trabajo dirigidotrabajo...

UNIVERISDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

Facultad de Ciencias Económicas y Financieras

Carrera de Auditoria

TRABAJO DIRIGIDOTRABAJO DIRIGIDOTRABAJO DIRIGIDOTRABAJO DIRIGIDO

“AUDITORIA ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DEL DIRECTOR

GENERAL DE MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD ”

MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES – GESTIÓN 2007

POSTULANTE : Univ. Mérida Brañez Jenny Tania

TUTOR : Mg. Sc. Ronny Yañez

LA PAZ -o- BOLIVIA

2010

DEDICATORIA

A Dios Padre todopoderoso, por guiarme y enseñarme a levantarme con mayor fuerza cada vez que caigo por adversidades de la vida. A mis padres Juan Mérida de quien vida fue y Fernando Brañez quienes fueron y son mi luz de guía y aliento. A mi adorada madre y mis hermanas Katy y Liz, quienes me brindaron todo el apoyo, cariño y comprensión durante toda mi formación personal y académico. A mi Esposo José, mis hijos José y Pamela con todo mi amor por ser mi mayor fuerza y mis ganas de seguir adelante. A mi suegra Brígida, por su colaboración incondicional. A la memoria de mi abuelita Natty y todos mis seres que se fueron con mucho afecto y que Dios los tenga en su gloria.

AGRADECIMIENTOS

Para llegar a la meta tuve que vencer grandes pruebas, sin embargo hubo personas que siempre estuvieron ahí para apoyarme, aconsejarme y guiarme en ese camino de lucha y superación. Un norme agradecimiento a todos los docentes de la Carrera de Auditoria por hacer posible la formación de nuevos profesionales a través de la transmisión de sus conocimientos. Mi profunda gratitud y agradecimiento a mi docente y tutor Mg. Sc. Ronny Yañez, por su tiempo y dedicación en la elaboración y conclusión de este trabajo. Agradezco también al Lic. Ladislao Quisbert Jefe de la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Deportes, al Lic. Félix Rojas y a los Licenciados de la Unidad por la acogida y por haberme dado la oportunidad de aplicar mis conocimientos en los trabajos que ejecuté y por la orientación práctica para la vida profesional. Asimismo, agradezco a mi familia por el apoyo y la colaboración en la culminación de este trabajo.

I N D I C E

ASPECTOS GENERALES

1. INTRODUCCION……………………………………………………….… 1

ASPECTOS GENERALES

2. MARCO INSTITUCIONAL……….……………………….…………….. 4

2.1 Ministerio de Salud y Deportes…….…………………………...…….… 4

2.1.1 Antecedentes……………………….………………………….……….… 4

2.1.2 Misión……………………………..…………….………………..…..….… 6

2.1.3 Visión………………………………..…………….………………..…..…. 6

2.1.4 Funciones del Ministerio de Salud y Deportes………………………... 7

2.1.5 Estructura del Ministerio de Salud y Deportes………………………… 9

2.4 Objetivo institucional………………..…………….………………..…….. 5

3. ANTECEDENTES DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA…….. 6

3.1 Principales funciones, facultades y deberes…………………….…….. 7

3.2 Personal de la Unidad de Auditoria Interna………………………….... 7

PROBLEMA DE LA INVESTIGACION

4. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN……………………………………. 8

4.1 Planteamiento del problema…….…………………………...………… 8

4.2 Formulación del problema………….………………………….………. 8

4.3 Sistematización del problema…..…………….………………..…..….. 9

5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN…….…………………………. 9

5.1 Objetivo general………….……….…………………………...………… 9

5.2 Objetivos específicos……………………………………………………. 9

6. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN...………………………... 10

6.1 Justificación teórica……………………………………………………… 10

6.2 Justificación metodológica……….……….………………...………...... 11

6.3 Justificación práctica…….……………….………………...………........ 11

7. ASPECTO METODOLÓGICO……….………………………….……… 11

7.1 Tipo de estudio.………….……………….………..………...…….…..... 11

7.2 Método de investigación……….……….………………...……….....…. 12

7.3 Fuentes y técnicas para la recolección de información...………........ 13

MARCO DE REFERENCIA

8. MARCO DE REFERENCIA……………………………………………. 14

8.1 MARCO TEÓRICO……………………………………………………... 14

8.1.1 Entidad………………….………….…………………………...……….… 14

8.1.2 Auditoria………………….………….…………………………...……….… 14

8.1.3 Procedimientos de auditoria……………………………………………… 19

8.1.4 Programa de auditoria….………….…………………………...……….… 20

8.1.5 Papeles de trabajo en auditoria….…………………………...……….… 21

8.1.6 Pruebas selectivas…….………….…………………………...……….… 22

8.1.7 Muestreo estadístico….………….…………………………...……….… 23

8.1.8 Evidencia……………….………….…………………………...……….… 24

8.1.9 Informe………………….………….…………………………...……….… 24

8.1.10 Control Interno…………………….…………………………...……….… 25

8.1.11 Riesgo de auditoria….………….…………………………...……….… 26

8.1.12 Normas de auditoria…….………….…………………………...……….… 27

8.2 MARCO CONCEPTUAL…………….………………………….……….… 31

8.3 MARCO LEGAL……..…………….………………………….……………...… 36

8.3.1 Ley Nº 1178 (SAFCO) de Administración y Control Gubernamental…… 36

8.3.2 Decreto Supremo Nº 23215 (Reglamento para el ejercicio de las

atribuciones de la Contraloría General de la República)..…...…….….… 39

8.3.3 Decreto Supremo Nº 23318-A de 03 de noviembre de 1992

(Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública)…………… 40

8.3.9 Normas Generales de Auditoria Gubernamental, aprobadas

mediante Resolución CGR-1/119/02 de agosto de 2002…....………..… 47

8.3.10 Manual de Normas de Auditoria Gubernamental – M/CE/10 (A-G),

aprobado con Resolución Nº CGR/079/2006.……..….……...……….… 49

8.3.11 Normas de auditoria especial….….…………………………...……….… 51

8.4 MARCO PRÁCTICO…..…………….………..…………………….……….… 68

8.1.1 Memorandum de planificación de auditoria.…………………...……….… 68

8.1.2 Riesgos de auditoria.…….………….…………………………...……….… 85

8.1.3 Programas de auditoria..….………….………………………….....…….… 87

8.1.4 Informe de auditoria………………….…………………………...……….… 105

9. PLAN DE TAREAS Y ACCIONES……………….………………………….… 123

10. CONCLUSIONES DEL TRABAJO………………………………………….… 123

11. RECOMENDACIONES DEL TRABAJO……………….…………….…….… 123

12. BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………….… 124

ANEXOS

RESUMEN O “ABSTRACT”

“AUDITORIA ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DEL DIRECTOR GE NERAL DE

MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD”

MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES – GESTIÓN 2007

En cumplimiento al Programa Operativo de Actividades de la presente gestión (POA/2008) de

la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Deportes y por instrucciones del señor

Ministro de Salud y Deportes contenidas en Nota Interna Nº MSD/7812 del 09 de noviembre de

2007 y memorandum Nº UAI-M/015/08 del 05 de junio de 2008 emitido por la jefatura de esta

Unidad, realicé la auditoria de referencia.

El objetivo del examen es emitir una opinión independiente sobre el nombramiento del señor

Martín Eddy Canaza Barrenozo, al cargo de Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad y si dicho nombramiento se enmarcó en disposiciones legales y normatividad

vigente.

El proceso de la mencionada Auditoria está constituido por 3 etapas:

En la etapa de Planificación, se procedió al relevamiento de información el cual nos permitió

conocer a la Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad, en un marco general y

establecer el enfoque de Auditoria a seguir. Así mismo nos permitió determinar los

procedimientos de Auditoria a ser aplicados, la misma concluye con la elaboración del

Memorandum de Planificación de Auditoria.

En la etapa de Ejecución, En esta etapa, con el objeto de contar con evidencia que reúna los

atributos de suficiente, competente, relevante y útil (NAG 420), que sustenten los resultados

de auditoria emplearemos los procedimientos plasmados en los Programas de Trabajo y

Memorando de Planificación de Auditoria, incluyendo entre otras los siguientes:

� Verificación de la aplicación de Normas Legales y Vigentes que regulan el nombramiento

de Director General.

� Selección de los documentos afines a la auditoria a realizarse, proporcionados por el

Viceministerio de Transparencia y Lucha contra la Corrupción

� Revisión y análisis de la documentación que sustenta el nombramiento del señor Martín

Eddy Canaza Barrenozo, como Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad.

� Revisión y análisis de la documentación que sustenta el currículum vitae que presentó el

señor Martín Eddy Canaza Barrenozo, como requisito para acceder al cargo de Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad.

� Obtención de confirmaciones escritas y requerimientos de información a las distintas

Casas de Estudios Superiores y técnica, de las cuales el señor Martín Eddy Canaza

Barrenozo presenta fotocopias de Títulos obtenidos, en su file personal.

� Comprobantes contables y presupuestarios relacionadas a los gastos efectuados

respecto a sueldos y salarios.

Las fuentes de evidencia utilizadas para realizar nuestro trabajo fueron los siguientes:

� Documentación relacionada al nombramiento de Director General de Medicina Tradicional,

proporcionado por el Viceministerio de Transparencia y Lucha contra la Corrupción.

� File del ex Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad.

� Normativa Vigente, resoluciones, decretos, etc.

� Informes de las distintas Casas de Estudios Superior y técnico.

� Comprobante de Contabilidad relacionado al pago de sueldos y salarios.

� Los registros que corresponden a los Comprobantes C-31 PREVENTIVOS SIGMA que se

encuentran registrados en el sistema SINCOM.

� Planilla de Sueldos y Salarios.

� El programa de trabajo para realizar la auditoria.

En la etapa de comunicación y resultdos, despues de haber realizado el examen plasmamos

los resultados en un informe dirigida al Ministro de Salud y Deportes Dr. Ramiro Tapia Sainz.

Se emitieron los siguientes informes:

1.- Informe Preliminar con Indicios de Responsabilidad Penal. UAI-P/003/2008, el cual tuvo

una interrupción, ya que cuando se remitió a la Dirección General de Asuntos Jurídicos

para la Opinión Legal, nos hicieron conocer de la nueva Resolución emitida por la

Contraloría General de la República (actual Contraloría del Estado), por lo cual tuvimos

que enmarcarnos en dicha normativa.

2.- Informe sobre el Nombramiento de Martin Eddy Canaza Barrenozo, como Director General

de Medicina Tradicional e Interculturalidad de este Ministerio, Gestión 2007, con Indicios

de Responsabilidad Penal. Nº IE/003/2009 .

Al efectuar el examen especial sobre el Nombramiento del Director General de Medicina

Tradicional, Gestión 2007, concluimos que todas las evidencias documentales acumuladas

durante la realización del trabajo de auditoria, están respaldados con documentación

suficiente, adecuada y razonable.

Sobre la base de las observaciones realizadas, corresponde el establecimiento de indicios de

responsabilidad penal en contra del señor Martín Eddy Canaza Barrenozo, Ex Director de

Medicina Tradicional e Interculturalidad, así como lo disponen los Art. 198, 199 y 203 de la Ley

Nº 1768 Código Penal.

Por otro lado, si durante la ejecución de una auditoria, se identifican indicios de

responsabilidad penal, las Unidades de Auditoria Interna, sin necesidad de emitir informes de

auditoria, deberán remitir a la unidad legal los antecedentes necesarios y que consideren

suficientes, con una breve relación de las circunstancias del caso, para que ésta última

determine el inicio de la acción legal que corresponda, bajo los principios de oportunidad y

eficacia.

Por último, los resultados de este trabajo permitirán a los nuevos profesionales, valerse de una

guía útil, para una adecuada planificación y ejecución de las auditorias. Asimismo, permitirá al

auditor obtener una visión completa de los procedimientos a desarrollar según las nuevas

tareas a ser aplicadas por la Unidades de Auditoria Interna, ante los indicios de

responsabilidad por la función pública.

Universidad Mayor de San AndrUniversidad Mayor de San AndrUniversidad Mayor de San AndrUniversidad Mayor de San Andrés és és és Auditoria Especial al nombramiento de DirectorAuditoria Especial al nombramiento de DirectorAuditoria Especial al nombramiento de DirectorAuditoria Especial al nombramiento de Director Carrera de Carrera de Carrera de Carrera de Auditoria Auditoria Auditoria Auditoria General de Medicina Tradicional e Interculturalidad General de Medicina Tradicional e Interculturalidad General de Medicina Tradicional e Interculturalidad General de Medicina Tradicional e Interculturalidad Trabajo DirigidoTrabajo DirigidoTrabajo DirigidoTrabajo Dirigido Ministerio de Salud y DeportesMinisterio de Salud y DeportesMinisterio de Salud y DeportesMinisterio de Salud y Deportes –––– Gestión 2007 Gestión 2007 Gestión 2007 Gestión 2007

-1-

1. INTRODUCCIÓN

La corrupción en Bolivia ha llegado a niveles muy altos y de esta manera ha

pasado a formar parte inevitablemente de la vida cotidiana del ciudadano común,

este se siente incompetente ante el gigantesco deterioro moral y material, que día

a día se le viene encima escuchando a cada momento la palabra corrupción.

Por eso el desafío que tiene por delante el boliviano es precisamente, cambiar la

predisposición y la actitud moral perversa que tienen ciertos funcionarios públicos

respecto del significado de la entidad pública. Para encontrar una salida al

totalitarismo de la corrupción y frenar tanta irracionalidad, es imperioso tomar y

crear una conciencia nacional que sea capaz dimensionar lo que significa ser un

auténtico funcionario público al servicio del interés general.

Es así, que es necesario tomar conciencia serena de que la vida no se acaba en la

búsqueda de la satisfacción de intereses particulares, sino más bien sentir que

uno forma parte de una globalidad social, como tal, las colusiones son factibles con

la participación de toda la sociedad civil, con sinceridad y transparencia.

El fenómeno de la corrupción, es universal, es común en todos los países del

planeta, por ello que cada legislación particular adopta diversos sistemas de lucha

contra este flagelo. Un instrumento para la lucha es el sistema penal, que debe

tener correlación con el sistema administrativo para que los actos de corrupción no

queden impunes.

La falta de transparencia por ausencia de reglas, normativa y la carencia de

adecuados mecanismos de control interno, información y fiscalización son las

causas para la corrupción.


-2-

El efecto que acarrea la corrupción, aparte de ser económicas, son sociales y

políticas; impide alcanzar los objetivos del gobierno, deteriora la moral, deteriora

el respeto del pueblo hacia sus autoridades y frena el desarrollo.

Es por esa razón que el rol que desempeñan los auditores es muy importante,

porque ayuda a las entidades públicas a mejorar sus actividades mediante el

desarrollo de hallazgos y la formulación de conclusiones y recomendaciones, que

tienden a mejorar los métodos de control.

Por lo anterior y por la responsabilidad social que asume el Estado, a través de sus

Unidades de Auditoria Interna, de que exista transparencia dentro las entidades

públicas, el presente trabajo de investigación esta dirigido a realizar una Auditoria

Especial al nombramiento de Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad dependiente del Ministerio de Salud y Deportes - Gestión 2007,

con el propósito de establecer si dicho nombramiento se realizó de acuerdo a

disposiciones legales y normatividad vigente.

Con este trabajo se espera:

� Establecer si existen observaciones que infringen las normas o leyes, a fin de

que, de acuerdo con sus atribuciones, se inicien los procedimientos

disciplinarios correspondientes.

El trabajo comprenderá siete capítulos, en los cuales se desarrollaran los

Antecedentes Institucionales y de la Unidad de Auditoria Interna, Problema de

Investigación, Objetivos de la Investigación, Justificación de la Investigación,

Aspecto Metodológico, Marco Referencial, Conclusiones y Recomendaciones.

Para el desarrollo del trabajo se emplearon los métodos analítico, histórico – lógico

y deductivo. El primero nos permitirá establecer la relación causa-efecto de los

elementos contenidos en el objeto de la investigación; el segundo nos permitirá


-3-

describir los hechos vinculados al objeto de investigación, a partir de la lógica de su

desarrollo y ocurrencia y el tercero nos permitirá establecer las situaciones teóricas

que luego se aplicaran en una realidad concreta. Asimismo, se utilizo el estudio

descriptivo que posibilitará la especificación y selección de una serie de elementos

de análisis.

Los alcances del trabajo serán, que se generará información suficiente y

competente sobre el nombramiento del Ex Director General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad dependiente del Ministerio de Salud y Deportes,

además de constatar que los elementos necesarios a analizar para la ejecución de

la Auditoria Especial estén de acuerdo a disposiciones legales y normatividad

vigente.


-4-

CAPÍTULO I


-5-

CAPÍTULO ICAPÍTULO ICAPÍTULO ICAPÍTULO I

2. MARCO INSTITUCIONAL .

A continuación se describirán los antecedentes, la misión, la visión, funciones y

estructura orgánica, tanto del Ministerio de Salud, como del Viceministerio de

Medicina Tradicional e Interculturalidad y la Dirección General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad.

2.1 Ministerio de Salud y Deportes

2.1.1 Antecedentes.

El año 1906 se dieron los primeros pasos para organizar la sanidad en Bolivia,

creándose la Dirección General de Sanidad, la que tenia a su cargo la

superintendencia de servicios Nacionales de Higiene, Salubridad y Asistencia

Pública, asimismo en el Gobierno del General David Toro, mediante Decreto Ley

del 15 de julio de 1936, convirtió dicha Dirección en Departamento Nacional de

Higiene y Salubridad.

Subsiguientemente en el Gobierno del Tcnl. German Busch, en fecha 20 de agosto

de 1938, se aprobó la Ley de creación del Ministerio de Higiene y Salubridad, lo

cual fue importante para los bolivianos, porque el Estado formaba parte de la

problemática de la salud.

Mediante el Decreto Ley Nº 09195, del 30 de abril de 1970, se modificó la

estructura jurídica institucional del Gobierno, estableciéndose el Ministerio de

Previsión Social y Salud Pública encargado de entender la medicina preventiva, la

protección social, la recuperación de la salud, la rehabilitación del ciudadano, la

nutrición , la educación sanitaria y la política de seguridad social.


-6-

Sucesivamente, mediante Art. 19 de la Ley 1493 de Ministerios del Poder Ejecutivo

y el D.S. Reglamentario 23660 de 12 de octubre de 1993, se crea el Ministerio de

Desarrollo Humano de la cual dependía la Secretaria Nacional de Salud.

Con la Ley de Participación Popular, del 02 de abril de 1994, se transfirió a los

Gobiernos Municipales el derecho de propiedad de los bienes muebles e

inmuebles afectados a la infraestructura de servicios de salud, que hasta entonces

pertenecían al Gobierno Nacional, manteniéndose la gestión medico –

administrativa a cargo de la Secretaria Nacional de Salud. Además con la Ley de

Descentralización Administrativa Nº 1654 de 28 de julio de 1995, transfiere y

delega atribuciones de carácter técnico-administrativo a las autoridades

prefecturales.

Mediante ley 2446 Ley de Organización del Poder Ejecutivo y el Decreto

Reglamentario Nº 26973 “Reglamento a la Ley de Organización del Poder

Ejecutivo” de 27 de marzo de 2003, se modifica la Estructura Organizativa del

Ministerio de Salud y Previsión Social denominándose, MINISTERIO DE SALUD Y

DEPORTES incorporándose el Viceministerio de Deportes a la estructura del

Ministerio.

La Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Reglamentario de febrero

del 2006, han encomendado al Ministerio de Salud y Deportes, funciones

específicas sobre la revalorización de la Medicina Tradicional y sobre la necesaria

articulación de los diversos sistemas médicos en la Organización y el

funcionamiento de los servicios públicos de salud.

Para este efecto se crea el Viceministerio de Medicina Tradicional e

Interculturalidad, en fecha 8 de Marzo 2006 con el decreto Supremo Nº 28631,

para desarrollar políticas, planes y proyectos de Interculturalidad en salud y la

revalorización de la Medicina Tradicional.


-7-

El gobierno actual, ubica al sector salud, como parte de las transformaciones que

se vienen sucediendo en el país. La nueva administración de salud, que representa

una corriente sanitarista contraria al modelo biomédico asistencialista vigente,

como primera medida ha formulado participativamente el Plan Nacional del Sector

Salud cuyos objetivos fundamentales se dirigen a:

i) Eliminar la exclusión social en salud a través del seguro universal de salud y

el Sistema Único de Salud, adecuado a la naturaleza de país multiétnico y

pluricultural;

ii) Aumentar los años de vida saludable de la población boliviana, mejorando su

calidad de vida e interviniendo sobre los determinantes sociales de la salud y

la enfermedad, a través de un enfoque de Intersectorialidad;

iii) Promover y estimular la participación y movilización social, como mecanismos

de control social y transparencia en uso de los recursos públicos.

iv) Recuperar la soberanía sanitaria y el rol rector del Ministerio de Salud y

Deportes sobre todo el Sistema Sanitario Nacional.

2.1.2 Misión.

Lograr que la población obtenga una atención integral en salud y elimine toda

forma de exclusión.

2.1.3 Visión.

La eliminación de la exclusión social, que se conseguirá con la implementación del

Sistema Único, Intercultural y Comunitario de Salud , que asume la medicina

tradicional. Este sistema será:


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� Inclusivo, equitativo, solidario, de calidad y calidez.

� Participará de la dimensión económica, productiva, sociocultural y política

organizativa, generando capacidades individuales, familiares y comunitarias.

� Actuará de manera intersectorial sobre los determinantes de salud con

participación plena en todos sus niveles, orientado hacia la promoción de

hábitos saludables, de la actividad física y deportiva.

� Que cuida, cría y controle el ambiente, promueve y se constituye en el espacio

de organización y movilización socio comunitaria del Vivir Bien .

2.1.4 Funciones del Ministerio de Salud y Deportes.

� Formular, ejecutar y evaluar el cumplimiento de los programas de salud en el

marco de las políticas de desarrollo del país.

� Regular, planificar, controlar y conducir el Sistema Nacional de Salud,

conformado por los subsectores de seguridad social a corto plazo, público y

privado, con y sin fines de lucro y medicina tradicional.

� Vigilar el cumplimiento y primacía de las normas relativas a la salud pública.

� Garantizar la salud de la población a través de su promoción, prevención de las

enfermedades, curación y rehabilitación.

� Ejercer la rectoría, regulación y conducción sanitaria sobre todo el sistema de

salud.

� Formular, desarrollar, supervisar y evaluar la implementación del modelo de

gestión y atención en salud.


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� Promover la medicina tradicional y su articulación con la medicina occidental,

en el marco de la interculturalidad y adecuación cultural de los servicios. h)

Formular políticas, estrategias y planes de nutrición y seguridad alimentaría en

el marco de la soberanía nacional.

� Formular políticas, estrategias y planes de prevención, rehabilitación y

reinserción para personas con discapacidad.

� Formular políticas, estrategias y planes de prevención, rehabilitación y

reinserción para personas con un consumo problemático de substancias

psicoactivas legales e ilegales.

� Promover la organización de instancias nacionales, departamentales,

municipales y comunitarias, para el control social y revisión de políticas y

estrategias de salud preventiva.

� Armonizar la cooperación internacional en el sector salud con las políticas,

prioridades y normas establecidas por el Gobierno Nacional.

� Regular el funcionamiento de las entidades formadoras y capacitadoras del

sector salud, exceptuando las universidades públicas, en coordinación con el

Ministerio de Educación y Culturas.

� Formular políticas y ejecutar programas que fomenten la cultura física,

actividades deportivas, formativas, competitivas, profesionales y de recreación,

promoviendo la salud física y mental.

� Elaborar y ejecutar programas de infraestructura y equipamiento, para la

práctica del deporte y el desarrollo de la cultura física a nivel nacional.


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� Formulada en la Ley LOPE del 21 de febrero de la gestión de 2006 en la

Presidencia de S.E. Evo Morales Ayma.

2.1.5 Estructura del Ministerio de Salud y Deportes .

Direcciones y unidades de apoyo y control.

� Jefatura de Gabinete.

Dirección General de Asuntos Administrativos .

� Unidad Financiera.

� Unidad Administrativa.

� Unidad de Recursos Humanos.

Dirección General de Asuntos Administrativo – Juríd icos.

� Unidad de Gestión Jurídica.

� Unidad de Análisis Jurídico.

Área de Asuntos Parlamentarios.

Área de Relaciones Internacionales

� Asesoría de Comunicación.

� Unidad de Planificación.

� Unidad de Auditoria Interna.

Viceministerios.

Viceministerio de Salud.

� Dirección General de Servicios de Salud.

� Unidad de Servicios de Salud y Calidad.

� Unidad de Prevención y Control de Enfermedades.

� Unidad Epidemiológica.


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� Unidad de Medicamentos.

� Dirección General de Seguros de Salud.

� Unidad de Seguros Públicos.

� Unidad de Seguros a Corto Plazo.

Viceministerio de Promoción de la Salud y Deportes.

� Dirección General de Promoción de la Salud.

� Unidad de Promoción de la Salud.

� Género y Violencia.

� Centinela de la Salud.

� Salud Oral.

� Comunicación Social.

� Unidad de Salud Comunitaria y Movilización Social.

� Unidad de Nutrición.

Viceministerio de Medicina Tradicional e Intercultu ralidad.

� Dirección General de Medicina Tradicional e Interculturalidad.

� Entidades bajo tuición o dependencia.

El Ministerio de Salud y Deportes tiene bajo su tui ción o dependencia

orgánica y administrativa a las siguientes entidade s:

Cajas de Salud.

� Caja Bancaria Estatal de Salud.

� Caja de Salud CORDES.

� Caja de Salud de la Banca Privada.

� Caja de Salud del Servicio Nacional de Caminos y Ramas Anexas – CSSNCA.

� Caja Nacional de Salud – CNS.

� Caja Petrolera de Salud – CPS.

� Seguro Integral de Salud – SINEC.


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� Seguros Sociales Universitarios.

Escuelas.

� Escuela de Salud Cochabamba.

� Escuela de Salud La Paz.

Institutos.

� Instituto Boliviano de la Ceguera – IBC.

� Instituto Boliviano del Deporte, la Educación Física y la Recreación.

� Instituto Nacional de Laboratorios de Salud – INLASA.

� Instituto Nacional de Salud Ocupacional – INSO.

� Instituto Nacional de Salud Pública – INSP.

� Instituto Nacional de Seguros de Salud – INASES.

Servicios Departamentales de Salud – SEDES.

� SEDES - La Paz.

� SEDES – Oruro.

� SEDES – Potosí.

� SEDES – Cochabamba.

� SEDES – Chuquisaca.

� SEDES – Tarija.

� SEDES - Santa Cruz.

� SEDES – Beni.

� SEDES – Pando.

Otras dependencias.

� Centro de Abastecimiento y Suministros – CEASS.

� Comité Nacional de la Persona Discapacitada – CONALPEDIS.

� Fondo de Inversión para el Deporte – FID.

� Lotería Nacional de Beneficencia y Salubridad –LONABOL.


-13-

� Servicios Departamentales de Salud – SEDES.

El Ministro de Salud y Deportes, por delegación del Presidente de la

República, preside:

� El Consejo Interinstitucional por una Maternidad Segura.

� El Consejo Nacional de Alimentación y Nutrición.

� El Consejo Superior del Deporte.

2.1.6 Descripción de Entes Relacionados y Bajo Tuic ión.

El Ministerio de Salud y Deportes mantiene relación directa con el Ministerio de

Hacienda (Dirección de Presupuesto y Contaduría y Tesoro General de la Nación),

Viceministerio de Inversión Pública, Prefecturas de Departamento, Alcaldías

Municipales y con los Organismos Financiadores como ser: Banco Mundial, Banco

Interamericano de Desarrollo, USAID, ODA, OPS/OMS, JHPIEGO, OPS/SUEC,

UNEPA, AVSC, POP-COUNCI, IPAS/ODA y otros.

2.1.7 Principales Fuentes de Financiamiento.

SIGLA FUENTE DE

FINANCIAMIENTO

NOMBRE FUENTE DE FINANCIAMIENTO

T.G.N. (1)

T.G.N. Recursos Propios (2)

Tesoro General de la Nación

Tesoro General de la Nación

Recursos Externos

USAID Agencia de Desarrollo de Estados Unidos.

OPS/OMS Organización Panamericana de Salud /Organización

Mundial de la Salud

OPS/SUECA Organización Panamericana de Salud de Suecia.

UNICEF Fondo de Naciones Unidas para la Infancia

BM Banco Mundial

BID Banco Interamericano de Desarrollo.

UNFPA Fondo de Población de las Naciones Unidas


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AVSC Asociación Voluntaria para el Aborto Quirúrgico.

IPAS/ODA Servicio de Asistencia Proyectos Internacionales.

JHPIEGO Corporación Johns Hopkin Piego.

POP-COUNCI Consejo para la Población.

FAO Fondo de las naciones Unidas para la Alimentación.

PL- 480 Proyecto de Ley 480.

Fuente: Unidad Financiera del Ministerio de Salud y Deportes.

(1) Recursos T.G.N. son resultados de la asignaciones presupuestarias efectuadas por el Ministerio de Hacienda

(2) Recursos propios del Ministerio obtenidos por la venta de certificados de trabajo a los profesionales de salud,

autorizaciones de funcionamiento a empresas importadoras de productos farmacéuticos, farmacias y

laboratorios, publicaciones, servicios de imprenta, sanciones a farmacias.

2.2 Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de S alud y Deportes.

La naturaleza de esta unidad es evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de

los Sistemas de Administración y Control Gubernamental establecidas en la Ley

1178 y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos así como

analizar los resultados y eficacia de las operaciones de gestión de la entidad.

2.2.1 Alcance de las actividades de la Unidad de Auditoria Interna.

De acuerdo a la NAG 301.03 relativas a las Normas para el ejercicio de la

Auditoria Interna, las actividades de esta unidad del Ministerio de Salud y

Deportes, comprenden principalmente las siguientes:

� La evaluación de la eficacia de los sistemas de administración y de las

actividades de control incorporados a ellos, así como el grado de cumplimiento

de las Normas que regulan estos sistemas.

� La verificación del cumplimiento del Ordenamiento Jurídico Administrativo y

otras Normas legales aplicables y obligaciones contractuales de la entidad

relacionadas con el objetivo del examen, informando, si corresponde, sobre los

indicios de responsabilidad por la función pública.


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� El seguimiento a la implantación de las recomendaciones emitidas por la UAI y

por las firmas privadas de Auditoria, para determinar el grado de cumplimiento

de las mismas

� La evaluación de la información financiera para determinar:

� La confiabilidad de los registros y estados financieros de acuerdo con las

Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada.

� Si el Control Interno relacionado con la presentación de la información

financiera, ha sido diseñado e implantado para lograr los objetivos de la

entidad.

2.2.2 Organización y Funciones.

La estructura de la UAI del Ministerio de Salud y Deportes, se compone de los

siguientes niveles:

� Jefatura.

� Supervisor de Auditoria (1).

� Auditores (6).

� Apoyo Administrativo (1 Secretaria).

2.3 Viceministerio de Medicina Tradicional e Interc ulturalidad.

La Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Reglamentario, de

febrero del 2006, han encomendado al Ministerio de Salud y Deportes, funciones





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Interculturalidad, en fecha 8 de Marzo 2006 con el Decreto Supremo Nº 28631,



2.3.1 Misión.

El Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad, es la instancia

gubernamental responsable de promover, proteger, velar por la preservación y

fortalecimiento de las medicinas tradicionales, de acuerdo al conocimiento y

sabiduría de las culturas originarias, transversalizar la temática de la

interculturalidad en salud en el diseño e implementación de políticas públicas

sectoriales del nivel central y en el nivel descentralizado, formular políticas de

modo que se articulen con el sistema público de salud, en un modelo de gestión y

atención con un enfoque intercultural en salud.

2.3.2 Visión.

El Ministerio de Salud y Deportes, a través del Viceministerio de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, respetuoso de las culturas y de su concepto salud

/enfermedad, promueve el acceso al sistema de salud a los Pueblos Indígenas,

Originarios, Campesinos y Afro bolivianos, con un enfoque intercultural de salud y

se constituye en espacio de organización y movilización socio comunitaria del Vivir

Bien, logra impulsar, articular y facilitar el desarrollo integral en salud con identidad

en una política de interculturalidad con equidad.

2.3.3 Objetivos.


-17-

Objetivo General

� Facilitar el acceso a los programas y proyectos de salud a los Pueblos

Indígenas, Originarios, Campesinos y Afro bolivianos, a una atención de salud

equitativa a través de una red de establecimientos básicos de salud con

adecuación y enfoque intercultural, dentro del derecho fundamental a una vida

digna.

Objetivos específicos.

� Lograr el reconocimiento de las prácticas de la medicina tradicional en los

diferentes servicios de salud.

� Implementar una red de información y educación, para lograr un buen

conocimiento del concepto de Interculturalidad en salud.

� Fortalecer a la medicina tradicional mediante la investigación sobre los factores

que intervienen en el tratamiento de las enfermedades desde la perspectiva de

los pueblos del área rural.

� Proteger el conocimiento de la medicina tradicional a través de la legislación de

la propiedad intelectual.

� Implementar proyectos en investigación sobre la farmacopea de la medicina

tradicional.

� Revalorizar los saberes y conocimientos de la medicina tradicional mediante la

implementación de un programa académico que sea reconocido por el sistema

Universitario nacional.

� Implementar un modelo de atención de salud intercultural que complemente la

medicina occidental con la medicina tradicional, promoviendo una efectiva


-18-

interculturalidad en el proceso de salud/enfermedad, donde se enfatice el

enfoque socio/cultural, que permita una contribución pública de la medicina

tradicional y herbolaria a la población.

El Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad, recientemente

constituido, se encuentra en una etapa de establecimiento y está desarrollando

una serie de actividades tendientes a difundir el Plan Estratégico de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, mediante reuniones, talleres y seminarios, con la

Cooperación Internacional, Organizaciones No Gubernamentales, Organizaciones

de los Pueblos Indígenas, Originarios, Campesinos y Afro bolivianos, para lograr

identificar y compatibilizar líneas de acción basadas en las experiencias

nacionales e internacionales para establecer las bases políticas, conceptuales y

metodológicas del modelo de atención con Interculturalidad, respetando los

conocimientos y saberes de la medicina tradicional.

Las estrategias a desarrollar serán la implementación del Seguro Único de Salud,

la Promoción, Prevención y la Desnutrición “Cero”, de los niños de 0 a 5 años

hasta el 2010, con la implementación de la Interculturalidad en salud con la

participación de la medicina tradicional, haciendo énfasis en el uso de los

productos naturales, tradicionales para la nutrición, la elaboración de

medicamentos en base a las plantas y la farmacopea conocida y utilizada por la

medicina tradicional.

En otras de las estrategias, el Viceministerio de Medicina Tradicional e

Interculturalidad, tiene la tarea de diseñar un modelo de atención integral de

promoción familiar comunitaria e intercultural, respetando los usos y costumbres

de los pueblos indígenas y originarios, principalmente su cultura y concepto de

salud/enfermedad, familia y comunidad.


-19-

Igualmente el Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad, tiene la

misión de velar por la preservación y fortalecimiento de la medicina tradicional

basadas en la utilización de recursos naturales, de acuerdo al conocimiento y

sabiduría de las culturas originarias, de modo que trabajen en forma articulada con

el sistema público de salud en un modelo de gestión y atención con enfoque

intercultural.

2.3.4 Funciones.

� Diseñar la política de promoción de la medicina tradicional y su articulación con

la medicina académica o universitaria, en el marco de la interculturalidad y

adecuación étnico – cultural de los servicios de salud.

� Diseñar un modelo de atención integral de promoción y fomento de la salud

familiar y comunitaria, respetando la interculturalidad en las comunidades,

pueblos, suyus, marcas, ayllus, tentas, capitanías y otras territorialidades y

formas de gestión política en el país.

� Incorporar prácticas de medicina tradicional en el sistema nacional de salud e

implementar un sistema de registro y codificación de terapéutica tradicional y

alternativa, e incorporarla a la farmacopea nacional de medicamentos.

� Acreditar los recursos humanos que llevan adelante la práctica de la medicina

tradicional y establecer protocolos de normas y procedimientos de la asistencia

sanitaria tradicional y alternativa.

� Fomentar la investigación en medicina tradicional e interculturalidad en los

servicios de salud, y articular las redes de servicios y redes sociales con la

práctica de la medicina tradicional.


-20-

� Fomentar los procesos de enseñanza – aprendizaje de las medicinas

tradicionales a fin de asegurar su fortalecimiento y consolidación en cada

región de Bolivia.

� Defender las plantas medicinales como parte de la biodiversidad, así como la

propiedad intelectual colectiva de las culturas que han usado con exclusividad

especies de su flora medicinal, evitando la biopirateria

2.3.5 Actividades Desarrolladas.

De acuerdo a la Ley LOPE.

� Adecuación de los servicios de Salud con enfoque intercultural en Tiguipaya

Departamento de Potosí.

� Fortalecimiento de la Medicina Tradicional con las Organizaciones Indígenas

Originarias CONAMAQ, en las provincias de: Manco Kapac. Omasuyos,

Pacajes, Ingavi del Departamento de La Paz, Challapata, Jacha Carangas,

Jatun Killacas, Soras del Departamento de Oruro, Concejo de Ayllus

Originarios de Potosí.

� Consejo de Ayllus del Qullasuyu, Departamento de Potosí. Kirkiawi, Tapacró,

Arque, Concejo de Ayllus de Cochabamba, Departamento de Cochabamba.

� Presentación de la transverzalisación de Salud Intercultural en la Pre

Constituyente.

� Publicación del libro “Medicina en tu casa”


-21-

2.4 Dirección General de Medicina Tradicional e Int erculturalidad.

2.4.1 Naturaleza.

a) Supervisar, coordinar y ejecutar políticas en Medicina Tradicional.

b) Dirigir el proceso de normatización, fortalecimiento y desarrollo de la medicina

tradicional y naturista, facilitando su articulación en el Sistema Nacional de

Salud, en el marco de la Política Nacional de Salud.

c) Dirigir, supervisar y coordinar las actividades técnicas, operativas y

administrativas del área de la Medicina Tradicional.

d) Establecer estrategias para el desarrollo de la Medicina Tradicional

incorporando criterios regionales, étnicos y culturales.

e) Transversalizar, la Medicina Tradicional en las Políticas de Salud.


-22-

CAPÍTULO II


-23-

CAPÍTULO IICAPÍTULO IICAPÍTULO IICAPÍTULO II

3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad fue creado, con la

finalidad de desarrollar políticas, planes y proyectos de Interculturalidad en salud y

la revalorización de la medicina tradicional; dentro de la estructura orgánica del

mencionado Viceministerio, se encuentra la Dirección General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, cuyo Director deberá ser nombrado según

normativa, por designación de la Máxima Autoridad del Ministerio.

Así mismo el Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad está

relacionado, con el Consejo Nacional de Medicina Tradicional de la cual dependen

varias organizaciones sociales afines a la medicina tradicional. Por lo que, a causa

de la acefalía del cargo de Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad; el Viceministerio de Medicina Tradicional, el Consejo Nacional de

Medicina Tradicional y organizaciones de base, emitieron una convocatoria

adjuntando los requisitos exigidos para optar al mencionado cargo; la elección se

llevó a cabo en la Reunión Nacional Extraordinaria en cuya etapa de selección

ocurrieron una serie de acontecimientos, por los cuales se desconoció dicha

elección, por tal razón la ex Ministra de Salud y Deportes designó al Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, de dicha designación surge

una serie de denuncias.

Por lo expuesto anteriormente, el problema de investigación se basa en determinar

si el nombramiento del Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

se hizo de acuerdo a Leyes y disposiciones legales en vigencia, para

posteriormente emitir los informes correspondientes y comprobar la transparencia,


-24-

legalidad e idoneidad de la documentación personal presentada en su currículum

vitae, para optar al mencionado cargo.

3.1 Formulación del problema de investigación.

Para poder determinar las causas del problema, se enuncia la siguiente

interrogativa:

¿El nombramiento del Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

dependiente del Ministerio de Salud y Deportes, durante la gestión 2007, cumplió

con los requisitos exigidos para el cargo, de acuerdo a las Normas de Auditoria

Gubernamental, procedimientos de la Ley N° 1178 (SA FCO) y Reglamentos

Internos Específicos?

3.2 Sistematización del problema de investigación .

A manera de complementación, dentro de la investigación se requiere de

pequeñas preguntas interrelacionadas que permitirán una mejor comprensión del

problema principal, y pueden ser las siguientes:

¿Cuál fue el criterio empleado para la designación del funcionario en cuestión?

¿La documentación que respalda la formación Profesional del que fue designado

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, es suficiente y

auténtica?

¿Los pagos efectuados al funcionario en cuestión eran pertinentes?

¿La entidad cuenta con Manuales y Reglamentos (de políticas y procedimientos)

específicos?


-25-

3.3 Alcance.

3.3.1 Delimitación Espacial.

El presente trabajo, se proceso en dependencias de la Unidad de Auditoria

Interna del Ministerio de Salud y Deportes, situada en la ciudad de La Paz- Bolivia.

3.3.2 Área Temática.

El Manual de Normas de Auditoria Gubernamental; la Ley Nº 1178 de

Administración y Control Gubernamentales; Principios, Normas Generales y

Básicas de Control Interno Gubernamental; Código Penal; Reglamento a la Ley de

Organización del Poder Ejecutivo; Normas Básicas del Sistema de Administración

de Personal; Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal

del Ministerio de Salud; Estatuto del funcionario Público.

3.3.3 Área Específica.

La Auditoria Especial al Nombramiento del Director General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, Gestión 2007.

3.3.4 Delimitación Temporal.

El examen comprenderá el periodo en el que se desarrollaron los acontecimientos,

lo cual corresponde a la gestión 2007.


-26-

4. OBJETIVOS.

Los objetivos del tema de investigación son los siguientes:

4.1 Objetivo General

El objetivo del presente trabajo es:

� Determinar si el nombramiento del Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad, dependiente del Ministerio de Salud y Deportes, durante la

gestión 2007, cumplió con los requisitos exigidos para el cargo, de acuerdo a

las Normas de Auditoria Gubernamental, procedimientos de la Ley N° 1178

(SAFCO) y Reglamentos Internos Específicos.

4.2 Objetivos Específicos.

� Verificar cual fue el criterio empleado para la designación del funcionario en

cuestión.

� Verificar que toda la documentación que respalda la formación Profesional del

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad es suficiente,

adecuada, razonable y auténtica.

� Determinar si los pagos efectuados al funcionario en cuestión eran pertinentes.

� Verificar si la entidad cuenta con Manuales y Reglamentos (de políticas y

procedimientos) específicos.


-27-

5. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.

Las justificaciones del tema de investigación son las siguientes:

5.1 Justificación Teórica.

Este examen surge a raíz de una denuncia de irregularidad; es así que en

cumplimiento al Programa Operativo de Anual (POA - 2008) de la Unidad de

Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Deportes, y por instrucciones del

Despacho Ministerial, contenida en Nota Interna Nº MSD/7812 del 09 de

noviembre de 2007, se realiza la Auditoria Especial al Nombramiento del Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, Gestión 2007.

Por estas razones, el presente examen surge de la necesidad de confirmar la

transparencia del proceso de nombramiento y la necesidad de descubrir, de

manera documental, cuán perjudiciales son para la Entidad los resultados

obtenidos en esta investigación, para brindar en la posteridad seguridad y

razonabilidad de los procesos de selección de personal y de las incidencias que

tienen las operaciones administrativas deficientes y de ese modo prevenir y

descubrir errores y fraudes a tiempo, la cual es la esencia del perfil profesional.

5.2 Justificación Metodológica.

En lo referente a metodología la investigación, se sustenta en el análisis

descriptivo de las fuentes documentales proporcionadas, a fin de encontrar la

viabilidad y factibilidad de la auditoria, así también se sostiene en los métodos

analítico, porque nos permitirá establecer la relación causa-efecto de los

elementos contenidos en el objeto de la investigación; Histórico – Lógico, porque

estudia la trayectoria de los acontecimientos históricos e investiga las leyes


-28-

generales del funcionamiento y desarrollo de dichos acontecimientos,

reproduciendo en el plano teórico lo más importante del hecho; y deductivo para

facilitar una explicación razonable del conjunto de datos proporcionados y elaborar

una teoría que permite compatibilizar la información disponible, con el fin de

resolver el rompecabezas.

5.3 Justificación Práctica

En el aspecto social, la investigación justifica como factor relevante, la revisión

óptima de los procesos en base a las normas de la entidad, lo que brindará una

mejor distribución del trabajo que el personal realiza. Además se tendrá en cuenta

la ética como principio fundamental en las actuaciones de las personas que

quieran acceder a un cargo.

En materia legal, la fuente documental contribuye a conocer tópicos de leyes,

normas y principios se deben tener en cuenta para realizar una Auditoria Especial

consciente y justa.

Este trabajo se ejecutará en base a los objetivos de la Auditoria Especial

Gubernamental y mediante la investigación de la documentación presentada por el

ex funcionario, remitiendo notas de solicitud de certificación de estudios a las

diferentes casas de estudios, para verificar la autenticidad de dicha

documentación, con la finalidad de exonerarlo o emitir un informe de auditoria

especial con indicios de responsabilidad por la función pública.


-29-

CAPÍTULO III


-30-

CAPÍTULO IIICAPÍTULO IIICAPÍTULO IIICAPÍTULO III

6. ASPECTO METODOLÓGICO.

6.1 Tipos de estudio

6.1.1 Descriptivo

Orientado a la utilización de procedimientos de Auditoria y aplicando técnicas para

la obtención de evidencia, el cual nos permite identificar áreas específicas (a ser

analizadas en base al Memorando de Planificación), tomando en cuenta el grado

de cumplimiento de las Normas y procedimientos adoptados para el nombramiento

del Ex Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad.

6.2 Técnicas de investigación

Asimismo las técnicas que se utilizaron para la acumulación de evidencia son:

� La recopilación documental.

� La revisión y análisis de la documentación proporcionada.

� La solicitud de certificaciones de estudios mediante notas.

6.3 Método de Investigación.

Los métodos utilizados para el logro de objetivos de este trabajo fueron:

6.3.1 Método Analítico

Se enmarca en el análisis de la documentación e información que se nos fue

proporcionado por el Viceministerio de Transparencia y Lucha Contra la

Corrupción remitido a la señora Ministra de Salud y Deportes, dicha


-31-

documentación referida a denuncias sobre documentos falsificados que el Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad habría presentado a ese

Ministerio para optar a ese cargo, denunciado a su vez por la Presidenta del

Consejo Nacional de Medicina Tradicional por lo cual procedimos a la revisión de

la documentación de respaldo del Currículum Vitae, detallados en los papeles de

trabajo con el objetivo de reflejar los resultados de esta revisión en la emisión del

informe.

6.3.2 Método Histórico - Lógico.

El método histórico estudia la trayectoria de los antecedentes, causas y

condiciones históricas en que surgió y se desarrolló el nombramiento del Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad del Ministerio de Salud y

Deportes, mientras que el método lógico no repite lo histórico en todos sus

detalles, sino que reproduce en el plano teórico lo más importante del fenómeno,

lo que constituye su esencia y despeja a su historia de todos aquellos elementos

secundarios, superficiales e irrelevantes, la parte lógica lo constituye el accionar

de un ex – funcionario, para optar a dicho cargo. De igual forma, lo histórico no

debe limitarse a la simple descripción de los hechos vinculados al objeto de

investigación, sino explicarlos a partir de la lógica de su desarrollo.

6.3.3 Método Deductivo.

En este aspecto, se partirá de situaciones teóricas que luego se aplicarán en una

realidad concreta, basadas en la acumulación de datos documentales cuya

tendencia nos permite generalizar el comportamiento del ex – funcionario público

en estudio, lo mismo que se logró mediante solicitud de certificaciones de estudios

a las diferentes casa de estudio. La veracidad de sus conclusiones se ven

reafirmadas con la generación de más y más datos que apunten en la misma

dirección.


-32-

6.4 Fuentes y técnicas para la recolección de info rmación.

Para el presente trabajo de investigación será necesaria la recopilación de

información tanto de fuentes formales e informales.

6.4.1 Fuentes formales.

Este trabajo requerirá de fuentes de información oral o escrita recopiladas

directamente, las cuales ayudarán a proporcionar un esquema global de la

situación general y sus pormenores.

6.4.2 Fuentes informales.

Entre las fuentes de información a las que se acudirá se tiene:

� Libros relacionados con la Auditoria Operacional

� Publicaciones.

� Revistas.

� Folletos especializados.

� Otros estudios.

� Internet


-33-

CAPÍTULO IV


-34-

CAPÍTULO IVCAPÍTULO IVCAPÍTULO IVCAPÍTULO IV

7. MARCO DE REFERENCIA

7.1 Marco Teórico

7.1.1 Auditoria

La palabra Auditoria viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que

tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado

pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la

evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así

como al control de los mismos.

La Auditoria puede definirse “como un proceso sistemático para obtener y

evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre

actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”, cuyo fin consiste

en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las

evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han

elaborado observando los principios establecidos para el caso. 1

Por otra parte la Auditoria constituye una herramienta de control y supervisión que

contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite

descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores

se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las

entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas

1 www.monografias.com/La auditoria y sus procedimientos


-35-

con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más

profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia

aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal calificado e

independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una

opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la

independencia.

Se define también la Auditoria como un proceso sistemático, que consiste en

obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los

actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de determinar el

grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos,

para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por

profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y

procedimientos técnicos.

7.1.2 Clasificación De La Auditoria.

Debido a la evolución de la auditoria, al cambio continuo y sustancial del entorno

económico, social, político y tecnológico, a que la economía esta produciendo

nuevos y diferentes riesgos derivados de nuevas transacciones, tecnologías,

mercados y competidores, a las necesidades de información de los usuarios, a la

demanda de la sociedad, a que nuestra profesión es dinámica y se encuentra en

permanente evolución, surgen diferentes tipos de auditoria con nuevos productos

y servicios, como ser:


-36-

7.1.3 Tipos de Auditoria

7.1.3.1 Auditoria Externa

Este tipo de examen, no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es

decir que el examen lo practica la Contraloría o Auditores independientes. En la

empresa privada las auditorias solo la realizan auditores independientes. Y se

clasifican en:

� Auditoria Financiera, es la auditoria tradicional consiste en el examen

independiente de los estados financieros o de la información financiera afín de

una Entidad, tenga o no ésta fines de lucro, y sin importar su dimensión o

forma legal, siempre que dicho examen se practique con el fin de expresar una

opinión sobre los estados o información mencionados. El objetivo de la

auditoria de estados financieros es el de permitir que el auditor independiente

exprese una opinión sobre si dichos estados financieros, están elaborados de

conformidad a principios y prácticas contables reconocidos hoy en día son una

obligación legal.

AUDITORIA FINANCIERA

OBJETO Examen de los estados financieros básicos y complementarios.

OBJETIVO Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

RESULTADO Dictamen del Auditor y carta de control Interno.

UTILIDAD Es de utilidad externa e interna.

Fuente: Creación propia


-37-

� Auditoria Operacional o de Gestión, es el examen objetivo, constructivo,

sistemático y profesional de las actividades relativas al proceso de gestión de

una organización, con el propósito de determinar el grado de eficacia ,

eficiencia, economía, equidad, excelencia y valoración con los que son

manejados los recursos; de la adecuación y confiabilidad de los sistemas

reinformación y control de flujo de transacciones, llevadas a cabo en una o

varias áreas funcionales que constituyen la estructura de una Entidad, con el

propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativa a través de

proponer esas recomendaciones que se consideren necesarias.

� Auditoria Gubernamental, la Oficina General de Contabilidad de Estados

Unidos “GAO” define a la auditoria gubernamental de la siguiente manera: “El

término auditoria podría ser utilizado para describir no solo el trabajo hecho por

los auditores en el examen de los estados financieros, sino el trabajo efectuado

para revisar:

OBJETO Examen de las actividades relativas al proceso de gestión, del flujo de transacciones, operaciones y actividades de una Entidad inmersas en el proceso administrativo.

AUDITORIA OPERACIONAL

UTILIDAD Es de utilidad externa e .interna.

RESULTADO Informe de Auditoria.

OBJETIVO Emitir un informe sobre el grado de eficacia, eficiencia, economicidad, equidad y excelencia de las operaciones.



-38-

� El cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

� La eficiencia en la economía y en las operaciones.

� La efectividad en lograr los resultados de los programas.

La auditoria gubernamental es un examen objetivo, independiente, imparcial,

sistemático y profesional de las actividades: financieras, administrativas y

operativas ya ejecutadas por las entidades públicas. Es la acumulación y

evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de

correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos.

7.1.3.2 Auditoria Interna.

Cuando el examen lo practica el equipo de Auditoria de la Entidad (Auditoria

Interna).

OBJETO Examen de las actividades financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades públicas.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL


RESULTADOS Informe de Auditoria

OBJETIVO a) Verificar el grado de eficiencia y eficacia de los sistemas de administración y de los controles internos implantados. b) Opinar sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos. c) Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros. d) Evaluar los resultados de las operaciones en términos de efectividad, eficiencia y economía.



-39-

La auditoria interna es una función independiente de evaluación establecida dentro

de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a

la organización, el objetivo de la auditoria interna es apoyar a los miembros de la

organización en la delegación efectiva de sus responsabilidades. Para este efecto

la auditoria interna les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones,

asesoría e información relacionada con las actividades revisadas. El objetivo de la

auditoria incluye promover el control efectivo a un costo razonable “SIAS” Norma

General.

El Instituto de Auditores Internos, indica que actualmente la auditoria interna es

una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida

para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, ayuda a una

organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y

disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de

riesgos, control y gobierno de la organización.

La Unidad de Auditoria Interna debe estar ubicada en el más alto nivel jerárquico

de la Entidad para garantizar un máximo grado de independencia, el auditor

interno puede efectuar diferentes tipos de auditoria como un servicio a la gerencia,

no da “Fe pública”, sus informes son de carácter interno. Los diferentes tipos de

auditoria que puede ejecutar el auditor interno son las señaladas anteriormente y

las auditorias especiales.

AUDITORIA Ejecutada por auditores de la propia Entidad

Ejecutada por auditores externos a la Entidad


-40-

7.1.4 Tipos de Auditoria Gubernamental

La auditoria gubernamental abarca una gran variedad de servicios, para diferentes

objetivos, como ser: Auditoria de estados financieros, evaluación de la estructura

de control interno, fraudes, actos ilegales, incumplimiento de leyes y

reglamentaciones, auditorias especiales, auditoria operacional, auditorias de

convenios, contratos y otros tipos de auditorias. 2

En Bolivia las Normas de Auditoria Gubernamental “NAG” definen los siguientes

tipos de auditoria gubernamental:

2 Manual de Normas Generales de Auditoria Gubernamental, aprobadas mediante Resolución CGR-1/119/02 de agosto de

2002

AUDITORIA DE

PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA

AUDITORIA

INTERNA

AUDITORIA ESPECIAL

AUDITORIA AMBIENTAL

AUDITORIA

OPERACIONAL

AUDITORIA

FINANCIERA

NORMAS DE

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

FUENTE: CREACIÓN PROPIA


-41-

� Auditoria Tributaria, es el examen objetivo e independiente acerca de la

situación tributaria, del pago de los diferentes impuestos gravados y

obligaciones fiscales que tiene una Entidad.

� Auditoria Administrativa, es el examen del Proceso Administrativo:

Planificación, Organización, Dirección, Coordinación y Control, para determinar

el grado de cumplimiento de los objetivos, políticas, planes, programas, leyes y

reglamentos que inciden en las actividades y operaciones de la Entidad

auditada.

OBJETO Examen sobre la situación impositiva.

OBJETIVO Emitir un informe independiente sobre la aplicación de las regulaciones y normas tributarias.



A T U R D I I B T U O T R A I R A I A

AUDITORIA ADMINISTRATIVA

OBJETO Examen de las fases del proceso administrativo.

OBJETIVO Emitir un informe sobre la forma como esta siendo administra administrada una Entidad por los diferentes niveles jerárquicos.






-42-

� Auditoria Computacional o Informatizada, nace como consecuencia del

avance tecnológico y por la creciente utilización de computadoras en las

empresas, por lo tanto, se hace necesario efectuar auditorias específicas a los

sistemas de información en ambientes donde se genera la información por

computadoras “SIC”.

Cuando el auditor realiza su trabajo en un medio en que los sistemas de

procesamiento de datos son electrónicos, requiere adecuar los procedimientos

y técnicas de auditoria a estos cambios.

� Auditoria Integral, es el examen de los aspectos financieros, operacionales

administrativos, de gestión, de resultados y de cumplimiento de disposiciones

legales, integra los diferentes tipos de auditorias.

OBJETO Examen de los sistemas computarizados.

OBJETIVO Emitir un informe independiente sobre la eficacia del sistema de control interno-computacional y la confiabilidad de la información

AUDITORIA COMPUTA

CIONAL

UTILIDAD Es de utilidad interna.

RESULTADO Informe de auditoria



-43-

� Auditoria Ecológica o Ambiental, es un proceso metodológico que involucra

análisis, pruebas y confirmación de procedimientos y prácticas de seguimiento

que llevan ala verificación del grado de cumplimiento de requerimiento legales,

políticas internas establecidas y/o prácticas aceptadas.

“ La auditoria ambiental es una herramienta de gestión que comprende una

evaluación sistemática, documental, periódica y objetiva del funcionamiento de

la organización ambiental. Prevé la implantación de gestión, así como los

equipos de control necesarios con objeto de:

� Facilitar el control de gestión de las prácticas medioambientales.

� Declarar el cumplimiento de la política de la Compañía de acuerdo con la

normativa medioambiental.

Actualmente la protección del medio ambiente es una exigencia del propio

mercado, por lo que el comportamiento ambiental correcto, constituye un factor

fundamental para el éxito empresarial. El resultado de la auditoria ambiental,

genera información confiable sobre el desempeño ambiental de las empresas

públicas o privadas y personas que utilizan los recursos ambientales y sobre el

estado ambiental de los ecosistemas.

AUDITORIA INTEGRAL

OBJETIVO Emitir un informe independiente sobre la aplicación de normas contables, administrativas, operacionales y disposiciones legales.



OBJETO Examen de las áreas: financiera, administrativa, operacional y legal.



-44-

� Auditoria de Testimonio o Atestiguación, es aquel en el cual el auditor se

compromete a emitir un informe escrito que expresa una conclusión, con

respecto a la confiabilidad de una afirmación, también por escrito, de lo cual es

responsable otra parte. Se realiza aplicando las Declaraciones de Normas

para Trabajos de Testimonio emitidas por el Instituto Americano de Contadores

Públicos “AICPA”.

OBJETO Examen sobre la situación impositiva.

OBJETIVO Emitir un informe independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestión ambiental, desempeño ambiental y resultados de la gestión ambiental.



A A U M D B I I T E O N R T I A A L


OBJETO Examen de la confiabilidad de una afirmación, sobre litigios, presentado por escrito por el cliente

OBJETIVO Emitir una conclusión positiva o negativa en un informe independiente que el auditor atestigua, sobre una afirmación escrita que es responsabilidad de otra parte.

AUDITORIA

DE TESTIMONIO

RESULTADO Informe de testimonio de auditoria, que haga referencia clara a las afirmaciones con respecto a las que se informa y a la naturaleza del trabajo efectuado.

UTILIDAD Es de utilidad externa e interna. FUENTE: CREACIÓN PROPIA


-45-

� Auditoria Analítica, conocida también como “Enfoque empresarial de la

Auditoria”, se basa en una interpretación global de las operaciones de la

Empresa y de las relaciones que se espera que prevalezca en la misma.

� Auditoria de Recursos Humanos, es un examen sobre la administración de

personal en sus diferentes fases que son: Reclutamiento, selección,

contratación, empleo, colocación y clasificación de personal, análisis de

puestos, rotación, capacitación, negociación de contratos, quejas retribución de

de seguridad social, planes de retiro y beneficios sociales.

AUDITORIA ANALÍTICA

OBJETO Verificación analítica e interpretación del negocio, comparación de ratios de periodos e investigación de las fluctuaciones significativas, cambios tendencia y otras verificaciones analíticas para predecir la probabilidad de que una Empresa fracase

OBJETIVO Emitir una conclusión sobre la interpretación analítica del negocio.




OBJETO Examen sobre la administración de personal.

OBJETIVO Emitir una conclusión sobre la eficacia de la administración de personal

RESULTADO Informe que haga referencia clara a los objetivos de la auditoria de recursos humanos



A D H U E U D M I R A T E N O C O R U S I R A S O S


-46-

� Auditoria de Marketing, la auditoria de mercadotecnia es una revisión de la

eficacia de la administración del marketing, actualmente es muy familiar para

los gerentes, porque el mercado moderno es altamente dinámico en un

medioambiente cambiante.

� Auditoria de Control de Calidad, es un examen independiente de los

sistemas de gestión de calidad.

AUDITORIA DE MARKETING

OBJETO Verificar que la administración e investigación de marketing, dirección de productos, personal y promoción de ventas, almacenamiento, transporte, gastos de promoción y otras actividades relacionadas son las adecuadas.

OBJETIVO Emitir una conclusión sobre la eficacia de los sistemas de marketing.

RESULTADO Informe de auditoria sobre la eficacia del marketing


OBJETO Examen del grado de cumplimiento de lo establecido en las normas de calidad.

AUDITORIA DE CONTROL DE

CALIDAD


RESULTADOS Informe de Auditoria

OBJETIVO Emitir una conclusión sobre el cumplimiento de las normas de calidad preestablecidas.




-47-

� Auditoria de Evaluación de Proyectos, es el examen de la ejecución de

proyectos, para emitir un informe independiente del grado de efectividad,

eficiencia, economicidad y transparencia en la utilización de los recursos

empleados.

� Auditoria de Certificación de Normas o de Cumplimie nto de Sistemas de

Gestión Ambiental ISO Serie 14000, es el examen del cumplimiento de

sistemas de gestión ambiental y normas de calidad medioambientales, para

emitir un informe que certifique el cumplimiento de las Normas ISO Serie

14000.

� Auditoria de Certificación de Normas de Calidad Ser ie ISO 9000, es el

examen de sistemas, elementos, procesos, productos o servicios de calidad

para emitir un informe que certifique el cumplimiento de las Normas de Calidad

ISO serie 9000, relacionadas con la calidad de la Dirección y el aseguramiento

de la calidad.

� Auditoria de Fraudes, es el examen pormenorizado de los fraudes en las

entidades públicas y privadas, para emitir un informe que permita evitar actos

dolosos.

� Auditoria del Control Interno, tiene como objetivo primordial evaluar el

sistema de Control Interno, su aplicabilidad y su funcionamiento. En esta

auditoria se deben tener en cuenta el cumplimiento de los componentes del

control interno, de los que se puede mencionar:


-48-

Al evaluar los sistemas de control interno se debe tener en cuenta que un

sistema puede resultar efectivo para unas empresas pero puede ser obsoleto y

no aplicable para otras, por ello se debe tener en cuenta factores que lo

delimitan como el tipo de producción y productos que comercializa, la

naturaleza de la entidad, el tamaño, su cultura organizacional y todos los que

se trenzan en su conformación y funcionamiento.

Además, se tiene que poner en claro que el realizar una auditoria fuera de los

parámetros establecidos por las leyes y por las entidades gubernamentales de

cada país, conllevan a sanciones para los dueños de las empresas, para el

contador o revisor fiscal que realizo la auditoria, estas pueden ser de carácter

provisional o permanente de acuerdo a las omisiones o errores que se

presenten en la realización del trabajo.

� Auditoria de Cumplimiento, es el examen del cumplimiento de ciertos

acuerdos contractuales, para emitir un informe sobre el grado de cumplimiento

de dichos acuerdos.

AMBIENTE DE CONTROL

EVALUACION DE RIESGO

COSO

(Componentes)

SUPERVISION Y SEGUIMIENTO

INFORMACION Y COMUNICACION

ACTIVIDADES DE CONTROL



-49-

� Auditoria de Rendimiento, es el examen de las actividades específicas de

control, para emitir un informe sobre el acierto con el que realizan dichas

actividades.

� Auditoria Forense, Inicialmente la auditoria forense se definió como una

auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos

en el desarrollo de las funciones públicas considerándose un verdadero apoyo

a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como:

enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de

fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc.

Sin embargo, la auditoria forense no solo está limitada a los hechos de

corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a

participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:

� Crímenes fiscales

� Crimen corporativo y fraude.

� Lavado de dinero y terrorismo

� Discrepancias entre socios o accionistas.

� Siniestros asegurados

� Disputas conyugales, divorcios y

� Pérdidas económicas en los negocios, entre otros.

� Auditoria de Ética.

� Auditoria de Sistemas.

� Auditoria de Desempeño.

� Auditoria de Cumplimiento de Normas del Banco Mundial.

� Auditoria de Cumplimiento de Normas del Banco Interamericano de Desarrollo.

� Auditoria de Proveedores de Cuidado de la Salud.

� Auditoria de los Contratistas de la Construcción.

� Auditoria de Organizaciones sin Fines de Lucro.


-50-

� Auditoria de Cooperativas de Crédito Gremial.

� Auditoria de Planes de Beneficio para Empleados.

� Auditoria Social.

� Auditoria Legal.

� Auditoria de Seguridad de Higiene.

7.1.5 Proceso de Auditoria.

La Auditoria es un proceso secuencial de pasos y procedimientos, con un punto de

partida y otro de terminación y esta constituida por cuatro etapas; sin embargo los

límites de tales etapas no son tajantes ni rígidos. 3

Las fases del proceso de auditoria para cualquier tipo de auditoria tienen objetivos

y resultados claramente definidos y son los siguientes:

� Planificación.

� Ejecución.

� Conclusión.

� Seguimiento.

3 Manual de Normas Generales de Auditoria Gubernamental, aprobadas mediante Resolución CGR-1/119/02 de agosto de

2002


-51-

FASES

OBJETIVOS

RESULTADOS Y

DOCUMENTACIÓN

Cabe aclarar que el Riesgo de Auditoria, por su importancia, es considerado como

otra etapa del proceso de auditoria.

Los resultados de los diferentes tipos de auditoria de acuerdo a sus objetivos,

expresados en los informes, constituyen el valor agregado e instrumentos de vital

importancia para los gerentes, administradores e integrantes de las

organizaciones del sector público y privado que les permite:

� Lograr sus metas específicas.

� La orientación para el éxito del negocio.

� Descubrir y solucionar problemas.

• DETERMINAR EL ENFOQUE DE LA AUDITORIA.

• SELECCIONAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

• M.P.A. • PROGRAMAS

DE TRABAJO PLANIFICACIÓN

EJECUCION

• EJECUTAR LOS PROCEDIMIENTOS PLANIFICADOS.

• OBTENER LOS ELEMENTOS DE JUICIO.

EVIDENCIAS DOCUMENTADAS EN PAPELES DE TRABAJO.

EMITIR UN JUICIO BASADO EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA.

INFORME DE

AUDITORIA CONCLUSIÓN

VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS VERIFICACIONES

INFORME DE

SEGUIMIENTO

SEGUIMIENTO

FASES DEL

PROCESO DE

AUDITORIA



-52-

� Centrar su atención en los problemas más importantes y cruciales.

� Descubrir deficiencias, causas y riesgos para alcanzar los objetivos de la

organización.

7.1.5.1 Fase de Planificación.

En esta etapa, se obtiene o actualiza los conocimientos sobre el cliente, su

entorno económico y de control; el propósito de esta etapa es la determinación del

enfoque de auditoria y el predeterminar procedimientos de auditoria a ser

aplicados en la siguiente fase.

Por el propósito que busca, se divide en dos sub. etapas; la primera que

corresponde a la planificación estratégica, que define el proceso global de

auditoria y concluye con el Memorando de Planeación y la segunda la etapa de la

planeación detallada que concluye con la elaboración de los programas de

Trabajo. En esta fase se analiza el RIESGO.

7.1.5.2 Fase de Ejecución.

En esta etapa se desarrolla el plan de auditoria, es decir se llevan a cabo los

procedimientos planificados, con el objetivo de obtener suficiente satisfacción de

auditoria sobre la cual se pueda sustentar el informe del auditor la misma se

obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y

adecuadamente documentados en los papeles de trabajo.

Para este punto necesitamos conocer lo que es evidencia, procedimientos de

auditoria y papeles de trabajo que definimos más adelante.

En esta fase se encuentra: La evidencia de Auditoria, los Procedimientos de

Auditoria, los Papeles de Trabajo y los Hallazgos de Auditoria.


-53-

7.1.5.3 Fase de Conclusión.

En esta fase el auditor elabora el informe con la conclusión sobre el examen

practicado, emite el dictamen, carta de gerencia con las observaciones de control

interno y recomendaciones que son parte de los papeles de trabajo.

7.1.5.4 Comunicación de Resultados

El producto de toda auditoria ejecutada por la Dirección de Auditoria Interna del

Ministerio de Educación, es el correspondiente informe de auditoria interna. Ante

todo, dichos informes deben ser objetivos, claros, concisos, completos, veraces,

constructivos, oportunos y convincentes.

De acuerdo a las NAG 306.06 y 306.07, en forma previa a su emisión, todos los

informes de auditoria interna – a excepción de aquellos que expongan indicios de

responsabilidad por la función pública – deben ser explicados a los responsables

de las áreas auditadas o objeto de que éstos emitan su opinión o efectúen

aclaraciones a los resultados expuestos, resultado de lo cual deberán incorporarse

en los informes los comentarios resultantes.

Como sustento a dichas acciones se suscribirá el Acta de Validación

correspondiente, de acuerdo a la NAG 306.02 inmediatamente concluida la

auditoria, debe emitirse el o los informes que expongan los resultados obtenidos,

dichos informes deben ser dirigidos a la MAE de la entidad auditada.

Los informes de auditoria interna deberán ser suscritos por el Jefe de Auditoria

Interna, y por el Supervisor responsable por la ejecución del trajo, deberán

incluirse las matrículas de las agrupaciones profesionales a las que pertenezcan.

De acuerdo a la NAG 306.04, en caso de identificarse hallazgos que ocasionen

perjuicio grave a la entidad, o representen desvíos significativos al control interno,


-54-

la UAI deberá informar oportunamente en forma escarita a la MAE del Ministerio.

De identificarse indicios de responsabilidad civil o penal, dichos antecedentes

serán trasladados a la Dirección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio, a

objeto de que ésta solicite al juez correspondiente las medidas precautorias y

preparatorias de demanda, o denuncie los hechos ante el Ministerio Público. Sin

embargo el informe de auditoria resultante, deberá hacer mención a la

comunicación de dichos actos.

Los informes de auditoria interna deben:

a) En relación al examen, indicar lo siguiente:

� Antecedentes,

� Objeto, que puede ser muy variable, desde una transacción hasta un

área operativa o administrativa,

� Objetivo(s) específico(s),

� Alcance, señalando que el examen se efectuó de acuerdo con las Normas

de Auditoria Gubernamental, y el grado e cobertura, incluyendo el periodo,

dependencias y áreas geográficas examinadas y,

� La metodología, explicando las técnicas y procedimientos empleados

para la acumulación de evidencia y, de ser aplicables, los métodos de

muestreo y los criterios de selección, así como el ordenamiento jurídico

administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones

contractuales consideradas.

b) Señalar que el auditor gubernamental realizó la auditoria de acuerdo con las

Normas de Auditoria Gubernamental.


-55-

c) Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones del

auditor, cuando no es posible la emisión de una conclusión, debe exponer las

razones que sustenten su limitación y la naturaleza de la información omitida.

d) Si correspondiera, los indicios de responsabilidad por la función pública y las

condiciones para la presentación de descargos; así como también si

corresponde, hacer referencia a informes separados que contengan hallazgos

sobre aspectos relevantes del control interno.

e) Hacer referencia a informes legales o técnicos que lo sustenten.

7.1.5.5 Distribución de informes de auditoria inter na.

El titular de la Unidad de Auditoria Interna debe revisar y aprobar los informes de

auditoria previa emisión y documentar su decisión en cuanto a los destinatarios del

mismo, que de acuerdo al Art. 35 del Reglamento para las atribuciones de la

Contraloría General de la República aprobado por Decreto Supremo No. 23215

normalmente serán:

� El (la) Ministro(a) de Salud y Deportes.

� Contraloría General de la República.

� Para su evaluación manifestando la disponibilidad de los papeles de

trabajo para revisión.

� Para su aprobación en los casos que exponga indicios de responsabilidad

civil Artículo 77º de la Ley de Sistema de Control Fiscal.

� Para la emisión de dictamen de responsabilidad ejecutiva, si

correspondiera, etc.

� Los responsables de las áreas auditadas.

� Los involucrados con indicios de responsabilidad por la función pública si

correspondiera.


-56-

INFORME CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD

ADMINISTRATIVA

INFORME CON INDICIOS DE

RESPONSABILIDAD POR LA FUNCION

PÚBLICA

INFORME CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD CIVIL

INFORME CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD EJECUTIVA

INFORME CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD

PENAL


� Otros a quienes correspondiera de acuerdo a disposiciones o normativas

internas o externas.

La distribución de ejemplares adicionales a los señalados o la emisión de

fotocopias legalizadas de los informes emitidos, deberá ser autorizada por la MAE

del Ministerio de Salud y Deportes.

INFORMES DE AUDITORIA INTERNA QUE EXPONGAN INDICIOS DE

RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN PÚBLICA

a) Informe de auditoria interna con indicios de Respon sabilidad

Administrativa.

� Cuando los resultados del trabajo de auditoria identifiquen indicios de

responsabilidad administrativa por contravenciones al ordenamiento jurídico –

administrativo cometidos por servidores públicos o ex – servidores públicos del


-57-

Ministerio, el auditor interno elaborará un informe especial que considere lo

siguiente: 4

� Esquema de informe de auditoria especial-informe preliminar describiendo

los antecedentes, objeto, objetivo, alcance y metodología.

� Resultados del examen evidenciando de manera suficiente, competente,

pertinente y confiable, que constituyan contravención al ordenamiento

jurídico – administrativo. De ser necesario, deben acompañarse como

anexos al informe fotocopias legalizadas de la documentación que respalde

la exposición de los hallazgos. La presentación de hallazgos debe

considerar la condición encontrada, así como la disposición transgredida –

característica fundamental de éste informe.

� En la conclusión se tipificarán los indicios de responsabilidad administrativa

identificando a los presuntos responsables – nombres completos -, cargos

desempeñados, cédula de identidad, domicilio, etc.

� Opinión legal, refiriendo al informe mediante el cual la Dirección General de

Asuntos Jurídicos del Ministerio de Salud y Deportes, se pronunció sobre

los indicios de responsabilidad administrativa señalados en el informe – al

informe legal se adjuntará el informe preliminar.

� Recomendación, sugiriendo la aplicación del artículo 29 de la Ley 1178 y

correspondientes del D.S. 23318-A, modificado por D.S. 26237 de 29.06.01,

y señalando que en cumplimiento de los artículos 39 y 40 del Reglamento

para las atribuciones de la Contraloría General de la República aprobado

por Decreto Supremo No. 23215, el contenido del informe debe ser de

conocimiento de los involucrados para que en el plazo de diez días hábiles

4 Ley 1178 Ley Nº 1178 (SAFCO) de Administración y Control Gubernamental, aprobada el 20 de julio de 1990.


-58-

presenten sus aclaraciones y justificativos en forma escrita acompañando

documentación respaldatoria.

De acuerdo con el Art. 40 del Reglamento mencionado precedentemente, los

informes preliminares deben ser puestos en conocimiento de los presuntos

involucrados a quienes se otorgará un plazo de diez días hábiles para la

presentación de la documentación de descargo pertinente. Si no fuera posible

encontrar a los presuntos involucrados, la UAI los invitará a recoger los ejemplares

del informe mediante aviso de prensa en un diario de circulación nacional.

Posteriormente, se procederá a la recepción de descargos presentados por los

presuntos involucrados, los que serán evaluados por el auditor ejecutante y el

Supervisor de la auditoria, quienes en el plazo de diez (10) días hábiles,

modificables en función al volumen de la documentación, presentarán a la

Dirección de Auditoria Interna el correspondiente borrador de informe

complementario que modificará o ratificará los indicios de responsabilidad

administrativa.

El formato de informe complementario, será el mismo que el preliminar, con la

diferencia de que:

� En antecedentes se manifestará que se dio cumplimiento a lo establecido en

los artículos 39 y 40 del D.S. 23215, y se resumirán los indicios de

responsabilidad administrativa.

� Se manifestará que se procedió a la evaluación de descargos, y a la

realización de procedimientos de auditoria adicionales - cuando lo requieran las

circunstancias.

� Se describirán los descargos presentados.


-59-

� En el acápite de análisis y evaluación, se manifestarán los argumentos

planteados por los presuntos involucrados.

� En la parte concluyente se ratificarán o modificarán los indicios de

responsabilidad administrativa.

� Opinión legal, refiriendo al informe mediante el cual la Dirección General de

Asuntos Jurídicos del Ministerio de Salud y Deportes se pronunció sobre la

conclusión del informe complementario - el informe legal se adjuntará al

informe complementario.

� Se recomendará a la MAE del Ministerio o entidad auditada la aplicación del

artículo 29 de la Ley 1178, y correspondientes del D.S. 23318-A, modificado

con D.S. 26237 de 29.06.01, y la remisión del informe preliminar y

complementario en tres ejemplares a Contraloría General de la República, para

la correspondiente evaluación.

b) Informe de auditoria interna con indicios de Respon sabilidad Civil (Art.

77º Ley del Sistema de Control Fiscal).

Si el trabajo de auditoria interna ha determinado indicios de responsabilidad civil

sujeto a aplicación del Art. 77º de la Ley del Sistema de Control Fiscal, por daño

económico causado a la Entidad en operaciones o actividades irregulares

cometidas por servidores o personas naturales o jurídicas, valuables en dinero, el

auditor interno preparará un informe especial que contenga y considere lo

siguiente:

� Completos, números de cédulas de identidad, cargos o funciones que

desempeñaban en el momento de la acción u omisión que originó el daño

económico y monto de éste.


-60-

� Opinión legal será el mismo que para la responsabilidad administrativa.

� Esquema de informe de auditoria especial – informe preliminar – será el mismo

que para la responsabilidad administrativa.

� Identificación de los presuntos responsables señalando nombres y apellidos.

� Resultados del examen evidenciando de manera suficiente, competente,

pertinente y confiable, identificando la suma líquida y exigible en moneda de

curso legal y su equivalente en dólares estadounidenses a la fecha de la

acción. Si el daño económico fue en moneda extranjera la sugerencia de su

recuperación será en dólares estadounidenses. El daño económico ocasionado

debe sustentarse con evidencias documentales suficientes, competentes y

confiables, debidamente legalizadas por la instancia pertinente.

� Tipificación del inciso del artículo 77º de la Ley del Sistema de Control Fiscal o

disposición legal que correspondiera para la aplicación de la responsabilidad

civil.

� Sugerencia de entregar el informe – preliminar, será el mismo que para la

Responsabilidad Administrativa.

El formato de informe complementario, será el mismo que para la responsabilidad

Administrativa a excepción de:

� Se anexará al informe complementario la documentación de descargo

presentada por los presuntos involucrados, tanto aquella válida y considerada

suficiente para levantar o modificar los indicios de responsabilidad, como

aquella no válida o insuficiente que condujeran a ratificar los indicios de

responsabilidad civil identificados en el informe preliminar.


-61-

En el proceso de evaluación de descargos a informes de auditoria interna con

indicios de responsabilidad administrativa y civil, deberá considerarse que:

� La documentación e información presentada como descargo, debe ser

suficiente, pertinente y confiable, original o legalizada por autoridad

competente.

� En caso de informes técnicos, administrativos y financieros, presentados, debe

evidenciarse su recepción por las unidades pertinentes de la entidad.

� Debe ser objetiva y fundamentada en hechos y transacciones realmente

ejecutados.

c) Informe de auditoria interna con indicios de Respon sabilidad Ejecutiva.

Cuando los resultados del examen señalen una gestión deficiente o negligente así

como el incumplimiento de los mandatos señalados en la Ley No. 1178, causales

de la aplicación de responsabilidad ejecutiva, se emitirá un dictamen de

responsabilidad ejecutiva. La opinión técnica jurídica será emitida por el Contralor

General de la República a base de la emisión de uno o varios informes elaborados

por auditoria interna. La estructura o formato de estos informes debe contener y

considerar lo siguiente:

� Esquema de informe especial.

� Manifestación y fundamentación de los indicios de responsabilidad ejecutiva

determinando una gestión deficiente y negligente de acuerdo al Art. 35 del D.S.

23318-A y el incumplimiento de lo expresado en la Ley No. 1178 y Art. 40 del

D.S. 23318-A.


-62-

� Copia del informe y las evidencias sobre la responsabilidad serán enviadas a la

Contraloría General de la República para que la Subcontraloría de Asuntos

Legales los considere.

d) Informe de auditoria interna con indicios de Respon sabilidad Penal.

Si durante el trabajo de auditoria se identificaran indicios de haberse cometido un

delito, el auditor elaborará un informe con la diligencia y reserva del caso,

comunicando los actos u omisiones tipificados como delitos en el Código Penal,

dicho informe debe observar lo siguiente: 5

� Esquema de informe de auditoria especial.

� Preparación oportuna para conocimiento de la máxima autoridad y unidad legal

pertinente para que sobre esta base se proceda a la denuncia ante el

Ministerio Público, se inicie la querella respectiva o se prosiga la tramitación de

la causa hasta su conclusión.

� Identificación de los presuntos responsables por los delitos cometidos,

señalando nombre y apellidos completos, número de cédula de identidad,

cargo o función que desempeñaba en el momento de la acción u omisión que

originó el delito.

� Tipificación de los delitos de acuerdo al código penal.

� Sustentación de los delitos, anexando evidencia documental suficiente,

competente, pertinente y confiable, debidamente legalizada.

� En forma previa a la emisión del informe, el Director de Auditoria Interna,

deberá solicitar a la Dirección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio de 5 Ley 1178 Ley Nº 1178 (SAFCO) de Administración y Control Gubernamental, aprobada el 20 de julio de 1990.


-63-

Salud y Deportes, el pronunciamiento legal correspondiente, en el plazo de

diez (10) días hábiles, el informe legal correspondiente, formará parte, como

anexo, del informe de auditoria interna.

7.1.5.6 Fase de Seguimiento.

Es una fase post-auditoria, consiste en verificar el cumplimiento de las

recomendaciones sugeridas en el informe de auditoria.

7.1.6 Técnicas De Auditoria.

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para

obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su

empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. 6

Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de

cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las técnicas son métodos accesibles para

obtener material de evidencia.

La técnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la

evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional.

7.1.6.1 Tipos de técnicas.

a) Técnicas oculares:

� Observación, consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o

circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la compañía

llevan a cabo los procedimientos establecidos.

6 BRASSEAUX, J. Herman y MILES, Francis L. El Informe de Auditoria Ediciones Contables y Administrativas S.A. México,

Primera Edición en Español 1974.


-64-

� Comparación, es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir,

diferenciar, examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.

� Revisión, consiste en el examen ocular y rápido con fines de separar

mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un indicio

especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.

� Rastreo, consiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un

punto u otro punto del proceso contable para determinar su registro contable.

a) Técnicas verbales:

� Indagación, consiste en obtener información verbal de los empleados de la

entidad a través de averiguaciones y conversaciones.

En esta técnica hay que tener mucho cuidado cuando se pregunta, hay que

saber hacerla.

b) Técnicas escritas:

� Análisis, consiste en separar las partes con relación con el todo en

consecuencia el análisis de una cuenta tiene por finalidad lo siguiente:

� Determina la composición o contenido del saldo.

� Determina las transacciones de las cuentas durante el año y clasificarlas en

forma ordenada.

� Consolidación, consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes.

Ejemplo: conciliación bancaria, etc.


-65-

� Confirmación

� Positiva , cuando el cliente protesta su saldo, su conformidad, son de dos

clases:

� Directa.- cuando suministramos de su saldo para que una vez rectificada

con su registro proporcione respuesta sobre su conformidad o

disconformidad.

� Indirecta.- cuando no se le da el saldo al cliente y se solicita informe

sobre el mismo para no averiguarlo.

� Negativa.- se puede optar por este método cuando el saldo del cliente es

poco significativo.

� Declaraciones o certificaciones, esta técnica se aplica cuando la importancia

de los datos obtenidos del resultado del examen o de las investigaciones que

los requiere y consiste en hacer constar o escrito con firma del garantizador

manifestaciones expuestas por esta.

7.1.7 Procedimientos de Auditoria .

Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los

estados financieros.

Los procedimientos de auditoria pueden dividirse, según la evidencia que brindan,

en procedimientos sustantivos y de cumplimiento. 7

7 ARENAS, Alvin A, LOEBBEECKE , James K.. Auditoria un enfoque integral. Editorial Pearson Educación, Sexta Edición.


-66-

En la práctica resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble

propósito, los procedimientos que proporcionan evidencia de control también

pueden proporcionar evidencias sustantivas acerca de transacciones y saldos

individuales examinados. En forma similar, los procedimientos que proporcionan

evidencia sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de

los controles relacionados.

7.1.8 Evidencias de Auditoria.

Evidencia es la certidumbre, certeza manifiesta, convencimiento, seguridad,

convicción tan perceptible de una cosa que nadie puede racionalmente dudar de

ella y la “Evidencia de Auditoria” es la base de sustentación de la auditoria es

cualquier información, asunto o hecho que obtiene, reúne o utiliza el auditor

mediante la ejecución de procedimientos de auditoria, para determinar si la

información que se está auditando, está presentada de acuerdo a criterios

establecidos en cualquier tipo de auditoria.

En cumplimiento a estas normas, el auditor debe documentar adecuadamente su

trabajo en un conjunto de cédulas y documentos, con la información obtenida y los

diferentes tipos de evidencia como ser: evidencia, testimonial, analítica,

PAPELES DE TRABAJO

INFORME DEL AUDITOR

REGISTROS E INFORMACIÓN DE

LA ENTIDAD

EVIDENCIA

NIAS

NAGA NAG

NEPÀI FUENTE: CREACIÓN PROPIA


-67-

informática, física, evidencia documental externa e interna relacionada con los

objetivos de auditoria que se está ejecutando, la combinación de procedimientos

provee los diferentes tipos de evidencia y los resultados de los procedimientos de

auditoria realizados fundamentan la emisión del informe. 8

La “NIA 8” Evidencia de Auditoria, párrafo 2 indica “Los calificativos, suficiente y

competente, están interrelacionados y se aplican a la evidencia que se obtiene

tanto de las pruebas de cumplimiento como de las sustantivas, el término

“suficiente” se refiere a la cantidad de evidencia obtenida; el termino “competente”

se relaciona con la importancia y confiabilidad de la misma”. Al obtener estas

evidencias al auditor no busca exactitud, no busca pruebas absolutas, busca

razonabilidad.

8 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Nor mas y Procedimientos de Auditoria. Editorial Icthu s Septima Reimpresión 1980.

LOS AUDITORES DEBEN:

OBTENER, ACUMULAR Y EVALUAR EVIDENCIA

RELEVANTE

• Evidencia significativa. • Importancia. • Permite lograr los

objetivos de auditoria.

SUFICIENTE

•••• Cantidad de evidencia. •••• Seguridad razonable. •••• Cuando es bastante para

sustentar la opinión del auditor.

•••• Cuando permite a terceras personas llegar a la misma conclusión a la que ha llegado el auditor.

COMPETENTE

• Credibilidad. • Confiabilidad. • Validez. • La evidencia debe ser

tanto valida como relevante para ser competente.



-68-

7.1.8.1 Clases de Evidencia en Auditoria.

Según la fuente de obtención de evidencia existen dos clases de evidencia de

auditoria que son: Evidencia de control y evidencia sustantiva.

� Evidencia de Control

Nos proporciona confianza sobre los controles diseñados en el sistema de control

interno de la Entidad, en los cuales hemos resuelto confiar, comprobar que existen

y que los controles han operado efectivamente durante el periodo sujeto a

auditoria, controles que nos sirven de base para depositar nuestra confianza y

determinar el alcance de la evidencia sustantiva. El auditor debe obtener evidencia

relevante suficiente y competente referente a las afirmaciones de control, respecto

a que los estados financieros han sido elaborados sobre la base de un eficaz

sistema de control interno, considerando las siguientes afirmaciones de control:

ASEVERACIONES O

AFIRMACIONES

EVIDENCIAS DE CONTROL

EXISTENCIA Las afirmaciones de existencia se refieren a que los controles existen y son reales

EFICACIA Las afirmaciones de eficacia se refieren a que los controles diseñados en el sistema de control interno están efectivamente funcionando.

CONTINUIDAD Estas afirmaciones se refieren a que los controles han funcionado tal como fueron diseñados durante el periodo examinado del cual se pretende obtener confiabilidad.

CLASES DE EVIDENCIA DE AUDITORIA

EVIDENCIA DE CONTROL

EVIDENCIA SUSTANTIVA



-69-

AFIRMACIONES DE CONTROL

NOS PERMITE OBTENER EVIDENCIAS MEDIANTE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

ESTAS AFIRMACIONES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS.

EXISTENCIA.

EFICACIA

CONTINUIDAD FUENTE: CREACIÓN PROPIA

� Evidencia Sustantiva

La evidencia sustantiva nos brinda satisfacción de los saldos de los componentes

de los estados financieros y sus aseveraciones o afirmaciones.

SON MANIFESTACIONES O DECLARACIONES QUE HACE LA ADM INISTRA – CIÓN DE LA ENTIDAD IMPLICITAS EN LOS RUBROS QUE COM PONEN LOS

ESTADOS FINAANCIEROS

ESTAS ASEVERACIONES SE PUE - DEN CLASIFICAR EN LAS

SIGUIEN CATEGORÍAS

EXISTENCIA

INTEGRIDAD

DERECHOS Y OBLIGACIONES

VALUACIÓN

EXPOSICIÓN


¿QUE SON LAS ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


-70-

Las aseveraciones o afirmaciones de la administración son representaciones de la

gerencia, que están incluidas en los estados financieros, están directamente

relacionadas con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, cuando

el auditor realiza auditoria financiera, debe obtener evidencias relativas a las

aseveraciones o afirmaciones incluidas en los saldos de los componentes de los

estados financieros, mediante la aplicación de los procedimientos de auditoria, con

el propósito de reunir evidencia necesaria dirigida a determinar la

“RAZONABILIDAD” de la validez de las afirmaciones. De acuerdo a la “SAS 80”

Evidencia Comprobatoria, las afirmaciones de la administración son las siguientes:

La responsabilidad fundamental del auditor es establecer que las afirmaciones de

la administración sobre los estados financieros se cumplan.

ASEVERACIONES O AFIRMACIONES

EVIDENCIAS SUSTANTIVAS

EXISTENCIA U OCURRENCIA

Las afirmaciones de existencia se refieren a si los activos y pasivos de la Entidad, existen y son reales a la fecha de cierre de balance y que las operaciones registradas han ocurrido durante el periodo examinado y no son ficticias.

INTEGRIDAD

Las afirmaciones de integridad se refieren a si todas las operaciones están contabilizadas, incluidas e imputadas en los componentes correctos de los estados financieros y registradas en el periodo contable correspondiente.

DERECHOS Y OBLIGACIONES

Estas afirmaciones se refieren a si los activos reflejados en los estados financieros representan derechos reales de la Entidad y los pasivos registrados representan obligaciones reales.

VALUACIÓN O DISTRIBUCIÓN

Las afirmaciones sobre valuación se refieren a si las transacciones de los componentes de activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos han sido incluidos en los estados financieros en las cantidades correctas.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN (EXPOSICIÓN)

Las afirmaciones de exposición se refieren a si los componentes registradas en los rubros, cuentas y partidas incluidas en los estados financieros están correctamente reveladas, clasificadas, descritas y expuestas de conformidad con principios y prácticas de general aceptación.


-71-

7.1.9 Diferencia entre Técnica y Procedimiento de A uditoria.

Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los

procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio

particular.

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las

técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de

ejecución.

7.1.9.1 Naturaleza, Alcance y Oportunidad de Aplica ción.

La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el

alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y

profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo referente a lo que es la

oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de

partidas específicas.

7.1.10 Papeles de Trabajo.

Los papeles de trabajo son los registros o conjunto de cédulas preparadas por el

auditor (contador público) y los documentos proporcionados por la Entidad

auditada o por terceras personas a solicitud del auditor, que demuestra la

evidencia comprobatoria, suficiente y competente obtenida durante el proceso de

auditoria, constituyen la prueba de trabajo realizado, demuestran: la naturaleza y

alcance de los procedimientos de auditoria ejecutados, la metodología aplicada, el

cumplimiento de normas y la ejecución del trabajo con el debido cuidado y

diligencia profesional, sirven de base para emitir una opinión independiente, con

sus conclusiones y recomendaciones. 9

9 SLOSSE, Carlos A., Auditoria un nuevo enfoque Empre sarial. Ediciones Macchi Argentina.


-72-

En cualquier tipo de auditoria que realicemos, las cédulas preparadas por el

auditor en forma manual o computarizada demuestran la manera en que se ha

efectuado el análisis de las cuentas, áreas, operaciones, actividades de acuerdo a

los objetivos que se pretenden y al tipo de auditoria que se ejecute.

Los documentos y cédulas de análisis proporcionadas por la Entidad auditada y

terceras personas, también constituyen papeles de trabajo, deben ser revisadas y

trabajadas previamente para que sean conservados como parte de los papeles de

trabajo.

7.1.10.1 Objetivos de los Papeles de Trabajo.

Los principales objetivos de los papeles de trabajo son los siguientes:

� Proporcionan evidencia documental del trabajo realizado por el auditor durante

el proceso de la auditoria.

� Demuestran el cumplimiento de normas procedimientos de auditoria y el

debido cuidado y diligencia profesional.

� Constituyen el marco de referencia para efectuar el control de calidad o

supervisión del proceso de auditoria y permiten dejar evidencia de la

supervisión del trabajo de auditoria.

� Respaldan el contenido del informe de auditoria, registran las conclusiones,

recomendaciones y opinión del auditor.

� Constituyen el cimiento para evaluar el desempeño de los auditores.

� Permiten a los auditores organizar, uniformar y coordinar su trabajo durante las

fases de la auditoria.


-73-

CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LÓGICOS

PERTINENTES

ORDENADOS ORGANIZADOS

OBJETIVOS

INTEGROS COMPLETOS

CONCISOS

CLAROS

PULCROS


� Constituyen fuente de información que puede ser utilizada en futuros

exámenes de auditoria.

7.1.10.2 Características y Técnicas de los Papeles de Trabajo.

La calidad de los papeles de trabajo es esencial para demostrar el cumplimiento

de normas, procedimientos, la habilidad técnica y destreza profesional del auditor,

por lo tanto en su preparación debe considerarse la importancia relativa que

permita incluir documentación relevante.

Para dar cumplimiento a las normas, los papeles de trabajo deben reunir las

siguientes características:

� Claros.

Deben ser precisos y fáciles de comprender para demostrar el cumplimiento de los

objetivos, naturaleza, alcance conclusiones del trabajo realizado y para que otros


-74-

auditores, supervisores, gerentes, instituciones o personas ajenas a la auditoria

interesadas en la información, puedan entender su contenido.

� Concisos

Los papeles de trabajo deben contener aspectos concretos, relevantes que

permitan lograr los objetivos de auditoria, no deben incluir comentarios amplios,

repetitivos, ni fotocopias innecesarias.

� Íntegros – Completos

Deben presentar la información completa, respecto a la estrategia, composición de

los datos incluidos en los registros, naturaleza, alcance, procedimientos y

oportunidad de los procedimientos ejecutados, análisis, cálculos, notas,

relaciones, extractos, confirmaciones de terceros, comentarios y otros que

permitan demostrar los objetivos logrados y el trabajo realizado.

� Objetivos

Deben reflejar en forma imparcial las transacciones, operaciones, las razones de

haber ejecutado determinados procedimientos y actividades que demuestren que

el trabajo del auditor ha sido ejecutado sobre la base de hechos reales.

� Ordenados – Organizados

Es fundamental que los papeles de trabajo estén organizados minuciosamente,

archivados en forma metódica, aplicando un sistema uniforme que permita

demostrar la relación que existe entre ellos y ordenados secuencialmente

mediante índices y “Sistemas de Referenciación” para facilitar el acceso y

localización de la información.

� Pertinentes

Los papeles de trabajo deben demostrar el logro de los objetivos de la auditoria

que se está ejecutando con las evidencias que respalden los resultados y el juicio

profesional del auditor, reflejado en su informe.


-75-

� Lógicos

Deben mostrar en forma analítica, metódica y con razonamiento lógico la

documentación de la auditoria y evidencia reunida.

� Pulcros

La pulcritud es importante en la preparación de los papeles de trabajo, una buena

letra legible contribuye a esta característica.

7.1.10.3 Planeación de los papeles de trabajo

El auditor requiere efectuar una minuciosa planeación de los papeles de trabajo, a

medida que va desarrollando cada fase del proceso de la auditoria, para

documentar y reflejar la evidencia del cumplimiento de normas y procedimientos,

considerando:

� El objetivo del tipo de auditoria que se está realizando.

� El contenido específico y cantidad de los papeles de trabajo.

� El tipo y tamaño de los papeles de trabajo.

� Diseño y forma de los papeles de trabajo.

7.1.10.4 Contenido Específico y Cantidad de los Pap eles de Trabajo.

Dependiendo del tipo de auditoria el contenido y cantidad de los papeles de

trabajo varia de acuerdo a los objetivos que se pretenden, normalmente los

papeles de trabajo contienen información preparada durante las fases del proceso

de la auditoria, que demuestran el cumplimiento de los objetivos, normas de

auditoria, evidencias relevantes y la opinión del auditor. Su contenido forma y

cantidad dependen de la naturaleza y tipo de auditoria que se está ejecutando.


-76-


Existen muchas circunstancias que pueden afectar el contenido de los papeles de

trabajo como ser:

A.

B.

C.

7.1.10.5 Preparación de los Papeles de Trabajo

A. Contenido de los papeles de trabajo:

� Titulo descriptivo.

� Una leyenda de tildes y marcas.

� Fecha de preparación e iniciales del auditor.

� Referencia de los papeles de trabajo.

B. Se deben preparar en forma consistente y eficiente para facilitar la revisión y

estos deben ser:

� Prolijos

� Uniformes

� Económicos

� Ordenados

NATURALEZA

DEL TRABAJO

DEL INFORME DEL AUDITOR

DE LOS DATOS FINANCIEROS

DE LOS REGISTROS DEL CLIENTE

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIVEL ADECUADO DEL RIESGO DE CONTROL

GRADO DE SUPERVISIÓN

DE LOS ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


-77-

C. Los papeles de trabajo deben contener resúmenes para todos los temas

secciones.

D. El índice de los papeles debe ser simple y capaz de una expansión infinita.

E. Un buen sistema de referencias cruzadas.

F. Factores que afectan la estructura y contenido de los papeles e trabajo de

auditoria incluyen:

� Alcance de la auditoria.

� Tipo de informe y formato deseado.

� Estados financieros o cuadros de las actividades. Fecha de preparación e

iniciales del auditor.

� Naturaleza y condicione de los controles e informes.

� Revisión del auditor a cargo y requerimiento de supervisión.

7.1.11 Hallazgos de Auditoria.

Es el resultado de una investigación, análisis, comparación, es una situación

deficiente, relevante que se determina por medio de la aplicación de los

procedimientos de auditoria, son los siguientes:

Los hallazgos de auditoria constituyen insumos para preparar el informe, la

relevancia de los hallazgos, será considerada sobre la base de la materialidad a

establecerse de conformidad con métodos y técnicas de auditoria. 10

10 Texto de enseñanza de la CGR Boliviana: Enfoque de la Auditoria.

HALLAZGOS DE

AUDITORIA

DEFICIENCIAS EXCEPCIONES


-78-

Las deficiencias o debilidades son los procedimientos actividades y técnicas o los

controles que le hacen falta al control interno para el logro de los objetivos de

control interno, representan incumplimiento de actividades de control. La planilla

de deficiencias de control interno debe incluir la siguiente información:

� Referencia al papel de trabajo.

� Atributos de las eficiencias (Condición, Criterio, Causa, Efecto,

Recomendación).

� Control de Calidad, instrucciones del supervisor y gerente de auditoria.

� Referencia al Informe

7.1.11.1 Requisitos Básicos de un Hallazgo

Los requisitos básicos de un hallazgo son:

� Importancia relativa.

� Basados en hechos y evidencia precisos y que figuren en los papeles de

trabajo.

� Objetivo, emergente de transacciones realmente ejecutadas.

� Basado en una labor suficiente para respaldar cualquier conclusión.

� Convincente y entendible por una persona que no ha participado en la

auditoria.

7.1.11.2 Atributos de Presentación de los Hallazgos de Auditoria.

Los atributos de presentación de los hallazgos de auditoria son:

� Condición

La condición es la revelación de lo que el auditor encontró ( lo que “existe” o no

“existe“, “lo que es “), es decir la “deficiencia” o “debilidad”, tal como fue


-79-

encontrada durante la auditoria. La redacción implica señalar en lo posible la

cantidad de errores, en forma breve con información suficiente. En la medida de

las posibilidades, será necesario incluir detalles completos o ejemplos de los

errores o irregularidades encontradas.

� Criterio

El criterio es la revelación de lo que debería existir o cumplirse (“lo que debe ser”),

es decir la referencia a: leyes, normas de control interno, manuales de funciones y

procedimientos, políticas y cualquier otro instructivo por escrito; en ciertos casos el

sentido común y en otros el criterio del auditor. La identificación del criterio es muy

importante para resaltar la significación del problema.

� Causa

La causa es la revelación de las razones por las cuales sucedió la debilidad o

deficiencia. Son causa comunes: La falta de: capacitación, manuales,

comunicación, normas e instructivos, recursos humanos o materiales, honestidad,

interés o motivación, supervisión adecuada, delegación de autoridad; siendo de

gran ayuda para orientar adecuadamente la recomendación.

� Efecto

El efecto o consecuencia, es el riego de resultado potencial que surge de

mantener el actual procedimiento o condición, al comparar “lo que es”, con “lo que

debería ser” (condición vs. Criterio). La identificación del “efecto” es muy

importante para resaltar la magnitud del problema. Son efectos típicos: El uso

ineficiente de recursos, perdida de ingresos potenciales, gastos indebidos, perdida

real de activos, adquisición innecesaria de pasivos o contingencia de pasivos,

incumplimiento de disposiciones legales, distorsión de información, etc.


-80-

ATRIBUTO DE LOS

HALLAZGOS

CONDICION

CRITERIO RECOMENDACIÓN

CAUSA EFECTO


� Recomendación

La recomendación constituye la sugerencia y el criterio del auditor gubernamental

y debe reflejar el conocimiento y buen juicio con relación a lo que más conviene a

la institución, para evitar los efectos basados en su criterio En general, una buena

recomendación se basa en el análisis de los recursos y en la consideración del

costo / beneficio de la misma. Son recomendaciones típicas, las sugerencias para:

Proteger los activos (prevenir perdidas), aumentar la eficiencia de los recursos,

disminuir costos, mejorar la calidad, promover el cumplimiento de normas, etc.

� Comentario de los Responsables

Debe obtenerse la opinión de las personas involucradas o responsables de las

áreas auditadas, las cuales deben ser evaluadas objetivamente y mencionarse las

medidas correctivas comprometidas o planeadas, sin que las mismas se acepten

como justificativas para no revelar los hallazgos.


-81-

7.1.12 Análisis del Riesgo

En esta fase se identificara el riesgo de que se produzcan errores o

irregularidades en las distintas áreas de la entidad como de los estados

financieros a ser auditados; de modo que se puedan concentrar mayores

esfuerzos en aquellas áreas que, además de ser las mas significativas sean las

que mayor riesgo tengan o áreas criticas.

Esta labor, comprende principalmente las siguientes tareas:

� Identificación de las áreas criticas

� Identificación de los sistemas de control interno relacionados con las partidas

mas significativas de los estados financieros y áreas criticas

� Evaluación preliminar del riesgo

Para una mejor comprensión definiremos que es riesgo de auditoria.

7.1.12.1 Riesgo de Auditoria.

El Riesgo de Auditoria, se refiere al hecho en que al examinar parte de la

información disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que inadvertidamente

el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoria sin salvedades

sobre estados financieros afectados por una distorsión material.

Existen tres categorías de Riesgo de Auditoria. Las mismas son:

7.1.12.2 Riesgo Inherente.

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia

de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los

sistemas de control.


-82-

El riesgo inherente esta totalmente fuera de control por parte del auditor,

difícilmente se pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propia

de la operatoria del ente.

Cuando una representación, (de un saldo o clase de transacciones, significativos)

pueda existir, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Son

importantes los factores externos.

Factores que determinan el Riesgo Inherente:

Entre los factores que determinan el riesgo inherente se pueden mencionar:

� La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el

riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen

de transacciones.

� La situación económica y financiera del ente.

� La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad

de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.

7.1.12.3 Riesgo de Control.

El riego de detección es el riesgo de que los sistemas de control estén

incapacitados para detectar errores o irregularidades significativas en forma

oportuna.

Cuando una representación errónea (de un saldo o clase de transacciones,

significativos) pudiera no ser prevenida, detectada y corregida oportunamente por

los sistemas de contabilidad y de control interno.


-83-

Factores que determinan el Riesgo de Control.

Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema de

información, contabilidad y control. La tarea de evaluación del riesgo de control

esta íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas.

La existencia de puntos débiles de control implicaría “a priori” la existencia de

factores que incrementan el riesgo de control y, al contrario, puntos fuertes de

control serian factores que reducen el nivel de este riesgo.

7.1.12.4 Riesgo de Detección.

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria

seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados

contables.

A diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de detección

es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la

forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria.

Al igual que el riesgo de control mitiga la existencia de altos niveles de riesgo

inherente, el riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos

niveles de riesgo inherentes y de control.

Cuando una representación errónea (de un saldo o clase de transacciones,

significativos) no pueda ser detectada por procedimientos sustantivos.

Factores que determinan el Riesgo de Detección.

Los factores que determinan el riesgo de detección están relacionados con:

� La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.


-84-


� La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, resulte este eficaz o no.

� Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de

auditoria, haya sido bien o mal aplicado.

El riesgo de auditoria esta compuesto por distintas situaciones o hechos que,

analizados por distintas situaciones, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente

en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a

niveles aceptables. Bajo este análisis el proceso de detección de riesgos puede

ser representado de la siguiente manera:

7.1.12.5 Importancia Relativa.

Es la magnitud o naturaleza de una cifra errónea (incluyendo una omisión

financiera) individual o en combinación con otros errores, que a la luz de las

circunstancias que la rodean, hace probable que el juicio de una persona

razonable que confiara en la información, fuera influido por la cifra errónea, o en

RIESGO DE DETECCIÓN Importancia relativa erróneamente expresada en estados financieros emitidas en un dictamen sin salvedades para el auditor

RIESGO DE CONTROL

Procedimientos del auditor para verificar saldos de cuentas

Errores prevenidos o detectados por la estructura de control interno del cliente

Errores detecta dos por los procedimientos de verificación del

Susceptibilidad a errores materiales en saldos de cuentas individuales

Errores materiales pre venidos o detectados por la estructura de control interno del cliente

Errores significativos que permanecen sin detectarse en saldos de cuentas individuales.

RIESGO INHERENTE Estructura del control interno del cliente


-85-

su decisión sea afectada como resultado del error. La determinación de la

importancia relativa o significatividad por parte de los auditores, es un asunto de

criterio profesional que depende de las percepción del auditor gubernamental

sobre las necesidades de los usuarios relativas a la toma de de decisiones.

Implica el juzgamiento de montos (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las

eventuales distorsiones que presentan los estados financieros.

El auditor debe considerar la significatividad principalmente, en los siguientes

momentos:

� Al planificar el examen.

� Al decidir los asuntos a revelar en el informe de auditoria.

7.1.12.6 Evaluación del Riesgo de Auditoria.

La evaluación del riesgo de auditoria es el proceso por el cual, a partir del análisis

de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo

presente en cada caso. 11

El nivel de riesgo de auditoria suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:

� Mínimo

� Bajo

� Medio

� Alto

La tarea de evaluación de riesgo esta presente tanto en la planificación

estratégica, como en la planificación detallada. La evaluación del nivel de riesgo

11 Texto de enseñanza de la CGR Boliviana: Enfoque de la Auditoria.


-86-

es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio,

capacidad y experiencia del auditor.

Además, es la base para la determinación del enfoque de auditoria a aplicar y la

cantidad de satisfacción de auditoria a obtener.

No obstante el riesgo de auditoria puede ser estandarizado o disminuido, tomando

en cuenta tres elementos que, combinados; son herramientas a utilizar en el

proceso del nivel de riesgo. Estos elementos son:

� La significatividad del componente (saldos y transacciones).

� La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.

� La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente

obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

El proceso de la evaluación de riesgo de auditoria puede ser abreviado de la

siguiente manera:

NIVEL DE RIESGO

SIGNIFICATIVIDAD

FACTORES DE RIESGO

PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES

Mínimo

No significativo

No existen

Remota

Bajo

Significativo

Existen algunos pero poco importantes.

Improbable

Medio

Muy significativo

Existen algunos

Posible

Alto

Muy significativo

Existen varios y son importantes

Probable

En la practica el grado de riesgo de auditoria no esta típicamente cuantificado; sin

embargo, la SAS 47 (AU 312),”Riesgo de Auditoria y materialidad al realizar una

auditoria”, permite un enfoque cuantificado o uno no cuantitativo, donde incluye la


-87-

siguiente formula para ilustrar las relaciones entre el riesgo de auditoria, el riesgo

inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección:

RA= RI* RC*RD

Donde:

RA = Riego de Auditoria

RI = Riesgo Inherente

RC = Riesgo de Control

RD = Riesgo de Detección

7.1.13 Auditoria Especial.

Es el examen objetivo y sistemático de una parte de las operaciones y

transacciones financieras o administrativas, efectuando con posterioridad a su

ejecución con la finalidad de evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que

contenga, comentarios, conclusiones y recomendaciones. Las auditorias

especiales tienen objetivos específicos y el contenido de los papeles de trabajo

varia de conformidad a sus objetivos y tipo de análisis realizado.

En resumen, es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con

el propósito de expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del

ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables y

obligaciones contractuales, efectuado con posterioridad a su ejecución con la

finalidad de evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que contenga,

comentarios, conclusiones y recomendaciones y si corresponde, establecer

indicios de responsabilidad por la función publica.

7.1.13.1 Objetivos e Importancia.

Actualmente la auditoria especial es muy importante debido a que mediante la


-88-


realización de la misma, organismos financieros, el Estado y la Comunidad,

obtiene información objetiva respecto a:

� Utilización de los recursos asignados para una determinada operación,

actividad o programa.

� Recursos asignados por organismos internacionales destinados a objetos

específicos.

� Integración de recursos captados, cumplimiento de contratos, etc.

7.1.13.2 Tipos de Auditoria Especial

� Proceso de Auditoria Especial con indicios de Respo nsabilidad por la

Función Pública.

Las etapas más relevantes de una Auditoria Especial son:

� Planificación (Elaboración del Memorandum de Planificación de Auditoria

Especial).

� Ejecución (Obtención de evidencia, elaboración y archivo de papeles de

trabajo de una Auditoria Especial).

SIN INDICIOS

DE RESPONSA BILIDAD

POR LA FUNCION PÚBLICA

CON INDICIOS

DE RESPONSA

BILIDAD POR LA

FUNCION PUBLICA

AUDITORIA ESPECIAL


-89-


� Comunicación de resultados (Estructura de los Informes de Auditoria

Especial).

En el siguiente cuadro se esquematiza las etapas más relevantes de una

Auditoria Especial:

PROCESO DE LA AUDITORIA ESPECIAL

7.1.13.3 Planificación

� Relevamiento de Información

De acuerdo con la NAG 217.03, en función del tipo de auditoria, puede requerirse

la realización de un relevamiento de información, a efectos de establecer el grado

de auditabilidad.

ETAPAS DE AUDITORIA RESULTADO

PREDETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS

EVAL. DE CONTROL INTERNO

OBJETIVO

PLANIFICACION

EJECUCION

CONCLUSION

OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO A TRAVÉS DE LOS PROCEDIMIENTOS PLANIFICADOS

COMUNICACIÓN DE

RESULTADOS

MPA

EVIDENCIA DOC. EN P/T

PROGRAMA DE AUDITORIA

INFORME: - INDICIOS DE

RESPONSABILIDAD - RELEVANTES AL CONTROL

INTERNO

SUPERVISION


-90-

Este consiste en la toma de conocimiento sobre la disposición de la MAE de la

entidad a ser auditada, y la existencia de la información necesaria y suficiente para

ejecutar la auditoria.

El relevamiento de información se realiza mediante la aplicación de Programas de

Auditoria que identifican los principales aspectos a considerar en su desarrollo, los

que deben ser ajustados, modificados, ampliados o limitados de acuerdo con las

características propias de cada examen.

Al concluir el relevamiento de información, el supervisor emitirá un informe a la

jefatura de auditoria interna.

El reporte de relevamiento permite comunicar de forma sintética los resultados

obtenidos, la orientación seguida para cumplir el objetivo general, determinar la

naturaleza y alcance de la auditoria a programar y programar la evaluación de

control interno.

La auditoria debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean

alcanzados eficientemente.

� Elaboración del memorando de planificación de auditoria especial

con indicios de responsabilidad por la fu nción publica.

La Planificación es el proceso de identificar los aspectos más relevantes y críticos

que serán sujetos de Auditoria, así como el diseño de los Programas de Auditoria

antes de la realización de las pruebas detalladas.

Como resultado del proceso de Planificación de la Auditoria Especial, definido en

la NAG punto, 251, y considerando el resultado de la información obtenida durante

el proceso de relevamiento, en los casos en los que este haya sido realizado, se

elabora el MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA (MPA).


-91-

FUENTE: AUDITORIA GUBERNAMENTAL LIC. JULIO P. ROCHA CHAVARRIA

La estructura del MPA es la siguiente:

MPA

AUDITORIA

ESPECIAL

� Términos de Referencia

Es indispensable que antes de comenzar cualquier trabajo estén claramente

definidos los objetivos del mismo, los informes que se van a emitir, las revisiones

adicionales que se van a realizar y el alcance de la revisión y las

responsabilidades que la comisión de auditoria ha asumido. A tal efecto se

consideran los puntos definidos en las NAG punto 251.

En esta sección se documentan los siguientes documentos:

� Antecedentes, objetivos, objeto alcance del examen

� Metodología

� Normas, principios y disposiciones legales a ser aplicadas en el desarrollo

del trabajo

� Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes

� Actividades y fechas de mayor importancia

� Términos de referencia

� Información sobre los antecedentes,

operaciones de la institución y sus

riesgos inherentes

� Ambiente del sistema de

información, cuando corresponda

� Ambiente de control

� Enfoque de auditoria esperado

� Consideraciones sobre significatividad

� Trabajos realizados por la Unidad

de Auditoria Interna

� Apoyo de especialistas

� Administración del trabajo

� Programas de Trabajo


-92-

� Información sobre los antecedentes, operaciones de la Institución y sus

Riesgos Inherentes

La comprensión de las operaciones de la entidad y del objeto de la auditoria es un

requisito necesario para lograr una auditoria efectiva.

Se debe desarrollar o actualizar la compresión sobre la entidad y el objeto de la

auditoria, evaluando y documentando los siguientes aspectos:

� Antecedentes

� Marco legal

� Principales segmentos de la entidad relacionados con el objeto de la

auditoria si corresponde

� Organismos y entidades vinculadas con el objeto de la auditoria si

corresponde

� Fuentes de generación de recursos de la entidad, si corresponde

� Estructura de gastos, si corresponde

� Responsables de las operaciones objeto de la auditoria

� Factores externos que puedan afectar a las operaciones

� Ambiente del Sistema de Información

Evaluar entre otros, la medida en que la gerencia requiere de información y la

utiliza para tomar decisiones, respecto a la actividad, área, programa u operación

a examinar.

Ambiente de Control

En esta sección se describe la percepción sobre la filosofía, actitud y compromiso

de la gerencia para establecer una atmósfera positiva para la ejecución de las

operaciones, la efectividad de los sistemas de control más relevantes a la


-93-

actividad, área, programa u operación a evaluar y consecuentemente, la

evaluación general, sobre el riesgo de control. A tal fin se debe tener en cuenta lo

definido en la NAG punto 253.

A continuación detallamos algunos de los temas que se consideran en esta

evaluación:

� Determinar los controles que se aplican en la actividad, área, programa u

operación a evaluar.

� En que medida el estilo de la Gerencia esta caracterizado por la

planificación o por la improvisación y su efecto sobre la actividad a evaluar.

� Importancia que la gerencia otorga a los controles, agilidad con la cual se

agilizan las recomendaciones de los auditores internos y externos, si es que

se han hecho trabajos de este tipo sobre el objeto de auditoria

� Enfoque de Auditoria Esperado

El desarrollo de un enfoque efectivo y eficiente que responda a los riesgos

determinados o al objetivo de la auditoria, requiere la selección de procedimientos

que proporcione un nivel adecuado de satisfacción de auditoria con la menor

inversión posible de recursos

Debemos considerar la metodología de los procedimientos a ser aplicados para

obtener y evaluar la evidencia competente, suficiente y necesaria para alcanzar

los objetivos de la auditoria

� Consideraciones sobre Significatividad

En esta sección documentamos los niveles de materialidad de las operaciones a

ser examinadas, así como las pautas para la aplicación de muestreo, en los casos

que sea conveniente


-94-

� Trabajos realizados por la Unidad de Aud itoria Interna o Firmas de

Auditoria Externa

En esta sección se documenta si existen trabajos realizados por la Unidad de

Auditoria Interna (Si es aplicable) o firmas de auditoria externa relacionados con el

objeto de auditoria y si consideramos los mismos para el desarrollo de nuestros

procedimientos.

� Apoyo de Especialistas

En esta sección se documenta si para el desarrollo de las pruebas se requerirá el

apoyo de especialistas. A tal fin, se tiene en cuenta lo definido en las NAG punto

251.03

� Administración del Trabajo

Uno de los objetivos del auditor gubernamental es la administración del tiempo

bajo el criterio de costo / beneficio. Por lo tanto, es necesario considerar todas las

deficiencias identificadas, evaluando los tiempos reales requeridos para cada

procedimiento de auditoria

Este punto incluye un detalle del personal asignado en el formulario de inicio de

auditoria respectivo, exponiendo la siguiente información:

� Personal asignado

� Cargo

� Horas presupuestadas

� Programas de Trabajo

Para evaluar las actividades, áreas, programas u operaciones se aplican

programas desarrollados a medida que respondan a los objetivos de la auditoria.


-95-

A tal fin se tiene en cuenta lo definido en las NAG, punto 251.08

El programa de auditoria para la mayoría de las auditorias esta dividido en tres

partes: pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones,

procedimientos analíticos y pruebas de detalle de saldos.

Las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones de programa

de auditoria por lo regular incluyen una sección descriptiva en la que se

documentan los conocimientos conseguidos acerca de la estructura de control

interno.

Los procedimientos analíticos se realizan en tres etapas diferentes de la auditoria:

en la etapa de planificación para ayudar al auditor a decidir las otras evidencias

necesarias para satisfacer el riesgo aceptable de auditoria; durante la auditoria en

conjunción con las pruebas de controles, las pruebas sustantivas de operaciones y

las pruebas de detalle de saldos; y cerca del fin de la auditoria como prueba final

de razonabilidad.

Las pruebas de detalle de saldos están orientadas hacia los objetivos de auditoria

relacionados con saldos, las pruebas deben ser suficientes para satisfacer cada

uno de los objetivos de auditoria relacionados con saldos.

Obtención de evidencia, elaboración y archivo de legajos de papeles de trabajo

para auditoria especial.

7.1.13.4 Ejecución.

En esta etapa se aplican las normas de Supervisión, Control Interno y la Evidencia

detallados en la NAG puntos 252, 253 y 254.


-96-

� Desarrollo de Hallazgos de Auditoria Especial

Los hallazgos de auditoria serán determinados sobre la base de los programas de

auditoria y documentados de manera suficiente con los siguientes elementos

básicos: Condición, criterio, causa , efecto y recomendaciones.

Los hallazgos de auditoria deben analizarse en forma coordinada con la Unidad de

Jurídica de la entidad para determinar la suficiencia, validez y pertinencia de la

evidencia que respalde el informe con indicios de responsabilidad.

� Hallazgos de Auditoria en función del Tipo de Respo nsabilidad.

Los hallazgos detectados durante el Proceso de Auditoria Especial deben ser

evaluados y analizados en forma minuciosa para identificar y establecer el tipo de

responsabilidad por la función pública pertinente y asociado a los mismos.

� Hallazgos que originan Indicios de Responsabilidad Penal.

El Artículo 34 de la Ley Nº 1178 establece que la responsabilidad es penal cuando

la acción u omisión del servidor público y de los particulares esta tipificada en el

Código Penal.

Algunas acciones u omisiones de servidores públicos o particulares tipificadas en

el código penal son las siguientes:

� Peculado.

� Malversación.

� Cohecho pasivo propio

� Uso indebido de influencias.

� Beneficios en razón del cargo.

� Omisión de declaración jurada de bienes y rentas.


-97-

� Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones publicas.-

� Concusión.

� Exacción.

� Resoluciones contrarias a la constitución y a las leyes.

� Incumplimiento de deberes.

� Denegación de Auxilio.

� Abandono del cargo.

� Nombramientos ilegales.

� Falsedad material.

� Falsedad ideológica.

� Uso de Instrumento falsificado.

7.1.13.5 Comunicación de Resultados

El informe de auditoria especial debe:

� Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, así como lo

suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos tratados.

� Indicar los antecedentes, el objeto, los objetivos específicos del examen, el

alcance y la metodología empleada.

� Señalar que el auditor gubernamental realizo la auditoria de acuerdo con

las normas de auditoria gubernamental.

� Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones del

auditor gubernamental. Cuando no se pueda emitir una conclusión, el

auditor gubernamental debe exponer las razones que sustentan su

limitación y la naturaleza de la informaron omitida.

� De corresponder, los indicios de responsabilidad y condiciones para

presentación de descargos.

� Hacer referencia a informes legales o técnicos que sustenten el informe de

auditoria especial.


-98-

� Los informes con indicios de responsabilidad deben hacer referencia, si

corresponde, a informes separados que contengan hallazgos sobre

aspectos relevantes de control interno.

� Informes con Indicios de Responsabilidad Penal.

Informe Preliminar

� Antecedentes, objetivo, Objeto, Alcance y metodología.

� Resultados del Examen.

� Conclusión.

� Recomendaciones.

Informes con Indicios de Responsabilidad Penal

Mediante Sentencia Constitucional Nº 0021/2007 del 10/05/2007 del Tribunal

Constitucional en virtud de la jurisdicción que ejerce por mandato de los arts.

120.1ª de la CPE; arts. 7 inc1), 54 y ss, de la LTC, resuelve: 1º Declarar la

INCONSTITUCIONALIDAD en cuanto a su contenido del art. 50 del DS 23215 de

22 de julio de 1992, con los efectos señalados en el art. 58.III de la LTC.

Aplicación de los artículos 39 y 40 del reglamento aprobado por Decreto supremo

Nº 23215.

Informe Complementario

� Antecedentes.

� Presentación de Descargos.

� Evaluación de Descargos.

� Conclusión


-99-

7.1.13.6 Supervisión

Personal competente en el objetivo de auditoria debe supervisar sistemática y

oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen el equipo

de auditoria.

7.1.13.7 Control Interno

Cuando se considere necesario, debe efectuarse la evaluación del control interno

relacionado con el objetivo del examen.

7.1.13.8 Evidencia

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para

sustentar los hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental.

7.1.13.9 Conclusión

En esta etapa de desarrollan las normas de Comunicación de Resultados y

Procedimiento de Aclaración correspondientes al punto 255 y 256

respectivamente.

7.1.13.10 Procedimiento de Aclaración

Los informes de auditoria especial con indicios de responsabilidad deben

someterse a procedimientos de aclaración, de conformidad con los artículos 39 y

40 del Reglamento Aprobado por el Decreto Supremo 23215.


-100-

CAPÍTULO V


-101-

CAPÍTULO VCAPÍTULO VCAPÍTULO VCAPÍTULO V

7.2 MARCO CONCEPTUAL

7.2.1 Auditoria

Según Holmes (2000): "La auditoria es el examen de las demostraciones y

registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad

de tales demostraciones, registros y documentos."

Según varios autores (2001): “La auditoria, en general es un examen sistemático

de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar

si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,

con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de

exigencias legales o voluntariamente aceptadas.

Según Williams P. Leonard (1999): “Auditoria, en su acepción mas amplia significa

verificar la información financiera, operacional y administrativa que se presenta es

confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones

se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos

establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones

fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se

administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos”.

Según la CGR Boliviana (2006): “La Auditoria es, la acumulación y evaluación

objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de

correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos.


-102-

7.2.2 Auditor

Según Arch Bronconeumol (2005) “Es aquella persona profesional, que se dedica

a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupación técnica”.

7.2.3 Auditoria Especial

Según la CGR Boliviana (2006): “Auditoria o revisión especial es la revisión que

puede comprender o combinar la auditoria financiera de un alcance menor al

requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoria

generalmente aceptadas con la auditoria de gestión destinada, sea en forma

genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios

de un periodo dado, así como al cumplimiento de los dispositivos legales

aplicables”.

Definición.org (2007): “Es la revisión que se lleva a cabo con una finalidad distinta

a la de dictaminar los estados financieros de fin de ejercicio. En una auditoria de

este tipo, puede ser necesario comprobar detalladamente las operaciones o bien

puede ser suficiente llevar a cabo pruebas selectivas de ciertas partes de la

contabilidad. Generalmente este tipo de auditoria implica el examen y

comprobación particular de alguna cuenta o cuentas”.

7.2.4 Técnicas de Auditoria

Definiciones.org (2007): “Son los métodos prácticos de investigación y prueba que

utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus

opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las

circunstancias”.

“La técnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la

evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional”.


-103-

7.2.5 Procedimientos de Auditoria.

Según M. Richer (2001) “Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas

de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias

relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el auditor

obtiene las bases para fundamentar su opinión”.

Según Arens (2005): “Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas

de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias

relativas a los estados financieros”.

7.2.6 Control interno

Centellas (2006) “Es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de

pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el

consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad,

diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de

objetivos.”

7.2.7 Entorno de control

Definición.org (2007): “Es el conjunto de circunstancias y conductas que enmarcan

el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno. Es

fundamentalmente consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la

dirección, y por carácter reflejo el resto de los empleados, con relación a la

importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados”.

7.2.8 Riesgos de auditoria

Definicones.org (2007): “Pueden definirse como la posibilidad de emitir un informe

de auditoria incorrecto, por no haber detectado errores o irregularidades


-104-

significativas que modifican el sentido de la opinión vertida en el informe. Los

riesgos pueden clasificarse en:

� Riesgo Inherente

� Riesgo de Control

� Riesgo de detección

� Evaluación del Riesgo

7.2.9 Memorandum de planificación

Según la CGR Boliviana (2006): “Resume los resultados de la planificación de la

Auditoria y, es un documento que sirve para la ejecución del trabajo. Es una guía

para los miembros del equipo de Auditoria, en lo que respecta a la planificación.”

7.2.10 Programas de auditoria

Según Centellas (2006): “Los programas de auditoria, son aquellos que contienen

los objetivos y los procedimientos “a la medida” y serán aplicados en la siguiente

fase de la auditoria, es decir, en la ejecución de la auditoria propiamente dicha. En

ellos se detallaran los procedimientos específicos para el examen de cada área o

componente seleccionado para realizar las diferentes pruebas de auditoria, éstas

se referirán a la forma cómo se obtendrá evidencias de control o sustantivas”.

7.2.11 Evidencia

Según la CGR Boliviana (2006): “El primer objetivo de la preparación de los

papeles de trabajo, es ofrecer las evidencias que respalden los informes,

dictámenes, opiniones, etc. que son emitidos por el Auditor”.


-105-

7.2.12 Papeles de trabajo

Según Centellas (2006) “Son la evidencia que guarda el auditor sobre el

cumplimiento de los programas de auditoria, en lo referente a los pasos o

procedimientos aplicados, en la evaluación de las actividades de una empresa, las

pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las

que se llegaron en la auditoria. Los papeles de trabajo contienen toda la evidencia

que el auditor considera necesaria, para poyar los resultados que se exponen en

el informe de valuación”.

7.2.13 Normas de Auditoria Gubernamental

Según la CGR Boliviana (2006): “Las Normas de Auditoria Gubernamental para el

ejercicio del control posterior en Bolivia, constituyen un conjunto coherente de

estándares, que aseguran la uniformidad y calidad de la auditoria. Estas normas

tienen como propósito permitir que la ejecución de la auditoria en las entidades

comprendidas dentro del alcance de la Ley Nº 1178, se efectúe para parámetros

uniformes y dentro de adecuados niveles de calidad profesional”.

7.2.14 Hallazgos de auditoria (planillas de deficie ncia)

Según Centellas (2006) “Es el resultado de la recopilación, análisis, síntesis y

evaluación de información pertinente a un sistema, procesos, actividad, operación,

función, unidad, etc., cuyo conocimiento se considera de interés y utilidad para

determinadas personas y respecto de la que pueden formularse

recomendaciones.”

7.2.15 Informe

Según M. Ferrer (2005) “Es la noticia que se da sobre el estado de un negocio o

persona”.


-106-

� Informe de Auditoria

Según M. Ferrer (2005) “Es el producto terminado de una Auditoria de Estados

Financieros u otras áreas específicas.”

“Es el documento que contiene el dictamen del auditor, los estados financieros

básicos de la empresa auditada y notas sobre los mismos.”

7.2.16 Informe con indicios de Responsabilidad Pena l

Según Normas de Auditoria Gubernamental (2006): “Si durante el trabajo de

auditoria se identificaran indicios de haberse cometido un delito, el auditor

elaborará un informe con la diligencia y reserva del caso, comunicando los actos u

omisiones tipificados como delitos en el Código Penal. Cabe recalcar que dicho

informe es preliminar, por lo tanto no contiene conclusiones ni recomendaciones”.

7.2.17 Responsabilidad

Definiciones.org (2007): “Deuda, obligación de reparar y satisfacer, por sí o por

otra persona, a consecuencia de un delito, de una culpa o de otra causa legal”.

7.2.18 Responsabilidad Penal

Según la CGR Boliviana (2006): “La responsabilidad es penal cuando la acción u

omisión del servidor público y de los particulares, se encuentra tipificada en el

Código Penal. Cuando los actos o hechos examinados presenten indicios de

responsabilidad civil o penal, el servidor público o auditor los trasladará a

conocimiento de la unidad legal pertinente y ésta mediante la autoridad legal

competente solicitará directamente al juez que corresponda, las medidas

precautorias y preparatorias de demanda a que hubiere lugar o denunciará los

hechos ante el Ministerio Público”.


-107-

CAPÍTULO VI


-108-

CAPÍTULO VICAPÍTULO VICAPÍTULO VICAPÍTULO VI

7.3 MARCO LEGAL

7.3.1 Ley Nº 1178 (SAFCO) de Administración y Contr ol Gubernamental.

� Que es la Ley SAFCO?

Es una norma que fue promulgada el 20 de julio de 1990 y su progresiva

aplicación están procurando dotar al Estado Boliviano de sistemas modernos de

gestión pública.

La presente Ley regula los Sistemas de Administración y de Control de los

recursos del Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e

Inversión Pública.

� Finalidades de la Ley Nº 1178

Esta ley tiene las siguientes finalidades:

� Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y

eficiente de los recursos públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de

las políticas, los programas, la prestación de servicios y los proyectos del

Sector Público;

� Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la

razonabilidad de los informes y estados financieros;

� Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena

responsabilidad por sus actos rindiendo cuenta no sólo de los objetivos a

que se destinaron los recursos públicos que le fueron confiados, sino

también de la forma y resultados de su aplicación;


-109-

� Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y

comprobar el manejo incorrecto de los recursos del Estado.

Por lo tanto, la Ley Nº 1178, pretende un objetivo, que es el de promover una

gestión pública orientada a resultados, destinados al cumplimiento de los Planes y

Políticas de Desarrollo Nacional.

� Ámbito de aplicación

El ámbito de aplicación de la Ley Nº 1178 comprende:

� Todas las entidades del sector público sin excepción;

� Las unidades administrativas de los poderes legislativo y judicial, de las

Cortes Electorales y de la Contraloría General de la República, conforme a

sus objetivos, planes y políticas;

� Toda persona jurídica donde el Estado tenga la mayoría del patrimonio;

� Toda persona que no pertenezca al sector público, cualquiera sea su

naturaleza jurídica, que reciba recursos del estado, se beneficie o preste

servicios públicos no sujetos a la libre competencia, debe informar a la

entidad pública competente sobre el destino, resultado del manejo de

recursos y presentar estados financieros debidamente.

7.3.2 Ley Nº 1768 Código Penal del 11 de marzo de 1 997 y Ley Nº 1970,

Nuevo Código de Procedimiento Penal del 25 de marzo de 1999.

Éste Código se aplicará:

� A los delitos cometidos en el territorio de Bolivia o en los lugares sometidos

a su jurisdicción.


-110-

� A los delitos cometidos en el extranjero, cuyos resultados se hayan

producido o debían producirse en el territorio de Bolivia o en los lugares

sometidos a su jurisdicción.

� A los delitos cometidos en el extranjero por un boliviano, siempre que éste

se encuentre en territorio nacional y no haya sido sancionado en el territorio

en el que delinquió.

� A los delitos cometidos en el extranjero contra la seguridad del Estado, la fe

pública y la economía nacional. Ésta disposición será extensiva a los

extranjeros, si fueren habidos por extradición o se hallasen dentro del

territorio de la República.

� A los delitos cometidos en naves, aeronaves u otros medios de transporte

bolivianos en país extranjero, cuando no sean juzgados en éste.

� A los delitos cometidos en el extranjero por funcionarios al servicio de la

nación, en el desempeño de su cargo o comisión.

� A los delitos que por tratado o convención de la República se haya obligado

a reprimir, aún cuando no fueren cometidos en su territorio.

7.3.3 Ley Nº 2175, Orgánica del Ministerio Público.

Objeto

Esta Ley tiene por objeto regular la organización, atribuciones y funcionamiento

del Ministerio Público.


-111-

Ejercicio

El Ministerio Público se ejerce por las Comisiones que designen las Cámaras

Legislativas, el Fiscal General de la República y demás funcionarios designados

en la forma que esta Ley determina.

Finalidad

El Ministerio Público es un órgano constitucional que tiene por finalidad promover

la acción de la justicia, defender la legalidad, los intereses del Estado y la

Sociedad, representándolos conforme a lo establecido en la Constitución y en las

Leyes de la República.

Funciones del Ministerio Público

El Ministerio Público para el cumplimiento de sus fines tiene las siguientes

funciones:

1. Defender los intereses del Estado y la Sociedad en el marco establecido por la

Constitución Política del Estado y las Leyes de la República.

2. Ejercer la acción penal pública en los términos establecidos en la Constitución

Política del Estado, las Convenciones y Tratados Internacionales vigentes, el

Código de Procedimiento Penal y las Leyes.

3. Ejercer la dirección funcional de la actuación policial en la investigación de los

delitos y velar por la legalidad de estas investigaciones.

4. Informar a la víctima sobre sus derechos en el proceso penal y sobre el

resultado de las investigaciones, aunque no se haya constituido en querellante.

5. Informar al imputado sobre los derechos y garantías Constitucionales y legales

que le asisten.


-112-

6. Asignar un defensor estatal al imputado carente de recursos económicos o en

favor de aquél que se niegue a designar un defensor particular.

7. Velar porque se cumplan todas las disposiciones legales relativas a la

ejecución de la pena, contenidas en los pactos y convenios internacionales

vigentes, en el Código de Procedimiento Penal y en la Ley de Ejecución Penal.

8. Prestar la cooperación judicial internacional prevista en Leyes; tratados y

convenios internacionales vigentes.

9. Preservar el Estado de derecho y el respeto a los derechos humanos,

efectuando las diligencias necesarias ante los órganos competentes.

7.3.4 Estatuto del Funcionario Público, aprobada me diante Ley Nº 2027 del

27 de octubre de1999.

Objeto

El presente Estatuto, en el marco de los preceptos de la Constitución Política del

Estado, tiene por objeto regular la relación del Estado con sus servidores públicos,

garantizar el desarrollo de la carrera administrativa y asegurar la dignidad,

transparencia, eficacia y vocación de servicio a la colectividad en el ejercicio de la

función pública, así como la promoción de su eficiente desempeño y productividad.

Ámbito de Aplicación

I. El ámbito de aplicación del presente Estatuto abarca a todos los servidores

públicos que presten servicios en relación de dependencia con cualquier

entidad del Estado, independientemente de la fuente de su remuneración.

II. Igualmente están comprendidos en el ámbito de aplicación del presente

Estatuto los servidores públicos que presten servicios en las entidades públicas

autónomas autárquicas y descentralizadas.


-113-

III. Las carreras administrativas en los Gobiernos Municipales, Universidades

Públicas, Escalafón Judicial del poder judicial, Carrera Fiscal del Ministerio

Público, Servicio Exterior y Escalafón Diplomático, Magisterio Público, Servicio

de Salud Pública y Seguridad Social, se regularán por su legislación especial

aplicable en el marco establecido en el presente Estatuto.

IV. Los servidores públicos dependientes de las Fuerzas Armadas y Policía

Nacional estarán solamente sujetos al Capítulo III del Título II y al Título V del

presente Estatuto.

Responsabilidad por la Función Pública

Todo servidor público sujeto a los alcances del ámbito de aplicación de la presente

Ley, sin distinción de jerarquía, asume plena responsabilidad por sus acciones u

omisiones, debiendo, conforme a disposición legal aplicable, rendir cuentas ante la

autoridad o instancia correspondiente, por la forma de su desempeño funcionario y

los resultados obtenidos por el mismo.

Los funcionarios electos, los designados, los de libre nombramiento y los

funcionarios de carrera del máximo nivel jerárquico, en forma individual o

colectiva, responden además por la administración correcta y transparente de la

entidad a su cargo, así como por los resultados razonables de su gestión en

términos de eficacia, economía y eficiencia.

7.3.5 Decreto Supremo Nº 23215 Reglamento para el E jercicio de las

Atribuciones de la Contraloría General de la Repúbl ica.

Regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por La Ley Nº 1178 de

Administración y Control Gubernamental de la Contraloría General de la

Republica, como órgano rector del Control Gubernamental y autoridad superior de

auditoria del Estado.


-114-

La finalidad de este decreto es que la Contraloría General de la Republica

procurara fortalecer la capacidad del estado para ejecutar eficazmente las

decisiones y políticas del gobierno, mejorar la transparencia de la gestión pública y

promover la responsabilidad de los servidores públicos, no solo por la asignación y

forma de los recursos que les fueron confiados, sino también de los resultados

obtenidos.

7.3.6 Decreto Supremo 23318-A Reglamento de la Resp onsabilidad por la

Función Pública

Decreto Supremo emitido en cumplimiento al articulo 45 de la Ley Nº 1178 de

Administración y Control Gubernamental que regula el capitulo V “Responsabilidad

por la Función Publica”.

Las disposiciones del presente reglamento se aplican exclusivamente al dictamen

y a la determinación de la responsabilidad por la Función Publica de manera

independiente y sin perjuicio a las normas legales que regulan las relaciones de

orden laboral.

� Responsabilidad por la Función Pública

Es la obligación que emerge a raíz del incumplimiento de los deberes de todo

servidor público de desempeñar sus funciones con eficacia, economía, eficiencia,

transparencia y licitud.

La responsabilidad por la función pública se determina tomando en cuenta los

resultados de la acción u omisión. Para una mejor comprensión definamos la

diferencia entre acción y omisión:


-115-

Acción

Es el efecto o resultado de hacer. Es la posibilidad de facultar de realizar una

cosa. Jurídicamente es la facultad legal de ejercitar una potestad.

Omisión

Es la abstención de hacer lo que señalan las obligaciones estipuladas en las

normas y en criterios establecidas para el desempeño de la función pública.

Las disposiciones del presente reglamento se aplican exclusivamente al dictamen

y a la determinación de la responsabilidad por la Función Publica de manera

independiente y sin perjuicio a las normas legales que regulan las relaciones de

orden laboral.

� Tipos de responsabilidad y su naturaleza

En el siguiente cuadro podemos observar un resumen de los tipos de

responsabilidad y sus características:

TIPOS DE RESPONABILIDAD POR LA FUNCION

PÚBLICA

ADMINISTRATIVA

PENAL EJECUTIVA

CIVIL

FUENTE: AUDITORIA GUBERNAMENTAL LIC. JULIO P. ROCHA CHAVARRIA


-116-

CUADRO RESUMEN DE RESPONSABILIDADES Y SUS CARACTERI STICAS

TIPOS DE

RESP.

NATURALEZA SUJETO DETERMI-

NACIÓN

SANCION PRESCRIP-

CIÓN

ADMINIS-

TRATIVA

Acción u omisión

que contraviene el

ordenamiento

jurídico

administrativo

Servidores

públicos, ex

servidores

públicos Por proceso

interno

Multa,

suspensión o

destitución

A los 2 años

de la

contravención

Este plazo se

interrumpe con

el inicio de un

proceso

interno

EJECUTIVA

Gestión deficiente

o negligente y por

incumplir al Art. 1,

c); 27, d), e) y f) de

la Ley Nº 1178

Máxima

Autoridad

ejecutiva o

Dirección

Colegiada o

ambos. Ex

autoridades

Por

Dictamen del

Contralor

General de

la República

Suspensión o

destitución

A los 2 años

de concluida la

gestión

CIVIL

Acción u omisión

que causa daño al

Estado, valuable

en dinero

Supervisores

públicos, ex

servidores

públicos y

personas

privadas

Por juez

competente

Resarcimiento

del daño

económico

A los 10 años

de la acción o

desde la última

actuación

procesal

PENAL

Acción u omisión

tipificada como

delito en el código

penal

Servidores

públicos, ex

servidores

públicos o

particulares

Por juez

competente

Penas o

sanciones

previstas en el

código penal

De acuerdo a

los términos

del código

penal

7.3.7 Decreto Supremo Nº 28631 del 09 de marzo de 2006, Reglamento a la

Ley de Organización del Poder Ejecutivo.

Objeto

El presente Decreto Supremo tiene por objeto reglamentar la Ley N° 3351, de 21

febrero de 2006, de Organización del Poder Ejecutivo, en el marco de la política

definida por el Gobierno Nacional.


-117-

Ámbito de Aplicación

El presente Decreto Supremo es de aplicación obligatoria en todas las entidades

públicas dependientes del Poder Ejecutivo, conformado por Ministerios,

Representaciones Presidenciales, Instituciones Públicas Desconcentradas,

Descentralizadas ó Autárquicas, Servicios Nacionales, Empresas Públicas,

Sociedades de Economía Mixta y toda entidad bajo su dependencia.

Responsabilidad de los Directores Generales

Los Directores Generales dependen directamente del Viceministro, con excepción

de los Directores Generales de Asuntos Administrativos y de Asuntos Jurídicos

que dependen del Ministro, son responsables de dirigir, supervisar y coordinar las

actividades técnicas, operativas y administrativas de su área de competencia, así

como ejecutar y cumplir los reglamentos, instructivos, circulares y órdenes.

Designaciones y Nombramientos

V. Los Ministros de Estado son nombrados en el marco de lo establecido en la

Constitución Política del Estado.

VI. Los viceministros son designados mediante resolución suprema.

VII. Los Directores Generales son designados mediante Resolución Ministerial. En

caso de necesidad reemplazarán al Viceministro en la estructura del

Ministerio y su designación será mediante Resolución Suprema, salvo los

Directores Generales de Asuntos Administrativos y de Asuntos Jurídicos.

VIII. Los jefes de Unidad serán incorporados de acuerdo con los procedimientos

establecidos en las Normas Básicas del Sistema de Administración de

Personal. En caso de necesidad reemplazarán al Director General en la

estructura del Ministerio.


-118-

7.3.8 Sentencia Constitucional 0021/2007.

Sucre, 10 de mayo de 2007

Expediente: 2006-15177-31-RDI

Distrito: La Paz

Magistrada Relatora: Dra. Martha Rojas Álvarez.

En el recurso directo o abstracto de inconstitucional interpuesto por Luís Ángel

Vásquez Villamor, Senador Nacional, demandando la inconstitucionalidad del

Art. 50 del Decreto Supremo Nº 23215 de 22 de julio de 1992, Reglamento para el

Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República, por

vulnerar los Arts. 7, 16 y 228 de la Constitución Política del Estado (CPE).

II. Conclusiones

II.1 El presente recurso directo de inconstitucionalidad, impugna la norma

contenida en el art. 50 del DS 23215 de 22 de julio de 1992, Reglamento para el

Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República, cuyo texto

señala lo siguiente:

“A solicitud de la unidad de auditoria o de oficio, el Servicio legal de la Contraloría

General de la República, mediante informe fundamentado, podrá recomendar

cuando advierta la existencia de indicios de posible responsabilidad penal o

responsabilidad civil significativa o con la finalidad de evitar la consumación de

daño económico grave al Estado, prescindir del procedimiento de aclaración de los

informes de auditoria. Podrá igualmente evaluar para efectos de control posterior

los informes de las unidades legales del sector público que recomendaron se

prescinda de dicho procedimiento”.

II.2 Las normas de la Constitución Política cuya vulneración se demanda son las

siguientes:


-119-

II.2.1 El art. 7 de la CPE dispone que: “Toda persona tiene los siguientes derechos

fundamentales, conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio: en el que se

garantiza a las personas el pleno ejercicio de sus derechos y garantías

fundamentales, como los derechos a la vida, a la salud y a la integridad física, a la

intimidad, a la privacidad y a la libertad física,

II.2.2 El art. 16 de la CPE señala que:

IX. Se presume la inocencia del encausado mientras no se pruebe su

culpabilidad.

X. El derecho de defensa de la persona en juicio es inviolable.

XI. Desde el momento de su detención o apresamiento, los detenidos tienen

derecho a ser asistidos por un defensor.

XII. Nadie puede ser condenado a pena alguna sin haber sido oído y juzgado

previamente en proceso legal; ni la sufrirá si no ha sido impuesta por

sentencia ejecutoriada y por autoridad competente. La condena penal debe

fundarse en una ley anterior al proceso y sólo se aplicarán las leyes

posteriores cuando sean más favorables al encausado”.

II.2.3 El art. 228 de la CPE expresa que: “La Constitución Política del Estado es la

Ley Suprema del ordenamiento jurídico nacional. Los tribunales, jueces y

autoridades la aplicarán con preferencia a las leyes, y éstas con preferencia a

cualesquiera otras resoluciones”.

POR TANTO:

El Tribunal Constitucional en virtud de la jurisdicción que ejerce por mandato de

los arts.120.1ª de la CPE; arts. 7 inc 1), 54 y ss. de la LTC, resuelve:


-120-

FUENTE: FUENTE PROPIA

1º Declarar la INCONSTITUCIONALIDAD en cuanto a su contenido del art. 50 del

DS 23215 de 22 de julio de 1992, con los efectos señalados en el art. 58.III de la

LTC.

2º Se dispone la publicación de la presente Sentencia Constitucional en la Gaceta

Oficial de Bolivia, así como la notificación al órgano que generó la norma

impugnada, para su cumplimiento.

7.3.9 Normas Generales de Auditoria Gubernamental, aprobadas mediante

Resolución CGR-1/119/02 de agosto de 2002.

Las Normas de Auditoria Gubernamental para el ejercicio del control posterior en

Bolivia, constituyen un conjunto coherente de estándares, que aseguran la

uniformidad y calidad de la auditoria. Estas normas tienen como propósito permitir

que la ejecución de la auditoria en las entidades comprendidas dentro del alcance

de la Ley Nº 1178, se efectúe para parámetros uniformes y dentro de adecuados

niveles de calidad profesional.

N. A. G

INDEPENDENCIA (212)

DILIGENCIA PROFESIONAL (214)

CONTROL DE CALIDAD (215)

ORDENAMIENTO JURÍDICO ADM (216)

COMPETENCIA (211)

ETICA (213)


-121-

7.3.9.1 Normas de Auditoria Especial de 24 de febre ro de 2005 – M/CE/10-E

251 Planificación

01. La primera norma de auditoria especial es:

La auditoria debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados eficientemente.

02. La planificación de la auditoria debe permitir un adecuado desarrollo del resto

de las etapas del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente

de los recursos humanos y materiales involucrados.

03. La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido. El auditor

gubernamental debe estar preparado para modificar el programa de trabajo

cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o

elementos desconocidos, y cuando los resultados del trabajo indiquen la

necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente

establecidos.

La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial anterior a la

ejecución del trabajo, sino que ésta debe continuar a través de todo el desarrollo

de la auditoria.

04. En la planificación de la auditoria deben definirse claramente el objetivo, el

objeto y el alcance del examen.

05. La planificación de la auditoria puede de contar con el apoyo legal y la

asistencia especializada necesaria y suficiente.

06. Debe obtenerse una comprensión de las operaciones, actividades, unidades

organizacionales y programas relacionados con el objetivo del examen.


-122-

07. Debe obtenerse una comprensión del ordenamiento jurídico administrativo y

otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales existentes, relativas

al objeto del trabajo.

08. Cuando se considere necesario se debe evaluar el control interno.

09. Se debe determinar el riesgo de auditoria.

10. Debe diseñarse una metodología, con el propósito de obtener y evaluar

evidencia competente, suficiente y necesaria para alcanzar eficientemente el

objetivo de la auditoria.

11. Deben elaborarse programas de trabajo que definan la naturaleza, extensión y

oportunidad de los procedimientos a ser aplicados.

12. Como resultado del proceso de planificación de la auditoria, se debe elaborar

un documento resumen, el cual debe contener todos los aspectos detallados en la

presente Norma y aquellos que se consideren necesarios incluir, y que tengan

relación con los objetivos del examen, el alcance y la metodología.

252 Supervisión

01. La segunda norma de auditoria especial es:

Personal competente en el objeto de auditoria, debe supervisar sistemática y oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen el equipo de auditoria.

02. La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoria hacia la

consecución de los objetivos de auditoria.

03. La actividad de supervisión incluye:

- instruir al equipo de auditoria;


-123-

- informarse de los problemas significativos;

- revisar el trabajo realizado;

- ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos;

- y asistir y entrenar oportunamente al equipo de auditoria.

04. Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución del examen y el logro de

los objetivos de auditoria, para garantizar razonablemente que el personal

entienda en forma clara el trabajo a realizar, por qué se va realizar y qué se

espera lograr

05. Debe quedar evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo.

06. La supervisión del trabajo de evaluación puede variar dependiendo de la

importancia del trabajo o de la experiencia del personal. Por ejemplo, sería

adecuado que los auditores gubernamentales experimentados revisen la mayor

parte del trabajo realizado por otro miembro del equipo.

253 Control interno

01. La tercera norma de auditoria especial es:

Cuando se considere necesario, debe efectuarse la evaluación del control interno relacionado con el objetivo del examen.

02. La evaluación del control interno debe llevarse a cabo tomando en cuenta las

particularidades del examen.

03. A través de la evaluación del control interno, el auditor debe identificar el

riesgo de control, definir la metodología aplicable y determinar la naturaleza, la

extensión y la oportunidad de las pruebas.

254 Evidencia


-124-

01. La cuarta norma de auditoria especial es:

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para

sustentar los hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental.

02. Deben considerarse los aspectos mencionados en los incisos 05 a 13 de la

Norma 224 y, además para las auditorias con indicios de responsabilidad los

documentos debidamente legalizados por la autoridad competente que constituyen

evidencias útiles y necesarias para fines de una acción legal.

03. A la conclusión del trabajo de campo y con carácter previo a la redacción del

borrador del informe de auditoria debe obtenerse, excepto para las firmas privadas

y profesionales independientes, opinión legal escrita sobre la existencia de indicios

de responsabilidad por la función pública, resultantes de los hallazgos de auditoria.

255 Comunicación de resultados

01. La quinta norma de auditoria especial es:

El informe de auditoria especial debe:

a. Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, así como lo suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos tratados.

b. Indicar los antecedentes, el objeto, los objetivos específicos del examen, el alcance y la metodología empleada.

c. Señalar que el auditor gubernamental realizó la auditoría de acuerdo con las Normas de Auditoria Gubernamental.

d. Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones del auditor gubernamental. Cuando no se pueda emitir una conclusión, el auditor gubernamental debe exponer las razones que sustentan su limitación y la naturaleza de la información omitida.

e. De corresponder, los indicios de responsabilidad y condiciones para la presentación de descargos.


-125-

f. Hacer referencia a informes legales o técnicos que sustenten el informe de auditoria especial. g. Los informes con indicios de responsabilidad deben hacer referencia, si corresponde, a informes separados que contengan hallazgos sobre aspectos relevantes del control interno. 02. Para fines de redacción del informe deben considerarse los aspectos

mencionados en la norma 235, inciso 02.

03. La auditoria especial puede dar lugar a dos tipos de informes:

a) aquel que contiene los hallazgos de auditoria que dan lugar a indicios de

responsabilidad por la función pública, acompañados por el informe legal

correspondiente, a excepción de las firmas de auditoria externas y profesionales

independientes, y otros sustentatorios, y

b) aquel que contiene los hallazgos de auditoria que no dan lugar a indicios de

responsabilidad por la función pública, pero que son relevantes al control interno.

04. Los informes de auditoria con indicios de responsabilidad emitidos por las

firmas de auditoria o profesionales independientes deben ser remitidos a la unidad

de auditoria interna de la entidad auditada, a la unidad de auditoria interna de la

entidad que ejerce tuición o a la Contraloría General de la República para que

estas emitan el informe dispuesto por el artículo 55 del Reglamento de la

Responsabilidad por la Función Pública, aprobado por el Decreto Supremo

23318-A, y cumplan con los procesos dispuestos por los artículos 39 y 40 del

Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la

República, aprobado mediante Decreto Supremo 23215.

En caso de que la entidad no tenga organismo de tuición y tampoco tenga unidad

de auditoria interna, estos informes deberán ser remitidos a la Contraloría General

de la República para que obre de acuerdo al artículo 55 de la citada disposición.


-126-

05. El contenido del informe debe hacer referencia a:

a) los antecedentes que dieron lugar a la auditoria especial.

b) el objetivo del examen, que es la expresión de una opinión independiente sobre

el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales

aplicables, y obligaciones contractuales.

c) el objeto del examen puede ser muy variable, desde una transacción hasta un

área operativa o administrativa.

d) el alcance indicará que el examen se efectuó de acuerdo con las Normas de

Auditoria Gubernamental, y el grado de cobertura, incluyendo el período,

dependencias y áreas geográficas examinadas.

e) la metodología, explicando las técnicas y procedimientos empleados para la

acumulación de evidencia y, de ser aplicables, los métodos de muestreo y los

criterios de selección, así como el ordenamiento jurídico administrativo y otras

normas legales aplicables y obligaciones contractuales consideradas.

06. El informe debe exponer:

a) los hallazgos de auditoria correspondientes al tipo de informe, incluyendo

información para facilitar su comprensión y para que su exposición sea

convincente y objetiva.

b) si corresponde, los indicios de responsabilidad por la función pública

emergentes de los hallazgos de auditoria, indicando los nombres y apellidos de los

responsables, incluyendo apellidos maternos, números de documento de identidad

y cargos y, en caso de responsabilidades civiles, los montos del presunto daño

económico al Estado.


-127-

Asimismo, el plazo y condiciones para la presentación de los descargos de las

personas involucradas en los indicios de responsabilidad por la función pública, de

acuerdo con las disposiciones de la Ley 1178 y sus reglamentos.

c) las conclusiones y recomendaciones correspondientes.

256 Procedimiento de aclaración

01. La sexta norma de auditoria especial es:

Los informes de auditoria especial con indicios de responsabilidad deben

someterse a procedimiento de aclaración, de conformidad con los artículos 39 y 40

del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo 23215.

Esta Norma no es aplicable para las firmas de auditoria externa y profesionales

independientes, por los motivos que indica la Norma 255 04.

02. El procedimiento de aclaración consiste en la recepción y análisis de la

competencia y suficiencia de los descargos presentados por los involucrados en

indicios de responsabilidad por la función pública, y debe requerir la opinión legal

correspondiente.

03. Si en el análisis surgieran indicios de responsabilidad que involucren a otras

personas, o se incremente el monto del cargo inicial, se debe emitir un informe

ampliatorio que debe sujetarse a procedimiento de aclaración.

04. El procedimiento de aclaración dará lugar a un informe especial

complementario que debe contener:

a) la referencia al informe especial preliminar y, si corresponde, a los informes

ampliatorios.

b) detalle de la documentación respaldatoria de los descargos.


-128-

c) el análisis de los descargos

d) conclusiones.

e) las recomendaciones finales del auditor gubernamental.

f) el informe legal.

g) los informes técnicos complementarios, si corresponden.

7.3.10 Principios, Normas Generales y Básicas de Co ntrol Interno

Gubernamental

� Principios de Control Interno

Según las Normas de Auditoria Gubernamental los principios son los siguientes:

� 1100. Naturaleza del Control Interno

� 1200. Calidad del Control Interno

� 1300. Responsabilidad

� 1400. Jerarquía de los controles

� 1500. Criterio y Juicio Personal y Profesional

� Normas Generales y Básicas del Control Interno

Las normas Generales y Básicas de control interno fueron emitidas en primera

instancia, en septiembre de 1992 por la Contraloría General de la República

(C.G.R.), para cada sistema de administración, las que fueron revisadas y

reemplazadas en noviembre de 1996. Posteriormente, el Ministerio de Hacienda

procedió a la emisión de Normas Básicas para cada uno de ellos.

Las referidas normas generales, deben entenderse como reglas que, sobre la

base de los principios y con una vigencia temporal, establecen los aspectos a los

que se debe ajustar el proceso de control interno el cual forma parte integrante del

control gubernamental, estas normas se han desarrollado según los componentes


-129-

del proceso de control interno, definidos en el “Informe COSO” y contemplando la

gestión de calidad.

Las normas básicas tienen como fin, como reglas derivadas de cada una de las

normas generales, contribuir al mejor entendimiento de estas últimas y posibilitar

el diseño, implantación y funcionamiento del proceso de control interno en las

organizaciones públicas.

7.3.11 Normas Básicas del Sistema de Administraci ón de Personal,

aprobadas mediante Decreto Supremo 26115 del 16 de marzo 2001.

� Finalidad de las Normas Básicas

Las presentes Normas Básicas tienen por objeto regular el Sistema de

Administración de Personal y la Carrera Administrativa, en el marco de la

Constitución Política del Estado, la Ley N° 1178 de Administración y Control

Gubernamentales, la Ley N° 2027 Estatuto del Funcio nario Público y Decretos

Reglamentarios correspondientes.

� Ambito de Aplicación

Las presentes Normas Básicas son de uso y aplicación obligatorias en todas las

entidades del sector público.

� Concepto

El Sistema de Administración de Personal (SAP) es el conjunto de normas,

procesos y procedimientos sistemáticamente ordenados, que permiten la

aplicación de las disposiciones en materia de administración pública de personal.


-130-

� Componentes del Sistema de Administracion de Person al

El Sistema de Administración de Personal (SAP) se estructura en base a los

siguientes subsistemas:

� Subsistema de Dotación de Personal

� Subsistema de Evaluación del Desempeño

� Subsistema de Movilidad de Personal

� Subsistema de Capacitación Productiva

� Subsistema de Registro

7.3.12 Tareas a ser aplicadas por las unidades de Auditoria Interna, ante los

indicios de responsabilidad por la función pública identificadas en

las auditorias realizadas, emitidas por la Contralo ría General del

Estado mediante Resolución N° CGR//140/2008 de 21 d e julio de 2008.

Vistos y Considerando:

Que es necesario regular el tratamiento de los indicios de responsabilidad por la

función pública identificados por las Unidades de Auditoria Interna, así como el

procedimiento de emisión y presentación de los informes de Auditoria Interna con

dichos indicios para su evaluación, tomando en cuenta los principios de

oportunidad y eficacia, siendo obligación de la Contraloría General de la

República, como Órgano Rector del Control Gubernamental vigilar el

funcionamiento adecuado del Sistema de Control Interno, conforme a lo previsto

por el inciso d) del Art. 20 de la Ley N° 1178, con cordante con lo dispuesto en los

incisos a), d) y l) del Art., 3 del reglamento para el Ejercicio de las atribuciones de

la Contraloría General de la República, aprobado con Decreto Supremo N° 23215.


-131-

Por Tanto:

El contralor General de la República, en uso de sus atribuciones conferidas y

emanadas por la Ley:

Resuelve:

Primero: Aprobar la primera versión del Instructivo “Tareas a ser aplicadas por las

Unidades de Auditoria Interna, ante los indicios de responsabilidad por la función

pública identificados en las auditorias realizadas” (I/CI-015).

Segundo: El citado Instructivo entrará en vigencia a partir del 21 de julio de 2008.

Tercero: El instructivo “Tareas a ser aplicadas por las Unidades de Auditoria

Interna, ante los indicios de responsabilidad por la función pública identificados en

las auditorias realizadas” (I/CI-015), es de obligatorio cumplimiento por parte de

las Unidades de Auditoria Interna y de Asesoria Legal de las entidades públicas

comprendidas en los artículos 3 y 4 de la Ley N° 11 78 de Administración y Control

Gubernamentales.

Si durante la ejecución de una auditoria, se identifican indicios de responsabilidad

penal, la Unidad de Auditoria Interna, sin necesidad de emitir informes de auditoria

deberá remitir a la Unidad Legal los antecedentes necesario y que considere

suficientes, con una breve relación de las circunstancias del caso, para que esta

última determine el inicio de la acción legal que corresponde.


-132-

CAPÍTULO VII


-133-

CAPÍTULO VIICAPÍTULO VIICAPÍTULO VIICAPÍTULO VII

7.4 MARCO PRÁCTICO

7.4.1 Memorandum de Orden de Trabajo

Señora:

Jenny Tania Mérida Brañez

PASANTE DE AUDITORIA INTERNA

La Paz, 05 de junio de 2008 Presente.-

Por instrucciones del Sr. Ministro de Salud y Deportes contenida en Nota Interna

N° MSD/7812 del 09 de noviembre de 2007, a partir d e la fecha, deberá efectuar

una auditoria especial sobre el nombramiento de Director General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, de este Ministerio. Nombramiento realizado durante

la gestión 2007.

El tiempo estimado para su realización es de 15 días hábiles, a partir del 05 al 25

de junio del año en curso, bajo la supervisión de la Lic. Elizabeth Ariñez V.,

funcionaria de esta Unidad, al cabo del cual deberá presentar el informe en

borrador y los correspondientes legajos de papeles de trabajo conforme a Normas

de Auditoria Gubernamental.

MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

LA PAZ - BOLIVIA

UAI-M/015/09


-134-

El proceso de nuestra auditoria esta constituido por tres etapas:

A. ETAPA DE PLANIFICACIÓN

B. ETAPA DE EJECUCIÓN

C. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (EMISIÓN DE INFORMES)

A. PLANIFICACION

En la etapa de Planificación, se procedió al relevamiento de información el cual

nos permitió conocer a la Viceministerio de Medicina Tradicional e

Interculturalidad, en un marco general y establecer el enfoque de Auditoria a

seguir. Así mismo nos permitió determinar los procedimientos de Auditoria a ser

aplicados, la misma concluye con la elaboración del Memorandum de Planificación

de Auditoria.

A.1 Conocimiento de la Institucion










A.2 Estructura Organizativa

El Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad cuenta con su

estructura organizativa expresado en su organigrama aprobado por la MAE. del


-135-

Ministerio de Salud y Deportes, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley

3351 de Organización del N° Poder Ejecutivo y su De creto Reglamentario 28631,

de la cual depende la Dirección General de Medicina Tradicional.

A.3 Naturaleza de las Operaciones

El Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad fue creado para la

revalorización de la Medicina Tradicional y sobre la necesaria articulación de los

diversos sistemas médicos en la Organización y el funcionamiento de los servicios

públicos de salud.

A.4 Dirección General de Medicina Tradicional e Int erculturalidad

De acuerdo al anterior organigrama la Dirección General de Medicina Tradicional

depende del Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad, tiene un

nivel jerárquico operativo.

A.4.1 Naturaleza de las Operaciones.

� Supervisar, coordinar y ejecutar políticas en Medicina Tradicional.

� Dirigir el proceso de normatización, fortalecimiento y desarrollo de la medicina

tradicional y naturista facilitando su articulación en el Sistema nacional de


� Dirigir, supervisar y coordinar las actividades técnicas, operativas y


� Establecer estrategias para el desarrollo de la Medicina Tradicional


� Transversal izar la Medicina Tradicional en las Políticas de Salud.


-136-

A.4.2 Financiamiento para las Operaciones

Los recursos operativos con los que cuenta la Dirección de Medicina Tradicional e

Interculturalidad provienen de la fuente y organismos, descritos a continuación:

Fuente 11 TGN Otros Ingresos

80 Donación Externa

Organismo 344 Fondo de las NN.UU. para la Infancia.


-137-

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

SUBCONTRALORIA DE AUDITORIA INTERNA

7.4.2 DECLARACIÓN DE INDEPENDENCIA

DECLARACION DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

REVISADO

POR

Vo Bo

DIRECTOR:

ENTIDAD:

FONDO DE INVERSION PARA EL DEPORTE (FID)

VICEMINISTERIO DE DEPORTES

REF. P/T

A objeto de que nuestros auditores mantengan una actitud mental independiente

en todo trabajo asignado, ser objetivos justos e imparciales y que su conducta en

el trabajo proyecte una buena imagen de la Unidad de Auditoria Interna, cada

miembro de esta unidad tiene que notificar por escrito al Director correspondiente,

cualquier situación que lesione su independencia o que incluya en su trabajo

Si el auditor tiene cualquier duda acerca de si una situación podría causar este

efecto, debe aclararla directamente.

Auditor………………………………………… Nivel………………….………………..

Conozco y entiendo las Normas de Auditoria Gubernamental para el ejercicio del

Control Posterior en Bolivia, respecto a la independencia que se define con los

siguientes términos:


-138-

1. Familiaridad con las Normas de Auditoria Guberna mental para el Ejercicio

de Control Posterior en Bolivia:

Los auditores gubernamentales deberán tener alto grado de independencia en

relación con las entidades auditadas, para que libres de impedimentos personales

o externos, puedan garantizar la imparcialidad de sus dictámenes, conclusiones,

juicios y recomendaciones y así sean reconocidos por terceros y por la opinión

pública en general.

2. Posible duda acerca de mi Independencia:

He revisado mi situación personal respecto a este trabajo y no existen

circunstancias que podrían influir en mi independencia o que podría motivar

a cuestionarla.

3. Existen Factores que puedan afectar mi Independe ncia:

a) Relaciones oficiales, profesionales, o financieras que podrían hacer que se

limite la extensión de indagación de hallazgos o debilite el trabajo de

algún modo, (incluye familiares empleados por la organización

auditada).

b) Preconcebir ideas hacia personas, grupos, organizaciones a los objetivos de

un programa particular que pueda perjudicar al trabajo.


-139-

c) Perjuicios incluyendo aquellos inducidos por convicciones políticas o sociales

que resulten de empleos o lealtad a un grupo particular, una organización o

nivel de gobierno.

d) Limitación en el desempeño por haber prestado funciones administrativo

contables en la entidad que se revisa.

e) Interés financiero directo o indirecto en la entidad auditada.

Entiendo que también soy responsable para notificar oportunamente, en forma

escrita cualquier circunstancia que surja durante el transcurso de mi trabajo, que

podría influir mi independencia.

4. Responsabilidad por actualizar esta Declaracion :

Me comprometo a actualizar esta declaración las veces que sea necesario

Firma………………………………………. Fecha………………………………….


-140-

7.4.3 MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN (MPA)

MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN (MPA)

AUDITORIA ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DE DIRECTOR GENE RAL DE

MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD

Gestión 2007.

1. TERMINOS DE REFERENCIA.

1.1 Objetivo

El objetivo del examen es emitir una opinión independiente sobre el cumplimiento

del ordenamiento jurídico administrativo en relación al nombramiento de

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, gestión 2007.

Evidenciar si la documentación presentada para optar al cargo de Director General

de Medicina Tradicional e Interculturalidad expresa pertinencia y autenticidad.

La responsabilidad del Jefe de la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio

consiste en expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento de

disposiciones legales en relación al nombramiento de Director General de

Medicina Tradicional e Interculturalidad, gestión 2007 y es responsable del informe

que se emita en función de la Auditoria realizada, si durante el transcurso de

la auditoria, se detectaran hallazgos significativos, estos serán objeto de

informes con responsabilidad.


LA PAZ - BOLIVIA


-141-

1.2 Alcance

El alcance del examen comprenderá, la documentación relacionada con el

nombramiento de Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

gestión 2007. Asimismo, fue objeto de revisión y evaluación la documentación que

sustenta el Currículum Vitae presentado por el mencionado ex funcionario.

1.3 Disposiciones Legales, Vigentes y Normativas a Aplicar

1.3.1 Base Legal de Creación y Disposiciones Vigent es

De acuerdo a Ley Nº 3351 de 21 de febrero de 2006 de Organización del

Poder Ejecutivo y su Decreto Reglamentario, determina que es función del

Ministerio de Salud y Deportes la revalorización de la Medicina Tradicional y

sobre la necesaria articulación de los diversos sistemas médicos en la

organización y el funcionamiento de los servicios públicos de salud.

1.3.2 Disposiciones Legales y Normativas

El examen fue realizado de acuerdo con el Manual de Normas de Auditoria

Gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República mediante

Resolución Nº CGR/079/2006 de 04 de abril de 2006, vigente durante la gestión

2007, además de las siguientes disposiciones legales y normativas:

� Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales.

� Ley Nº 1768 Código Penal del 11 de marzo de 1997.

� Ley Nº 1970, Nuevo Código de Procedimiento Penal del 25 de marzo de 1999.

� Ley Nº 2175, Orgánica del Ministerio Público.

� Ley Nº 3351 de Organización del Poder Ejecutivo del 21 de febrero de 2006.


-142-

� Estatuto del Funcionario Público, aprobada mediante Ley Nº 2027 del 27 de

octubre de1999.

� Decretos Supremos Nos. 23215 y 23318-A, Reglamentarios de la Ley

Nº 1178.

� Decreto Supremo Nº 28631 del 09 de marzo de 2006, Reglamento a la Ley de

Organización del Poder Ejecutivo.

� Sentencia Constitucional 0021/2007.

� Normas Generales de Auditoria Gubernamental, aprobadas mediante


� Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental

emitidas por la Contraloría General de la República mediante Resolución Nº

RES.CGR –1/070/2000 de enero 2001.

� Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal, aprobadas

mediante Decreto Supremo 26115 del 16 de marzo 2001.

� Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal del

Ministerio de Salud y Deportes (3º versión), aprobada mediante Resolución

Ministerial Nº 0643 del 16 de septiembre de 2004.

� Resolución N° CGR//140/2008.

� Toda otra disposición legal y normativa aplicable al presente caso.

1.4 Presentación de Informes.

Una vez concluida la auditoria, el informe será remitido a la Contraloría General de

la República, simultáneamente el envío a la Máxima Autoridad de la Entidad y los

papeles de trabajo y la documentación sustentatoría serán puestos a disposición

de la Contraloría General de la República, como entidad superior de control

gubernamental posterior, para su correspondiente revisión.


-143-

2. OPERACIONES DE LA ENTIDAD




articulación de los diversos sistemas médicos en la organización y el






2.1 Estructura Organizativa.

El Viceministerio de Salud y Deportes cuenta con su estructura organizativa

expresado en su organigrama aprobado por la MAE Ministerio de Salud y

Deportes, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley 3351 de Organización

del Poder Ejecutivo y su Decreto Reglamentario N° 2 8631.

2.2 Naturaleza de las Operaciones.

El Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad fue creado para la

revalorización de la Medicina Tradicional y sobre la necesaria articulación de los

diversos sistemas médicos en la organización y el funcionamiento de los servicios

públicos de salud.

De acuerdo al organigrama la Dirección General de Medicina Tradicional depende

del Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad, tiene un nivel

jerárquico operativo y la naturaleza de las operaciones son las siguientes:


-144-

� Supervisar, coordinar y ejecutar políticas en Medicina Tradicional.

� Dirigir el proceso de normatización, fortalecimiento y desarrollo de la medicina

tradicional y naturista facilitando su articulación en el Sistema nacional de


� Dirigir, supervisar y coordinar las actividades técnicas, operativas y


� Establecer estrategias para el desarrollo de la Medicina Tradicional


� Transversalizar la Medicina Tradicional en las Políticas de Salud.

2.3 Financiamiento para las Operaciones.

Los recursos operativos con los que cuenta la Dirección de Medicina Tradicional e

Interculturalidad provienen de la fuente y organismos, descritos a continuación:

Fuente 11 TGN Otros Ingresos

80 Donación Externa

Organismo 344 Fondo de las NN.UU. para la Infancia.

3. SISTEMAS DE INFORMACIÓN.

3.1 Sistema de Información Financiera y Contable.

a) A partir de la gestión 2001, el registro y control del presupuesto del Ministerio

se lo realiza a través del Sistema Integrado de Gestión y Modernización

Administrativa (SIGMA) de conformidad con el articulo 2° del Decreto

Supremo No. 25875 del 18 de agosto de 2000, el cual aprueba este sistema

para los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería, crédito público,

compras y contrataciones, manejo y disposición de bienes y administración de


-145-

personal, para su implantación con carácter obligatorio en todas las

actividades del sector público, previstos en el artículo 3° de la Ley No. 1178.

b) A la fecha, el SIGMA se halla implantado en el Ministerio solo en el sistema

de presupuestos y en el subsistema de contrataciones y compras menores del

Sistema de Administración de Bienes y Servicios.

c) En el Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado del Ministerio, se ha

implantado o adaptado los siguientes sistemas contables:

� El Sistema Integrado de Contabilidad Municipal (SINCOM), en el cual se

registran las transacciones contables de los recursos provenientes del

Tesoro General de la Nación para gastos corrientes y gastos de inversión.

� El Sistema de Administración Financiera (SIAF), para el registro de las

transacciones de los recursos provenientes de cooperación externa.

d) Para el Sistema de Tesorería y Crédito Público el control de recursos propios

generados por la entidad se lo realiza a través del SIGMA, así como el control

y custodia de los valores existentes en la oficina de caja.

El uso del SIGMA en este sistema de lo realiza a través de solicitud de cuotas por

concepto de asignación para los diferentes gastos que realiza el Ministerio.

La información financiera y contable emitida por el Ministerio de Salud y Deportes,

consiste en:

� Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos

� Inventario de Movimientos de Activos Fijos

� Inventario de Existencia en Almacenes

� Conciliaciones de Cuentas Bancarias


-146-

� Detalle de Deudores y Acreedores

e) En el área de Recursos Humanos se ha implantado el sistema de información

denominado SIPRED Versión 3.50, que permite realizar el control de

asistencia y la presencia de personal del Ministerio.

En cuanto al control de las vacaciones, este se lo realiza de manera manual,

mediante la revisión del file personal de cada funcionario.

Las Altas y bajas de personal, así como las acefalias, son controladas mediante

formularios de movimiento de personal para posteriormente ser remitidos al área

de habilitación para su posterior procesamiento en el pago de las planillas de

haberes.

f) Para el control de las existencias en almacenes, se utilizan hojas electrónicas

EXCEL los cuales son diseñados y desarrolladas por el Responsable de

Almacenes y el encargado del Kardex. Asimismo, se utiliza tarjetas Bin Card

para el registro manual de las existencias en almacenes.

g) El control de Activos Fijos es realizado a través del Sistema de Información de

Activos Fijos (SIAF) elaborado por la Contaduría General del estado del

Ministerio de Hacienda, en el cual se procesa la siguiente información a través

del método de evaluación de la línea recta:

� Código del Bien

� Descripción del Bien

� Fecha de Incorporación

� Costo

� Vida Útil

� Factor de Actualización (tipo de cambio)

� Costo Actualizado


-147-

� Porcentaje de Depreciación

� Depreciación Anual

� Tiempo de Depreciación

� Depreciación Acumulada

� Valor Neto

� Ubicación

� Responsable.

h) Asimismo el Sistema Nacional de Información en Salud SNIS es utilizado para

la información extracontable por la entidad en cual tiene la particularidad de

presenta datos comparativos de un quinquenio en relación a:

� Capacidad Instalada del Sistema Boliviano de Salud.

� Poblaciones para Salud

� Producción de Servicios

� Programas especiales

� Vigilancia epidemiológica

4. REVISIONES ANALÍTICAS Y DETERMINACIONES DE LOS R IESGOS

INHERENTES.

Se analizará la información documentada, proporcionada por el Vicemisrerio de

Transparencia y Lucha contra la Corrupción, por la Unidad de Recursos Humanos

del Ministerio de Salud y la Información Cruzada proporcionada por los distintas

Casas de Estudio, como ser:

� Revisión y análisis de la documentación que sustenta el nombramiento del

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, gestión 2007.


-148-

� Revisión y análisis de la documentación que sustenta el currículum vitae que

presentó el ciudadano, como requisito para acceder al cargo de Director


� Obtención de confirmaciones escritas y requerimientos de información a las

distintas Casas de Estudios Superiores, de las cuales el Director General de

Medicina Tradicional e Interculturalidad, presenta fotocopias de Títulos

obtenidos, en su file personal.

� Comprobantes contables y presupuestarios relacionadas a los gastos

efectuados respecto a sueldos y salarios.

Así como se evaluaran los riesgos inherentes como ser:

� La organización del Viceministerio de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

la integridad y la calidad de los recursos humanos que posee la Dirección de

Medicina Tradicional e Interculturalidad, que esta bajo su dependencia.

5. AMBIENTE DE CONTROL

El Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, gestión 2007 no

ajusta una atmósfera optima hacia la aplicación de controles en las operaciones

que realiza dicha Dirección, los cuales se verificarán durante la ejecución de la

auditoria.

6. ENFOQUE DE LA AUDITORIA.

El enfoque de la auditoria se orienta a la aplicación de procedimientos de auditoria

a ser considerados en la parte de ejecución para el logro del objetivo del examen.


-149-

Para el logro de este objetivo se tomara en cuenta los riesgos inherentes, de

control y detección en la auditoria encomendada.

En el examen especial no se requerirá de la participación de otros especialistas y

en el caso de dicha necesidad, se solicitaría a la Máxima Autoridad Ejecutiva la

contratación de los mismos.

7. SIGNIFICATIVIDAD.

La significatividad es el nivel de error o irregularidad que pueda existir en cada uno

de los documentos examinados, estará ubicado en un nivel máximo del 6%, ya

que al no existir un criterio regido sobre los cuales se pueda basar la evaluación

de la significatividad, al respecto se empleara el criterio profesional.

Como práctica de auditoria, se utilizará el muestreo representativo, con pruebas

sustantivas, con lo cual se podrá estimar la razonabilidad de la documentación.

8. FECHAS DE LAS ETAPAS A CUMPLIR EL PRESUPUESTO DE HORAS.

El tiempo, el personal necesario, la documentación y otros recursos a utilizar son:

Fechas de las Etapas a Cumplir

Planificación 19/05/08 al 04/06/08

Ejecución 05/06/08 al 18/07/08

Comunicación de resultados y 19/07/06 al 01/08/08

Presentación del informe (55 días)


-150-

Presupuesto de horas

PERSONAL

PLANIFICACION Y

PROGRAMACION

EJECUCION DE

PRUEBAS

ELABORACION DEL

INFORME TOTAL

Director

Supervisor

Auditor

14

8

----

----

103

200

70

30

15

84

141

215

TOTAL 22 303 115 440

B. EJECUCION

B.1 Procedimientos de Auditoria.

En esta etapa, con el objeto de contar con evidencia que reúna los atributos de

suficiente, competente, relevante y útil (NAG 420), que sustenten los resultados de

auditoria emplearemos los procedimientos plasmados en los Programas de

Trabajo y Memorandum de Planificación de Auditoria, incluyendo entre otras los

siguientes:

� Verificación de la aplicación de Normas Legales y Vigentes que regulan el

nombramiento de Director General.

� Selección de los documentos afines a la auditoria a realizarse, proporcionados

por el Viceministerio de Transparencia y Lucha contra la Corrupción

� Revisión y análisis de la documentación que sustenta el Nombramiento del

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad.


presentó el ciudadano, como requisito para acceder al cargo de Director



-151-


distintas Casas de Estudios Superiores y técnica, de las cuales el Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad presenta fotocopias de

Títulos obtenidos, en su file personal, para optar al mencionado cargo.

� Comprobantes contables y presupuestarios relacionadas a los gastos

efectuados respecto a sueldos y salarios.

B.2 Fuentes de Evidencia de Auditoria

Documental o escrita

� Documentación relacionada al Nombramiento de Director General de Medicina

Tradicional, proporcionado por el Viceministerio de Transparencia y Lucha

contra la Corrupción.

� File del ex Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad.

� Normativa vigente, resoluciones, decretos, etc.

� Informes de las distintas Casas de Estudios Superior y Técnico.

� Comprobante de Contabilidad relacionado al pago de sueldos y salarios.

� Los registros que corresponden a los Comprobantes C-31 PREVENTIVOS

SIGMA que se encuentran registrados en el sistema SINCOM.

� Planilla de Sueldos y Salarios.

B.3 Programa de Trabajo.

Se elaboro el correspondiente Programa de Trabajo para realizar la AUDITORIA

ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DE DIRECTOR GENERAL DE MEDICINA

TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD, Gestión 2007, la cual se la presenta a

continuación:


-152-

7.4.4 PROGRAMA DE AUDITORIA

AUDITORIA ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DE DIRECTOR GENE RAL DE

MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD

GESTIÓN 2007.

ENTIDAD: Ministerio de Salud y Deportes

OBJETIVO: Expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento de

disposiciones legales y normativas, en relación al Nombramiento de

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad , durante

la gestión 2007.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR:

PASO

Nº

PROCEDIMIENTOS

REF. A

P/T ALCANCE

HECHO

PÒR

1.

Obtener disposiciones legales y norma -

tivas referidas al Nombramiento de

Director General de Medicina Tradicional

e Interculturalidad, gestión 2007 y

establecer si dicho nombramiento fue

realizado de acuerdo a normatividad

vigente. Efectuar comentarios al respecto

si corresponde.

RP 8 - A

1

90 %

J.M.B.


LA PAZ - BOLIVIA


-153-

PASO

Nº

PROCEDIMIENTOS

REF. A

P/T ALCANCE

HECHO

PÒR

2.

3.

4.

5.

Obtener el file personal del Director

General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad de este Ministerio y

establecer si dicho file contiene

documentación como ser: Currículum

Vitae; documentación sustentatoria del

Currículo Vitae; documentación relacio -

nada con el proceso de selección y

nombramiento; Memorando de designa -

ción y otra documentación relacionada

con el nombramiento. Efectuar comen -

tarios al respecto si corresponde.

En base a la documentación obtenida en

el punto anterior, realizar un análisis de

dicha documentación, a objeto de

establecer la pertinencia y autenticidad

de la misma. Establezca excepciones si

corresponde.

Elaborar cédulas de trabajo así como

planillas de deficiencia, con los atributos

de condición, criterio, causa, efecto y

recomendación, tomando en cuenta la

documentación analizada en el punto 3

anterior.

Aplicar otros procedimientos a criterio del

auditor, para el logro del objetivo de esta

auditoria.

RP 8 - A

2

RP 8- A

3 al 7

RP 8

1 al 4

RP 9

133,139,143

RP 8 - A

8 al 9

80 %

75 %

90 %

95 %

J.M.B.

J.M.B.

J.M.B.

J.M.B.


-154-

6.

En base a los puntos 1 al 5 anteriores,

elaborar el correspondiente informe

borrador.

RP 6

1 al

100 %

J.M.B.

----------------------------------------------------- --------------------------------------------------- AUDITOR SUPERVISOR JEFE DE UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES


-155-

7.4.5 PLANILLA DE DEFICIENCIA

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

1.

CI. INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES EN

LA DESIGNACIÓN DE UN CARGO EJECUTIVO

Condición

De nuestra revisión y análisis a la documentación sobre el

nombramiento del Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad de este Ministerio, durante la gestión 2007, se

estableció, que no cuenta con la R.M. pertinente.

Criterio

En relación a la observación descrita anteriormente; el inciso b), del

numeral 1., del Art. 13, del Cap. II, del Título Segundo, de las

Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal;

“Señala que: Ejecutivo, comprende puestos cabeza de áreas y

unidades organizacionales dependientes de puestos superiores.

Esta categoría está conformada por el tercer y cuarto nivel de

puestos de la entidad.


LA PAZ - BOLIVIA


-156-

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

Asimismo el Art. 9 (Proceso de clasificación, Valoración y

Remuneración de Puestos), del Cap II, del Título Segundo del Re -

glamento Específico del Sistema de Administración de Personal del

Ministerio de Salud y Deportes; señala que: “Los puestos de trabajo

del Ministerio se clasifican en las siguientes Categorías y Niveles:

CATEGORIA NIVEL PUESTO(S)

Ejecutivo 3º Director General

Al respecto el parágrafo III, del Art. 19(Designaciones y

Nombramientos), del Cap. I, del Titulo V, del Reglamento a la Ley

de Organización del poder Ejecutivo, aprobado mediante Decreto

Supremo Nº 28631 el 08 de marzo de 2006, establece lo siguiente:

“Los directores generales son designados mediante resolución

ministerial”.

Asimismo el Inciso a), del Art. 8, del Cap. II, del Título II, del

Estatuto del Funcionario Público, aprobada mediante Ley Nº 2027

del 27 de octubre de1999; señala que: “Los servidores públicos

tienen los siguientes deberes: i. Respetar y cumplir la Constitución

Política del Estado, las leyes y otras disposiciones legales”.

Causa

Lo descrito anteriormente se debe, a que la Ex–Ministra omitió

dicha resolución ya sea por descuido o porque, según su persona

en una nota que remitió a la Sra. Viceministra de Transparencia y

Lucha Contra la Corrupción, señala que: El Director General de


-157-

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

2.

Medicina Tradicional e Interculturalidad de este Ministerio fue

elegido en el Ampliado Nacional de Medicina Tradicional, llevado a

cabo el 28 de febrero del 2007, recibiendo el apoyo a través de un

Voto Resolutivo de varias organizaciones del área.

Efecto

Lo anterior genera incertidumbre referidas a si las designaciones se

enmarcan en disposiciones legales y normativas vigentes.

Recomendación

Se recomienda al Sr. Ministro de Salud y Deportes, tome en cuenta

las observaciones descritas para posteriores designaciones, para

que las mismas se efectúen de acuerdo a las Disposiciones

Legales y Normativa vigente.

C2. PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN ADULTERADA,

PARA OPTAR A UN CARGO EJECUTIVO.

Condición

De acuerdo a revisión, análisis de los documentos presentados por

el Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad de

este Ministerio, para optar al mencionado cargo y la respectiva

indagación a las diferentes Casas de estudios se evidenció que los

mismos se encontraban falsificados ya que la documentación que


-158-

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

respalda el punto 3 del Currículum Vitae referido a los títulos

profesionales obtenidos como ser: Técnico Superior en

Agropecuaria, Técnico Superior en Justicia Comunitaria, ambos

otorgados por la Universidad Mayor de San Andrés y de Auxiliar en

Contabilidad, otorgado por el Instituto Arrieta de esta ciudad y

presentados por Martín Eddy Canaza Barrenozo a momento de

acceder al cargo de Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad de este Ministerio, hemos establecido los

siguientes hechos:

Asimismo se evidenció que ciertos certificados de estudio que

adjunta a su Currículum Vitae, que no los menciona en el mismo,

presentan la siguiente irregularidad: Que la facultad que

proporcionó los Certificados de Aprobación a esta individuo, por

haber aprobado el “Curso de Contabilidad Básica” y el “Curso de

Contabilidad Intermedia”, es la Facultad de Ciencias Económicas y

Sociología (Carrera de Auditoria), lo cual no es correcto; la misma

es Facultad de Ciencias Económicas y Financieras.

Criterio

Al respecto, el Artículo 34 de la Ley Nº 1178 de Administración y

Control Gubernamentales concordantes con el artículo 60 del

Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública,

aprobado mediante Decreto Supremo Nº 23318-A del 03 de

noviembre de 2002, establece que: “La responsabilidad es penal

cuando la acción u omisión del servidor público o de los

particulares se encuentre tipificado como delito en el Código

Penal”.


-159-

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

Asimismo el Art. 198 (falsedad material), del Cap. III, del Título IV,

del Código Penal, aprobado mediante Ley Nº 1768 de 11 de marzo

de 1997, señala que: “El que forjare en todo o en parte un

documento público falso o alterare uno verdadero, de modo que

pueda resultar perjuicio, incurrirá en privación de libertad de uno a

seis años”.

El mismo Código Penal, en su Art.199 (falsedad ideológica), del

Cap. III, del Título IV, refiere que:”El que insertare o hiciere insertar

en un instrumento público verdadero declaraciones falsas

concernientes a un hecho que el documento deba probar, de modo

que pueda resultar perjuicio, será sancionado con privación de

libertad de uno a seis años. En ambas falsedades, si el autor fuere

un funcionario público y las cometiere en el ejercicio de sus

funciones, la sanción será de privación de libertad de dos a ocho

años.

Asimismo el Art. 203 (uso de instrumento falsificado), del Cap. III,

del Título IV, del Código Penal, indica que:”El que a sabiendas

hiciere uso de un documento falso o adulterado, será sancionado

como si fuere autor de la falsedad.”

Causa

Lo anterior se debió a la falta de honestidad, de este individuo y

conciente decisión de desviarse de las Disposiciones Legales y

Normativas Vigentes en el afán de ser designado Director General

de Medicina Tradicional e Interculturalidad.


-160-

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

Efecto

La situación descrita genera daño administrativo, por que la

persona que ocupó el mencionado cargo, no cumplía con los

requisitos exigidos por la entidad, no era una persona que reúna

altos meritos profesionales, ni moral, para dirigir dicha Dirección

Asimismo ocasionó daño económico a la entidad por la

remuneración percibida de acuerdo al puesto que ocupó.

Recomendación

Se recomienda al Sr. Ministro de Salud y Deportes, que mediante

la Dirección General de Asuntos Jurídicos, las evidencias

documentales acumuladas durante la realización del trabajo de

auditoria, deberán ser remitidos al Ministerio Público a objeto de

promoverse la instauración de la etapa preliminar de investigación,

en cumplimiento a lo previsto por los artículos 36 y 14 de la Ley

Orgánica del Ministerio Público y artículo 21 del Código de

Procedimiento Penal.

En virtud del artículo 50 del Reglamento para el Ejercicio de las

Atribuciones de la Contraloría General de la República, aprobado

por Decreto Supremo Nº 23215, y en cumplimiento a la obligación

impuesta por el articulo 286 numeral 1) del Código de

Procedimiento Penal, se deberá prescindir del procedimiento de

aclaración, toda vez que los hechos descritos configurarían los

tipos penales señalados en la conclusión y por consiguiente son

delitos de orden público que deben ser investigados, una vez deli -


-161-

Nº

DEFICIENCIA

REF. P/T

delitos de orden público que deben ser investigados, una vez

puestos en conocimiento del Ministerio Público, conforme dispone

el artículo 289 del Código de Procedimiento Penal.

Conforme lo establece el inciso g) del artículo 27 de la Ley Nº 1178,

concordante con los artículos 45 del Reglamento para el Ejercicio de

las Atribuciones de la Contraloría General de República aprobado

por Decreto supremo Nº 23215 y el Art. 66 del Reglamento de

Responsabilidad por la Función Publica aprobado por Decreto

Supremo Nº 23318-A, señala que la Dirección General de Asuntos

Jurídicos del Ministerio de Salud y Deportes deberá informar a la

Contraloría General de la República sobre el inicio, estado y

finalización del proceso.

7.5 EMISION DE INFORMES

El producto de toda auditoria ejecutada por la Unidad de Auditoria Interna del

Ministerio de Salud y Deportes, es el correspondiente informe de auditoria interna.

Ante todo, dichos informes deben ser objetivos, claros, concisos, completos,

veraces, constructivos, oportunos y convincentes.

De acuerdo a las NAG 306.06 y 306.07, en forma previa a su emisión, todos los

informes de auditoria interna – a excepción de aquellos que expongan indicios de

responsabilidad por la función pública – deben ser explicados a los responsables

de las áreas auditadas o objeto de que éstos emitan su opinión o efectúen

aclaraciones a los resultados expuestos, resultado de lo cual deberán incorporarse


-162-

en los informes los comentarios resultantes. Como sustento a dichas acciones se

suscribirá el Acta de Validación correspondiente.

El mismo incluirá información suficiente sobre observaciones, conclusiones así

como recomendaciones constructivas para superar las debilidades en cuanto a

políticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otros.

En el informe preliminar se mostrara las deficiencias o hallazgos de auditoria que

se detectaron durante el desarrollo del trabajo de campo durante el periodo sujeto

a examen, los mismos contienen de manera mas concreta los atributos de

hallazgo.

Como resultado de los hallazgos encontrados emergió el siguiente informe:

� Informe Preliminar con indicios de responsabilidad penal.

C.I Informes emitido como resultado de la Auditori a Especial

Después de haber realizado el examen de Auditoria Especial al nombramiento de

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, Gestión 2007,

plasmamos los resultados en un Informe Preliminar con Indicios de

Responsabilidad Penal.

El mencionado informe contiene los siguientes aspectos en relación al examen:

� Antecedentes, los antecedentes contienen información introductoria en la cual

se señala el motivo que dio lugar a la auditoria que pueden ser programados

por la entidad, sugerencias de exámenes anteriores, incluidos en la

programación de operaciones anual de la unidad de auditoria interna,

solicitudes de la MAE y denuncias.


-163-

� Objeto, que puede ser muy variable, desde una transacción hasta un área

operativa o administrativa.

� Objetivo(s) específico(s), que es la expresión de una opinión independiente

sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas

legales aplicables y obligaciones contractuales.

� Alcance, señalando que el examen se efectuó de acuerdo con las Normas de

Auditoria Gubernamental, y el grado e cobertura, incluyendo el periodo,

dependencias y áreas geográficas examinadas.

� La metodología, explicando las técnicas y procedimientos empleados para

la acumulación de evidencia y, de ser aplicables, los métodos de muestreo y

los criterios de selección, así como el ordenamiento jurídico administrativo y

otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales consideradas.

� Resultados, se exponen en orden de importancia los hallazgos resultantes del

trabajo de auditoria realizado, resumiéndolos en casos comunes, numerados

correlativamente con los atributos de condición, criterio, causa, efecto y

conclusión, que pueden redactarse en un párrafo, sin necesidad de separarlos.

� Dinámica de la Auditoria, Durante el proceso del Informe sucedieron una

serie de modificaciones, las cuales detallamos a continuación:


-164-


-165-

7.5.1 INFORME PRELIMINAR CON INDICIOS DE RESPONSABI LIDAD

PENAL.

La Paz, 04 de agosto de 2008

Señor Dr. Walter Selum Rivero MINISTRO DE SALUD Y DEPORTES Presente.-

REF.: AUDITORIA ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DE DIRECTOR GENERAL DE MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD DE ESTE MINISTERIO, GESTIÓN 2007. INFORME PRELIMINAR CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL.

------------------------------------------------------------

1. ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODO LOGÍA.

1.1 Antecedentes

En cumplimiento al Programa Operativo de Actividades de la presente gestión

(POA/2008) de la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Deportes y

por instrucciones del señor Ministro de Salud y Deportes contenidas en Nota

Interna Nº MSD/7812 del 09 de noviembre de 2007 y memorandum Nº UAI-

M/015/08 del 05 de junio de 2008 emitido por la jefatura de esta Unidad, hemos

realizado la auditoria de referencia.


LA PAZ - BOLIVIA

UAI-P/003/2008


-166-

Mediante Memorandum Nº URRHH 0169/07 del 09 de marzo de 2007, la ex

Ministra de Salud y Deportes designó al Director General de Medicina Tradicional

e Interculturalidad, dependiente del Viceministerio de Medicina Tradicional de este

Ministerio.

La Viceministra de Transparencia y Lucha Contra la Corrupción mediante nota MJ/

VITRALUCC Nº 945/2007 del 02 de abril de 2007, dirigida a la señora Ministra de

Salud y Deportes, da a conocer a esta autoridad, denuncias en contra del

entonces Director General de Medicina Tradicional de este Ministerio presentada

por la Presidenta del Consejo Nacional de Medicina Tradicional y le solicita entre

otros, remita a ese Viceministerio el Currículum Vitae del mencionado funcionario.

En respuesta a la mencionada solicitud, la ex Ministra de Salud y Deportes

mediante nota Cite: MSyD/URRHH/580/07 de fecha 10 de abril de 2007, remite lo

solicitado por la Viceministra de Transparencia y Lucha Contra la Corrupción.

En fecha 30 de abril de 2007, se lleva a cabo el “Congreso Extraordinario de

Emergencia de Medicina Tradicional y Naturista de Bolivia”, en el cual entre una

de sus resoluciones señala lo siguiente: “Desconocer la designación de este

señor como Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad y pedir (a

la señora Ministra) su inmediata destitución, debido a hechos cometidos en el

ejercicio de su cargo”.

Ante la presión ejercida por las diversas organizaciones que conforman el

“Consejo Nacional de Medicina Tradicional”, la ex Ministra de Salud y Deportes

mediante Memorandum Nº URRHH 0326/07 del 22 de mayo de 2007, agradece

los servicios del mencionado Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad.


-167-

Mediante nota MJ – VITRALUCC Nº 3741/2007 del 15 de octubre de 2007, la

Viceministra de Transparencia y Lucha Contra la Corrupción remite a la señora

Ministra de Salud y Deportes, documentación referida a denuncias sobre

documentos falsificados que este señor habría presentado a este Ministerio para

optar al cargo de Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

denunciados a su vez por la Presidenta del Consejo Nacional de Medicina

Tradicional.

Con relación a lo descrito en el párrafo anterior, el Director General de Asuntos

Jurídicos de este Ministerio, mediante nota CITE: DGAJ/796/07 del 06 de

noviembre de 2007, sugiere a la ex Ministra de Salud y Deportes, instruya la

realización de una auditoria especial sobre este caso, a objeto de determinar la

existencia de indicios de responsabilidad por la función pública.

1.2 Objetivo

Emitir una opinión independiente sobre el nombramiento del Director General de

Medicina Tradicional e Interculturalidad y si dicho nombramiento se enmarcó en

disposiciones legales y normatividad vigente.

1.3 Objeto

El objeto de este examen de auditoria, lo constituye la documentación presentada

por este individuo para optar al cargo de Director General de Medicina Tradicional

e Interculturalidad. Asimismo, fue objeto de revisión y evaluación la

documentación que sustenta el Currículum Vitae presentado por el mencionado ex

funcionario.


-168-

1.4 Alcance

El examen fue realizado de acuerdo con el Manual de Normas de Auditoria

Gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República mediante

Resolución Nº CGR/079/2006 de 04 de abril de 2006, vigente durante la gestión

2007, además de las siguientes disposiciones legales y normativas:

� Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales.


� Ley Nº 1970, Nuevo Código de Procedimiento Penal del 25 de marzo de 1999.


� Ley Nº 3351 de Organización del Poder Ejecutivo del 21 de febrero de 2006.


octubre de1999.


Nº 1178.

� Decreto Supremo Nº 28631 del 09 de marzo de 2006, Reglamento a la Ley de

Organización del Poder Ejecutivo.





emitidas por la Contraloría General de la República mediante Resolución

Nº RES.CGR –1/070/2000 de enero 2001.







-169-

� Resolución N° CGR//140/2008.


1.5 Metodología

Los procedimientos y técnicas de auditoria para la acumulación de evidencias que

permitan el logro del objetivo del presente examen fueron los siguientes:

� Revisión y análisis de la documentación que sustenta el nombramiento del



presentó el mencionado señor como requisito para acceder al cargo de



distintas Casas de Estudios Superiores, de las cuales este señor presenta

fotocopias de Títulos obtenidos, en su file personal.

2. RESULTADOS DEL EXAMEN

2.1 Designación del Director General de Medicina Tr adicional e

Interculturalidad.

Tal como lo señalamos en el acápite de antecedentes del presente informe, este

señor fue designado por la ex Ministra de Salud y Deportes, en el cargo de

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad mediante

Memorandum URRHH Nº 0169/07 del 09 de marzo de 2007.

Sobre esta designación realizada mediante memorandum, cabe señalar que el

parágrafo III del artículo 19 (Designaciones y Nombramientos) del Decreto


-170-

Supremo Nº 28631 del 09 de marzo de 2006, Reglamento de la Ley Nº 3351, de

Organización del Poder Ejecutivo, señala lo siguiente:

III. “Los directores generales son designados mediante resolución ministerial. En

caso de necesidad reemplazarán...”

Consiguientemente, la ex Ministra de Salud y Deportes no dio cumplimiento a lo

establecido en la mencionada disposición legal referida a que la designación del

Director General, debió haber sido realizada mediante resolución ministerial.

De acuerdo a nuestra revisión de la documentación que respalda el punto 3 del

Currículum Vitae referido a los títulos profesionales obtenidos como ser: Técnico

Superior en Agropecuaria, Técnico Superior en Justicia Comunitaria, ambos

otorgados por la Universidad Mayor de San Andrés y de Auxiliar en Contabilidad,

otorgado por el Instituto Arrieta de esta ciudad y presentados por el Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad de este Ministerio para

acceder a ese cargo, hemos establecido los siguientes hechos:

a) El Título de Técnico Superior en Agropecuaria, fue presentado en fotocopia

simple, lleva el Nº 0008954 Serie “E” expedido en fecha 30 de junio de 2005

por la Universidad Mayor de San Andrés de esta ciudad, fue alterado en cuanto

se refiere al nombre y fecha de nacimiento de su verdadero

poseedor, tal como lo certifica la División de Documentos y Archivo, de

acuerdo a informe D.D.A.INF. Nº 071/08 del 04 de junio de 2008.

b) El Título de Técnico Superior en Justicia Comunitaria de fecha 04 de marzo de

2005, otorgado por la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la

Universidad Mayor de San Andrés, de acuerdo a informes de las autoridades

de dicha Facultad, se establece que el mismo habría sido falsificado por el

mencionado individuo ya que su nombre no se encuentra en la nómina de


-171-

egresados del Programa: “Técnico Universitario Superior en Justicia

Comunitaria” y no se encuentra registrado en la nómina de los que obtuvieron

el título académico respectivo ni en la lista de alumnos inscritos a dicho

Programa.

c) En lo referente al certificado de Auxiliar en Contabilidad, de fecha 07 de enero

de 2004 otorgado por el Instituto Arrieta de esta ciudad, también habría sido

falsificado, por cuanto el actual Director del mencionado Instituto, señala que el

título en el cual figura el nombre de el mencionado individuo no fue otorgado

por esa Institución, por cuanto en el año 2004 de acuerdo a su pensum

académico, no existía el curso de Auxiliar Contable de seis meses, únicamente

se impartía el curso en tres meses; asimismo, señala que el formato del

certificado es distinto al que otorga ese Instituto.

Cabe aclarar que en cumplimiento al artículo 13 (Legalidad de la Prueba) de la Ley

Nº 1970, Nuevo Código de Procedimiento Penal, las certificaciones señaladas en

los literales a), b) y c) anteriores, fueron obtenidas a requerimiento de esta Unidad

a través del señor Ministro de Salud y Deportes, tal como se señala en la notas

MSD/UAI/181,182 y 183/2008 del 21 de mayo de 2008.

d) Revisados los comprobantes de ejecución presupuestaria de gastos C-31 del

Sistema Integrado de Gestión y de Modernización Administrativa (SIGMA), se

establece que el Ministerio de Salud y Deportes realizó pagos por concepto de

haberes, al ex Director de Medicina Tradicional e Interculturalidad, durante los

meses de marzo a mayo de 2007, de acuerdo al siguiente detalle:


-172-

SIGMA TOTAL GANADO

Nº FECHA

CONCEPTO Bs US$

Nº

ANEXO

847

1162

1471

30/03/07

27/04/07

04/06/07

Pago de haberes marzo /2007

Pago de haberes abril /2007

Pago de haberes mayo /2007

8.550,00

13.500,00

13.500,00

1.070,09

1.689,61

1.693,85

13

14

15

TOTAL 35.550,00 4.453,55

Por lo señalado en los literales a), b) y c) anteriores, el artículo 34 de la Ley Nº

1178 de Administración y Control Gubernamentales concordantes con el artículo

60 del Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública, aprobado por

Decreto Supremo Nº 23318-A, establece que la responsabilidad es penal cuando

la acción u omisión del servidor público o de los particulares se encuentre

tipificado como delito en el Código Penal.

3. CONCLUSIÓN

Las acciones descritas precedentemente del mencionado individuo quién para

acceder al cargo de Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

dependiente del Viceministerio del mismo nombre, presentó documentación

falsificada de títulos profesionales como respaldo a su Currículum Vitae,

configurarían los tipos penales de falsedad material y falsedad ideológica

establecidos en los artículos 198 y 199 del Código Penal que señalan: “El que

forjare en todo o en parte un documento público falso o alterare uno verdadero, de

modo que pueda resultar perjuicio, incurrirá en privación de libertad de uno a seis

años” y “El que insertare o hiciere insertar en un instrume nto público

verdadero declaraciones falsas concernientes a un h echo que el documento


-173-

deba probar, de modo que pueda resultar perjuicio, será sancionado con

privación de libertad de uno a seis años” . Asimismo, es aplicable el artículo 203

del mencionado Código, el cual establece: “El que a sabiendas hiciere uso de

un documento falso o adulterado, será sancionado co mo si fuere autor de la

falsedad” , consecuentemente corresponde el establecimiento de indicios de

responsabilidad penal en contra del Ex Director General de Medicina Tradicional e

Interculturalidad de este Ministerio.

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MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES


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-175-

7.5.2 INFORME CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL .

La Paz, 02 de julio de 2009

Señor: Dr. Ramiro Tapia Sainz MINISTRO DE SALUD Y DEPORTES Presente.-

REF.: INFORME AL NOMBRAMIENTO DEL DIRECTOR GENERAL DE MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD DE ÉSTE MINISTERIO GESTIÓN 2007, CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL. Nº IE/003/2009

------------------------------------------------------------

1. ANTECEDENTES.

En cumplimiento al Programa Operativo de Actividades de la presente gestión

(POA/2008) de la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Deportes y

por instrucciones del señor Ministro de Salud y Deportes contenidas en Nota

Interna Nº MSD/7812 del 09 de noviembre de 2007 y memorandum Nº UAI-

M/015/08 del 05 de junio de 2008 emitido por la jefatura de esta Unidad, hemos

realizado la auditoria de referencia.


LA PAZ - BOLIVIA

Nº IE/003/2009


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Mediante Memorandum Nº URRHH 0169/07 del 09 de marzo de 2007, la ex

Ministra de Salud y Deportes designó al Director General de Medicina Tradicional

e Interculturalidad, gestión 2007, dependiente del Viceministerio de Medicina

Tradicional de este Ministerio (Ver Anexo Nº 1).

La Viceministra de Transparencia y Lucha Contra la Corrupción mediante nota MJ/

VITRALUCC Nº 945/2007 del 02 de abril de 2007, dirigida a la señora Ministra de

Salud y Deportes, da a conocer a esta autoridad, denuncias en contra del

entonces Director General de Medicina Tradicional de este Ministerio presentada

por la Presidenta del Consejo Nacional de Medicina Tradicional y le solicita entre

otros, remita a ese Viceministerio el Currículum Vitae del mencionado funcionario

(Ver Anexo Nº 2).

En respuesta a la mencionada solicitud, la ex Ministra de Salud y Deportes

mediante nota Cite: MSyD/URRHH/580/07 de fecha 10 de abril de 2007, remite lo

solicitado por la Viceministra de Transparencia y Lucha Contra la Corrupción (Ver

Anexo Nº 3) .

En fecha 30 de abril de 2007, se lleva a cabo el “Congreso Extraordinario de

Emergencia de Medicina Tradicional y Naturista de Bolivia”, en el cual entre una

de sus resoluciones señala lo siguiente: “Desconocer la designación del Director

General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, gestión 2007 y pedir (a la

señora Ministra) su inmediata destitución, debido a hechos cometidos en el

ejercicio de su cargo” (Ver Anexo Nº 4) .

Ante la presión ejercida por las diversas organizaciones que conforman el

“Consejo Nacional de Medicina Tradicional”, la ex Ministra de Salud y Deportes

mediante Memorandum Nº URRHH 0326/07 del 22 de mayo de 2007, agradece


-177-

los servicios del Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

gestión 2007 (Ver Anexo Nº 5).

Mediante nota MJ – VITRALUCC Nº 3741/2007 del 15 de octubre de 2007, la

Viceministra de Transparencia y Lucha Contra la Corrupción remite a la señora

Ministra de Salud y Deportes, documentación referida a denuncias sobre

documentos falsificados que se habría presentado a este Ministerio para optar al

cargo de Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, denunciados

a su vez por la Presidenta del Consejo Nacional de Medicina Tradicional (Ver

Anexo Nº 6).

Con relación a lo descrito en el párrafo anterior, el Director General de Asuntos

Jurídicos de este Ministerio, mediante nota CITE: DGAJ/796/07 del 06 de

noviembre de 2007, sugiere a la ex Ministra de Salud y Deportes, instruya la

realización de una auditoria especial sobre este caso, a objeto de determinar la

existencia de indicios de responsabilidad por la función pública (Ver Anexo Nº 7).

2. EVALUACIÓN.

2.1 Designación del Director General de Medicina Tr adicional e Inter -

culturalidad.

Tal como lo señalamos en el acápite de antecedentes del presente informe, el

Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad, fue designado por la

Ex Ministra de Salud y Deportes, mediante Memorandum URRHH Nº 0169/07 de

09 de marzo de 2007.

De acuerdo a la revisión de la documentación, que respalda el punto 3 del

Curriculum Vitae (Ver anexo 8) referido a los títulos profesionales obtenidos como

ser: Técnico Superior en Agropecuaria, Técnico Superior en Justicia Comunitaria,

ambos otorgados por la Universidad Mayor de San Andrés y de Auxiliar en


-178-

Contabilidad, otrogado por el Instituto Arrieta de ésta ciudad y presentados por

este individuo al momento de acceder al cargo de Director General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad de éste Ministerio, hemos establecido los siguientes

hechos:

a) El título de Técnico Superior en Agropecuaria, fue presentado en fotocopia

simple, lleva el Nº 0008954 serie “E” expedido en fecha 30 de junio de 2005

por la Universidad Mayos de San Andrés de esta ciudad, fue alterado en

cuanto se refiere al nombre y fecha de nacimiento de su verdadero poseedor,

tal como lo certifica la división de Documentos y Archivo de dicha universidad,

de acuerdo a informe D.D.A.INF Nº 071/08 de 04 de junio de 2008 (Ver

anexo 9).

b) El título de Técnico Superior en Justicia Comunitaria, de fecha 04 de marzo

de 2005, otorgado por la Facultad de Derecho de la Universidad Mayor de

San Andrés, de acuerdo a informes de la autoridades de dicha facultad, se

establece que el mismo habría sido falsificado por este individuo, ya que su

nombre no se encuentra en la nómina de egresados del programa: “Técnico

Universitario Superior en Justicia Comunitaria” y no se encuentra registrado

en la nómina de los que obtuvieron el título académico respectivo, ni en la

lista de alumnos inscritos a dicho programa (Ver anexo 10) .

c) En lo referente al certificado de Auxiliar en Contabilidad de fecha 07 de enero

de 2004 otorgado por el Instituto Arrieta de esta ciudad, también habría sido

falsificado, por cuanto el actual Director del mendionado Instituto, señala que

el título en el cual figura el nombre de este individuo no fue otorgado por esa

Institución, por cuanto en el año 2004 de acuerdo a su pensum académico, no

existía el curso de Auxiliar Contable de seis meses, únicamente se impartía el


-179-

curso de tres meses; asimismo, señala que el formato del certificado es

distinto al que otorga ese Instituto (Ver anexo 11) .

Cabe aclarar que en cumplimiento al Art. 13 (Legalidad de la prueba) de la Ley

Nº 1970, nuevo Código de Procedimiento Penal, las certificacciones señaladas en

los literales a), b) y c) anteriores, fueron obtenidos a requerimiento de esta Unidad

a través del señor Ministro de Salud y Deportes, tal como se señala en las notas

MSD/UAI/181, 182 Y 183/2008 del 21 de mayo de 2008 (Ver anexo 12) .

d) Revisados los comprobantes de ejecución presupuestaria de gastos C-31 del

Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA), se

establece que el Ministerio de Salud y Deportes realizó pagos por concepto

de haberes al Ex Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad,

durante los meses de marzo a mayo de 2007, de acuerdo al siguiente detalle:

(Ver anexo 13, 14 y 15).

SIGMA TOTAL GANADO

Nº FECHA

CONCEPTO Bs. US$

Nº

ANEXO

847 30/03/07 Pago de haberes marzo 2007 8.550.00 1.070.09 13

1162 27/04/07 Pago de haberes abril 2007 13.500.00 1.689.61 14

1471 04/06/07 Pago de haberes mayo 2007 13.500.00 1.693.85 15

TOTAL 35.550.00 4.453.55

Por lo señalado en los literales a), b), c) y d) anteriores, el Art. 34 de la Ley

Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales, concordantes con el

Art. 60 del Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública, aprobado

por D.S. Nº 23318-A, establece que la responsabilidad es penal cuando la acción

u omisión del servidor público o de los particulares se encuentre tipificado como

delito en el Código penal.


-180-

3. CONCLUSIONES.

Las acciones descritas precedentemente del Director General de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, gestión 2007, dependiente del Viceministerio del

mismo nombre, presentó documentación falsificada de títulos profesionales como

respaldo a su curriculum vitae, configurarían los tipos penales de falsedad material

y falsedad idiológica, establecidos en los artículos 198 y 199 del Código Penal que

señalan: “El que forjare en todo o en parte un documento púb lico falso o

alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, incurrirá en

privación de libertad de uno a seis años” y “El que insertare o hiciere

insertar en un instrumento público verdadero, decla raciones falsas

concernientes a un hecho que el documento deba prob ar, de modo que

pueda resultar perjuicio, será sancionado con priva ción de libertad de uno a

seis años” . Asimismo es aplicable el artículo 203 del mencionado Código, el cual

establece: “ El que a sabiendas hiciere uso de un documento fals o o

adulterado, será sancionado como si fuere autor de la falsedad” ,

consecuentemente corresponde el establecimiento de indicios de responsabilidad

penal en contra del Ex Director General de Medicina Tradicional e Interculturalidad

de este Ministerio.

4. RECOMENDACIÓN.

En virtud de lo mencionado en el acápite 3 anterior, es decir la configuración de

los tipos penales de falsedad material y falsedad ideológica , establecidos en los

artículos 198 y 199 del Código Penal, correponde la aplicación del numeral 4.4 del

instructivo: “Tareas a ser aplicadas por las Unidades de Audit oria Interna,

ante los indicios de responsabilidad por la función pública identificadas en

las auditorias realizadas” , aprobada por la Contraloría General de la República


-181-

(actual Contraloría General del Estado), mediante Resolución Nº CGR/140/2008

vigente desde el 21 de julio de 2008, el cual señala lo siguiente: (Ver anexo 16)

4.4 Si durante la ejecución de auditoria, se identificará indicios de

responsabilidad penal, la Unidad de Auditoria Inter na, sin necesidad de

emitir informes de auditoria, deberá remitir a la u nidad Legal los

antecedentes necesarios y que considere suficientes , con una breve

relación de las circunstancias del caso, para que ésta última determine el

inicio de la acción legal que corresponda.

Por consiguiente y el aplicación al numeral 4.4, mencionado precedentemente, se

sugiere al señor Ministro de Salud y Deportes, remitir el informe y los anexos

adjuntos a la Dirección General de Asuntos Jurídicos de este Ministerio, para el

inicio del proceso penal en contra del Ex Director General de Medicina Tradicional

e Interculturalidad.

Es cuanto tengo a bien informar a su autoridad para los fines consiguientes.

----------------------------------------------------- --------------------------------------------------- AUDITOR SUPERVISOR JEFE DE UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES MINISTERIO DE SALUD Y DEPORTES


-182-

8. PLAN DE TAREAS Y ACCIONES.

Comprende el conjunto de tareas y acciones que se realizarán para el desarrollo

del trabajo dirigido, donde se señalan las diferentes etapas de la investigación en

el tiempo estimado para cada una de ellas, mediante un Cronograma de Gant (Ver

Anexo…..).


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9. CONCLUSIONES DEL TRABAJO.

Después de efectuar el examen especial sobre el Nombramiento del Director

General de Medicina Tradicional, Gestión 2007, concluimos que todas las

evidencias documentales acumuladas durante la realización del trabajo de

auditoria, están respaldados con documentación suficiente, adecuada y razonable.

Sobre la base de las observaciones realizadas, corresponde el establecimiento de

indicios de responsabilidad penal en contra del Ex Director de Medicina

Tradicional e Interculturalidad, así como lo disponen los Art. 198, 199 y 203 de la

Ley Nº 1768 Código Penal.

Por otro lado, si durante la ejecución de una auditoria, se identifican indicios de

responsabilidad penal, las Unidades de Auditoria Interna, sin necesidad de emitir

informes de auditoria, deberán remitir a la unidad legal los antecedentes

necesarios y que consideren suficientes, con una breve relación de las

circunstancias del caso, para que ésta última determine el inicio de la acción legal

que corresponda, bajo los principios de oportunidad y eficacia.

10. RECOMENDACIONES DEL TRABAJO.

Sobre la base de las conclusiones detalladas en los párrafos precedentes, se

recomienda lo siguiente:

Al Señor Ministro de Salud y Deportes que, en coordinación con la Dirección

General de Asuntos Jurídicos, remitan al Ministerio Público las evidencias

documentales acumuladas durante la realización del trabajo de auditoria, a objeto

de promoverse la instauración del proceso penal en contra del Ex Director de

Medicina Tradicional e Interculturalidad.


-217-

A las Unidades contratantes, enmarcarse en lo establecido en las Normas Básicas

de Administración de Personal, en la cual, se establecen los procedimientos para

la designación de cargos ejecutivos, los mismos que contribuirán a la utilización

efectiva de los recursos y a la vez lograr la eficiencia administrativa.

A la Contraloría General del Estado, remitir de forma inmediata las resoluciones

aprobadas o modificadas por éste órgano, para conocimiento y aplicación en las

UAI de las instituciones estatales.

Por último, los resultados de este trabajo permitirán a los nuevos profesionales,

valerse de una guía útil, para una adecuada planificación y ejecución de las

auditorias. Asimismo, permitirá al auditor obtener una visión completa de los

procedimientos a desarrollar según las nuevas tareas a ser aplicadas por la

Unidades de Auditoria Interna, ante los indicios de responsabilidad por la función

pública.


-218-

11. BIBLIOGRAFÍA

Documentos del Ministerio de Salud y Deportes.

� Manual de Funciones y Operaciones de la Unidad de Auditoria Interna

� Plan Estratégico de Salud

� Política Nacional de Salud

� Legajo permanente de la Unidad de Auditoria Interna

� Ley Nº 1178 de 20 de julio de 1990 del Sistema de Administración y Control

Gubernamental, de 03 de noviembre de 1992.


� Ley Nº 1970, Nuevo Código de Procedimiento Penal del 25 de marzo de

1999.


� Ley Nº 3351 de Organización del Poder Ejecutivo del 21 de febrero de

2006.


octubre de1999.


Nº 1178.

� Decreto Supremo Nº 28631 del 09 de marzo de 2006, Reglamento a la Ley

de Organización del Poder Ejecutivo.



-219-




emitidas por la Contraloría General de la República mediante Resolución

Nº RES.CGR –1/070/2000 de enero 2001.

� Tareas a ser aplicadas por las unidades de Auditoria Interna, ante los

indicios de responsabilidad por la función pública identificadas en las

auditorias realizadas, emitidas por la Contraloría General del Estado

mediante Resolución N° CGR//140/2008 de 21 de julio de 2008.







Textos consultados

� ARENAS, Alvin A, LOEBBEECKE , James K.

Auditoria un enfoque integral

Editorial Pearson Educación

Sexta Edición.

� BRASSEAUX, J. Herman y MILES, Francis L.

“El Informe de Auditoria”

Ediciones Contables y Administrativas S.A. México, Primera Edición en

Español 1974.

� CENTELLAS, España Rubén


-220-

“Auditoria Operacional Un instrumento de evaluación integral de las empresas”

La Paz – Bolivia

� HERNADEZ, Sampieri Roberto

“Metodología de la investigación”

México

Ed. Mc Graw Hill

1998-2003

� Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

“Normas y Procedimientos de Auditoria”

Editorial Icthus

Séptima Reimpresión 1980.

� SLOSSE, Carlos A., GORDICZ, Juan C., GIORDANO, Silvia P., SERVIDEO,

Federico A., López Lado, Daniel, DREISPIEl, Gustavo F., PACE, Carlos A., DE

MARCO, Daniel J.

“Auditoria un nuevo enfoque Empresarial”

Ediciones Macchi Argentina.

� Texto de enseñanza: Enfoque de la Auditoria.

CGR Boliviana:

� WHITTINGTON, O. Ray

“Auditoria: Un Enfoque Integral”

Bogotá - Colombia

Ed. Mc Graw Hill

2000


-221-

Internet

� www.monografías.com

� www.cgr.gov.bo

� www.google.com


-222-

PLAN DE TAREAS Y ACCIONES

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CIO

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-224-

ESTRUCTURA ORGÁNICA


-225-

REF: SOLICITUD DE INFORME LEGAL A NUESTRO INFORME PRELIMINAR Nº IAI-P/003/2008, AUDITORIA ESPECIAL AL NOMBRAMIENTO DEL DIRECTOR GENERAL DE MEDICINA TRADICIONAL E INTERCULTURALIDAD DE ESTE MINISTERIO, GESTIÓN 2007. INFORME CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL.


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-231-

trabajo dirigidotrabajo...

Documents