tratado de tributación

8/18/2019 Tratado de Tributación

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ÍNDICE GENERALTomo I

Volumen 1

Prólogo ............................................................................... VII Abreviaturas ......................................................................... XXXI

INTRODUCCIÓN

A) LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

por HORACIO A. GARCÍA BELSUNCE

§ 1. Conceptos y definiciones .................................................. 1

§ 2. Naturaleza de la actividad financiera ................................. 2a) Teorías económicas ...................................................... 2b) Teorías políticas .......................................................... 6c) Teorías sociológicas ..................................................... 10

d) Conclusiones ............................................................... 13§ 3. Sujeto y fines de la actividad financiera ............................ 13

§ 4. Contenido ........................................................................ 15

§ 5. Poder financiero ............................................................... 15

§ 6. Instrumentalidad ............................................................... 16

§ 7. Elementos de la actividad financiera .................................. 17

§ 8. Disciplinas que estudian la actividad financiera .................. 20

§ 9. Enfoque global o parcial de la ciencia de las finanzas ........ 21




B) EL DERECHO TRIBUTARIO

DENTRO DEL DERECHO FINANCIERO

por RUBÉN O. ASOREY

§ 10. Caracterización del derecho financiero ............................. 25

§ 11. Concepto ....................................................................... 26§ 12. Contenido ...................................................................... 28§ 13. La autonomía científica de una rama del derecho. Auto-

nomía del derecho financiero .......................................... 30a) El debate .................................................................. 30b) Antecedente en América Latina .................................. 34

§ 14. Autonomía del derecho tributario ..................................... 38§ 15. Relaciones del derecho financiero con otras ramas del dere-

cho ................................................................................ 41§ 16. Evolución de los estudios en la materia ........................... 43

PARTE PRIMERA

PARTE GENERAL

CAPÍTULO PRIMERO

METODOLOGÍA CIENTÍFICADEL DERECHO TRIBUTARIO

por JORGE HÉCTOR DAMARCO

§ 17. Introducción ................................................................... 49a) Caracteres del conocimiento científico ........... ......... .... 50b) Clasificación de las ciencias ....................................... 50c) Formas del conocimiento social .................................. 52d) Ciencia del derecho y técnica jurídica ......................... 52e) Las palabras y la ciencia jurídica ............................... 53f) La ciencia del derecho tributario ................................ 53

§ 18. Metodología de elaboración ............................................. 54§ 19. Metodología de aplicación ............................................... 69

XII ÍNDICE GENERAL




§ 20. Vinculaciones de la ciencia del derecho tributario con otrasciencias jurídicas ............................................................ 75

§ 21. Relaciones de la ciencia del derecho tributario con otrasdisciplinas del conocimiento ........................................... 76

§ 22. Relaciones de la ciencia del derecho tributario con las nor-mas contables ................................................................ 79

CAPÍTULO II

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

por ROBERTO H. MORDEGLIA

A) CONSIDERACIONES GENERALES

§ 23. La ley como fuente de la obligación tributaria. Nocióncentral. Reserva de ley .................................................. 81a) Diversos aspectos jurídico-políticos ......... ......... ........ ... 82b) La simetría presupuestaria .......................................... 83c) La legalidad de la Administración ........ ......... ........ ...... 85

1) Elementos afines ................................................... 852) La verdadera raíz del axioma ................................. 86

d) Consideración de la libertad y de la propiedad ............ 871) Los intereses o bienes protegidos ........................... 872) La instalación definitiva del concepto ........ ......... .... 88

e) Autodeterminación y principio democrático ......... ........ 89§ 24. La reserva en materia tributaria: situación actual .............. 90

a) Opinión de Fedele ..................................................... 90b) Opinión de Pérez Royo .............................................. 91c) Opinión de Simón Acosta .......................................... 91d) La Corte Suprema de Justicia en la República Argentina 92

§ 25. Legislación y Administración .......................................... 93

§ 26. Preferencia de la ley ....................................................... 94§ 27. La ley como fuente tributaria en la Constitución argentina .. 94§ 28. Justificación de la reserva y las exenciones ...................... 96

B) LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

EN PARTICULAR

§ 29. La Constitución nacional ................................................. 97a) Las normas pertinentes a la forma de gobierno ............ 98

ÍNDICE GENERAL XIII




b) El “estatuto del contribuyente” ........ ........ ......... ......... 102c) Los recursos del Tesoro en general ........................... 102d) Emisión monetaria ................................................... 103e) Las funciones financieras .......................................... 104f) La Constitución como norma jurídica ........................ 104

§ 30. Tratados internacionales ................................................ 104a) Concepto de derecho tributario internacional ........ ...... 105

b) Constitución y tratados ............................................. 107§ 31. El derecho comunitario. Referencias al Mercosur .......... 109a) El valor normativo de los principios generales ......... .. 109b) Aplicación al campo tributario .................................. 111

§ 32. Las leyes convenio: el derecho interestadual ................... 112a) Reforma constitucional de 1994 ................................ 112b) Algunas particularidades como fuentes .......... ......... ... 113

§ 33. Los principios generales ................................................ 115a) Los principios generales del sistema ......................... 116b) Los principios generales como normas jurídicas ......... 118c) Incorporación de los principios generales a la Constitu-

ción ........................................................................ 118d) El aporte del Estado democrático y social de derecho 119e) Referencia al esquema en los Estados Unidos de Amé-

rica ......................................................................... 120f) ¿Principios extraconstitucionales? ........ ......... ........ ..... 121g) Los principios generales y los métodos de interpreta-

ción ........................................................................ 123§ 34. La ley como fuente principal de derecho tributario interno 125§ 35. Potestad reglamentaria del Poder Ejecutivo ..................... 127

a) Importancia en el derecho tributario .......................... 127b) Fundamento o justificación ....................................... 128

1) Político-social ..................................................... 1282) Jurídico ............................................................... 1293) Otros argumentos para justificar la potestad regla-

mentaria .............................................................. 129c) Disciplina de los reglamentos ................................... 130

1) La Constitución nacional de 1853 y la reforma de1994 ................................................................... 130

2) Breve exposición de la doctrina ............................ 131d) Concepto de reglamento ........................................... 132

1) Acto y norma ...................................................... 1322) Elementos de identificación .................................. 1333) La articulación de los reglamentos con la ley ........ 134

e) Clases ..................................................................... 1351) Ejecutivos ........................................................... 1352) Interpretativos ...................................................... 137

XIV ÍNDICE GENERAL




3) Delegados ........................................................... 138a) Elaboración pretoriana ........ ........ ......... ......... ... 139b) Tipos de delegación ........................................ 143

4) Legislación comparada ......................................... 1445) La deslegalización ............................................... 1476) La reforma constitucional de 1994. Decretos dele-

gados y decretos de necesidad y urgencia ............. 1477) Reglamentos de necesidad y urgencia ................... 154

f) Los restantes requisitos de validez ............................ 161g) Reglamentos autónomos ........................................... 162

§ 36. Algunos supuestos singulares de fuentes tributarias ......... 167a) Función colegislativa del Poder Ejecutivo ........ ........ .. 167b) La costumbre ¿fuente posible de derecho tributario? ... 168c) El acto consensual ................................................... 171

CAPÍTULO III

CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

por EDUARDO BAISTROCCHI

§ 37. Introducción ................................................................. 177§ 38. El papel de las instituciones jurídicas en el desarrollo ..... 183§ 39. Métodos de codificación del derecho tributario ............... 185§ 40. Experiencia argentina de codificación del derecho tributa-

rio ............................................................................... 186§ 41. Evaluación de los intentos de simplificación del derecho

tributario ...................................................................... 193§ 42. La codificación del derecho tributario federal: sus presu-

puestos implícitos ......................................................... 195§ 43. La frecuencia de las reformas tributarias y el test de efi-

ciencia “Kaldor-Hicks” ........ ......... ........ ......... ........ ........ 198§ 44. Experiencias extranjeras de codificación del derecho tribu-

tario ............................................................................. 203a) No latinoamericanas ................................................. 203

1) Alemania ............................................................ 2032) Australia: reducción de costos de información sin

codificación ........................................................ 2043) España ................................................................ 2064) Estados Unidos de América ................................. 2075) Francia ............................................................... 207

ÍNDICE GENERAL XV




b) Latinoamericanas ..................................................... 2081) Brasil ................................................................. 2082) Chile .................................................................. 2093) México ............................................................... 2104) Perú ................................................................... 2105) Uruguay ............................................................. 2106) Venezuela ........................................................... 2107) Breve evaluación del movimiento de codificación del

derecho tributario en América Latina ........ ......... ... 211§ 45. Necesidad o conveniencia de la codificación del derecho

tributario ...................................................................... 212§ 46. Conclusiones ................................................................ 215

CAPÍTULO IV

PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LA TRIBUTACIÓN

por JOSÉ OSVALDO CASÁS


§ 47. Algunas aproximaciones terminológicas, conceptuales e in-troductorias sobre los principios jurídicos ........ ......... ...... 219a) Los principios jurídicos ............................................ 221b) Los principios constitucionales ........ ........ ......... ......... 237c) Principios constitucionales tributarios y principios tri-

butarios constitucionalizados ........ ......... ........ ......... ... 241d) Importancia del derecho judicial y del control de cons-

titucionalidad “difuso” y “concentrado” en la consoli-dación dogmática de los principios tributarios ......... ... 242

e) Los tratados internacionales de derechos humanos y sutrascendencia para la reafirmación de los principios ju-rídicos tributarios ..................................................... 247

§ 48. El programa constitucional ............................................ 250§ 49. El estatuto del contribuyente ......................................... 254

B) LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS

DE LA TRIBUTACIÓN EN PARTICULAR

§ 50. Introducción ................................................................. 258§ 51. Legalidad ..................................................................... 258

a) El principio de legalidad en la faz normativa ............. 261

XVI ÍNDICE GENERAL




b) El principio de legalidad en la faz aplicativa ............. 262c) El principio de “reserva de ley” tributaria ................. 264d) Preferencia de ley tributaria ...................................... 266e) Estricta legalidad en materia tributaria ........ ......... ...... 268f) Principio de juridicidad ............................................ 268g) Sustentos doctrinales de la “reserva de ley” tributaria .. 270

1) Del consentimiento del impuesto a la autoimposición 2702) La división de poderes como garantía de los dere-

chos individuales ................................................. 2723) La función garantista de la “reserva de ley” .......... 273

h) Distintos sistemas de “reserva de ley” en materia tribu-taria ........................................................................ 2751) El sistema de “reserva de ley” ortodoxo, rígido o

absoluto .............................................................. 2752) Los sistemas de “reserva de ley” atenuada, flexible

o relativa ............................................................ 2763) El sistema de “reserva de ley” agravado ............... 284

i) Los distintos tipos de tributos y la “reserva de ley”.... 285 j) La “reserva de ley” y los elementos constitutivos del

tributo ..................................................................... 286k) La “reserva de ley” y otros tópicos de interés en mate-

ria tributaria ............................................................ 288§ 52. Igualdad ....................................................................... 288

a) Caracterización ........................................................ 289b) Diversas proyecciones de la igualdad en el derecho tri-

butario ..................................................................... 2941) Igualdad ante la ley ............................................. 2942) Igualdad en la ley ............................................... 2973) Igualdad por la ley .............................................. 3004) Igualdad en la interpretación y aplicación de la ley .. 3025) Igualdad de las partes de la obligación tributaria ... 305

§ 53. Equidad ....................................................................... 306a) Referencia a la equidad en la Constitución de la Repú-

blica Argentina ........................................................ 309

b) Referencia a la equidad en la reforma constitucional de1949 ........................................................................ 310c) El concepto de equidad en la doctrina tributaria ........ 311

§ 54. Capacidad contributiva .................................................. 314a) Antecedentes del principio ........................................ 316b) Breves referencias al constitucionalismo contemporáneo 317c) El principio de capacidad contributiva como contenido

implícito de la Constitución argentina ........ ........ ........ 319d) El principio de capacidad contributiva en la jurispru-

dencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación .. 322

ÍNDICE GENERAL XVII

II. Derecho tributario, I-1.




e) La capacidad contributiva en el constitucionalismo pro-vincial ..................................................................... 324

§ 55. Generalidad .................................................................. 324a) Fundamento de la generalidad y las inmunidades y los

privilegios como contravalor de ella ........ ......... ......... 325b) Las inmunidades y privilegios tributarios en “L’Ancien

Régime” .................................................................. 326

c) Las inmunidades y los privilegios tributarios en unaestampa literaria ...................................................... 327d) Las inmunidades y los privilegios tributarios como mo-

tivo de escándalo en las enseñanzas evangélicas ......... 328e) Generalidad, interpretación de las exenciones y benefi-

cios promocionales ................................................... 329

§ 56. Proporcionalidad y progresividad ................................... 330a) La proporcionalidad y la progresividad en los textos

constitucionales ........................................................ 330b) La proporcionalidad y la progresividad en el tipo o la

tarifa ....................................................................... 331c) La proporcionalidad y la progresividad en la jurispru-

dencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación .. 332d) Consideraciones doctrinales sobre la garantía de pro-

porcionalidad en la Constitución nacional ............... ... 333e) La progresividad como nota calificadora de un sistema

tributario justo ......................................................... 334

§ 57. No confiscatoriedad ...................................................... 336a) El derecho de propiedad y el deber de contribuir ....... 336b) El concepto de derecho de propiedad en la jurispruden-

cia constitucional argentina ........ ......... ......... ........ ..... 337c) Del derecho de propiedad al derecho a la propiedad ... 338d) Alumbramiento pretoriano del principio de interdicción

de la confiscatoriedad tributaria ......... ........ ......... ...... 340e) Confiscatoriedad por el concurso tributario sobre el su-

jeto incidido .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 343f) La prohibición de confiscatoriedad en el constituciona-

lismo provincial ....................................................... 345g) La prohibición de confiscatoriedad en el derecho com-

parado ..................................................................... 345

§ 58. Protección del derecho a trabajar y ejercer actividades eco-nómicas lícitas .............................................................. 346

§ 59. Protección al comercio interjurisdiccional ....................... 351

§ 60. Protección de los instrumentos de gobierno .................... 356

§ 61. Seguridad jurídica ......................................................... 363a) La seguridad jurídica y la potestad tributaria normativa 371

XVIII ÍNDICE GENERAL




b) La seguridad jurídica y la potestad tributaria aplicativa 371c) Algunas conclusiones sobre el principio de seguridad

jurídica .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 372§ 62. Tutela judicial efectiva. “Solve et repete” ..................... 375

a) El debido proceso legal ............................................ 375b) El derecho constitucional de defensa en juicio ........ ... 377c) La tutela judicial efectiva en sentido general y en sen-

tido estricto ............................................................. 379d) La tutela cautelar en favor del fisco y del contribuyente 383e) Revisión judicial: reclamación previa y agotamiento de

la vía administrativa ................................................. 387f) Revisión judicial y “solve et repete” .......................... 388

1) Antecedentes y fundamentos de la regla “solve etrepete” ................................................................ 388

2) Difusión alcanzada y abandono de la regla del “sol-ve et repete”........................................................ 389

3) El acceso a la jurisdicción en materia tributaria y elpago previo del tributo conforme a las postulacio-nes de la doctrina ................................................ 391

4) El acceso a la jurisdicción en materia tributaria y elpago previo del tributo en los pronunciamientos re-

caídos en foros internacionales ......... ........ ......... ... 3925) Abandono del “solve et repete” en el Modelo de

Código Tributario para América Latina ........ ......... 3956) Declaración de inconstitucionalidad de la regla “sol-

ve et repete” por tribunales extranjeros ............ ..... 3967) La regla “solve et repete” en los estrados tribunali-

cios argentinos y en la doctrina nacional ......... ...... 3988) Extensión de la regla ........................................... 401

§ 63. Otros principios ............................................................ 403a) El principio de irretroactividad y/o anterioridad ...... ... 403b) El principio de sustento territorial ............................. 404c) El principio de protección integral de la familia ......... 407d) El principio de la preservación del patrimonio natural 408

CAPÍTULO V

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

por ALBERTO TARSITANO

§ 64. Preliminar .................................................................... 411

ÍNDICE GENERAL XIX




§ 65. La tarea interpretativa ................................................... 413§ 66. La naturaleza y el fin de la norma tributaria .................. 419§ 67. Principios de interpretación ........................................... 421

a) Voluntad de la ley y voluntad del legislador .............. 422b) Elementos para considerar en la interpretación de la

ley .......................................................................... 423c) Jurisprudencia de conceptos y jurisprudencia de intereses 423

d) Los cánones hermenéuticos de Betti .......................... 424e) Interpretación “in dubio pro fisco” e “in dubio procontribuyente” .......................................................... 425

f) Interpretación auténtica, jurisprudencial y doctrinal .... 426§ 68. Métodos de interpretación genéricos ............................... 429

a) Interpretación gramatical .......................................... 429b) Interpretación teleológica ......... ........ ......... ........ ........ 434c) Interpretación sistemática ......... ........ ......... ........ ........ 436d) Interpretación lógica ................................................. 439

§ 69. Métodos particulares de interpretación del derecho tribu-tario ............................................................................. 442a) El método funcional de Griziotti ............................. 442b) El método de la realidad económica. Remisión ........ 445

§ 70. Mecanismos de interpretación de la ley .......................... 445a) La analogía ............................................................. 445b) Analogía e interpretación extensiva ........ ......... ........ .. 452c) La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de

la Nación ................................................................ 453d) Analogía e igualdad ante la ley ................................. 453e) Analogía y exoneración de impuestos ........................ 458f) Conclusión crítica .................................................... 458

§ 71. Interpretación de exenciones y beneficios promocionales .. 459§ 72. La autonomía calificadora del derecho tributario y la apli-

cación de conceptos de otros sectores del ordenamiento jurídico .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 461

§ 73. El principio de la realidad económica ............................ 465

a) El principio de la realidad económica en la ley 11.683 467b) Administración fiscal y aplicación del principio de la

realidad económica ................................................... 471c) La realidad económica y el impuesto de sellos .......... 472d) Reflexión crítica ...................................................... 476

§ 74. Fraude de ley tributaria ................................................. 477a) Fraude de ley y negocio indirecto ............................. 483b) Fraude de ley, abuso de derecho y abuso de formas ju-

rídicas ..................................................................... 484c) Interpretación, fraude de ley y elusión fiscal ........ ...... 486

XX ÍNDICE GENERAL




d) El fraude de ley y la economía de opción .................. 488e) Defraudación fiscal .................................................. 489

§ 75. La simulación .............................................................. 492§ 76. La calificación jurídica .................................................. 495

a) El principio calificador en la ley 11.683 .................... 496b) La polémica entre Dino Jarach y Francisco Martínez .. 499c) Otras opiniones doctrinales sobre el principio califica-

dor .......................................................................... 503d) Nuestra opinión sobre la potestad calificadora del in-térprete .................................................................... 509

e) Tres cuestiones adicionales ....................................... 515§ 77. Conclusiones sobre el principio de la realidad económica

y calificación jurídica .................................................... 517§ 78. Eficacia de las normas sobre interpretación y calificación

jurídica .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 517§ 79. El criterio de la realidad económica y el principio de cali-

ficación jurídica en la jurisprudencia ........ ......... ........ ..... 523a) La aplicación del criterio de realidad económica por el

Tribunal Fiscal de la Nación ..................................... 5231) Vinculación con la intención atribuida al legislador 524

2) Aplicación del principio en beneficio del contribu-yente .................................................................. 5263) Sobre el sentido y el alcance del mandato califica-

dor contenido en el artículo 2º de la ley procesal .. 5264) Para analizar las relaciones entre empresas vincula-

das económicamente ............................................ 5285) Para considerar la naturaleza jurídica de diversos

actos y contratos con prescindencia de la denomina-ción dada por las partes ....................................... 530

6) Para establecer la transparencia entre los actos deuna sociedad y sus socios o accionistas ................ 533

7) Préstamos provenientes de paraísos fiscales ........ ... 5348) Para neutralizar el denominado “efecto noticia” ..... 535

b) El método de la realidad económica en la jurispruden-

cia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación .. 5351) Aplicación del principio en contra del contribu-

yente .................................................................. 5362) Aplicación del principio a favor del contribuyente .. 5363) Para establecer la realidad de los hechos .............. 5384) Para desestimar la personería jurídica de una socie-

dad a los fines fiscales ........................................ 5385) Desconocimiento de los efectos fiscales derivados

de relaciones regulares entre la sociedad y sus ac-cionistas ............................................................. 541

ÍNDICE GENERAL XXI




6) Para recaracterizar la naturaleza jurídica de un con-trato ................................................................... 545

7) Para vincular la solución a la economía legal delimpuesto ............................................................. 545

8) Para calificar una situación más allá del “nomen iu-ris” adjudicado por las partes ............................... 547

9) Límites al principio de realidad económica ......... .. 547§ 80. El criterio de la realidad económica y el principio de cali-

ficación jurídica en las provincias ........ ........ ......... ......... 548§ 81. La tensión entre forma y sustancia en los países del “com-

mon law” ..................................................................... 551a) El enfoque de la Cámara de los Lores del Reino Unido

de Gran Bretaña (The House of Lords) ...................... 551b) El caso “Ramsay” .................................................... 552c) Evolución de la jurisprudencia posterior a “Ramsay”.

Límites a la doctrina. El caso “Westmoreland” ......... 556d) El enfoque de la Corte Suprema de Justicia de los

Estados Unidos de América ...................................... 559e) El caso “Lyons” ....................................................... 561

CAPÍTULO VI

CONCEPTO Y ESPECIES DE TRIBUTOS

por ÁNGEL SCHINDEL

§ 82. Concepto de tributo. Elementos ................................... 565a) Prestación pecuniaria ................................................ 565b) Coerción .................................................................. 566c) Unilateralidad .......................................................... 566d) Origen en la ley ....................................................... 567e) Finalidad ................................................................. 567

§ 83. Especies de tributos ...................................................... 569

§ 84. Impuestos ..................................................................... 575§ 85. Clasificación de los impuestos ....................................... 576

a) En función del ente que ejerce el poder tributario ...... 577b) Económica ............................................................... 577c) Directos e indirectos ................................................ 578d) En función de las características o facetas del hecho

imponible ................................................................ 5801) Reales y personales ............................................. 5802) Simples y complejos ............................................ 5813) De ejercicio o instantáneos .................................. 582

XXII ÍNDICE GENERAL




e) Progresivos y regresivos ........................................... 5831) Progresividad y regresividad de los tributos ........ ... 5832) Relación del tributo con la base de cálculo ........... 584

a) Fijos .............................................................. 584b) Proporcionales ................................................ 584c) Progresivos ..................................................... 585

f) Ordinarios y extraordinarios ...................................... 585g) Financieros y de ordenamiento .................................. 585

§ 86. Tasas ........................................................................... 585a) El servicio o la actividad como requisito de la tasa ... 587

1) Naturaleza del servicio ........................................ 5882) Existencia del servicio ......................................... 5913) Divisibilidad ....................................................... 5924) Ventajas para el usuario ....................................... 5935) Voluntad y consentimiento del contribuyente ......... 5936) Costo del servicio. Razonable equivalencia ......... 594

b) Aplicación del principio de la capacidad contributiva .. 595c) Destino de la recaudación ......................................... 600

§ 87. Contribuciones especiales. Diferencias con los impuestosy con las tasas .............................................................. 601a) Actividad por parte del Estado .................................. 602b) Beneficio para el contribuyente ................................. 602

1) Contribuciones de mejoras ................................... 6052) Contribuciones de seguridad social ........ ........ ........ 6073) Peaje .................................................................. 608

§ 88. Otros tributos. Distinción entre tributos puros e impuros 611a) Contribuciones parafiscales ........ ......... ......... ........ ..... 613

1) Contribuciones profesionales y similares ............... 6152) Otras contribuciones ............................................ 617

b) Empréstitos forzosos. Ahorro obligatorio ................. 617§ 89. Diferenciación entre tributos y precios ........................... 622

CAPÍTULO VII

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIASEN EL TIEMPO

por GUSTAVO J. NAVEIRA DE CASANOVA

§ 90. Aspectos preliminares al desarrollo del tema. Sucesiónde normas en el tiempo ................................................ 627a) El tiempo y el derecho ............................................. 627

ÍNDICE GENERAL XXIII




b) Los principios y reglas generales para la aplicación delas normas en el tiempo ........................................... 628

c) Conflictos de leyes en el tiempo ............................... 630d) Diversos aspectos de la vigencia de las leyes en el

tiempo en el derecho tributario ................................. 632§ 91. Marco constitucional en que se inserta la vigencia de la

ley tributaria sustantiva en el tiempo ........ ......... ........ ..... 635

a) Los principios de reserva de ley tributaria y de capaci-dad económica ......................................................... 635b) Diferencias y similitudes entre las leyes penales y tri-

butarias en relación con la posibilidad de darles efectoretroactivo ............................................................... 636

§ 92. Aspectos principales de la retroactividad de la ley tributa-ria sustantiva ................................................................ 639a) La cuestión en el derecho constitucional ........ ......... ... 639b) Interpretación de la Corte Suprema de Justicia de la

Nación sobre la irretroactividad de la ley extrapenal .. 640c) La cuestión en la doctrina ........................................ 642

1) La denominada “retroactividad propia” ......... ......... 6422) La denominada “retroactividad impropia” ........ ...... 643

3) Posiciones que niegan la relevencia de diferenciarentre dichas especies de retroactividad ................ .. 643

d) Posiciones que admiten la retroactividad de la ley tri-butaria sustantiva, con alcance general ......... ........ ..... 644

e) Posiciones que vedan la retroactividad completamenteo que sólo la admiten en ciertos supuestos ................ 6511) Principio de legalidad .......................................... 6542) La capacidad contributiva como límite de la retroac-

tividad ................................................................ 6573) Seguridad jurídica e interdicción de la arbitrariedad 6664) La garantía del derecho de propiedad y el efecto li-

beratorio del pago del tributo ............................... 676a) Líneas de argumentación ................................. 677

b) Autolimitación en la potestad tributaria, con fun-damento legal o contractual ......... ........ ......... ... 6835) La doctrina de los derechos adquiridos por el pago

de la obligación tributaria .................................... 6866) La razonabilidad como garantía constitucional ....... 6907) La forma republicana de gobierno y el Estado de

derecho como límites a la retroactividad tributaria .. 691§ 93. Otros problemas vinculados o derivados de la retroactivi-

dad de la ley tributaria sustantiva ......... ........ ......... ......... 694a) Las leyes interpretativas ........................................... 694

XXIV ÍNDICE GENERAL




b) El cambio de criterios interpretativos de la Administra-ción ........................................................................ 697

c) El cambio de criterios jurisprudenciales en la interpre-tación de la ley tributaria .......................................... 699

§ 94. Conclusiones ................................................................ 701

CAPÍTULO VIII

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIASEN EL ESPACIO

por GUILLERMO O. TEIJEIRO

§ 95. Introducción ................................................................. 705

A) LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL ESTADO

EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL

§ 96. Aspectos introductorios y conceptuales ........................... 708a) Aplicación del derecho internacional público: su justi-

ficación ................................................................... 709b) Soberanía y jurisdicción ........................................... 709

1) Esfera espacial, personal, temporal y material de la jurisdicción .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 711

2) Concepto y alcance del elemento territorio ......... ... 7113) Concepto y alcance del elemento población .......... 713

c) Fundamento de la jurisdicción tributaria de los Esta-dos ......................................................................... 715

d) Función del derecho internacional en relación con la jurisdicción en materia tributaria .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 7171) Función del derecho internacional ......... ........ ........ 717

2) Reconocimiento de la función del derecho interna-cional en el ejercicio de la jurisdicción tributaria ... 718

3) Teorías negativas de la función del derecho interna-cional en materia tributaria .................................. 719

4) Limitaciones relevantes a la jurisdicción tributariade los Estados ..................................................... 721

§ 97. La jurisdicción tributaria de los Estados: nociones esen-ciales sobre su alcance .................................................. 724a) Aspectos personal, territorial y funcional de la sobera-

nía .......................................................................... 724

ÍNDICE GENERAL XXV




b) Tipo de conexión y alcance de la tributación ............. 7251) Responsabilidad tributaria ilimitada ............. ......... 726

a) La nacionalidad como criterio de conexión ....... 726b) Criterio de la residencia como base de conexión

territorial ........................................................ 7272) Responsabilidad tributaria limitada ........ ......... ...... 728

a) Conexión territorial basada sobre la residenciatemporaria ...................................................... 728

b) Conexión territorial económica ........................ 728c) Conexión funcional ......................................... 729

§ 98. El ejercicio de la jurisdicción tributaria y los criterios degravabilidad: aspectos conceptuales y práctica internacional 729a) Gravabilidad de los propios súbditos del Estado impo-

sitor (nacionales y ciudadanos) ................................. 7291) El caso de las personas físicas ............................. 7302) El caso de las personas jurídicas .......................... 7313) “Worldwide Unitary Taxation System” (WUTS): ¿un

exceso de jurisdicción tributaria contrario al dere-cho internacional? ............................................... 733

b) Gravabilidad de los extranjeros y aplicación estricta dela soberanía territorial .............................................. 737

1) La residencia como fundamento de la tributación .. 737a) Determinación de la residencia de las personasfísicas ............................................................ 738

b) Determinación de la residencia de las personas jurídicas .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 741

2) Gravabilidad de la ganancia y gravabilidad de losactivos de los extranjeros no residentes ........ ......... 744

3) Gravabilidad de activos en particular y concepto dedomicilio fiscal secundario (“situs”). El caso de losbienes tangibles e intangibles ............................... 745

4) Domicilio fiscal secundario del contribuyente. Cri-terio sobre la fuente de la ganancia ...................... 746a) Aspectos relevantes vinculados con la aplicación

del principio de la fuente a extranjeros no resi-dentes ............................................................ 748

b) Normas sobre la fuente de la ganancia en el de-recho argentino, aplicables a extranjeros no resi-dentes ............................................................ 7501) Rentas de bienes situados, colocados o utili-

zados económicamente en la Argentina ........ 7502) Rentas derivadas de la realización en el terri-

torio de la Nación de actos o actividades sus-ceptibles de producir beneficios o de hechosocurridos dentro de sus límites territoriales .. 752

XXVI ÍNDICE GENERAL




3) Rentas originadas en instrumentos o contra-tos derivados ............................................. 753

4) Otras rentas (norma residual) ...................... 7545) Rentas producidas o generadas parcialmente

dentro del territorio argentino y otros casosespeciales .................................................. 754

6 ) Función de las normas sobre la fuente en laley de impuesto a las ganancias .................. 755

c) Gravabilidad de los extranjeros en la plataformasubmarina y la zona económica exclusiva ......... 7551) La Convención de Ginebra de 1958 como fun-

damento del ejercicio de la jurisdicción tribu-taria de los Estados ribereños ......... ........ ..... 756

2) La Convención de Derechos del Mar de Mon-tego Bay de 1982 ....................................... 758

§ 99. Doble imposición internacional ...................................... 760a) Doble imposición originada en la legítima concurren-

cia de la jurisdicción tributaria de Estados soberanos .. 7611) La teoría del debido proceso sustantivo ........ ......... 7622) La teoría de la conexión más estrecha (“closeness

of connection”) .................................................... 763

3) La teoría de la razonabilidad ................................ 763a) Concurrencia de normas de jurisdicción tributa-ria ilimitada .................................................... 764

b) Concurrencia de normas de jurisdicción tributa-ria limitada ..................................................... 765

c) Concurrencia de normas de jurisdicción tributa-ria limitada e ilimitada .................................... 765

b) Doble imposición originada en la naturaleza incomple-ta de las normas de derecho internacional público ...... 7671) La naturaleza incompleta de estas normas ........ ..... 7672) Distorsiones provocadas por las definiciones adop-

tadas en materia de nacionalidad o residencia ........ 7673) Distorsiones provocadas por la definición del hecho

imponible en las legislaciones nacionales ............ .. 768

4) Distorsiones provocadas por las diferentes normasde atribución del hecho imponible al sujeto pa-sivo .................................................................... 770

c) Doble imposición internacional originada por el ilegíti-mo ejercicio de jurisdicción tributaria de los Estados .. 7701) Violación de la mínima conexión personal o econó-

mica ................................................................... 7712) Ausencia de la mínima conexión funcional ......... ... 778

d) Reflexiones adicionales en torno a la doble imposicióndesde la perspectiva del derecho internacional ........ ... 779

ÍNDICE GENERAL XXVII




e) Medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales paraeliminar la doble imposición internacional y métodosdisponibles a dicho fin ........................................... 7851) Comentarios adicionales sobre medidas unilatera-

les, bilaterales y multilaterales ......... ......... ........ .. 7862) Métodos para prevenir o eliminar la doble imposi-

ción. Los criterios económicos de eficiencia y neu-tralidad ............................................................. 793a) Descripción de los métodos y sus modalidades .. 794

1) Crédito por impuestos extranjeros (“foreign taxcredit”) .................................................... 794

2) Crédito indirecto por impuesto extranjero (“in-direct foreign tax credit”) ......................... 797

3) Método de la exención (“exemption method”) 798b) Crédito directo e indirecto en la legislación ar-

gentina vigente ............................................. 7991) Crédito directo por análogo impuesto paga-

do en el extranjero ................................... 7992) Crédito indirecto por análogo impuesto pa-

gado en el extranjero ................................ 801§ 100. El ejercicio de la jurisdicción tributaria en el contexto

internacional y los desafíos de las nuevas formas de co-mercio frente a la imposición ...................................... 802a) La jurisdicción tributaria y el comercio electrónico.

¿Hacia un nuevo equilibrio entre la tributación basadasobre la residencia o la territorialidad? ........ ......... ... 8021) De las limitaciones de los conceptos tradicionales 8052) Soluciones disponibles ....................................... 805

b) Transparencia fiscal internacional. Nuevas normasantielusivas relativas a paraísos fiscales. Respeto dela soberanía de Estados extranjeros ........ ......... ......... 8061) Contenido del “OECD Report” y reflejo en la le-

gislación argentina ............................................. 8072) Descripción de las normas antidiferimiento en la

legislación argentina ........ ......... ........ ......... ......... 808

3) Conflictos jurisdiccionales emergentes ........ ......... 809

B) LA DISTRIBUCIÓN Y EJERCICIO DE LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA

ENTRE EL ESTADO Y SUS SUBDIVISIONES POLÍTICAS

1) ASPECTOS Y CONCEPTOS PRELIMINARES

§ 101. Las formas de organización político-institucional del Es-tado y sus efectos sobre la distribución del ejercicio dela jurisdicción tributaria .............................................. 811

XXVIII ÍNDICE GENERAL




§ 102. Distribución constitucional de la jurisdicción tributaria enla Argentina ............................................................... 813

§ 103. Conflictos de jurisdicción derivados del ejercicio de po-deres concurrentes ....................................................... 814

§ 104. Precisiones en torno al concepto de territorialidad y suvinculación con el poder tributario local ........ ......... ...... 815

2) E L PRIN CIP IO DE TERR ITORI ALI DAD EN LOS TRI BUTOS PROVINC IALE S

§ 105. Cuestiones atinentes al impuesto sobre los ingresos bru-tos ............................................................................. 818a) El sustento territorial como requisito ineludible del

impuesto sobre los ingresos brutos .......................... 818b) La relación gastos e ingresos como parámetro de me-

dición del sustento territorial en el Convenio Multila-teral ...................................................................... 8201) Contratos entre presentes .................................... 8202) Las ventas por correspondencia u operaciones en-

tre ausentes ....................................................... 8263) Operaciones celebradas por Internet. Comercio

electrónico ......................................................... 830§ 106. Cuestiones atinentes al impuesto de sellos .................... 837

a) El sustento territorial en el impuesto de sellos, segúnla legislación provincial vigente ............ ......... ......... 840

b) El principio instrumental en el impuesto de sellos .... 842c) El principio instrumental de los contratos por corres-

pondencia. Antecedentes y fundamento normativo desu aplicación .......................................................... 8461) Desvíos interpretativos administrativos y jurispru-

denciales: ¿crisis del principio de instrumentali-dad? .................................................................. 849

2) Comentarios adicionales en torno al principio deinstrumentalidad en los contratos por corresponden-cia y el sustento territorial del impuesto de sellos 853

d) Las operaciones monetarias y el sustento territorial .. 854

3) E L PRIN CIP IO DE TERR ITORI ALI DAD

EN LOS TRIB UTOS MUNI CIPALES

§ 107. Consideraciones generales acerca de la naturaleza y ca-racterísticas de las tasas municipales ............... ........ ..... 857a) La relación de la tasa con el costo del servicio ........ 857b) Los ingresos brutos como base imponible de las tasas

municipales ............................................................ 860

ÍNDICE GENERAL XXIX




§ 108. Las tasas municipales por inspección de seguridad e hi-giene y el necesario sustento territorial ......... ........ ........ 862a) La cuestión de la ineludible existencia de estableci-

miento en la jurisdicción ........................................ 863b) Excesiva atribución de la base imponible a la juris-

dicción municipal ................................................... 867§ 109. El sustento territorial en relación con otros tributos mu-

nicipales ..................................................................... 873a) Derechos de construcción ........................................ 873b) Derechos por ocupación de espacios públicos ........ ... 873c) Derechos de publicidad y propaganda ......... ........ ..... 875

XXX ÍNDICE GENERAL




ÍNDICE GENERALTomo I

Volumen 2

PARTE II

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

CAPÍTULO IX

EL PODER TRIBUTARIO Y SU DISTRIBUCIÓN

por RODOLFO R. SPISSO

§ 110. Poder tributario, potestad tributaria, competencia tributa-ria, función tributaria y potestad reglamentaria ............... 1a) Marginación de los principios materiales de justicia tri-

butaria ..................................................................... 3b) El derecho tributario queda reducido al impuesto ....... 3c) Encuadramiento del tributo en el concepto de “presta-

ciones del derecho público” ...................................... 3d) Competencia tributaria ............................................. 5

§ 111. Caracteres del poder tributario ....................................... 5a) Abstracto ................................................................ 6b) Permanente ............................................................. 6c) Irrenunciable ........................................................... 6d) Indelegable .............................................................. 6

§ 112. El poder tributario en la Constitución nacional ............... 6§ 113. Límites ........................................................................ 10§ 114. Poder tributario originario y derivado ............................. 10




§ 115. La cuestión de la autonomía del derecho tributario provin-cial y municipal frente a las limitaciones derivadas del or-denamiento nacional y del infrafederal ......... ........ ......... . 12

§ 116. Supremacía del derecho federal sobre el derecho local pro-vincial y municipal ....................................................... 17

§ 117. Las leyes convenio de coparticipación y los pactos interju-risdiccionales. Remisión .............................................. 22

§ 118. La cláusula comercial de la Constitución ....................... 22§ 119. Superposición tributaria inconstitucional ......................... 23§ 120. Establecimientos de utilidad nacional ............................. 24

CAPÍTULO X

SISTEMAS DE COORDINACIÓN DE POTESTADESTRIBUTARIAS A DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO

EN EL RÉGIMEN FEDERAL ARGENTINO

por ENRIQUE G. BULIT GOÑI

§ 121. Introducción ................................................................. 27§ 122. Diferentes soluciones para la coordinación financiera federal 30§ 123. Coparticipación federal de impuestos nacionales ............. 33

a) Referencia sucinta a la génesis de los regímenes de co-participación ............................................................ 34

b) Descripción de la ley 23.548..................................... 361) Vigencia ............................................................. 362) Masa coparticipable ............................................. 373) Garantía o mínimo asegurado .............................. 384) Distribución de la masa coparticipable ................. 395) Modalidades de las transferencias ......................... 396) Obligaciones de las provincias ............................. 407) Sobre las obligaciones de la Nación ..................... 418) La Comisión Federal de Impuestos ....................... 42

c) Acuerdos convergentes y otros regímenes coexistentes 44d) Análisis de la coparticipación federal en la Constitu-

ción nacional ........................................................... 47§ 124. El Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Cre-

cimiento como instrumento de coordinación vertical ........ 51§ 125. El Convenio Multilateral ............................................... 54

a) Antecedentes ........................................................... 54b) Ámbito de aplicación ............................................... 55c) Régimen general de distribución de base imponible ... 56d) Regímenes especiales de distribución de base imponible 57

VIII ÍNDICE GENERAL




e) Iniciación y cese de actividades .............................. 60f) Organismos de aplicación ....................................... 60g) Referencia a las municipalidades de provincias ........ 61h) Referencias de orden procedimental ........................ 62

§ 126. Consideraciones finales ............................................... 64a) En materia de coparticipación federal ...................... 64b) En materia de Convenio Multilateral ........................ 67

§ 127. Remisión general ........................................................ 70Trabajos del autor atinentes a este capítulo ................... 71

CAPÍTULO XI

PRINCIPIOS Y GARANTÍAS CONSTITUCIONALES

por GRACIELA L. TELERMAN DE WURCEL

§ 128. Preliminar .................................................................. 75§ 129. Interrelación de los principios y las garantías. El pro-

grama constitucional ................................................... 75§ 130. El principio de legalidad ............................................. 78

a) Alcance ................................................................. 78b) Disposiciones de la Constitución nacional. Principiode legalidad y reserva de ley. El privilegio de inicia-tiva. Origen y evolución del principio. Limitacio-nes a la potestad reglamentaria ............................... 79

c) El principio de legalidad en la jurisprudencia de la Cor-te Suprema. Contenido de la ley. Delegación. De-cretos o reglamentos de necesidad y urgencia .......... 82

d) El principio ante las distintas especies de tributos .... 89e) El principio de legalidad y el poder tarifario ............ 92f) El principio de legalidad y el proceso de formación y

sanción de las leyes ............................................... 94g) Prohibición de las interpretaciones analógicas .......... 94

§ 131. Derecho de propiedad. Generalidad. Progresividad. Noconfiscatoriedad .......................................................... 96a) Generalidad: su vigencia frente a la finalidad extrafis-

cal de la imposición ............................................... 97b) Progresividad ......................................................... 98c) No confiscatoriedad ................................................ 98

§ 132. Razonabilidad como garantía innominada y como com-plemento de las demás ................................................ 98a) Caracterización ...................................................... 98b) La jurisprudencia de la Corte Suprema en materia de

razonabilidad .......................................................... 100

ÍNDICE GENERAL IX




§ 133. La capacidad contributiva como principio o garantía enel sistema constitucional argentino ......... ......... ........ ..... 105a) El principio de capacidad contributiva como límite

sustancial del poder tributario ................................. 106b) Aproximación al contenido del principio. La capaci-

dad contributiva como justificación del impuesto ycomo pauta de interpretación .................................. 107

c) Capacidad contributiva y finalidad extrafiscal ........... 110§ 134. Igualdad ..................................................................... 111

a) Igualdad ante la ley y como base del tributo. Lasclasificaciones o categorías. Igualdad y razonabilidad.Progresividad e igualdad. Igualdad y fines extrafiscales 111

b) El principio de igualdad y la garantía del debido pro-ceso. El brocardo “solve et repete” ........................ 115

c) Igualdad en la ley, por la ley y ante la ley .............. 117d) La igualdad ante la ley y el precedente judicial. “Sta-

re decisis” .............................................................. 118

PARTE III

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVOO MATERIAL

por JOSÉ CARLOS BOCCHIARDO


§ 135. Noción y contenido .................................................... 123§ 136. La relación jurídico-tributaria: teorías ........................... 124

B) LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

§ 137. Definición .................................................................. 127§ 138. Caracterización ........................................................... 128

a) Obligación “ex lege”............................................... 128b) Obligación personal ................................................ 129c) Obligación de dar ................................................... 130d) Naturaleza jurídica pública ......... ......... ........ ......... ... 130e) Igualdad de las partes ............................................. 130

§ 139. Potestad tributaria y obligación tributaria ...................... 132§ 140. Obligación tributaria y relación jurídica-tributaria formal 133

X ÍNDICE GENERAL




§ 141. Obligación tributaria y derecho privado ........................ 134a) Ordenamiento tributario nacional ........ ......... ......... ... 135

1) Autonomía plena ............................................... 1352) Autonomía restringida ........................................ 136

b) Ordenamiento tributario provincial ............. ........ ..... 1361) Autonomía plena ............................................... 1362) Autonomía limitada ........................................... 1373) Niegan autonomía .............................................. 1384) Nuestra opinión ................................................. 138

C) ELEMENTOS ESENCIALES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

§ 142. Introducción ............................................................... 139§ 143. Sujetos y responsables ................................................ 139

a) Sujeto activo .......................................................... 140b) Sujetos pasivos ...................................................... 142

1) Responsables por deuda propia ........................... 144a) Contribuyentes .............................................. 144b) Herederos ..................................................... 146c) Legatarios ..................................................... 147

2) Responsables por deuda ajena ............................. 147a) Sustitutos ...................................................... 147b) Responsables solidarios ................................. 148

1) Enumeración ............................................ 1482) Los agentes de retención y de percepción en

particular ........ ........ ......... ......... ........ ........ 1493) Características de la solidaridad tributaria ... 1504) Efectos de la solidaridad pasiva ........ ......... 151

c) Responsables por los subordinados ................. 151d ) Resarcimiento ............................................... 152

§ 144. Objeto ........................................................................ 153a) Objeto del tributo, presupuesto objetivo, objeto de la

obligación y objeto de la prestación ........................ 153b) Cuantificación del importe de la deuda ........... ......... 154

§ 145. Vínculo jurídico .......................................................... 156§ 146. Causa ......................................................................... 156a) Teorías causalistas .................................................. 157b) Teorías anticausalistas ......... ........ ......... ........ ......... .. 157c) Nuestra posición ..................................................... 158

D) DINÁMICA FUNCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

§ 147. Nacimiento de la obligación tributaria .......................... 159a) Relevancia jurídica ................................................. 159

ÍNDICE GENERAL XI




b) Hecho imponible .................................................... 1601) Precisiones terminológicas ........ ........ ......... ......... 1602) Elementos constitutivos ...................................... 161

a) Material ....................................................... 161b) Espacial ........................................................ 161c) Temporal ...................................................... 162

c) Exenciones y beneficios tributarios ........ ......... ......... 1631) Fundamento ....................................................... 1632) Exenciones ........................................................ 164

a) Clasificación ................................................. 1641) Objetivas y subjetivas ............................... 1642) Permanentes y temporales ......................... 164

b) Reglas generales ........................................... 164c) Extinción ...................................................... 164d ) Caducidad .................................................... 164

3) Beneficios ......................................................... 165§ 148. Extinción de la obligación tributaria ............................ 165

a) Pago ...................................................................... 1651) Plazos de vencimiento ........................................ 1672) Percepción en la fuente ...................................... 1673) Forma de pago .................................................. 168

4) Lugar de pago ................................................... 1685) Imputación ........................................................ 1686) Créditos deducibles ............................................ 1697) Pago con créditos tributarios cedidos ............. ..... 1698) Facilidades de pago ........................................... 1709) Acreditación y devolución .................................. 170

b) Compensación ........................................................ 170c) Renuncia o condonación ......................................... 171d) Prescripción liberatoria ........................................... 172

1) Principios generales ........................................... 1722) Plazos ............................................................... 1733) Iniciación del curso de la prescripción ................ 1734) Suspensión de la prescripción ............................. 1745) Interrupción de la prescripción ........................... 1746) Prescripción de la obligación tributaria en el con-

curso preventivo ................................................ 1757) La prescripción de los tributos provinciales ......... 176

e) Otras causales ........................................................ 1791) Confusión .......................................................... 1792) Novación ........................................................... 1793) Transacción ....................................................... 1794) Ejecución forzada .............................................. 1805) Quiebra ............................................................. 1806) Fallecimiento del deudor .................................... 180

XII ÍNDICE GENERAL




E) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS O VINCULADAS

§ 149. Introducción ............................................................... 181§ 150. Intereses ..................................................................... 181

a) Naturaleza y caracterización ........ ......... ......... ........ .. 181b) La mora ................................................................ 182

c) Tasa de interés ....................................................... 183§ 151. Anticipos .................................................................... 183a) Fundamentos .......................................................... 183b) Concepto y caracterización ..................................... 183

F) PRIVILEGIOS

§ 152. Concepto .................................................................... 185§ 153. Facultades legislativas ................................................. 185§ 154. Tipos de privilegios ..................................................... 186

PARTE IV

DERECHO TRIBUTARIOADMINISTRATIVO O FORMAL

por HORACIO ZICCARDI

§ 155. Introducción ............................................................... 189§ 156. Funciones, deberes y atribuciones de los organismos re-

caudadores ................................................................. 190a) Relación entre el sistema tributario y la Administra-

ción tributaria ........................................................ 190

b) Recaudos que deberían adoptarse al estructurar laAdministración tributaria ......... ......... ........ ......... ...... 191

c) Funciones de la Administración tributaria ............. ... 192d) Elementos que debe contemplar la Administración en

sus funciones de fiscalización y recaudación .......... .. 194e) Atribuciones de la Administración tributaria ........ ..... 195f) La Administración tributaria en la legislación argentina 196

§ 157. Inspección, determinación, liquidación y recaudación detributos ....................................................................... 197a) Límites a la verificación ......................................... 201





b) Selección del plan .................................................. 2021) Preparación de un plan a nivel nacional .............. 2032) Instrucciones de la Administración tributaria para

sus funcionarios ................................................ 206c) Actas de inspección ............................................... 208

1) Definición ......................................................... 2082) Características ................................................... 209

d) Las actas administrativas en nuestro ordenamiento na-cional .................................................................... 209

e) La inspección y los derechos constitucionales .......... 213f) El estatuto del contribuyente ................................... 214g) La verificación en la legislación argentina ......... ...... 216

1) Obligación de llevar libros y mantener documenta-ción .................................................................. 217

2) Facultades de verificación .................................. 218§ 158. La declaración jurada y la determinación de oficio sobre

base cierta o presunta .................................................. 223a) Declaración jurada. Caracterización ....................... 223b) Determinación de oficio ......................................... 225c) Naturaleza jurídica ................................................. 225

1) Constitutiva o declarativa ................................... 2252) Administrativa o jurisdiccional ......... ......... ........ .. 226

d) Diferentes formas de determinación ......... ........ ........ 2281) Sobre base cierta ............................................... 2292) Sobre base presunta ........................................... 229

e) Procedimiento en la legislación argentina ........ ......... 2321) Derecho de defensa ........................................... 2322) Prueba .............................................................. 234

f) Efectos de la determinación .................................... 235§ 159. Presunciones y ficciones .............................................. 236

a) Efectos de las presunciones ..................................... 238b) Oportunidad de uso de la presunción ....................... 239c) La presunción y el régimen sancionador .................. 239d) Presunciones y ficciones y los métodos directos o in-

directos de valoración de la base imponible ............. 240e) Las presunciones en el derecho tributario administra-

tivo ....................................................................... 2411) Presunciones “hominis” ...................................... 2422) Presunciones legales .......................................... 242

f) Las presunciones y ficciones en el derecho tributariosustantivo ............................................................... 2451) Impuesto a las ganancias .................................... 2462) Impuesto a la ganancia mínima presunta ............. 2473) Impuesto al valor agregado ................................ 247

XIV ÍNDICE GENERAL




PARTE V

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

CAPÍTULO XII

EL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

por HORACIO DAMIÁN DÍAZ SIEIRO

§ 160. Introducción ............................................................... 249§ 161. Evolución histórica ...................................................... 251

a) Francia .................................................................. 252b) España ................................................................... 253c) Italia ..................................................................... 255d) Alemania ............................................................... 256e) Inglaterra y Estados Unidos de América .................. 257f) Argentina ............................................................... 259

§ 162. Sistema de control jurisdiccional de la Administraciónpública adoptado por la Constitución nacional ......... ...... 264

§ 163. El ejercicio de funciones jurisdiccionales por parte de laAdministración. Los tribunales administrativos: su cons-titucionalidad .............................................................. 265

§ 164. El control de constitucionalidad ................................... 268a) El sistema de control de constitucionalidad en la

Argentina ............................................................... 268b) Condiciones necesarias para que el control de consti-

tucionalidad pueda ser llevado a cabo ......... ........ ..... 270c) Alcance de la decisión judicial que declara la incons-

titucionalidad de una norma dictada por el Poder Le-gislativo de una norma o de un acto emanada del Po-

der Ejecutivo .......................................................... 273d) El ejercicio del control de constitucionalidad por par-

te de la Administración .......................................... 273§ 165. El contencioso administrativo y judicial en materia tribu-

taria ........................................................................... 276a) Impugnación de actos administrativos de alcance par-

ticular .................................................................... 276b) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la

Nación .................................................................. 2791) El Tribunal Fiscal de la Nación .......................... 279

ÍNDICE GENERAL XV




2) Competencia ..................................................... 284a) Competencia territorial .................................. 285b) Competencia en razón del valor ..................... 286

1) Apelación de resoluciones que determinen tri-butos o ajusten quebrantos ...... ......... ........ .. 286

2) Apelación de resoluciones que apliquen multas 2883) Apelación de resoluciones denegatorias de re-

clamos de repetición e interposición dedemandas de repetición ............................ 289

4) Otros supuestos ........................................ 2895) Consecuencia de la declaración de incompe-

tencia en razón del monto ......................... 289c) Competencia en razón del grado .................... 289d ) Competencia en razón del turno ..................... 290e) Competencia en razón de la materia ............... 291

1) Determinación de tributos y sus accesorios 2912) Resoluciones que ajustan quebrantos ........ .. 2963) Resoluciones que imponen multas u otras san-

ciones ..................................................... 2974) Resoluciones denegatorias de reclamos de re-

petición e interposición de demandas de

repetición ................................................ 2985) Otros supuestos ........................................ 2996 ) Recursos de la seguridad social ................. 2997 ) Casos que generan controversia ................. 299

f ) Resoluciones mediante las cuales se decreta lacaducidad de un régimen de facilidades de pago 300

g) Resoluciones mediante las cuales se rechaza lasolicitud de acogimiento a un régimen de faci-lidades de pago ............................................. 300

h) Resoluciones mediante las cuales se anulan losbeneficios impositivos concedidos al amparo deun régimen promocional ................................ 301

i) Resoluciones que rechazan la solicitud de can-celación de retenciones correspondientes alimpuesto a las ganancias, con saldos a favorprovenientes de las declaraciones juradas delmismo impuesto ............................................ 301

j) Actos sobre los bienes pertenecientes a un con-tribuyente que no se encuentran alcanzados poruna exención ................................................. 301

k ) Resoluciones que hacen lugar parcialmente a lasolicitud de recupero de IVA por operacionesde exportación .............................................. 301

3) Efecto del recurso ............................................. 302

XVI ÍNDICE GENERAL




4) Impulso de oficio y la facultad de resolver el casoindependientemente de lo alegado por las partes .. 307a) Impulso de oficio .......................................... 308b) Facultad de establecer la verdad de los hechos

y resolver el caso independientemente de lo ale-gado por las partes ....................................... 309

c) Facultad de establecer la verdad de los hechos.Su vinculación con el derecho a ofrecer y pro-

ducir prueba ................................................. 3135) El alcance del control jurisdiccional de la activi-

dad de la Administración y el recurso ante el Tri-bunal Fiscal de la Nación .................................. 315

6) Imposibilidad de decretar la inconstitucionalidad delas normas legales y sus reglamentaciones ........ ... 329

c) Recurso judicial de revisión y apelación limitada.Efectos .................................................................. 330

d) El recurso administrativo de reconsideración ............ 3331) Efectos ............................................................. 3352) Prueba .............................................................. 3373) Impugnación judicial ......................................... 337

e) Otras formas de impugnación de actos administrativos 3411) Recursos contra las resoluciones que aplican san-

ciones de clausura y multa ................................. 341a) Apelación administrativa ......... ........ ......... ...... 342b) Impugnación judicial ..................................... 342

2) Recurso de apelación ante el director general (ar-tículo 74, reglamento de la ley 11.683) ......... ...... 346a) Actos contra los cuales procede ..................... 347b) Forma de interposición. Sustanciación. Plazo

para resolverlo .............................................. 348c) Efectos ......................................................... 348d ) Impugnación judicial de la resolución que deci-

de el recurso ................................................. 349§ 166. Acción y demanda de repetición .................................. 350

a) Repetición de sumas ingresadas en forma espontánea 351b) Repetición de sumas ingresadas a requerimiento de la

Administración ....................................................... 352§ 167. Acción de amparo ....................................................... 352

a) Por mora de la Administración ................................ 352b) Presupuestos de admisibilidad ................................. 354

1) Demora excesiva en la culminación de un procedi-miento administrativo ......... ......... ........ ......... ...... 354

2) Perjuicio en el normal ejercicio de un derecho oactividad ........................................................... 354

3) Otros supuestos. Crítica ................................... 354c) Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación .. 356

ÍNDICE GENERAL XVII




§ 168. Acción meramente declarativa ...................................... 357a) Presupuestos de admisibilidad de la acción .............. 357b) Admisibilidad de la acción en el ámbito del derecho

tributario ............................................................... 358§ 169. Impugnación de actos administrativos de alcance gene-

ral ............................................................................. 364a) Resoluciones generales dictadas en ejercicio de potes-

tades reglamentarias ............................................... 364b) Resoluciones generales dictadas en ejercicio de potes-

tades interpretativas ................................................ 368§ 170. Hábeas data ................................................................ 370

a) Naturaleza y contenido ........................................... 370b) El hábeas data dentro del contencioso administrativo

de naturaleza tributaria ........................................... 372c) El derecho de acceso: formas de instrumentación ..... 375d) El derecho de rectificación, actualización o supre-

sión ...................................................................... 376e) Las excepciones al ejercicio de los derechos de acce-

so, rectificación, actualización o supresión ......... ...... 377f) La acción de hábeas data ........................................ 381

1) Legitimación ..................................................... 381

2) Competencia ..................................................... 3823) Requisitos de la demanda .................................. 3824) Trámite de la acción .......................................... 384

§ 171. Ejecución fiscal........................................................... 385§ 172. Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Na-

ción ........................................................................... 386a) Recurso ordinario de apelación ............................... 386b) Recurso extraordinario federal ........ ......... ........ ........ 387

1) Naturaleza ......................................................... 3882) Requisitos ......................................................... 389

a) Que en el pleito se haya resuelto una cuestiónfederal .......................................................... 3901) Cuestiones federales simples ..................... 3902) Cuestiones federales complejas directas ..... 391

3) Cuestiones federales complejas indirectas ... 391b) Que la cuestión federal tenga relación directa e

inmediata con la materia del juicio ................ 392c) Que el pronunciamiento que se pretenda recu-

rrir implique una resolución contraria al dere-cho federal invocado ..................................... 393

d ) Que la sentencia que se pretenda recurrir seadefinitiva ...................................................... 393

e) Que la sentencia haya sido dictada por el supe-rior tribunal de la causa ................................ 394





f ) Supuestos especiales ...................................... 3941) Las sentencias arbitrarias .......................... 3952) Los casos de gravedad institucional ........... 396

g) Requisitos de lugar, tiempo y forma ............... 3971) Oportuno e inequívoco planteo de la cues-

tión federal .............................................. 3972) La forma ................................................. 3983) El plazo ................................................... 398

h) La queja por denegatoria del recurso .............. 398c) El artículo 280 del Código Procesal Civil y Co-

mercial de la Nación ..................................... 399

CAPÍTULO XIII

MEDIDAS CAUTELARES Y AMPARO TRIBUTARIO

por SUSANA CAMILA NAVARRINE

A) MEDIDAS CAUTELARES

§ 173. Interés sobre el tema ................................................... 401§ 174. Los mitos que han impedido la aplicación de medidas

cautelares tributarias ........ ......... ......... ........ ......... ......... 403a) Las medidas cautelares no proceden contra actos ad-

ministrativos .......................................................... 403b) Conceptos de contenido indeterminado .................... 404

§ 175. Las medidas cautelares que pueden decretarse en el ám-bito tributario ............................................................. 405a) Medida cautelar de no innovar ................................ 407b) Medida cautelar innovativa ......... ........ ......... ......... ... 409c) Medida autosatisfactiva ........ ......... ........ ......... ......... 409d) Medida cautelar genérica ........................................ 410

e) Las medidas según sus efectos ................................ 411§ 176. Los errores y aciertos jurisprudenciales ........................ 412§ 177. Conclusiones .............................................................. 415

B) AMPARO TRIBUTARIO

§ 178. Introducción ............................................................... 415§ 179. Amparo general .......................................................... 416

a) Condiciones de admisibilidad .................................. 419

ÍNDICE GENERAL XIX




b) Apelación de la sentencia sobre amparo ......... ........ .. 420c) Amplitud de debate y prueba .................................. 421

§ 180. Amparo especial. Hábeas data ................................... 422§ 181. El amparo por mora de la Administración tributaria ...... 423

a) Que no hay necesidad de demostrar que no existe otravía procesal más idónea para la protección del dere-cho garantizado ...................................................... 424

b) Que la elección de otro proceso recursivo regladoobstaculiza al amparo por mora ............................... 425c) Que aun proveída la prueba con el auto de apertura

procede la demora .................................................. 425§ 182. Síntesis y conclusiones ................................................ 425

PARTE VI

DERECHO TRIBUTARIO PENAL

por HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS

§ 183. Nociones preliminares ................................................. 427§ 184. Principios generales del derecho penal aplicables al dere-

cho tributario .............................................................. 428§ 185. Concepto y naturaleza jurídica del ilícito tributario ....... 432§ 186. El derecho penal tributario ante las leyes 23.771 y

24.769 ....................................................................... 434§ 187. Aclaraciones terminológicas previas ............................. 435

a) Vocablos de acepciones múltiples ......... ......... ........ .. 436b) Tendencia a tomar cuestiones de palabras como cues-

tiones de hecho ...................................................... 436c) Falta de cuidado en el uso de las palabras ............... 436d) No atenerse a los significados correctos de la lengua

española ................................................................ 436e) Adhesión a terminología foránea ............................. 436

§ 188. La evasión fiscal ......................................................... 438a) La evasión fiscal como génesis de los ilícitos tributa-

rios ....................................................................... 438b) Concepto de evasión fiscal ...................................... 438c) La inexistente evasión fiscal del tributo ........... ........ 440

1) Evasión organizada por la ley ............................. 4402) Evasión por aprovechamiento de lagunas legales .. 442

d) La denominada “elusión tributaria” ........ ......... ......... 443

XX ÍNDICE GENERAL




e) Causas de la evasión fiscal. Motivaciones fundamen-tales ...................................................................... 4481) Económicas ....................................................... 449

a) Excesiva presión fiscal .................................. 449b) Deterioro del poder adquisitivo de la moneda .. 450

2) Jurídicas ........................................................... 4503) Técnicas ............................................................ 451

4) Políticas ............................................................ 453f) Efectos .................................................................. 453§ 189. El elemento objetivo de los tipos penales ..................... 453

a) El encuadre del ilícito tributario como delito o con-travención .............................................................. 454

b) La acción castigada ................................................ 455c) La acción convertida en ilícito fiscal ....................... 457

§ 190. La antijuridicidad ........................................................ 458a) La acción antijurídica ............................................. 459b) Caracteres de la antijuridicidad ............................... 459

1) Objetividad ....................................................... 4592) Materialidad de la contradicción ......................... 460

c) Causas de justificación ........................................... 460

1) Estado de necesidad .......................................... 4622) Cumplimiento de la ley ...................................... 4633) Obediencia debida ............................................. 463

§ 191. El elemento subjetivo del tipo legal ............................. 464a) La subjetividad en los delitos y contravenciones fisca-

les ........................................................................ 465b) Causales que eliminan la subjetividad ......... ........ ..... 467c) Error excusable ...................................................... 467

1) Concepción penal .............................................. 4672) Concepción del error en las contravenciones fisca-

les .................................................................... 4703) Condiciones para que opere la excusa basada en

el error ............................................................. 471

4) Recepción en la jurisprudencia ........................... 472§ 192. La participación de personas físicas o jurídicas en el ilí-cito tributario ............................................................. 473a) Supuestos de exclusión ........................................... 475b) Delitos fiscales ....................................................... 475c) Integrantes y representantes de entes ideales ............ 475d) Funcionarios y empleados públicos ........ ......... ......... 477e) Otros partícipes. Inhabilitación especial ................. 479f) La coparticipación en el ámbito de las contravencio-

nes fiscales ............................................................ 481

ÍNDICE GENERAL XXI




§ 193. Concurso de infracciones ............................................. 483a) Pluralidad de delitos y contravenciones fiscales ...... .. 483

1) Reiteración sucesiva de delitos fiscales que concu-rren materialmente entre sí ................................. 483

2) Comisión de un delito fiscal y también un delitode derecho penal común ..................................... 483

3) Reiteración sucesiva de contravenciones fiscales dela ley 11.683 ..................................................... 483

4) Concurrencia por reiteración sucesiva de contra-venciones fiscales de la ley 11.683 con delitos fis-cales de la ley 24.769 ........................................ 484

5) Concurrencia de contravenciones fiscales castiga-das con multa con delitos comunes castigados conprisión .............................................................. 484

6) Un mismo hecho configura distintos ilícitos ...... .. 484a) Un sólo hecho encuadra a la vez en un delito

fiscal y en una contravención fiscal ........ ........ 484b) Un hecho único configura dos o más delitos

fiscales ......................................................... 485c) El hecho único se encuadra como delito fiscal

de la ley 24.769 y también como delito común . 485

d ) Un sólo hecho configura dos o más contraven-ciones fiscales ............................................... 485b) El encuadre duplicado por imputación única ........ ..... 485

§ 194. Sanciones ................................................................... 486a) Caracterización ....................................................... 486b) Penas fiscales en particular ..................................... 487

1) Prisión .............................................................. 4872) Arresto ............................................................. 4873) Multa ............................................................... 4884) Comiso ............................................................. 4895) Inhabilitación .................................................... 4906) Clausura ............................................................ 490

§ 195. Extinción de acciones y sanciones ................................ 491a) Extinción en general .............................................. 491b) La ley 24.769 ........................................................ 492c) La ley 11.683 ......................................................... 492

1) Muerte del infractor ........................................... 4922) Leyes de condonación y presentaciones espontáneas 4933) Prescripción ...................................................... 493

d) Extinción de las penas en la ley 24.769 ................... 494e) Extinción de las penas en la ley 11.683 ................... 495

§ 196. Las contravenciones fiscales en la ley 11.683 ................ 496a) Incumplimiento de los deberes formales .................. 497

1) No presentación de declaraciones juradas ............ 497





2) Infracción genérica ............................................ 4983) Clausura de establecimientos .............................. 4984) La responsabilidad del consumidor final ........ ...... 499

b) Omisión fiscal ........................................................ 501c) Defraudación fiscal ................................................. 502

1) Defraudación genérica ........................................ 5022) Defraudación de los agentes de retención o per-

cepción ............................................................. 503§ 197. Delitos tributarios en la ley 24.769 .............................. 503

a) Evasión simple ....................................................... 503b) Evasión agravada ................................................... 506

1) Por el monto ..................................................... 5062) Personas interpuestas ......................................... 5063) Utilización fraudulenta de beneficios fiscales ....... 506

c) Aprovechamiento indebido de subsidios ......... ........ .. 507d) Obtención fraudulenta de beneficios fiscales ............ 508e) Evasiones previsionales ........ ......... ........ ......... ......... 509f) Delitos fiscales de agentes de retención y percepción 512g) Insolvencia fiscal fraudulenta ........ ........ ......... ......... 513h) Simulación dolosa de pago ..................................... 515i) Alteración dolosa de registros ................................. 516

PARTE VII

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

por ADOLFO ATCHABAHIAN

§ 198. Introito conceptual ...................................................... 519§ 199. Breve visión histórica .................................................. 527§ 200. Doble o múltiple imposición ....................................... 532

a) Concepto y caracterización ......... ........ ......... ......... ... 533b) Medidas unilaterales y convenios bilaterales para evi-

tar la doble imposición internacional ............. ........ .. 535§ 201. El arbitraje en convenios para evitar la doble imposición 553§ 202. Uso impropio de los convenios bilaterales para evitar la

doble imposición ......................................................... 557§ 203. Transparencia tributaria internacional ......... ......... ........ .. 561§ 204. Planificación tributaria internacional ............................. 565§ 205. Conclusión ................................................................. 570





PARTE VIII

DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO

por AGUSTÍN TORRES

§ 206. Introducción ............................................................... 573§ 207. Integración económica y derecho de la integración ........ 574§ 208. Derecho comunitario. Características .......................... 577

a) Supremacía ............................................................ 578b) Aplicabilidad directa ............................................... 579c) Efecto directo ........................................................ 580

§ 209. Carácter evolutivo del derecho comunitario ................... 580§ 210. Principio de subsidiariedad .......................................... 581§ 211. Instituciones comunitarias de la Unión Europea ............ 582§ 212. Derecho comunitario originario y derivado ................... 583§ 213. Tutela jurisdiccional comunitaria ................................. 584§ 214. Inexistencia del derecho comunitario en los procesos de

integración americana .................................................. 586

§ 215. La tributación en el derecho comunitario ...................... 592a) Normas que establecen restricciones a los poderes tri-butarios nacionales, excluyendo determinados conte-nidos ..................................................................... 5941) Restricciones en materia aduanera para asegurar la

libertad de circulación de los bienes ................... 594a) Restricciones a las potestades de los Estados

miembros en materia aduanera ....................... 594b) El desarme arancelario en el Mercosur ........... 597

2) Restricciones en impuestos interiores, en orden ala libertad de circulación de mercaderías ........ ..... 599

b) Normas que restringen la potestad tributaria de losEstados miembros estableciendo criterios sobre conte-nidos. Armonización fiscal .................................... 6071) Impuestos indirectos .......................................... 6112) Impuestos específicos al consumo ....................... 6143) Impuestos directos ............................................. 616

a) Armonización de la fiscalidad de las empresas 618b) Libre circulación de personas ......................... 622c) Libre circulación de capitales ......... ........ ........ 623

c) Tributos comunitarios ............................................. 625d) Conclusiones .......................................................... 628

Bibliografía ............................................................................. 631





ÍNDICE GENERALTomo II

Volumen 1

Prólogo ............................................................................ IX

Abreviaturas ..................................................................... XXXVII

PARTE PRIMERA

POLÍTICA Y ECONOMÍADEL SECTOR PÚBLICO

por JORGE MACÓN

§ 1. Introducción ..................................................................... 1

A) POLÍTICA DEL SECTOR PÚBLICO

§ 2. Prelusión ......................................................................... 3

§ 3. La democracia directa ...................................................... 4a) Revelación de las preferencias públicas individuales ...... 5b) El “dilema del preso”................................................... 7c) El voto ....................................................................... 8d) Voto por múltiples servicios ......................................... 10e) El “teorema de la imposibilidad” .................................. 11f) Un supuesto implícito insostenible ................................ 14




g) La experiencia de Porto Alegre .................................... 15h) La indefinición del sistema .......................................... 16

§ 4. La democracia representativa ............................................ 17a) Teoría económica de la democracia ........ ......... ........ ...... 17b) La paradoja de Condorcet ............................................ 18c) Análisis positivo de la democracia indirecta ........ ......... . 19

1) El crecimiento del gasto público .............................. 19

2) La burocracia ......................................................... 213) Otras áreas ............................................................. 22

B) ECONOMÍA DEL SECTOR PÚBLICO

§ 5. Presentación ..................................................................... 23

§ 6. Visión clásica del sector público ....................................... 23

§ 7. Fallas del mercado ........................................................... 24a) Bienes públicos ........................................................... 25

1) No exclusión ........................................................... 262) No rivalidad ............................................................ 27

3) Bienes públicos impuros .......................................... 294) Congestión ............................................................. 305) Bienes preferentes ................................................... 316) Relevancia práctica del análisis de los bienes públicos .. 32

b) Externalidades y medio ambiente .................................. 321) Noción de externalidades ......................................... 332) Análisis y medición de externalidades ...................... 343) ¿Un costo negativo para el sector público? ............... 364) Aporte de Coase ..................................................... 375) Doble dividendo ...................................................... 386) Los costos y los beneficios ...................................... 407) Las “sombras” ........................................................ 428) Los instrumentos ..................................................... 43

a) Administrativos .................................................. 43b) Financieros ........................................................ 45c) Fiscales .............................................................. 46

9) Los problemas de contaminación en la Argentina ...... 48c) Monopolios naturales ................................................... 48

1) Nueva visita al caso de competencia perfecta ........ .... 492) El caso de monopolio ............................................. 493) Los monopolios naturales ........................................ 524) Correcciones ........................................................... 545) La subaditividad ...................................................... 56





PARTE II

EL SISTEMA TRIBUTARIO EN GENERAL

CAPÍTULO PRIMERO

LOS PRINCIPIOS ECONÓMICOSDE LA TRIBUTACIÓN

por RICARDO ENRIQUE BARA

§ 8. Introducción ................................................................... 57§ 9. Equidad ......................................................................... 57

a) Horizontal ................................................................. 58b) Vertical ..................................................................... 59

1) Principio del beneficio ........................................... 602) Principio de la capacidad contributiva .................... 62

a) Interpretación subjetiva. Principio del sacrificio .. 63b) Interpretación objetiva ...................................... 65

3) Imposición progresiva ............................................ 67§ 10. Racionalidad económica .................................................. 69

a) Neutralidad ................................................................ 70b) Impuestos y eficiencia económica ............................... 71

1) Estimación del exceso de carga .............................. 742) Situación de los distintos impuestos ....................... 763) Enfoque de la imposición óptima ........................... 77

c) Enfoque actual de la neutralidad tributaria y la eficien-cia ............................................................................ 83

d) Estabilidad económica ............................................... 831) Principio de suficiencia .......................................... 84

2) Principio de capacidad de adaptación ........ ........ ...... 863) Principio de flexibilidad automática ....................... 86

e) Crecimiento económico .............................................. 871) Evitar obstáculos al crecimiento económico ............ 882) Tratamiento tributario del ahorro ............................ 88

§ 11. Aplicabilidad .................................................................. 89a) Sencillez ................................................................... 91b) Congruencia .............................................................. 91c) Transparencia ............................................................ 92d) Economicidad ............................................................ 92

ÍNDICE GENERAL XIX




§ 12. Consideraciones finales ................................................. 92a) Relación entre distintos principios ............................. 92b) Aspectos económico-políticos ................................... 93c) Consecuencias de la integración económica internacio-

nal .......................................................................... 95

CAPÍTULO IIFEDERALISMO FISCAL

por JORGE MACÓN

§ 13. El federalismo y la descentralización en el análisis político 97

§ 14. Federalismo y descentralización en el análisis económico .. 99

§ 15. La propuesta de Tiebout ................................................. 101

§ 16. Restricciones ................................................................ 103a) Retornos de escala ................................................... 103b) Externalidades públicas ............................................ 105

PARTE III

ESTRUCTURA Y EFECTOS ECONÓMICOSEN ESPECIAL

CAPÍTULO III

EL IMPUESTO A LA RENTA

A) EL IMPUESTO PERSONAL

por LUIS OMAR FERNÁNDEZ

§ 17. Introducción ................................................................. 109

§ 18. Cobertura de la base ..................................................... 110a) Concepto de renta extensiva ..................................... 113

1) La progresividad de la escala ............................... 1142) Evaluación de la progresividad ............................. 116

XX ÍNDICE GENERAL




b) Resultados atribuibles a más de un período ............... 1221) Ganancias de capital ............................................ 1222) Ganancias eventuales ........................................... 1243) La renta en el período vital. Rentas fluctuantes ... 124

§ 19. Rentas de difícil detección o valuación .......................... 126a) Bienes de propia producción ..................................... 126b) Remuneraciones en especie ....................................... 127

c) Rentas imputadas ..................................................... 128§ 20. Adquisiciones a título gratuito ....................................... 129a) Distintos tipos ......................................................... 130

1) Transmisiones entre vivos .................................... 1302) Transmisiones “mortis causa” ............................... 1313) Transmisiones con contraprestación no evidente ..... 131

b) Tratamiento tributario ............................................... 132§ 21. Inclusión de las ganancias de capital y eventuales en el

impuesto personal ......................................................... 133a) Progresividad ........................................................... 133b) Tratamiento de los quebrantos .................................. 133c) Soluciones propuestas por la doctrina ........................ 134

1) Gravabilidad en el momento del devengamiento ..... 1342) Gravabilidad en el momento de la realización ....... 134

§ 22. Inclusión de las ganancias de capital y eventuales en unimpuesto proporcional específico. Su estructura ......... ... 135

§ 23. Unidad contribuyente .................................................... 137a) Consideraciones sobre la elección de unidad contribu-

yente. Criterios ...................................................... 1371) Equidad .............................................................. 1382) Eficiencia ............................................................ 1383) Sencillez y costo de administración ...................... 138

b) El individuo como sujeto. Evaluación ...................... 139c) La familia como sujeto ............................................ 140

1) Sistemas de promediación .................................... 141a) Método de “splitting” ...................................... 141b) Método de cociente familiar ............................ 141

c) Sistema de cociente familiar considerando el mí-nimo exento ................................................... 142

2) Sistemas de escalas múltiples ............................... 1423) Sistemas que utilizan exenciones parciales .......... .. 1434) Evaluación de la familia como unidad contribu-

yente .................................................................. 143d) La unidad contribuyente en la legislación comparada .. 144

§ 24. Mínimo exento y cargas familiares ................................ 146a) Mínimo exento. Características. Función ............... 146

1) Distintas formas que asume ................................. 148

ÍNDICE GENERAL XXI

III. Política y economía, II-1.




2) Deducción con la familia como unidad contribu-yente .................................................................. 149

3) Condiciones de la deducción ................................ 149b) Deducciones complementarias ......... ........ ......... ......... 149

1) Familiares a cargo ............................................... 1502) Edad avanzada, minusvalías y otras ...................... 1503) Rentas ganadas ................................................... 1514) Amortización del capital humano ......................... 151

c) Prestaciones de seguridad social e impuesto negativo ala renta ................................................................... 153

§ 25. Renta bruta y renta neta. Deducciones ......................... 153a) Concepto de gastos para obtener renta ...................... 154b) Condiciones de deducibilidad .................................... 154c) Diferencia con los gastos para disponer de la renta ... 155d) Gastos de asignacion dificultosa ......... ........ ......... ...... 156

1) Traslado y mudanza ............................................. 1562) Domésticos y de cuidado de niños ........................ 1573) Educación ........................................................... 157

§ 26. Escala de alícuotas ....................................................... 158a) Alícuota marginal mínima ........................................ 159b) Alícuota marginal máxima ........................................ 161c) Tramos de la escala ................................................. 163d) Evaluación de la escala de tipos ............................... 164

§ 27. Beneficiarios del exterior. Rentas de fuente extranjera ... 164a) Beneficiarios del exterior .......................................... 165b) Rentas obtenidas sin establecimiento permanente ........ 166

1) Concepto de residencia ........................................ 1672) Atribución de las rentas a los sujetos ................... 1673) Base imponible ................................................... 1674) Exenciones y no sujeciones .................................. 1685) Nacimiento del hecho imponible ........................... 1686) Tratamiento habitual de algunas rentas ......... ......... 169

a) Trabajo .......................................................... 169b) Capital inmobiliario ........................................ 169c) Actividades económicas o beneficios empresa-

riales ............................................................. 169d ) Capital mobiliario ........................................... 170

c) Rentas de fuente extranjera ....................................... 1701) Criterio de atribución de rentas a los sujetos con es-

tablecimiento permanente y sin él. Aplicación dedisposiciones sobre transparencia ........ ......... ......... 171

2) Forma de establecer y probar los valores de plazacuando la ley los requiera para determinar algún tipode renta .............................................................. 172





3) Disposiciones sobre el crédito de impuesto extranjero y tipos de cambio aplicables .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 172

4) Admisión o no de mecanismos para corregir losresultados producidos por la inflación extranjera ... 174

5) Tratamiento de rentas pasivas ............................. 174

B) EL IMPUESTO SOBRE LAS EMPRESAS

por LUIS OMAR FERNÁNDEZ

§ 28. Introducción ................................................................. 174

§ 29. Hecho imponible. Exenciones ...................................... 175

§ 30. Sujetos. Fuente ........................................................... 177

§ 31. Base imponible ............................................................. 178a) Año fiscal e imputación ............................................ 179b) Relaciones con la contabilidad .................................. 180c) Diferencias transitorias y permanentes .............. ......... 182d) Algunas diferencias notables ..................................... 183

1) Rentas de fuente extranjera ................................ 1832) Tratamiento de quebrantos .................................. 1843) Valuación de inventarios .................................... 1894) Amortizaciones .................................................. 1915) Diferencias de cambio ....................................... 1986) Ajuste por inflación ........................................... 1997) Deducción de intereses ...................................... 2028) Sesgo pro endeudamiento. Subcapitalización ..... 2039) Dividendos ........................................................ 207

a) Requisitos de las acciones o de la participación 208b) Requisitos de la sociedad pagadora ................ 208

10) Reorganizaciones ............................................... 20811) Otros egresos no deducibles ............................... 209

§ 32. Aspectos internacionales ............................................... 209a) Paraísos fiscales ....................................................... 210

1) Competencia fiscal ............................................. 2132) Competencia fiscal nociva .................................. 2143) Abuso de tratados .............................................. 216

b) Precios de transferencia ............................................ 2171) Principio del operador independiente o “arm’s lenght” 2182) Acuerdos previos de precios de transferencia ....... 2203) Convenios de doble imposición .......................... 221

c) Cuestiones específicas de las uniones económicas ...... 2211) Armonización de la base imponible .................... 2222) Coordinación de la imposición sobre el ahorro .... 224





3) Imposición a matrices y asociadas ........................ 2244) Tratamiento de intereses y regalías ....................... 2265) Reorganizaciones ................................................. 2276) Procedimientos arbitrales ......... ........ ......... ......... ... 2287) Código de conducta fiscal .................................... 228

§ 33. Alícuota del impuesto. General y diferenciales ............. 229a) Tipos impositivos nominal y efectivo ........................ 232

b) Modificación de alícuotas ......................................... 234§ 34. Relación con el impuesto personal ................................. 236

a) Traslación del impuesto ............................................ 237b) La cuestión de la doble imposición ........................... 240

1) Sistema clásico ................................................... 2402) Sistema de transparencia ...................................... 2423) Sistemas de integración ........................................ 243

a) En el impuesto societario ................................ 244b) En el impuesto personal .................................. 245

§ 35. Futuro del impuesto ...................................................... 248

C) TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS MODERNOS

por GABRIEL GOTLIB

§ 36. Derivados. Opciones. Cobertura. Arbitraje. “Swaps” .. 251a) Causales .................................................................. 252

1) Insuficiencia de las categorías tradicionales ........ ... 2522) Multiplicidad de nuevos instrumentos financieros ... 2533) Iguales instrumentos que cumplen distintas funcio-

nes ..................................................................... 253b) Definición de instrumento financiero derivado ......... ... 254

1) Derivados financieros básicos ......... ......... ........ ..... 255a) “Forward contract” .......................................... 255

b) Opciones ........................................................ 255c) “Swaps” ......................................................... 256

2) Finalidades de instrumentos financieros derivados .. 257a) Cobertura ....................................................... 257b) Especulación .................................................. 258c) Arbitraje ........................................................ 258

c) Cuestiones impositivas generales ......... ......... ........ ..... 2591) El principio de las operaciones separadas ........ ...... 2592) Imputación de resultados ...................................... 2603) Cuestiones internacionales ........ ......... ........ ......... .. 260





d) Dudas en torno a la naturaleza jurídica ..................... 2611) Como interés ....................................................... 2622) Como préstamos encubiertos ................................ 2633) Como servicio financiero ..................................... 2634) Como herramienta aseguradora ............................. 2635) Como ganancia de capital .................................... 263

e) Fuente ..................................................................... 266f) Operaciones sintéticas .............................................. 267

1) Supuestos de sinteticidad ..................................... 268a) Negociación separada del componente especula-

tivo de la renta ............................................... 268b) Acciones y bonos sintéticos ............................. 268c) “Puts” y “calls” .............................................. 269

2) Problemas y soluciones ....................................... 270§ 37. Instrumentos híbridos .................................................... 271

a) Riesgo ..................................................................... 272b) Valor de la empresa ................................................. 272c) El impuesto a las ganancias de sociedades ................. 273

§ 38. Fondos comunes de inversión ........................................ 273a) Ventajas ................................................................... 273b) Clasificaciones ......................................................... 274c) Principio de neutralidad ............................................ 274d) Agente de información ............................................. 275

§ 39. Fideicomisos. El “trust” .............................................. 276

D) INCENTIVOS FISCALES

por GUILLERMO G. BALZAROTTI

§ 40. Introducción ................................................................. 279

§ 41. Objetivos de la ciencia económica ................................. 280

§ 42. La función del sector público en la estructura económica 281

§ 43. Los bienes y servicios de demanda indiferenciada ........... 282

§ 44. Costo fiscal de la expansión inducida ............................ 282

§ 45. La política fiscal de incentivos en los países menos desa-rrollados ...................................................................... 283

§ 46. Formas de los incentivos fiscales ................................... 284a) Incentivos generales ................................................. 285b) Incentivos a la exportación ....................................... 286c) Desarrollo industrial ................................................. 286d) Incentivos regionales ................................................ 287e) Incentivos al aumento de empleo de mano de obra ..... 287

ÍNDICE GENERAL XXV




§ 47. Administración de los incentivos fiscales ....................... 288a) Discrecionalidad o automatismo de los incentivos ...... 288b) El control de incentivos tributarios ........................... 289

§ 48. Algunas experiencias argentinas ..................................... 290a) Regionales ............................................................... 290b) Promoción industrial ................................................ 291c) Incentivos al empleo de mano de obra ...................... 291

§ 49. Conclusiones ................................................................ 291

CAPÍTULO IV

IMPUESTO AL CONSUMO

A) IMPOSICIÓN GENERAL AL CONSUMO

por HUGO E. KAPLAN

§ 50. Racionalidad de la imposición sobre los consumos ......... 293

a) Equidad ................................................................... 2941) Regresividad ....................................................... 2952) Discriminación .................................................... 296

b) Eficiencia ................................................................ 2961) Oferta de mano de obra ....................................... 2972) Tasa potencial de formación del capital ............... .. 2973) Inversión ............................................................. 2974) Demanda ............................................................ 2975) Contención de la inflación ................................... 2986) Otros efectos económicos .................................... 298

c) Aspectos de administración ...................................... 298§ 51. Traslación e incidencia .................................................. 298§ 52. Mapa de la imposición sobre los consumos .................... 303

§ 53. Imposición general a las ventas ..................................... 303a) Impuestos generales a las ventas e impuestos selectivos 304b) Monofásicos ............................................................ 305

1) Impuesto que percute en la etapa industrial ........... 3072) Impuesto que percute en la etapa de distribución ma-

yorista ................................................................ 3093) Impuesto que percute en la etapa minorista ........... 309

c) Plurifásicos ............................................................. 3101) Acumulativos ..................................................... 310

a) La integración vertical de las empresas ........... 311

XXVI ÍNDICE GENERAL




b) La estructura del producto vendido ................. 312c) La industria local frente a la importación ........ 312d ) Las exportaciones .......................................... 312

2) Efecto cascada ................................................... 313

§ 54. Impuestos al valor agregado en particular ....................... 313a) Extensión e importancia del IVA ........ ......... ........ ..... 315b) Impuesto sobre los consumos ................................... 322

c) Estructura del IVA .................................................. 322d) Equivalencias .......................................................... 323e) Eficiencia recaudatoria ............................................ 323f) Equidad .................................................................. 324g) Impuestos por fuera y por dentro ............................. 325h) Sistema .................................................................. 326i) Método ................................................................... 327

j) Imputación .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 3301) Principio de vinculación ..................................... 3312) Principio de prorrata ........................................... 331

k) Tratamiento de los bienes de capital. Enfoques ....... 3311) Financiamiento de la seguridad social ......... ......... 3332) Financiamiento del impuesto sobre bienes de capi-

tal ..................................................................... 333l) Operaciones transfronterizas ........ ........ ......... ......... ... 334

1) Los controles aduaneros. El sistema de transiciónen la Unión Europea ........................................... 336a) Esquema del pago diferido ............................. 337b) Sistema de cámara de compensación de impuestos 337c) IVA compensador (IVAC) ......... ......... ........ ..... 337

2) Lugar de consumo de los servicios ...................... 3393) Desmaterialización de los hechos imponibles. In-

ternet. Comercio electrónico .............................. 3444) Directiva 2002/38/CE del Consejo de la Unión Eu-

ropea ................................................................. 347m) El aspecto objetivo. Alcance del hecho imponible ... 351n) Exenciones ............................................................. 353

1) Puras o impuras ................................................. 3542) Tipos de exenciones ............................................ 3553) Costos administrativos y de cumplimiento ......... ... 3564) Educación y salud .............................................. 3565) Servicios financieros ........................................... 3576) Inmuebles .......................................................... 3577) Vivienda ............................................................ 358

ñ) Alícuotas. Problemas de definición ......................... 3581) Costos administrativos y de cumplimiento ......... ... 3592) ¿Eximir o aplicar tasas diferenciales reducidas? .... 360

ÍNDICE GENERAL XXVII




o) Saldos a favor ......................................................... 3601) Técnicos ............................................................. 3602) Libre disponibilidad ............................................ 3613) Exportaciones ...................................................... 362

p) Sujetos pequeños ..................................................... 3621) Exención ............................................................. 3632) Impuesto “a forfait” o de patente ......................... 3633) Régimen simplificado .......................................... 3634) Responsabilidad sustituta ..................................... 3635) Sector primario ................................................... 364

B) IMPUESTOS SOBRE DETERMINADOS CONSUMOS

por ALBERTO BALDO

§ 55. Introducción ................................................................. 365

§ 56. Caracterización ............................................................. 367

§ 57. Valoración .................................................................... 368

§ 58. Efectos ........................................................................ 371§ 59. Etapa del ciclo productivo sobre la que recae el tributo .. 372§ 60. Los procesos de integración económica .......................... 373

a) El informe Neumark ................................................ 375b) Directiva de 1972 .................................................... 375c) El Libro Blanco de 1985 .......................................... 375

§ 61. Síntesis de la experiencia argentina en este tipo de impo-sición en la década del noventa ..................................... 377

C) LA IMPOSICIÓN ADUANERA

por VICENTE OSCAR DÍAZ

§ 62. Nociones generales ....................................................... 381

§ 63. Inserción dogmática ...................................................... 383a) Fuentes del derecho ................................................. 383b) Principios constitucionales ........................................ 383c) Vigencia de la ley en el tiempo y en el espacio ......... 384d) Interpretación ........................................................... 384e) La obligación tributaria ............................................ 385f) Hecho generador y momento de devengo .................. 385g) Devengo .................................................................. 385h) Sujetos pasivos ........................................................ 386i) Base imponible ........................................................ 386

XXVIII ÍNDICE GENERAL




j) Extinción de la obligación .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 386k) Derecho administrativo sancionador .......................... 386l) Prohibiciones y mandatos administrativos ......... ......... 386

§ 64. Conceptos de la imposición aduanera ............................. 388a) Funciones ................................................................ 389b) Incidencia ................................................................ 390

§ 65. Exégesis de la política arancelaria ................................. 392

§ 66. Otros conceptos liminares concernientes a la relación adua-nera-tributaria ............................................................... 394

§ 67. Necesaria armonización valorativa de los precios de trans-ferencia entre los tributos aduaneros y los tributos inter-nos .............................................................................. 397a) Interacción del precio de transferencia ........ ......... ...... 399b) Valoración de aduana ............................................... 401c) Verificación del hecho imponible .......... ........ ......... ... 403d) Normas de derecho internacional ......... ......... ........ ..... 404e) Concordancias con normas internacionales ........ ......... 406f) Hecho imponible complejo ....................................... 408g) Concordancia de normas de verificación administrativa .. 410h) Liquidación y pagos de derechos de importación ........ 411

i) “Input dumping” ...................................................... 411 j) Unificación del órgano de control .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 412

CAPÍTULO V

IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

por JORGE GEBHARDT

A) IMPUESTOS AL PATRIMONIO NETO,SOBRE ACTIVOS Y RIQUEZA PERSONAL

1) C ONSIDERACIONES GENERALES

§ 68. Introducción ................................................................. 417§ 69. Evolución histórica ....................................................... 418§ 70. Las distintas formas de clasificación del gravamen ......... 425

2) L A IMPO SICI ÓN SOBR E EL PATRIMONI O DE LAS EMPRE SAS

§ 71. Fundamentos teóricos ................................................... 425

ÍNDICE GENERAL XXIX




§ 72. Efectos económicos ...................................................... 429a) Traslación ............................................................... 429b) Efectos sobre la inversión ......................................... 430c) Efectos sobre el consumo y el ahorro ........................ 431d) Efectos sobre la formación de capital ........................ 432

§ 73. Características .............................................................. 432§ 74. La variante del impuesto sobre los activos ..................... 433

§ 75. Técnica de aplicación del gravamen ............................... 435a) Objeto ..................................................................... 436b) Vínculo jurisdiccional .............................................. 438c) La definición de capital ............................................ 439d) Sujetos .................................................................... 440e) Exenciones .............................................................. 441f) Valuación de activos y pasivos ........ ........ ......... ......... 442

1) Bienes muebles amortizables .............................. 4422) Inmuebles ......................................................... 4433) Bienes de cambio .............................................. 4454) Depósitos, créditos y existencias de moneda ex-

tranjera ............................................................. 4475) Depósitos y créditos en moneda local ................. 4476) Títulos públicos, acciones y demás títulos valores .. 4487) Bienes inmateriales ............................................ 4498) Cargos diferidos ................................................ 4509) Gastos adelantados ............................................ 450

10) Agrupamientos no societarios ............................. 45011) Otros bienes ...................................................... 45012) Rubros no considerados activos .......................... 45113) Bienes en el exterior .......................................... 451

§ 76. Pasivo .......................................................................... 452§ 77. Deducciones del capital ................................................ 454§ 78. La posibilidad de utilizar un impuesto sobre los activos .. 455§ 79. Normas supletorias ....................................................... 456

3) L A IMPO SIC IÓN SOBR E EL PATRIMON IO DE LAS PERS ONAS FÍSI CAS

§ 80. Fundamentos teóricos .................................................... 457§ 81. Los argumentos en favor del impuesto ........................... 459

a) El patrimonio significa una exteriorización de capaci-dad contributiva ....................................................... 459

b) Como diversificación del sistema tributario ................ 460c) Como suplementario del impuesto a la renta ............. 460d) El impuesto cumple con el principio de equidad ........ 461

XXX ÍNDICE GENERAL




e) Como instrumento “productivista” y de fomento al de-sarrollo ................................................................... 462

f) Permite diferenciar entre ingresos ganados y no ganados 463g) Acentúa la progresividad del sistema tributario ... ...... 463h) Sirve como eficaz control del impuesto a la renta ..... 464i) Grava la renta potencial en lugar de la renta efectiva .. 465

j) Influye en la polí tica social y redistributiva .. .. .. .. .. .. .. 465

§ 82. Los argumentos en contra del impuesto .......................... 466a) El impuesto no respeta el principio de capacidad con-tributiva .................................................................. 466

b) La diversificación tributaria no es ventajosa ........ ...... 466c) El impuesto al patrimonio no puede en la práctica ac-

tuar como sustituto del impuesto a la renta ............... 466d) La equidad se debilita si no es posible administrar efi-

cazmente el gravamen ............................................. 467e) Limitaciones a su fin “productivista” ........ ........ ........ 468f) Límite al argumento de discriminación entre rentas

ganadas y no ganadas .............................................. 469g) Límites a la acentuación de la progresividad del siste-

ma tributario ........................................................... 469h) Debilidad del argumento por el cual el impuesto pue-

de utilizarse para mejorar el control del impuesto a larenta ...................................................................... 470

i) El gravamen no es útil para gravar la renta potencial .. 470 j) Validez relativa de los efectos de redist ribución .. .. .. .. 470k) Identificar correctamente los bienes gravados es de

muy difícil cumplimiento ......................................... 470l) Las dificultades de administración constituyen un obs-

táculo muy difícil de superar ................................... 471m) Problemas en la correcta determinación y valuación de

los bienes ............................................................... 471n) No cómputo de las deudas en los impuestos sobre el

patrimonio bruto ..................................................... 472§ 83. Efectos económicos ...................................................... 472

a) Traslación ............................................................... 472b) Sobre el ahorro y el consumo .................................. 474c) Sobre la inversión ................................................... 475d) Con relación a la oferta de mano de obra ................. 477e) En relación con la redistribución y la desconcentra-

ción de riqueza ....................................................... 478f) Estabilización .......................................................... 478

§ 84. Características .............................................................. 479a) Gravamen de tipo personal ...................................... 479b) Impuesto general ..................................................... 479

ÍNDICE GENERAL XXXI




c) Sobre el patrimonio neto ......................................... 479d) Proporcional o progresivo ........................................ 480e) Impuesto ordinario .................................................. 480f) Anual o plurianual .................................................. 480g) Impuesto sustitutivo o aditivo .................................. 480h) Gravamen principal o complementario ......... ........ ..... 480i) Impuesto de yuxtaposición o de superposición ........ ... 480

j) Impuesto deducible o no para determinar la base delimpuesto a las ganancias ......................................... 481§ 85. Objeto del impuesto ...................................................... 481

a) Bienes y derechos sujetos, no sujetos y exentos ........ 483b) El capital humano ................................................... 483c) Derechos de autor y patentes ................................... 484d) Derechos de pensión y similares .............................. 484e) Seguros de vida ...................................................... 485f) Vivienda ocupada por el propietario ................ ......... 485g) Ajuar doméstico y efectos personales. Obras de arte

y monumentos histórico-artísticos ........ ......... ......... ... 485h) Fondos de comercio ................................................ 486i) Bienes de producción .............................................. 486

j) La consideración de las deudas .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 486§ 86. Ámbito espacial del tributo. Definición de residencia .... 488§ 87. Nacimiento del hecho imponible .................................... 491§ 88. Sujeto del impuesto y sujeto de la obligación tributaria ... 492§ 89. Exenciones ................................................................... 495§ 90. Valuación del patrimonio ............................................... 496

a) Concepto de valor y métodos de determinación ......... 497b) Valor de cambio y valor de uso ............................... 498c) Valuación a costo histórico ...................................... 498d) La autovaloración .................................................... 499e) Conclusiones sobre el método a adoptar ................... 499f) Fecha de valuación .................................................. 500g) Instrumentos valorativos. Requisitos ...................... 500

h) Distintos instrumentos valorativos ........ ......... ......... ... 500i) Valoración de inmuebles .......................................... 500

1) Urbanos ............................................................. 5012) Rurales .............................................................. 503

j) Automóviles .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 503k) Depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorro y a pla-

zo fijo .................................................................... 503l) Valor de títulos y participaciones ............................. 504

m) Bienes del hogar y ajuar doméstico .......................... 504n) Valuación de bienes en el exterior ......... ........ ......... .. 505

XXXII ÍNDICE GENERAL




§ 91. El mínimo exento y otras deducciones ......................... 505§ 92. Alícuotas del gravamen ............................................... 506§ 93. Límites ...................................................................... 507§ 94. Patrimonios o bienes poseídos por sujetos del exterior .. 509

B) IMPUESTO INMOBILIARIO

§ 95. Caracterización ........................................................... 509a) Antecedentes ......................................................... 509b) La teoría moderna .................................................. 511

1) La teoría tradicional .......................................... 5112) La nueva teoría ................................................. 5113) El enfoque del beneficio .................................... 5124) Evidencias empíricas referidas a la validez de las

tres teorías ........................................................ 513§ 96. Efectos económicos ..................................................... 514

a) En la oferta de factores .......................................... 5141) Inversión ........................................................... 5142) Oferta de trabajo ............................................... 5143) La tierra ........................................................... 514

b) Sobre la asignación de recursos .............................. 514§ 97. Valoración .................................................................. 515

a) Distintos conceptos de valor .................................... 5171) Valor de mercado .............................................. 5172) Valor de venta .................................................. 5173) Valor de reposición ........................................... 5174) Valor de renta ................................................... 518

b) Las fuentes del derecho y las valoraciones fiscales. Leyúnica de valuación ................................................. 518

c) Coordinación de los distintos fiscos ......... ........ ........ 519d) La subvaluación ..................................................... 520e) Efectos en los cambios en la base imponible ........... 521

1) Límites a las alícuotas y al total del gravamen .... 521

2) Cambios estructurales en zonas de depresión eco-nómica ............................................................. 521

f) Inmuebles con hipotecas ......................................... 522§ 98. Empadronamiento ....................................................... 522§ 99. Contribuyentes ............................................................ 525§ 100. Alícuotas .................................................................... 525§ 101. Exenciones ................................................................. 527§ 102. Imposición a la propiedad rural ................................... 527§ 103. Perspectivas de la imposición inmobiliaria .................... 530

ÍNDICE GENERAL XXXIII




CAPÍTULO VI

LA TRIBUTACIÓN MEDIOAMBIENTAL

A) IMPUESTO SOBRE LOS RECURSOS NATURALES

NO RENOVABLES

por ENRIQUE L. SCALONE

§ 104. El Estado frente a los recursos naturales ...................... 533§ 105. Recursos naturales renovables y no renovables ............. 533§ 106. Características de la explotación de recursos no renovables 535§ 107. Aspectos usuales de los contratos de explotación .......... 540§ 108. La inversión de riesgo y el tratamiento tributario .......... 542§ 109. Roles del Estado frente a los recursos naturales no reno-

vables ........................................................................ 545§ 110. La distribución de la renta económica de la explotación 547

a) En las actividades económicas en general ................ 548

b) En las industrias extractivas de recursos naturales .... 548§ 111. Formas de participación del Estado en el recurso ......... 549

a) Cesión de derechos de explotación a los particulares .. 551b) Explotación directa por el Estado a título propio ...... 553

§ 112. Los pagos al Estado (“government revenue take”) ......... 555a) Objetivos de los pagos al Estado ............................. 556b) Principio de eficiencia económica ........................... 556c) Naturaleza jurídica de los pagos al Estado ............... 557

1) Procedimientos de adjudicación de derechos ........ 5582) Formas de pagos al Estado ................................. 559

a) Pagos convencionales al Estado ..................... 5591) Bonos licitatorios o similares .................... 5592) Cánones o derechos de exploración ........... 560

3) Regalías de producción ............................. 560b) Pagos coercitivos al Estado ............................ 562

3) Diversidad de naturaleza de los pagos convencio-nales y coercitivos ............................................. 562a) Naturaleza de los pagos convencionales ........ .. 563b) Naturaleza de los pagos coercitivos ................ 565

§ 113. Modos de imposición sobre los recursos naturales ......... 566a) Imposición sobre la renta ........................................ 567

1) El impuesto especial a la renta del recurso (“re-source rent tax”) ................................................ 570

XXXIV ÍNDICE GENERAL




2) Impuesto general sobre la renta .......................... 5823) Impuestos complementarios sobre la renta ........ ... 585

b) Otros tributos ......................................................... 5871) Impuestos sobre la propiedad minera .................. 5872) Tributos sobre las importaciones ......... ........ ........ 5883) Impuestos sobre los productos finales ................. 588

§ 114. Conclusiones generales ................................................ 590

B) EL CARÁCTER EXTRAFISCAL DE LA TRIBUTACIÓN

Y LA IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL

por VICENTE OSCAR DÍAZ

§ 115. La extrafiscalidad ....................................................... 594§ 116. Fines de la extrafiscalidad ........................................... 595§ 117. Componentes de la extrafiscalidad ................................ 597§ 118. Tributos de función extrafiscal ..................................... 599§ 119. Funciones de la fiscalidad ........................................... 601§ 120. Los impuestos ecológicos y sus funciones .................... 604

§ 121. Eficacia de los instrumentos tributarios ........................ 619§ 122. El tributo como figura polivalente. Los beneficios fis-cales .......................................................................... 622

ÍNDICE GENERAL XXXV




ÍNDICE GENERALTomo II

Volumen 2

CAPÍTULO VII

TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

por GUSTAVO E. DIEZ

§ 123. Introducción ................................................................ 1

§ 124. Acerca de tasa ............................................................. 2

§ 125. La razonable equivalencia ............................................. 10

§ 126. Acerca de la diferencia entre tasas y contribuciones espe-ciales ........................................................................... 13

§ 127. Determinación. Consideraciones generales sobre una po-lítica tributaria para los gobiernos locales ......... ........ ...... 17a) La configuración de un marco de conducta tributaria

cumplidora .............................................................. 19b) Consideraciones prácticas para la determinación de tasas 21c) Reglas para establecimiento de tasas ......................... 24

1) Identificación del servicio público ........................ 252) Clasificación y cuantificación de los costos .......... 253) Distribución de los costos y necesidades de inversión 254) Cálculo de la tasa y forma de pago ...................... 26

d) Regla de la tasa igual al costo marginal .................... 31e) Regla de la tasa igual al costo medio ........................ 33f) Regla de la tasa a la Ramsey .................................... 35g) Regla de la tasa a la Ramsey-Feldstein ..................... 36

§ 128. Reflexiones finales ....................................................... 36




PARTE IV

ASPECTOS INTERNACIONALES

CAPÍTULO VIII

LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONALEN LOS INICIOS DEL SIGLO XXI

por ANTONIO H. FIGUEROA

§ 129. Introducción. Concepto ............................................. 41§ 130. Principios jurisdiccionales ........................................... 46

a) El principio jurisdiccional objetivo. Fuente ............ 47b) El principio jurisdiccional subjetivo. Criterio de ren-

ta mundial ............................................................. 50§ 131. Doble imposición jurídica. Principio objetivo versus

principio subjetivo ....................................................... 54

§ 132. Las medidas y los métodos para evitar la doble imposi-ción internacional ....................................................... 60

§ 133. Los tratados tributarios bilaterales amplios ................... 70§ 134. Reflexiones finales ...................................................... 76

CAPÍTULO IX

LA REGIONALIZACIÓN. ASPECTOS GENERALES

A) ALCANCE Y FORMAS DE LA INTEGRACIÓN

ECONÓMICA REGIONAL

por RICARDO X. BASALDÚA

§ 135. Áreas de preferencias arancelarias, aduaneras o económicas 87a) Consecuencias del multilaterismo ............................ 87b) Áreas o zonas de preferencias ................................. 95

§ 136. La zona de libre comercio ........................................... 98a) Forma y requisitos de constitución .......................... 99b) Características ........................................................ 102c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los

Estados miembros .................................................. 103

VI ÍNDICE GENERAL




§ 137. La unión tarifaria ....................................................... 104a) Forma y requisitos de constitución .......................... 105b) Características ........................................................ 106c) Libre circulación de las mercaderías originarias de

los Estados miembros y de las mercaderías de extra-zona importadas para consumo por las aduanas comu-nes de los Estados miembros .................................. 107

§ 138. La unión aduanera ...................................................... 108a) Forma y requisitos de constitución ........ ......... ........ .. 114b) Características ........................................................ 117c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los

Estados miembros y de las mercaderías de extra-zonaimportadas para consumo por las aduanas comunes delos Estados miembros ............................................. 118

§ 139. El mercado común ...................................................... 124a) Forma y requisitos de constitución .......................... 129b) Características ....................................................... 134c) Libre circulación de las mercaderías, de las personas,

de los servicios y de los capitales ........................... 135§ 140. La unión económica y monetaria ................................. 141

a) Forma y requisitos de constitución .......................... 144

b) Características ........................................................ 145c) Libre circulación de las personas, de las mercade-

rías, de los servicios, de los capitales y de la monedacomún ................................................................... 146

B) LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN CONTEXTO REGIONAL

por JORGE MACÓN

§ 141. Introducción ............................................................... 147§ 142. Equidad horizontal ...................................................... 148

a) La equidad horizontal y las jurisdicciones distintas .. 148b) El desarrollo .......................................................... 150

§ 143. Neutralidad ................................................................. 152a) Naturaleza de las distorsiones ................................. 155b) La experiencia en distorsiones ................................. 155c) El notable caso del impuesto argentino a los ingresos

brutos .................................................................... 157§ 144. Armonización ............................................................. 159

a) La igualdad ........................................................... 160b) La armonización sin igualdad .................................. 162c) La armonización basada en la neutralidad ........ ........ 164

§ 145. Asignación de fuentes ................................................. 166

ÍNDICE GENERAL VII




CAPÍTULO X

ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA

A) MEDIDAS PARA HACERLA EFECTIVA Y ASPECTOS

INSTITUCIONALES DE LA INTEGRACIÓN

por JORGE HÉCTOR DAMARCO

1) C ONSIDERACIONES GENERALES

§ 146 Concepto de armonización ........................................... 171§ 147. Etapas de la integración .............................................. 174§ 148. La Unión Europea ...................................................... 176

a) El sistema institucional de las comunidades euro-peas ...................................................................... 176

b) Normas que integran el derecho derivado de la UniónEuropea y su aplicación .......................................... 178

§ 149. El Mercosur ............................................................... 179a) Propuesta ............................................................... 180b) Instituciones .......................................................... 182c) Las normas que integran el derecho derivado del Mer-

cosur y su aplicación ............................................. 184d) La jerarquía de las normas comunitarias en los países

miembros del Mercosur .......................................... 186

2) L A SOLU CIÓN DE CONFL ICTO S Y CONT ROVERSI AS

EN EL SIST EMA DE JUST ICI A DE LAS COMU NIDAD ES EUROPE AS

§ 150. Descripción del sistema ............................................... 191§ 151. El procedimiento ......................................................... 193§ 152. Tribunal de Primera Instancia de las Comunidades ........ 196

3) L A SOLU CIÓN DE LAS CONT ROVERSI AS Y CONFL ICTO S EN EL M ERCO SUR

§ 153. Introducción ............................................................... 197§ 154. El arbitraje ................................................................. 197

a) Una opinión contraria a los tribunales arbitrales ....... 197b) Una opinión favorable a los tribunales arbitrales ...... 198c) Una posible cuestión constitucional ............ ........ ..... 198d) Algunos argumentos para sostener la inconveniencia

de un tribunal de justicia ........................................ 199

VIII ÍNDICE GENERAL




§ 155. La necesidad institucional de la creación de un tribunalde justicia .................................................................. 200

§ 156. El Protocolo de Brasilia .............................................. 200a) El procedimiento arbitral ......... ......... ........ ......... ...... 202b) Composición del tribunal arbitral ............................ 202c) Sede del tribunal y reglas de procedimiento ............. 203d) Medidas provisionales ............................................ 204

e) Fundamento de la decisión ..................................... 204f) El laudo ................................................................ 204g) Reclamos de los particulares ................................... 205

§ 157. La Comisión de Comercio del Mercosur y las reclama-ciones ante ella .......................................................... 207

§ 158. Un juicio crítico sobre el sistema de solución de contro-versias ....................................................................... 210

§ 159. El Protocolo de Olivos ................................................ 213a) Importantes modificaciones al régimen institucional

del Mercosur .......................................................... 213b) Normas del Protocolo ............................................. 217

1) Ámbito de aplicación y carácter opcional del sis-tema ................................................................ 218

2) El alcance de la expresión “controversia” ........ .. 2193) El deber de informar ........................................ 2194) Divergencias sobre aspectos técnicos ........ ......... 2195) Opiniones consultivas ....................................... 2196) Primera etapa: la negociación directa ................ 2207) Segunda etapa: el fracaso total o parcial de la ne-

gociación directa. Mecanismos alternativos ...... 2208) La intervención del Grupo Mercado Común ...... 2209) La intervención del tribunal arbitral .................. 221

10) Integración del tribunal arbitral ad hoc ........ ...... 22111) Representantes y asesores de las partes ............. 22212) El objeto de la controversia ............................. 22313) Medidas precautorias ....................................... 22314) El laudo arbitral .............................................. 223

15) Procedimiento y recurso de revisión ............... ... 22316) Tribunal Permanente de Revisión ......... ........ ..... 22417) Los integrantes del Tribunal de Revisión y su

disponibilidad permanente ........ ......... ........ ........ 22418) Funcionamiento del Tribunal de Revisión .......... 22419) El trámite procesal .......................................... 22520) El laudo del Tribunal Permanente de Revisión y

su alcance ....................................................... 22521) El acceso directo al Tribunal Permanente de Re-

visión .............................................................. 225

ÍNDICE GENERAL IX




22) Medidas excepcionales y de urgencia ................ 22623) Los laudos arbitrales ........................................ 22624) La obligatoriedad del laudo .............................. 22625) Cumplimiento de los laudos ............................. 22626) El recurso de aclaratoria .................................. 22627) Plazo y modalidad de cumplimiento de los laudos 22628) Divergencias sobre el cumplimiento del laudo ... 22729) Medidas compensatorias ................................... 22730) Jurisdicción de los tribunales y derecho aplicable .. 22831) Calificación de los árbitros ............................... 22932) Los costos de la actuación de los árbitros ......... 22933) Sede del Tribunal Permanente ........................... 22934) El capítulo XI regula lo atinente a los “reclamos

de particulares” ................................................ 23135) El trámite del reclamo ..................................... 23236) El procedimiento ............................................. 23237) Intervención del Grupo Mercado Común ... ........ 23238) La designación del grupo de expertos y su dic-

tamen ............................................................. 23339) Modos de terminación de los procedimientos: de-

sistimiento o transacción .................................. 235

40) Confidencialidad de la documentación y divulga-ción de los escritos y presentación de las contro-versias concluidas ............................................ 235

41) Reglamentación del Protocolo ........ ........ ......... .. 23542) Plazos ............................................................. 23543) Notificaciones, controversias en trámite y reglas

de procedimiento ............................................. 23544) Vigencia y depósito del Protocolo ......... ......... ... 23645) Revisión del sistema de solución de controversias 23646) Adhesión o denuncia ........................................ 23647) Derogación de normas preexistentes ......... ......... 23648) Idiomas ........................................................... 237

4) L A U NIÓN EUROPEA Y LA OBLIGATORIEDAD DE SUS NORMAS

§ 160. El derecho derivado de la Unión Europea ..................... 238§ 161. La aplicación de las normas comunitarias ..................... 238§ 162. Las directivas y el efecto directo ................................. 240

5) L AS NORMA S DEL M ERCO SUR Y SU OBLI GATORI EDAD

§ 163. El régimen institucional del Mercosur .......................... 244§ 164. El concepto de la obligatoriedad .................................. 244§ 165. Dificultades ................................................................ 246

X ÍNDICE GENERAL




6) P ARÁM ETROS

§ 166. Introducción ............................................................... 248§ 167. Precedentes ................................................................ 249§ 168. Asimetrías en materia impositiva ................................. 253

7) E L PRI NCIP IO DE SUBS IDIA RIEDA D

§ 169. Concepto .................................................................... 256§ 170. El contenido ............................................................... 258§ 171. Derecho comunitario ................................................... 258

8) C ÓDIGOS ADUANEROS UNIFORMES O LEGISLACIÓN ADUANERA COMÚN

§ 172. Importancia ................................................................ 263§ 173. Código aduanero del Mercosur. Valoración ................. 263§ 174. Recomendaciones de la Comisión de Armonización de

Impuestos Indirectos y Aduaneros ......... ........ ......... ...... 264

B) TRIBUTOS E INSTITUTOS QUE ALCANZA

por HUGO GONZÁLEZ CANO

§ 175. Introducción ............................................................... 266§ 176. Tributos aduaneros ...................................................... 274

a) Tipos de integración económica y distribución o asig-nación del arancel externo común (AEC) ........ ......... 2751) Asociación de libre comercio ............................. 2752) Unión aduanera ................................................. 2763) Mercado común ................................................ 2784) Unión económico ............................................... 279

b) Armonización de los impuestos aduaneros .............. .. 281§ 177. Tributos al consumo .................................................... 283

a) Distorsiones de los impuestos al consumo en los pro-cesos de integración ............................................... 285

b) Principios de origen y destino para armonizar los im-puestos al consumo ................................................ 286

c) Algunas formas técnicas de los impuestos al consumo 287d) Experiencias de armonización de los impuestos al

consumo ................................................................ 2911) Armonización tributaria en la Unión Europea ...... 2912) La situación de los impuestos al consumo en el

Mercosur ........................................................... 299

ÍNDICE GENERAL XI




§ 178. Impuestos sobre la renta ............................................. 304a) Armonización del impuesto a la renta societario en la

Unión Europea ...................................................... 309b) La imposición a la renta en el Mercosur ................. 314

1) Situación actual ................................................. 3142) Sugerencias para la armonización del impuesto a

la renta societario .............................................. 316

§ 179. Impuestos a la propiedad ............................................. 318a) Aspectos generales y tratamiento en la Unión Europea 319b) Tributación al patrimonio de empresas en el Mercosur 319

§ 180. Impuestos salariales .................................................... 320a) Impuesto personal a la renta de los trabajadores fron-

terizos ................................................................... 321b) Aportes y contribuciones de seguridad social ........ ... 321

§ 181. Incentivos y franquicias tributarias ............................... 323a) Incentivos a las exportaciones ................................. 323b) Incentivos a la inversión y/o producción .......... ........ 324

PARTE V

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CAPÍTULO XI

ENFOQUE SISTÉMICO

por ÁNGEL RUBÉN TONINELLI

§ 182. Introducción ............................................................... 329

A) MACROSISTEMAS

§ 183. Finanzas públicas ........................................................ 331§ 184. Administración financiera ............................................ 334§ 185. Sistema tributario ........................................................ 335

a) Política tributaria ................................................... 337b) Derecho tributario .................................................. 340

1) Determinación del hecho imponible .................... 3402) Nacimiento y tiempos de la obligación tributaria.

Determinación del sujeto pasivo ......................... 341

XII ÍNDICE GENERAL




3) Los tributos y su adaptación al mercado ............. 3434) Bases de la determinación de los tributos ......... ... 344

c) Cumplimiento tributario .......................................... 345§ 186. Administración tributaria. Funciones y objetivos .......... 350

B) MICROSISTEMAS

§ 187. Modelos de recaudación .............................................. 351a) Control de presentaciones ....................................... 351b) Control de pagos ................................................... 353

§ 188. Los modelos de control fiscal ...................................... 355§ 189. Relación tributaria ...................................................... 357

a) Poder fiscal ........................................................... 357b) Cumplimiento voluntario ........................................ 359

§ 190. Interrelación poder fiscal - cumplimiento voluntario ...... 360§ 191. Modelos congruentes ................................................... 360§ 192. Inconsistencia. Inefectividad ....................................... 361§ 193. Segmentación. Conocimiento ..................................... 361§ 194. Ajuste versus recaudación ............................................ 364

a) Procedimientos de control con ajustes parciales ........ 365b) Las “ganancias” de la Administración .............. ........ 367c) Las “ganancias” del contribuyente ............... ......... ... 368

C) CONCLUSIONES

§ 195. Reingeniería o refundación .......................................... 369§ 196. Perspectivas y tendencias ............................................. 371

CAPÍTULO IX

DISTINTAS FUNCIONESDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

A) OBJETIVOS E INTERRELACIÓN

por ALFREDO J. LAMAGRANDE

§ 197. Administración tributaria y su contexto ........................ 375§ 198. Objetivos tradicionales y la inducción al cumplimiento

voluntario ................................................................... 381





§ 199. Modernos objetivos de la administración tributaria ........ 387§ 200. El derecho tributario administrativo y la administración

tributaria .................................................................... 391§ 201. Características de los tributos y estrategias de su admi-

nistración ................................................................... 393§ 202. Características esenciales del administrador general ....... 395

B) FISCALIZACIÓN

por ALFREDO J. LAMAGRANDE

§ 203. Introducción ............................................................... 397§ 204. La función de fiscalización y las normas que la regulan 400§ 205. El proceso de fiscalización entendido como el control de

veracidad .................................................................... 403a) La política de fiscalización ..................................... 403b) El padrón actualizado de transacciones económicas ... 406c) La selección de contribuyentes para auditar ........ ...... 406

1) Objetividad en la selección ................................ 4062) Criterios de selección ......................................... 408

§ 206. Aplicación de la política de control: la fiscalización ex-terna o inspección. La fiscalización interna y la fiscali-zación preventiva ........................................................ 409a) Fiscalización externa o de campo ............................ 411b) Fiscalización interna o de oficina ............................ 418c) El nuevo enfoque. Fiscalización preventiva ............ 419d) El informe final de fiscalización externa e interna .... 421

§ 207. La fiscalización de las transacciones internacionales ...... 422a) Asistencia mutua entre las administraciones tributarias 424b) Intercambio de información .................................... 425c) Fiscalizaciones simultáneas ..................................... 431

§ 208. El factor humano en la fiscalización ............................. 436a) Selección. Condiciones humanas y técnicas ............ 437

b) Perfeccionamiento y desarrollo de la carrera del fisca-lizador ................................................................... 438§ 209. Conclusión ................................................................. 440

C) LA FUNCIÓN DE RECAUDACIÓN

por RUBÉN OSCAR PANTANALI

§ 210. Introducción ............................................................... 441§ 211. Objetivos del área ....................................................... 445

XIV ÍNDICE GENERAL




§ 212. Principales acciones a cargo del área de recaudación ..... 450a) Calidad de servicio ................................................ 450b) Controles de presentación y pago ............................ 452

1) Control de presentación ..................................... 4532) Control de pagos ............................................... 453

c) Cuenta corriente tributaria ........ ......... ......... ........ ..... 454d) Control de la relación con los entes auxiliares de la

recaudación ............................................................ 455e) Control diferenciado de grandes contribuyentes ...... .. 457f) Diseño de formularios y programas de aplicación ..... 459g) Medidas a adoptar en períodos inflacionarios ........ ... 460h) Confiabilidad del registro de contribuyentes ........ ..... 461i) Actualización del registro de contribuyentes ........ ..... 462

§ 213. El problema de transferencia de funciones recaudatoriasal sector privado ......................................................... 463

§ 214. El estatuto del contribuyente ........................................ 465

D) LA FUNCIÓN PÚBLICA VINCULADA

CON LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

por BEATRIZ

S. GONZÁLEZ DE

RECHTER

§ 215. Introducción ............................................................... 467§ 216. Órgano de ejecución ................................................... 469§ 217. Criterios de punibilidad ............................................... 469§ 218. Principios ................................................................... 470

E) LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN JUICIO

por MARINA C. LAMAGRANDE

§ 219. Introducción ............................................................... 474§ 220. El derecho a la jurisdicción y el Estado como justiciable 475

§ 221. El Estado litigante ...................................................... 477a) La garantía de igualdad .......................................... 477b) El reclamo administrativo previo ........ ......... ......... ... 478c) Carácter meramente declarativo de las sentencias con-

tra el Estado .......................................................... 479§ 222. La emergencia económica y los juicios contra el Es-

tado ........................................................................... 480§ 223. El contencioso tributario .............................................. 484

a) Artículo 76 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y modificacio-nes) ....................................................................... 485

ÍNDICE GENERAL XV



b) La acción de repetición .......................................... 4871) Repetición del pago espontáneo ......................... 4872) Repetición de un pago a requerimiento de la adm-

nistración tributaria ............................................ 488c) Artículo 74 del decreto reglamentario 1397/79 ......... 489d) Apelación de la sanción de clausura y multa ........... 490e) Denuncia de ilegitimidad ........................................ 490

§ 224. El principio de igualdad en el juicio de ejecución fiscal 493§ 225. El acceso a la Corte Suprema de Justicia de la Nación .. 496a) La apelación ordinaria en tercera instancia .............. 496b) El recurso extraordinario del artículo 14 de la ley 48 500

§ 226. La representación en juicio de la admnistración tribu-taria ........................................................................... 505

F) LOS PROCESOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

por HORACIO CASTAGNOLA

§ 227. Introducción ............................................................... 509§ 228. Sistemas de recaudación .............................................. 513

§ 229. El proceso de cobranza ............................................... 517§ 230. Sistemas de fiscalización ............................................. 518§ 231. Sistemas para la gestión .............................................. 520§ 232. La función de diseño de estrategia para el cumplimiento

de objetivos. Planeamiento ........................................ 521

Bibliografía ............................................................................. 527

Índice alfabético de materias .................................................... 551

XVI ÍNDICE GENERAL

tratado de tributación

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