación unificada de las normas por lo que se mencionará los más
utilizados.
En la interpretación de leyes tributarias subsisten diferentes métodos para
que se pueda lograr ese cometido. Todas tienen aspectos favorables y
otras no, por lo que no existe un método único para interpretar las leyes,
más bien que el mejor método es la combinación armónica de todos ellos
y de acuerdo a las condiciones particulares de cada caso. Como
menciona Giuliani Fonrouge “todos los instrumentos o medios elaborados
en la lucha por el perfeccionamiento del derecho, son aptos y utilizables
en derecho financiero, en paridad de condiciones con las demás
disciplinas jurídicas.” Cabe recalcar que el derecho tributario como
disciplina autónoma, debido a su peculiaridad hacen difícil la aplicación de
ciertos métodos, ya que las leyes tributarias crean obligaciones coactivas
lo que trae como consecuencia que su fuente sea la ley.
Todo método investiga el verdadero sentido de la norma y su alcance
respecto a los acontecimientos que se les aplica.
A continuación mencionaremos los siguientes métodos de interpretación
de la norma tributaria que en realidad son modalidades:
• In Dubio contra fiscum: Giuliani Fonrouge menciona que se inició
en el mundo romano, donde el tributo era descrito como una carga
denigrante y que su aplicación se limitaba a los extranjeros, tiempo
después al generalizarse y propagarse a todos los ciudadanos,
bajo el imperio, mantuvo su carácter de odioso, aparte de las
exigencias financieras acentuaron de manera considerable su
peso, todo lo cual demuestra que la jurisprudencia ha realizado
fórmulas para sustraer a la población a las obligaciones producidas
85
del arbitrio del soberano, lo mismo que después hicieron los
teólogos y políticos medievales para emanciparse de los excesos
de la monarquía. Esta interpretación de las leyes a favor del fisco y
en contra del Estado ha perdido vigencia, pero fue un criterio
histórico y que lo establecieron como de interpretación extensiva,
mientras que al In dubio pro fiscum de interpretación restrictiva. 72
• In Dubio pro fiscum: Esta interpretación a favor del fisco se
adapta con el propósito de que no haya desigualdades entre los
contribuyentes. En la actualidad este y el anterior criterio perdieron
vigencia. Esta interpretación es igual al que se aplica en el derecho
del trabajo: In Dubio Pro Operarium. Este principio es determinado
en el derecho laboral en virtud del cual las normas de naturaleza
del trabajo siempre es a favor del trabajador ya que se considera
como la parte más frágil de la relación laboral. En ciertas
condiciones particulares en los que interviene el fisco, cabe
recalcar que se aplica este criterio para resolver ciertas cuestiones
objeto de polémicas, o sea el fisco interpreta la ley a su favor,
sobre todo en las fiscalizaciones. Otro argumento que existe para
sustentar esta modalidad de interpretación de las normas es que el
fisco vela por los intereses generales de la sociedad, al aplicar,
percibir, y fiscalizar las rentas, causa por lo que las normas deben
interpretarse a su favor ya que de esta forma se está beneficiando
a todos los miembros de una sociedad. 73
72 (Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, La Ley, 9na edición, Argentina, 2003)
73 (Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, La Ley, 9na edición, Argentina, 2003)
86
5.3 IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
La obligación fiscal es el cumplimiento que los contribuyentes deben tener
con relación a las leyes tributarias apenas se genere el hecho generador.
El tratadista Giuliani Funrouge lo define como una prestación jurídica
patrimonial que establece de forma única la obligación de entregar valores
monetarios en general o cosas, en circunstancias en las que el tributo
pocas veces se fija en especie, para que el Estado pueda cumplir su fin.
Es un nexo jurídico en el que el deudor debe entregar al acreedor quien
ejerce el Poder tributario un valor determinado por ley. 74
5.3.1 Descripción de Hecho generador y Hecho Impon ible
El hecho generador es el presupuesto establecido por ley para
estructurar cada impuesto. Es la conducta que realiza el contribuyente
mediante el cual actualiza el supuesto jurídico para dar existencia a la
obligación fiscal. Además está ligado al nacimiento de la obligación
tributaria. 75
El hecho imponible es el supuesto previsto en la norma jurídica por el
estado, en la que una vez efectuado el hecho generador y éste se adecue
a dicho supuesto jurídico dará lugar al nacimiento de la obligación fiscal.
La cual es exigible a partir de la fecha que señale la ley.
5.3.2 Elementos de la obligación Tributaria
Los elementos son: el sujeto activo, sujeto pasivo, el objeto (prestación
pecuniaria) y el presupuesto de hecho. (Hecho imponible)
74 (Carlos M. Giuliani Funrouge, Derecho Financiero, Volumen 1, 3era Edición, Editorial Depalma, Argentina, 1976)
75 (Código Tributario, artículos 16, 17, 18 y 19)
87
• Sujeto Activo: Según el código Tributario es aquella entidad
pública acreedora del tributo. Es aquel a quien la norma ha
facultado para administrar y recibir los tributos en su favor o a favor
de otras entidades. A nivel general está representado por el
Estado y los gobiernos seccionales. 76
• Sujeto Pasivo: Según el código Tributario es la persona natural o
sociedad, que mediante ley está obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria en calidad de contribuyente ó responsable.
Son personas naturales ó sociedades que están obligadas al pago
de impuestos apenas se haya realizado el hecho generador de
dicha obligación fiscal sea en forma personal o a través de sus
representantes legales. 77
• El Presupuesto de hecho: Es el hecho previsto en la Ley Fiscal
que al momento de efectuarse, origina la obligación tributaria.
Se lo puede definir también como un conglomerado de situaciones,
teóricamente previstas en la ley tributaria cuya realización produce
el nacimiento de la obligación tributaria.
• El Objeto: Está relacionado con la obligación pecuniaria cuyo
objeto es una prestación pecuniaria; el dinero, que es una unidad
de valor ó medio de cambio. Así es el objeto de la prestación de la
obligación del comprador en la compraventa. Es una prestación de
suma de dinero en la que el deudor está obligado a entregar un
valor determinado y el acreedor tiene el derecho de recibir tal suma
de dinero.
76 (Código Tributario, artículo 23)
77 (Código Tributario, artículo 24)
88
CONCLUSIONES
El Ecuador por muchos años ha tenido como fuente principal de ingresos
la venta de petróleo que permite obtener recursos para el financiamiento
del presupuesto general del estado; pero, al igual que los otros países
latinoamericanos se ha caracterizado por la mala distribución de recursos
ya que la mayor parte de la riqueza se ha concentrado en un pequeño
grupo de la población mientras que la mayor parte de los habitantes que
son vulnerables ha recibido muy poco y viven por debajo del nivel de
subsistencia. Debido a esta desigualdad, a la crisis económica y a la
inestabilidad política; luego de la adopción del dólar como moneda oficial
para minimizar los efectos negativos de nuestra economía, a partir del
nuevo milenio el gobierno se vio en la necesidad de mejorar las políticas
tributarias para lograr una equidad en la carga tributaria que incentive a
una mejor cultura tributaria de parte de los contribuyentes ya que aún
existen personas que no justifican su cumplimiento tributario ya que desde
su punto de vista no perciben una buena redistribución en forma de obras
que beneficien a la sociedad.
Los altos ingresos fiscales en el país no sólo se han dado por el mayor
crecimiento y estabilidad sino también por el aumento en la recaudación
indirecta. Así mismo se han creado nuevos impuestos. Existe aún una alta
dependencia hacia los impuestos indirectos que afectan al consumo de
manera indiscriminada de todos los contribuyentes sin considerar su nivel
de ingresos como sí lo haría un impuesto directo como el impuesto a la
Renta; ya que les facilita la recaudación, aumenta la base de
contribuyentes y les ahorra el costo de monitoreo y fiscalización.
En cuanto a la Evasión es el no pago o disminución de un valor tributario
por parte de los contribuyentes que están jurídicamente obligados a
realizarlos; y, la Elusión es toda acción que les permite obviar el pago
mediante la adopción de estrategias legales. Se consideran como un
irrespeto a las autoridades impositivas ya que al no ser detectados genera
89
desconfianza en la ciudadanía en la efectividad de la administración y trae
como consecuencia una distribución no equitativa en la carga impositiva.
La evasión está siendo castigada con rigor, lo que manifiesta que es muy
importante para la economía del país, son muy variadas y complejas las
causas de la evasión tributaria entre la que podemos mencionar a las
principales: carencia de conciencia tributaria, sistema tributario poco
transparente, administración Tributaria poco flexible y bajo riesgo de ser
detectado. Así mismo hay un sinnúmero de sistemas de evasión entre los
más conocidos: doble facturación, doble contabilidad, subestimación de
ingresos, contratos ficticios, contrabando, manipulación de referencias,
Uso de testaferros, cuentas bancarias a nombre de terceros,
sobreestimación de costos, ventas ficticias, simulación patrimonial,
disolución y liquidación de sociedades, etc.
Entre los métodos más utilizados para detectar la evasión tenemos el de
Presunción, Limitaciones, Retenciones, anticipos y sanciones.
En el año 2007 cuando se posesionó como presidente el Econ. Rafael
Correa se promulgó la Ley de Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador para mejorar el sistema impositivo que generen mayores
ingresos al país, se reformó el Código Tributario y la Ley de Régimen
Tributario Interno, el primero se enfocó en las sanciones tributarias
mientras el segundo en cambios en el Impuesto a la Renta.
En la constitución del 2008 hubo cambios que busca proteger a los
sectores de la población menos favorecidos que fomenta los derechos del
buen vivir, así refuerza el modelo económico que rige un régimen
tributario con mayor evolución, el cual pasó a ser un medio de obtención
de recursos económicos con el objetivo de incentivar la inversión y
redistribuir la riqueza.
En el año 2011 se endureció los controles para reducir la evasión y
elusión tributaria, así mismo hubo una serie de incentivos fiscales según
el Código Orgánico de la producción, Comercio e inversiones para la
90
reactivación económica del país (generales, sectoriales y zonas
deprimidas); como consecuencia de esta medida de control los
contribuyentes comenzaron a pagar puntualmente los impuestos y mejoró
la eficacia de la recaudación tributaria que ha permitido obtener mayores
ingresos, por lo que el ex director de Servicio de Rentas Internas Carlos
Marx Carrasco citó en un titular en enero del 2012, lo siguiente: que el
gobierno del Ecuador en los últimos cinco años recaudó USD$36,638
millones de dólares por concepto de impuestos; y, que a pesar de que
incrementó la captación de impuestos, que esta no se debe a una carga
tributaria elevada sino que mejoró la recaudación de impuestos; aún
persiste la evasión Tributaria en Ecuador. Destacando que en
comparación con el año 2007 la evasión en el país alcanzó el 61.3 % en
el pago del Impuesto a la Renta y del 40% en el pago del Impuesto al
Valor Agregado; en cambio en el 2012 la evasión del primer impuesto
llegó al 40% y del segundo al 20% respectivamente.
Con lo anteriormente expuesto puedo concluir que el estudio realizado en
el presente trabajo de investigación demuestra que la hipótesis planteada
si se cumple. Es decir, que los incentivos tributarios han producido la
disminución de la evasión y elusión tributaria durante el período analizado
2008 – 2012, lo que ha ocasionado consecuentemente un incremento en
las recaudaciones tributarias.
91
RECOMENDACIONES
• Para disminuir la evasión sería apropiado reducir el costo de
cumplimiento y mejorar el servicio a los contribuyentes; es decir el
ingreso adicional en caso que haya superado la meta de
recaudación se lo utilice para reducir las tasas impositivas.
• Los cruces de información deben ser efectivos de manera que no
afecte el costo de cumplimiento ni la privacidad de los
contribuyentes.
• La administración en el proceso de fiscalización debe tener un
mejor criterio de selección de los contribuyentes a auditar
conociendo su comportamiento para diseñar mejores planes de
fiscalización.
• Otra sugerencia a la Administración es que implementen métodos
eficaces para detectar la evasión fiscal e incentivar una cultura
tributaria que permita una mejora en el pago de impuestos.
• El SRI debe fomentar la cultura tributaria mediante cursos de
capacitación y repartiendo de forma gratuita folletos didácticos para
todos los estudiantes y demás personas interesadas para que
nazca la cultura tributaria.
• El estado debe procurar el incremento de la tributación directa por
motivos de equidad y a la vez mejorar el control sobre todo en el
impuesto a la Renta.
• Se debe inculcar desde muy pequeños a todos los niños principios
y valores como la ética y moral para que con este patrón de
comportamiento actúen con justicia, equidad y solidaridad para que
en el futuro logren comprender que al pertenecer a una sociedad y
ser integrante de la misma se necesita de recursos mediante los
impuestos.
• Ante los constantes cambios la Administración tributaria debe ser
más flexible y considerar la simplicidad de las leyes.
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• La administración debe aumentar la sensación de peligro de ser
detectado para aquellos contribuyentes que siempre acostumbran
a evadir impuestos y que el costo de no contribuir es muy alto.
• La Administración debe auditar con mayor profundidad en casos
muy concretos que se haya detectado maniobras de fraude fiscal.
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