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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR
POR EL TITULO DE:
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
“APLICACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(ABC) EN LA PILADORA SANDRA LORENA DEL
CANTÓN DAULE”
Autor:
EDUARDO GUSTAVO AVILÉS VEGA
Tutor de Tesis:
ING. GEOVANNY CHANCAY QUIMIS, MAE.
GUAYAQUIL – ECUADOR
Noviembre - 2016
I
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “APLICACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(ABC) EN LA PILADORA SANDRA LORENA DEL CANTÓN DAULE”
AUTOR: Avilés Vega Eduardo Gustavo. REVISORES: Ing. Geovanny Chancay Quimis,
MAE.
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL
FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PUBLICACIÓN:
No. DE PÁGS: 97
ÁREAS TEMÁTICAS: COSTOS
PALABRAS CLAVES: Actividades, control interno, gastos, gestión, presupuesto, inductores.
RESUMEN:
El presente trabajo de investigación presentado apremió como objetivo determinar los costos de
los productos y sub-productos obtenidos del procesamiento de maíz amarillo, bajo el sistema de
Costos Basado en Actividades (ABC), este sistema de costos recomendado, permitirá optimizar
y controlar todos los recursos; y por consiguiente se podrá conocer con mayor facilidad cuales
son los costos unitarios en cada fase del proceso productivo, a través del cual se establecen las
actividades llevadas a cabo en el proceso de producción. En el levantamiento de información
que se utilizó guías de entrevista, guías de observación directa y guía de observación indirecta.
Los instrumentos contienen preguntas abiertas. Estos instrumentos fueron aplicados a una
población integrada por empleados de la empresa, Gerentes, Jefes, Supervisores, Operadores,
Mecánicos, Electricistas, Analistas de Calidad que están relacionados con el proceso
productivo. Estos resultados fueron analizados y descifrados posteriormente, a través de
cuadros y gráficos, determinando la diferencia entre el sistema de costo utilizado por la empresa
y el propuesto; posteriormente a esto se recomendó la implementación del sistema de costeo
ABC diseñado metodológicamente.
No. DE REGISTRO (en base de datos)
No. DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web)
ADJUNTO PDF: ( x ) SI NO
CONTACTO CON
AUTOR/ES
Avilés Vega Eduardo Gustavo
Teléfono:
0994845152 E-mail:
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN: Nombre:
II
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICADO DEL URKUND
PARA FINES ACADEMICO CERTIFICO QUE LA TESIS TITULADA:
“APLICACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) EN LA PILADORA
SANDRA LORENA DEL CANTÓN DAULE”, DEL EGRESADO EDUARDO
GUSTAVO AVILÉS VEGA PRESENTA UN 6% DE COINCIDENCIAS Y
REFERENCIAS SEGÚN EL SISTEMA URKUND
ING. GEOVANNY CHANCAY QUIMIS, MAE
TUTOR DE TESIS
III
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Habiendo sido nombrado, Ing. Geovanny Chancay Quimis, como Tutor de Tesis de Grado
como requisito para optar por el título de Contador Público Autorizado presentado por el
egresado:
Eduardo Gustavo Avilés Vega, con C.C. N° 0919113548
Tema: “APLICACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) EN LA
PILADORA SANDRA LORENA DEL CANTÓN DAULE”
CERTIFICO que he revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para su
sustentación.
Ing. Geovanny Chancay Quimis, MAE.
TUTOR DE TESIS
Guayaquil, a los 10 días del mes de noviembre del año 2016
IV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
Por medio de la presente CERTIFICO que los contenidos desarrollados en esta Tesis son
de absoluta propiedad y responsabilidad de Eduardo Gustavo Avilés Vega con C.C. #
0919113548, cuyo tema es:
“APLICACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) EN LA
PILADORA SANDRA LORENA DEL CANTÓN DAULE”
Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso
como a bien tenga.
Eduardo Gustavo Avilés Vega
C.C. 0919113548
Guayaquil, a los 10 días del mes de noviembre del año 2016
V
DEDICATORIA
A Dios por darme fuerza, paciencia y conocimiento para terminar mis estudios.
A mis padres ya que han sido un apoyo incondicional para alcanzar este objetivo y no me
han dejado decaer a lo largo del camino.
En especial dedico este trabajo en memoria de mi Papá Ing. Gustavo Avilés, que aunque
haya fallecido recientemente, vive por siempre en mi memoria y habita en mi corazón y en
mis recuerdos, sus enseñanzas me ayudan a enfrentar la vida y su ejemplo me estimula a
ser mejor cada día. Gracias Padre por haber existido y por ser hoy la luz de mi vida.
Eduardo Avilés
VI
AGRADECIMIENTO
A Dios por ser la luz de mi camino, por permitirme alcanzar esta meta, darme sabiduría
para tomar buenas decisiones y sobre todo por guiar mi vida.
No quiero dejar de agradecer a mis padres Gustavo (+) y Vilma, quienes han sido un pilar
fundamental en mi vida siempre me inculcaron valores que me han permitido
desarrollarme tanto espiritual como intelectualmente.
Eduardo Avilés
VII
“APLICACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES”
Autor: Eduardo Avilés Vega
RESUMEN
(Español)
El presente trabajo de investigación presentado apremió como objetivo determinar los
costos de los productos y sub-productos obtenidos del procesamiento de maíz amarillo,
bajo el sistema de Costos Basado en Actividades (ABC), este sistema de costos
recomendado, permitirá optimizar y controlar todos los recursos; y por consiguiente se
podrá conocer con mayor facilidad cuales son los costos unitarios en cada fase del proceso
productivo, a través del cual se establecen las actividades llevadas a cabo en el proceso de
producción. El estudio se basó en principios teóricos tomados principalmente de las
consultas bibliográficas de autores tales como Horgren y Otros (2002), Kaplan y Norton
(2000) entre otros. Se trabajo arduamente para alcanzar este objetivo, se realizó una
investigación con un estudio descriptivo, de diseño no experimental, de naturaleza
transeccional descriptivo, apoyado en un estudio de campo, con una estructura de tiempo
seccional o transversal. En el levantamiento de información que se utilizó guías de
entrevista, guías de observación directa y guía de observación indirecta. Los instrumentos
contienen preguntas abiertas. Estos instrumentos fueron aplicados a una población
integrada por empleados de la empresa, Gerentes, Jefes, Supervisores, Operadores,
Mecánicos, Electricistas, Analistas de Calidad que están relacionados con el proceso
productivo. Estos resultados fueron analizados y descifrados posteriormente, a través de
cuadros y gráficos, determinando la diferencia entre el sistema de costo utilizado por la
empresa y el propuesto; posteriormente a esto se recomendó la implementación del sistema
de costeo ABC diseñado metodológicamente.
VIII
"IMPLEMENTATION OF ACTIVITY BASED COSTING"
Author: Eduardo Avilés Vega
SUMMARY
This research paper urged aimed at determining the costs of products and sub-products
obtained from the processing of yellow corn, under the system of activity-based costing
(ABC), the costing system recommended, will optimize and control all means; and
therefore may be more easily know which are the unit costs for each phase of the
production process, through which the activities carried out in the production process are
established. The study was based on theoretical principles drawn primarily from literature
survey of authors such as Horgren and Others (2002), Kaplan and Norton (2000) among
others. It worked hard to achieve this goal, research was conducted with a descriptive, non-
experimental design, transactional descriptive nature, supported by a field study, with a
structure of cross-sectional or time. In gathering information that interview guides, guides
direct observation and indirect observation guide was used. The instruments contain open
questions. These instruments were applied to an integrated by company employees,
Managers, Supervisors, Operators, Mechanical, Electrical, Quality Analysts are related to
the production process population. These results were analyzed and subsequently
decrypted, through charts and graphs, determining the difference between the cost system
used by the company and the proposed; later this implementation of ABC costing system
designed methodologically recommended.
IX
INDICE
PORTADA…………………………………………………………..………..….….....…....I
ANALISIS DEL URKUND…………………………………………..…….…..….…...….II
CERTIFICACION DEL TUTOR………………………………..….…………….……....III
RENUNCIA DERECHOS DE AUTOR…………………………………………………..IV
DEDICATORIA…………………………………………..….…..….…..……..…....….....V
AGRADECIMIENTO……………………………………………......….…..…..…...…...VI
RESUMEN EN ESPAÑOL…………………………………………..…..….……….…..VII
RESUMEN EN INGLES…………………………………………..…...….….....….…..VIII
INDICE……………………………………………..….…..…..….…..…......….......…....IX
CAPITULO I
PRESENTACIÓN DEL PROYECTO
ANTECEDENTES……………………………………………………………….….…….12
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA…………………………….…..……..….….14
1.3 FORMULACÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA…………….…….…..16
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN…………………………………..…….…...17
1.4.1 OBJETIVO GENERAL………………………………..……………………...….17
1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS………………………………..…….…….……..…17
1.5 JUSTIFICACICIÓN DEL PROYECTO……………………………………..….….…17
1.5.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA………………………………..…….………….….17
1.5.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA…………………………….………....….18
1.5.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA………………………………..………….…...….19
1.6 MARCO DE REFERENCIA…………………………………………..…….….....….19
1.6.1 MARCO TEÓRICO……………………………….…………….…….……....….19
1.6.2 MARCO CONCEPTUAL………………………………..…….……………...….31
1.6.3 MARCO CONTEXTUAL………………………………..…….……………..….34
1.6.4 MARCO LEGAL……………………………………………..…….………....….34
X
1.7 HIPÓTESIS GENERAL………………………………..…….…..…..…..…......…….35
1.8 ASPECTOS METODOLÓGICOS………………………………..…………..……….36
CAPITULO II
ESTUDIO DE MERCADO
2.1 DISEÑO DE METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN………..……..…….........….37
2.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN……………………………..………..…….………...….37
2.3 POBLACIÓN…………………………………..……..……..…..…….…………...….39
2.4 TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE DATOS: ……………………………….......…..41
2.5 TIPOS DE INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS…..……….……....44
2.6 TÉCNICA DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS……..…..…..............47
CAPITULO III
IMPLEMENTACIÓN DEL COSTEO ABC
3.2 PROCESOS PRODUCTIVOS………………………………..…….…..……….....….50
3.3 ÁREAS DE RESPONSABILIDAD O CENTROS DE COSTO………….……....…..66
3.4 ESTRUCTURA DE COSTOS………………………………..………..….…..…..…..59
3.4.1 FUENTES DE INFORMACIÓN……………………………..………..…….….62
3.4.2 REGISTROS………………………………..…….……..……..……………..….62
3.4.3 ACUMULACIÓN DE COSTOS……………………..………………….…...….63
3.4.4 CONOCIMIENTO DE LOS INFORMES Y REPORTES DE COSTOS……….63
3.5 PROCEDIMIENTO PARA APLICAR EL METODO DE LOS COSTOSBASADOS
EN ACTIVIDADES (ABC) ………………………………..…….…..……..………….…64
3.5.1 ACTIVIDADES RELEVANTES POR CENTRO DE COSTOS…………....…..64
3.5.2 COMPONENTES DE COSTOS PRINCIPALES……..……..……..…….….….66
3.5.3 RELACIÓN ENTRE LAS ACTIVIDADES Y LOS COSTOS…………….....…68
XI
3.5.4 INDUCTORES DE COSTOS PARA ASIGNAR COSTOS A LAS
ACTIVIDADES…………..……..……..……..……..……..……..……..………….……..71
3.5.5 ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTOS……………………………..…..…..71
3.5.6 HERRAMIENTAS DEL FLUJO DE COSTOS……………………………..…...74
3.5.7 MODELO DE ACUMULACIÒN DE COSTOS……………………………..….76
3.6 REGISTROS Y HERRAMIENTAS DE INFORMACION GERENCIAL……….….79
3.6.1. REGISTROS CONTABLES DE LIQUIDACIÓN DE COSTOS…………….....79
3.6.1.2 Saldos Iníciales………………………………..…….…………………..….…...79
3.6.1.3 Registro de La Producción En Proceso………………………………..….…….80
3.6.1.4 Liquidación del Costo De Producción…………………..…………….……..….82
3.6.1.5 Medición y Cuantificación Razonable de Los Costos De Producción.. ……..…83
3.6.2 HERRAMIENTAS DE INFORMACIÓN GERENCIAL…………………….….83
3.6.2.1 Reporte de Costo De Las Actividades Por Centro De Costos…………………..84
3.6.2.1.1 Instrucciones de uso para la aplicación del reporte de costo de las actividades
por centro de costos. …………………..…….………………………………………....….84
3.6.3 RECURSOS DE IMPLEMENTACION DEL MODELO DE COSTOS……..…86
3.6.3.1 RECURSOS HUMANOS ………………………………..…….…..………..…86
3.6.3.2 Recursos Materiales………………………………………..………..…...…..…86
3.6.3.3 Recursos Financieros………………………………………..………….……….87
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 CONCLUSIONES CON RESPECTO AL SISTEMA ABC………………….………88
4.2 CONCLUSIONES CON RESPECTO A LA PILADORA SANDRA LORENA........89
4.3 RECOMENDACIONES……………………………………………………..………..90
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………….……………….…91
APÉNDICES ……………………………………………………………….................…..93
XII
INDICE DE TABLAS
Tabla 2.1 - Muestra de investigación…………………………………………………..….41
Tabla 3.1 - Proceso Productivo de la Piladora Sandra Lorena…………………..……...…50
Tabla 3.2 - Procesos Macros de Producción de Planta III……………………….……...…59
Tabla 3.3 - Formato para el levantamiento de actividades……………………………...…64
Tabla 3.3.1 - Actividades de los Centros de Costos…………………………..……...……65
Tabla 3.3.2 - Actividades de los Centros de Costos………………………..……….…..…66
Tabla 3.4.1 - Relación Costos y Centros de Costo………………………………….……..69
Tabla 3.4.2 - Relación Costos y Centros de Costo………………………………….…..…70
Tabla 3.5.1 - Inductores de Costos……………………………………………..…..……..74
Tabla 3.5.2 - Inductores de Costos………………………………………………….…..…75
Tabla 3.6 - Comprobante de Diario…………………………………………...…....…...…80
Tabla 3.6 - Comprobante de Diario………………………………………………..........…81
Tabla 3.10 - Comprobante de Diario……………………………………………….…...…82
Tabla 3.11.1 - Modelo de Reporte de Costo de las Actividades por Centro de Costos.......85
Tabla 3.11.2 - Modelo de Reporte de Costo de las Actividades por Centro de Costos…...86
INDICE DE GRAFICOS
Grafico 3.1 - Puntos de Separación del Proceso Productivo de Grits…………………..…51
Grafico 3.2 - Distribución porcentual de productos y subproductos en el procesamiento de
Grits…………………………………………………………………………………....…..52
Grafico 3.3 - Esquema de Costos Conjuntos del Proceso de Producción de Grits….…….53
Grafico 3.4 - Nivel de Productividad del procesamiento de Maíz Amarillo para producción
de Grits Planta III……………………………………………………………………….…54
Grafico 3.5 - Modelo de la Estructura del Flujo de Costos……………………….…….…73
12
CAPITULO I
PRESENTACIÓN DEL PROYECTO
1.1 ANTECEDENTES
El mundo, la sociedad, las organizaciones, las personas y el entorno en general tienden
a cambiar rápidamente, es por ello que todo lo que rodea los sistemas de vida tienen que
ajustarse al ritmo de sustitución de las distintas normas que rigen el nuevo orden social, el
productivo y empresarial.
La industria ecuatoriana debe proyectarse para el mundo globalizado y la manera de
hacerlo es actualizarse en herramientas estratégicas y avanzadas, que permitan la obtención
de información efectiva para la toma de decisiones.
En estos últimos años, en nuestro país los procesos de producción y costeo, así como
su sistema de contabilidad en algunos casos ha incurrido en un deterioro permanente en
todos sus procesos, debido al hecho de no proporcionarle la importancia que tiene la
misma, y también al desconocimiento de los nuevos avances que brinda la contabilidad de
costos moderna, lo que genera un inadecuado control de las actividades, por ello es
oportuno mostrar un nuevo enfoque de gerenciamiento en los procesos industriales, su
costeo y su contabilidad, pues esto atraviesa todas las facetas de la organización, de allí
que sea imprescindible entrelazarlos con la planeación de la alta dirección a mediano y
largo plazo, que toma de decisión en última instancia.
La asignación de costos a los distintos objetivos de costo, que son los productos
terminados, es el problema más significativo a resolver de cualquier sistema de costos.
Además es un problema inevitable pues la organización necesita tener información
confiable, oportuna y lo más correcto posible sobre el costo de sus productos, para una
conveniente toma de decisiones.
El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que
estos son los que decretan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente
el nivel de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por este motivo que un
modelo de costos no puede basarse solo en asignar los costos sobre un factor determinado,
que para el orden empresarial podría ser insignificante o poco representativo de lo que en
realidad simboliza.
13
Un fenómeno bastante extendido en las empresas es la insuficiencia en sistemas y
registro de los costos, lo cual nos permite saber con claridad los gastos de producción en
cada línea de producción, así como las partidas o elementos que forman en el mismo,
factor que establece el aspecto fundamental para lograr resultados económicos favorables.
Para que una empresa disponga de una dirección eficiente, es imprescindible
garantizar un control preciso de los recursos con que cuenta la entidad, analizar
periódicamente los resultados logrados para determinar los factores que están incidiendo
en los mismos a fin de tomar las mejores decisiones que correspondan.
Para el logro de esta acción se requiere de una voluntad y estilo de dirección que exija
a registrar los costos, con una base metodológica y de control adecuado, mediante
mecanismos rápidos con un elevado grado de confiabilidad, por lo tanto se puede proponer
que es necesario implantar el Sistema de Costos en determinada empresa donde se
establezca el costo real para cada actividad.
Después de un siglo o más de confianza en los procedimientos tradicionales de
contabilidad de costo, los gerentes perciben a menudo la distorsión de la rentabilidad
verdadera, debido a los métodos inoportunos para la distribución de los gastos y los costos
indirectos, de los sistemas tradicionales. Aún así los sistemas de costos tradicionales
prevalecen, a pesar de que el nuevo entorno competitivo crea la necesidad imperiosa de un
sistema de gestión idóneo no sólo de reducir los costos sino de admitir la toma de
decisiones no sólo a corto plazo sino también a largo plazo.
En todo este proceso de cambio del entorno empresarial, esta necesidad de las
empresas no se soluciona con el sistema de costo tradicional, aún contando con la
posibilidad de recursos, debido a su tradicional método en cumplir los objetivos básicos, y
por consiguiente estos sistemas tradicionales requieren ser integrados con esquemas más
modernos, que solucionen las principales deficiencias del sistema de gestión actual.
14
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El mundo ha cambiado, ahora es una gran aldea global y el modelo económico
imperante es el del libre mercado. Las distancias se han acortado, las transacciones están
en un click o una llamada telefónica.
Pero claro, esta situación trae consigo ventajas y desventajas para los países y
particularmente para las empresas.
La población ha aumentado y con ella sus necesidades no sólo se han incrementado
sino refinado totalmente, lo que exige de parte de los proveedores de bienes y servicios
mayor competitividad para poder atender dichas necesidades y también para poder
mantenerse en el mercado. Claro está que para ser competitivo, los bienes y servicios que
ofertan las empresas debe basarse en las necesidades de la población, es decir el
consumidor es el que impone las reglas, deben ser de muy buena calidad y tener un precio
accesible al bolsillo de los demandantes del mercado al cual abastecen y como es de
deducir todo este armazón descansa naturalmente en la determinación de sus costos.
Uno de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación de los
costos a productos terminados en el proceso productivo en los distintos niveles de la
producción. Esta necesidad de asignación de costos encierra una serie de propósitos, los
cuales son de suma importancia para el manejo de la empresa, como por ejemplo
proporcionar información para la toma de decisiones económico-financieras, motivar a la
alta gerencia y trabajadores, es decir, estimular el diseño de productos mas sencillos que
fabricar y menos costosos en su servicio, así como a alentar a los representantes de ventas
para que promocionen los productos y servicios, justificar los costos imputados a los
productos en proceso y terminados y medir los ingresos y activos para reportarlos a los
interesados externos (inversionistas).
Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema de asignación de costos,
que muestre y permita de manera oportuna y precisa aproximarnos al máximo costo de los
diferentes productos y servicios, de tal manera que sean de utilidad para la determinación
de los precios de los productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones
empresariales.
Actualmente, en el Ecuador existen empresas productivas que han ingresado a la
autonomía de su producción y los productos imponen demandas de consumo de recursos
15
muy diferentes, presentándose en éstas, dificultades muy críticas para determinar la forma
más idónea de asignación de costos, específicamente de los gastos indirectos de
fabricación. Las horas de mano de obra directa, son empleadas en casi todos los
departamentos de producción de estas empresas, como único factor de costos para aplicar
los mismos a los productos terminados; así como también, el factor de las horas máquina.
Antes estas dificultades de asignación de los gastos indirectos de fabricación a los
productos terminados, es verdaderamente urgente variar los métodos tradicionales para
conseguir de manera precisa información del costo de los distintos tipos de productos y
servicios. Actualmente las empresas, sin duda tienen conocimiento del costo de producción
total de todos sus productos, sin embargo, no tienen ni idea remota, de cuanto les cuesta
producir un artículo o servicio por tanto no pueden tomar decisiones correctamente sobre
un producto o servicio específico en cuanto a su importancia en el mercado.
De allí que es necesario conocer, comprender, aplicar y obtener la mejor ventaja
competitiva de una nueva metodología que permita superar todas las deficiencias de las
anteriores, de modo que facilite eficiencia, eficacia, economía y competitividad a las
empresas en el marco de la globalización económica.
Debe advertirse que este nuevo sistema debe tener un nuevo enfoque de costos
siendo de aplicación en todo tipo de empresas, pero especialmente en las empresas
productoras de bienes y servicios.
Las metodologías tradicionales de costos, no vienen sirviendo eficazmente a la
productividad de las empresas de bienes y servicios; por lo que es el momento para
identificar una nueva metodología, cuya filosofía y doctrina se oriente a la exactitud,
eficiencia, eficacia, economía y competitividad empresarial.
La Piladora Sandra Lorena no cuenta con un sistema de costeo por actividades que
le permita visualizar que los costos indirectos son asignables no en los productos, sino a las
actividades que se realizan para producir dichos productos, es un problema inevitable pues
la organización necesita tener información oportuna, confiable y lo más exacta posible
sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones, que permita
disminuir los gastos e incrementar el margen económico, para el establecimiento de una
política de servicio adecuada según las características del proceso en sí y su entorno.
16
1.3 FORMULACÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
Luego de las apreciaciones anteriores surgió una serie de interrogantes, con relación
a la propuesta planteada, que busca darle solución al problema mencionado, por lo que se
propuso las siguientes preguntas:
¿De que forma la aplicación del método de costos de producción, han afectado el
rendimiento y la utilidad en la operación de la Piladora Sandra Lorena?
¿Cuál es la estructura de costos del procesamiento del maíz amarillo en la Piladora
Sandra Lorena, para la producción de Sémola de maíz (Grits 4 = Maíz molido; Grits 16;
Grits 80) y subproductos?
¿Cuáles son las etapas del proceso productivo del maíz amarillo para la obtención
del Grits?
¿Cuáles son los centros de costos en el flujo de producción del Grits y
subproductos?
¿Cómo están identificadas las actividades que cada departamento realiza?
¿Bajo que circunstancia los trabajadores ejecutan cada actividad?
¿Cuáles son los recursos que son consumidos en la ejecución de las actividades,
incluyendo activos, personal, materiales y otros?
¿Cuáles son los inductores de costo en el proceso de producción del Grits y
subproductos?
¿Cómo están clasificados los elementos del costo para determinar el costo de los
productos y subproductos?
¿Cuáles son los factores que determinan o condicionan la ejecución de la actividad?
¿Qué productos son los objetos del costo de las actividades?
¿Cuál es el procedimiento para fijar los precios?
¿Identificar se existen variaciones significativas entre el costo real de los (productos
y subproductos) y los datos manejados actualmente para la facturación de los mismos
(precio de venta)?
17
Todas estas interrogantes serán abordadas durante el diseño de la estructura de
costo del procesamiento del maíz amarillo y la respuesta a las interrogantes estarán
inmersas dentro de los objetivos de la investigación, con el fin de darle solución al
problema, que afronta hoy en día la Piladora Sandra Lorena.
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.4.1 OBJETIVO GENERAL
Estructurar un sistema de costos basado en la metodología A.B.C. (Costeo Basado
en Actividades), para mejorar el proceso de la toma de decisiones en el precio de venta de
productos y subproductos derivados del procesamiento del maíz amarillo en la Piladora
Sandra Lorena.
1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
Calificar la situación actual del sistema de costos existentes en la empresa con relación
al cálculo de los costos de producción.
Detallar las diferentes etapas del proceso de producción de los productos creados e
identificar los puntos de separación de los productos y subproductos.
Definir el método de asignación de los costos a los productos y subproductos.
Diseñar una estructura de Costos Basado de Actividades (ABC) para el proceso de
producción de Grits y Subproductos en la Piladora Sandra Lorena.
1.5 JUSTIFICACICIÓN DEL PROYECTO
1.5.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
El diseñar un sistema de costos basado en actividades para la Piladora Sandra
Lorena, hizo conveniente dicha investigación, ya que ofrece mejoras en el proceso de la
toma de decisiones de la empresa, al mismo tiempo tendrá un efecto positivo, pues
permitirá la fijación de los precios de venta de productos y subproductos que se derivan del
procesamiento del maíz amarillo. Dentro de esta perspectiva se asegura la acumulación de
costos mediante un sistema de costos continuo adecuado al mercado local y nacional, así
como también la comercialización de los productos y subproductos a precios favorables.
18
Cabe resaltar que el costo constituye el fundamento para la fijación de precios del
producto, la evaluación de desarrollo y la toma de decisiones gerenciales.
En virtud de todo lo anteriormente expresado, es evidente la necesidad de llevar a
cabo el diseño de una estructura de costo basado en el sistema ABC, para que la alta
gerencia pueda tomar decisiones confiables y oportunas en el procesamiento del maíz
amarillo, permitirá disminuir los costos de almacenamiento, originando de esta forma la
obtención de mayores dividendos, esto a su vez permitirá a la empresa generar valor
económico, obteniendo de esta manera un flujo de caja descontado positivo que le
permitirá obtener utilidades, y así de esta forma rentabilidad; más aún agregara valor al
patrimonio de la empresa, y contribuye al desarrollo de la matriz productiva, generando un
desarrollo mas sostenible.
1.5.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
Esta investigación se refiere a la aplicación de una teoría que ya existe, por lo tanto
no se aplican razones metodológicas, pero desde el punto de vista académico, contribuye
significativamente con el aprendizaje a nuevas investigaciones, proporcionando una base
para la toma de decisiones generando nuevas ideas o investigaciones tanto en el área de la
contabilidad de costos como también en empresas ligadas al ramo agro-industrial,
específicamente dedicadas al procesamiento del maíz amarillo.
Considerando lo anteriormente descrito y tomando en cuenta que el objetivo
principal de la Piladora Sandra Lorena es la producción Grits de maíz y subproductos, así
como brindar el servicio de pilado de arroz, en alta calidad y a los precios más
competitivos del mercado, y al mismo tiempo orientada a satisfacer las necesidades de una
cartera de clientes exigentes que demandan soluciones inmediatas a los diferentes
problemas operativos que puedan presentar en sus líneas de producción, es relevante que la
empresa cuente con sistemas de costeo que sirvan de apoyo para la toma de decisiones
importantes y que conlleven a la organización a alcanzar los estándares de calidad exigidos
por los clientes en un mercado con un alto índice de competencia.
19
1.5.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Desde el punto de vista práctico, la investigación se desarrollara con el fin de
mejorar los patrones contables y financieros empleados en la Piladora Sandra Lorena, cabe
acotar que la información suministrada por los sistemas ABC, servirán como herramienta
de planificación y predicción del impacto que tendrán en los costos, las decisiones que se
tomen en el futuro, también permite establecer costos meta para que la organización adopte
a su estructura de costos de su cadena de valor a niveles iguales o mejor que su
competencia, resolviendo así de esta manera el problema actual existente en la empresa, en
el cual hoy en día los costos de producción arrojado por el sistema de costo tradicional
usado no es confiable, y al mismo tiempo, muestra deficiencia en las asignaciones de los
costos indirectos al producto final.
Es de singular relevancia acotar que la existencia en la región costa de grandes
empresas que se dedican al procesamiento de maíz amarillo, estas serian las principales
demandantes potenciales de este tipo de propuestas, ya que esta investigación ayuda a
plantear soluciones referentes a los problemas que se presenten en materia de costos. Es
este mismo orden de ideas, esta investigación servirá como fuente de información para el
sector agro-industrial, permitiendo colaborar con el desarrollo económico de la
organización, manteniendo un mercado sumamente competitivo, los mismos podrán
diseñar esquemas productivos que se ajusten a las necesidades de dichas empresas.
1.6 MARCO DE REFERENCIA
1.6.1 MARCO TEÓRICO
Es fundamental que todo trabajo de investigación debe estar apoyado en una serie
de conocimientos teóricos, los cuales sirven de base al estudio, los que adicionalmente
ayudan al lector a introducirse en el tema de la investigación, y probablemente permiten
aclarar algunos conceptos, estos conocimientos son las denominadas bases teóricas, y en
este estudio se considera oportuno, para cumplir con los objetivos proyectados, desarrollar
ciertos aspectos relativos a la contabilidad de costos como sistema de información y al
sistema de costos basado en actividades (A.B.C.).
La Contabilidad de Costos Como Sistema de Información: En las
organizaciones los gerentes requieren de sistemas que les provean de información objetiva,
clara, confiable y suficiente para mantener operativa de la empresa. La contabilidad
20
general o financiera se encarga de acumular dicha información para transformarla en
informes que van dirigidos hacia la parte externa de la empresa (acreedores, inversores,
gobierno, etc.). A estos informes se les denomina Estados Financieros, y los más
ampliamente conocidos son el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados
Integrales. El Estado de Situación Financiera presenta el activo, pasivo y neto patrimonial
a una fecha determinada, el Estado de Resultados Integrales suministra información acerca
de los resultados de las operaciones que se han originado durante un período contable.
Formando parte de la estructura de este estado, se encuentra una partida que informa de
manera integral sobre los “costos” de vender un producto y se conoce como el Costo de
Venta.
Contabilidad de Costos
Según Alberto y Cuervo la Contabilidad de costos sigue un proceso para determinar
cuanto cuesta producir un determinado bien, o el costo de prestar un servicio, teniendo en
cuenta la mano de obra, materia prima y los Costos Indirectos de Fabricación (CIF),
incurridos en la elaboración del mismo.
La Contabilidad de Costos se la define como “un sistema que mide, registra,
procesa, los costos incurridos para producir o elaborar un determinado bien o prestar un
servicio”. (Osorio & Cuervo, 2008).
La Contabilidad de Costos, es la disciplina que nos ayuda a conocer el costo de
determinado bien o un servicio, en donde se debe considerar, la materia prima, mano de
obra y los CIF incurridos en la realización de los mismos.
En los informes financieros, la contabilidad de costos juega un rol muy
significativo, debido a que los costos del producto o del servicio son el factor primordial en
la determinación de los ingresos y en la ubicación financiera de toda empresa, así también
el establecimiento de los costos es fundamental para la preparación de los estados
financieros, ya que esta tiene una relación directa con su estimación, los métodos de
asignación y determinación del costo de bienes y servicios.
Costos: Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona
física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que
genere ingresos en el futuro.
Costos de Producción: Es la recolección organizada de datos de costo mediante un
conjunto de procedimientos o sistemas. La clasificación de los costos es la agrupación de
21
todos los costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades
de la administración.
Elementos del Costo: Los elementos del costo están agrupados bajo tres grandes
elementos primarios, materiales, mano de obra y otros costos.
Materiales: bajo el concepto genérico de materiales se involucran los bienes
preexistentes, susceptibles de almacenamiento, cuyo consumo es inherente al proceso u
operaciones desarrolladas, y que por lo tanto se agotan directamente en él. Siendo muy
diversas las actividades desarrolladas en relación con el alcance de un objetivo dado, serán
también muy distintos los tipos de material a emplear. De tal manera que, materiales
directos: se considera a aquellos materiales que entran en la composición física del
producto elaborado.
Mano de obra: se define como el tiempo que los trabajadores invierten en el
proceso productivo y que debe ser cargado a los productos. Al igual que la materia prima,
la mano de obra se divide en dos: mano de obra directa, la cual incluye todo el tiempo de
trabajo que directamente se aplica a los productos, la mano de obra indirecta se refiere a
todo el tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva pero
que no se relaciona directamente con los productos.
Costos indirectos de fabricación: a diferencia de los otros dos elementos anteriores,
los costos indirectos no pueden ser cuantificados en forma individual en relación con el
costo final de los productos, pues incluye todos aquellos gastos que se realizan para
mantener en operación una planta productiva. En otras palabras incluye todos los costos de
manufactura que no son la materia prima directa y la mano de obra directa.
Clasificación de los Costos: De acuerdo con la función en la que se incurren:
a. Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados.
b. Costos de distribución y venta: son los que se incurren en el área que se encarga
de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo,
publicidad, comisiones, etcétera.
22
c. Costos de administración: son los que se originan en el área administrativa
(sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera). Esta clasificación tiene por objeto agrupar
los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
d. Costos de financiamiento: son los que se originan por el uso de recursos ajenos,
que permitan financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
De acuerdo con su identidad con una actividad, departamento o producto:
a. Costos directos: son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la
secretaria del directos de ventas, que es un costos directos para el departamento de venta,
la materia prima que es un costo directo para el producto, etcétera.
b. Costos indirectos: es el que no se puede identificar con una actividad
determinada. Por ejemplo la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de
producción respecto al producto.
Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero
indirectos para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se
esté analizando.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a. Costos del periodo: son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no
con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo
costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuando se venden
los productos.
b. Costos del producto: son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando
han contribuido a generarlo en forma directa, es decir, son los costos de los productos que
se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedaran inventariados.
De acuerdo con su comportamiento:
23
a. Costos variables: son los que cambian o fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la
materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de
acuerdo con las ventas.
b. Costos fijos: son los que permanecen constantes durante un periodo determinado,
sin importar si cambia el volumen, por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta,
alquiler del edificio, etcétera.
c. Costos semivariables o semifijos: están integrados por una parte fija y una
variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etcétera.
De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
a. Costos relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se
adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo cuando se produce la
demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los únicos costos
que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes. La
depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el
segundo irrelevante para tomar la decisión.
b. Costos irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el
curso de acción elegido.
Sistemas de Costos
“Sistemas de información que establece el procedimiento administrativo y contable
para identificar los datos que permiten determinar el costo de las actividades, procesos,
productos o servicios”. (Osorio & Cuervo, 2008).
Los sistemas de costeo se clasifican según las necesidades de cada organización, ya
sean estas manufactureras, de servicios, e industriales, debido a que cada una presenta una
estructura diferente.
24
Clasificación de los sistemas de costeo:
Según Joaquin C y Jair Osorio ( 2006,17). Clasifica los sistemas de costos de
acuerdo a:
Según las características de producción pueden ser:
a. Sistemas de costos por órdenes: Es un sistema que acumula los costos por lotes o
por órdenes de fabricación. Generalmente la producción es muy heterogénea.
b. Sistema de costo por procesos: Es un sistema que acumula los costos en cada
proceso sobre una base de tiempo. Los costos se trasladan de proceso en proceso hasta su
terminación. Usualmente los productos son homogéneos y permiten una fabricación en
serie.
De acuerdo con la base de costos pueden ser:
a. Sistema de costeo histórico: es aquel sistema que registra los costos reales, o sea,
los costos incurridos en la fabricación o comercialización del producto o la presentación
del servicio. En el sistema de costos por órdenes, los materiales directos y la mano de obra
directa se pueden registrar de una base histórica; los costos indirectos de fabricación o del
servicio, por su dificultad para conocerlos en el momento de la producción, se deben
predeterminar en el sistema de costo por proceso todos los elementos del costo se pueden
cargar al valor real ya que se acumulan sobre una base de tiempo.
b. Sistema de costo predeterminado: Es el sistema que calcula los costos antes de
que la producción ocurra o el periodo comience. Puede ser estimados o estándares. Los
primeros son los costos que pueden ser y los segundos los costos que deben ser.
De acuerdo con algunas filosofías sobre el costo pueden ser:
a. El costeo variable es un sistema de valuación de inventario en el cual se incluyen
todos los costos de fabricación variables como costo inventariables. Todos los costos fijos
de fabricación se excluyen de los costos inventariables. En lugar de ello se tratan como
costos del periodo en el que se incurren.
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b. El costeo absorbente es un sistema de valuación de inventario en el que todos los
costos variables de fabricación y todos los costos fijos de fabricación se incluyen como
costo inventariables. Es decir, el inventario absorbe todos los costos de fabricación.
El costeo variable y el costeo absorbente difieren solo en un aspecto conceptual: si
los costos fijos de fabricación (tanto directos como indirectos), son costos inventariables.
En ambos sistemas, todos los costos no relacionados con la fabricación (como
investigación y desarrollo y mercadeo), tanto fijos como variables, se registran como
gastos cuando se incurren en ellos.
Sistema de Costo Basado en Actividades (ABC)
El costeo basado en actividades ABC, surge a mediados de los años 80 como una
respuesta ante la falta de los sistemas tradicionales de costeo en distribuir correctamente
los gastos y costos indirectos a los productos. Tienen dos propósitos fundamentales: la
correcta asignación de los costos indirectos al costo de los productos; y, el control y
reducción de los costos indirectos. Además pueden contribuir al proceso de planeación
estratégica de la empresa.
Este sistema evita repartir los costos indirectos entre todos los productos, utilizando
como única base de distribución el volumen de actividad, identificando las distintas
actividades que ocasionan los costos indirectos y asociándolos con los productos o
servicios a través de los factores determinantes del costo. Este sistema de costos constituye
el punto culminante del análisis estratégico de los costos, y contribuye significativamente
al proceso de planeación estratégica de la empresa.
Objetivos de los costos ABC: Se persigue lograr un nivel integral de comprensión
de todas las actividades de la empresa, es por ello que a través del análisis de las
actividades se busca identificar aquellas tareas que se realizaran, constituyendo un punto
de partida para las diferentes secciones o departamentos en torno de los cuales se hallan
integrados los procesos de la empresa, pues son las actividades las que determinan el nivel
de costos indirectos en los procesos.
26
Por tanto, se reduce una modificación en la relación de casualidad del costo
“actividad-causa-costos”, pasando a ser la actividad el centro de atención de este nuevo
enfoque, el cual permite establecer el costo del producto o del servicio mediante la
agregación de aquellas actividades que han intervenido, directa o indirectamente, en el
proceso de obtención del producto.
En este sentido, los objetivos de los costos ABC, pueden resumirse así:
Evaluar los procesos para eliminar aquellas actividades que no producen valor
agregado.
Reducir la duración del ciclo productivo.
Valoración y análisis de tareas de alto costo.
Identificar los costos de distintas alternativas antes de la toma de decisiones.
Estimular los cambios operativos, el mix de ventas y los cambios en los costos.
Lograr los cambios y perfeccionamiento continuo que usualmente involucra la
medición del desempeño y la reingeniería de procesos.
Permitir a los gerentes tener una apreciación global de las actividades y los procesos
del negocio, otorgándoles una visión integrada.
Fundamentar las decisiones estratégicas y operacionales en las más diversas funciones,
como líneas de productos, segmentos del mercado, relaciones con los clientes y
mejoras en los procesos.
Propiciar un proceso consciente de cambio organizacional.
En bases a los objetivos señalados del ABC, las siguientes serían las propiedades de este
sistema:
Es integral, o si se prefiere por absorción.
Permite obtener correctos costos unitarios, evitando las distorsiones propias de los
mecanismos tradicionales.
Brinda información útil para la toma de decisiones y la gestión.
Obtiene información a partir de los registros contables históricos de la empresa.
Presenta datos analíticos y relevantes para todos los niveles de decisión, desde un
supervisor de una tarea o sector hasta el directivo máximo de la empresa.
27
Abarca todas las tareas de la organización, ya sean productivas, comerciales o
administrativas.
Principios y fundamentos del ABC
Una pregunta a exponer con relación al sistema tradicional de costo, seria, ¿cómo
puede la organización cargar costos `para poder preparar los informes financieros y
controlar los costos de los sectores?, mientras que en relación a un sistema de costos
basado en actividades o ABC las preguntas seria diferentes, así, ¿Qué actividades se
realizan en la organización?, ¿Qué porción o cantidad de cada actividad requieren los
productos, servicios o clientes?, ¿Cuánto cuesta realizar las actividades?, ¿Por qué necesita
la empresa realizar actividades y procesos empresariales?.
(Sáenz, 2001, pp. 185-186): Las ideas claves de los sistemas ABC, se pueden definir
de la siguiente manera, a) por un lado, se considera que los productos no consumen
costos, sino que los productos consumen actividades exigidas para su fabricación. Los
productos demandan actividades; b) por otro lado, las actividades son las que
consumen recursos o valor de los factores productivos, por lo que cabe deducir que son
las actividades y no los productos los que causen o generen los costos; De las ideas
claves mencionadas, se desprenden las consideraciones siguientes:
En primer lugar, una adecuada gestión de costos habrá de actuar sobre las
auténticas causantes de los costos, es decir, sobre las actividades que los originaron;
bajo esta perspectiva, el sistema ABC, va a permitir llevar a cabo una gestión
adecuada de las actividades, a fin de alcanzar la mejora continuada en su ejecución,
logrando de esta forma reducir cada vez más los costos que de ellas se derivan.
En segundo lugar, es posible establecer una relación causa-efecto determinante
entre actividades y productos, de tal manera que pueda afirmarse que, a mayor
consumo de actividades por parte de un producto, habrá que asignarle mayores
costos, y a menor consumo de actividades, menores costos.
En tercer lugar, los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma
más objetiva y precisa los costos. Los costos de las actividades serán asignados a
los productos en función del consumo que cada uno de ellos, haga de la actividad.
Proceso de asignación de costos con el Sistema ABC
Según Sáez y otros (1993)
“En el proceso de asignación de costos con el sistema ABC esfrecuente hablar de
dos fases; en la primera se asignan los costos alas actividades de cada centro, en la
segunda se asignan a losproductos los costos de las actividades. Señalan también
que paraformar el costo del producto se sigue un proceso secuencial enelque se
distinguen ocho etapas distintas”.
El sistema ABC plantea no sólo un modelo de cálculo de costos por
actividades,sino que constituye un instrumento fundamental del análisis estratégico tanto
28
de laorganización empresarial como del lanzamiento de nuevos productos. Su campo
deactuación se extiende desde la concepción y diseño de cada producto hasta suexplotación
final. Para su aplicación es necesario tener claro los siguientes conceptos:
Producto
Un producto, se define como todo bien o servicio que la empresa ofrece almercado.
Ejemplos: lápices, bolígrafos, etc. La clave aquí, es considerar los productoscomo
resultantes de las actividades de la empresa, estas consumen los recursos. Todoslos
costos que no pueden ser imputados directamente a un producto, son asignados alas
actividades que dan origen. Bajo este sistema, los productos no son
solamentesusceptibles de costeo, sino todo aquello que consuman actividades.
(Hicks, 1997)
Recursos
Los recursos son definidos como aquellos factores de producción que permiten
laejecución de una actividad específica. Ejemplos: materiales, mano de
obra,tecnología, maquinarias y equipos, activos fijos productivos, seguros, etc. De
acuerdoaHicks (1997), los costos de recursos se pueden clasificar en directos e
indirectosrespecto a una actividad:
Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella.
Los costos directos tales como mano de obra y materiales se pueden asignar
deforma directa al objeto del costo.
Indirectos: el que es común a varias actividades por lo cual es difícil de
identificarcon una actividad específica y medir el costo imputable a cada uno en
formaindividual. Ejemplos: espacio, tecnología, suministros, servicios públicos,
seguros,impuestos. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se
debenseleccionar los generadores de costos (cost driver) más apropiados, analizando
lacausalidad existente entre el recurso y la actividad.
Las Actividades en la empresa, como elemento fundamental para la aplicación deun
sistema de costos ABC, es primordial en el desarrollo de implementación de estesistema,
por lo que su definición, es de gran importancia es esta investigación, y segúnla opinión de
diferentes autores la conceptualizan de las siguientes maneras.
Así también para Joaquín C.( 2007, p. 52). Los recursos “ son todos los
mediosutilizados en el desarrollo de las actividades debidamente agrupados según
29
suscaracterísticas homogéneas. En este sistema, recursos son tanto los gruposhomogéneos
de costos como los de gastos. Dentro de los recursos están entre otros:
Nomina: que incluye salarios, horas extras, recargos nocturnos,
prestacionessociales legales y extralegales, pagos a la seguridad social, aportes
parafiscales,viáticos, capacitación, transporte de empleados, útiles de oficina.
Honorarios: incluye tanto el pago realizado a terceros, como los demás
pagosindirectos en los que se incurra para llevar a cabo y en debida forma los
serviciosprofesionales que la empresa recibe.
Maquinarias: incluye depreciaciones, energía, mantenimientos,
seguros,reparaciones, aseo, arrendamientos entre otro.
Edificios: incluye depreciaciones,, energía, mantenimientos, seguros,reparaciones, aseos,
arrendamientos, teléfonos, entre otros.
Equipos de Oficina: incluye depreciaciones, energía mantenimientos,
seguros,reparaciones, aseo, arrendamientos, aseo, entre otros.
Actividad
Según Nakagawa (1995), en el sentido estricto, las actividades pueden definirse
como un proceso que combina, de forma adecuada, las personas, tecnología,
materiales, métodos y medio ambiente y que tiene como propósito la fabricación de
productos. En el sentido más amplio, las actividades se refieren a procesos de
manufactura, pero también a producción de proyectos y servicios, entre otros, así
como también a las innumerables acciones de soporte o apoyo de esos procesos.
En opinión de Castelló y Liscano (1994).“Una actividad se puede definir como un
conjunto de actuaciones ode tareas que tienen como objetivo la atribución, al menos a
cortoplazo, de un valor añadido a un objeto (producto o proceso), o almenos permitir
añadir este valor, bajo la perspectiva del cliente ousuario del mismo”. (p.92)
Es importante establecer una diferenciación entre las actividades y las tareas.
Laprimera está orientada a generar un output, mientras que la segunda representa
lasacciones o pasos necesarios, para llevar a cabo la actividad. En el cuadro 3, se
presentaun ejemplo para diferenciar estos conceptos.
Hasta acá, si bien es cierto que se ha definido el término actividad, desde una
perspectiva amplia y universal, ahora se debe delimitar el concepto de actividad desde la
óptica del modelo ABC;
En este sentido Sáez (2001), define:
30
“Actividad como un agrupamiento de tareas, las cuales debencumplir dos
condiciones: en primer lugar la homogeneidad entrelas tareas orientadas a la obtención
directa de un bien o servicio, oa ayudar a obtenerlo; y en segundo lugar, que sean
susceptibles decuantificarse empleando una misma unidad de medida”.
En un sentido más amplio, las actividades se refieren a procesos de
elaboración,pero también a producción de proyectos, acciones centralizadas, servicios,
entreotros, así como también a las innumerables acciones de soporte o apoyo de
esosprocesos. Las actividades son el conjunto de tareas homogéneas ejecutadas por
unindividuo o un grupo. Conjunto de tareas y operaciones de una persona o entidad.
Una actividad es un conjunto de tareas elementales según Ripoll V. y Alvarez(1996,
p.308):
Realizadas por un individuo o un grupo,
Que utilizan una experiencia específica,
Homogéneas desde el punto de vista de sus componentes de costo y de eficiencia
Que permiten suministrar una salida (output) (servicio de alumbrado público,
cementerios, la cualificación de un proveedor, el presupuesto, entre otros),
A un beneficiario del servicio interno o externo,
Efectuadas a partir de un conjunto de entradas (inputs) (trabajo, equipos,
Informaciones…),
Puede tratarse de actividades tecnológicas ligadas a un proceso de
prestaciones de servicios públicos puramente administrativas.
Inductores De Costo
Los Inductores de Costos (cost-driver), como elemento para la aplicación de unsistema de
costos ABC.
Los inductores de costos pueden ser definidos como aquellos factores o hechosque
influyen en el volumen de ejecución de las actividades, siendo por tanto la causadel
consumo de los recursos utilizados al realizar éstas.
En este aspecto (Ripoll y Alvarez, 1996, p.327). “Un inductor de costos es unfactor
utilizado para medir cómo un costo es incurrido y/o cómo imputar mejor dichocosto a las
actividades o a los productos”.
Los inductores de costos se emplean para reflejar el consumo de los costos por
lasactividades y, a su vez, el consumo de las actividades por otras actividades oproductos.
(Hicks, 1997, p. 46). La cuestión clave es saber qué es lo que dirige unaactividad o proceso
en particular.
Mucha gente tiene dificultades cuando trata de identificar a los generadores
delcosto. El costo es sólo el atributo de los recursos. Para identificar el responsable,
esimportante conocer los recursos físicos y su aplicación. El generador no el costo es
lacausa y la actividad el efecto.
31
En este sentido (Sharman, 1993). Son ejemplo de impulsadores de costos
máscomunes: la demanda en los servicios públicos; la mano de obra; unidades de mano
deobra, horas mano de obra, número de empleados y porcentaje de dedicación.
Hicks(1998) define a los inductores de costos en forma muy simple, como la causa
originalde un costo.
Según Sáez (1997, pp. 192- 193), las características de un buen inductor de costosson:
Ser más representativo de las relaciones causa-efecto existentes entre costos,
actividades y productos.
Ser fácil de medir y observar.
Los inductores de costos bajo el método ABC, desempeñan un papel análogo a las
unidades de obra utilizadas en los procesos de asignación, mediante el modelo de
costos completos o tradicionales; permiten establecer relaciones causales más
exactas entre productos y consumo de actividades, que las establecidas con
unidades de obra utilizadas para relacionar los costos indirectos con los productos;
estos inductores de costos serán de naturaleza muy distinta, según cuál sea la clase
de actividad, en relación con el comportamiento de la actividad respecto del
producto. Es decir, será diferente para las actividades a nivel unitario, para las
actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel de líneas de productos.
Kaplan y Cooper (1999, pp. 104-107), señalan que se pueden elegir entre trestipos
de inductores de costos de actividades:
Inductores de transacción: pueden usarse cuando todos los resultados
requierenfundamentalmente las mismas demandas de actividad, por ejemplo, la
programaciónde una tanda de producción y el procesado de un pedido de compras,
puedenexigir el mismo tiempo y esfuerzo independientemente de qué producto se
programa,qué material se adquiera o qué pieza sea introducida en el sistema.
Inductores de duración: representan la cantidad de tiempo necesaria pararealizar una
actividad. Deben usarse cuando existan diversificaciones significativas enla cantidad de
actividad requerida para productos diferentes. Son más precisos que losanteriores, pero
más costosos, ya que exigen una estimación de la duración, cada vezque se realiza una
actividad.
Inductores de intensidad: realiza un cargo directo de los recursos utilizadoscada vez
que se realiza una actividad, por ejemplo, un producto complejo puede queexija un
ajuste especial y personal para el control de calidad así como mediciónespecial y
equipos de comprobación, cada vez que se ajusta la máquina. Los inductoresde
intensidad son los más costosos, sólo deberían utilizarse cuando los recursosasociados
a la actividad sean costosos y variables.
1.6.2 MARCO CONCEPTUAL
COSTO: Es un recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo
específico, por lo general se mide como el importe monetario que se debe pagar para
adquirir un bien o servicio.
32
COSTO DE EMPAQUE: Es el pago realizado por el productor por el empaque del
fruto beneficiado y de sus derivados.
COSTO UNITARIO: Denominado también costo promedio y se calcula al dividir
un importe de costo totales entre la cantidad de unidades en cuestión.
COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS: Son los costos de adquisición de todos
los materiales que después se convierten en parte del objeto del costo (“productos en
proceso” o “productos terminados”)”.
COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA: Incluyen la remuneración de toda la
mano de obra de fabricación que se pueda identificar con objetos del costo de forma
económicamente viable”.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Son todos los costos de fabricación
que se consideran parte del objeto del costo, unidades terminadas o en procesos, pero que
no se pueden identificar con el objeto del costo en forma económicamente viable”.
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIO: Es el decremento continuo en valor o cantidad
de las edificaciones en un período determinado, dependiendo de su vida útil.
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPOS: Es el decremento continuo en
valor o cantidad de las maquinarias y equipos en un período determinado, dependiendo de
su vida útil.
DEPRECIACIÓN PLANTA PROCESADORA: Es el decremento continuo en
valor o cantidad de la planta procesadora en un período determinado, dependiendo de su
vida útil.
CONTABILIDAD DE COSTOS: Se encarga principalmente de la acumulación y
del análisis de la información relevante para el uso interno de los gerentes en la planeación,
el control y la toma de decisiones”.
ACUMULACIÓN DE COSTOS: Es la recopilación de datos de costos en alguna
forma organizada por medio de un sistema de contabilidad.
ADJUDICACIÓN DE COSTOS: Es la imputación de los costos indirectos al objeto
de costos escogido.
33
ASIGNACIÓN DE COSTOS:Es un término general que abarca tanto (1) el
seguimiento de los costos acumulados a un objeto de costo, como (2) la adjudicación de
costos acumulados a un objeto de costos.
BASE DE ASIGNACIÓN DE COSTOS: Un factor que es el denominador
común para unir sistemáticamente un costo indirecto o un grupo de costos indirectos con
un objeto de costos.
INDUCTORES:Son factores o criterios para asignar costos, lo cual requiere
comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.
INDUCTOR DE ACTIVIDADES: Son los criterios utilizados para transferir costos
desde una actividad a uno o varios objetos de costos. son aquellos factores o hechos que
influyen en el volumen de ejecución de las actividades, siendo por tanto la causa del
consumo de los recursos utilizados al realizar éstas”.
OBJETO DE COSTO: Es “algo para el cual se desea una medición separada de
costos”.
SEGUIMIENTO DE COSTOS: Es la asignación de costos directos al objeto de
costos elegido.
ESTRUCTURA DE COSTOS: Conjunto ordenado de costos incurridos en orden y
obedecen a un Sistema de costeo.
SISTEMA DE VARIABLE: Son las presentaciones de los conceptos de la
investigación que deben expresarse en forma de hipótesis. Los conceptos se convierten en
variables al considerarlos dentro de una serie de valores”. Mientras Arias (2006), la precisa
como “una serie de características por estudiar, difundidas de manera operacional, es decir,
en función de sus indicadores o unidades de medida”
En este estudio, la variable es de tipo uninominal, ya que se basa en el estudio de
una sola cualidad en la cual se centra el estudio.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL:Es la función por la cual la Dirección se asegura
que los recursos son obtenidos y empleados eficazmente para el logro de los objetivos de la
organización.
34
SISTEMA DE COSTEO: Se enfoca en las actividades individuales, como los
objetos fundamentales de costos. Utiliza los costos de estas actividades como base para
prorratear costos a otros objetos de costo, como productos o servicios.
Según Torres (2002), define a la Contabilidad de Costo, como;
“El conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el
sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios.
Contablemente, un sacrificio económico está representado por el valor del recurso que se
consume o se da a cambio para recibir un ingreso”.
Asimismo, Cascarini (2003) menciona que;
“Es la rama especializada de la contabilidad que se ocupa de la determinación,
registro y análisis de los sacrificios económicos en que un ente incurre en pos de su
objetivo. La contabilidad de costos no solo registra y expone sino también analiza,
significa que controla e interviene en la decisión, en otras palabras, que administra”.
Para Horngren, (2002:43), denomina costos de producción “a la suma de los costos
que se asignan a un producto para un propósito especifico”.
1.6.3 MARCO CONTEXTUAL
Hoy en día la provincia del Guayas ocupa el segundo lugar en participación
nacional en producción de maíz amarillo, después de la provincia de Los Rios. El maíz se
considera de gran importancia económica como alimento humano y como alimento para
ganado, siendo además materia prima de un gran número de productos industriales
El Cantón Daule, perteneciente a la provincia del Guayas, posee un total de 83.844
habitantes, su población urbana es de 31.087 habitantes: y, la rural de 52.757 habitantes.
Como beneficiarios directos están los comerciantes agro-industriales de Daule, y
las investigadoras que cumplen una nueva etapa hacia su profesionalización.
Son beneficiarios indirectos del presente trabajo, los muchos familiares de los
comerciantes agro-industriales, a la vez que los mismos agricultores y el colectivo social.
1.6.4 MARCO LEGAL
La empresa esta constituida legalmente como Persona Natural, ya que de esta forma
nos permite que ésta sea legalmente reconocida, que califique como sujeto de crédito, que
podamos emitir y entregar comprobantes de ventas, de retención, guías de remisión
legalmente autorizados por el Servicio de Rentas Internas S.R.I., y que podamos producir,
comercializar y promocionar nuestros productos y servicios con autoridad y sin
restricciones.
35
La empresa según normativa tributaria vigente esta obligada por el S.R.I. a llevar
contabilidad, ya que la empresa supera las 15 fracciones básicas desgravadas del impuesto
a la renta en sus ventas anuales.
Para poder operar debe de cumplir con las siguientes obligaciones legales,
controladas por diferentes organismos o instituciones de control, que se detallan a
continuación:
Con el Servicio de Rentas Internas, debe de presentar declaraciones del Impuesto al
valor Agregado IV.A. (mensual), declaraciones de retenciones en la fuente del Impuesto a
la renta (mensual), declaración de impuestos en medio magnético (mensual), declaración
del impuesto a la renta (anual).
Con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social I.E.S.S., en cumplir con la Ley de
Seguridad Social vigente, que consiste en afiliar a todo el personal que labora en la
PiladoraSandra Lorena, aportar mensualmente los valores correspondientes, etc.
Con el Ministerio de Relaciones Laborales, en cumplir con el Código de Trabajo
vigente, respaldándose en el reglamento interno de trabajo, reglamento de seguridad
industrial y ocupacional, contratos de trabajo, roles de pago, horarios de trabajo legalmente
aprobados, roles de beneficios sociales, etc.
Con el Ministerio de Salud Pública, en tramitar el permiso anual de
funcionamiento, para esto deberá contar con todos los requisitos higiénicos y ambientales
que exige la institución.
Con el Ministerio del Interior, en tramitar el permiso anual de funcionamiento, para
esto deberá contar con todos los requisitos exigidos por la institución.
Con el Gobierno Autónomo Descentralizado Ilustre Municipalidad del Cantón
Daule, en tramitar el permiso anual de funcionamiento, para esto deberá contar con todos
los requisitos exigidos por la institución.
1.7 HIPÓTESIS GENERAL
Diseñando un esquema básico contable que sea factible para la Piladora Sandra
Lorena del Cantón Daule, mejoraría su gestión de negocios en el mercado.
Variable independiente
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Crecimiento organizacional
Procesos óptimos
Maquinarias tecnificadas
Satisfacción de clientes.
Variable dependiente
Establecer un sistema de Costeo ABC
Aplicar una nueva estructura
Aumentar la productividad
Ofertar precios.
1.8 ASPECTOS METODOLÓGICOS
Se aplicarán los métodos Inductivo – Deductivo, los mismos que nos permitirán
lograr los objetivos propuestos y ayudaran a verificar las variables planteadas.
Se aplicará el método Histórico – Lógico, porque analizaremos científicamente los
hechos, ideas del pasado comparándolos con hechos actuales.
Se utilizará también el método interpretativo para procurar desde las respuestas del
contexto social, diseñar una propuesta técnica viable, acorde a sus necesidades.
37
CAPITULO II
ESTUDIO DE MERCADO
Dentro del mercado en donde opera la Piladora Sandra Lorena, la competencia esta
centrada en dos grandes Piladoras, en lo que respecta al servicio brindado de pilado de
Arroz Blanco; en lo que concierne a la producción del Grits de maíz, la Pildora Sandra
Lorena es la única industria en este Cantón por lo que no tiene competencia en este
segmento de mercado, las competencias más cercanas están ubicadas en el Cantón Balzar.
La ventaja competitiva que tiene la Piladora Sandra Lorena, consiste en mantener
siempre reservas de productos para satisfacer la demanda local de sus principales clientes.
El estudio consiste básicamente de la determinación y análisis de los precios de la
competencia, aunque la cuantificación de los precios se puede obtener fácilmente de
fuentes de información secundarias en algunos casos siempre es recomendable la
investigación de las fuentes primarias.
Un estudio de mercado es un método para recopilar, analizar e informar los
hallazgos relacionados con una situación especifica en el mercado.
2.1 DISEÑO DE METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN
Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la investigación y para dar
respuestas a las interrogantes planteadas, resulto fundamental presenciar las diversas
actividades emprendidas en cada fase y su forma de organización, las cuales dependen de
las características de este trabajo y determinan en gran parte las técnicas empleadas para la
recopilación, procesamiento y análisis de la información.
Según Tamayo y Tamayo (2002,108) “El diseño es la estructura a seguir en una
investigación, ejerciendo el control de la misma, a fin de encontrar resultados confiables y
su relación con las interrogantes surgida de los supuestos e hipótesis - problemas”.
2.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN
Una vez que ya se preciso el planteamiento del problema, se visualizó, la manera
práctica y concreta de responder a las preguntas de investigación, además de cubrir los
objetivos fijados.
38
En este sentido, se puede decir que la presente investigación estuvo enmarcada
dentro de la propuesta de un sistema de costo basado en actividad como herramienta en
toma de decisiones para la producción de Grits y sus derivados.
De acuerdo al control de la variable objeto de estudio antes mencionado, se puede
decir que la tesis abordada, es una investigación con un sentido descriptivo, de diseño no
experimental, de naturaleza transeccional o transversal descriptivo, ya que se trata de una
tesis de pregrado, apoyado en un estudio de campo, como una estructura de tiempo
seccional o transversal.
En vista de lo anteriormente descrito la investigación es no experimental, ya que la
misma se realizó sin manipular debidamente variables. Es decir se trata de estudios donde
no se hizo variar en forma intencional las variables independientes, para ver su efecto
sobre otras variables, conforme a esto los fenómenos se observaron tal como se dan en su
contexto natural para después ser analizados.
Como señalan Kerlinger y Lee (2002), “En la investigación no experimental no es
posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o los
tratamientos”.
Sobre las consideraciones realizadas inicialmente, se dice que la naturaleza de la
investigación es transeccional descriptiva, ya que se analizó las diferentes etapas del
proceso de producción del Grits, a su vez se analizó el sistema utilizado para costear dicho
proceso, una vez que se analizó, se procedió a identificar las actividades, los inductores, y
los recursos, así como los elementos necesarios para agrupar y proponer un sistema de
costos basado en actividad.
Dentro de esta perspectiva queda claro que esta investigación tuvo una tipología de
carácter descriptiva, debido a que el tema seleccionado “Aplicación de Costeo A.B.C. en la
Piladora Sandra Lorena” se considera que su objeto es examinar un problema el cual será
analizado para obtener características elementales que permitan clasificar la información
con la finalidad de obtener una cuadro más detallado que conlleve a la solución del
problema en el corto plazo.
Al mismo tiempo se sostiene que la investigación estuvo apoyada en un estudio de
campo, debido a que los datos se recopilaron en forma directa de la experiencia vivida en
la Piladora Sandra Lorena. Por las personas claves, sin intermediación alguna, con el
39
propósito de describir, en primer lugar como es el proceso productivo de producción de
Grits, en segundo lugar se hizo un diagnostico del sistema de costo utilizado, y por último,
se identifico los elementos del costo, se describieron las actividades que se llevan a cabo,
se identificaron los recursos y asignaron los costos.
En relación a este tema, Barrios (1998: 5), define al estudio de campo:
“El análisis sistemático de problemas en la realidad, con el propósito, bien sea de
describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes o predecir su
ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas o
enfoques de investigación conocidos o en desarrollo”.
Por ultimo, cabe agregar que la investigación según su cobertura en el tiempo fue
seccional o trasversal, ya que los datos se recolectaron en un solo momento, en un tiempo
único, en el cual se describió la variable. Es decir se estudió el comportamiento de los
sistemas de costos y las actividades que forman parte del proceso productivo en el
presente.
En relación a este punto Hernández, Fernández y Baptista. (1998:186) consideran
que “los diseños no experimentales transeccionales o transversales son investigaciones que
se centran en analizar cual es el nivel o estado de una o diversas variables en un momento
dado”.
2.3 POBLACIÓN
Es importante acotar que una de las deficiencia que se presenta en algunos trabajos
de investigación, es que no se describen lo suficiente las características de la población.
Dentro de esta perspectiva es importante establecer la población que será sometida a
estudio, con la finalidad de delimitar cuales serán los parámetros muéstrales.
Según Tamayo y Tamayo, (2.001, p. 114), la población es un universo o conjunto
de todas las unidades del cual se extrae una muestra, y donde las unidades, poseen
características comunes a estudiar.
En función de esto se puede decir, que esta investigación tuvo una población
conformada por el personal de la Piladora Sandra Lorena, que tiene entre sus labores
planificar las actividades de sus departamentos, como así también asignar los recursos
necesarios para el desarrollo de las mismas, y también forma parte de la población, el
40
personal administrativo y sus asesores, relacionados con el proceso productivo de
producción de Grits y la venta del servicio de pilada de arroz.
Es importante resaltar que lo que interesa es la opinión y consideraciones del
personal que tiene responsabilidades departamentales, en relación a la forma de como
desarrolla sus actividades en el día a día, para alcanzar los objetivos que le son exigidos
por la gerencia, que no es mas que cumplir con los índices de producción establecidos, con
la mayor eficiencia que amerita el proceso productivo del Grits en la Piladora Sandra
Lorena.
En este sentido adoptando el concepto de muestra de Sabino (2000). “una muestra
es una parte del todo que llamamos universo y que sirve para representarlo. Lo que se
busca. Se obtenga conclusiones semejantes a las que lograríamos si estudiáramos el
universo total.
Es preciso destacar que esta fue una muestra no probabilística, ya que la elección de
los elementos no son dependientes de la probabilidad, sino de las causas relacionadas con
las características de la investigación o de quien hace la muestra.
En conformidad a esto Hernández Sampieri (2006:241) define la muestra no
probabilística como, “un subgrupo de la población en la que la elección de los elementos
no depende de la probabilidad, sino de las características de la investigación”.
En base a las consideraciones anteriores, la selección de la muestra se realizó
tomando una representatividad de la población total, con una cuidadosa y controlada
elección de empleados de la empresa con ciertas características y conocimientos, que
ayuda a dar respuestas a las interrogantes planteadas en el planteamiento del problema,
como así también a los objetivos de investigación planteados en este estudio. Así se tiene
que la muestra no probabilística queda conformada por:
41
Tabla 2.1
Muestra de investigación
Una vez establecido el diseño de la investigación apropiado y la muestra adecuada,
de acuerdo con el problema en estudió, la siguiente etapa de la investigación, consistió en
recolectar los datos y la selección de la técnica más adecuada. Evidentemente esta
obtención de datos de la realidad fue imprescindible para dar respuesta al problema de
investigación planteado en las fases iniciales del proceso.
2.4 TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE DATOS:
Actualmente recolectar datos, implica elaborar un plan detallado de procedimientos
que nos conduzcan a reunir datos con un propósito específico. Para realizar esto fue
necesario definir las técnicas de recolección de datos, que nos permitió construir los
instrumentos que nos permitieron medir las variables de estudio y así obtener los datos de
la realidad.
En este sentido Pérez (2003) opina, “que las técnicas de recolección de datos,
constituyen los procedimientos y acciones que realiza el investigador para obtener
respuesta a los objetivos propuesto”.
Es así como las técnicas de recolección de datos utilizadas para la presente
investigación fueron: observación directa, entrevista y revisión documental.
Las unidades de observación o información que se utilizaron en esta investigación
estuvieron constituidas por los siguientes elementos:
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1. Costos de producción del Grits por medio de observación indirecta en la modalidad
documental.
2. Observación directa del proceso productivo de producción del Grits.
3. Las entrevistas al personal técnico, y personal administrativo involucrados en los
procesos objetos de costos y en los procesos productivos.
4. Los cuestionarios por autoadministración a los asesores de la empresa.
Las técnicas e instrumentos para la recolección y realización de la propuesta,
constituyen un factor clave para el alcance de los objetivos planteados en esta
investigación. Las técnicas generales para la recolección de datos estuvieron dadas de la
siguiente forma:
Observación indirecta (Observación documental):
Se efectuó una revisión documental partiendo de los manuales de procedimientos
utilizados para la elaboración y funcionamiento de la estructura de costo, libros de
contabilidad y libros auxiliares (inventarios, compras, ventas, banco); además de informes
técnicos de la elaboración de producción de Grits.
La información que se obtuvo se cotejo y se complementó con la revisión y análisis
de los soportes emitidos como son: planes de presupuesto, reportes de nóminas, reporte de
mantenimiento, reporte de inventario de bienes, reportes de contabilidad. De igual forma se
revisaron los procedimientos, funciones y actividades que realmente realizan con los
manuales organizacionales.
Según Latorre, Rincón y Arnal (2003:58) definen la revisión documental “como el
proceso dinámico que consiste esencialmente en la recogida, clasificación, recuperación y
distribución de la información”.
El aporte de esta técnica de recolección de datos para esta investigación, es que el
mismo nos permitirá hacer una extensa revisión bibliográfica, que pretende describir el
objeto de estudio y proporcionar un marco a las preguntas de investigación.
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Observación directa:
Con la finalidad de recolectar la información de modo suficiente, confiable y valida
para el desarrollo de la investigación, se acudió a fuentes primarias, utilizando para la fase
de campo propiamente dicha, la técnica de la observación directa de los hechos que
acontecen en el proceso productivo del arroz y maíz, específicamente las actividades, los
recursos consumidos por estas y los objeto del costo. Esta observación directa abarco la
búsqueda de referencias documentales y la revisión de la literatura propia al tema, también
se emplearon métodos de recolección como la observación directa simple.
Es importante acotar que fue primordial para esta investigación, la observación del
proceso de producción de Grits, ya que esto permitió determinar las actividades y los
recursos involucrados en el proceso de producción como objeto de costos. Este se realizó
haciendo un recorrido pos las instalaciones de la planta. Formo parte también de esta
observación directa, una visita guiada que se realizó a las respectivas unidades
administrativas, donde se percibió la realidad de la situación planteada: tipo de sistema de
costo usado, actividades que se ejecutan, frecuencia y tiempo de ejecución, costos de las
actividades.
Según Hernández Sampieri (2006, 374) define la observación como “un registro
sistemático, valido y confiable de comportamientos o conducta manifiesta. Se recolecta
información sobre la conducta mas que de percepciones”.
El aporte que tiene esta técnica de recolección de datos a esta investigación, es que
permitió medir el tiempo real en que son ejecutadas cada actividad por los empleados de la
empresa, permitiendo así cuantificar, el costo de mano de obra directa e indirecta, que
consume cada actividad. Como así también medir el tiempo real en que son consumidos
los recursos.
Entrevista:
Dentro de una organización las entrevistas es la técnica más significativa y
productiva de que dispone el investigador para recolectar datos, en otras palabras la
entrevista es un intercambio cara a cara.
En este sentido Sierra (En Galindo, 1998, pp.281-282), defina la entrevista como
“una conversación que establecen un interrogador y un interrogado, para un propósito
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expreso, una forma de comunicación interpersonal orientada a la obtención de información
sobre un objetivo definido”.
Así de esta forma cabe destacar que en este estudio, se realizaron entrevistas a la
mayoría del personal de la empresa. Para recabar esta información se empleó como
instrumento la entrevista Enfocada Semi estructurada, a través de una Guía de entrevista de
preguntas abiertas según la información requerida, posibilidad de acceso y cargo del
entrevistado.
El aporte de esta técnica a la investigación, es que nos permitió dar respuestas a una
serie de preguntas, relacionadas con el proceso productivo, los recursos utilizados, las
actividades ejecutadas, como así también los elementos del costo que forman parte del
proceso productivo, logrando así dar cumplimiento a los objetivos de la investigación, que
se plantearon inicialmente.
Cabe destacar que antes de iniciar las entrevistas en todos los niveles mencionados
en el cuadro de las variables, se dio una introducción en la que se exprese el objetivo de la
misma, esto con el fin de que el empleado se muestre accesible y hable con confianza al
saber que la información que proporciona, no tendrá repercusiones en su trabajo.
2.5 TIPOS DE INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
En toda investigación cuantitativa se aplica un instrumento para medir las variables
de interés presente en la misma. Este razonamiento nos hizo sugerir que dicha medición
deba estar guiada por la vinculación de datos en una forma organizada.
En este orden de ideas Hernández Sampieri (2006:276). Define los instrumentos de
recolección o medición de datos, como “Recursos que utiliza el investigador para registrar
información o datos sobre las variables que tiene en mente”.
Los instrumentos tienen una entidad propia y los que serán usados en esta
investigación serán los siguientes:
Guía de Observación Directa (Estandarizada o Estructurada)
Aquí se emplearon categorías o escalas precisas para el registro de la información o
dato. Se generaron unas guías de observación directa de campo, donde se registraron notas
precisas y detalladas, acerca de las actividades desarrolladas por el personal de los
45
departamentos involucrados en el procesamiento de Grits y servicio de pilado de arroz en
la Piladora Sandra Lorena. La información captada permitió obtener datos relativos a
frecuencia con que realizan las actividades, tiempo que duran realizando cada actividad,
recursos utilizados para llevar a cabo cada actividad, áreas donde desarrollan cada
actividad.
La primera guía de observación directa baso su atención en obtener información de
las instalaciones por las cuales esta conformada la planta, espacios que ocupan cada área
de trabajo, distribución de los equipos por área de producción, que fueron medidos en
metros cuadrados; alumbrado de planta, consumo de diesel, gas, aceite, electricidad y agua,
recursos que son utilizados en la producción.
La segunda parte de la guía de observación directa estuvo dirigida a obtener
información de las actividades desplegadas por el personal de los departamentos de
administración y finanzas, producción, calidad, mantenimiento, higiene y seguridad; que
influyen de manera directa en el proceso productivo del Grits en la Piladora Sandra
Lorena. Esta guía de observación hizo referencia una serie de ítems a observar entre los
cuales destaco, el tiempo que duran haciendo las actividades que llevan a cabo en su centro
de responsabilidad, la frecuencia con que realizan, los recursos que utilizan, delimitación
del área en donde desarrollan la actividad.
La tercera guía de observación es directa documental, se centró en obtener
información de los documentos que fueron suministrados por el departamento de
administración y finanzas, relacionados con: plan de cuentas, registro de inventarios,
reporte de ingresos y egresos.
Guía de Observación Directa Documental (Observación Documental)
Esta conforma la tercera parte de la guía de observación directa, los documentos
que fueron sometidos a revisión uno por uno, de donde se extrajo la información que nos
ayudó al desarrollo de la investigación.
Lo primero que se solicitó a la empresa, fueron los documentos que contienen
antecedentes históricos contables, a fin de obtener información relevante en cada uno de
los centros de costo, siendo las fuente de información, los textos, revistas especializadas,
46
diccionarios, manuales de organización de normas, manuales de procedimientos,
documentos oficiales de comprobación y formatos establecidos por la organización.
La información obtenida de los documentos se analizó, para de esta forma ubicar
las actividades realizadas por los diversos miembros que conforman la organización. El
proceso de validación se llevó a cabo obteniendo los indicadores de la información de estos
documentos y de las entrevistas con algunos de los miembros de esta empresa.
Guía de Entrevista
Este tipo de instrumento de recolección de datos, fueron guías que contienen los
temas, preguntas sugeridas y aspectos a analizar en una entrevista. Dentro de los temas que
se encuentran son: experiencias vividas, conocimientos adquiridos.
Las guías de entrevista fueron elaboradas considerando el grado de conocimiento
de los entrevistados y la naturaleza de la información a recabar, en tal sentido las guías de
entrevistas se aplicaron a un grupo de empleados integrados por: Gerente, Jefe de Planta,
supervisores y trabajadores de los departamentos de (Producción, administración, calidad,
operaciones, mantenimiento, higiene y seguridad).
Se empleo cuatro modelos de Guía de entrevistas:
La primera Guía de Entrevista se aplicó al contador de la empresa, que forma parte
de la administración financiera y de costos de la empresa.
La segunda Guía de Entrevista se aplicó al Jefe de la Planta, quien tiene bien
definido los centros de costos de la empresa, y como están asignado los recursos a los
mismos.
La tercera Guía de Entrevista, se aplicó al nivel de supervisión, constituido por las
personas que se encargan de los diferentes centros de responsabilidad, y que participan de
manera indirecta en el proceso productivo, como lo son: los jefes de calidad,
mantenimiento, producción; supervisores de higiene, seguridad. También será aplicada al
nivel del personal de los operarios, que participa de manera directa en el proceso
productivo, que se encargan de ejecutar las actividades principales que influyen
directamente en el costo del producto (Grits 4,8,16; y afrecho de maíz).
47
La cuarta Guía de Entrevista se administró al Gerente, contador, asistentes
contables, quienes definieron los inductores del costo, como se asignan los recursos a las
actividades, así como los productos objeto del costo.
La quinta Guía de Entrevista se administró a la Gerente, quien indica la utilidad que
se quiere obtener al comercializar los productos.
Posteriormente la recolección de los datos obtenidos por medio de los instrumentos
y técnicas anteriormente descritos, toda esta información se procesó con el fin de ilustrar
gráficamente y a través de cuadros, se vaciaron los datos obtenidos, de las entrevistas,
cuestionarios y observaciones realizadas durante la investigación, y posteriormente fueron
analizados e interpretados. Las técnicas de análisis e interpretación de datos la describimos
a continuación.
2.6 TÉCNICA DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS
Una vez obtenida y recopilada la información se considero de inmediato a su
procesamiento, esto implico el ordenamiento y presentación de la información que se
obtuvo de la forma más lógica y clara posible. Los resultados obtenidos con los
instrumentos aplicados en la investigación, de tal manera que la variable reflejo el peso
especifico de su magnitud, por cuanto el objetivo final.
En tal sentido Tamayo y Tamayo (2001, 103), Define:
“Que el procesamiento de los datos no es otra cosa que el registro de los datos
obtenidos por los instrumentos empleados, mediante una técnica analítica mediante
la cual se comprueba la hipótesis y se obtienen las conclusiones… por lo tanto se
trata de especificar el tratamiento que se dará a los datos, ver si se pueden clasificar,
codificar y establecer por categorías precisas con ellos”.
Las técnicas de procesamiento de datos, que se utilizó para la presentación de los
mismos en esta investigación fueron:
En primer lugar la clasificación, la cual nos permitió distribuir y agrupar los datos
obtenidos durante la investigación.
En último lugar se usó la técnica de tabulación, la cual nos ayudó a presentar el
conjunto de valores y relacionarlos entre si dentro de un cuadro, lo que nos permitió
48
determinar comparaciones, referencias y similitudes entre los distintos datos recolectados
durante la investigación.
Para el análisis se utilizó como herramienta hojas de cálculo (Excel) que facilitaron
el manejo de la data, lo que permitió llevarla en forma esquematizada a través de tablas de
cálculos. Estas tablas reflejaron de forma ordenada los datos recopilados por los diferentes
instrumentos, permitiéndonos así, visualizar la variable estudiada con mayor claridad. Al
mismo tiempo permitió analizar los datos empleando a través de métodos estadísticos, tales
como promedios simples y ponderados, que permitió acumular los resultados cuantitativos.
Estos métodos representaron herramientas auxiliares en este estudio, puestos que las
mismas contribuyeron a una mayor fiabilidad en los resultados que se obtuvieron.
Esta fase de la investigación comprenderá los pasos siguientes:
Se agrupo en cuadros los resultados, en función de los instrumentos utilizados para
la recolección de datos (Guía de entrevista, cuestionario, guía de observación
directa e indirecta).
Se calculó promedios simples, promedios ponderados e indicadores porcentuales de
cada una de las anexiones que conformaron los instrumentos de recolección de
datos.
Se elaboró gráficos circulares y de barra, donde aparecen resumidos los porcentajes
de los promedios de cada ítems.
Las ilustraciones de orden grafico clasificadas en diagramas circulares y graficas de
barras, permitió ilustrar los hechos objeto de estudio, considerando las características de las
variables seleccionadas, tales como: actividades que ejecuta cada centro de
responsabilidad, recursos que consume cada actividad, asignación de costos al producto,
que es el objeto de costo, entre otras.
En este sentido Hurtado León y Toro Garrido ( 1997), “ se analizan los datos
obtenidos en las pruebas y tablas estadísticas; corresponde a la aplicación de como serán
tratados los datos recolectados”.
El análisis de los resultados se llevó a cabo a través de los datos presentados en los
gráficos y cuadros realizados, los cuales nos mostraron los resultados obtenidos en función
de los objetivos planteados; se hizo necesario hacer un análisis minucioso y característico
de los resultados obtenidos en comparación con la variable estudiada, con el firme
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propósito de poder establecer las debidas conclusiones que nos permitieron llegar a
consolidar un acertado diagnostico de la situación descrita en la investigación.
50
CAPITULO III
IMPLEMENTACIÓN DEL COSTEO ABC
FASE I
3.1 CONOCIMIENTO DEL PROCESO PRODUCTIVO DEL MAÍZ
AMARILLO
Cabe destacar que el proceso productivo donde se profundizara nuestro estudio, es
el procesamiento de Maíz amarillo, para la producción de Grits (también conocido como
sémola de maíz, que es harina gruesa poco molida), el cual se lleva a cabo en la planta III,
de la Piladora Sandra Lorena.
Tabla 3.1
Proceso Productivo de la Piladora Sandra Lorena
A continuación se hace referencia de algunos indicadores que intervienen en el proceso de
producción de Grits de maíz:
Materia Prima
El proceso de producción de Grits, utiliza un solo tipo de Materia Prima, que es el
Maíz Amarillo Acondicionado, este producto cumple con unas características especiales
como Humedad: 12 %, Impurezas: 1 %; G.D.T (Granos Dañados Totales) máximo 6 %,
cristalizado: máximo 10%, granos partidos: maximo 1 %. Este producto es un cereal, el
cual dependiendo de sus características físicas y químicas, puede dar mayor rendimiento de
Grits en el proceso productivo.
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Productos y Subproductos
Los productos que se obtienen como resultado de la transformación de la materia
prima son el Grits de Maíz, en tres presentaciones (Grits 4, Grits 16 y Grits 80). Estos
representan un 70% de la totalidad de la materia prima procesada.
Como sub-producto se obtiene el Afrecho de Maíz, el sub-producto representa un
30% de la materia procesada.
Grafico 3.1
Puntos de Separación del Proceso Productivo de Grits
Con relación a los otros procesos productivos, que se prestan son servicios de
acondicionamiento de maíz, en la Planta II, y lo que se obtiene de estos procesos de maíz
acondicionado seco a 12% de humedad. En este proceso productivo no hay transformación
de la materia prima.
Con relación al proceso productivo de la Planta I, aquí se presta el servicio por
acondicionamiento y trilla de arroz en cascara, si se obtienen productos terminados, como
el arroz blanco. En estos procesos las materias primas son llevadas por los clientes, aquí
solo se presta el servicio de pilada, y ellos se llevan el producto final, exceptuando el maíz
amarillo acondicionado, que es comprado por la Piladora Sandra Lorena a distintos
agricultores, para este ser usado en el proceso productivo de la Planta III.
52
Los principales productos obtenidos del procesamiento de maíz amarillo son el
Grits de Maíz se producen porcentualmente en las siguientes proporciones: Grits 4 (30 %),
Grits 16 (30 %), Grits 80 (10 %).
Grafico 3.2
Distribución porcentual de productos y subproductos en el procesamiento de Grits
El proceso productivo de producción de Grits tiene varios puntos de separación en
donde se obtienen los tres tipos de productos (Grits) y el Sub-Producto.
La materia prima maíz entra al proceso productivo, y sufre una primera separación
en el proceso de desgermicación, en donde el maíz procesado se divide en dos líneas:
a) Una primera línea por donde fluye Grits de maíz (Grano partido de maíz), sin
germen, ni pericarpio.
b) Una segunda línea por donde fluye el sub-producto (afrecho de maíz).
Seguidamente el Grits pasa a un proceso de clasificación por tamaño, en donde se
produce una separación en dos tipos de grits: Grits N° 4 y Grits Fino,
El Grits N° 4 (también conocido como maíz molido), ya es producto final y pasa a
proceso de ensacado, para ser embolsado en sacos de 45 Kg.
El Grits fino pasa al proceso de producción de Grits 80 y Grits 16, para
posteriormente ser ensacado en sacos de 45 Kg.
53
Grafico 3.3
Esquema de Costos Conjuntos del Proceso de Producción de Grits
Tipo de Proceso
Este es un proceso de flujo permanente, el mismo está conformado por: a) Proceso
de producción de Grits 4; b) Proceso de producción del Grits fino: y, c) Otro proceso de
Producción de Grits 80 y Grits 16,
Este proceso se mantiene en conjunto hasta el proceso de desgerminación, es decir
que hasta este punto la materia prima no sufre separación importante. Aquí en esta fase del
proceso se produce el primer punto de separación de la materia prima (uno de los flujos es
el Grits como producto; y, el otro es el afrecho de maíz como sub-producto.
El segundo punto de separación, se origina en el proceso de clasificación del Grits, en
donde se obtienen dos tipos de Grits (Grits 4 y Grits Fino.), el Grits fino pasa al proceso de
molienda para su posterior clasificación en Grits 16 y 80.
Nivel de Productividad
La planta está diseñada para capacidad de procesamiento de maíz amarillo de 11
toneladas por hora aproximadamente; en jornada de 8 horas de trabajo diaria, se
procesarían 88 toneladas de maíz amarillo por día. Para una capacidad de procesamiento
mensual de 1.936 toneladas por mes, en 22 días hábiles de trabajo al mes promedio.
54
Los productos de mayor demanda de la empresa son el Grits 16 y el Grits 4, ambos
utilizados en la producción de snack, cereales para desayuno, tortillas, humitas, y un
sinnúmero de recetas alimenticias, así como también el Grits 4 utilizado en abundancia
para la alimentación de pollos en edad temprana. La forma de producción para ambos es
continua, la producción mensual de Grits 4 es de 470,8 toneladas, y del Grits 16 es de
470,8 toneladas por mes, mientras que la producción de Grits 80 es de 157,00 toneladas
por mes. El sub-producto que es el afrecho de maíz se generan 470,8 toneladas por mes, el
mismo es materia prima principal para la producción de alimentos balanceado para
distintos animales, por su alto contenido de grasa.
Grafico 3.4
Nivel de Productividad del procesamiento de Maíz Amarillo para producción de
Grits Planta III
Etapas del Proceso Productivo
El proceso de producción consta de las siguientes etapas: Recepción de materia
prima, Pre-limpieza, limpieza, pesaje, acondicionamiento, desgerminado, secado de
subproductos, limpieza, separación de harina, molienda, clasificación granulométrica,
ensacado y almacenamiento.
La materia prima y los insumos utilizados en el procesamiento provienen en su
mayoría de la zona, y cantones aledaños como Palestina, Balzar y agricultores de la
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provincia de Los Ríos; requieren ser transformados en pequeñas partículas que permitan la
obtención de Grits 4, Grits 16 y Grits 80.
3.2 PROCESOS PRODUCTIVOS
Para la producción de Grits de Maíz, es necesario realizar diversas actividades u
operaciones que requieren el uso de diferentes recursos los cuales fluyen e interactúan a lo
largo del proceso de fabricación en la Piladora Sandra Lorena.
En la investigación de campo se determino que en la Piladora Sandra Lorena, se
realizan los siguientes procesos productivos:
1. Recepción de materia prima
2. Clasificación y limpieza
3. Acondicionamiento
4. Desgerminación
5. Acondicionamiento de Subproductos (salvado y germen)
6. Limpieza de Grits
7. Clasificación de Grits 4 y Grits Fino
8. Clasificación de Harina de Grits
9. Ensacado Grits 4
10. Ensacado Grits 16 y Grits 80
11. Análisis, etiquetado e Identificación de la Ruma
12. Almacenamiento
13. Gasificación
14. Despacho
Las etapas del proceso, que deben seguirse durante el proceso de producción de
Grits, se describen a continuación:
Proceso de Recepción de materia prima: El producto proveniente de los silos de
almacenamiento de maíz es transportado por un elevador Nº 8, que alimenta el
transportador sin-fin Nº 1, que a su vez lleva el producto hasta el silo pulmón, que alimenta
la pre-limpiadora. Donde se le hace una pre-limpieza inicial al producto, aquí a través de la
56
aspiración por vacío se eliminan todos los materiales indeseables como son polvo,
desechos, trozos de mazorca, piedras, entre otros.
Proceso de Clasificación y limpieza: Durante este proceso se retiran las impurezas
mayores al cereal, a través de una limpiadora, al mismo tiempo se terminan de extraer
impurezas como hojas, pedazos de tallos, porciones de espigas, piedras, y se hace una
clasificación por tamaño de grano, es decir, se separan los granos pequeños, de la masa
total del grano, así obteniendo un producto limpio.
Después se hace pasar el producto a través de una mesa densimetría, donde se
retiran las impurezas más livianas, granos dañados, granos de bajo peso. Aquí se termina
de dar la limpieza final del producto.
Proceso de Acondicionamiento: El producto proveniente de las mesas densimétricas,
llega al tanque pulmón que pasa el producto al alimentador-acondicionador, aquí se
humedece el producto a través de aspersión de agua, este alimentador dosifica la entrada
del producto.
A través de este equipo se añade agua y se distribuye uniformemente la humedad al
grano para que este alcance un estado físico que permita una desgerminación de resultados
óptimos, es decir, lograr una separación lo más completa posible entre el endospermo y las
envolturas del cereal (pericarpio), como así del germen.
Durante este proceso el endospermo absorbe poca humedad, ya que la mayor parte
la absorbe el salvado y el germen.
Proceso de Desgerminación: En esta área se encuentran los desgerminadores, el producto
pasa a través de este equipo, el cual cuenta con unas cribas perforadoras, por donde saldrá
el pericarpio, la mayor parte del germen y algo del endospermo harinoso, que se ha partido
y pasa por este tamaño, a causa de la desgerminación se obtienen harinas.
La desgerminadora hace un partido del grano, basándose en el acondicionamiento
previo. Durante este proceso se obtienen fracciones gruesas, medias y finas de maíz.
Durante este proceso el producto sale del equipo sin germen, ni pericarpio, totalmente
limpio, se realiza la extracción de estas partes del grano. El producto a la salida de este
equipo es denominado Grits de Maíz (grano partido de maíz) sin germen, ni pericarpio.
57
Proceso de Acondicionamiento de Subproductos (salvado y germen): El salvado y el
germen, los cuales alcanzan una humedad de 16-17%, son enviados a un secador, el cual
seca el producto a través del flujo de aire caliente hasta una humedad del 12%. El producto
más liviano o harina es succionado por un ciclón, mientras que el germen y partículas finas
de endodermo, son transportados vía neumáticas hasta un ciclón de ensaque de este
subproducto.
Proceso de Limpieza del Grits: El producto proviene de los desgerminadores, son
enviados a las tararas, en donde son retiradas las harinas, con el fin de dejar un producto
(Grits) libre y completamente limpio.
Después el producto se hace pasar a través de unas cámaras de limpiezas
centrifugas(tararas), donde se termina de extraer la harina y cascarillas de pericarpio, que
se encuentra adherida a la superficie del producto a través de una aspiración.
Luego el endospermo (Grits) que seguirá en el proceso, será pasado a los bancos de
cilindros (Rotativos) para su posterior clasificación por tamaño.
Proceso de clasificación de Grits 4 y Grits Fino: El producto proveniente de las tararas,
se hace pasar a través de un banco de cilindros, donde se hace la separación del
endospermo por tamaño, de este proceso salen dos tipos de granulometría de endospermo,
lo que llamamos Grits. De aquí se obtiene el Grits 4 y el Grits fino. Después estos son
enviados cada uno a sus respectivos tanques pulmones. La clasificación es realizada a
través de tamices tubulares o cilíndricos, con agujeros acordes a la clasificación que se
quiere obtener.
Proceso de Molienda (Molinería): El producto Grits fino, proveniente de los cilindros
clasificadores, pasa al tanque pulmón, que alimenta los molinos los cuales tiene una
capacidad de molienda de 3 toneladas por hora. Estos equipos transforman el Grits fino, en
una granulometría mas pequeña, considerada harina de Grits cruda. Durante este proceso
se obtiene una granulometría entre 16 micras y 80 micras.
Proceso de Clasificación de Harina de Grits: El producto proveniente de los molinos,
pasa a los clasificadores planos rotativos (plansister), los cuales se encargan de separar el
producto en dos tipos de granulometría. Por una salida sale Grits 16, y por otra salida sale
Grits 80. Este proceso se lleva a cabo en dos equipos de clasificación.
58
Proceso de Ensacado Grits 4: El producto proveniente de los cilindros clasificadores
rotativos (Grits 4) pasa al silo de almacenamiento de Grits 4, quien a su vez alimenta el
tanque de ensaque, el producto descarga por gravedad, desde el tanque de ensaque, hasta la
tolva de llenado, este se pesa en una balanza electrónica de 45 Kg., y luego se sella el saco,
con una máquina de coser sacos. Después es colocado en estibas o paletas, hasta agrupar
lotes de 24 sacos por estibas, estas se apilan en 6 planos, de 4 sacos cada plano.
Proceso de Ensacado Grits 16 y Grits 80: El producto proveniente de los clasificadores
planos rotativos (Grits 4) pasa al silo de almacenamiento de Grits 16 y Grits 80
respectivamente, quien a su vez alimenta el tanque de ensaque de cada producto, el
producto descarga por gravedad, desde el tanque de ensaque, hasta la tolva de llenado, este
se pesa en una balanza electrónica de 45 Kg., y luego se sella el saco, con una máquina de
coser sacos. Después es colocado en estibas o paletas, hasta agrupar lotes de 30 sacos por
estibas, estas se apilan en 5 planos, de 5 sacos cada plano.
Proceso de análisis, etiquetado e Identificación de la Ruma: En este proceso el
departamento de calidad hace un muestreo de la ruma producida, que está contenida en una
paleta, procede a realizar los análisis físicos y químicos de calidad, para posteriormente
identificar la ruma, con una etiqueta, donde se coloca la fecha de producción, el número de
lote, tipo de producto y características del producto.
Proceso de Almacenamiento: Las estibas o paletas plásticas ya cargadas son trasladadas
hasta el área de almacenamiento por un montacargas, quien los va colocando en orden de
tal manera que los lotes con mayor tiempo de almacenamiento sean los primeros en salir.
Proceso de gasificación: Las paletas son almacenadas en túneles de almacenamiento, los
cuales, son herméticos, en este proceso se coloca de manera distribuida pastilla gastox.
(Fosforado) con el fin de matar todo tipo de insectos, que pudieran contaminar el producto
terminado Grits.
Proceso de despacho: El producto después de 72 horas de aislamiento, el producto es
cargado en las gandolas con el montacargas, se cargan 20 paletas por gandola despachada,
colocando finalmente un enserado y posteriormente el ajuste de la carga, para así luego ser
despachado a su destino final.
59
Tabla 3.2
Procesos Macros de Producción de Planta III
3.3 ÁREAS DE RESPONSABILIDAD O CENTROS DE COSTO
Los centros de responsabilidad están divididos en seis departamentos esenciales:
Departamento de Dirección: Este departamento es el que se encarga de planificar
la producción en conjunto con el Jefe de planta, como así también de la toma de decisiones
importantes en cuanto a la inversión de capital en mejoras para el proceso productivo. Se
encarga de negociar la materia prima con los proveedores, y de negociar los productos con
los clientes, asignándoles los precio y compra de los mismos.
Su Objetivo es Dirigir, Organizar, Gerenciar la empresa, que está divididas en 3
Plantas.
60
Departamento de Producción: El departamento de producción tiene la
responsabilidad de cumplir con la producción ya planificada, controlando de manera
efectiva el proceso productivo en todas sus etapas. Enlazando en este el arranque de los
equipos, calibración de los mismos, y auditoria constante del perfecto funcionamiento de
los equipos, este departamento lleva un seguimiento de funcionamiento de los equipos,
como así estadísticas de producción, como toneladas procesadas y toneladas de producto
final obtenido y también lleva las estadísticas de mermas del proceso. Este departamento se
encarga de higiene de los equipos, y infraestructura de la planta.
Su Objetivo es Planificar, Controlar y supervisar la producción de Planta I, II y III.
Departamento de Calidad: El departamento de calidad, se encarga de realizar los
análisis de calidad (humedad, cristalizado, peso específico, % de impurezas) a la materia
prima (maíz amarillo). Como así también le hace los análisis físicos y químicos a producto
terminado, entre lo más importante (granulometría, aflatoxina, cristalizado, rendimientos
etc.). Este departamento lleva también el control fitosanitario de las instalaciones, como así
también las inspecciones para evaluar las condiciones de inocuidad de la planta.
Su objetivo es planificar, gestionar, supervisar y controlar todas las actividades y
recursos necesarios para garantizar la calidad de los productos.
Departamento de Mantenimiento: Este departamento se encarga de realizar los
mantenimientos correctivos de los equipos averiados, como así también el mantenimiento
preventivo de los equipos propensos a averiarse, al mismo tiempo lleva un chequeo de
buen funcionamiento de los equipos que forman parte de los procesos de Planta. Al mismo
tiempo se encarga de calibrar equipos, de instalar nuevos equipos. Como así también del
mantenimiento de equipos de servicio, hydrojet, bombas, asperjadoras, termonebulizadoras
etc.
Su objetivo es planificar, gestionar, supervisar, controlar y ejecutar todas las
actividades de mantenimiento y recursos necesarios para garantizar, el buen
funcionamiento de los equipos del proceso de producción.
Departamento de Administración: Este departamento se encarga de pagar las
nóminas de empleados y obreros, así como del pago a proveedores, de los cierres
mensuales y anuales, de hacer seguimiento a las cuentas por cobrar, de la recepción,
61
atención a los clientes, como así también del pago de todos los impuestos y tributos, de la
administración de los recursos de la empresa, etc.
Su objetivo es administrar y gestionar los recursos necesarios para la producción y
funcionamiento legal de la empresa en general.
Departamento de higiene y Seguridad industrial: El mismo se encarga de
generar los programas de higiene y seguridad de la empresa, se encarga también del
suministro de implementos de seguridad a todo el personal, como así también de impartir
charlas, de generar las notificaciones de riesgos, también de velar que todas las actividades
que se realicen, las mismas se lleven a cabo con el menor riesgo posible.
Su objetivo es hacer cumplir las distintas normas de higiene y seguridad en el
ambiente de trabajo para la prevención de accidentes en todas las tres plantas de la
empresa.
Departamento de logística e inventarios: Este departamento se encarga de
controlar los inventarios de las bodegas, tanto de materia prima, como así de producto
terminado, se encarga de asegurar el movimiento del producto y subproducto (despachos,
devoluciones, transportados de productos) . Como así también del inventario de los
insumos (sacos, hilos, estibas), dichos recursos necesarios para el manejo del producto en
el proceso productivo.
Su objetivo es gestionar y llevar el control de los inventarios de producción, como
así el control de los despachos, y movimientos de producto. Dentro del proceso productivo
de planta III (Planta de Procesamiento de Maíz Amarillo), que es el proceso en estudio,
aquí se realiza un análisis detallado del proceso productivo para costear cada producto.
Departamento de mercadeo y ventas: El mismo se encarga de la venta de los
productos y sub-productos, se encarga de la gestión de los clientes, como así también del
despacho de todos los pedidos hechos por los clientes, hacer seguimiento a los pedidos,
captación de nuevos clientes, desarrollo comercial de nuevos productos.
Centro de Costos: Planta de Acondicionamiento y Trilla de Arroz (Planta I).
(PATAP) Su objetivo es ejecutar las actividades de operación de equipos para el
acondicionamiento y Trilla de Arroz en cascara, control de calidad, inventario del producto
62
terminado y subproductos. Su función es prestar servicios de acondicionamiento y trilla de
arroz en cascara.
Centro de Costos: Planta de Acondicionamiento de Maíz Amarillo (Planta II).
(PAMA) Su objetivo es ejecutar las actividades de operación de equipos para el
acondicionamiento del maíz amarillo, control de calidad, inventario del producto maíz
amarillo acondicionado. Su Función es prestar servicios de Acondicionamiento.
Centro de Costos: Planta De Procesamiento de Maíz Amarillo .(PPMA) Su
objetivo es ejecutar las actividades de operación de equipos para el procesamiento de maíz
amarillo acondicionado, control de calidad, inventario del producto terminado y
subproductos. Su función es producir Grits de maíz amarillo, Grits-4, Grits-16 y Grits 80.
3.4 ESTRUCTURA DE COSTOS
3.4.1 FUENTES DE INFORMACIÓN
Se parte de la premisa de que no se puede costear ni evaluar lo que no se conoce,
por lo tanto el desarrollo del modelo de costos ABC requiere un conocimiento completo
del tipo de sector en que se desea aplicar; este conocimiento implica conocer los objetivos
corporativos, manuales de funciones, procedimientos, procesos productivos, recursos,
centros de costos y otros aspectos que contribuyen a tener una visión objetiva de la
empresa.
Las principales fuentes de información que alimentan el sistema de costos son los
documentos generados por las compras de materias primas, materiales, repuestos, servicios
profesionales y servicios básicos; algunos de estos corresponden a órdenes de compra,
facturas, notas de crédito, requisiciones de materiales, órdenes de trabajo, etc.
En cuanto a la mano de obra directa e indirecta, en algunos casos la información es
obtenida de las tarjetas de reloj marcador; en otras empresas del sector en estudio, la
información se obtiene a través de la captura de datos por medio de sistemas automatizados
de administración y control de planillas. De igual manera, es de suma importancia
considerar la información que proveen los reportes de mano de obra y órdenes de servicio
que son controlados por los supervisores de producción y talleres.
63
3.4.2 REGISTROS
Los registros contables son generados a través de bases de acumulación de
transacciones que se agrupan en los diferentes centros de costos de producción que se
requieren para la elaboración del Grits de maíz.
3.4.3 ACUMULACIÓN DE COSTOS
Las industrias dedicadas a la producción de maíz, acumulan sus costos en los tres
elementos que conforman el costo de producción, es decir Materias primas, Mano de obra
directa y Costos Indirectos de Fabricación. En cuanto a los dos primeros elementos
(materias primas y mano de obra directa), la distribución no tiene mayor complicación ya
que esta es aplicado directamente a los productos.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricación son distribuidos a los diferentes
productos a través de algún método de asignación de costos. En algunos casos, la mano de
obra directa es la base utilizada para la distribución de estos costos; sin embargo en
empresas altamente tecnificadas, como algunas del sector en estudio; estos cambios suelen
producir transformaciones en la estructura completa de sus costos, ya que los cambios
tecnológicos influyen en el aumento de los costos indirectos de fabricación (mayores
amortizaciones, seguros de maquinaria, personal mas idóneo para mantenimiento, etc.).
3.4.4 CONOCIMIENTO DE LOS INFORMES Y REPORTES DE COSTOS
El Departamento de Costos, tiene que proveer diferentes informes, adaptados a las
necesidades de diferentes usuarios; el contenido de la información depende del interés,
confianza, utilización y capacidad de los dirigentes de las empresas.
La elaboración de los informes, ya sean rutinarios o especiales, requieren de una
preparación minuciosa, siendo necesario, al final del periodo contable, concentrar y
consolidar la información detallada, así como presentarla de manera clara, comprensible y
precisa.
Los informes a la gerencia son preparados con base a la información que se genera
en la contabilidad, haciendo una relación de los costos de meses anteriores con el que se
presenta, así como una distribución de los gastos entre todas las unidades vendidas.
64
FASE II
3.5 PROCEDIMIENTO PARA APLICAR EL METODO DE LOS
COSTOSBASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
Se va a desarrollar la metodología del modelo de costos basado en actividades
(ABC), así mismo presentar los esquemas del flujo de costos y los modelos de
acumulación de costos ABC, para facilitar la comprensión e implementación del modelo
propuesto.
3.5.1 ACTIVIDADES RELEVANTES POR CENTRO DE COSTOS
El levantamiento de la información relacionada con las actividades, se realizó a
través del uso de cuestionarios y un recorrido en la planta industrial. El modelo del
instrumento utilizado para recopilar la información de las actividades se presenta a
continuación:
Tabla 3.3
Formato para el levantamiento de actividades
65
Como resultado del levantamiento y análisis de la información relacionada con las
actividades principales que realizan las empresas que producción de Grits, se determinaron
22 actividades relevantes, distribuidas en los 4 centros de costos y un centro de servicios.
El detalle de la relación entre actividades principales y centros de costos, se presenta a
continuación:
Tabla 3.3.1
Actividades de los Centros de Costos
66
Tabla 3.3.2
Actividades de los Centros de Costos
3.5.2 COMPONENTES DE COSTOS PRINCIPALES
Concluida la identificación de las actividades relevantes por centros de costos, es
importante destacar el tratamiento que se dará a los componentes de costos principales:
costos directos y costos indirectos de fabricación.
Este proceso implica auxiliarse de las cuentas contables que se manejan en el Libro Mayor
o en los registros contables, los mismos que acumulan costos directos y costos indirectos;
los primeros relacionados con la materia prima y la mano de obra, y los segundos,
constituidos por todos los costos indirectos de fabricación.
Los materiales y los costos directos no forman parte del costo de las actividades, ya que
estos pueden ser fácilmente imputables a los objetos de costos. Los costos indirectos por su
67
naturaleza no pueden atribuirse claramente a los objetos de costos, por lo que siguen el
camino de asignación por medio de las actividades, metodología básica del modelo de
costos basado en actividades ABC.
A continuación se presenta una explicación detallada de los componentes de costos
principales (cuentas contables o recursos), las cuales serán utilizadas para el planteamiento
del modelo de costos ABC:
3.5.2.1 Materias Primas
En cuanto a las materias primas, es importante destacar que todos los productos de Grits de
maíz utilizan la mismas materia prima.
Tal como se describió anteriormente, la materia prima utilizada para producir Grits de maíz
es el Maíz Amarillo Acondicionado,
3.5.2.2 Mano De Obra Directa
Son costos que específicamente pueden ser imputados a la producción de los diferentes
tipos de Grits de maíz. En este tipo de industrias, se identifican los siguientes:
Mano de obra directa en maquinarias estacionarias, que es la planta en si para la
producción de Grits de maíz.
Mano de obra directa en máquinas móviles, como cosedoras, pesadoras, empaque,
transporte.
3.5.2.3 Costos Indirectos De Fabricación
Este tercer elemento del costo es considerado el más complejo de medir y constituye la
unidad básica de análisis para el ABC, ya que los costos directos se imputan directamente a
los objetos de costos (productos o servicios), mientras que los costos indirectos se
distribuyen a los objetos de costos, por medio de las actividades y sus inductores.
La siguiente lista muestra una serie de posibles componentes de costos que se identifican
en las empresas que producen Grits de maíz; algunas de estas han sido agrupadas por
similitud para simplificar y no hacer más extenso el desarrollo del modelo de costos ABC:
Sueldos y Otras remuneraciones
Beneficios Sociales
68
Depreciaciones y Amortizaciones
Reparación y Mantenimiento
Reparación y Mantenimiento Planta General
Aporte I.E.S.S. patronal y empresarial
Otros Gastos Generales de Administración
Mantenimiento Areas Verdes
Seguro de Equipo e Instalaciones
Servicio Electrico Planta
Gastos miscelaneos de Planta
Reparación y Mantenimiento de Balanzas
Control Fitosanitario
Pastillas
Reactivos
Mobiliarios y Equipos menores calidad
Gastos varios miscelaneos de calidad
Gastos de Vigilancia
Combustibles y Lubricantes
Mobiliarios y Equipos menores de Planta
Intereses
3.5.3 RELACIÓN ENTRE LAS ACTIVIDADES Y LOS COSTOS
Una vez que las actividades se han identificado y organizado en centros de costos y
se han establecido los componentes de costos principales, deben determinarse las
relaciones entre las actividades y los costos; es decir definir que costos pertenecen a que
centros de costos. Utilizando los listados de actividades y costos definidos anteriormente,
se presenta una posible relación de las actividades y los costos.
69
Tabla 3.4.1
Relación Costos y Centros de Costo
70
Tabla 3.4.2
Relación Costos y Centros de Costo
71
3.5.4 INDUCTORES DE COSTOS PARA ASIGNAR COSTOS A LAS
ACTIVIDADES
Concluidas las etapas anteriores, es preciso identificar los inductores de costos
particulares que componen los costos a ser incurridos en los centros de costos específicos.
En este paso, es de mucha importancia el uso de la terminología “inductor de costo o cost
drivers”, los cuales son unidades de control y medida para establecer la relación entre las
actividades y los productos. Son magnitudes que determinan el esfuerzo para efectuar una
actividad y pueden ser expresados en porcentajes, kilómetros, minutos, horas, kilogramos,
numero de empleados, etc.
Los inductores de costos son factores que prueban el consumo de recursos que hace
cada actividad.
En el caso de los componentes de costos indirectos, es decir los costos indirectos de
fábrica, estos son asignados a las actividades que consumen los recursos o cuentas
contables, para posteriormente asignarlos a los productos, en proporción al consumo que
éstos hacen de las actividades, para esto es necesario que se establezcan los conductores de
costos adecuados (cost-driver).
Con relación a estos costos, los inductores elegidos estarán relacionados con el tipo
de cuenta contable y las actividades involucradas en el centro de costo específico.
Así mismo, la distribución de cada recurso (costo), implicara tener una diversidad de
inductores de costos.
Tomando como base las actividades determinadas con anterioridad, resulta
importante precisar y definir cual es el inductor que mejor representa el costeo y
distribución de estos costos (recursos). Este proceso se debe realizar con suma diligencia y
cuidado; para el caso del sector en estudio.
3.5.5 ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTOS
Es aquella herramienta de navegación que permite contemplar de manera grafica la
estructura de los costos.
Se utiliza para describir de manera concreta y grafica como fluyen los costos en la
empresa, bajo la filosofía de los costos ABC.
El flujo presenta desde el consumo del recurso (cuentas contables) hasta que se
calculen los costos del producto final Grits de Maíz (objeto del costo), pasando por las
áreas de responsabilidad y las actividades que deben estar agrupadas por sus procesos.
72
La idea de esta herramienta, permite visualizar el número de niveles que tiene el
modelo de costos, entendiéndose por niveles, el conjunto de acumuladores de costos a lo
largo de la estructura del flujo.
Para las empresas industriales que producen Grits de maíz, se ha definido el esquema del
flujo de costos, el cual consta en el primer nivel de las cuentas contables o recursos,
específicamente las cuentas de costos indirectos de fábrica.
Estas cuentas y sus correspondientes valores son los que estarán sujetos a la
distribución bajo la metodología de costos ABC, y serán extraídos del Libro Diario, Libro
Mayor, cuenta Costos indirectos de Fábrica.
En el segundo nivel se encuentran los centros de costos, con los cuales los recursos o
cuentas contables se interrelacionan, para identificar que costos pertenecen a que centros
de costos. En el caso de las empresas en estudio los centros de costos relacionados son:
Producción, Administración, Mercadeo y ventas, Higiene y seguridad industrial, Planta de
acondicionamiento y trilla de arroz, Planta de acondicionamiento de maíz amarillo, Planta
de procesamiento de maíz amarillo, Mantenimiento, Calidad, Logística e inventarios.
La tercera relación surge de los centros de costos con las actividades determinadas
y analizadas anteriormente; esta relación admite identificar y costear la actividad con el
centro de costo donde ocurre.
La cuantificación de las actividades se realiza con el auxilio de los inductores de
costos o cost drivers, (elementos claves del costeo ABC).
El siguiente proceso según el Flujo de costos, es proceder a distribuir el costo de las
actividades a los objetos de costos y de esta manera cumplir el fundamento básico de los
costos basados en actividades ABC, en lo que respecta a que las actividades consumen
recursos y los productos consumen actividades.
Es importante considerar, que los costos directos, materia prima; y, mano de obra
directa pueden ser imputados directamente a los productos, es decir que la acumulación de
estos elementos, al costo de los productos, no requiere de mayor análisis o tecnicismos,
como sucede con los costos indirectos de fábrica.
Esquemáticamente, el modelo utilizado para ilustrar la Estructura de Flujo de
Costos, se presenta a continuación:
73
Grafico 3.5
Modelo de la Estructura del Flujo de Costos
74
3.5.6 HERRAMIENTAS DEL FLUJO DE COSTOS
Concluida la estructura del flujo de costos, que servirá de guía esquemática para el
desarrollo del modelo de costos basado en actividades, se debe proceder a seleccionar y
estructurar la mecánica adecuada para implantar este modelo de costos. Este proceso
implica la búsqueda y elección de herramientas que contribuyan a la viabilidad de este
proyecto. Si bien, la distribución de costos por actividades ofrece una vía mas objetiva para
llegar con mas certeza a la determinación del costo de los productos; es de vital
importancia considerar que los inductores de costos son las herramientas que garantizan la
confiabilidad que propone el modelo, ya que las actividades por sí solas no son garantía
absoluta de certeza de la distribución de los costos; por lo que se debe hacer la mejor
elección de inductores para que el modelo de costos goce de confiabilidad.
Tabla 3.5.1
Inductores de Costos
75
Tabla 3.5.2
Inductores de Costos
76
3.5.7 MODELO DE ACUMULACIÒN DE COSTOS
Los modelos de acumulación de costos pueden construirse de manera simplificada,
utilizando cualquier software de hoja de cálculo o por medio de sistemas automatizados y
complejos que requieren mayores tecnicismos así como una mayor inversión de recursos
financieros.
El modelo de acumulación de costos propuesto, esta constituido por un conjunto de
hojas de calculo que combinan los recursos (cuentas contables), centros de costos,
actividades, inductores de costos e inductores de actividad, todo con el único objetivo:
determinar costos razonables de los productos, bajo la metodología del costeo basado en
actividades (ABC).
El modelo de acumulación de costos ABC, propuesto para las empresas que
producen Grits de maíz, se integra de una serie de hojas de trabajo cuya información se va
consolidando hasta obtener los resultados deseados, en lo que se refiere a la distribución
razonable de los costos indirectos de fábrica, para luego determinar el costo de producción
del Grits 4, Grits 16 y Grits 80. Estas hojas de cálculo no requieren cálculos matemáticos
complejos, solo se necesita de un flujo de costos efectivo, reunir la información de costos y
realizar operaciones de suma, resta, multiplicación y división a través de los formatos u
hojas de cálculo propuestas.
El modelo de acumulación de costos, proporciona la información de costos
necesaria para ser incorporada a los registros contables; dicha información puede ser
acumulada en las hojas de cálculo siguientes:
Modelo de Acumulación de Costos por Cuenta Contable
Modelo de Acumulación de Costos por Centro De Costos
Modelo de Acumulación del Centro de Servicios
Modelo de Distribución del Centro de Servicios
Modelo de distribución de mano de obra directa por tipo de Grits.
Modelo de detalle de consumo de materia prima por tipo de Grits
Modelo de Hoja de Calculo del Costo De Producción
77
Para una mejor comprensión del contenido del modelo de acumulación de costos, a
continuación se explica de manera detallada, cada modelo
3.5.7.1 Modelo de Acumulación De Costos Por Cuenta Contable
Realizar la distribución de los costos acumulados en la cuenta contable: Costos
indirectos de fabricación, hacia las actividades; por medio de los inductores de costos, para
determinarla proporción del costo indirecto de fábrica que le corresponde a cada unidad de
Grits producido.
3.5.7.1.2 Relación del modelo de acumulación de costos por cuenta contable con otros
modelos de acumulación de costos.
El modelo de acumulación de costos por cuenta contable, sirve para determinar la
proporción del valor de las cuentas contables que le corresponde a cada una de las
actividades determinadas para la elaboración de cada Grits de maíz. Esta información es de
suma importancia para conocer que actividades pertenecen a cada centro de costo; es por
ello que con base a esta información, se diseña el Modelo de acumulación de costos por
centro de costos. Este modelo se presenta a continuación del modelo de acumulación por
cuenta contable.
3.5.7.1.3 Instrucciones de uso para la aplicación del modelo de acumulación de costo
por cuenta contable.
a) Recursos o Cuentas Contables
En esta columna se coloca la descripción o nombre de la cuenta de costos en
análisis. Ej. Cuenta: Sueldos y prestaciones indirectas.
b) Centro de Costo
Se indica el (los) nombres de los centros de costos relacionados con la cuenta
contable
c) Valores
Se detalla el valor del saldo de la cuenta en análisis, cuyos monto se extrae del
Libro Diario, Libro Mayor; Ej. El valor de la cuenta Sueldos y prestaciones indirectas.
78
d) Clase de Costo:
Identifica aquellos costos indirectos de fábrica cuya distribución puede ser directa e
indirecta.
e) Actividades
Esta columna describe las actividades relevantes, relacionadas con la cuenta
contable.
f) Cantidad de Personal
Esta columna es exclusiva para el análisis de la cuenta Sueldos y prestaciones indirectas y
se coloca el número de personas que ejecutan las diferentes actividades.
g) Inductores de Costos (Cost Drivers)
En esta columna, se describen los inductores de costos previamente definidos para
la distribución de los valores de las cuentas contables, hacia las actividades. Ej. Horas de
mantenimiento, metros lineales, etc. El resultado de esta columna es un porcentaje, que se
utiliza para distribuir los valores contables a cada una de las actividades.
h) Costo por Actividad
Es la valorización del costo de las actividades. Es el resultado de la multiplicación
del valor del recurso (cuenta contable) por el porcentaje del inductor de costos
correspondiente, el cual es aplicado a cada una de las actividades.
i) Inductores de Actividad (Activity Drivers)
Son los controladores de actividades, sirven para distribuir los costos de las
actividades a los diferentes tipos de Grits de maíz.
j) Tipos de Grits
En esta columna se determinan los valores y porcentajes por tipo de estructura.
Estos datos son necesarios ya que el inductor de actividad, se aplica por medio del
resultado del porcentaje de utilización y se multiplica por el costo de la actividad.
FASE III
79
3.6 REGISTROS Y HERRAMIENTAS DE INFORMACION
GERENCIAL
El objetivo es proporcionar modelos de registros contables para el ingreso de los
costos de producción al sistema contable; con el propósito fundamental de medir y
cuantificar los costos de producción incurridos en la fabricación de Grits de maíz. Así
mismo proponer modelos de reportes, que suministren información de utilidad para la toma
de decisiones de la Alta gerencia.
3.6.1. REGISTROS CONTABLES DE LIQUIDACIÓN DE COSTOS
Esta fase es de suma importancia ya que a través de los registros contables se
asigna cuantitativamente expresiones valorizadas a los elementos del costo de producción,
en especial después de haber efectuado una distribución mas acertada de los costos
indirectos a través de la metodología de los costos basados en actividades.
Concluida la utilización de los procedimientos de Costos basados en actividades, el
objetivo principal es comprobar que este método proporciona costos de producción mas
cercanos a la realidad del proceso productivo para cada tipo de Grits de maíz; por tanto
para apreciar este efecto se deben efectuar los registros contables correspondientes, los
cuales contribuirán a medir y cuantificar los costos de producción.
Los valores a ser incorporados a los registros contables, se extraen de las hojas de
cálculo del modelo de acumulación de costos, específicamente del modelo de Hoja de
cálculo del costo de producción.
Para mayor comprensión del proceso de registro de los costos, se realizaran los
asientos contables desde el establecimiento de los saldos iniciales hasta la liquidación del
costo de producción y determinación del producto terminado.
A continuación se presenta un modelo de los principales registros contables a
realizar:
3.6.1.2 Saldos Iniciales
Esta aplicación presenta los saldos iniciales de las diferentes cuentas de costos, para
posterior ejemplificación del proceso de liquidación de costos.
80
Tabla 3.6
Comprobante de Diario
3.6.1.3 Registro de La Produccion En Proceso
A través de estos registros, se hace traslado de los diferentes costos: Materia prima,
Mano de obra y Costos indirectos de fabricación; al proceso productivo para poder
establecer la producción en proceso.
a) Traslado del inventario de materia prima, al inventario de productos en proceso
Tabla 3.7
Comprobante de Diario
81
b) Traslado del costo de la Mano de Obra Directa, al inventario de productos en
proceso.
Tabla 3.8
Comprobante de Diario
c) Traslado de los Costos Indirectos de Fabricación al inventario de productos en
proceso.
Tabla 3.9
Comprobante de Diario
82
3.6.1.4 Liquidación del Costo De Producción
Para realizar esta liquidación, es necesario auxiliarse de la información
suministrada por el Modelo de Hoja de Calculo de Costo de Producción, ya que en este
reporte se resume la aplicación y distribución de los costos generados en el proceso
productivo. En este registro, se hace un ingreso al inventario de productos terminados, con
abono a las cuentas de Inventario de Productos en proceso; tal como se presenta a
continuación:
Tabla 3.10
Comprobante de Diario
83
3.6.1.5 Medición y Cuantificación Razonable de Los Costos De Producción
La metodología de costos basado en actividades (ABC), desarrollada en la Fase II a
través de los diversos modelos de acumulación y distribución de costos, permitió realizar la
medición y cuantificación de las actividades por medio de la asignación y distribución de
los recursos a las actividades y de estas a los objetos de costos.
Consecuentemente, la medición y cuantificación de los costos de producción del
Grits de Maíz se resume en el Modelo de Hoja de cálculo de los Costos de Producción,
donde se logra determinar el costo unitario para cada tipo de los productos terminados; sin
embargo esta herramienta es básicamente un resultado de la Contabilidad de costos
obtenida por medio de la aplicación de la metodología de costos basado en actividades
(ABC), por lo tanto en esta fase se hace el enlace con los registros contables para que estos
costos unitarios medidos y cuantificados por medio de los costos ABC, se incorporen a los
registros contables para lograr el tercer propósito de nuestro modelo acerca de la
razonabilidad que se ve expresada en los estados financieros y se complementa con los
reportes de información gerencial presentados en esta fase.
Por tanto, el mejoramiento en la asignación de los costos de producción servirá para
conocer realmente qué tipos de Gritsde Maíz son rentables, no solo por la cantidad de que
se puedan vender, sino también por el margen de utilidad que puede generar cada uno de
los productos terminados.
3.6.2 HERRAMIENTAS DE INFORMACIÓN GERENCIAL
En cada organización, es de vital importancia los reportes de información gerencial,
ya que estas son herramientas muy útiles para la toma de decisiones en lo que respecta a
determinación de rentabilidad de lo productos, costos de explotación, oportunidades de
reducción de costos, maximización en la utilización de los recursos, entre otras.
La estructura de los reportes y la información que poseen es diversa; algunos de
estos pueden ser diseños estandarizados que están incorporados a los diferentes software de
datos del sistema contable que se este utilizando. Sin embargo, otros pueden ser
confeccionados conforme a los requerimientos y necesidades de los usuarios.
A continuación se presenta un modelo de los diferentes reportes de información gerencial,
sugeridos para las empresas que se dedican a la producción de Grits de maíz.
84
3.6.2.1 Reporte de Costo De Las Actividades Por Centro De Costos
Contribuir a analizar las actividades que están consumiendo más recursos; así
mismo realizar un análisis comparativo de los últimos tres meses del costo de cada una de
las actividades, para determinar desviaciones o posibles correcciones en la elección de los
inductores de costos o de actividad.
3.6.2.1.1 Instrucciones de uso para la aplicación del reporte de costo de las actividades
por centro de costos.
El reporte consta de seis columnas, las cuales son completadas con la información
de los costos de las actividades de los últimos tres meses, para poder hacer un análisis de
las tendencias del costo de las actividades.
a) Código
Para facilitar el control de las actividades, es útil asignar una codificación numérica
o alfa numérica de las actividades determinadas. Esta codificación puede variar
dependiendo de las necesidades de cada una de las empresas.
b) Actividades
Detalle de cada una de las actividades relevantes identificadas en la empresa.
c) Centro de Costo
Se coloca el nombre del centro de costo al cual pertenece la actividad.
d) Costo Mes
Valor monetario de cada una de las actividades, de los últimos tres meses. El
número de columnas puede variar, dependiendo del periodo de comparación elegido.
85
Tabla 3.11.1
Modelo de Reporte de Costo de las Actividades por Centro de Costos
86
Tabla 3.11.2
Modelo de Reporte de Costo de las Actividades por Centro de Costos
3.6.2 RECURSOS DE IMPLEMENTACION DEL MODELO DE COSTOS
Como cualquier proceso nuevo dentro de las empresas, es necesario que se
documente este modelo con su Manual de procedimientos y Manual de funciones para el
recurso humano involucrado en dicha implantación. De igual forma es indispensable un
espacio físico debidamente dotado de recursos informáticos y toda una serie de
requerimientos específicos para los óptimos resultados del modelo.
A continuación se enumeran los recursos necesarios que se necesitan para la
implementación del modelo de costos propuesto:
3.6.2.1 RECURSOS HUMANOS
Este es el recurso más importante para la implementación, ya que deberá de existir
una sensibilización, de todo el personal que este relacionado con la aplicación del modelo.
La implementación exitosa necesita del compromiso de todos los empleados de la
organización, siendo necesario que este compromiso comience con los niveles de
Dirección mas elevados.
3.6.2.2 Recursos Materiales
Se refiere a todas las herramientas necesarias para la implementación del modelo de
costo basado en actividades. En este rubro deben considerarse un espacio físico
debidamente acondicionado y dotado de recursos informáticos, papelería y otros, así
mismo en este rubro deben contemplarse todos aquellos costos relacionados con la
sensibilización y capacitación del personal.
87
3.6.2.3 Recursos Financieros
Es la inversión monetaria que realizarán las empresas industriales que decidan
realizar la implementación del modelo.
88
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 CONCLUSIONES CON RESPECTO AL SISTEMA ABC
El sistema ABC centra su atención en las actividades que realiza la empresa, ya sea
en la cuantificación, medición y control de las actividades, para desarrollar su actividad
habitual, y en segundo plano se centra en los centros de costos que puedan estar
relacionadas una determinada actividad.
Este sistema esta evolucionando los principales mercados mundiales, por lo que
tiene un gran potencial futuro.
Existió prudencia al definir el nombre de las actividades, para no convertir el
sistema en una herramienta compleja y poco controlable, fue una etapa crucial, ya que el
proceso de identificación, clasificación y reclasificación conformo la etapa clave de todo el
método.
Así mismo, en aras de mantenerse a la vanguardia como una empresaorientada a la
calidad de sus productos, la Piladora Sandra Lorena ha optado por labúsqueda de la
excelencia en el desarrollo de sus actividades gerenciales, para lo cualle será de gran
apoyo, el poder contar con una estructura de costos basada en actividades, que le permitirá
tener una visión más acertada de lo quesucede internamente, desde el punto de vista
económico financiero, en todas lasunidades que la conforman, en especial las áreas
operativas, que es donde sedesarrolla el objetivo principal de la empresa, además de ser las
principales generadorasde ingresos.
Y finalmente esta importante herramienta le permitirá tener un mejor control de los
elementos de costo en las distintas unidades, gracias al conocimientoexacto de los costos,
así como su naturaleza ycomportamiento, de manera tal que se puedan tomar decisiones
más adecuadas.
89
4.2 CONCLUSIONES CON RESPECTO A LA PILADORA SANDRA
LORENA
El desarrollo de una estructura de Costos Basados en Actividades (ABC), en la
planta de procesamiento de Maíz Amarillo (Planta III), generó datos confiables que
permitieron realizar cálculos preliminares en el costo de producción, lo que aportara en la
toma de decisiones relevantes de la Alta Gerencia.
El sistema ABC permitió descubrir ineficiencias en la empresa y ofrece la
oportunidad de ser manejada como una herramienta de gestión, a partir del levantamiento
de información en la Piladora Sandra Lorena se pudo detectar situaciones que eran
desconocidas.
Las dos actividades que consumen la mayor cantidad de recursos y por lo tanto son
las mas costosas son: “Ensacado y Etiquetado de Grits 16 y 80”, “Almacenamiento y
despacho de Grits 16 y 80“.
El producto más costoso y por consiguiente menos rentable es el Grits 16 y Grits
80, ya que los mismos son sometidos a procesos adicionales para su producción.
90
4.3 RECOMENDACIONES
Se requiere la participación conjunta de todos los miembros de la empresa en especial
de la Gerencia, para que el Sistema de Costeo desarrollado cumpla con los objetivos
proyectados para la Empresa.
Realizar registros contables de los costos separadamente de cada proceso productivo,
de tal manera que los estados financieros reflejen las comparaciones.
Implantar la estructura de costo planteada en esta investigación, para el costeo de los
productos obtenidos en el procesamiento de maíz amarillo (Planta III).
Realizar revisiones continuas del Sistema y de sus Elementos (Actividades, Recursos,
Direccionadores de Costos y Objetos de costo). Con la finalidad de detectar cambios
que se puedan producir y que afecten su realización.
Se recomienda evaluar la posibilidad de mejoras (automatización de procesos, tomando
como base una de nuestras fortalezas, personal capacitado para utilizar maquinaria)
para lograr la reducción de costos.
De igual manera se recomienda que la Piladora Sandra Lorena utilice la información
generada por esta estructura de costos, con fines gerenciales orientados a las mejoras de
los procesos operativos, mejora de calidad de los productos y mejora de las relaciones
con clientes y proveedores que contribuyan a lograr eficiencia administrativa,
incrementar rentabilidad y mantenerse en el mercado competitivo.
Esta investigación podría ser utilizada como un plan piloto para que cualquier persona
interesada en aplicar un costeo por actividades, pueda usarlo como referencia para la
implementación en otro tipo de empresas.
91
BIBLIOGRAFÍA
Cuervo Tafur Joaquín, Osorio Jair Alberto, 2007. Costeo Basado en Actividades –
ABC. ECOE EDICIONES.
Torrecilla SaezAngel, DiazGutierrez Gerardo, 2004. Contabilidad de Costes y
Contabilidad de Gestion.SegundaEdicion. Volumen 1. McGRAW-HILL
Hernández Sampierei Roberto, Collado Carlos, Pilar Lucio. 2002. Metodología de la
Investigación.Tercera edición. McGRAW –HILL Interamericana Editores S.A. México.
Torres Salinas Aldo. 2.002. Contabilidad de Costos, Análisis para la toma de decisiones.
Primera edición.McGRAW – HILL Interamericana Editores S.A. México.
Horngren Charles, Foster George y Datar Srikant. 2002 Contabilidad de Costos. Un
Enfoque Gerencial. Décima edición Prentice Hall. México
Jiambalvo James.2.003. Contabilidad Administrativa. Primera Edición. Editorial Limusa.
México.
Kaplan Robert y Cooper Robin. 1.999. Coste y efecto. Como usar el ABC, el ABM, y el
ABB para mejorar la gestión, los procesos y la rentabilidad. Ediciones gestión 2000.
España.
LorinoPhilippe. 1993. El control de gestión estratégico. La Gestión por
Actividades. Ediciones alfa omega. México Alvaro Castillo Niño, Almacenamiento de Granos, Aspectos Técnicos y Económicos,
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Alvaro Castillo Niño, Molinería de arroz en los trópicos, Editor Ediagro 2003
Chao Julio, Pautas para el Diseño y Construcción de fogones eficientes para la
combustión de cascarilla de arroz, 2004
Dávalos Arcentales Nelson. Enciclopedia Básica de Administración, Contabilidad y
Auditoría. Editorial Ecuador. Quito. 2004. 628 páginas.
Hargadon Bernard. Principios de Contabilidad. Editorial Norma. Universidad Medellín
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PaschoaiRossetti, José. Contabilidad Nacional. Edición Universidad Técnica de Ambato,
Facultad de Auditoria. 2003. 242 páginas.
92
Econ. Rubén Sarmiento R., Laboratorio de Contabilidad. Edición Universidad Central
Quito, 2010
Paginas Web
www.monotgrafias.com
www.inec.com
93
APÉNDICES
(Guía de Entrevista Nº 1): Conocimiento del Sistema de Costos
Cargo: Gerente General.
1. ¿Qué Tipo de Contabilidad lleva la Empresa?
2. ¿En la empresa se calcula el costo de Producción de Grits?
3. ¿Que sistema de costeo utiliza la empresa?
4. ¿Cuáles son los elementos del costo de producción de Grits?
5. ¿Como están Clasificados los costos de la empresa?
6. ¿Los costos de Producción de grits se calculan para cada producto?
7. ¿Como asigna la empresa el costo de los recursos empleados en la producción al costo
de los productos y sub-productos?
8. ¿Cuál es el método utilizado para valorar los inventarios y materiales usados en la
producción?
9. ¿Están Identificado los costos indirectos de fabricación que incurren en el proceso
productivo?
10. ¿Como están asignados los costos indirectos de fabricación, a los costos de los
productos?
11. ¿Se elaboran presupuestos en la Empresa?
12. ¿Se comparan los costos de producción obtenidos, con los niveles de costos
presupuestados?
13. ¿Se elaboran informes para determinar las desviaciones entre los costos
predeterminados y los costos reales ¿
14. ¿La empresa utiliza la información de costo que genera?
94
(Guía de Entrevista Nº 2) Conocimiento del Proceso de Producción.
Cargo: Jefe de Planta
1. ¿ Que Materia Prima es utilizada?
2. ¿Qué productos se producen?
3. ¿Cuáles Sub-Productos se producen?
4. ¿ Cuales son los porcentajes de Producto y sub-productos obtenidos en relación al total
de materia prima procesada?
5. ¿Indique los Puntos de separación del Proceso Productivo, donde se dividen?
6. ¿Cuántas líneas de producción poseen?
7. ¿Describa los procesos manufactureros de Producción de Grits?
8. ¿Cuál es el producto de mayor demanda de la Empresa?
9. ¿Cuál es la forma de producción para el producto de mayor demanda?
10. ¿Cuál es el tiempo de fabricación para el producto de mayor demanda de la empresa?
11. ¿Cuáles son las etapas del proceso productivo?
12. ¿Cuáles son los centros de responsabilidad de la empresa?
13. ¿Cuál es el objetivo de cada uno de los departamentos de la empresa?
14. ¿Cómo se planifica la producción de la empresa?
95
(Guía de Entrevista Nº 3). Método de Asignación de Costos
Cargo: Gerente de la administrativo – Asesor Contable
1. ¿Qué Método de Asignación de costos utilizan?
2. ¿Existen costos conjuntos dentro del proceso productivo?
3. ¿Se encuentran identificados los puntos de Separación de los Productos y Subproductos
en el proceso productivo?
4. ¿Están debidamente asignados los costos conjuntos a los Productos y Sub- Productos?
(Guía de Entrevista Nº 4): Centros de Costos
Cargo: Gerente Administrativo, Asesor Contable
1. ¿Están definido los centros de Responsabilidad o centros de Costos dentro de la
empresa?
2, ¿Cuáles son los Objetivos de los centro Costos?
3. ¿Están debidamente asignados los costos Indirectos de Fabricación, a su respectivo
centro de costo?
4. ¿Cómo están distribuido los recursos a cada centro de costo?
5. ¿Están Identificada las Actividades que se llevan en cada centro de costo?
6. ¿Están definidas las Responsabilidades y objetivos de cada centro de costo?
96
(Guía de Entrevista Nº 5): Levantamiento Inicial de Actividades
Centro de Responsabilidad: Dirección, Administración, Producción, Mercadeo y Ventas,
Higiene y Seguridad Industrial, Procesamiento de Grits, Procesamiento de Sémola de
Grits, Acondicionamiento de Subproducto, Mantenimiento, Calidad y Logística e
Inventario.
Cargo: Gerente, Jefes, Supervisores, Analistas, Asistentes, Operarios
1. ¿Están definidas las actividades que se llevan en su centro de responsabilidad?
2. ¿Describa las actividades que se realizan en su centro de responsabilidad ?
3. ¿Cómo están distribuidas las actividades en cada etapa del proceso productivo?
4. ¿Cuáles son los Objetivo de cada actividad?
(Guía de Entrevista Nº 6): Recursos Consumidos
Centro de Responsabilidad: Dirección, Administración, Producción, Mercadeo y Ventas,
Higiene y Seguridad Industrial, Procesamiento de Grits, Procesamiento de Sémola de
Grits, Acondicionamiento de Subproducto, Mantenimiento, Calidad y Logística e
Inventario.
Cargo: Gerente, Jefes, Supervisores, Analistas, Asistentes, Operarios.
1. Cuáles Son los recursos que consume las Actividad que llevan a cabo en sus centros de
Responsabilidad.
97
(Guía de Entrevista Nº 7): Inductores del Costo
Centro de Responsabilidad: Dirección, Administración Cargo: Gerente General,
Administradora, Contador, Asistente Administrativo.
1. ¿Se tiene claramente definido los inductores de Costo?
2. ¿Cuales son los inductores de costo de cada actividad?
(Guía de Entrevista Nº 8): Asignación de Recursos por Actividad
Centro de Responsabilidad: Dirección, Administración
Cargo: Gerente General, Administradora, Contador, Asistente Administrativo.
1. ¿Se tienen Asignados los recursos a cada actividad a través de su inductor de Costo?
2. ¿Cómo podríamos asignar los recursos a cada actividad, a través de su impulsor del
recurso?
(Guía de Entrevista Nº 9): Objeto del Costo
Cargo: Gerente de Planta, Gerente Administrativo, Asistente Administrativo
1. ¿Cuáles son los objetos del costo?
2. ¿Están claramente asignadas el costo de las actividades al objeto de costo
correspondiente?
3. ¿Se tiene una medición clara de los volúmenes de producción de los productos objeto de
costo?