1. UNIDAD 1 INTRODUCCINY ELEMENTOS DE LA AUDITORIA 2. INTRODUCCIN A LA AUDITORA Establecer una directiva de auditora es un aspecto importante en la seguridad. Supervisar la creacin o la modificacin de objetos permite hacer un seguimiento de los posibles problemas de seguridad, ayuda a asegurar la responsabilidad del usuario y proporciona pruebas en caso de producirse una infraccin en la seguridad. Los tipos de sucesos ms comunes que se auditan son: Acceso a objetos, como archivos y carpetas. Administracin de cuentas de usuarios y de grupos. Usuarios que inician y cierran la sesin del sistema. 3. ELEMENTOS DE LA AUDITORA Sujeto: Profesional independiente Objeto: Estado Contable Una accin: Examen del objeto Un objetivo: Emitir una opinin sobre si el objeto est de acuerdo con normas contables. 4. ORIGENY EVOLUCIN DE LA AUDITORIA 5. En la Edad Media se mantiene hasta finales del siglo XIX. Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar Con la aparicin de las grandes sociedades, conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas. La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial. Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo. La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en aquel pas. 6. CONCEPTO DE AUDITORIA Es aquel instrumento de gestin que ha de incluir una evolucin sistemtica, documentada y objetiva de la eficacia del sistema de prevencin para lo cual debe ser realizada de acuerdo con las normas y tcnicas establecidas o que puedan establecerse, y teniendo en cuenta la informacin recibida de los trabajadores. 7. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA 8. DE ACUERDO A QUIENES REALIZAN EL EXMEN 1- Externa 2- Interna 3- Gubernamental 9. Es externa Cuando el exmen no lo practica el personal que labora en la Entidad, es decir que el exmen lo practica la Contralora o Auditores independientes. 10. Es interna Cuando el exmen lo practica el equipo de Auditora de la Entidad. 11. Es gubernamental Cuando la practican auditores de la Contralora General de la Republica, o auditores internos del sector publico o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora. 12. b) De acuerdo al rea examinada o a examinar. 1- Financiera 2- Operacional o de Desempeo 3- Integral 4- Especial 5- Ambiental 6- Informtica 7- De Recursos Humanos 8- De Cumplimiento 9- De Seguimiento 13. 1.- La Auditora Financiera Es un exmen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por l. 14. 2.-La auditora Operacional o de Desempeo Es un exmen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones. 15. 4.-Auditora Integral Es un examen total a la empresa, es decir, que se evalan los estados financieros y el desempeo o gestin de la administracin. 16. 3.- La Auditora Especial Es el exmen objetivo, profesional e independiente, que se realiza especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta financiera o administrativa, con el fin de verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana, etc. 17. 5.-Auditora Ambiental Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente 18. 6.-Auditora Informtica Examen que se practica a los recursos computarizados de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura del departamento de informtica y utilizacin de los mismos. 19. 7.-Auditora de Recursos Humanos Exmen que se hace al rea de personal, para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social y promociones, etc. 20. 8.-Auditoria de Cumplimiento Se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad. 21. 9.- Auditoria de Seguimiento Se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria anterior. 22. AUDITORIA OPERACIONAL Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas. 23. AUDITORIA ADMINISTRATIVA Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales. 24. AUDITORIA INTEGRAL La integracin de estos tres tipos de auditora implica que examen se debe realizar sobre tres grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin y sistema de informacin legal. 25. AUDITORIA GUBERNAMENTAL El examen crtico y sistemtico del sistema de gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad. 26. CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORA Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 27. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS 1. Personales. 2. Relativas a la ejecucin del trabajo. 3. Relativas a la informacin. 28. PERSONALES Se refiere a la persona del contador pblico como auditor independiente; ste debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuacin y observando siempre principios ticos. El auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo culminado sus estudios con recepcin profesional de Contador Pblico, adems se requiere que el joven profesional adquiera una adecuada prctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio slido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados. Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador pblico pone a su trabajo (cuidado y diligencia profesional). 29. RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el contador pblico debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mnimas a seguir en la ejecucin del trabajo El contador pblico independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigacin con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como la oportunidad en que sern aplicadas. El contador pblico al dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor. 30. RELATIVAS A LA INFORMACIN El objetivo de la auditora de Estados Financieros es que el contador Pblico independiente emita su opinin sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. Base de opinin sobre estados financieros: con la finalidad de unificar criterios, el IMCP por medio de su comisin de principios de contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben de apegar y as, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la informacin. El contador pblico va a opinar, la informacin que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda informacin importante de acuerdo con el principio de "revelacin suficiente". 31. TCNICASY PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 32. QU SON LASTCNICAS DE AUDITORIA? Mtodos prcticos, re investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la informacin y comprobaciones necesarias con el fin de poder emitir su opinin profesional. 33. CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA Estudio General Anlisis Inspeccin Confirmacin Investigacin Declaraciones o Certificaciones Observacin Clculo 34. QU SON LOS PROCESOS DE AUDITORIA? Herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. 35. CLASIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Prcticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos, ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso particular. 36. DICTAMEN FISCAL El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. 37. OBJETIVO El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros 38. FINALIDAD La finalidad del exmen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 39. REQUISITOS. -Afirmacin que indique que los estados identificados fueron auditados. -Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria. -Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptados. -Declaracin de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas. -Declaracin de que la auditoria incluye 40. -El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que aparecen en los estados financieros. -Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin. -Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. -Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base razonable para emitir su opinin. -Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. -Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen. 41. UNIDAD 2 42. CARTA propuesta de servicios profesionales Una carta del auditor a su cliente documenta y confirma la prestacin del servicio, el objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume y la clase de informa que deber proporcionar. 43. ASPECTOS A CONSIDERAR El objetivo y alcance de la auditora, incluyendo una referencia a los procedimientos normativos La responsabilidad de la administracin sobre la entidad financiera. Los informes que el auditor emita como su trabajo. El hecho de que los procedimientos de auditora no estn diseados especficamente para descubrir errores o irregularidades. El estudio y evaluacin del control contable como parte de la auditora. El libre acceso a los registros, documentacin y cualquier otra informacin relacionada con la auditora. 44. Sr, Gerente General de / Presidente del Directorio de / Socio de / Propietario de (Empresa) SALTA Estimado Sr. Presidente / Gerente / etc: Luego de las entrevistas mantenidas, la presente pretende proponer los trminos que regularn nuestros compromisos de atencin profesional. El objetivo ser realizar... (Por ejemplo: la auditora de los EECC de su empresa/o/ la auditora de determinada informacin contable /o/ la auditora permanente /u/ otros propsitos). Nuestra tarea consistir en la realizacin de una revisin de la informacin... / Estados... / Situacin Empresaria / .../ mencionada /o /s precedentemente y, una vez concluida y sujeto a las evidencias reunidas, la formulacin de una opinin respecto de los mismos. El examen, que se realizar de acuerdo con las normas de auditora vigentes, posee limitaciones derivadas esencialmente de la selectividad propias de una tarea que infiere conclusiones generales a partir de la revisin de muestras seleccionadas para tal efecto, por lo que existe una posibilidad cierta de que errores, irregularidades no puedan ser detectados. No obstante, si como resultado del trabajo, los mismos fueran revelados, lo haremos conocer de inmediato para que, conjuntamente, dispongamos ampliar el alcance de la investigacin, si ello se juzga necesario. (Si se asumen otras tareas o se incluyen procedimientos especficos deben detallarse). Nuestro compromiso (si-no)incluye la confeccin de las declaraciones juradas del (de los) impuesto (s). Caso afirmativo: para lo cual se utilizar toda la informacin que surja de la tarea de auditora realizada y requerida, que se nos suministren los datos complementarios que sean necesarios para tal propsito. Atento a las responsabilidades derivadas de la legislacin penal-tributaria vigente, se documentarn expresamente todas aquellas manifestaciones, aseveraciones, que no se..................... . Entrega de listas respaldatorias de saldos patrimoniales e inventario de bienes de cambio y de uso, segn relevamiento a la fecha de cierre. (En caso de juzgarlo necesario, se puede efectuar un detalle analtico de las listas especficas). Puesta a disposicin de contrato social/estatutos, actas de directorio y de asambleas, contratos importantes, informes de abogados y documentacin similar, sin que pueda argumentarse su confidencialidad para limitar su acceso. Diligenciamiento necesario para obtener confirmaciones de terceros en los casos que estimamos convenientes. Autorizacin para disponer del apoyo laboral de... empleados de la empresa a efectos de ser utilizados en la realizacin de los siguientes procedimientos... Otorgamiento de respuestas escritas -si correspondiere- por parte de funcionarios a aquellos cuestionarios que formulemos. Prestacin de colaboracin por parte de empleados y funcionarios ante requerimientos y necesidades que se presenten durante la prestacin de servicio. Otros.................. En general, colaboracin y bsqueda de soluciones para superar aquellas situaciones que puedan significar limitaciones en el desarrollo de la tarea de auditora. La facturacin por los servicios acordados, se basar en ............ y el presupuesto de los mismos establece de manera tentativa en pesos ............ Los gastos necesarios para el cumplimiento de nuestra labor.....(indicar a cargo de quien estar y que incluir). En caso de existir acuerdo respecto de las condiciones establecidas en esta carta, firme, por favor una copia y devulvala para que procedamos a su archivo. Lo saluda atentamente. Las estipulaciones anteriores describen correctamente los servicios requeridos y los mutuos compromisos asumidos. 45. Boletn 3090 CONFIRMACION DE ABOGADOS Generalidades Las normas de auditora que se refieren a la ejecucin del trabajo establecen que el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, para suministrar una base objetiva que le permita expresar su opinin. En el desarrollo de una auditora de estados financieros en una empresa, es necesario que el auditor solicite a la administracin una relacin de los litigios, demandas y gravmenes que la afecten, los cuales debern ser corroborados por los abogados del cliente a travs de una confirmacin escrita en la que expresen su opinin sobre el posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo. 46. Alcance Este boletn se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmacin a los abogados de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditora de estados financieros, de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Sin embargo, algunas de las pautas aqu descritas pueden ser aplicables en el caso de trabajos especiales a una auditora de estados financieros. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos que el auditor debe observar cuando, durante su trabajo, est tratando de identificar la existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su contra, y ofrecer una gua de los aspectos que normalmente deben contener las solicitudes de confirmacin a los abogados. Pronunciamientos normativos Es indispensable que el auditor obtenga una confirmacin de los abogados de su cliente, ya que constituye una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio para expresar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen. En el caso de que el cliente y/o abogado se negaran a proporcionar la informacin requerida, el auditor deber considerar esta situacin como una limitacin en el alcance del examen de los estados financieros. 47. Concepto de papeles de trabajo Son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: Facilitar la preparacin del informe. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales. 48. LOS PAPELES DETRABAJO CONCEPTO Documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora y en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin. Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber visto dicha auditora, sea capaz de averiguar a travs de ellos para soportar las conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la informacin que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar de un vistazo una rpida evaluacin del trabajo realizado. 49. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe.Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo.A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo. 50. PREPARACION DE PAPELES DETRABAJO PREPARACION, CONTENIDOY ESTRUCTURA GENERAL Cliente y ejercicio a revisar Fecha Nombre y apellidos del sujeto Objeto de los mismos Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa. Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas. 51. NO DEBEN CONTENER: no ser copia de la contabilidad de la empresa no ser copia de los estados financieros no ser copia de la auditoria del ao pasado. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DETRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes: El nombre de la compaa sujeta a examen rea que se va a revisar Fecha de auditoria La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles. Fecha en que la cdula fue preparada Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones Fuente de obtencin de la informacin Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin. 52. ndices y marcas de auditoria ndices El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditoria. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula de auditoria. Marcas de auditoria Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo.Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. 53. Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir. Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara. Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios. - Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas. - facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. 54. CLASIFICACIN DE DICTMENES Dictamen con salvedades. Una opinin con salvedad expresa que "excepto por" o "sujeto a" los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente. Tal opinin se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente o restricciones en el alcance del examen del auditor, le han llevado a concluir que no puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con base en su examen que: 55. a) Los estados financieros contienen una violacin a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de importancia, b) Ha habido cambios importantes entre periodos, en los principios de contabilidad generalmente aceptados o en el mtodo de aplicacin, o bien, c) Existen incertidumbres importantes que afectan a los estados financieros d) Y adems ha decidido no expresar una opinin adversa o abstenerse de expresar una opinin. Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad: 56. He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 57. Dictamen con opinin negativa. a) Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, se expresa una opinin as cuando, a juicio del auditor los estados financieros tomados en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 58. He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 59. DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ. A) UNA ABSTENCIN DE OPININ DECLARA QUE EL AUDITOR NO EXPRESA UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. CUANDO EL AUDITOR SE ABSTIENE DE UN EXAMEN DE ALCANCE SUFICIENTE PARA PERMITIRLE FORMARSE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.. B) NO DEBE EXPRESARSE UNA ABSTENCIN DE OPININ CUANDO EL AUDITOR JUZGA CON BASE EN SU EXAMEN, QUE HAYVIOLACIONES IMPORTANTES A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. C) CUANDO EXPRESA UNA ABSTENCIN DE OPININ POR UNA LIMITACIN SIGNIFICATIVA EN EL ALCANCE, EL AUDITOR NO DEBE MENCIONAR LOS PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS,YA QUE DE HACERLO PUEDE TENDER A MENOSCABAR LA ABSTENCIN DE OPININ.EMITIR UNA OPININ, DEBE INDICAR EN PRRAFOS POR SEPARADO DE SU DICTAMEN TODAS SUS RAZONES SUSTANTIVAS PARA ELLOY TAMBIN REVELAR CUALQUIER OTRA RESERVA QUE TENGA CON RESPECTO A LA PRESENTACIN RAZONABLE DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS O DE LA UNIFORMIDAD DE SU APLICACIN. LA ABSTENCIN DE OPININ ES APROPIADA CUANDO EL AUDITOR NO HA REALIZADO 60. FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORIA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORIA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSTOMADOS EN SU CONJUNTO. MI EXAMEN REVELO QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, QUE ASCIENDEN A $XXXXX Y QUE REPRESENTAN UN ___% DE LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIN INTEGRAL, POR LO QUE NO PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD. DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO ANTERIOR,Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE PUDIERA TENER LA DEPURACIN INTEGRAL DE LAS CUENTAS ANTES MENCIONADAS, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, Y POR EL AO TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO. DICTAMEN LIMPIO. EL AUDITOR DEBER EXPRESAR UNA OPININ LIMPIA CUANDO CONCLUYA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTN PRESENTADOS EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA MEXICANAS 61. Modelo del Dictamen sin salvedades Seores accionistas: EMPRESA EL EJEMPLO SA He examinado el Balance General de S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera y de Flujos de Efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas y las Revelaciones hechas a travs de las Notas que han sido preparadas como lo establece el Decreto 2649 de 1993 y forman con ellos un todo indivisible. La elaboracin de dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la sociedad EJEMPLO S.A. Una de mis funciones consiste en expresar una opinin sobre ellos fundamentado en mi auditora. Obtuve la informacin necesaria para cumplir mis funciones y efectu mis exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Dichas normas requieren que planifique y ejecute la auditora de tal forma que se obtenga seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn libre de errores de importancia. Una auditora incluye el examen sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los estados financieros. As mismo, comprende una evaluacin de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la sociedad, as como de la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para fundamentar la opinin que expreso a continuacin. En mi opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situacin financiera de S.A. al 31 de diciembre de los aos 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados de acuerdo a la forma en que rigieron en cada uno de tales aos. Sobre el particular, se debe tener presente que en el ejercicio 2006 los activos no monetarios de la empresa, al igual que su patrimonio, fueron objeto de los ajustes integrales por inflacin, pero que esas mismas partidas no fueron objeto de ajuste durante el ao 2007 pues las normas del dec.2649 de 1993 que ordenaban la aplicacin de los mencionados ajustes fueron derogadas, con efectos desde el 1 de enero de 2007, mediante el dec.1536 de mayo de 2007. As mismo, y fundamentado en los resultados de mi auditora, concepto que: la contabilidad de la sociedad EL EJEMPLO SA. ha sido llevada conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas, los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente; existen medidas adecuadas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de S.A. y los de terceros que estn en su poder. Adems, concepto que existe concordancia entre los Estados Financieros que se acompaan y el Informe de Gestin preparado por los administradores. As mismo, en cumplimiento de lo dispuesto en el art.11 del dec.1406 de 1999, confirmo que la sociedad ha cumplido con efectuar correcta y oportunamente los aportes al Sistema de seguridad social que le competan en los aos 2006 y 2007 sobre los trabajadores que estuvieron a su cargo durante tales aos. ______________________ (Nombre del Revisor Fiscal) Revisor Fiscal Tarjeta profesional N XXXX Ciudad, fecha 62. ANEXO 1: MODELO DE DICTAMEN NO CALIFICADO O LIMPIO 63. AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida El Dorado Bogot D.C. INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE Santa Fe de Bogot D.C., marzo 31 de 2.00C A los seores Socios de OFIMUEBLES Ltda. Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en Colombia. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, los Estados de Situacin Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus operaciones por los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente en el perodo. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T 64. BOLETN 4080 EFECTOS DELTRABAJO DE UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR ESTE BOLETN SE REFIERE A UN ESPECIALISTA COMO LA PERSONA O FIRMA QUE POSEE CONOCIMIENTOS TCNICOS EXPERIENCIA EN UN DETERMINADO CAMPO DE ACCIN, DIFERENTE A L DE CONTABILIDADY AUDITORAY PUEDE SER CONTRATADO TANTO POR EL CLIENTE COMO POR EL AUDITOR. LA FINALIDAD DE ESTE BOLETN ES DETERMINAR EL EFECTO QUETIENE LOS RESULTADOS DETRABAJO EFECTUADO POR UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR, CUANDO DICHO TRABAJO RESPALDE CIFRAS O REVELACIONES IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. EL AUDITOR DEBE REVISAR, CUANDO LAS CIRCUNSTANCIAS LO REQUIERAN, LOS TRABAJOS EFECTUADOS POR OTROS PROFESIONALES CON CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS,TALES COMO INGENIEROS,ABOGADOS, PERITOSVALUADORES,ACTUARIOS, ETC.;Y EVALUAR LA RAZONABILIDAD DE LOS RESULTADOS. POR EL CONTRARIO, DE EXISTIR DIFERENCIA IMPORTANTES ENTRE LOS RESULTADOS DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTAY LA INFORMACIN REFLEJADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, O EL AUDITOR CONCLUYE QUE DICHOS RESULTADOS NO SON RAZONABLES, DEBER APLICAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE AUDITORA, INCLUYENDO LA POSIBLE INTERVENCIN DE ORO ESPECIALISTA. CUANDO EL AUDITOR EXPRESA UNA OPININ LIMPIA NO DEBER HACER REFERENCIA ALGUNA EN SU DICTAMEN AL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA,YA QUE ESTO PODRA MAL INTERPRETARSE Y CONSIDERARSE COMO UNA SALVEDAD O DECLARACIN DE DIVISIN DE RESPONSABILIDADES. ESTE BOLETN ENTRA ENVIGOR,Y DEBE SER APLICADO EN FORMA OBLIGATORIA,A PARTIR DEL 31 DE JULIO DE 1987, FECHA DE SU APROBACIN POR EL COMIT EJECUTIVO NACIONAL DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS,A.C. 65. UNIDAD 3 4090 66. GENERALIDADES Legislacin mexicana desde hace varias dcadas, se ha preocupado por regular la vigilancia de las sociedades. En el Cdigo de Comercio de 1889 aparece por primera vez la figura del vigilante y posteriormente, en 1934, la Ley general de sociedades mercantiles (LGSM) legisla especficamente sobre la vigilancia de las sociedades annimas, a travs de uno o varios comisarios. 67. La LGSM vigente requiere que el informe anual del comisario deba incluir por lo menos: -La opinin del comisario, sobre las polticas y criterios contables y de informacin seguidos por la sociedad, son adecuados y suficientes, tomando en consideracin las circunstancias de la misma. -La opinin del comisario, sobre si esas polticas y criterios han sido aplicados consistentemente el la informacin presentada por los administradores. -La opinin del comisario, sobre si como consecuencia de lo anterior, la informacin presentada por los administradores refleja en forma veraz y suficiente, la situacin financiera y resultados de la sociedad. 68. El contador pblico es frecuentemente requerido para desempear el cargo del comisario, y en consecuencia, es necesario que la profesin organizada norme la situacin de dicho profesional en el desempeo de esta funcin. El boletn 1010 Normas de auditoria de esta comisin, establece que: En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin financiera ,deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza con dicha informacin ,su opinin sobre la misma ,y en su caso, la limitaciones importantes que haya tenido en su examen ,las salvedades que se deriven, por las cuales expresa su opinin adversa y no puede expresar una opinin profesional ,a pesar de haber hecho examen de acuerdo a las normas de auditoria, 69. Que el auditor al opinar sobre los estados financieros, debe observar que : Fueron presentados de acuerdo con las NIF, o bien, conforme a las reglas que establece el boletn 4020; La informacin presentada en los mismos en las notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Adicionalmente ,el cdigo de tica profesional establece que los informes de cualquier tipo que emita el contador publico con su firma ,debern ser necesaria mente el resultado de un trabajo practicado por el y por algn colaborador bajo su supervisin ,pudiendo suscribir aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboracin con otro miembro del IMCP.Asimismo, el cdigo seala que al firmar informes de cualquier tipo ,el C.P ser responsable de ellos de forma individual. 70. Tomando en consideracin lo establecido en la legislacin mercantil vigente y lo sealado anteriormente, esta comisin concluye: Que existe congruencia entre la practica profesional del C.P del ejercicio independiente y las funciones de vigilancia de la sociedad acomendadas al comisario y, Que el comisario ,para estar en condiciones de emitir una opinin 71. OBJETIVO Orientar al contador publico a su actuacin como comisario ,en el cumplimiento de las funciones que le impone la LGSM Normar el contenido del dictamen que debe emitir. ALCANCEY LIMITACIONES Se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el contador publico en su carcter de comisario, de acuerdo con lo prescrito en el art.166 de la LGSM y no se refiere a otros informes que pudiera emitir en cumplimiento de las dems obligaciones que la ley menciona le impone. 72. Pronunciamientos normativos relativos al examen a afectar. Que siendo el auditor externo de la entidad ,que haya sumido responsabilidad de la funcin del comisario de la misma ,y Que actu como comisario, sin ser el auditor externo. 73. En ambos casos el contador deber considerar las disposiciones del art.169 de la LGSM que establecen que el comisario ser nvidamente responsable para la sociedad para el cumplimiento de las obligaciones que la propia ley y los estatutos que le imponen. Es necesario que el comisario establezca de forma clara los trminos y alcance de sus servicios e indique los informes que proporcionar. La LGSM obliga al comisario a verificar determinar determinadas situaciones y a llevar a cabo tareas concretas y es indispensable, por lo tanto, que el auditor externo en sus carcter de comisario debe adecuar su participacin personal, y, en su caso, el alcance y oportunidad de los procedimientos que considere necesarios para sustentar su opinin como comisario. En consecuencia, tambin deber dejar claramente establecido para su funcin de comisario: 74. No se le impondrn restricciones en el alcance de su trabajo. Podr contratar y designar tcnicos profesionales independientes, bajo a su direccin. Deber ser convocado a las asambleas de accionistas y sesiones del consejo de Admn. 75. Para estar en condiciones de aceptar el cago de comisario de una sociedad, si ser el auditor externo de la misma de la misma, deber aplicar los siguientes procedimientos: Asegurarse que ser practicado un examen de los estados financieros de un contador pblico independiente. Cuando sea otro contador publico el que practique la auditoria de los estados financieros de entidad, el comisario deber dejar claramente establecido que es necesario se le permita participar, en el grado que se le considere conveniente, en la planeacin y conclusin de dicho examen, con objeto de que pueda cumplir con las obligaciones que el cargo de comisario le impone. Cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. 76. Pronunciamientos normativos relativos al contenido y forma del dictamen El dictamen del comisario debe de abarcar tambin los estados financieros bsicos y sus notas ,por lo que deber referirse a los estados financieros preparados de acuerdo con las normas ,o bien a estados financieros preparados de acuerdos con la reglas que se hace referencia el prrafo 8 de este boletn . Asimismo, no es aceptable que en comisario comparta en el dictamen de su responsabilidad basada en el trabajo, realizado por uno u otros auditores ,l es individualmente responsable por la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones de que la Ley y los estatutos sociales le imponen. 77. El contenido del dictamen de comisario, deber incluir los siguientes elementos: Identificacin de ser Dictamen de comisario Mencin del destinatario Deber dirigirse a la asamblea general de accionistas Identificacin de informacin y del periodo revisado Deber identificarse la informacin y el periodo al que se realice el dictamen de comisario Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la LGSM: Deber indicar su asistencia a las asambleas de accionistas y las juntas del consejo de Administracin las que fue convocado y la obtencin de toda informacin, documentacin y registros que juzgo necesarios 78. Cumplimiento de normas de auditora Deber sealar que su examen se izo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas Revelaciones adicionales derivadas de la funcin de comisario que sean necesarias segn su criterio. Opinin del comisario Firma Fecha 79. El comisario deber emitir una opinin sin salvedades, con salvedades, con abstencin o negativa Cuando se presente los estados financieros individuales de una tenedora para su presentacin a la asamblea de accionistas, comisario deber sealar en su dictamen lo siguiente: Que los estados financieros a que se refiere el dictamen ,se prepararon para ser utilizados por la asamblea de accionistas y no han sido consolidados con lo de sus subsidiarias ,como lo requieren las normas de contabilidad ,consecuentemente ,que la evaluacin de la situacin financiera y los resultados de operacin ,debe basarse en los estados financieros consolidados. Que por separado se han preparado estados financieros consolidados de retenedora y sus subsidiarias, los cuales han sido dictaminados. 80. MODELO DE DICTAMEN SUGERIDO DICTAMEN DE COMISARIO (PAPEL PERSONAL) a de de 200 . A la Asamblea general de accionistas de compaa X, S.A. de C.V. En mi carcter de comisario y en cumplimiento de lo dispuesto en el articulo 166 de la LGSM y los estatutos de la compaa X, S.A de C.V., rindo a ustedes mi dictamen sobre la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin que ha presentado en el Consejo de Administracin, en relacin con la marcha de la sociedad por el ao terminado el de de 200 . He insistido a las asambleas de accionistas y juntas del consejo de administracin a las que he sido convocado y he obtenido del los directores y administradores en la informacin sobre las operaciones, documentacin y registros que considere necesario examinar .Mi revisin ha sido efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. En mi opinin, los criterios y polticas contables y de informacin sugeridos por la sociedad y considerados por los administradores para preparar la informacin presentada por los mismos a esta asamblea, son adecuados y suficientes y se aplicaron de forma consistente con el ejercicio anterior ;por lo tanto, dicho informacin refleja en forma veraz ,razonable y suficiente la situacin financiera de Compaa X ,S.A de C.V.; al de de 200 , los resultados de sus operaciones , las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera ,por el ao terminado en esa fecha ,de conformidad con las NIF mexicanas . Firma del comisario 81. INFORME Un informe es el texto a travs del cual se da cuenta de los avances realizados en un proyecto en particular. Documento preparado por un contador pblico en donde se expresa la opinin de un profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad. 82. TIPOS DE INFORME Corto Largo 83. Dictamen del auditor. 4010 El dictamen del C.P. en su carcter de comisario. 4090 Informe para agentes de valores. 4160 Informes sobre exmenes y revisiones de informacin financiera proforma. 7020 Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera. 7030 Otros informes sobre exmenes y revisiones de atestiguamiento. 7050 Informe del C.P. sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos. 11010 84. Boletn 5020 MUESTREO EN LA AUDITORIA 85. GENERALIDADES 1.- Las normas de auditoria relativas a la ejecucin del trabajo establecen la obligacin del auditor de obtener mediante procedimientos de auditoria, evidencia comprobatoria suficiente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinin. 2.- El auditor normalmente determina sus alcances de revisin considerando las revisiones de control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores. 3.- El auditor no esta obligado a examinar todas y cada una de las transacciones ya que mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditoria a una muestra representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere 86. ALCANCE En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de partidas para ser revisadas en una auditoria de estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas. 87. OBJETIVO DEL BOLETIN Establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoria y el uso de otros medios de seleccin para reunir suficientes evidencias y evaluar sus resultados. 88. DEFINICIONES 89. Muestreo en la auditoria: seleccin de partidas (muestra) que estn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimientos y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditoria, para llegar a una conclusin. Universo: total de datos o total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o transaccin sujetas a examinar por un conjunto de unidades, elementos, referencias de las que se desea obtener informacin mediante tcnicas apropiadas y se sujetaran a ser examinadas. Unidad de muestreo: conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen como cuenta o transaccin que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo. Error tolerable: error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir lo que es el muestreo a alcanzado el objetivo de la auditoria. Error esperado: se espera o se estima presencia de error en el universo y se tendr que auditar una muestra mayor. Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros. Riesgo de control: riesgo de errores importantes que no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. 90. Riesgo en el muestreo: surge la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente a la conclusin alcanzada. Seleccin por intervalos: seleccin sistemtica de partidas que compone un universo mediante el uso constante entre una seleccin y otra, que permite seleccionar las partidas que formaran parte de la muestra. 91. Consideraciones de riesgo e incertidumbre al obtener evidencia Al obtener evidencia de las partidas, el auditor debe d usar su criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditoria y disear procedimientos para que este riesgo se reduzca a un nivel aceptable bajo. Los riesgos de auditoria conforme al Boletn 3030 importancia relativa y riesgo de auditoria, incluyen: El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente) Riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de control) 92. Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencias de auditoria. El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las unidades tengan una oportunidad de seleccin. El auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar muestras para ser examinadas. El muestreo en la auditoria para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control interno es generalmente utilizado cuando se deja evidencia de aplicacin, por ejemplo las iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando la aprobacin del crdito o evidencia de la autorizacin a un sistema de tecnologa. El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o dirigida de cierto % o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transaccin. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando el universo constituye un pequeo numero de partidas relevantes. 93. CONTROL INTERNO Es el sistema de una organizacin, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados coordinadamente en un todo para lograr sus objetivos Son las medidas mediante las cuales la administracin de una empresa controla sus recursos. 94. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO Objetivos de autorizacin Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Objetivos de salvaguarda fsica Objetivos de verificacin y evaluacin 95. MTODOSY TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO 96. La evaluacin del sistema de control interno define las fortalezas y debilidades de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin de todos sus recursos 97. MTODOS DE EVALUACIN 98. 1. Muestreo estadstico 99. 2. Mtodo de cuestionario 100. 3. Mtodo narrativo 101. 4. Mtodo grfico 102. TCNICAS DE EVALUACIN 103. 1.Tcnicas de verificacin ocular Comparacin. Observacin. Revisin selectiva. Rastreo. 104. 2.Tcnicas de verificacin verbal Indagacin. 105. 3.Tcnicas de verificacin escrita Anlisis. Conciliacin. Confirmacin. 106. 4.Tcnicas de verificacin documental Comprobacin. Computacin. 107. 5.Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin. Comentario 108. ANLISIS DE DATOS RECOPILACIN DE INFORMACIN 109. ESTUDIOYTABULACIN DE LOS DATOS RECOPILADOS 110. ELEMENTOS DEL COTROL INTERNO Los elementos del control interno pueden agruparse en cuatro partes: a) organizacin b) procedimientos c) personal d) supervisin ERNO 111. a) ORGANIZACIN: 1.-Direccion 2.-Coordinacion 3.- divisin de labores 4.- asignacin de responsabilidades b) PROCEDIMIENTOS 1.-Planeacion y sistematizacin 2.-Registros y formas 3.-Informes 112. c) PERSONAL 1.-Entrenamiento 2.-Eficiencia 3.-Moralidad 4.-Retribucion d) SUPERVISION Es necesario la vigilancia constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su cargo de acuerdo con los planes establecidos.Debe ejercerse en diferentes niveles, por diferentes funcionarios y en forma directa e indirecta. 113. Estructura del control interno 1.- la persona o departamento que otorga la autorizacin final para el pago de comprobantes debe ser independiente de: a) el departamento de compras b) otras personas que soliciten el gasto c) el cajero o persona firme los cheques 2.-se requiere, sin excepcin de pedidos formales para todas las compras 3.-se deben prepara informes de recepcin de todos los materiales recibidos 4.-los informes de recepcin deben estar foliados previamente 114. 5.- Cada mes se deben elaborar una relacin de cuentas por pagar, la cual se debe verificar contra el saldo mayor. En caso de existir alguna diferencia se concilia con los estados de cuenta de los proveedores 6.-Cuando se efecten pagos a proveedores por embarques directos a clientes, invariablemente, se deben aplicar el procedimiento que asegure la facturacin de tales ventas 7.-Se deben controlar las devoluciones sobre compras asegurando el cargo correspondiente a la cuenta del proveedor 8.-Semanalmente se debe actualizar el registro de control de los pedidos pendientes 9.-El auxiliar de documentos por pagar permite subclasificar por cuentas de mayor y candelarizacion para el clculo de inters 10.- En documentos por pagar debe firmar por lo menos un funcionario distinto del que los elabora. 115. SON DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO, SI ALGUNA DE ELLAS NO SE APLICA SE ORIGINAN CONDICIONES DE ALTO RIESGO QUE EL AUDITOR DEBE DETECTARY ELIMINAR El cuestionario de control interno tiene la finalidad de buscar fallas en la aplicacin en los mtodos o reglas de control. PREPARACION DE LA CARTA DE SUGERENCIAS A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO. Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se deben emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minino la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese un desfalco de importancia o un serio fraude. 116. Boletn 3050 ESTUDIOY EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Definicin y elementos de la estructura del control interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes elementos: 117. a) El ambiente de control. b) La evaluacin de riesgos. e) Los sistemas de informacin y comunicacin. d) Los procedimientos de control. e) La vigilancia. 118. El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas de accin que tome la administracin que de cualquier otra cosa. SI el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control ser deficiente. La efectividad del control interno depende en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que disea, administra y vigila el control interno de la entidad. Una importante responsabilidad de la Administracin es la de establecer y mantener los controles internos, as! como el vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes. 119. El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades que la entidad lleva a cabo para vigilar el adecuado funcionamiento del control Interno sobre la informacin financiera, incluyendo cmo esas actividades son utilizadas para Iniciar acciones correctivas y. en el caso de que requiera evaluar la funcin del departamento de auditora interna, deber aplicar los procedimientos establecidos en el Boletn 5040. Consideraciones generales Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos: 120. -Tamao de la entidad -Caractersticas de la actividad econmica en la que opera. -Organizacin de la entidad. -Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas. -Problemas especficos del negocio. -Requisitos legales aplicables. 121. Forma y contenido del informe El Informe debe contener: La Indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructure del control Interno. Los aspectos considerados como "situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. 122. Boletn 3040 PLANEACIN y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA 123. Objetivo El objetivo de este boletn es establecer y explicar los procedimientos para la aplicacin prctica de los pronunciamientos relativos a la planeacin y supervisin del trabajo de auditora. Pronunciamientos normativos relativos A la planeacin de la auditoria para planear adecuadamente el trabajo de auditora el auditor debe conocer: 124. Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno existente. 125. Pronunciamientos normativos relativos a la supervisin del trabajo de auditoria La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditora. De acuerdo con la organizacin del despacho podrn existir diversos niveles de experiencia en su estructura como son el propio contador pblico o socios del despacho y los auditores con diferentes grados de experiencia y responsabilidad. 126. La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de la auditoria comprende: a) Revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluacin del control interno, as como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditora. b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las pruebas de auditora. Durante esta explicacin debe darse a los auditores de menor experiencia una idea del papel que juega dentro del todo, la prueba que les ha sido asignada, con objeto de que no pierdan el objetivo y el sentido de proporcin del procedimiento que van a realizar. c) Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con los que van a trabajar. 127. d)Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, y aclaracin oportuna de las dudas que les van surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue. e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las variaciones contra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones puede detectar ineficiencias, O reas en las que se requiera modificar el programa de auditora. f) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente, se exigirn pruebas adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisin debe ser fundamentalmente del contenido pero tambin abarca la forma en que se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma ms electiva posible. 128. La supervisin en la etapa de la terminacin del trabajo comprende: a) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que stos estn completos y de que se ha cumplido con las normas de auditora. b) Revisin y aprobacin del contador pblico que dictamina el informe que resulta del trabajo de auditora realizado. En esta etapa se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros en el dictamen. c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de auditora y que la opinin que se pretende emitir 129. UNIDAD 4 130. Los orgenes El origen del Colegio est vinculado estrechamente con la formacin de las escuelas y sus respectivas matrculas. Hacia 1949 existan slo seis instituciones de educacin superior que impartan la carrera de Contadura, con una poblacin escolar prxima a los cinco mil estudiantes. Entre ellas, las de mayor tradicin eran la Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA) y la Facultad de Comercio y Administracin, creadas en 1845 y 1929, respectivamente, en el seno de lo que es ahora la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, aunque la primera de ellas se haba desprendido con anterioridad de la Mxima Casa de Estudios. Ms tarde, a ellas se sumaron la Escuela de Contadura del Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (1946) y la Escuela Bancaria y Comercial (1949) 131. Visin Brindar servicios de valor y calidad que contribuyan al desarrollo de la competitividad de los profesionales de la Contadura Pblica y disciplinas afines. 132. Misin Agrupar y representar a los profesionales de la Contadura Pblica ante la sociedad y autoridades, generando servicios de valor y calidad que permitan el desarrollo de los contadores pblicos y profesionales de disciplinas afines, contando con un equipo de trabajo competente y cumpliendo con los principios ticos y de responsabilidad social. 133. Se considera Contador Pblico a las diferentes denominaciones con las que las instituciones de educacin superior, reconocidas por la Direccin General de Profesiones, expiden sus ttulos relativos a la Contadura Pblica. Por el lmite territorial del Colegio se entiende la zona que corresponde el rea metropolitana de la Ciudad de Mxico, es decir el Distrito Federal y la zona conurbana, de comn acuerdo con el IMCP. 134. El Colegio tiene como finalidades: Difundir su misin, visin, principios y valores. Fomentar que las actividades de los profesionales de la contadura pblica asociados se realicen dentro del marco del Cdigo de tica Profesional emitido por el IMCP, subrayando el respeto hacia las disposiciones legales relacionadas con su actuacin Capacitar y actualizar a los contadores pblicos para que desempeen su actividad con excelencia, promoviendo la certificacin profesional, la educacin profesional continua y, en su caso, aquellas otras normas que al respecto establezca el IMCP. 135. El Colegio debe abstenerse institucionalmente de patrocinar, promocionar o intervenir activamente en asuntos de carcter poltico-partidista o religioso. Los rganos de vigilancia del Colegio son: a) El Comit de Auditora. b) El Auditor Financiero. 136. El Comit de Auditora es un organismo de control que se puede encontrar principalmente en organizaciones de cierta magnitud, y que est destinado a supervisar el control interno de la organizacin y el accionar de las auditoras, tanto interna como externa. Los miembros del Comit de Auditora son designados por el Directorio. 137. Entre las responsabilidades asignadas a los Comits de Auditora, se pueden mencionar las siguientes: - Mantener reuniones peridicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de actas - Opinar acerca de la designacin y desvinculacin del Auditor Interno - Opinar acerca del plan de auditora interna y supervisar su cumplimiento - Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditora - Evaluar el desempeo del Auditor Interno y de la funcin de auditora interna - Opinar en lo concerniente a la contratacin de los auditores externos - Opinar acerca de la informacin financiera presentada a los organismos de control - Verificar el cumplimiento de leyes y otras normas regulativas - Verificar la existencia y cumplimiento de normas ticas y cdigos de conducta - Intervenir en situaciones de posibles conflictos de intereses y fraudes 138. INFONAVIT 139. Miembros El Comit de Auditora est integrado, de manera tripartita, con un miembro por cada representacin. Es designado por el Consejo de Administracin, previo dictamen de la Comisin de Vigilancia, y est sujeto a la ratificacin de la Asamblea General. Por cada miembro propietario debe haber un suplente. Los miembros propietarios y suplentes de este comit no pueden pertenecer a algn otro rgano del Infonavit. (Artculo 18-bis: Ley del Infonavit) 140. El articulo 29 fraccinVIII de la Ley del INFONAIT, establece la obligacin de presentar el informe sobre la situacin fiscal del patrn que de acuerdo al articulo 32-A del C.F.F. se encuentre obligado a Dictaminar sus Estados Financieros. Dicho informe contendr los anexos relacionados con los gastos y conciliaciones. N.P.A. Boletn es: 1010,1020 Boletines Serie 3000 Boletines 5010-5020-5030-5040-5060-5070-5200-5210-6060 141. No existe obligacin de Dictaminarse para efectos del pago de cuotas al INFONAVIT, sin embargo el patrn que quiera realizarlo lo podr hacer, de conformidad con el segundo prrafo del citado precepto y conforme al instructivo para la presentacin del Dictamen al INFONAVIT. 142. BOLETIN 4010 Dictamen del Auditor. Texto establecido en el Instructivo para la dictaminaran sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del INFONAVIT y sus reglamentos imponen a los Patrones y dems sujetos obligados. 143. N.A.G.A. BOLETIN SERIE A 1 SERIE B 1 3 8 10 12 13 14 15 El instructivo solo requiere que se anexe Balanza General, con las subcuentas al 31 de Diciembre del ejercicio a dictaminar. No es requisito presentar los Estados Financieros 144. BOLETINES N.P.A. SERIE 5000 5120 5200-5210-5220-5230 En el texto del Instructivo de Dictamen, se contempla en el anexo III la conciliacin de percepciones de trabajadores contra registros contables y lo declarado para efectos del ISR para personas morales o fsicas. 145. BOLETINES N.P.A. 5170 5210 PCGA D-3 D-4 Este pronunciamiento se establece en el primer prrafo del articulo 29 fraccinVIII de la Ley del INFONAVIT. El patrn deber presentar informe sobre la situacin fiscal, firmado por el CPR, anexando los documentos y anlisis a que hace referencia el RCFF en lo relacionado a las contribuciones de seguridad social y la relacin laboral existente. 146. Correcta determinacin del Salario Base de Cotizacin en atencin al articulo 29 fraccin II de la Ley del INFONAVIT 147. REGLAMENTO DE INSCRIPCIN, PAGO DE APORTACIONES Y ENTERO DE DESCUENTOS AL INFONAVIT CapituloV. De la opcin para Dictaminarse por C.P. autorizado... Articulo 64... I. La opinin , manifestando bajo protesta de decir verdad que la misma se elabor en cumplimiento de la Ley y sus reglamentos, deber de realizarse con apego a las normas de auditora generalmente aceptadas y procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias. La opinin podr ser: Sin salvedades, con salvedades, con abstencin de opinin o con opinin negativa 148. REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Articulo 52 II del C.F.F. Obligatoriedad de observar las normas y los procedimientos de Auditoria en el caso de declaratoria de I.V.A. Artculo 52 del R.C.F.F. seala " Para los efectos de la fraccin II del artculo 52 del Cdigo, las normas de auditoria se consideran cumplidas en la forma siguiente: 149. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional del C.P. Las relativas al trabajo profesional: La planeacin del trabajo El estudio y evaluacin del control interno. Los elementos probatorios e informacin presentada en los Estado Financieros 150. EL INFORME SOBRE LA SITUACIN FISCAL Se declarar bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a los dispuesto en los artculos 32-A y 52 del Cdigo y de este Reglamento, y en relacin con la revisin practicar conforme a las normas de auditoria... Se manifiesta que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y procedimientos de auditoria... 151. IMSS AUDITORA Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera que sea su naturaleza, de las dependencias y entidades de la administracin pblica, con objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables. 152. OBJETIVOS Apoyar a la funcin directiva en sus esfuerzos para promover el mejoramiento de la gestin pblica, elevando los niveles de eficiencia, eficacia y productividad. Vigilar que el IMSS se ajuste a las disposiciones, normas y lineamientos que regulan su funcionamiento y se eviten desviaciones. Verificar que las operaciones se realicen con apego a los programas, polticas, leyes, reglamentos, normas y procedimientos a que se encuentran sujetas, atendiendo a las medidas de racionalidad, austeridad y disciplina presupuestal y de ahorro y estmulos a la productividad. 153. AUDITORA DIRECTA visita domiciliaria 154. AUDITORA A LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES ENTERADAS AL IMSS, Y DICTAMEN FISCAL. Es el documento emitido por un contador pblico autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del pago de cuotas al IMSS. El contador pblico autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado que tiene un registro para emitir dictmenes ante el IMSS. El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio de acuerdo al artculo 16 de la LSS establece que los patrones que cuenten con un promedio anual de 300 trabajadores o ms en el ejercicio fiscal inmediato anterior estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS por C.P. autorizado. Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por los ejercicios dictaminados a excepcin de que: El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, negativa o con salvedades , sobre aspectos que, a juicio del C.P. recaigan sobre los elementos esenciales del dictamen. Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinen diferencias a su cargo y stas no fueron aclaradas y, en su caso pagadas. 155. PRESENTACIN DEL AVISO DE DICTAMEN PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL Dnde y en qu horario se presenta? En la Subdelegacin u Oficina Administrativa Auxiliar del IMSS que corresponda al domicilio fiscal del patrn, en horario de 8:00 a 15:30 horas, de lunes a viernes. requisitos Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de que estn cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS, que es una materia muy tcnica y de difcil seguimiento. 156. Se cre el Consejo Mexicano para La Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) con el propsito de investigar, desarrollar y difundir principios y normas que regulen la informacin financiera. Con ello se facilitar la comunicacin entre los distintos actores del medio financiero y se har ms eficiente y productiva la insercin de Mxico en la economa global. 157. Es el que crea las NIF 158. La auditoria se lleva a cabo basndose en las NIF para su correcta aplicacin 159. Si el fin de las normas contables es satisfacer el objetivo de registrar e informar operaciones y eventos, en cualquier lugar y tiempo en que se realicen, los auditores y organismos reguladores insistirn en obtener una rigurosa interpretacin y aplicacin de las mismas, de lo contrario, la comparabilidad y la transparencia que son la finalidad de los estndares comunes no se lograr. Las normas contables de alta calidad son vitales para las funciones de regulacin del mercado de capital que ejercen los organismos reguladores nacionales e internacionales. 160. Su visin es que los estados financieros sean auditados de conformidad con un solo conjunto de normas de auditora aceptadas mundialmente, que la auditora proporcione a los usuarios de la informacin la credibilidad acerca de la situacin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera que reflejan los estados financieros de las entidades, y que dichas normas fueron aplicadas rigurosa y consistentemente. 161. VISITA DOMICILIARIA 162. ARTICULO 43. EN LA ORDEN DEVISITA SE DEBER INDICAR: I. EL LUGAR O LUGARES DONDE DEBE EFECTUARSE LAVISITA. EL AUMENTO DE LUGARES AVISITAR DEBER NOTIFICARSE ALVISITADO. II. EL NOMBRE DE LA PERSONA O PERSONAS QUE DEBAN EFECTUAR LAVISITA LAS CUALES PODRN SER SUSTITUIDAS,AUMENTADAS O REDUCIDAS EN SU NMERO, EN CUALQUIER TIEMPO POR LA AUTORIDAD COMPETENTE. LA SUSTITUCIN O AUMENTO DE LAS PERSONAS QUE DEBAN EFECTUAR LA VISITA SE NOTIFICARA ALVISITADO. III.TRATNDOSE DE LASVISITAS DOMICILIARIAS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 44 DE ESTE CDIGO, LAS ORDENES DEVISITA DEBERN CONTENER IMPRESO EL NOMBRE DELVISITADO EXCEPTO CUANDO SE TRATE DE ORDENES DEVERIFICACIN EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIORY SE IGNORE EL NOMBRE DEL MISMO. EN ESTOS SUPUESTOS, DEBERN SEALARSE LOS DATOS QUE PERMITAN SU IDENTIFICACIN, LOS CUALES PODRN SER OBTENIDOS,AL MOMENTO DE EFECTUARSE LAVISITA DOMICILIARIA, POR EL PERSONAL ACTUANTE EN LAVISITA DE QUE SE TRATE. LAS PERSONAS DESIGNADAS PARA EFECTUAR LAVISITA HACER CONJUNTA O SEPARADAMENTE. 163. ARTICULO 44. EN LOS CASOS DEVISITA EN EL DOMICILIO FISCAL, LAS AUTORIDADES FISCALES, LOSVISITADOS, RESPONSABLES SOLIDARIOSY LOSTERCEROS A LO SIGUIENTE: I. LAVISITA SE REALIZARA EN EL LUGAR O LUGARES SEALADOS EN LA ORDEN DEVISITA. II. SI AL PRESENTARSE LOSVISITADORES AL LUGAR EN DONDE DEBA PRACTICARSE LA DILIGENCIA, NO ESTUVIERE ELVISITADO O SU REPRESENTANTE, DEJARAN CITATORIO CON LA PERSONA QUE SE ENCUENTRE EN DICHO LUGAR PARA QUE EL MENCIONADO VISITADO O SU REPRESENTANTE LOS ESPEREN A LA HORA DETERMINADA DEL SIGUIENTE PARA RECIBIR LA ORDEN DEVISITA; SI NO LO HICIEREN, LAVISITA SE INICIARA CON QUIEN SE ENCUENTRE EN EL LUGARVISITADO. 164. SI EL CONTRIBUYENTE PRESENTA AVISO DE CAMBIO DE DOMICILIO DESPUS DE RECIBIDO EL CITATORIO, LAVISITA PODR LLEVARSE A CABO EN EL NUEVO DOMICILIO MANIFESTADO POR EL CONTRIBUYENTEY EN EL ANTERIOR, CUANDO ELVISITADO CONSERVE EL LOCAL DE ESTE, SIN QUE PARA ELLO SE REQUIERA NUEVA ORDEN O DE LA ORDEN DEVISITA, HACIENDO CONSTAR TALES HECHOS EN EL ACTA QUE LEVANTEN, SALVO QUE EN EL DOMICILIO ANTERIOR SEVERIFIQUE ALGUNO DE LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 10 DE ESTE 165. III.AL INICIARSE LAVISITA EN EL DOMICILIO FISCAL LOSVISITADORES QUE EN ELLA INTERVENGAN SE DEBERN IDENTIFICAR ANTE LA PERSONA CON QUIEN SE ENTIENDA LA DILIGENCIA, REQUIRINDOLA PARA QUE DESIGNE DOSTESTIGOS, SI ESTOS NO SON DESIGNADOS O LOS DESIGNADOS NO ACEPTAN SERVIR COMO TALES, LOS VISITADORES LOS DESIGNARAN, HACIENDO CONSTAR ESTA SITUACIN EN EL ACTA QUE LEVANTEN, SIN QUE ESTA CIRCUNSTANCIA INVALIDE LOS RESULTADOS DE LAVISITA. 166. LOS TESTIGOS PUEDEN SER SUSTITUIDOS EN CUALQUIER TIEMPO POR NO COMPARECER AL LUGAR DONDE SE ESTE LLEVANDO A CABO LA VISITA, POR AUSENTARSE DE EL ANTES DE QUE CONCLUYA LA DILIGENCIA O POR MANIFESTAR SUVOLUNTAD DE DEJAR DE SER TESTIGO, EN TALES CIRCUNSTANCIAS LA PERSONA CON LA QUE SE ENTIENDA LAVISITA DEBER DESIGNAR DE INMEDIATO OTROSY ANTE SU NEGATIVA O IMPEDIMENTO DE LOS DESIGNADOS, LOS VISITADORES PODRN DESIGNAR A QUIENES DEBAN SUSTITUIRLOS. LA SUSTITUCIN DE LOS TESTIGOS NO INVLIDA LOS RESULTADOS DE LAVISITA. 167. Qu reglas se deben cumplir para iniciar la visita? La visita se deber llevar a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, o en su defecto en el domicilio que conforme al artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin lo sea. Si no se encuentra el contribuyente o su representante legal, se le dejar citatorio para que espere el da siguiente para recibir la orden de visita. Si no lo hicieran, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar (salvo en los casos en que se ejerzan las facultades establecidas en el artculo 42, fraccinV del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que el artculo 49 del mismo Cdigo permite la entrega de la orden a la persona que se encuentre en el domicilio, sin que sea obligatorio entregar citatorio). La visita domiciliaria deber efectuarse en das y horas hbiles, es decir, las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podr habilitar los das y horas inhbiles cuando el contribuyente realice actividades en das y horas inhbiles, o cuando se requiera continuar una visita para el aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes. En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da. Los visitadores se debern identificar y sus datos debern coincidir con los que se encuentran en la orden de visita. 168. Qu requisitos deben contener las rdenes de visita? Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de una orden de visita domiciliaria, la cual debe contener lo siguiente: Debe hacerse por escrito en documento impreso. Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes). Sealar la autoridad que lo emite. Sealar los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e indicar el objeto o propsito de la visita. La firma autgrafa del funcionario competente. El o los ejercicios y/o periodos y las obligaciones fiscales que se van revisar. El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria. El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita. Tratndose de obligaciones relativas al Comercio Exterior, en lugar de especificar qu ejercicio o periodo ser sujeto a revisin, podrn mencionarse operaciones especficas 169. Qu conducta deben asumir los visitadores ante el contribuyente? Debern conducirse con respeto y probidad, abstenindose de prejuzgar o apresurar juicios sobre la situacin fiscal del visitado. Debern respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de defensa que a su inters convenga. Debern abstenerse de manifestar presunciones infundadas. Debern, en su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de auditora, las irregularidades fiscales encontradas y levantar siempre la ltima acta parcial. Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfica de pago de las multas cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago. No podrn amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle delitos, ya que las acciones penales no las deciden los visitadores. No podrn comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades encontradas durante la auditora. Si los visitadores intimidan al visitado o incurren en cualquier irregularidad, se podr denunciar en cualquier momento 170. Qu reglas se deben cumplir para iniciar la visita? La visita se deber llevar a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, o en su defecto en el domicilio que conforme al artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin lo sea. Los visitadores deben entregar original de la orden de visita al contribuyente visitado, Los visitadores debern requerir al contribuyente para que designe dos testigos. Si no lo hace, o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. 171. Cunto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias? Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo mximo de seis meses. Este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes: A los integrantes del sistema financiero y a los que consoliden para efectos fiscales de conformidad con elTtulo II, CaptuloVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso el plazo mximo ser de un ao. Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas. En este caso el plazo mximo ser de dos aos. A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, y a los que autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos aos. Los plazos de seis meses y un ao se podrn prorrogar hasta por seis meses ms por una ocasin, siempre que se notifique al contribuyente oficio de ampliacin. 172. Qu es el acta final y cmo se debe levantar? El acta final debe contener los hechos u omisiones resultado de la visita y se entender que las actas parciales forman parte integrante del acta final, aunque no se seale as expresamente. Se deber levantar una vez que concluya el plazo de presentacin de pruebas o de correccin fiscal, es decir, de 20 o de 35 das cuando se trate de ms de un ejercicio revisado (siempre que el contribuyente presente el aviso correspondiente). Deber estar presente el contribuyente o su representante legal; en caso de que no estuvieran, se les dejar citatorio para el da hbil siguiente; si no se presentan, se levantar con quien se encuentre en el lugar. El acta deber ser firmada por el contribuyente o por la persona con quien se entiende la diligencia, y por los testigos; si se niegan o no aceptan recibir la copia, esto se sealar en el acta. Los visitadores podrn levantar el acta final en el domicilio de la autoridad cuando resulte imposible continuar o concluir la visita en el domicilio del visitado. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita. 173. IMPC INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS 174. Miembro de la International Federation of Accountants (IFAC) Ha adquirido el compromiso de apdoptar y alinearse con las normas emitidas por este organismos, dentro de los que se incluye la adopcin de la Normas Internacionales de Auditora (ISA) 175. La membreca del IMCP aprob en 2010 la adopcin integral de las NIA para los ejercicios contables que inicien de enero de 2012 La comisin de Normas de Auditoria y Aseguramiento (CONNA) antes Comisin de Normas y Procedimiento de Auditoria (CONPA) durante 2008-2010 176. Ha emitido diversas normas de auditora que tiene que homologar por los pronunciamientos normativos en nuestro pas con los que prevalecen internacionalmente, concluyendo as el proceso de convergencia con las NIA en 2010 Asimismo, las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mxico emitidas por la CONAA quedaran abrogadas el 1 de enero de 2013 177. Dentro de los principales beneficios derivados de la adopcin internacin de las NIA SE ENUNCIA LOS SIGUIENTE: Mayor comparabilidad con el ambiente inter