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Unidad 3Criterios contables de valuaciónde algunas partidas del balance

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará los conceptos de efectivo, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, inventarios, activos fijos y pasivos.

• Distinguirá las características y elementos de cada uno de los conceptos indicados.• Describirá las principales reglas de valuación y presentación de dichos conceptos.

Temario

3.1 Efectivo 3.1.1 Efectivo en caja 3.1.2 Efectivo en bancos 3.2 Cuentas por cobrar 3.2.1 Cuentas por cobrar a clientes 3.2.2 Documentos por cobrar 3.3 Inventarios 3.3.1 Métodos de valuación de inventarios 3.4 Activos fijos (inmuebles, maquinaria y equipo) 3.4.1 Reglas de valuación 3.4.2 Depreciación 3.5 Pasivos 3.5.1 Reglas de valuación

Conceptos centrales

Introducción

Recordemos que los estados financieros muestran un resumen de las transacciones realizadas por una entidad durante un periodo determinado y que además son utilizados como base para tomar decisiones, por lo que es necesario conocer los criterios de valuación de cada elemento que integra dichos estados.

Algunos de los rubros que forman parte del estado de situación financiera (que por su importancia merecen un estudio especial) son el efectivo, las cuentas por cobrar, los inventarios, los activos fijos y los pasivos.

En esta unidad analizaremos los aspectos más relevantes para la valuación y la presentación en el estado de situación financiera de cada uno de los rubros antes mencionados.

3.1 Efectivo

Contablemente, el efectivo está integrado por las monedas y los billetes de curso legal o sus equivalentes, que tiene una entidad para su operación. Cuando hablamos de equivalentes, nos referimos a depósitos bancarios en cuenta de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, cheques en favor de la empresa, moneda extranjera y metales preciosos amonedados.

Para facilitar la comprensión de las partidas mencionadas, las analizaremos por separado de la siguiente forma:

a) Efectivo en caja.b) Efectivo en bancos.

3.1.1 Efectivo en caja

Reglas de valuación1

Las reglas de valuación relacionadas con este rubro indican lo siguiente:

1. El efectivo debe ser valuado con base en su valor nominal, es decir, aquel que se encuentra implícito en las monedas, billetes, giros, cheques, etcétera.

2. El efectivo representado por moneda extranjera y moneda de metales preciosos debe valuarse con base en el tipo de cambio o cotización que esté vigente en la fecha de los estados financieros. La diferencia que exista entre el valor asignado para estas monedas en la fecha en que se registraron inicialmente (cuando la empresa las recibió) y el que tengan en la fecha de los estados financieros, será una ganancia o una pérdida que se presentará en el estado de resultados.

¿Qué es el

efectivo?

1 Reglas de valuación. Son criterios que se siguen para determinar el importe de cada partida o concepto de los estados financieros.

ContAbILIDAD y CoStoS108

Ejemplo 1

La compañía Industrias Unidas, S. A. de C. V., compró el 1o. de octubre $20,000 dólares con tipo de cambio de 9.65 pesos por dólar. El 31 de diciembre, fecha en que elabora sus estados financieros, el tipo de cambio es 10.10 pesos por dólar.

Supongamos que los $20,000 dólares son lo único que tiene la empresa en la cuenta de efectivo en caja, por tanto, en el momento de su adquisición el saldo en dicha cuenta sería de $193,000 y el 31 de diciembre de $202,000, lo que implica hacer un ajuste por $9,000, que por una parte incremente esta cuenta para llegar a dicho importe, y por otro lado, se considere el tipo de cambio como una ganancia reflejada en la cuenta de productos financieros como se muestra en la figura 3.1.

Figura 3.1 Determinación del monto del ajuste por ganancia en tipo de cambio.

Ejemplo 2

La empresa El Solar, S. A. de C. V., adquirió el 15 de octubre 50 centenarios en $3,825, cada uno. El 31 de diciembre presenta sus estados financieros; la cotización aplicable en esa fecha fue de $3,670.

Igual que en el ejemplo 1, vamos a considerar que los centenarios son lo único que tiene la empresa en la cuenta efectivo en caja, por tanto, en el momento de su adquisición el saldo de la cuenta debe ser $191,250 y en la fecha en que se elaboran los estados financieros $183,500, por lo que, como en el caso anterior, será necesario efectuar un ajuste por la diferencia, sólo que en este caso el saldo de la cuenta de efectivo en caja tiene que disminuir y su contrapartida se refleja en la cuenta de gastos financieros, por la pérdida en cambios generada, como se muestra en la figura 3.2.

Figura 3.2 Determinación del monto del ajuste por pérdida en tipo de cambio.

Arqueo de caja

El recurso con el que se cuenta para determinar el monto del efectivo es el llamado arqueo de caja, que consiste en hacer un recuento físico de billetes, monedas, cheques, giros, etc., que tenga el cajero.

UnIDAD 3 CRItERIoS ContAbLES DE VALUACIón DE ALgUnAS PARtIDAS DEL bALAnCE 109

teóricamente, el importe determinado tiene que ser igual al saldo de la cuenta efectivo en caja, sin embargo, muchas veces se detectan diferencias, que deben ser investigadas para encontrar su origen y generar un ajuste que permita igualar el importe que hay físicamente en la caja y el que se tiene contablemente en la cuenta respectiva.

Los motivos más frecuentes por los que se puede originar una diferencia entre el resultado del arqueo de caja y el saldo de la cuenta efectivo en caja, así como los ajustes procedentes, se muestran en la figura 3.3.

Figura 3.3 Causas de diferencias en arqueo de caja.

Ejercicio 1

Responde brevemente las siguientes preguntas.

1. Si una empresa compró 8,000 dólares a $9.30, para pagar una deuda contraída en dólares y al cierre del ejercicio no ha pagado la deuda y se cotiza en $9.60, ¿cómo se representa esta operación en el balance y en el estado de resultados?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 2. Retomando el caso anterior, si la empresa hubiera liquidado el adeudo antes del cierre del

ejercicio, ¿qué efecto tendría en el estado de resultados?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.


3. Si fueras el encargado de llevar a cabo un arqueo de caja, y encontraras $290,000 de efectivo y el saldo de la cuenta de caja es $260,000, ¿qué harías con la diferencia y qué efecto tendría en el resultado del periodo?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 4. Si al realizar un arqueo de caja encuentras $70,000 de efectivo y el saldo de la cuenta de caja es

$90,000, y detectas que el cajero no reportó un pago hecho a un proveedor de $20,000, ¿qué harías al respecto?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 5. Si fueras el responsable de hacer un arqueo de caja y encontraras $43,200 de efectivo y el saldo

de la cuenta de caja es $43,215, ¿qué harías respecto de la diferencia y qué efecto tendría en el resultado del periodo?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.

3.1.2 Efectivo en bancos

Se mencionó al inicio de este capítulo que uno de los elementos que conforman el efectivo de una empresa son los depósitos en cuenta de cheques, que constituyen el rubro que contablemente llamamos efectivo en bancos.

Reglas de valuación

El efectivo en bancos, al igual que el efectivo en caja, se debe valuar con base en su valor nominal. Si está representado en moneda extranjera, se debe valuar con base en el tipo de cambio aplicable en la fecha de los estados financieros. Esta regla ya no la ejemplificaremos en esta sección, ya que la forma de hacer la valuación es similar a la analizada en efectivo en caja.

Un elemento importante, que contribuye a una correcta valuación de la cuenta de efectivo en bancos, es la conciliación bancaria; por medio de ella la empresa detecta diferencias entre el saldo determinado en el auxiliar de la cuenta de efectivo en bancos y el estado de cuenta emitido por el banco, para así registrar los ajustes correspondientes.

Conciliación bancaria

La cuenta de efectivo en bancos registra aumentos y disminuciones de la o las cuentas de cheques de las que es titular la empresa. Debe llevarse un auxiliar por cada una de las cuentas en las que debe registrarse de una manera detallada cada movimiento, ya sea depósito, cheque, comisión bancaria,

¿Cómo debe

valuarse

el efectivo

en bancos?


etc., como lo muestra la figura 3.4. Por su parte, el banco debe proporcionar mensualmente a la empresa un estado de cuenta que muestre los depósitos recibidos, los cheques pagados y cualquier movimiento que afecte el saldo de la cuenta (figura 3.5).

Ambos documentos deben mostrar los mismos movimientos y saldos, sin embargo, esta situación muy pocas veces se presenta debido a diversas circunstancias, atribuibles a la empresa o al banco.Es importante señalar que los registros en los dos documentos son inversos, es decir, lo que la empresa registra en la columna Debe (columna izquierda, figura 3.4), el banco lo debe anotar en la columna Depósitos (columna del lado derecho, figura 3.5) y viceversa, esto debido a que para la empresa las cantidades que tiene en cuenta de cheques representa un activo, y para el banco representan un pasivo.

Para elaborar una conciliación bancaria, el primer paso es verificar cada registro de la empresa contra los reportados por el banco en el respectivo estado de cuenta. Comparando los registros de la columna Debe del auxiliar con los de la columna Depósitos del estado de cuenta y los de la columna Haber del auxiliar con la columna Retiros del estado de cuenta. Una vez detectadas las diferencias, se procede a elaborar el documento llamado conciliación bancaria.

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

°

Figura 3.4 Auxiliar de la cuenta en bancos.

La conciliación bancaria

es un documento

de trabajo que indica

las partidas por las que

diieren el saldo en libros de la empresa y el saldo

reportado por el banco.

¿Qué pasos se siguen

para elaborar una

conciliación bancaria?


septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

septiembre

°

Figura 3.5 Estado de cuenta emitido por el banco.

Tipos de conciliación bancaria

Existen dos tipos de conciliación bancaria: la conciliación bancaria aritmética y la conciliación contable.

Conciliación bancaria aritmética. La finalidad de esta conciliación es detectar diferencias entre el auxiliar de la cuenta de cheques y el estado de cuenta emitido por el banco; posteriormente, partiendo de uno de los saldos, ya sea el reportado por el banco o por la empresa, se le sumarán o restarán las partidas que hagan falta o sobren hasta igualarlo con el otro saldo.

Ejemplo

Utilizaremos las figuras 3.4 y 3.5 con las que detectaremos, primero, diferencias, y posteriormente elaboraremos la conciliación bancaria respectiva.


Conciliación contable. La finalidad de este tipo de conciliación es llegar a un saldo común llamado saldo conciliado. Para obtenerlo, es necesario aumentar o disminuir del saldo reportado por el banco y por la empresa las partidas que aún no estén consideradas en ambos reportes.

Para elaborar esta conciliación, es necesario analizar cada una de las partidas que se detectaron como no correspondidas para definir quién tiene que completar la operación, si el banco o la empresa. A continuación haremos dicho análisis tomando las diferencias detectadas en el ejemplo anterior:

a) Registramos la cobranza del 30 de septiembre por $34,200, que el banco no correspondió, seguramente porque el depósito se hizo en documentos y aparecerá en el siguiente estado de cuenta, por tanto, quien tiene que completar esta operación es el banco.

b) Las comisiones bancarias que consideró el banco no fueron contempladas por la empresa, debido a que no recibió el aviso correspondiente, por lo que la empresa tendrá que registrarlas.

c) La diferencia en el cheque 4003 se generó por un error en los registros de la empresa, por lo que será ésta la que deberá hacer el ajuste.

d) Los cheques 4006 y 2008 expedidos por la empresa y no considerados por el banco están pendientes de cobro por parte de los beneficiarios, por lo que el banco en su momento completará la operación.

e) El depósito del 30 de septiembre por $53,280, recibido por el banco y no registrado por la empresa, proviene del pago de un cliente foráneo, que aún no había sido reportado a la empresa, por lo que ésta deberá hacer el ajuste.

f) Los rendimientos del mes por $732 reportados por el banco en el estado de cuenta, no fueron considerados por la empresa, por lo que ésta deberá hacer el ajuste.


Después del análisis, debe elaborarse la conciliación de la siguiente forma:

Para concluir, mencionaremos que todas las partidas que fueron incluidas en las columnas Nuestros libros, ameritan un ajuste contable por parte de la empresa, que contribuirá a valuar correctamente el renglón de efectivo en bancos.

Reglas de presentación

En el estado de situación financiera, el renglón Efectivo debe presentarse como primera partida del activo circulante, salvo en el caso de que existan restricciones para su utilización, en cuyo caso se mostrará por separado, ya sea dentro del activo circulante o no circulante, dependiendo del plazo establecido para utilizarlo.

Cuando existen restricciones para utilizar ciertas cantidades de efectivo, se debe a que ya están destinadas para un fin específico. Cuando ese fin es la adquisición de activos no circulantes o la amortización de pasivos a largo plazo, deberán clasificarse dentro del activo no circulante.

Ejercicio 2

Como resultado de una conciliación bancaria, se detectaron diferencias que se indican a continuación. Para cada una de ellas indica quién debe hacer el ajuste para completar la operación; en caso de ser la empresa, menciona el efecto que tendrá en su situación financiera y en sus resultados.

1. Un cargo nuestro no correspondido por el banco por un depósito en cheques por cobranza a clientes que se efectuó el último día del mes.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.


2. Un crédito del banco no correspondido por nosotros por un depósito de un cliente foráneo.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 3. Un cargo del banco no correspondido por nosotros por comisiones bancarias.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 4. Un crédito nuestro no correspondido por el banco por un cheque expedido para pagar a un

proveedor.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 5. Un crédito del banco no correspondido por nosotros por los rendimientos generados durante

el mes.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.

3.2 Cuentas por cobrar

Dentro de este rubro se concentran las cuentas por cobrar provenientes de la venta de mercancías, así como de otras operaciones distintas, por lo que podemos concluir que se integra con las cuentas por cobrar a clientes y a otros deudores, así como documentos por cobrar.

3.2.1 Cuentas por cobrar a clientes

El renglón de clientes reporta el derecho de la empresa a cobrar los importes relativos a venta de mercancías o prestación de servicios a crédito. Algunas otras operaciones que tienen efecto en el saldo de esta cuenta son: devoluciones sobre ventas, rebajas y bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas.


La valuación de esta cuenta debe reflejar la cantidad que se espera recibir en efectivo, su saldo decrece por las cantidades relativas a descuentos, rebajas y bonificaciones pactadas, así como las que se consideren de cobro dudoso.

Ejemplo

La empresa La Madrileña, S. A. de C. V., realizó en el periodo ventas a crédito por $765,000 de las cuales concedió rebajas por $21,000 y descuentos por $8,000.

¿Qué cuentas

integran el rubro

de cuentas

por cobrar?

¿Cómo debe

valuarse

la cuenta

de clientes?


total de ventas a crédito $765,000– Rebajas sobre ventas 21,000– Descuentos sobre ventas 8,000 _________= Saldo de la cuenta de clientes $736,000

En este caso, la cantidad que la empresa espera recibir por las ventas a crédito es $736,000; por tanto, el saldo de la cuenta de clientes debe reflejar dicha cantidad.

Una herramienta que ha contribuido en incrementar las ventas de muchas empresas es el crédito, el cual da origen a las cuentas por cobrar a clientes. Aunque las empresas lleven un adecuado control de estas cuentas por cobrar y cuenten con políticas de cobranza adecuadas, es común que algunos clientes no cumplan con el pago de sus adeudos por diversas causas. Esta situación ha provocado que las empresas tengan que realizar una estimación de cuentas incobrables.

El tratamiento contable consiste, por un lado, en considerar un gasto del periodo con las cantidades que se consideran de dudosa recuperación y, por el otro, un incremento en la estimación mencionada, la que se conoce como estimación para cuentas incobrables o estimación para

cuentas de cobro dudoso.La finalidad de esta cuenta es enfrentar en el estado de resultados

los ingresos por ventas con los gastos que les dieron origen, considerando dentro de estos últimos las cantidades que se estima serán irrecuperables; de esta manera, cuando se haga efectiva la falta de pago de algún cliente, ya no se registrará como una pérdida del periodo en el que se presente, porque ya se afectó a las utilidades del ejercicio en el que ocurrió la venta.

La cuenta estimación para cuentas incobrables es complementaria de activo, y tiene como función disminuir en el estado de situación financiera la cuenta de origen, es decir, la cuenta de clientes (figura 3.6).

Ejemplo

La empresa El Venado, S. A., realizó ventas a crédito por $357,000 en el periodo, de los cuales estima incobrable 3%.

357,000 × 0.03 = 10,710 (estimación para cuentas incobrables).

Su presentación en el estado de situación financiera sería de la siguiente manera:

Figura 3.6 Presentación de la estimación para cuentas incobrablesen el estado de situación inanciera.

¿Cuál es la

inalidad de crear una estimación

para cuentas

incobrables?


Métodos para determinar las cuentas de cobro dudoso

Método global

Su aplicación se recomienda en las empresas donde el número de clientes es numeroso y resulta poco práctico analizar cada cuenta individual.

Este procedimiento tiene su plena utilidad tomando como base la experiencia de ejercicios anteriores, ya que se piensa “la historia se volverá a repetir”, consecuentemente, son dos los elementos que intervienen para elegir este procedimiento:

1. Que la empresa cuente con un número considerable de clientes. 2. Que se tenga la experiencia de años anteriores. Sin embargo, ¿qué pasa con las empresas

de nueva o reciente creación? En este caso se debe recurrir a indicadores de empresas del mismo ramo con características similares, publicados en estadísticas oficiales, revistas o periódicos especializados.

Para emplear este procedimiento, es indispensable establecer dos conceptos:

1. La base sobre la que debe actuar la experiencia que se ha obtenido en periodos contables anteriores por cuentas incobrables.

2. La determinación del tanto por ciento aplicable a la base elegida.

En relación con la base a elegir, son tres conceptos los que gozan de aceptación, cada uno de ellos con sus respectivas ventajas y desventajas:

1. Un porcentaje de las ventas a crédito. 2. Un porcentaje del saldo a cargo de clientes. 3. Un porcentaje de las ventas totales.

Método analítico o de clasificación de cuentas por la antigüedad de saldos

Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es práctico y posible aplicarlo en las empresas con un número reducido de clientes y cuya importancia relativa representa cierta consideración en el balance.

Ejemplo

La empresa Plásticos Industriales, S.A. de C.V., inició operaciones en el mes de enero, y al 31 de diciembre del mismo año el saldo de la cuenta de clientes es de $ 1,985,500.00, y el análisis de acuerdo con su antigüedad es el siguiente:


Antigüedad Importe %

O a 30 días $1,250,750.00 62.99

31 a 60 días 580,500.00 29.24

61 a 90 días 42,500.00 2.14

Más de 90 días 111,750.00 5.63

$1,985,500.00 100

Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días se puede observar que 92.23% está al corriente y 7.77% ya está vencido ($ 154,250.00).

y si el saldo de la provisión actual es de $130,000.00.Es insuficiente la provisión actual, por lo que se debe complementar por $24,250.00 y el

registro contable quedaría de la siguiente manera:

----------------1------------------ Debe Haber

Gastos de ventaEstimación para cuentas de cobro dudoso Registro del complemento de la provisión

para cuentas incobrables.

$ 24,250,00$ 24,250.00

Ejercicio 3

1. Una empresa tiene un saldo en la cuenta de clientes de $167,000 y en la de estimación para cuentas incobrables de $26,000. Si se declara incobrable un adeudo por $15,000, ¿qué efecto tendrá la situación financiera de la empresa y en los resultados del periodo?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 2. Una empresa tiene un saldo en la cuenta de clientes de $178,000 y en la de estimación para

cuentas incobrables de $36,000. Si se declara incobrable un adeudo por $45,000, ¿qué efecto tendrá en la situación financiera de la empresa y en los resultados del periodo?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 3. Una empresa realizó ventas a crédito en el periodo por $490,000 y decide incrementar

su estimación para cuentas incobrables en 3% de dichas ventas. Determina el monto de la estimación e indica cuál es su efecto en los resultados del periodo.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.

3.2.2 Documentos por cobrar

Para garantizar el pago de algunos clientes o deudores se les solicita la firma de pagarés, en tal caso se registra en la cuenta de documentos por cobrar. Esta situación se presenta cuando no se tiene pleno conocimiento de la solvencia del cliente o deudor, o bien, cuando el plazo de pago excede aquel que tenga la empresa por política en el caso de ventas a crédito, por lo que se requiere una mayor garantía.


Los pagarés son títulos de crédito que contienen la promesa incondicional de pagar una cierta suma de dinero en la fecha que se indica en ellos.

Contablemente los documentos por cobrar se consideran parte integrante de la cuenta de clientes y otros deudores, dependiendo de la operación que los originó.


Los documentos por cobrar deben valuarse con base en su valor nominal, deduciendo los documentos que hayan sido descontados en alguna institución de crédito.

El descuento de documentos es la operación por medio de la cual una empresa vende a una institución financiera sus documentos por cobrar, antes de su fecha de vencimiento; de esa manera, la empresa podrá disponer de esos recursos de manera anticipada. Por su parte, el banco cobra a la empresa una comisión que se calcula como si fueran intereses por el tiempo que tendrá que esperar para recuperar el dinero hasta la fecha de vencimiento de los documentos.

Esta operación tiene dos modalidades diferentes, cada una refleja un efecto distinto en la contabilidad de la empresa, dichas modalidades son: el descuento de documentos con recurso y el descuento de documentos sin recurso.

Descuento de documentos con recurso. En este tipo de operación, quien vende el documento comparte el riesgo con el banco en caso de falta de pago por parte del deudor, es decir, si éste no paga en la fecha de vencimiento, la empresa tendrá que cubrir el importe del documento al banco, situación que debe reflejarse en su estado de situación financiera mediante una cuenta de pasivo contingente llamada documentos descontados, que indica que está latente la posibilidad de que la empresa tenga que cubrir el importe del documento en cuestión.

Esta cuenta, en cumplimiento de la regla que se menciona al inicio de este apartado, debe presentarse en el estado de situación financiera, disminuyendo el importe de los documentos por cobrar, tal como lo muestra la figura 3.7.

Ejemplo

La empresa Muebles León, S. A., el 1º de septiembre de 200X tiene un saldo en la cuenta de documentos por cobrar de $240,000, integrado por tres documentos con los siguientes valores: primer documento $100,000, segundo documento $80,000 y tercer documento $60,000. La empresa realiza una operación de descuento de documentos con recurso por el primero de ellos; el banco cobra una tasa de interés de 36% anual con fecha de vencimiento el 25 de noviembre del mismo año.

Solución

¿En qué

consiste

el descuento

de

documentos?


Suponiendo que la empresa tenga que presentar estados financieros el 30 de septiembre, el reflejo de esta operación en el estado de situación financiera sería el siguiente:

Figura 3.7 Presentación en el estado de situación inanciera de los documentos descontados con recurso.

Adicionalmente, los documentos descontados pueden presentarse como un pasivo contingente, en lugar de la presentación de la figura 3.7, saldando la cuenta en el momento en que la persona que expidió el título lo pague al banco. En caso de no pagarlo, el pasivo contingente se convertiría en un pasivo real.

Descuento de documentos sin recurso. En este caso, cuando la empresa vende los documentos al banco se desliga de toda responsabilidad por la falta de pago por parte del cliente o deudor en su fecha de vencimiento. Cabe mencionar que esta modalidad del factoraje2 sólo se lleva a cabo con empresas de prestigio que tengan un bajo nivel de cuentas de cobro dudoso.

En el aspecto contable, no será necesario, como en el caso anterior, utilizar la cuenta de documentos descontados. En este caso, en el momento de realizar la operación de descuento se disminuye el monto de los documentos por cobrar.

tomando el ejemplo anterior, considerando que la operación se realizó sin recurso, al presentar el estado de situación financiera se refleja quitando los $100,000 del saldo de la cuenta documentos por cobrar, como se muestra en la figura 3.8.

Figura 3.8 Presentación en el estado de situación inanciera de los documentos descontados sin recurso.

Ejercicio 4

La empresa El Corral, S. A., realiza una operación de descuento de documentos sin recurso con un pagaré por $150,000, al que le faltan 30 días para su vencimiento. El banco cobra intereses en razón de 28% anual.

2 Factoraje. Es una operación que realizan las empresas antes del vencimiento de sus cuentas por cobrar, cuando requieren recursos y para obtenerlos “venden” las cuentas a instituciones financieras, a cambio de un porcentaje de comisión.


1. ¿Qué cantidad recibirá la empresa al hacer la operación?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 2. ¿Qué efecto tendrá la operación en los resultados de la empresa?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 3. ¿Qué efecto tendrá la operación en la situación financiera de la empresa?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 4. ¿Qué repercusiones tiene en la situación financiera de la empresa si en el vencimiento el banco

no logra cobrar el documento?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________.

3.3 Inventarios

“El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de operaciones.”3

Los inventarios constituyen uno de los recursos más importantes con que cuenta una entidad comercial o industrial, por tanto, se requiere mantener un control adecuado de ellos. Esto se logra mediante el uso de un sistema de registro que proporcione, en cualquier momento, información relativa a las existencias de mercancía en el almacén, lo que permitirá a la empresa hacer comparativos entre las existencias físicas y contables, encaminados a detectar posibles diferencias por robo, malos manejos, extravíos, etcétera.

El método de registro que proporciona estos beneficios es el sistema de inventarios perpetuos, que mediante el uso de una cuenta de inventarios en la que se registran tanto las adquisiciones de mercancía como las ventas, a precio de costo, así como las devoluciones, rebajas, bonificaciones y descuentos que les sean inherentes, permite a la empresa conocer en cualquier momento el valor de la mercancía que físicamente se encuentra en el almacén.

Es importante resaltar que en economías como la nuestra es muy común que los precios de los productos fluctúen con cierta frecuencia, por tanto, es probable que los productos que se tengan en los inventarios hayan sido adquiridos con diferentes precios, lo que complica la valuación de las salidas de mercancía, puesto que se necesita tomar la decisión respecto a qué costo considerar para registrarlas. Para contribuir con esta decisión, se cuenta con varios métodos que ofrecen diferentes alternativas para llevar a cabo su valuación.

¿Qué elementos

conforman el rubro

de inventarios?


3.3.1 Métodos de valuación de inventarios

Cada empresa debe seleccionar entre los métodos de valuación que se mencionan el que, de acuerdo con sus características, rotación de inventarios y tendencias en los precios, permita un mejor enfrentamiento de ingresos contra gastos. Es importante que el método seleccionado se aplique de manera consistente con el fin de hacer comparable la información financiera de diferentes periodos.

Los métodos de valuación de inventarios reconocidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos son:

• Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).• Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).• Costo promedio.• Costos identificados.• Detallistas.

Primeras entradas, primeras salidas (PEPs)

El método PEPS consiste en: al momento de realizar una venta de mercancía para determinar su costo deben considerarse, en primera instancia, los costos de las mercancías que primero entraron hasta agotarse, siguiendo con los que entraron posteriormente, hasta agotarse y así sucesivamente.

Cabe resaltar que el manejo de inventarios que estamos comentando se refiere únicamente a su valuación en documentos y nada tiene que ver con su manejo físico, el cual pudiera ir en un sentido diferente.

Cuando se utiliza este método, al término de un periodo, los inventarios quedan valuados en el estado de situación financiera con los precios de los últimos productos que se compraron, mientras que en el estado de resultados, el costo de venta quedará valuado con los precios más antiguos, es decir, a los que se tenían en el inventario inicial y posiblemente de las primeras compras.

Ejemplo

La empresa El nuevo Mundo, S. A., al inicio del mes de agosto de 200X, tiene un saldo en la cuenta de inventarios de $60,000, integrado por 3,000 productos X con un costo de $20 cada uno, durante el mes realizó compras por 2,500 productos X con un costo de $23 cada uno y por 2,000 productos X a $25. Vende en el mismo periodo 6,000 productos X a un precio de venta de $60 cada uno.

Determinación del costo de venta:

Salen: 3,000 productos a $20 cada uno = $60,000 2,500 productos a $23 cada uno = 57,500 500 productos a $25 cada uno = 12,500 _______ ________ 6,000 $130,000

Costo de venta = $130,000 Ventas = 6,000 × 60 = $360,000Utilidad bruta = 360,000 – 130,000 = $230,000

¿En qué consiste

el método pEps?


Determinación del valor del inventario final de mercancías:

Quedan en el inventario: 1,500* productos a $25 cada uno = $37,500.

* La existencia en el inventario final por 1,500 productos se obtiene de la siguiente manera:

Inventario inicial 3,000 productos+ Compras 4,500 productos ______= Disponible 7,500 productos– Ventas 6,000 productos ______= Inventario final 1,500 productos

Vale la pena aclarar que en el caso anterior el inventario final sólo está integrado por productos adquiridos a $25; sin embargo, puede ser que estuviera compuesto por diversas capas adquiridas a diferentes precios.

Tarjeta de almacén

Método PEPs (Primeras-Entradas-Primeras-salidas)

Art. “x” Modelo: Almacén de: artículos terminados Unidad: piezas.

Máximos: Mínimos:

Unidades Costos Valores

Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Prom. Debe Haber Saldo

01/01 Saldo 3,000 3,000 20.00 60,000 60,000

7/01 Compra 2,500 5,500 23.00 57,500 117,500

10/01 Compra 2,000 7,500 25.00 50,000 167,500

15/01 Venta 3,000 4,500 20.00 60,000 107,500

15/01 Venta 2,500 2,000 23.00 57,500 57,000

15/01 Venta 500 1,500 25.00 12,500 37,500

Se toman primero las existencias.

Últimas Entradas, Primeras salidas (uEPs)

Este método muestra la situación contraria al método PEPS, ya que al realizar una venta se valuará su costo considerando primero los precios de la última compra de mercancía hasta agotarla, siguiendo con la anterior, y así sucesivamente.

Cuando se utiliza este método, el saldo final de la cuenta de inventarios quedará valuado con los precios más antiguos, es decir, los del inventario inicial y las primeras compras. Por otro lado, el costo de venta quedará valuado con los precios más recientes, situación que se reflejará en una reducción de las utilidades, ya que estaremos determinando un costo de venta mayor al determinado por el método PEPS.

¿En qué consiste

el método UEps?


Ejemplo

tomando los datos del ejemplo anterior, realizaremos el cálculo de la valuación del costo de venta y el inventario final por el método UEPS para observar con mayor claridad las diferencias entre ambos métodos.


Salen: 2,000 productos a $25 cada uno = $50,000 2,500 productos a $23 cada uno = 57,500 1,500 productos a $20 cada uno = 30,000 _______ ________ 6,000 $137,500

Costo de venta = $137,500 Ventas = 6,000 × 60 = $360,000

Utilidad bruta = 360,000 – 137,500 = $222,500

Determinación del valor del inventario final de mercancías:Quedan en el inventario 1,500 productos a $20 cada uno = $30,000

Como podemos observar, en este caso para valuar el costo de venta seleccionamos primero los costos de la última compra hasta agotarla, y así sucesivamente, y quedan en el inventario 1,500 productos valuados con base en el costo del inventario inicial, es decir, lo primero que entró. Al valuarse el costo con precios más recientes, que son más elevados, la utilidad bruta que se obtiene es menor a la determinada mediante el método PEPS.

Método uEPs (Primeras-Entradas, Primeras-salidas)

Art. “x” Modelo:

Almacén de: artículos terminados Unidad: piezas.

Máximos: Mínimos:



01/01 saldo 3,000 3,000 20.00 60,000 60,000

7/01 compra 2,500 5,500 23.00 57,500 117,500

10/01 compra 2,000 7,500 25.00 50,000 167,500

15/01 venta 2,000 5,500 25.00 50,000 117,50015/01 venta 2,500 3,000 23.00 57,500 60,000

15/01 venta 1,500 1,500 20.00 30,000 30,000

Se toma primero la ultima compra.

Costo promedio

El método de costo promedio consiste en valuar el costo de las mercancías vendidas utilizando un promedio de todos los costos unitarios de los productos vendidos, que se calcula dividiendo el valor total del inventario entre las unidades en existencia. Cuando se utiliza este método, tanto los inventarios como el costo de venta quedan valuados con un promedio de los diferentes costos aplicables durante el periodo.

¿En qué consiste

el método de costo

promedio?


Costo unitario promedio =valor total del inventario

unidades en existencias

Ejemplo

nuevamente tomaremos los mismos datos del ejemplo para poder comparar la información obtenida en cada uno de los métodos.


Inventario inicial 3,000 productos a $20 cada uno = $60,000Compra 2,500 productos a $23 cada uno = 57,500Compra 2,000 productos a $25 cada uno = 50,000 _______ ________ 7,500 $167,500

167,500Costo unitario promedio = ————————— = 22.3333 7,500

Costo de venta = 6,000 × 22.3333 = $134,000

Ventas = 6,000 × 60 = $360,000

Utilidad bruta = 360,000 – 134,000 = $226,000

Determinación del valor del inventario final de mercancías:Quedan en el inventario 1,500 productos a $22.333 cada uno = $33,500

Analizado el cálculo anterior, tanto el costo de venta como el inventario final quedan valuados a un costo promedio. Al comparar el costo con los ingresos por venta, observamos que la utilidad bruta es mayor a la determinada por UEPS, pero menor que la determinada por PEPS, tal como lo indica el siguiente cuadro:

Método CP (Costo Promedio)

Art. “x” Modelo: Almacén de: artículos terminados Unidad: piezasMáximos: Minimos:



01/01 saldo 3,000 3,000 20.00 60,000 60,000

7/01 compra 2,500 5,500 23.00 57,500 117,500

10/01 compra 2,000 7,500 25.00 22.333 50,000 167,500

15/01 venta 6,000 1,500 22.333 134,000 33,500


Costos identificados

Este método de valuación es utilizado por empresas que comercializan productos de alto costo unitario, fáciles de controlar de manera individual y que en el momento de su venta se conoce exactamente el precio con el que se adquirió, registrando la salida del inventario con dicho costo; por ejemplo, automóviles, bienes raíces, muebles, maquinaria, etcétera.

Ejemplo

La agencia automotriz nova Car, S. A., tiene en sus inventarios los siguientes vehículos:

En el mes de septiembre de 200X realiza las siguientes ventas:

• Vehículo tipo A con serie b456 en $135,800.• Vehículo tipo B con serie y678 en $174,900.

El total de sus ventas en el periodo es $310,700 y su costo será $211,900, lo que genera una utilidad de $98,800. Por otra parte, el saldo del inventario al final del periodo será de $299,200, lo que nos permite deducir que con este método tanto el costo de venta como los inventarios quedan valuados con los precios realmente pagados por cada uno de los productos que integran dichos conceptos.

Detallistas

Este método es utilizado por empresas que venden al menudeo, como las tiendas de autoservicio, tiendas departamentales, tiendas de ropa, etc. Para valuar los inventarios y el costo de los productos vendidos se toman los precios de venta asignados a los productos, de los que se deduce el margen de utilidad, por lo que los productos deberán agruparse en forma

homogénea para facilitar su control.

Ejemplo

La tienda de autoservicio El Hogar, S. A., cuenta con la siguiente información relativa a sus inventarios:

¿En qué consiste el

método de costos

identiicados?

¿En qué consiste

el método

detallista?


grupo de productos: alimentos

El inventario final está valuado con base en su precio de venta, para convertirlo en su costo, se obtiene la relación costo-precio de venta en los productos disponibles para la venta.

748,000——————— = 71.43% $151,200 × 0.7143 = $108,002 inventario final al costo1’047,200

Costo de venta = Inventario inicial + Compras – Inventario final 639,998 448,000 300,000 108,002

Al utilizar este método es importante tomar en consideración los siguientes puntos:

a) “Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.

b) Agrupación de productos homogéneos.c) control de los traspasos de productos entre departamentos o grupos.d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso

hacer ajustes que procedan”.4

Ejercicio 5

Determina el costo de venta, el inventario final de mercancías y la utilidad bruta utilizando el método PEPS, UEPS y el costo promedio para una empresa que en su inventario inicial tiene 1,000 unidades a $10, compra 500 unidades en $11 y 400 en $12. Vende en el periodo 1,300 unidades a $30 cada una.


3.4 Activos fijos (inmuebles, maquinaria y equipo)

“Inmuebles maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la elaboración de productos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición

de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.”5

3.4.1 Reglas de valuación

Los activos fijos deben valuarse con base en su costo de adquisición, de construcción o su equivalente.

Costo de adquisición. Se integra por el precio pagado por el bien, adicionado con todos los gastos en los que se incurrió para tenerlo en el lugar adecuado para su utilización, tales como: fletes, seguros, impuestos de importación, derechos, gastos de instalación, etcétera.

Ejemplo

La empresa textiles Acuario, S. A., ha importado de Estados Unidos una máquina que generó las siguientes erogaciones:

Valor de la factura en pesos $250,700Fletes 34,700Impuestos de importación 21,900Instalación 15,700 _________Costo de adquisición $323,000

El registro contable de este bien, que deberá hacerse en la cuenta maquinaria y equipo, será por los $323,000 del costo de adquisición.

Costo de construcción. Se integra con todos los costos directos e indirectos en que se incurrió, como pueden ser: mano de obra, materiales, gastos de supervisión y planeación, impuestos y gastos originados por préstamos adquiridos para la construcción.

Ejemplo

La empresa Decormex, S. A., construyó un edificio para sus oficinas por el que realizó las siguientes erogaciones:

Materiales de construcción $2’890,000Mano de obra 1’437,000Honorarios a supervisores 309,700Intereses por préstamos para la construcción 96,300 _________Costo de construcción $4’733,000

5 nIF C-6.

¿Qué son los

activos ijos?


Por tanto, contablemente se deben registrar como costo de este bien en la cuenta edificios, $4,733,000.

Costo equivalente. En algunos casos no se conoce el costo de adquisición o de construcción de los bienes de activo fijo por recibirse como aportaciones de capital o como cobro de un adeudo, en tal caso deben registrarse con su valor equivalente, es decir, el valor que tengan en el mercado.

Ejemplo

La empresa La Luna, S. A., recibe como pago de un adeudo de $150,000 una camioneta que será utilizada en el reparto de la mercancía, que tiene un valor en el mercado de $160,000.

Como no se tiene el dato del costo de adquisición en la cuenta equipo de reparto, deberá registrarse como $160,000. Los $10,000 de diferencia entre el adeudo y el valor de mercado de la camioneta se deben considerar como otros ingresos.

Tratamiento contable

Adaptaciones y mejoras

El costo de adaptaciones y mejoras realizadas en los activos fijos debe considerarse una adición en su costo, ya que contribuirán a incrementar su eficiencia y proporcionar un mejor servicio.

Para efectos contables, es recomendable que el costo de la mejora se registre por separado del costo original del activo fijo, ya que además de permitir mayor detalle en la información, puede estar sujeta a una tasa de depreciación diferente a la que se aplica en la inversión original.

Ejemplo

La empresa Aries, S. A., generó erogaciones por $890,000 para remodelar un edificio que tiene un costo de construcción de $4’980,000.

Contablemente, el valor de la construcción original —$4’980,000— debe aparecer en la cuenta edificios y el valor de la remodelación —$890,000— en la cuenta adaptaciones y mejoras a edificios.

Reconstrucciones

Las reconstrucciones de activos fijos generalmente se realizan en edificios y algunas maquinarias a los que tienen que hacerse tantos cambios que, en lugar de considerarse como adaptaciones o reparaciones, representan la reconstrucción de los bienes, pero que por sus características no deben registrarse como una adición al valor original de los activos, ya que tendrá que darse de baja primero el activo original y posteriormente registrar el costo de la reconstrucción como si se tratara de un activo nuevo.

¿Qué tratamiento

contable debe darse

a las adaptaciones

y mejoras?

¿Cuál es el

tratamiento contable

adecuado para las

reconstrucciones

de activos ijos?


Ejemplo

La empresa Alumin, S. A., tiene una máquina cuyo costo de adquisición fue de $137,000 y cuenta con una depreciación acumulada de $96,000. Se realizaron erogaciones por $210,700 para reconstruirla.

En este caso debe considerarse la parte aún no depreciada del valor original del bien —41,000— un gasto del periodo, para darlo de baja y así, contablemente, sólo se registra el costo de reconstrucción en la cuenta de maquinaria.

Reparaciones

Las reparaciones normales no deben incrementar el costo de los activos, se representan como gasto. Sin embargo, hay algunas reparaciones mayores que derivan en un incremento en la productividad o en la vida útil del bien, las cuales deben ser tratadas de una manera similar a las adaptaciones o mejoras.

Ejemplo

La empresa Estambres Leo, S. A., pagó por concepto de reparaciones de un camión de reparto $5,900.

El monto pagado por reparaciones no debe considerarse una adición al valor del equipo de reparto, ya que no incrementan su productividad, por tanto, debe ser tratado como un gasto del periodo (gastos de venta).

3.4.2 Depreciación

La depreciación es un proceso que distribuye el costo de los activos fijos en los años de servicio o vida útil. La depreciación es la parte del costo de un activo fijo que ha contribuido en un periodo a generar ingresos, por tanto, contablemente debe considerarse un gasto que se comparará con los ingresos del mismo periodo, excepto los activos fijos relacionados con la fabricación de productos, donde la depreciación forma parte del costo de las unidades producidas.

Para llevar a cabo dicha distribución, es necesario tomar en cuenta la vida útil estimada del bien y su valor de desecho, es decir, lo que se espera recuperar de su costo en su término.

Cabe mencionar que no todos los activos fijos están sujetos a depreciación, como es el caso de los terrenos, ya que su vida es ilimitada.

Para llevar a cabo la distribución del costo de los activos fijos se pueden tomar dos criterios:

1. Con base en el tiempo. Para determinar la depreciación anual del bien, se divide su costo entre los años de servicio o de vida útil.

2. Con base en unidades producidas o de servicio. La depreciación se obtiene dividiendo el costo del bien entre las unidades que se estima producirá o servirá durante su vida útil. Una vez obtenida la depreciación por unidad, para obtener la del periodo se multiplica por las unidades producidas o de servicio en el periodo en cuestión.

¿Qué tratamiento

contable debe

darse a las

reparaciones?

Los terrenos son

el único activo ijo que no está sujeto

a depreciación.


Para calcular la depreciación de los bienes de activo fijo existe una serie de métodos; depende de cada empresa, de sus propias políticas y de las características del bien, seleccionar el que mejor permita enfrentar ingresos contra gastos, procurando que durante toda la vida útil del bien sea el mismo. no obstante, es factible hacer cambios en los métodos si se considera que el que se utiliza ya no es el adecuado.

El efecto contable de la depreciación se manifiesta por medio del incremento en los gastos de operación del periodo (gastos de venta o de administración) que se reflejará en el estado de resultados. Por otro lado, dentro del estado de situación financiera se utiliza una cuenta para acumular la depreciación de cada uno de los diferentes activos fijos con los que cuenta la entidad y se presenta debajo del bien al que corresponda disminuyendo su valor.

Figura 3.9 Presentación de la depreciación en el estado de situación inanciera.

Métodos de depreciación

Método de línea recta. Este método es el más sencillo, por tanto, el más utilizado. Consiste, primero, en determinar el valor a depreciar, restando del costo de adquisición el valor de desecho6 y posteriormente dividiéndolo entre los años de vida útil que se estimen del bien, cuyo resultado es la depreciación anual.

La fórmula utilizada para su cálculo es:

costo de adquisición – valor de desechoDepreciación anual =

años de vida útil

Ejemplo

La empresa La nacional, S. A., tiene un vehículo asignado al departamento de ventas, con un costo de $120,000, se estima que tendrá una vida útil de 5 años y un valor de desecho de $30,000. Se pide determinar la depreciación del mes en curso.

El método

de línea recta parte

del supuesto de que los

bienes de activo ijo se consumen de manera

uniforme durante toda

su vida útil.


Método de unidades producidas. Este método es utilizado para depreciar la maquinaria y el equipo fabril, los vehículos, los montacargas, etc., ya que es común que estos activos se desgasten en función de las unidades que con ellos se producen por cada hora o kilómetro de servicio, es decir, entre más sean las unidades producidas o las horas de servicio, mayores serán los ingresos generados. El costo del bien a depreciar se divide entre las unidades que se estima producirá o el servicio que prestará durante su vida útil, dando por resultado la depreciación por unidad producida o de servicio. Para calcular la depreciación de un periodo, sea este mensual, trimestral, semestral o anual, deberá multiplicarse la depreciación por unidad, por las unidades producidas en el periodo en cuestión.

En este caso el efecto contable varía con relación a lo comentado anteriormente, ya que al tratarse de maquinaria y equipo de fábrica, en lugar de afectar los gastos de operación, se afectan los gastos de producción que forman parte del costo de los productos fabricados.

Este método también es utilizado para depreciar activos fijos por unidades de servicio como kilómetros y horas trabajadas.

Para su cálculo se utiliza la siguiente fórmula:

Depreciación por unidad = costo de adquisición valor de desecho

vida útil en unida

−

ddesde producción o de servicio

Ejemplo

La empresa Industrias Argos, S. A., adquirió un camión para reparto en $475,000, del que se estima una vida útil de 700,000 kilómetros y un valor de desecho de $125,000.

Determinar la depreciación de cada año considerando los siguientes recorridos:

475,000 – 125,000Depreciación por unidad de producción o de servicio = ————— ———————— —— 0.50 700,000


$ $

$

$

$

$

Métodos de depreciación acelerada. En estos métodos la depre-ciación del primer año es la más alta y disminuye gradualmente hasta llegar al último año, que será la depreciación más pequeña. Reciben este nombre porque la mayor parte del valor de los bienes se deprecia en los dos o tres primeros años de su vida útil. Parten del supuesto: el potencial generador de ingresos de los activos es mayor en los primeros años y menor en los últimos.

Los métodos que determinan la depreciación en estas condiciones son:

• Método de saldos decrecientes.• Método de la suma de los dígitos de los años.

Método de saldos decrecientes. Este método se conoce también como método del doble saldo decreciente. Su punto de partida es determinar una tasa de depreciación que será aplicable para cada uno de los años de vida útil. Esta tasa es el doble de la que aplicaría por el método de línea recta, es decir, a un bien que se depreciará en cinco años por el método de línea recta le corres-pondería una tasa de 20% para cada año; por el método de saldos decrecientes la tasa sería del doble, es decir, 40%, que deberá aplicarse en la cantidad pendiente de depreciar al inicio de cada año, por tanto, la cantidad que deberá depreciarse en el primer año será mayor, sin embargo, disminuirá paulatinamente.

Fórmula aplicable:

1tasa del doble saldo decreciente anual = —————— × 2 vida útil

Ejemplo

La compañía Astros, S. A., tiene equipo de cómputo con un costo de adquisición de $150,000, cuya vida útil se estima sea de cuatro años. Se requiere determinar la depreciación correspondiente por cada año de vida útil.

1tasa del doble saldo decreciente anual = ——— × 2 = 0.50 × 100 = 50% 4

Los métodos

de depreciación acelerada

parten del supuesto de que

los bienes de activo ijo son más eicientes durante los primeros años de su vida útil,

por lo que su depreciación

en esos años es mayor.


El uso de este método da como resultado el valor de desecho una vez que se ha calculado la depreciación de todos los años de vida útil, como lo podemos observar en el ejemplo.

Método de la suma de los dígitos de los años. Este método distribuye el valor que deberá depreciarse del bien entre los años de vida útil, siguiendo un proceso proporcional de disminución. Para determinar la depreciación anual, se calcula un factor, para lo cual se resta el valor de desecho del costo del bien y se divide entre la suma de los dígitos de los años, es decir, en el caso de un bien que tiene cinco años de vida útil, el resultado será 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Este factor se multiplica por los años en orden inverso y se obtiene el monto que deberá depreciarse.

Ejemplo

La empresa omega, S. A., tiene un auto asignado a su equipo de transporte cuyo costo de adquisición es de $130,000 y se le estima un valor de desecho de $50,000 y una vida útil de 5 años. Se requiere determinar la depreciación correspondiente a cada año de vida útil.

Ejercicio 6

La empresa Lácteos Atlas, S. A., compró maquinaria por $230,000, pagó derechos de importación por $24,800 y costos de instalación por $15,200.

Se pide:

a) Determinar el costo de adquisición de la maquinaria. b) Calcular su depreciación anual por medio del método de línea recta considerando una

vida útil de ocho años y un valor de desecho de $70,000. c) Calcular su depreciación por medio del método de saldos decrecientes para el segundo

año considerando una vida útil de ocho años. d) Calcular su depreciación por medio del método de la suma de los dígitos de los años

para el tercer año, considerando una vida útil de cinco años y un valor de desecho de $70,000.

e) Calcular su depreciación por medio del método de unidades producidas, considerando que durante su vida útil producirá 400,000 unidades y tendrá un valor de desecho de $70,000; determina la depreciación del primer año considerando que su producción de ese periodo fue de 43,000 unidades.


3.5 Pasivos

“El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como: adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.”7

Los principales conceptos que integran el pasivo son:

a) Adeudos por compra de mercancía o por servicios.b) Cantidades cobradas por anticipado a cuenta de futuras ventas de mercancía o prestación

de servicios.c) Deudas por bienes adquiridos para el uso o consumo en beneficio de la entidad.d) Deudas provenientes de obligaciones contractuales o impositivas tales como: sueldos,

regalías, gratificaciones, impuestos retenidos o a cargo de la empresa, participación de los trabajadores en las utilidades, etcétera.

e) Préstamos de instituciones de crédito, particulares, compañías filiales y accionistas.f) obligaciones provenientes de operaciones de descuento de documentos.

3.5.1 Reglas de valuación

Pasivos por compra de mercancía

Los pasivos por compra de mercancía deben registrarse deduciendo los descuentos comerciales, lo que implicará que la cuenta de proveedores presente la cantidad que efectivamente se pagará por ella.

Cuando hablamos de descuentos comerciales, nos referimos a las bonificaciones que se conceden a los clientes por volumen de ventas o porque la mercancía se encuentre defectuosa.

Ejemplo

La empresa Forza, S. A., compró mercancía por un valor total de $200,000 otorgando el proveedor un descuento comercial de 5% por volumen.

En este caso el importe que deberá registrarse como adeudo en la cuenta de proveedores es $190,000 (200,000 – 10,000).

Cuando se trate de descuentos por pronto pago no deben deducirse del total del adeudo, salvo en los casos en que la empresa tenga como política aprovechar dichos descuentos y esté en posibilidades de hacerlo siempre.

Ejemplo

La empresa La Abeja, S. A., realizó compras de mercancía por $320,000 que debe pagar en 30 días, ofreciendo un descuento de 3% si se liquida en los primeros siete días.

Si la empresa no tiene la política de aprovechar los descuentos por pronto pago, al registrar la compra de mercancía debe considerar un adeudo total en la cuenta de proveedores de $320,000.

¿Cómo está

formado

el pasivo?


Si la empresa tiene la política de aprovechar estos descuentos, deberá registrar un adeudo de $310,400, ya que se debe disminuir 3% para indicar como adeudo la cantidad que efectivamente se está obligado a pagar dentro del periodo en que acostumbra hacerlo la empresa.

Pasivos por obligaciones contractuales e impositivas

Es muy común que en el término de un periodo contable se encuentren cantidades pendientes de pago por sueldos, gratificaciones, vacaciones, etc., llamados pasivos acumulados. En virtud de que son obligaciones relacionadas con el periodo contable en cuestión, deben registrarse como un aumento en los gastos de éste, lo cual se reflejará en el estado de resultados, considerándose también como parte del pasivo en el estado de situación financiera.

Cuando en el término del periodo no se conozcan con exactitud los montos relativos a dichas obligaciones, deberán registrarse estimaciones cercanas a la realidad.

Ejemplo

La empresa El grano de oro, S. A., pagará a sus empleados un premio de puntualidad por el periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 200X. El pago se efectuará el 15 de enero del siguiente año.

Al presentar los estados financieros el 31 de diciembre, aun cuando no ha sido pagado el premio, debe considerarse un gasto de operación del periodo y, por tanto, un pasivo, ya que no ha sido pagado y se tiene la obligación de hacerlo.

Pasivo por préstamos

tratándose de préstamos recibidos en efectivo, debe registrarse como pasivo la parte que ha sido recibida o utilizada. Si se tiene una parte del préstamo de la que aún no se ha dispuesto, ésta no debe reflejarse en el estado de situación financiera como pasivo.

Los pasivos deben liquidarse por medio de tablas de amortización que comúnmente incluyen los intereses por financiamiento, por lo que al registrarlos contablemente pueden considerarse los intereses como parte de aquéllos. En estos casos, será necesario reflejar como un cargo diferido los intereses que están incluidos en el importe del adeudo que todavía no se han devengado.

Ejemplo

La empresa Cosmos, S. A., recibe un crédito bancario por $100,000 a pagar en un año, por el que pagará intereses de $20,000 incluidos en doce pagarés de igual valor.

El efecto contable de esta operación es:

• Un incremento en el efectivo por $100,000.• Un incremento en los cargos diferidos (intereses pagados por anticipado) por $20,000.• Un aumento en las deudas (préstamo bancario) por $120,000.

La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa

correspondientes al periodo por el que se presentan los estados

inancieros debe considerarse como una disminución en los resultados del periodo en el estado de resultados. En el estado de situación

inanciera debe relejarse la obligación respectiva.


Ejercicio 7

Determina en cada punto lo que se te solicita.

1. Una empresa compra mercancía por $120,000; su proveedor le otorgó un descuento comercial de 4%. Indica el monto del pasivo que debe reflejarse en la cuenta de proveedores.

________________________________________________________________________________. 2. Una empresa que no tiene como política aprovechar los descuentos por pronto pago que

ofrece su proveedor, adquiere mercancía por $180,000 y le ofrecen un descuento de 2% si liquida en los tres primeros días. Indica el monto del pasivo que debe registrarse en la cuenta de proveedores.

________________________________________________________________________________. 3. Al cierre del periodo contable se encuentra pendiente de pago el recibo telefónico

correspondiente al mes del diciembre por $4,900. ¿Qué efecto tiene esta operación en la situación financiera de la empresa y en sus resultados del periodo?

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 4. La empresa recibe un préstamo bancario por $200,000, por el que firma pagarés que incluyen

intereses de $30,000. Indica el monto del pasivo que debe registrarse y qué repercusión tiene la operación en los resultados del periodo.

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________. 5. Una empresa que tiene como política aprovechar los descuentos por pronto pago que le

ofrecen sus proveedores, compra mercancía por $367,500 y se le ofrece un descuento por pronto pago de 3% si paga dentro de los primeros cinco días. ¿Cuál es el monto del pasivo que debe registrarse en la cuenta de proveedores?

________________________________________________________________________________.

Resumen

El estado de situación financiera es una herramienta básica en la toma de decisiones de cualquier entidad, por lo que la correcta valuación de cada uno de los elementos que lo integran es de gran importancia.

Algunos de los renglones de mayor relevancia para las empresas son:

• El efectivo en caja y bancos que para su adecuado control necesita recurrir a herramientas como el arqueo de caja y la conciliación bancaria.

• Las cuentas por cobrar son muy relevantes, sobre todo en empresas que piden créditos para incrementar su volumen de ventas, para los cuales se debe crear e incrementar una estimación para cuentas de cobro dudoso que les permita, por un lado, enfrentar los ingresos con los costos que les dieron origen y, por el otro, presentar en el estado de situación financiera las cantidades que razonablemente se espera recuperar de dichas cuentas.

• Los inventarios, que representan el elemento principal para realizar la actividad por la que fue creada la empresa, son uno de los renglones en que se invierten más recursos,


por lo que es indispensable contar con un adecuado control de ellos. El costo de los inventarios se determina aplicando diversos métodos de valuación, entre los que deberá elegirse el que convenga a los intereses de cada empresa.

• Los activos fijos representan una inversión considerable para las empresas y son necesarios para realizar sus operaciones, por tanto, requieren de una adecuada distribución de su costo en los periodos que son beneficiados con su servicio en su vida útil. Asimismo, las reparaciones, reconstrucciones y adaptaciones en los activos existentes requieren la aplicación de ciertas reglas de valuación específicas.

• Los pasivos por mercancías, obligaciones contractuales y préstamos requieren la apli-cación de ciertas reglas, lo que permite unificar criterios respecto de la valuación y la presentación de este grupo de cuentas.

Autoevaluación

En el cuadro siguiente, indica el efecto que tiene en los resultados de la empresa y en su situación financiera cada una de las siguientes transacciones.


Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. balance: efectivo en caja $76,800; estado de resultados: ganancia $2,400. 2. ninguno, ya que los dólares no son de la empresa. 3. La diferencia debe considerarse como un pasivo, por tanto no afecta los resultados del

periodo. 4. Registrar la operación respectiva. 5. La diferencia debe considerarse un gasto del periodo, lo que implica una ligera disminución

en la utilidad del periodo.

Ejercicio 2

1. Debe registrar el banco. 2. Debe registrar la empresa. Se refleja en su situación financiera con un aumento en bancos y

una disminución de las cuentas por cobrar a clientes. 3. Debe registrar la empresa. Se refleja en su situación financiera con una disminución en bancos

y en sus resultados con un aumento en los gastos financieros. 4. Debe registrar el banco. 5. Debe registrar la empresa. Se refleja en su situación financiera con un aumento en bancos y

en sus resultados con un aumento en sus productos financieros.

Ejercicio 3

1. En la situación financiera se daría una disminución en las cuentas por cobrar a clientes y en la estimación para cuentas incobrables por $15,000. En los resultados no tendría efecto.

2. En la situación financiera se daría una disminución en las cuentas por cobrar a clientes por $45,000 y una disminución en la estimación para cuentas incobrables por $36,000. En los resultados un incremento en los gastos de operación por $9,000.

3. El monto es $14,700. Su efecto en los resultados es un incremento en los gastos de operación por $14,700.

Ejercicio 4

1. $146,500. 2. Un aumento en los gastos financieros de $3,500. 3. Una disminución en los documentos por cobrar y un aumento en bancos. 4. ninguna, ya que la operación fue sin recurso.

Ejercicio 5


Ejercicio 6

1. $270,000. 2. $25,000. 3. $50,625. 4. $40,000. 5. $21,500.

Ejercicio 7

1. $115,200. 2. $180,000. 3. En la situación financiera se reflejará con un aumento en el pasivo en el renglón de acreedores.

En el estado de resultados incrementarán los gastos de operación. 4. $230,000. no tiene repercusión en los resultados. 5. $356,475.

Respuesta de la autoevaluación

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