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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MAESTRÍA EN CONTADURÍA PÚBLICA
“TRABAJO DE TITULACIÓN”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN CONTADURÍA PÚBLICA
“MODELO DE COSTEO PARA PRODUCCIÓN DE QUESOS EN MICROEMPRESAS
COMUNITARIAS SALINAS DE BOLÍVAR”
AUTOR: FLERIDA MARÍA ALCÍVAR CEDEÑO
TUTOR: ING. LOGAN BERNI MORAN, MAE.
GUAYAQUIL – ECUADOR
Septiembre- 2017
II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO: “Modelo de costeo para producción de quesos en microempresas comunitarias en Salinas de Bolívar.”
TUTOR: ING. LOGAN BERNI MSC. REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias
Administrativas
CARRERA: Maestría en Contaduría Pública
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA: Modelo de Costeo de Producción
PALABRAS CLAVES: Modelo de Costeo, Elementos de Costo, Pymes, Presupuestos, Rentabilidad.
RESUMEN: El modelo de costeo para producción de quesos ha ayudado a las empresas en responder al mercado
con productos de mejor calidad a precios más competitivos. El control de costos como herramienta para que las
organizaciones obtengan productos con una mayor eficiencia y eficacia. Analizando la rentabilidad del producto, el
método del ABC ha contribuido eficazmente con el proceso de toma de decisión. Con el ABC, las microempresas
pueden mejorar su eficacia y reducir costos sin sacrificar valor para el cliente. Esto también permite a las
microempresas comunitarias, calcular el impacto de la reducción de costos y confirmar posteriormente, los ahorros
logrados; el Costeo Basado en Actividades (ABC) es un método dinámico para la mejora continua de los procesos.
Con éste método la entidad puede tener su particular ventaja competitiva basada en costos y así puede agregar valor
continuo a sus clientes. La implantación del modelo de gestión basado en la metodología ABC/ABM, no solo le
permite a la entidad conocer el costo de sus productos y servicios financieros, sino que va a determinar los centros
de costos, y sobre los cuales ejercerá un control de costos a todo nivel de la organización. Con la aplicación del
modelo en Excel que se plantea le permitirá mejorar los procedimientos, conocer que actividades le generan valor al
proceso y qué recursos optimizar, adicionalmente, va a considerar una integración y cohesión entre los niveles de la
dirección, y el personal de negocios donde se generan los resultados. De la investigación realizada se presenta un
modelo conceptual y práctico del procedimiento que lleva su implantación, seguimiento y evaluación del modelo
dentro del proceso; este modelo se puede aplicar en los diferentes productos de las microempresas una vez definidos
los recursos, las actividades, los direccionadores y el objeto del costo. Además se propone con la implantación del
modelo contar con la información necesaria como soporte para la toma de decisiones.
N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF X
SI
NO
CONTACTO CON AUTOR:
Ing. Com. Flérida María Alcívar Cedeño MSc. Teléfono:
0992368379 E-mail:
fleridamalcivarc@
hotmail.com
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN:
Ing. Logan Berni Moran. MAE
Nombre/ Teléfono
0984366918
III
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante ING. COM. FLERIDA MARÍA ALCÍVAR CEDEÑO
MSc., del Programa de Maestría EN CONTADURÍA PUBLICA, nombrado por el Decano de la
Facultad de CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CERTIFICO: que el titulado “MODELO DE
COSTEO PARA PRODUCCIÓN DE QUESOS EN MICROEMPRESAS COMUNITARIAS
EN SALINAS DE BOLÍVAR.”, en opción al grado académico de Magíster en CONTADURÍA
PUBLICA, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el
Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Ing. Logan Berni Moran, MAE
TUTOR
Guayaquil, Septiembre 2017
IV
DEDICATORIA
Especial a Dios por darme la vida, a todos mis seres queridos que
descansan en paz, mis hijos, nietos, hermanos y demás
familiares que de alguna manera me apoyaron para lograr este
nuevo triunfo.
V
AGRADECIMIENTO
Un agradecimiento muy especial a Dios y a la Virgen, a mis hijos,
nietos, docentes, amigos y compañeros.
De igual forma agradezco a mi tutor, que me guio a culminar mi
Tesis.
VI
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
ING. COM. FLÉRIDA MARÍA ALCÍVAR CEDEÑO MSc.
VII
ABREVIATURAS
FUNORSAL: Fundación de Organizaciones Campesinas de Salinas.
Método de costeo ABC : El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costeo
Basado en Actividades”) se desarrolló como herramienta práctica
para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las
empresas actuales.
OSG: Organizaciones de segundo grado.
VIII
Índice de contenido
Ficha de registro de trabajo de titulación especial .......................................................................... II
Certificación del tutor ................................................................................................................... III
Dedicatoria .................................................................................................................................... IV
Agradecimiento ............................................................................................................................... V
Declaración expresa ...................................................................................................................... VI
Abreviaturas ................................................................................................................................. VII
Índice de contenido ..................................................................................................................... VIII
Índice de Figuras .......................................................................................................................... XII
Índice de Tablas .......................................................................................................................... XIII
Resumen ..................................................................................................................................... XIV
Abstract ........................................................................................................................................ XV
Introducción .................................................................................................................................... 1
El Problema ................................................................................................................................. 3
Delimitación del problema .......................................................................................................... 3
Formulación del Problema .......................................................................................................... 8
Sistematización del Problema ..................................................................................................... 9
Objetivos de la Investigación ...................................................................................................... 9
Objetivo General. ..................................................................................................................... 9
Objetivos Específicos: ............................................................................................................. 9
Justificación ................................................................................................................................. 9
Capítulo I ...................................................................................................................................... 11
1. Marco Teórico ....................................................................................................................... 11
IX
1.1 Teorías generales ............................................................................................................. 11
Contabilidad de gestión...................................................................................................... 11
Antecedentes de la aplicación de Herramientas de Costos ................................................ 15
1.2 Gestión General de Costos .............................................................................................. 18
1.2.1 Sistema de Costos de Producción. ............................................................................ 19
1.2.2 Elementos que intervienen en la aplicación de Costos de Producción. .................... 20
1.2.3 Implementación de un Flujo Productivo ................................................................... 21
1.2.4 Modelo de Costos Aplicados en la Industria. ........................................................... 23
1.2.4.1 Sistema de Costo por Actividades ......................................................................... 23
1.2.5 Determinación de Precios y su Rentabilidad. ............................................................... 25
1.2.5.1 Rentabilidad ........................................................................................................... 26
1.2.6 La importancia de la Productividad. ............................................................................. 28
1.3 Referentes Empíricos .......................................................................................................... 29
2. Marco Metodológico ................................................................................................................. 32
2.1 Metodología de Investigación ............................................................................................. 32
2.2 Métodos aplicados ............................................................................................................... 33
2.3 Hipótesis .............................................................................................................................. 34
2.4 Universo y Muestra ............................................................................................................. 34
2.6 Gestión de Datos ................................................................................................................. 35
2.7 Criterios éticos de la Investigación ..................................................................................... 36
Capítulo III .................................................................................................................................... 38
3. Resultados ................................................................................................................................. 38
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población ............................................................. 38
3.2 Diagnóstico o estudio de campo.......................................................................................... 38
3.3 Resultados del análisis a la encuesta. .................................................................................. 38
X
3.4 Validez o confiabilidad ....................................................................................................... 44
3.5 Prueba de hipótesis .............................................................................................................. 45
3.5.1 Procedimiento para verificar hipótesis ......................................................................... 45
3.5.2 Método estadístico para comprobación de hipótesis .................................................... 45
3.5.3 Contraste de hipótesis ................................................................................................... 46
3.5.4 Procedimiento para el cálculo de la t de Student. ......................................................... 46
3.5.6 Resumen de hipótesis ................................................................................................... 50
Capítulo IV.................................................................................................................................... 51
4. Discusión ............................................................................................................................... 51
4.1 Contrastación Empírica ....................................................................................................... 51
4.2 Limitaciones ........................................................................................................................ 52
4.3 Lineas de Investigaciôn ....................................................................................................... 52
4.4 Aspectos Relevantes ............................................................................................................ 53
Capítulo V ..................................................................................................................................... 54
5. Propuesta ................................................................................................................................... 54
5.1. Titulo .................................................................................................................................. 54
5.2. Objetivos ............................................................................................................................ 54
5.2.1 General .......................................................................................................................... 54
5.3 Justificación. ........................................................................................................................ 54
5.4 Propuesta ............................................................................................................................. 55
5.4.1 Modelo de Costeo ABC ................................................................................................ 55
5.4.1.1 Proceso de Asignación de Costos en el Sistema de Costos ABC .......................... 55
5.4.1.2 Localización de los Costos Indirectos en los centros............................................. 56
5.4.1.3 Identificación y clasificación de las actividades .................................................... 56
5.4.1.4 Distribución de los costos del centro entre actividades ......................................... 57
XI
5.4.1.5. Elección de los generadores del costo (cost-drivers) ............................................ 57
5.4.1.6. Reclasificación de las actividades ......................................................................... 58
5.4.1.7. Cálculo del costo unitario de los generadores del costo ....................................... 59
5.4.1.8. Asignación de los costos de las actividades al producto....................................... 60
5.4.1.9. Asignación de los costos directos a los productos ................................................ 62
5.4.1.10. Costo final unitario ............................................................................................. 62
5.4.1.11. Análisis e interpretación de los Resultados ........................................................ 62
Conclusiones ................................................................................................................................. 63
Recomendaciones ......................................................................................................................... 64
Referencias Bibliográficas ............................................................................................................ 65
Apéndices ...................................................................................................................................... 68
XII
Índice de Figuras
Figura 1. Sistemas de Costos. Nota: Tomado de Contabilidad de Costos (Costos I, 2012) ........ 20
Figura 2. Flujo físico de producción Nota: Contabilidad de Costos, (Sinisterra Valencia, 2006) 22
Figura 3. Metodología del Costeo ABC.Nota: Implicancias del Método de Costeo ABC,
(Sanchez Barraza, 2013) ............................................................................................................... 25
Figura 4. Especial de PYMES 2016.Nota: Implicancias del Método de Costeo ABC, (Sánchez
Barraza, 2013) ............................................................................................................................... 27
Figura 5. ¿Cuándo crean un nuevo producto de crédito conoce el costo del mismo? ................. 39
Figura 6. El presupuesto se hace en base al costo del producto ................................................... 40
Figura 7. ¿Conoce el costo del producto que la empresa produce? ............................................. 41
Figura 8. ¿La organización debe implantar un sistema de costeo basado en actividades? .......... 42
Figura 9. ¿Asigna a cada producto los costos de todas las actividades que intervienen en el
proceso? ........................................................................................................................................ 43
Figura 10. ¿Cuándo se crea un nuevo producto, se diseña y costea cada actividad?. .................. 44
XIII
Índice de Tablas
Tabla 1. Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar ...... 35
Tabla 2. Categoría, dimensión y unidades de Análisis ................................................................. 36
Tabla 3. Operacionalización de las variables. .............................................................................. 37
Tabla 4. ¿Cuándo crean un nuevo producto de crédito conoce el costo del mismo? ................... 39
Tabla 5. El presupuesto se hace en base al costo del producto .................................................... 40
Tabla 6. ¿Conoce el costo del producto que la empresa produce? .............................................. 41
Tabla 7. ¿La organización debe implantar un sistema de costeo basado en actividades? .......... 42
Tabla 8. ¿Asigna a cada producto los costos de todas las actividades que intervienen en el
proceso? ........................................................................................................................................ 43
Tabla 9. ¿Cuándo se crea un nuevo producto, se diseña y costea cada actividad ? .................... 44
Tabla 10. Empleo de la tabla de distribución "t" student ............................................................. 48
Tabla 11. Resultado del cálculo de la "t" student ......................................................................... 49
Tabla 12. Departamentos y costos indirectos en los centros. ....................................................... 56
Tabla 13. Identificación y clasificación de las actividades .......................................................... 56
Tabla 14. Distribución de los costos del centro entre actividades ............................................... 57
Tabla 15. Cost Drivers .................................................................................................................. 58
Tabla 16. Reclasificación de las actividades ................................................................................ 59
Tabla 17. Costo unitario de los generadores ................................................................................ 60
Tabla 18. Costos de las actividades al producto. ......................................................................... 61
Tabla 19. Costos totales ................................................................................................................ 62
XIV
Resumen
El modelo de costeo para producción de quesos ha ayudado a las empresas en responder al
mercado con productos de mejor calidad a precios más competitivos. Con el Modelo de Costeo
ABC la microempresa puede tener su particular ventaja competitiva basada en costos, así que
puede agregar valor continuo a sus clientes. La implantación del modelo de gestión basado en la
metodología ABC/ABM, no sólo le permite a la entidad conocer el costo de sus productos y
servicios financieros, sino que va a determinar los centros de costos, y sobre los cuales ejercerá
un control de costos a todo nivel de la organización. Con la aplicación del modelo ABC se
permitirá mejorar los procedimientos, conocer que actividades le generan valor al proceso, qué
recursos optimizar, va a considerar una integración y cohesión entre los niveles de la dirección, y
el personal de negocios donde se generan los resultados. De la investigación realizada se
presenta un modelo conceptual y práctico del procedimiento que lleva su implantación,
seguimiento y evaluación del modelo dentro del proceso; este modelo se puede aplicar en los
diferentes productos de las microempresas una vez definidos los recursos, las actividades, los
direccionadores y el objeto del costo. Además se propone con la implantación del modelo contar
con la información necesaria como soporte para la toma de decisiones financieras.
Palabras Claves: Modelo de Costeo, Elementos de Costo, Pymes, Presupuestos,
Rentabilidad
XV
Abstract
The costing model for cheese production has helped companies respond to the market with better
quality products at more competitive prices. Cost control as a tool for organizations to obtain
products with greater efficiency and effectiveness. By analyzing product profitability and
customer profitability, the ABC method has effectively contributed to the decision-making
process. With ABC, microenterprises can improve efficiency and reduce costs without
sacrificing customer value. This also allows community micro-enterprises to calculate the impact
of cost reduction and subsequently confirm the savings achieved; Activity Based Costing (ABC)
is a dynamic method for continuous improvement of processes. With this method the entity can
have its particular competitive advantage based on costs, so it can add continuous value to its
clients. The implementation of the management model based on the ABC / ABM methodology,
not only allows the entity to know the cost of its products, but will determine the cost centers,
and on which will exercise a cost control at all levels of the organization. With the application of
the model procedures will allow, to know which activities generate value to the process, what
resources to optimize, the integration and cohesion between the levels of management, and the
business personnel that generate results. The research presents a conceptual and practical model
of the procedure that leads to its implementation, monitoring and evaluation of the model within
the process; this model can be applied to the different products of the micro once the resources,
activities, indicators and the object of the cost have been defined. In addition, the model is
proposed to have the necessary information as support for decision making.
Key words: Costs Model, Cost Elements, Smes, Budgets, Profitability
1
Introducción
Las microempresas comunitarias se han desenvuelto con éxito durante la última década en
medio de la crisis económica y dentro de un mercado financiero cada vez más competitivo,
basado en la favorable aceptación por parte de los diferentes grupos sociales quienes buscan
satisfacer sus necesidades inmediatas; actualmente se orienta a financiar actividades productivas
rentables que generen ingresos sustentables a socios/ clientes, su accionar está enmarcado en
función de la responsabilidad social.
Las microempresas necesitan contar con la información necesaria que constituya un
instrumento útil para controlar su eficiencia en las distintas actividades que se realizan en el
proceso de los productos, que servirá de apoyo en la toma de decisiones. Se plantea como
objetivo fundamental un modelo de gestión para determinar el Costo Basado en Actividades
ABC, para el producto, lo que servirá de base para la aplicación en los demás productos.
Las microempresas no pueden seguir realizando tareas que no agreguen valor, deben
eliminarse todas aquellas tareas que no ayudan al desempeño eficaz de los factores productivos
identificados en el proceso de fabricación, por ello se plantea un modelo de Costeo Basado en
Actividades el mismo que permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos
de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de cada actividad,
contribuyendo en la toma de decisiones sobre las líneas de productos que la microempresas
ofrecen. Para cubrir los objetivos propuestos a través del modelo expuesto, se ha estructurado la
tesis con los siguientes capítulos.
2
El Capítulo I presenta el marco teórico, las teorías generales y las teorías sustantivas así como
los referentes empíricos, detallando cada una de las perspectivas que lo conforman. En este
capítulo se efectúa una revisión de la literatura publicada en los últimos años sobre el sistema de
costos ABC, antecedentes investigativos y la fundamentación del mismo; se plantea la hipótesis
que será verificada en el desarrollo del trabajo investigativo.
El Capítulo II constituye la metodología de investigación. Se define el tipo de investigación,
el diseño y los métodos, así como las técnicas e instrumentos. Se determina la población y la
muestra. Luego se plantea como se procesaran los datos.
El Capítulo III abarca una descripción de los resultados con los antecedentes y el diagnóstico.
En el Capítulo IV se procede a la discusión de los resultados.
El Capítulo V, constituye el aporte para la solución del problema a través de una propuesta
para el proyecto bajo estudio. También se describen las principales conclusiones y
recomendaciones para la aplicación de este trabajo, finalizando con las referencias y anexos.
3
El Problema
Delimitación del problema
Uno de los objetivos de las empresas a nivel mundial, radica en ser más eficientes para a su
vez ser competitivos, pues deben acceder a mercados más exigentes, para lograr tener una
aceptación de los productos, a través de la diferenciación y al crecimiento sostenido, que los
posiciona en ese mercado. La gestión de los costos constituye una herramienta fundamental, para
maximizar las ganancias y establecer precios más competitivos, que permita a las empresas
tomar decisiones más acertadas.
El proceso de gestión en los procesos productivos es de suma importancia, pues genera
costos, los cuales están estrechamente relacionados con el nivel de beneficios que obtiene una
organización. Una empresa puede tomar decisiones en cuanto el nivel de ventas que va a causar,
atendiendo el margen que ofrece el costo de producir. Por lo que se vuelve imprescindible
planear, evaluar y controlar los costos.
Otro de los factores relevantes a considerar es el nivel de empleo que estas Pymes generan;
que en Ecuador es del orden del 65% de los empleos, los cuales aportaron el 15% del PIB en el
2016, por lo que es evidente que se hace necesaria una gestión administrativa y contable que
permita su sostenibilidad y rentabilidad. El 58 % de estas empresas están concentradas en
actividades de manufactura y comercio; y el 42% corresponde a actividades de servicios, según
información del (Guerra, 2010). Una porción significativa de estas Pymes, la conforman
empresas familiares, lo cual incide de manera representativa en una deficiente gestión
4
administrativa y Contable; situaciones que comprometen el sistema de control Interno toda vez
que la mayoría de los actos administrativos se originan en prácticas empíricas.
La Parroquia Salinas del Cantón Guaranda en la provincia Bolívar ha impulsado un sistema
económico de producción sostenible de tipo comunitario, beneficiando a los habitantes de las
comunas colindantes ya que éstos se convierten en consumidores, proveedores y trabajadores.
Este sistema que tiene como núcleo fundamental el cooperativismo ha logrado establecer una
alternativa para mejorar la calidad de la vida de la población enfrentando la pobreza y la
marginalidad. Dentro de la parroquia existen 30 comunidades que han conformado el Grupo
Salinas que impulsa unas 100 microempresas que mantienen la producción y comercialización de
alrededor de 150 productos cuyo destino es el mercado local y una parte se destinan a las
exportaciones para puntos tan diversos. Dentro de estas producciones se encuentran derivados
lácteos, chocolates, frutas deshidratadas, té de hierbas medicinales, embutidos, tejidos y otros
que demuestran un desarrollo rural de referencia.
Entre los productos elaborados, se destaca la producción de quesos, el 80 % de los habitantes
tiene ingresos relacionados con la industria láctea. Mediante métodos y mecanismos
industriales, que conviven con los artesanales, se logra la elaboración de quesos como el gruyere,
mozzarella, parmesano, emmenthal, fresco, andino, con especias, entre otros; todos con una alta
calidad a partir de la experiencia y el crecimiento tecnológico añadido durante los cuarenta años
de crecimiento y desarrollo comunitario. Este avance desde el punto de vista productivo y la
constante expansión de mercado han comenzado a requerir además el control y organización
eficiente de los procesos. (Mosquera, 2004).
5
En cuanto a la estructura organizacional de las empresas productivas de Salinas de Bolívar, no
puede ser esta más sencilla. Un supervisor es el responsable de asignar el trabajo, adquirir la
materia prima, programar la producción y enviar lo producido a los centros de acopio o poner en
conocimiento del responsable de la organización de segundo grado el inventario producido para
su venta. Las responsabilidades del supervisor son ejecutar los planes de producción realizados
en las OSG y nada más. Lleva un registro manual (lápiz y papel) sobre el ingreso de materias
primas y el total de unidades producidas por día. Un sentimiento de mala voluntad que se
produce en los trabajadores y miembros de las organizaciones se presenta porque los cargos
directivos a cualquier nivel son acaparados desde hace 30 años por pocas familias que, no sé si
coincidencialmente o no, eran las familias que estaban más cerca de los hacendados dueños de
las minas de sal y de prácticamente todo el esfuerzo del pueblo. (Mosquera, 2004)
Sin llegar a ser, todavía, una manifestación hostil hacia este grupo, si existe una
predisposición y una total falta de estímulo para los jóvenes de la parroquia. Esta sensación se
traduce indiscutiblemente en la apreciación de la cultura organizacional de los trabajadores,
punto que tratarán en el siguiente acápite. Los consorcios queseros y la industria de tejidos (con
la hilandería como productor de semi elaborados) son las únicas empresas que trabajan en forma
regular durante todo el año, por tanto son las únicas que pueden planificar de alguna manera el
abastecimiento de materias primas e insumos; esta situación es de capital importancia para el
sistema de cooperativas más grande de Salinas, las cooperativas y pre cooperativas productoras
de leche y la planificación de la producción no está en función de la demanda sino de la
capacidad de aprovisionamiento de leche, lo que en los años 2015 y el actual año, está llevando
a mantener inventarios realmente altos pues la idea es seguir produciendo aunque no se venda.
6
Recién a partir del segundo semestre del presente año la FUNORSAL, se vio obligada a
tomar medidas drásticas, más aún dentro del modelo de economía solidaria, y se han cerrado
siete queseras en la parroquia. Las causas de esta debacle comercial se verán en el siguiente
punto. El manejo de la producción recién está siendo entendido a fuerza de experiencia, a fuerza
de recordar lo que ha pasado durante los últimos 20 años y tratar de reconocer una situación
crítica con otra parecida que aconteció años atrás, una forma de decisión bastante imprecisa y
altamente riesgosa. Este circuito de leche – quesos – puntos de venta puede ser estructurado
como una experiencia importante para las demás empresas productoras, pero todavía no se
asegura de alguna manera el rescatar la experiencia.
Como las empresas escapan a la lógica del mercado y redefinen su accionar como entes
participativos en el bienestar comunitario, en forma directa no tan solo por la elaboración y venta
de bienes y servicios, sino por el aporte solidario a la comunidad, son la fuente de recursos para
las obras comunitarias. Hay que recordar que en la práctica las empresas productoras, de base, no
tienen una vida organizacional propia sino que el rol es asumido por la OSG y es a este nivel
donde se dispone la utilización de los excedentes generados. Este es el segundo punto de
conflicto, ya no tanto entre directivos y dirigidos, sino en el entendimiento real de lo que se
genera por gestión empresarial y organizacional y lo que proviene de fuentes de ayuda (casi
todas no reembolsables) y que ingresan al Activo de un Balance alterando el entendimiento de la
auto sustentabilidad.
Tan solo ordenar los balances y estado de resultados de tres años en la FUNORSAL tomó un
desmedido esfuerzo de tiempo y un equipo de recurso humano altamente capacitado para
discernir una inmensa telaraña de información ajena a las normas de contabilidad usualmente
7
aceptadas y que era la única fuente aceptable de datos; a pesar de eso quedaron verdaderas
incógnitas que fueron respondidas por los directivos y responsables contables con un así mismo
es, siempre hemos hecho esto y no más. No vale la pena incluir en este estudio el detalle de los
informes financieros logrados y estructurados, pero en ellos se manifiesta los dos conflictos
latentes en las organizaciones de Salinas y se detallan en las siguientes líneas extraídas de los
informes financieros. Se pueden observar los siguientes puntos que, lo mínimo, son altamente
cuestionables (Mosquera, 2004)
En todos los años, pero sobre todo en el 2003, existen ingresos no comerciales a la OSG; estos
han sido explicados por los dirigentes como donaciones y representan el 1,13% de los ingresos
del año 2001, el 4,73% en el 2002 y el 8,94% en el 2003. • Si se eliminan esos ingresos no
comerciales (no auto gestionado) del Estado los resultados anuales del ejercicio serían: $ 25.094
en el 2001, $ -31.163 en el 2002 y $ -73.407 en el 2003. Es decir, la ayuda externa ha sido
crucial para cubrir los costos de operación y generar resultados positivos en años que
aparentemente se obtuvo una utilidad por el trabajo de las organizaciones. Por concepto el
inventario inicial de un año es idéntico, exactamente la misma cifra que el inventario final del
año precedente. Este es uno de los misterios que fue explicado como que así mismo en las
diferencias entre los inventarios iniciales y final del 2001 al 2002 son de 13,36% pero, del 2002
al 2003 la diferencia es de 81,13%, cifra por demás inconsistente. A la luz de la información, se
puede decir lo siguiente. (Mosquera, 2004).
La ayuda y cooperación internacional todavía sirve para financiar una buena parte del gasto
corriente de la OSG y por tanto de las empresas productoras que ampara. Como esa ayuda no es
totalmente gastada, se transforma en superávit de la organización y se distribuye en investigación
8
de nuevos productos y el apoyo solidario a la comunidad, sin embargo los sistemas básicos de
información (como la contabilidad) no son para nada confiables y en la realidad todavía queda
un desconocimiento de los hechos reales. Lo que está claro es que todavía las empresas
productivas de Salinas no son autosuficientes, por lo que su modelo de economía solidaria es
muy frágil.
Esta investigación parte de la carencia de un modelo de costeo adecuado para la producción
de quesos, principalmente por realizarse en microempresas que tienen un origen comunitario,
cuya tendencia al crecimiento y la complejidad, convirtiendo a la administración de los costos en
un elemento clave que definirá la supervivencia, crecimiento, desarrollo, rentabilidad,
posicionamiento o simplemente la quiebra de los mismos. Es aquí donde la contabilidad de
costos moderna ofrece la información que los microempresarios necesitan para tomar decisiones
que deriven en un desempeño extraordinario, la contabilidad de costos ayuda a comprender
mejor la manera en que los gerentes y contadores contribuyen a las operaciones y los prepara
para desempeñar también papeles de liderazgo. El costeo basado en actividades, ABC, es un
sistema gerencial y no un sistema contable. (Reinheimer, Gonzalez, & Zanitti, 2004)
Indispensable para alcanzar niveles de eficiencia y por ende productividad maximizada y
mantener productos que puedan ser de una calidad y una competitividad sostenible. Por lo
descrito, el objeto de estudio radica en proponer un modelo de costeo de la producción de quesos
de la microempresa de Salinas de Bolívar.
Formulación del Problema
¿Cómo afecta la falta de un modelo de costeo en la rentabilidad de la producción de quesos en
microempresas de la Parroquia Salinas de Bolívar?
9
Sistematización del Problema
¿Cómo se realiza la gestión de los costos en la producción de quesos en las
microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas?
¿Qué técnicas para la eficiente administración de los costos se ponen en práctica con más
frecuencia para las PYMES?
¿Un sistema de Costos por Procesos, mejorará la gestión en la Producción de Quesos en
microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General.
Diseñar un modelo de costeo en la producción de quesos para mejorar la rentabilidad de las
microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar.
Objetivos Específicos:
Diagnosticar los mecanismos de costeo actual que utilizan en los procesos de producción
de quesos en la microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas de Bolívar.
Evaluar los costos fijos y variables aplicados al proceso de producción de quesos y
cuantificar sus efectos en cada centro.
Describir un modelo de costeo idóneo para las microempresas comunitarias de la
Parroquia de Salinas de Bolívar, productora de quesos.
Justificación
La investigación está orientada a diseñar un modelo de costeo idóneo que permita mejorar
los niveles de competitividad de las microempresas productoras de queso objeto de estudio,
mediante el manejo eficiente de costos, consecuentemente el establecimiento de precios
10
razonables, lo cual permitirá indirectamente incrementar ventas y mejorar la productividad. Pues
del diagnóstico realizado se evidenció de manera preliminar que el proceso de costeo que
disponen actualmente es empírico; consecuentemente ineficiente, que no les permita valorar en
términos reales los costos en los que han incurrido en la producción, lo que a su vez impide
conocer sus costos reales y por ende su margen de utilidad real, de manera que les permita tomar
decisiones eficientes, eficaces y oportunas, que beneficien a la comunidad.
Para realizar esta investigación se empleará el enfoque cuantitativo, porque se quiere evaluar
la afectación de los insumos en los costos de producción, que actualmente carece de
herramientas de control necesarias. El tipo de investigación será descriptiva y explicativa por que
se empezará describiendo el problema investigado y luego se estudiará la causa efecto del
mismo, que posibilite proponer una alternativa de solución. El método que se usará será el
deductivo, estadístico, analítico y el diseño de la investigación será de tipo documental y de
campo por que se revisará información secundaria y también se recogerá información de la
fuente del problema, para lo cual se utilizará técnica de encuesta y el instrumento será el
Cuestionario, el mismo que se lo realizará a los microempresarios de la comuna y una muestra
representativa de los habitantes del sector Salinas de Bolívar.
La justificación práctica de esta investigación radica en aspectos como: la evaluación de la
necesidad de tener un modelo de costeo idóneo; así como el diseño del mismo, que se ajuste a las
necesidades y conveniencias de los comuneros de quesos de Salinas de Bolívar. La justificación
metodológica será la conceptualización y teorización de las variables inmersas o involucradas en
el tema objeto de la investigación.
11
Capítulo I
1. Marco Teórico
1.1 Teorías generales
Contabilidad de gestión
A partir de la adecuada implantación de la contabilidad de gestión, una organización puede
utilizar diferentes modelos de medición, gestión y desempeño para atender múltiples propósitos
y tener en cuenta aspectos tales como la eficiencia, eficacia y efectividad, que actualmente
constituyen los factores sobre los cuales se centra la atención en las organizaciones. Para que
estas mediciones sean confiables, la empresa deberá formular adecuados sistemas de
información, estructurados sobre una base sólida y fundamentada en la filosofía de procesos o
sistémica (Osorio & Duque, 2002).
Es así como la contabilidad de gestión es una rama de la contabilidad que desde sus inicios se
encarga de estudiar los procesos internos de la empresa con el fin de ofrecer un apoyo a la toma
de decisiones con información cualitativa y cuantitativa, tanto financiera como no financiera. La
contabilidad de gestión tiene una herramienta ampliamente conocida como lo es la teoría general
de costos, que tiene entre sus propósitos fundamentales calcular información de los costos de
producción de bienes o servicios, permitir la planeación, evaluación, control y la toma de
decisiones interna tanto desde lo estratégico, como lo táctico y lo operativo.
Con la internacionalización de los mercados, la competitividad empresarial, la regulación
internacional de la contabilidad financiera, entre otros aspectos no menos importantes, la
contabilidad de gestión no se ha limitado a estudiar solamente los flujos de información internos,
12
sino que además toma en cuenta información del mercado con el fin de realizar un benchmarking
para ayudar al crecimiento, fortalecimiento, productividad y generación de valor de las
organizaciones. En este sentido, se tiene que su campo de estudio no se extiende únicamente a
elementos internos como la comparación de precios, salarios o costos explícitos relacionados
como por ejemplo la rotación de personal, sino que tiene en cuenta la gestión de sus recursos en
un sentido amplio, es decir, procura generar información que será de gran utilidad para la
sociedad como, por ejemplo, capital intelectual, impactos medioambientales, costos ocultos,
entre otros. (Osorio, Álvarez, & Atehortúa, 2015).
Según la definición de contabilidad de gestión dada por el Institute of Managment
Accountants - IMA, se puede asegurar que esta rama de la contabilidad está llamada a ser el
apoyo de la dirección y de la empresa en general, ya que el sistema de información que utiliza es
transversal a la organización, tomando información de toda índole: El Institute of Management
Accountants define la contabilidad de gestión como un proceso de planificación de la mejora
continua, que tiene por objeto el diseño, medición y desarrollo de sistemas de información
financieros y no financieros que guían las acciones de la dirección, motiva el comportamiento, y
apoya y crea los necesarios valores culturales para alcanzar unos objetivos operativos, tácticos y
estratégicos de la organización. (Castelló, Lizcano, & Ripoll, 2002).
La economía y por tanto las empresas están en constante evolución, con el fin de atender las
diferentes necesidades de la sociedad, y la contabilidad de gestión al ser una rama de la
contabilidad ligada estrechamente a la administración de las compañías, debería ir de la mano
con dichos avances, sin embargo hoy en día el progreso es lento, razón por lo cual los costos y la
gestión aún no logran suplir las necesidades de las empresas y sus sistemas. Autores como
13
Kaplan (1983), Helfort (2007), Romero (1996) y otros han considerado que los desarrollos que
se han dado en esta rama no han sabido responder de forma adecuada a los rápidos cambios que
se dan en las empresas, sus procesos y mercado en general, evidenciando obsolescencia y
estancamiento en la contabilidad de gestión.
Una de las razones para dicho retraso en el estudio de esta rama es la ausencia de trabajo
conjunto, por ejemplo, en Ecuador los investigadores abordan muchos temas de forma separada
y muy superficial, no hay revistas o grupos de investigación especializados en contabilidad de
gestión y apenas se están comenzando hacer congresos dedicados a este tema; demostrando que
la contabilidad de gestión en el ámbito internacional ocupa tal vez un lugar más destacado del
que puede tener en el contexto nacional, regional y local. Por otro lado, una posible razón para
los atrasos en la funcionalidad de la contabilidad de gestión en las organizaciones es que las
soluciones y estudios son basados en contextos netamente académicos y teóricos como indican
Castelló, Lizcano y Ripoll (2002). dado que los directivos de empresas y los contables de
gestión, se ven en la necesidad de buscar soluciones a los problemas que plantea el entorno en el
que actúan, y la búsqueda de esas soluciones pasa necesariamente por la búsqueda de soluciones
al nivel teórico, cuyas aportaciones suelen proceder de un entorno académico o estrictamente
investigador.
Otros autores atribuyen la lenta evolución de la contabilidad de gestión a la necesidad de
investigadores más proactivos que tengan mayor interés por este tema, ya que: dada la riqueza
del entorno actual en el que se mueve la investigación de gestión, las ventajas que en cuanto a
instrumentos suponen las nuevas tecnologías de información, la mayor facilidad de
comunicación de los resultados así como la variedad de temas objeto de estudio, consecuencia de
14
nuevas preocupaciones intelectuales o nuevas situaciones económicas, sociales, políticas o
técnicas, parece evidente que la debilidad de la investigación en contabilidad de gestión, de
existir, no será debida a dicho entorno sino fundamentalmente al resto de los elementos que la
configuran: el investigador (cuya calidad de investigación será función no sólo de sus
capacidades y habilidades, es decir, de su formación y entrenamiento sino también de sus
motivaciones para la investigación, y del contexto en el que se encuentre), la metodología e
instrumentación utilizada, el tema seleccionado o la comprensión de la investigación y sus
resultados por parte de los destinatarios de ella, los cuales serán en última instancia los que
determinen la relevancia de la labor investigadora. (López & Blanco, 2002).
Existen diversos modelos de gestión y costos que apoyan el proceso de toma de decisiones en
las organizaciones y por ende una búsqueda de ventaja competitiva sostenible con base en un
conocimiento especializado de los costos y los procesos internos. Según (Vinza Romero, 2012),
los modelos de gestión y costos, que hacen parte de la contabilidad de gestión, son entre otros:
Modelos de medición y desempeño, Cuadro de mando integral –BSC, Administración de la
calidad total –TQM, Centros de servicios compartidos –SSC, Modelos de transferencias de
servicios –MTS, Precios de transferencias, Teoría de restricciones –TOC y contabilidad del
trúput –TA, Reingeniería de procesos del negocio –BPR, Seis sigma, Contabilidad Esbelta –Lean
Accounting.
Modelos de costos:
Costeo del ciclo de vida de los productos –LCC, Contabilidad del consumo de recursos –
RCA, Costos estándar, Costeo por protocolos, Costos de la calidad y no calidad, Costeo hacia
15
atrás –BFA, Costeo basado en ventas –SBC, Costeo basado en actividades –ABC, Sistema de
costeo objetivo –TCS
Antecedentes de la aplicación de Herramientas de Costos
Los sistemas de Costos, son herramientas implementadas dentro de una organización privada
sea de tipos de Servicios, Comerciales, Industriales o Tecnológicas, del cual se adhieren a un
conjunto de procesos los cual participan los elementos principales como la mano de obra,
materia prima y costos de producción.
Los objetivos planteados, en nuestra investigación corresponde a la aplicación de un Diseño
de un sistema de costeo por proceso en la producción de Quesos de las Microempresas
Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, la cual vamos a desarrollar un
análisis de las características de la aplicación de procesos de costos actuales, su incidencia de
competencias en Precios en el mercado Ecuatoriano y en el Exterior y las afectaciones actuales
de las políticas gubernamentales del cual son dictadas por el Gobierno Ecuatoriano. Durante la
última década las empresas Ecuatorianas de mediana Industria PYMES, han transcendido en la
evolución de sacar nuevos productos Ecuatorianos, tomando como matriz, la experiencia y las
mejores prácticas que existe en un mercado más amplio como es el del exterior, es por ello que
desea diseñar y recomendar un proceso ideal de costos que ayude a la gestión comercial y
financiera de las empresas en el Ecuador.
La aplicación de estos sistemas de Costos corresponde a la necesidad de conocer y observar
resultados previamente fijados por medio de los objetivos. La aplicación de este tipo de sistemas
de gestión de Costos en la Industria de las empresas familiares, cumplen con un papel importe en
16
el momento de decidir incorporar su uso, ya que estos tipos de negocios de empresa familiares,
en la actualidad tienden a sufrir cambios de acuerdo a su entorno global como es la incorporación
de nuevas empresas multinacionales, con mayores capacidades tecnológicas, costos fijos
definidos , políticas de precios y márgenes de ganancias, todo esto está de por medio la
investigación del mercado ya efectuado en nuestro mercado Ecuatoriano.
De acuerdo a la investigación realizada en lo correspondiente a la aplicación de Costos
(Castro Ramirez, 2002) menciona, “La importancia del Análisis de Costos, es una herramienta
que permite tener a mano, constantemente, el estado económico en que anda la empresa” (p.17).
Este concepto, nos hace conocer que la importancia de un diseño óptimo adecuado y preciso de
costos, genera una diversidad de tópicos puntos importantes a identificar las estrategias
económicas como es la identificación de los precios en el mercado, y la oportuna identificación
de desvíos de costos inútiles o de gastos innecesarios. En cumplimiento a nuestro proceso de
investigación teórico, y encaminados al interés de profundizar en el propósito de la
implementación de un diseño de costos (Altahona Quijano, 2009) nos explica:
El propósito final de todo sistema de costos debe ser lograr que a todas
las unidades de los productos procesados les sea atribuida una parte de
las erogaciones causadas por la producción de la manera más justa
posible y que cada una de ellas refleje la rentabilidad resultante de la
fabricación de cada producto. (p.58).
En consideración, los conceptos y teorías ya implementadas y encontradas en nuestra
investigación, puntualizamos que las empresas grandes y de mediana industria, las cuales su
17
actividad principal de negocio es la producción, sin importar la naturaleza de los mismos,
requerirán de una metodología optima de Costos, ya que se va a requerir, desarrollar la
sensibilidad para identificar variaciones de costos en todos los procesos de producción, como
base a la búsqueda de un resultado positivo para el beneficio de la comercialización de los
productos y obtener ganancias de acuerdo a cada actividad de negocio, esto conlleva a que la
misma empresa mediante la intervención de su directorio o Gerente que está frente a la
administración del negocio, fije objetivos y por consiguiente desarrolle una planificación
adecuada de Costos.
Si buscamos la historia del desarrollo de la implementación de la Contabilidad de Costos el
autor, (Sinisterra Valencia, 2006), menciona:
“El mayor desarrollo de la Contabilidad de costos tuvo lugar 1890 y
1915. En este lapso de tiempo de tiempo, países como Inglaterra y
Estados Unidos diseñaron una estructura básica de la contabilidad de
costos, integraron los registros de los costos a las cuentas generales, y
aportaron conceptos tales como: establecimiento de procedimientos de
distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los
informes y registros para los usuarios internos y externos, valuación de
inventarios y estimación de costos de materiales y mano de obra”. (p.7).
Teóricamente existe el sustento definido de la importancia en implementar herramientas de
Costos, estas herramientas están orientadas para llevar una guía estructurada en función a los
18
diversos tipos de negocio, es decir la aplicación conceptual de Costos, juega un papel importante
como guía en su implementación en los inicios a implementar una estructura de producción.
1.2 Gestión General de Costos
La Gestión General de Costos, maneja el cumplimiento de objetivos, para el cual, mucha de
las empresas priorizan actualmente su incorporación en la gestión del negocio. Dentro de
nuestra investigación, se ha efectuado la búsqueda de diversas opiniones, sobre la aplicación de
Sistema de Gestión de Costos; el cual nos menciona dentro de las conclusiones específicas que
mediante el planteamiento de la hipótesis la implementación del sistema de costeo otorgará
mayores eficiencias en la gestión productiva reflejando un ascenso en su competitividad (Vinza
Romero, 2012).
En contexto, la evolución de la incorporación de una metodología de costos de proceso en el
área de Producción, ha recabado mucha importancia en las gestiones empresariales, el cual ayuda
a obtener una guía de lo que se va a realizar en los diferentes tipos de productos dentro de una
empresa teniendo como objetivo lanzar en su planificación de negocio producir, y producto de
esa planificación genera lineamientos o directrices para la generación de un buen sistema de
Costeo , contribuyendo al negocio y a sus áreas responsables del análisis respectivo y las
decisiones adecuadas y oportunas.
Si transparentamos el concepto de Costos en un empresa y principalmente en PYMES,
indicaremos que son herramientas útiles para la toma de decisiones para los gerentes y
accionistas, que hoy en día se solicita ser más precisos y efectivos para bien de la empresa y de
su continuidad.
19
1.2.1 Sistema de Costos de Producción.
Entrando en materia de nuestra investigación, los Sistemas de Costos de producción, nos
permitirá conocer la importancia de su implementación, la transparencia de los costos de
producción incurridos en la etapa productiva, así como también las actividades de costos que se
maneje en cada empresa de producción. Existe en sus definiciones factores de conveniencia al
momento de decidir usar un sistema de costos de producción, el cual podemos señalar que la
empresa puede aprovechar la utilización de todos los materiales, ser un buen administrador,
aplicar procesos de control para cada una de actividades que intervienen en su proceso,
determinar márgenes referenciales de ganancias.
Dentro de los sistemas de costos, (Rojas Medina, 2009), nos indica: Los sistemas de costos
por órdenes de fabricación, se caracteriza porque cada uno de los costos incurridos dentro del
proceso productivo se puede identificar directamente con el producto y por lo tanto, se le asigna
la orden que genera (p.3).
Otro sistema que se menciona y podemos identificar el Sistema de Costeo por Proceso, es el
que se determina que parte de los materiales, mano de obra directa y costos de fabricación
indirecta intervienen en las unidades ya fabricados y las pendientes de fabricar.
20
Figura 1. Sistemas de Costos. Nota: Tomado de Contabilidad de
Costos (Costos I, 2012)
1.2.2 Elementos que intervienen en la aplicación de Costos de Producción.
Mediante la identificación de la implementación de un sistema de costos por proceso en la
producción de Quesos de las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la
Provincia de Bolívar, se deberá de considerar muchos elementos que son importantes para
reconocer que costos son los que se incurren en el torno del negocio o del producto que se desea
elaborar. Es por ello que antes de iniciar la ejecución una herramienta de costos, debemos de
conocer los elementos que lo integran: (Altahona Quijano, 2009)
Materias Primas, son los materiales indispensables para el desarrollo del producto
Costos de Mano de Obra, es el personal laboral que directamente está encargado de la
producción de los productos
21
Costos Indirectos de Fabricación, es la carga fabril o gastos que tales como los
servicios básicos, agua, luz, alquiler, depreciación, sueldos indirectos, seguros,
impuestos y todo lo relacionado con el proceso productivo.
Durante nuestro proceso de investigación y la propuesta a establecerse durante nuestro estudio
de la tesis, contribuirá a esquematizar un modelo de costos útil para la fabricación de Quesos
para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, ya que
habiendo identificado los elementos esenciales de los Costos, el aprendizaje y la implementación
será más fácil para las Microempresas. Es esencia los Elementos de Costos antes descritos son
básicos para la fabricación del producto y luego generar un análisis de precios para salir a la
venta.
1.2.3 Implementación de un Flujo Productivo
Al conocer de los conceptos básicos de la implementación de un modelo de costos para la
fabricación de quesos para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la
Provincia de Bolívar, se toma como fundamental diseñar un Flujo Operacional de Procesos de
Producción. Esto consiste en conocer la operación de la fabricación de queso y formar un flujo
el cual permita describir los Elementos de Costos, las asociaciones de la parte técnica de los
productos, la participación de propietarios, proveedores de la materia prima, Almacenaje, en sí
los más interesante e importante que participe dentro del proceso.
Este Flujo del proceso productivo, ayudará a visualizar de manera más clara y ordenada,
como y cuáles son los componentes que participan en este proceso productivo, ya que dicha
22
orientación contribuirá a definir qué tipos de sistema de costos debe de implementarse en este
tipo de procesos.
Mediante la investigación desarrollada nos guiamos en lo que nos indica (Sinisterra Valencia,
2006) que hay dos clases de sistemas de costos: por órdenes de trabajo y por procesos. La
escogencia del sistema depende de la estructura organizacional de la empresa, de la naturaleza
del proceso de manufactura y del tipo de información de costos que requieren los distintos
niveles de la administración (p.34).
Figura 2. Flujo físico de producción Nota: Contabilidad de Costos, (Sinísterra
Valencia, 2006)
23
1.2.4 Modelo de Costos Aplicados en la Industria.
El propósito de esta investigación corresponderá a la identificación idónea de la aplicación de
una metodología de costos del cual vamos a revisar su teoría y su utilidad en el proceso
productivo de la fabricación de Quesos para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia
Salinas de la Provincia de Bolívar. Para poder determinar qué tipo de implementación o
metodología aplicar, para la obtención de la determinación de precios y control del costo de los
productos, detallamos a continuación los modelos que regularmente se aplican en los procesos
productivos tales como:
Costeo por Órdenes, este modelo es utilizado por empresas de servicios o de pedido, el cual
su característica principal es la acumulación de los costos por cada orden de los productos que se
vayan a producir o fabricar en un tiempo determinado.
Costeo por Procesos o Costo basado en Actividades, este tipo de proceso es utilizado por las
empresas manufactureras, sea textil, agrícola o agropecuario, del cual su producción es continua
y su característica es esencialmente la acumulación de todos los costos directos e indirectos de
departamentos o fases el cual interviene un producto en una fábrica. En esta investigación
utilizará el costeo basado en actividades por ser estas microempresas fabricantes de productos de
forma continua.
1.2.4.1 Sistema de Costo por Actividades
La Contabilidad de Costos, es un modelo de gestión el cual permite analizar a las empresas
productoras el proceso productivo del cual forma parte la operación, es con ello que hemos
considerado como parte del proceso de investigación determinar como modelo a aplicar para las
24
empresa productoras PYMES, cómo funciona el sistema de Costos por Actividades, el permitirá
describir lo que indica (Reinheimer, Gonzalez, & Zanitti, 2004) básicamente el ABC consiste en
imputar metódicamente todos los costos indirectos de una empresa a las actividades que los
hacen necesarios y luego distribuir los costos de las actividades entre los productos que hacen
necesarias las actividades. (p.7)
Tomando en cuenta el concepto básico y simple del sistema de costeo ABC, para esta
investigación, es menester conocer si es lo que las empresas productoras de queso, considerar
como proceso de medición y de utilidad, ya que su funcionalidad permitirá ser precisos en la
determinación de los costos. Para ellos se requiere conocer que elementos son indispensables, es
decir clasificar las actividades en este caso:
Las actividades primarias, que consiste en todo los correspondiente a la Mano de Obra;
Materiales o Materia Prima y Costos Directos de Fabricación. Y las actividades secundarias, son
los que consideramos como elementos del gasto, aquel que indirectamente por parte del proceso
productivo como Ventas, Logística y Administración. En distintos documentos investigativos, se
conocen como “Cost Drivers” (Medida de Actividad), tal como lo describe (Sanchez Barraza,
2013) Los “Cost Drivers” son medidas de competencia que se utilizan como un nexo entre las
actividades de una empresa y los costos (gastos) indirectos de fabricación que ellas puedan
generar, por otro lado estas medidas de actividad deben poder relacionarse con los productos
fabricados, para tal efecto las medidas de actividad deben definirse en unidades de actividad
identificables con una relación causa efecto. (p.68).
25
Figura 3. Metodología del Costeo ABC. Nota:
Implicancias del Método de Costeo ABC, (Sánchez
Barraza, 2013).
1.2.5 Determinación de Precios y su Rentabilidad.
De acuerdo a la investigación realizada de los conceptos de Costos, Procesos de Producción y
los elementos que lo componen es importante definir que es Precio, y se investigó que Precio
viene de la palabra latin pretium, y es el valor unitario que se le asigna a algo. Todos los
productos y servicios que se ofrecen en el mercado tienen un precio, que es el dinero que el
comprador o cliente debe abonar para concretar la operación (Perez Porto & Merino, 2009).
Durante la producción y el cumplimiento de todos los procesos que interviene la fabricación
de un producto, el siguiente paso será basarse en una evaluación técnica, el cual considera la
revisión de los resultados de un modelo sugerido e implementado para la fabricación de Quesos
para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, la
misma que dará como resultado la determinación de precios que se lo ejecuta mediante
resultados obtenidos en el proceso productivo. El éxito del cual vamos a obtener dicha variable
será de acuerdo a la definición de parámetros de los Elementos de costos: Materia Prima, Costos
de Mano de Obra y Costos Fijos y Variables.
Existen diferentes tipos y formas de fijación de precios, la cual deberá cumplir con una
estrategia de negocio y del cual hacemos referencia ( (Castro Ramirez, 2002):
26
Margen de Ganancia: Consiste entre la diferencia Precio de Venta vs el Costo del Producto.
Este tipo de variable se expresa en el estado financiero como porcentaje en el precio de venta.
Análisis de Equilibrio: Este análisis corresponde a que el margen de ganancia obtenido en el
precio de venta, cubre los costos fijos y variables. Siendo un punto referencial para conocer
cuántas unidades se debe de vender para cubrir todos los costos.
Precio en Base a la competencia: Se basará en lo investigado en el mercado donde este
posesionado el producto, esta fijación de precios se derivará del otorgamiento de servicios
adicionales y productos de calidad.
1.2.5.1 Rentabilidad
Para desarrollar y obtener finalmente el resultado de la rentabilidad, se baso en el proceso
metodológico que requerimos implementar que es el sistema de Costos ABC, ya que se reconoce
la utilidad que esta herramienta otorga como resultado de un costeo preciso y determinado por
las actividades que incurre dicho proceso productivo como es el caso de nuestro estudio la
fabricación de Quesos para las Microempresas del Cantón Salinas, siendo claros que las
empresas deben de tener en forma ordenada y detallada todas las etapas productivas y con las
asignaciones de costos adecuados para así determinar la rentabilidad y generar permanencia en
un mercado competitivo.
Con firmeza podemos indicar que una metodología bien implementada en la industria de la
fabricación de quesos como es el Costeo ABC, proporcionará y ayudará a conocer que productos
son rentables o que clientes obtienen las ganancias y rentabilidad necesaria para la industria,
27
logrando en si una visión oportuna de cual se puede tomar decisiones oportunas para el
crecimiento y beneficio de la industria quesera.
Obteniendo cifras de la revista Ekos en un especial del estudio de Pymes, identifica que en el
Ecuador en el año 2016, existen 21.922 registradas como PYMES reportadas por la
Superintendencia de Compañías Valores y Seguros y de este gran universo, 311 son empresas
que corresponde al sector de Producción de Alimentos el cual incursiona la Industria Quesera,
reporta ingresos de 656.1 millones es decir el 2.5% del total de ingresos de PYMES con una
utilidad de 26.1 millones y una rentabilidad del 4.1 % , tal cual mostramos en la Figura 4
(Revista EKOS, 2016)
Figura 4. Especial de PYMES 2016.Nota: Implicancias del Método
de Costeo ABC, (Sánchez Barraza, 2013)
28
1.2.6 La importancia de la Productividad.
Durante el análisis correspondiente a las definiciones de los Sistemas de Costos de
Producción, se requiere prevalecer como objetivo fundamental en esta investigación es conocer
la importancia de conocer la Productividad tanto en el proceso productivo para el grupo de
Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas, así como el análisis de Productividad en
los productos a generarse en la transformación del proceso productivo.
La Productividad, como concepto general no solo es conocer que tan eficientes se ha realizado
en la elaboración de productos, o que tan eficientes fueron utilizados los recursos para la
producción de un producto, para profundizar en este capítulo teórico lo antes mencionados
podemos resaltar lo indicado por (Prokopenko, 1989):
En general, la productividad podría considerarse como una medida global de la forma en que
las organizaciones satisfacen los criterios siguientes:
Objetivos: medida en que se alcanzan
Eficiencia: grado de eficacia con que se utilizan los recursos para crear un producto
útil
Eficacia: resultado logrado en comparación con el resultado posible
Comparabilidad: forma de registro del desempeño de la productividad a lo largo del
tiempo (p.6).
La productividad cumple un rol sustancial en el proceso de decisiones en una empresa, las
cuales tienen como objetivo trazar metas de corto y mediano plazo para cuantificar los resultados
obtenidos de acuerdo a la implementación de diferentes modelos de productividad. Existen en el
29
entorno de las empresas PYMES, factores externos e internos que puedan generar problemas de
carácter económico y legal y así como también puede generar acciones de mejoras que ayuden a
la operación de procesos de costos de producción de Quesos.
Se concluye que el análisis o la implementación de un modelo de productividad, el cual se
obtendrá herramientas de ayuda para medir la eficiencia y eficacia en un proceso de producción,
es de mucha importancia ejecutar y considerarlo como un elemento de implementación dentro de
una organización.
1.3 Referentes Empíricos
Para resaltar lo investigado, complementar la parte teórica, y obtener las repuestas a la
hipótesis planteada, se debe indagar en el referente empírico del problema trazado, el cual
consiste en establecer un proceso de implementación de Costos para la fabricación de Quesos
para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar. Este
tema de investigación, merece ser investigado y respondida su planteamiento del problema, el
cual reflejará el otorgamiento de dotar pasos equivalentes al desarrollo de costear los productos y
servicios de forma óptima y competitiva, para este tipo de empresas consideradas como PYMES,
se beneficiará a sus actividades la misma que a la empresa otorgará , costos reales, análisis de
técnicas a emplear en el proceso productivo la misma que permitirá tener ventaja competitiva en
el mercado Ecuatoriano y en el Exterior, el desarrollo de nuevos productos a lanzar en el
mercado, ser eficientes en la administración de cada una de las actividades de costos.
La propuesta en este proceso investigativo estará diseñada en otorgar una metodología de
costos para la fabricación de Quesos para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia
30
Salinas de la Provincia de Bolívar, las empresas en la actualidad requieren demostrar eficiencia
y luchar contra la competencia en el mercado Ecuatoriano, y de acuerdo a este tema, se encontró
un proyecto de investigación (Vinza Romero, 2012), el cual hace énfasis a que el área
Productiva y la implementación de costeo por actividades juega un papel fundamental en la
empresa de las cuales deben de realizarse fases de análisis presupuestarios y financieros para
poder indicar la operatividad de la misma, la misma que nos hace ser eficiente en el manejo del
flujo del proceso productivo . “Actualmente los clientes esperan que los productos sean de alta
calidad, ofrezcan amplios beneficios y se adquieran a un precio bajo”. (p.15).
Tal como se lo ha mencionado en los conceptos generales de la Contabilidad de Costos, el
sistema de gestión financiera, que ayudará a identificar de forma eficiente los procesos
productivos de una empresa manufacturera y que permitirá ser objetivos en el momento de la
toma de decisiones rápidas y acertadas, es decir se definirá la Metodología de costos que servirá
para usar en la fabricación de Quesos para las Microempresas Comunitarias de la Parroquia
Salinas de la Provincia de Bolívar, siendo la más empleada y la más razonable la metodología de
Costos ABC, la cual siguiente con el análisis y soporte de referentes empíricos nos permitimos
señalar lo que menciona (Ayala Quisaguano & Velasteguí Marín, 2012), que la implementación
de costos por Procesos o ABC permitirá obtener resultados que se vean reflejados en los Estados
Financieros, en donde se podrán analizar las cuentas para así determinar con firmeza y seguridad
cuales deben ser las proyecciones y acciones correctivas que se debe de realizar en la
Pasteurizadora. (p.88).
El Costeo por Actividades o ABC, es idóneo para este tipo de empresas que incursionan en el
mercado Lácteos, siendo uno de los procesos que marca tendencia en las gestiones
31
empresariales. Del mismo modo, es una herramienta útil para controlar cada proceso por áreas y
actuar en el manejo de existencia de desviaciones de flujos innecesarios que perjudiquen el
desarrollo de la empresa y actuar en la obtención de costos y asegurar así la calidad de los
productos efectuados o producidos.
Para soportar nuestros referente empíricos, se enfatizó en investigaciones que partan de la
implementación de modelos de gestión de control, enfocados a la aplicación de presupuesto y
para ser más precisos en modelos de empresas familiares, se hace hincapié la importancia que
tiene la herramienta de presupuesto en una empresa familiar y comenta: “ Los presupuestos
sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado nivel y verticalmente entre
ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a
través de niveles sucesivos para su posterior análisis.
Tomando en consideración lo investigado y plasmado como antecedente empírico, se quiere
destacar la importancia de desarrollar un sistema de costeo eficiente, respaldado en un diseño
optimo, confiable y claro, para la fabricación de Quesos para las Microempresas Comunitarias de
la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, el cual permita tomar decisiones correctas en la
etapa productiva de los productos que ofrece la Parroquia Salinas. Para poder desarrollar nuestro
objetivo planteado aplicaremos metodología científica el cual nos permitirá analizar y valorar
todo los ámbitos de nuestra hipótesis citada, la Metodología el cual vamos a ejercer será la
descriptiva, la cual me permitirá describir los puntos más relevantes de nuestra investigación
visualizando el comportamiento de nuestra Población y Muestra al cual vamos a exponer
32
Capítulo II
2. Marco Metodológico
2.1 Metodología de Investigación
El diseño de investigación corresponde a un diseño no experimental, tipo ex-post facto, como
prototipo de la investigación en las ciencias contables. El tipo de investigación fue descriptiva y
explicativa y de corte cuantitativo. Las variables de investigación y sus relaciones serán
analizadas en el contexto natural de la población bajo estudio, es decir, en las condiciones
actuales de marginación y exclusión social, debido a la inserción del investigador en dicho
contexto. No solo la recopilación de la información sino también la validación de resultados ha
sido realizada in situ, allí donde reside la población objeto de estudio. La utilización de fuentes
primarias de información a nivel de la obtención de los datos y de la propia discusión y análisis
de los resultados es quizá una de las mayores fortalezas del presente trabajo de investigación. No
hay duda que el tema del desarrollo local es multifactorial con causas múltiples; por tanto, debe
ser abordado desde una óptica concreta para no extraviarse en el denso mundo de variables y
connotaciones teóricas y epistemológicas.
Se trata de un diseño transaccional cuyas observaciones o datos se determinaron en un
momento dado y único en el tiempo y espacio. Las relaciones a describir entre las variables
definidas bajo estudio son de corte correlacionar y se especifica entonces un diseño de tipo
correlacional / causal pues se esperan establecer relaciones de causalidad entre dichas variables.
(Hernandez Sampierie, Batista, & Fernandez, 2014).
33
2.2 Métodos aplicados
Los métodos teóricos a utilizar en la presente investigación permiten revelar las relaciones
esenciales del objeto de investigación, son fundamentales para la comprensión de los hechos y
para la formulación de la hipótesis de investigación.
Analítico – sintético: Este método permite ver la totalidad del problema y sus partes
que lo conforman, es decir tener una visión de lo general a lo particular y viceversa,
por cuanto se ha analizado detalladamente cada una de las causas del tema de
investigación.
Inductivo – deductivo: Estos métodos permite realizar un análisis a cada parte que se
estudia en el proyecto en estudio buscando el porqué de la problemática existente.
Los métodos empíricos en esta investigación permitieron generar el análisis preliminar, y así
se verificó y comprobaron las concepciones teóricas. El método empírico se basa en la
observación así como la encuesta es primordial en la valoración de cada dato obtenido para su
estudio minucioso del cual se requiere. La técnica documental permitió la recopilación de
información para enunciar las teorías que sustentan el estudio de los fenómenos y procesos.
Incluye el uso de instrumentos definidos según la fuente documental a que hacen referencia.
La técnica que permitió la recolección de información es la encuesta. La encuesta es un
procedimiento que permite explorar cuestiones que hacen a la subjetividad y al mismo tiempo
obtener esa información de un número considerable de personas, así por ejemplo: permite
explorar la opinión pública y los valores vigentes de una sociedad, temas de significación
científica y de importancia en las sociedades democráticas (Bernal, 2010)
34
Los datos serán recolectados, codificados y procesados en el software SPSS versión 23 en
español, haciendo uso inicial de las pruebas estadísticas descriptivas mediante tabla de
frecuencias y gráficas de barras para analizar cómo se manifiestan las características de la
muestra.
Para el contraste de las hipótesis, se utilizaron las pruebas estadísticas correlaciónales, con la
finalidad de conocer la relación significativa o no, entre las variables independiente y
dependiente, para finalmente analizar la relación “r “ hallada. La relación fue cuantificada
mediante la “t” de student.
2.3 Hipótesis
Si se aplica un modelo de costeo en la producción de quesos se podrá mejorar la rentabilidad
de las microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar.
Variable independiente: Modelo de costeo.
Variable dependiente: Rentabilidad de las microempresas.
2.4 Universo y Muestra
El universo o población de esta investigación, está conformada por todos los trabajadores que
tienen a su cargo la administración de las microempresas, es decir 40 sujetos. La muestra con la
que se realizará esta investigación, será intencional o de conveniencia tipo que corresponde a las
muestras no probabilísticas. La muestra será seleccionada de la población teórica, como
resultado del punto de vista subjetivo del investigador, pero fundado en el criterio de que los
sujetos seleccionados son grupos de edad homogénea, de nivel profesional similar, que laboran
en las microempresas y que tienen experiencias relacionadas con la contabilidad; por estas
35
razones se seleccionó una muestra no probabilística denominada intencional o por
conveniencia. La muestra se igual a la población y está constituida por los 40 trabajadores. En
nuestro caso de estudio, se considerará como parte de nuestro Universo, el Área de Producción,
Área Legal y el Área Financiera, dichas áreas están conformadas por la Microempresas
Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, del cual se va a considerar la
obtención de datos:
Tabla 1
Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la
Provincia de Bolívar
Comuna de la Parroquia Salinas de la
Provincia de Bolívar
Número de
Personas
Coordinadora de Producción 10
Encargado de Planta 5
Encargado de Bodega 5
Coordinador de Ventas 10
Gerente Administrativo 10
Total 40
Nota: Comuna de la Parroquia de Salinas de la Provincia de
Bolívar.
2.6 Gestión de Datos
Los datos fueron recolectados mediante las técnicas de la encuesta aplicando un cuestionario
de preguntas cerrado y estructurado todo el proceso del cual esta propuesta de investigación y
sustentar la importancia del modelo de costeo, el cual carece en el área de producción de las
Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar.
36
Se encuestó al personal que gerencia las áreas de Producción, Comercial y Financiero,
aquellas áreas proporcionaron información esencial, la misma que muestra las condiciones
actuales como opera la empresa, evidenciando actividades que están alejadas de los conceptos
básicos del control presupuestario.
Finalmente, la administración de la gestión de los datos en esta propuesta de investigación se
la realizará en hoja de cálculos del SPSS versión 23, en el que colocaremos los datos obtenidos,
para luego ejecutar las herramientas estadísticas que nos ofrece dicha aplicación y se obtendrán
los resultados y las interpretaciones correspondientes.
2.7 Criterios éticos de la Investigación
Las encuestas y la implementación del cuestionario de preguntas impartidas al personal clave,
se desarrolló de forma clara y transparente, determinando las necesidades organizativas y el
modelo de costeo en el área de producción.
Se ha efectuado la recolección de datos, obteniendo documentación precisa, que servirá como
guía de la elaboración de un procedimiento de control presupuestario en el área de producción, el
mismo que permitirá generar procesos claros, llegar a utilizar herramientas de control y
evidentemente contar con aplicaciones o software que ayude a efectuar dicho proceso de costeo.
El criterio en el proceso de investigación, es razonable y claro en el momento de determinar
que se ha alcanzado el cumplimiento de los objetivos y aclarando las necesidades presentadas en
el Árbol de problemas, priorizando la información necesaria y la ejecución de nuestra propuesta
en el área de producción de Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia
de Bolívar.
37
Tabla 2.
Operacionalización de las variables.
Variable independiente
y Definición
conceptual
Definición
Dimensiones Indicadores Ítems o pregunta Técnica e
Instrumento Operativa
Modelo de costeo Presupuesto Costo en
dólares
¿El presupuesto se hace en base al costo del
producto? Encuesta
Esquema teórico que
permita comprender la
compleja realidad” de
un fenómeno
económico como el
costo.
¿Conoce el costo del producto que la empresa
produce?
Componentes del
modelo de costo
Tipo de
modelo
¿La organización debe implantar un sistema de
costeo basado en actividades? Encuesta
Variables
y Definición
conceptual
Definición
Dimensiones Indicadores Ítems o pregunta Técnica e Instrumento Operativa
Indicadores de
rentabilidad
¿Asigna a cada
producto los costos de
todas las actividades
que intervienen en el
proceso?
Encuesta
Rentabilidad de las
microempresas.
¿Cuándo se crea
un nuevo producto, se
diseña y costea cada
actividad?
¿Asigna a cada
producto los costos de
todas las actividades
que intervienen en el
proceso?
Se mide en divisas
Es la cantidad de
divisas que genera
el negocio.
Financiera
38
Capítulo III
3. Resultados
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
Los profesionales seleccionadas para abordar las encuestas y poder conocer su opinión de
análisis y enfoque en cuanto a las categorías manifestadas son por un lado las personas
responsables de manejar los diseños de proyectos; quienes poseen una vasta experiencia mayor
de 15 años en la fabricación de quesos, con habilidades de liderazgo para el desarrollo de nuevos
proyectos, concentrados en desarrollar nuevos productos; que han logrado mantener el nivel de
su empresa, siendo claves para la consecución de esta investigación.
3.2 Diagnóstico o estudio de campo
La recolección de la información se la realizó a través de las siguientes encuestas a personal
que labora en las microempresas comunitarias.
3.3 Resultados del análisis a la encuesta.
Para obtener el análisis e interpretación de los datos obtenidos a través de las encuestas
realizadas a la muestra de especialistas en diseño de proyectos bajo estudio utilizando el método
cuantitativo para contabilizar los resultados obtenidos y así poder establecer los porcentajes de
tal manera que los resultados sean exactos y reales para poder ingresar los datos a la
computadora y graficar los resultados para obtener una presentación de los porcentajes
obtenidos.
39
Pregunta 1. ¿Cuándo crean un nuevo producto de crédito conoce el costo del mismo?
Tabla 3
¿Cuándo crean un nuevo producto de crédito conoce el costo del mismo?
Válido Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Si 15 37,5 37,5 37,5
No 25 62,5 62,5 100,0
Total 40 100,0 100,0
Figura 5. ¿Cuándo crean un nuevo producto de
crédito conoce el costo del mismo?
Análisis: Conforme se aprecia en los datos recopilados el 62,5 % de los empleados que fueron
consultados, desconoce cómo se calcula los costos de los productos.
Interpretación: Se pone en evidencia que los responsables de la administración de las
microempresas comunitarias no están al tanto de las posibles formas mediante las cuales pueden
calcular los costos de los productos.
40
Pregunta 2. El presupuesto se hace en base al costo del producto
Tabla 4
El presupuesto se hace en base al costo del producto
Válido Frecuencia Porcentaje Porcentaje
válido
Porcentaje
acumulado
Totalmente de acuerdo 5 12,5 12,5 12,5
En desacuerdo 35 87,5 87,5 100,0
Total 40 100,0 100,0
Figura 6. El presupuesto se hace en base al costo del
producto?
Análisis: El resultado que arroja esta pregunta indica que el presupuesto no se hace de
acuerdo con los costos es la opción que predomina entre los empleados de las microempresas
87,5 %, una bajo porcentaje de ellos señaló contrario.
Interpretación: Las microempresas comunitarias no realizan presupuestos de acuerdo a los
costos de los productos.
41
Pregunta 3. ¿Conoce el costo del producto que la empresa produce?
Tabla 5
¿Conoce el costo del producto que la empresa produce?
Válido Frecuencia Porcentaje Porcentaje
válido
Porcentaje
acumulado
Si 5 12,5 12,5 12,5
No 26 65,0 65,0 77,5
desconoce 9 22,5 22,5 100,0
Total 40 100,0 100,0
Figura 7. ¿Conoce el costo del producto que la
empresa produce?
Análisis: El 65 % de los empleados encuestados señala que no conoce el costo del producto,
mientras que un bajo porcentaje que corresponde al 12,5 % conoce el costo del producto.
Interpretación: La mayoría de los empleados consultados dicen no conocer el costo del
producto.
42
Pregunta 4. ¿La organización debe implantar un sistema de costeo basado en actividades?
Tabla 6.
¿La organización debe implantar un sistema de costeo basado en actividades?
Válido Frecuenc
ia
Porcenta
je
Porcentaje
válido
Porcentaje
acumulado
Totalmente de
acuerdo. 34 85,0 85,0 85,0
medianamente de
acuerdo 6 15,0 15,0 100,0
Total 40 100,0 100,0
Figura 8. ¿La organización debe implantar un
sistema de costeo basado en actividades?
Análisis: El 85 % de los empleados encuestados indica que la organización debe implantar un
sistema de costeo basado en actividades.
43
Pregunta 5. ¿Asigna a cada producto los costos de todas las actividades que intervienen en el
proceso?
Tabla 7
¿Asigna a cada producto los costos de todas las actividades que intervienen en el proceso?
Válido Frecuencia Porcentaje Porcentaje
válido
Porcentaje
acumulado
Satisfactorio 5 12,5 12,5 12,5
Medianamente
satisfactorio 3 7,5 7,5 20,0
Insatisfactorio 32 80,0 80,0 100,0
Total 40 100,0 100,0
Figura 9. ¿Asigna a cada producto los costos de
todas las actividades que intervienen en el proceso?
Análisis El 85 % de los encuestados señala que no se asigna a cada producto los costos de
todas las actividades.
44
Pregunta 6. ¿Cuándo se crea un nuevo producto, se diseña y costea cada actividad?
Tabla 8
¿Cuándo se crea un nuevo producto, se diseña y costea cada actividad?
Válido Frecuencia Porcentaje Porcentaje
válido
Porcentaje
acumulado
Totalmente desacuerdo 32 80,0 80,0 80,0
En desacuerdo 8 20,0 20,0 100,0
Total 40 100,0 100,0
Figura 10. ¿Cuándo se crea un nuevo producto, se
diseña y costea cada actividad?
Análisis: El 80 % de los encuestados señalan que no se diseña ni se costea cada actividad.
3.4 Validez o confiabilidad
La encuesta contiene preguntas que van de acuerdo con el estudio realizado según el autor
(Hernandez Sampieri, Baptista Lucio, & Fernandez Collado, 2014) en su libro afirmó: “La
validez de contenido se refiere al grado en que su instrumento refleja el dominio especifico de
45
contenido de lo que mide” (Pág. 201). La validez se realizó mediante un grupo focal. La
confiabilidad del instrumento aplicando una prueba piloto.
3.5 Prueba de hipótesis
Según (Bernal, 2010) afirma:
La prueba de hipótesis comienza con una suposición, llamada hipótesis, que hacemos acerca
del parámetro de población. Después recolectamos datos de muestra, producimos estadísticas
muéstrales y usamos esta información para decidir qué tan probable es que nuestro parámetro
de población hipotético sea correcto (Pág. 320).
De acuerdo al texto citado, la prueba de hipótesis de este estudio es una teoría que realizamos
debido a los problemas que enfrenta el área financiero, luego recolectamos datos de muestras a
través de la encuesta con esta información se mide que tan probable es la hipótesis del estudio.
3.5.1 Procedimiento para verificar hipótesis
Para verificar primero se plantea la hipótesis nula (Ho) y la hipótesis alterna o de trabajo (H1),
Después elegir el método estadístico, para el estudio utilizamos “t” de Student, el nivel de
significado para este trabajo es de p= 0.05, luego de obtener datos de la muestra para la cual se
emplea la encuesta.
3.5.2 Método estadístico para comprobación de hipótesis
El método estadístico a utilizar en esta investigación, será la “t” de Student, para las muestras
pequeñas, es decir cuando n < 30.
Para realizar este cálculo se utilizó el sistema SPSS versión 23 en español.
46
Según (Rubin, 2010) afirma en su libro de Estadística para administración y economía: el uso
de la distribución t para hacer estimaciones se requiere siempre el tamaño de la muestra sea
menor o igual que 30 y la desviación estándar de la población se desconozca (Pág. 297).
A diferencia de la distribución normal en donde el tamaño de la población es mayor a 30, se
conoce la desviación estándar de la población se puede calcular un valor Z.
Fórmula para el cálculo “t”
√
X = media maestral n-1 = grados de libertad
U = Media poblacional edia Poblacional
u = Medida poblacional
3.5.3 Contraste de hipótesis
Ho = Si se aplica un modelo de costeo en la producción de quesos se podrá mejorar la
rentabilidad de las microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de
Bolívar.
H1= Si no se aplica un modelo de costeo en la producción de quesos se podrá mejorar la
rentabilidad de las microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de
Bolívar.
3.5.4 Procedimiento para el cálculo de la t de Student.
Para calcular la t de Student, primero calculamos la que es la media de la muestra y la
desviación estándar de cada pregunta en una escala de:
47
De acuerdo = 1, muy de acuerdo = 2, medianamente de acuerdo = 3, desacuerdo =4 y
totalmente desacuerdo = 5, siendo Xi la sumatoria de la respuesta de la escala del 1 al 5, la
frecuencia son las veces que cada persona encuestada contesto de acuerdo, muy de acuerdo,
medianamente de acuerdo, desacuerdo y totalmente desacuerdo y n es la muestra de la población.
Fórmula de X
Fórmula de error media de la muestra
√
Fórmula de desviación estándar
√ ( )
48
Donde xi – X = Diferencia de medias.
Tabla 9.
Empleo de la tabla de distribución "t" student
“t” de Student Distribución
Maestral
Empleo de tablas de distribución para
valores t T
Varianza depende del tamaño de la muestra
siempre es mayor a 1
varianza siempre
es igual a 1
Únicamente cuando el tamaño de la muestra tiende a infinito las dos distribuciones serán las
mismas. El experimento elimina por completo la necesidad de medir los parámetros al probar los
supuestos. El experimento más sencillo utiliza dos condiciones con frecuencia llamada control y
experimental. Utilizando el programa de estadística SPSS versión 23 en español, se ingresaran
los datos de las encuestas realizadas para el cálculo de las formulas mencionadas:
49
Tabla 10
Resultado del cálculo de la "t" student
Estadísticas de muestra
única N Media
Desviación
estándar
Media de error
estándar
¿Considera que el
sistema de costeo
establecido en la
Cooperativa es?
40 1,9500 0,38895 0,06150
¿Cuándo crean un nuevo
producto de crédito
conoce el costo del
mismo?
40 1,6250 0,49029 0,07752
El presupuesto se hace en
base al costo del producto 40 1,8750 0,33493 0,05296
Conoce el costo del
producto que la empresa
produce
40 2,1000 0,59052 0,09337
¿La organización debe
implantar un sistema de
costeo basado en
actividades?
40 1,1500 0,36162 0,05718
¿Asigna a cada producto
los costos de todas las
actividades que
intervienen en el
proceso?
40 2,6750 0,69384 0,10971
¿Cuándo se crea un
nuevo producto, se diseña
y costea cada actividad?
40 1,2000 0,40510 0,06405
Con los resultados de las encuestas, se calcula las medias muéstrales, desviación estándar y la
media de error estándar de cada pregunta, utilizando las fórmulas antes mencionadas.
50
3.5.6 Resumen de hipótesis
La hipótesis es nula por el 0,05 se pretende despejar la variable en cuanto se puede rechazar o
aceptar de acuerdo al estudio realizado mediante un muestreo que no hay diferencias en base al
grupo de preguntas realizando un área específica de los encuestados; de acuerdo a la versión
SPSS 23 en español la hipótesis es nula.
51
Capítulo IV
4. Discusión
4.1 Contrastación Empírica
En la línea de investigación se ha identificado claramente la importancia de implementar un
proceso de control del costo para el área de Producción, la importancia del mismo, se debe a que
las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, no ha
utilizado dichos procesos presupuestarios para el desarrollo de sus operaciones productivas.
La identificación de la propuesta, el cual consiste en efectuar la adaptación de un nuevo
proceso metodológico de producción de Queso para la Comuna de la Parroquia Salinas, ha
generado interés entre las áreas principales como son el Área Legal; Área Financiera y el Área de
Producción, áreas como tal son las que generan relatividad transaccional en la operación de
Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, y son
conscientes que en la actualidad la continuidad de agregar mejoras de procesos significa para la
empresa progreso y continuidad del negocio.
En el proceso de recolección de datos empíricos el cual se efectuó mediante el proceso
metodológico de la encuesta. Se observó que las limitaciones que existen en generar los pasos
para el desempeño de la producción de los productos que comercializaría la Microempresas
Comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar, justamente esos pasos ya
existentes son los que de acuerdo a la experiencia existe en el sector productivo de la realización
de Quesos. Por lo que nuestro interés será proponer la implementación de un sistema adecuado,
eficaz y alineado a la optimización de los recursos que emplee las Microempresas para que al
52
final del proceso colocar un producto con mayor calidad para no solo captar el mercado Nacional
sino el Internacional.
4.2 Limitaciones
Es importante mencionar que el Ecuador ha generado un alto grado de producción de quesos
tal como se revisó mediante medios electrónicos como es en la Revista Lideres escrito por el
autor (Orozco, 2015) indica: “El ecuatoriano demanda más quesos. En los últimos ocho años el
consumo per cápita de queso se duplico. Este paso de 0.75 kilos por persona al año en el 2006 a
1.5 kilos el año 2014”.
Durante el año 2014, el gobierno ecuatoriano impulsó un proceso de control de alimentos, el
cual le llamaron semaforización. Este impulsa a conocer los diferentes grasos de grasa y azúcar
que contiene dicho producto, por lo cual el sector quesero incrementó mayores cuidados a esta
nueva cultura de salud, generando mayores controles de calidad que para algunos productores se
vio afectada su producción por la falta de insumos y pruebas necesarias de calidad para cumplir
con esta normativa de Salud.
4.3 Lineas de Investigaciôn
Mediante la implementación de un Sistema de Costos adecuado, idóneo y óptimo para ser
utilizada en la producción de Quesos en las Microempresas Comunitarias de la Parroquia Salinas
de la Provincia de Bolívar. Aportará frutos importantes en la aplicación de los elementos de
costos para de dichas Microempresas, no solo por conocer el producto final, cuáles serían sus
costos y el costo unitario con su margen de ganancia, si no que se obtendrá un mayor control
sobre dinamismo de la producción, se enfocará más en el análisis de las deficiencias que se
53
encontraran en los procesos además se tendría la oportunidad de realizar la toma de decisiones
con todos los ejecutores y cabezas gerenciales de cada empresa productora de Quesos. Línea de
investigación de la facultad Emprendimiento e innovación, producción, competitividad y
desarrollo empresarial Su línea de la carrera de CPA Presupuesto y Finanzas.
.4 Aspectos Relevantes
Se resalta como aspecto relevante, el aporte que el Gobierno Ecuatoriano ha generado en la
Matriz Productiva vigente al sector agropecuario y directamente al sector Quesero. Se tomó
como fuente de la Revista (EKOS, 2016), que indica: “ Según datos del Instituto Ecuatoriano de
Estadística y Censos (INEC), en el Ecuador se producen 6,3 millones diarios de litros de leche,
por lo que la sustitución selectiva de las importaciones es un reto para la industria local y es por
eso que cuenta con el apoyo financiero de la mayor banca de desarrollo que es la Corporación
Nacional Financiera”.
Esto punto nos señala la oportunidad que tiene el mercado Ecuatoriano y aplicar metodologías
de niveles competitivos que ayuden a ser un país competitivo ya que en la actualidad el Ecuador
mantiene acuerdos con la Unión Europea, la misma que mantenemos una ventana abierta para
fomentar nuestros productos que de por hecho son de excelente materia prima y con resultados
altos de calidad.
54
Capítulo V
5. Propuesta
5.1. Titulo
Modelo de costeo ABC dirigido al sector micro empresarial comunitario cooperativa de
fabricación de Quesos en Salinas de Bolívar.
5.2. Objetivos
5.2.1 General
Disponer de un modelo de costeo ABC dirigido al sector micro empresarial comunitario
cooperativa de fabricación de Quesos en Salinas de Bolívar.
5.2.2 Específicos
Establecer un sistema de control de costo ágil, racional e integrado que facilite la
rentabilidad de la microempresas.
Elegir de una manera idónea las actividades adaptables a las diversas fases de la
producción de quesos en la fábrica.
Proponer un modelo de costeo por actividades y elegir los más acordes con calidad,
plazos y metas de producción.
5.3 Justificación.
La investigación está orientada a diseñar un modelo de costeo idóneo que permita mejorar los
niveles de competitividad de las microempresas productoras de queso objeto de estudio,
mediante el manejo eficiente de costos, consecuentemente el establecimiento de precios
razonables, lo cual permitirá indirectamente incrementar ventas y mejorar la productividad. Pues
55
del diagnóstico realizado se evidenció de manera preliminar que el proceso de costeo que
disponen actualmente es empírico; consecuentemente ineficiente, que no les permita valorar en
términos reales los costos en los que han incurrido en la producción, esto impide conocer sus
costos reales y por ende su margen de utilidad real, de manera que ayude a tomar decisiones
eficientes, eficaces y oportunas, que beneficien a la comunidad
5.4 Propuesta
5.4.1 Modelo de Costeo ABC
5.4.1.1 Proceso de Asignación de Costos en el Sistema de Costos ABC
El Proceso de asignación de Costos en el Sistema ABC se ejecuta en tres etapas.
a) Asignación de los costos a las actividades
Localización de los Costos Indirectos en los centros
Identificación y clasificación de las actividades
Distribución de los costos del centro entre actividades
Elección de los generadores del costo (cost-drivers)
Reclasificación o reagrupación de las actividades
Calculo del costo unitario de los generadores del costo
b) Asignación de los costos de las actividades y de los costos directos a los productos.
Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos
Asignación de los costos directos a los productos
c) Determinación del Costo.
Costo final unitario
Análisis e interpretación de los Resultados
56
5.4.1.2 Localización de los Costos Indirectos en los centros
Las microempresas comunitarias de Salinas de Bolívar se encuentran dividida en cuatro
Departamentos, que son:
Tabla 11
Departamentos y costos indirectos en los centros.
Departamento Elementos del Costo
Mano de Obra CIF Total
Dirección 1500 160 1660
Administración 980 70 1050
Producción 1300 1200 2500
Ventas 960 700 1660
Total 4740 2130 6870
5.4.1.3 Identificación y clasificación de las actividades
La clasificación e identificación de las actividades es el resultado de las encuestas efectuadas
al personal administrativo; y esto permitió determinar el costo que le corresponde a cada una de
estas.
Tabla 12.
Identificación y clasificación de las actividades
Departamento Actividades
Dirección Compra de materia prima, Transporte de insumos
Administración Contabilidad, Pago de personal y de proveedores
Producción Análisis de la leche, Tratamiento, fabricación del Queso y Empacado
Ventas Distribución, Facturación y Cobranza,
57
5.4.1.4 Distribución de los costos del centro entre actividades
La distribución de los costos de cada departamento se efectúa correspondiendo al costo de los
recursos con las actividades, las que se determinaron de acuerdo a la información de las
encuestas.
Tabla 13.
Distribución de los costos del centro entre actividades
Actividades Elementos del Costo
Dirección Administración Producción Ventas
Compra de materia prima 1170
Transporte de insumos 90
Contabilidad 350
Pago a proveedores 200
Pago de personal 460
Análisis de la leche 200
Tratamiento 700
Fabricación del Queso 1500
Distribución 600
Facturación 700
Cobranza 600
Total 1260 1110 2400 1900
5.4.1.5. Elección de los generadores del costo (cost-drivers)
La elección de los generadores es importante para este modelo de Costeo ABC ya que estos
generadores relacionan a las actividades con las demandas de los productos. Los generadores
58
tomados son fáciles de medir, tomando en cuenta que son los que mejor representan la relación
causa-efecto entre el consumo del recurso y la actividad del producto.
Tabla 14
Cost Drivers
Actividades Cost Drivers Total
Compra de materia prima Numero de compras 1700
Transporte de insumos Kilómetros recorridos 90
Contabilidad Horas de trabajo 350
Pago a proveedores Número de facturas pagadas 200
Pago de personal Horas de trabajo 460
Análisis de la leche Horas de trabajo 200
Tratamiento Horas de trabajo 700
Fabricación del Queso Horas de trabajo 1500
Distribución Kilómetros recorridos 600
Facturación Número de ordenes
vendidas 700
Cobranza Volumen de producción 600
TOTAL 6670
5.4.1.6. Reclasificación de las actividades
En esta parte del proceso se tomó en consideración que en los diferentes departamentos de la
fábrica, existen actividades que se asemejan o son idénticas entre sí; a las que fueron agrupadas
para facilitar el proceso asignado en esta investigación. También se consideró la similitud de la
finalidad y el mismo generador de costo.
59
Tabla 15
Reclasificación de las actividades
Actividades Cost Drivers Total
Distribución Kilómetros recorridos 600
Transporte de insumos Kilómetros recorridos 90
Compra de materia prima Numero de compras 1700
Contabilidad Horas de trabajo 350
Pago de personal Horas de trabajo 460
Análisis de la leche Horas de trabajo 200
Tratamiento Horas de trabajo 700
Fabricación del Queso Horas de trabajo 1500
Pago a proveedores Número de facturas pagadas 200
Facturación Número de ordenes
vendidas 700
Cobranza Volumen de producción 600
Total 6670
5.4.1.7. Cálculo del costo unitario de los generadores del costo
El costo unitario del generador se obtuvo dividiendo los costos totales de cada actividad, para
el número de generadores. Este costo unitario representa la medida del consumo de los recursos
que cada generador crea en la actividad.
60
Tabla 16
Costo unitario de los generadores
Actividad Generador Costo Nro de
generadores Costo unitario
Distribución
Transporte de insumos
Kilómetros
recorridos
690 40 17,25
Compra de materia
prima
Facturación
Numero de compras 2400 80 30
Contabilidad Horas de trabajo 350 40 8,75
Pago de personal Horas de trabajo 460 40 11,5
Análisis de la leche Horas de trabajo 200 20 10
Tratamiento Horas de trabajo 700 40 17,5
Fabricación del Queso Horas de trabajo 1500 40 37,5
Pago a proveedores Número de facturas
pagadas 200 10 20
Cobranza Volumen de
producción 600 12 50
Total 6670
5.4.1.8. Asignación de los costos de las actividades al producto
Para asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto, se basó en el número
de los generadores que cada producto consumió o demandó de cada actividad, esto quiere decir
que es el número de prestaciones con las que la actividad contribuyó en la formación del
producto.
61
Las actividades que se realizan en el Departamento de Distribución y que se originan por las
Ventas no repercute en el producto fabricado por lo que no es considerado en esta asignación de
costos, ya que estos están direccionados en las actividades de los productos vendidos.
Tabla 17
Costos de las actividades al producto.
Actividad Generador Costo
Unitario
Nro de
generadores
Costo
Total
Distribución
Transporte de insumos
Kilómetros recorridos
17,25 40 690
Compra de materia
prima
Facturación
Numero de compras 30 80 2400
Contabilidad Horas de trabajo 8,75 40 350
Pago de personal Horas de trabajo 11,5 40 460
Análisis de la leche Horas de trabajo 10 20 200
Tratamiento Horas de trabajo 17,5 40 700
Fabricación del Queso Horas de trabajo 37,5 40 1500
Distribución
Transporte de insumos
Kilómetros recorridos
20 10 200
Compra de materia
prima
Facturación
Numero de compras 17,25 12 690
Contabilidad Horas de trabajo 30 40 2400
62
5.4.1.9. Asignación de los costos directos a los productos
Después de haber asignado los costos directos del producto se procedió a sumar los costos
directos, más los costos indirectos de fabricación, obteniendo los costos finales de producción.
Tabla 18
Costos totales
Actividades Cantidad Costo Unitario Costo Total
Costos directos 1350 30 40500
Costos Indirectos 0,44 594
Costos totales de fabricación 41094
5.4.1.10. Costo final unitario
Para determinar con exactitud lo que cuesta producir el producto se considera el costo de
fabricación, las facturas de venta y la recaudación, esto dividido para el costo unitario; de esta
manera se obtuvo el costo final sobre las unidades vendidas
5.4.1.11. Análisis e interpretación de los Resultados
El precio de venta de cada queso en USD 3; precio para competir en el mercado, este precio
comparado con el que se genera como costos unitario evidencia una diferencia a favor de la
fábrica en USD 0,22 ctv., lo que equivale al 11% de utilidad neta una vez que se desglosaron
todos los gastos de materia prima, equipo de trabajo con sueldos establecidos por ley y
reposición - mantenimiento de maquinaria, lo que motiva a los propietarios a estar satisfechos y
continuar, mejorar, optimizar y agrandar con visión empresarial.
63
Conclusiones
Las microempresas comunitarias de Salinas de Bolívar., no cuentan con un sistema de costos
para los productos que ofrece, por lo que es primordial que las instituciones cuenten con la
metodología de un sistema de costeo ABC que les permitirá contar con la información necesaria
para mejorar la toma de decisiones.
Las microempresas al no contar con el Sistema de costeo ABC, pierden la oportunidad de
determinar el costo real de los productos que ofrece a los clientes, lo que origina el
desconocimiento del costo de cada actividad y el costo de cada Departamento, para evaluar
cuáles son más rentables.
Con relación a la evaluación de los costos fijos y variables aplicados al proceso de producción
de quesos y cuantificar sus efectos en cada centro se tiene que el precio de venta de cada queso
en USD 3; precio para competir en el mercado, este precio comparado con el que se genera como
costo unitario evidencia una diferencia a favor de la fábrica en USD 0,22 ctvs., lo que equivale al
11% de utilidad neta una vez que se desglosaron todos los gastos de materia prima, equipo de
trabajo con sueldo establecido por la ley y reposición, mantenimiento de maquinaria, lo que
motiva a los propietarios a estar satisfechos mejorando, optimizando con una visión empresarial.
Se describió el modelo de costeo idóneo para las microempresas comunitarias de la parroquia
de Salinas de Bolívar, el ABC consiste en imputar metódicamente todos los costos indirectos de
una empresa a las actividades que los hacen necesarios y luego distribuir los costos de las
actividades entre los productos que hacen necesarias las actividades.
64
Recomendaciones
Las microempresas deben contar con el sistema de Costeo Basado en Actividades ya que es
imprescindible que los procedimientos operacionales y administrativos establecidos en la
organización sean costeados y sistematizados a fin de que la información que se obtenga sea
suficiente, objetiva y razonable para la toma de decisiones.
El sistema de Costeo Basado en Actividades será la base para que la Cooperativa pueda
efectuar un mejoramiento continuo al proceso de producción, identificando cuales actividades
agregan valor, cuales son las más costosas. Esto exige una gestión gerencial basada en costos
donde los factores de eficiencia y productividad son claves para el éxito de las empresas.
Revisar periódicamente cada uno de los procesos para mejorarlos y lograr competir en el
mercado local, crecer y ser rentables, generando un producto de que supere las expectativas de
los clientes.
Se recomienda a las Cooperativas implanten el sistema de costos basado en actividades, ya
que mediante el control de costos generará indicadores para medir el avance de los objetivos del
Plan Estratégico y Plan Operativo respectivamente, lo que permitirá transparentar los resultados
al interior de la Cooperativa; así como externo para los asociados y futuros clientes de estas.
65
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0005-20.pdf.
68
Apéndices
69
Apéndice A. Cuestionario de Investigación sobre modelo de costeo ABC.
ENCUESTA
Dirigido a: Gerente Propietario, Contador, Jefe de Producción y Agente Vendedor
Lugar: Salinas de Bolívar
Fecha: 22/07/2017
Objetivos:
Diseñar un modelo de costeo en la producción de quesos para mejorar la rentabilidad de las
microempresas comunitarias de la Parroquia Salinas de la Provincia de Bolívar.
Indicaciones: Lea detenidamente las preguntas planteadas, escoja una sola opción y marque con
una (X) su respuesta. Su opinión es muy importante para alcanzar nuestro objetivo.
Pregunta 1 ¿Cuándo crean un nuevo producto de crédito conoce el costo del mismo? SI ( ) NO ( ) NO SABE ( )
Pregunta 2 El presupuesto se hace en base al costo del producto
Totalmente de acuerdo ( ) Medianamente de acuerdo ( ) En desacuerdo ( )
Pregunta 3. ¿Conoce el costo del producto que la empresa produce?
SI ( ) NO ( ) NO SABE ( )
Pregunta 4.
¿La organización debe implantar un sistema de costeo basado en actividades?
Totalmente de acuerdo ( ) Medianamente de acuerdo ( ) En desacuerdo ( )
Pregunta 5.
¿Asigna a cada producto los costos de todas las actividades que intervienen en el
proceso?
Totalmente de acuerdo ( ) Medianamente de acuerdo ( ) En desacuerdo ( )
Pregunta 6.
¿Cuándo se crea un nuevo producto, se diseña y costea cada actividad?
Totalmente de acuerdo ( ) Medianamente de acuerdo ( ) En desacuerdo ( )
Gracias por su colaboración
70
Apéndice B. Proceso de elaboración de Queso
71
72
73
74
75
76
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80
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87
88
89
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91
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95
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