trabajo de aprender contabilidad

8/3/2019 Trabajo de Aprender Contabilidad

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Captulo 4: La Codificacin. El Plan General de Contabilidad(P.G.C)

Objetivos Especficos

Identificar el PGC como el elemento normalizador de la contabilidad enEspaa.

Enumerar las cinco partes en que se divide el PGC general.

Definir el concepto de Principio Contable.

Definir el concepto de Norma de Valoracin.

Definicin del Principio del Precio de Adquisicin.

Definicin del Principio de Devengo.

Enumerar los grupos en que se divide el cuadro de cuentas del PGC generaly el PGC para PYMES.

Identificar los grupos de balance en la informacin patrimonial.

Identificar los grupos de gestin en la informacin de resultados.

Identificar y reconocer las principales partidas que conforman cada uno delos grupos.

Diferenciar entre elementos almacenables de los no almacenables.

Definir cliente y proveedor. Diferenciarlos.

Definir el concepto de mercadera y de servicio. Diferenciarlos.

Diferenciar entre compras normales de la actividad y compras que no lo son.

Diferenciar entre compras de elementos de inmovilizado y de elementos degestin.

Diferenciar entre operacin a crdito y operacin al contado.

Codificar a nivel de tres dgitos distintos elementos patrimoniales y degestin.

1.- El Plan General de Contabilidad espaol (P.G.C.).

Ya hemos adelantado que para cumplir los objetivos de la contabilidad(informar sobre el resultado y el patrimonio), era necesario planificar el trabajo ynormalizarlo, y explicbamos que la normalizacin se efectuaba a travs del


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denominado PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (P.G.C.), de esta forma seunificaban los criterios de presentacin de la informacin (Cuentas Anuales)para que todo el mundo pueda realizar la lectura de las mismas con los mismoscriterios y poder comparar con la informacin de otros aos o con lainformacin de otras empresas. En Las partes que lo componen son:

Primera parte: El Marco Conceptual de la Contabilidad.

a.- En el se definen en primer lugar cules son las Cuentas Anuales de unasociedad: El Balance, La Cuenta de Prdidas y Ganancias, El Estado decambios en el patrimonio neto, El estado de flujos de efectivo y la Memoria.

b.- Despus se definen los requisitos que ha de tener la informacin financieraa incluir en las Cuentas Anuales que son:

- La Relevancia. Una informacin es relevante si es til para la toma de

decisiones.

- La Fiabilidad. Una informacin es fiable si est libre de errores materiales y desegos de manera que los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel delos que se pretende representar.

c.- En tercer lugar pasa a definir los Principios Contables que vienen a ser elespritu que va a dar forma al comportamiento contable que luego se desarrollaen las siguientes partes del P.G.C. es como si fuese una Constitucin queexplica conceptos generales e ideas que despus son desarrolladas en susleyes especficas.

Principio de Empresa en Funcionamiento: Se ha de suponer que la vida de laempresa es ilimitada en la prctica, es decir que no estamos pensando cuandola creamos en venderla o cerrarla al poco tiempo si todo marcha bien.

Principio de Devengo: No ha de confundirse la operacin de comprar ovender con su cobro o su pago. Si en julio firmamos una pliza de seguros yesta es de duracin anual, el seguro nos cubre el riesgo hasta julio del prximoao aunque la totalidad dee su importe lo paguemos ahora. Es decir el gastodel seguro se ha de repartir entre este ejercicio econmico y el siguiente, sino

el beneficio estara mal calculado.

Principio de Uniformidad: Cuando se adopta un criterio para contabilizar unapartida, ste se ha de respetar ya que de otra forma no podramos comparar lainformacin de aos consecutivos ni nadie podra por lo tanto fiarse de lainformacin que suministramos. (Si cambisemos constantemente las sealesde trfico nadie se enterara de lo que significan).

Principio de Prudencia: Se deber ser prudente en las estimaciones yvaloraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre. Por lo tanto lo generalser contabilizar los beneficios que se hayan realizados a la fecha de cierre delejercicio. Mientras que por otra parte los riesgos o las prdidas eventuales se


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han de contabilizar de forma inmediata y no se ha de esperar a que seproduzcan realmente.

Principio de No Compensacin: No se pueden compensar las partidas deactivo con las partidas de pasivo, ni los gastos con los ingresos, siempre se

han de contabilizar de forma separadas. Por ejemplo si le debemos dinero a laHacienda Pblica y sta nos debe dinero a nosotros ambos hechos han deestar contabilizados de forma separada, para conocer el porqu de amboshechos.

Principio de Importancia Relativa: Podemos no aplicar algn principio cuandola cuanta econmica de un hecho es casi irrelevante. Por ejemplo si unaempresa tiene unos gastos de 2 millones de euros, un cambio en una partidade 10 euros no va a alterar de forma significativa ni el beneficio de la empresani su patrimonio.

d.- En siguiente lugar pasa a definir los elementos que componen las CuentasAnuales y los criterios de su registro o reconocimiento.

- Los Activos, que son los bienes derechos y otros recursos controladoseconmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados y de los quese espera obtener rendimientos futuros.

- Los Pasivos, que son las obligaciones actuales surgidas de hechos pasados,para cuya extincin la empresa ha de desprenderse de recursos que puedanproducir beneficios o rendimientos futuros.

- El Patrimonio Neto, que es la parte residual de los activos una vez deducidostodos los pasivos. Se incluye las aportaciones realizadas por los socios opropietarios de la entidad.

- Los Ingresos, que son los incrementos de patrimonio neto de la empresadurante el ejercicio econmico.

- Los Gastos, que son los decrementos de patrimonio neto durante el ejercicio.

e.- Termina esta primer parte definiendo los distintos criterios de valoracin o

los distintos conceptos de coste o valor, entre otros define el:

- Valor neto realizable, que es el precio estimado de venta de un activo en elcurso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar suproduccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

- Valor contable, El valor por el que se reconoce un activo tras su compra,donacin o fabricacin menos la amortizacin acumulada y las prdidas pordeterioro de valor si existiesen.

- Coste histrico, que es el precio de de adquisicin o coste de produccin.


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- Valor razonable, que es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamenteinformadas, que realizan una transaccin en condiciones de independenciamutua. Este valor refleja el importe por el cual esta misma existencia podra serintercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y

debidamente informados. La existencia de mercados organizados son los quepermiten determinar el valor razonable con fiabilidad, mientras que el netorealizable es un valor elaborado internamente por la empresa.

- Valor de uso, Es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados quese espera obtener de un activo. Este valor refleja las estimaciones de la propiaempresa por lo que no son aplicables a otras, mientras que el valor razonablerefleja las estimaciones de los partcipes en el mercado.

- Valor residual, Es el valor a obtener tras el trmino de la vida til del bien. Porlo general este valor ser nula a menos que existe un compromiso por parte de

un tercero para comprarlo al final de la vida til, y que exista un mercado activoque puede permitir calcular el valor residual en referencia a l.

Segunda parte: Normas de Registro y Valoracin.

Es la dedicada a definir cmo hemos de representar los diversos hechoseconmicos en su formato contable. Adems el Instituto de Contabilidad yAuditoria de Cuentas (I.C.A.C.) emite a travs de sus boletines las normas aaplicar en situaciones conflictivas o de dudosa interpretacin a travs deresoluciones, dictmenes y opiniones que complementan lo definido en estaparte, acta como si fuese el Tribunal Constitucional ante un conflicto. El nuevoP.G.C. establece veintitrs normas que son las que tendremos que irexplicando cada vez que definamos hechos econmicos que requieran suconocmimento para la correcta contabilizacin de la operacin.

Tercera parte: Cuentas Anuales.

Son las que cumplen con la finalidad de la contabilidad de informar sobre elpatrimonio y sobre los resultados obtenidos. Estas cuentas se han de presentarsegn los modelos establecidos en el propio P.G.C. donde se establecen lasnormas para su elaboracin.

Cuarta parte: El Cuadro de Cuentas.

Donde se establece el nombre que la contabilidad asigna a los distintos activos,pasivos, elementos de patrimonio neto, gastos o ingresos. Se articula medianteuna codificacin numrica cuyo significado es:

- Con un dgito designa el GRUPO.

- Con dos dgitos designa el SUBGRUPO.

- Con tres dgitos designa la CUENTA.


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- Con cuatro dgitos o ms, la SUBCUENTA.

En consecuencia lo primero que tenemos que conocer es cuntos gruposcontiene el P.G.C., cmo se denominan y que contiene cada uno de ellos. ElP.G.C. contiene nueve grupos, cuyo orden se establece en funcin de la

informacin que van a suministrar:

(a) La informacin patrimonial que son las Cuentas de Balance:

Estas cuentas se desarrollan en los cinco primeros grupos que contienen losbienes, derechos y obligaciones de la empresa, adems de las cuentasrepresentativas del patrimonio neto, y por lo tanto nos informan del patrimonioempresarial y de sus variaciones de un ejercicio a otro:

GRUPO 1: FINANCIACIN BSICA. Engloba las cuentas explicativas dedonde y cmo ha obtenido la empresa sus fondos (el dinero) para desarrollar

sus actividades.

- Si stos han sido aportados por los propietarios se denominan fondos propios(Las cuentas de Capital) y adems recoge los beneficios que ha generado laempresa y que no ha repartido para utilizarlos en futuras inversiones (Lascuentas de Reservas).

- Tambin recoge este grupo los fondos obtenidos del exterior a largo plazo,prstamos con bancos u otro tipo de entidades a plazo superior a un ao.(Deudas a largo plazo)

GRUPO 2: EL INMOVILIZADO. Engloba las cuentas explicativas de cmo hainvertido la empresa los fondos obtenidos para poder desarrollar susactividades y cuya utilizacin sea superior a un ao, es decir los bienes que haadquirido para desarrollar su actividad.

- Si los fondos se han invertido en bienes como patentes, marcas, programasinformticos, etc. Se denominan elementos del Inmovilizado inmaterial.

- Si los fondos se han invertido en elementos como edificios, naves industriales,vehculos, maquinara, mobiliario, etc. Se denominan elementos del

Inmovilizado material.- Si los fondos se han dedicado a adquirir parte de otras empresas, o a invertiren ttulos como acciones, obligaciones y se tengan la intencin de que dichasinversiones tienen carcter de permanencia (largo plazo) se denominanelementos del Inmovilizado financiero.

Tambin figuran en este grupo todas las cuentas que reflejan la prdida devalor que experimentan las anteriores inversiones por el uso, el desgaste, etc.(Amortizaciones y provisiones).

GRUPO 3: LAS EXISTENCIAS. Engloba las cuentas explicativas de lafinalidad de la empresa, es decir, si sta va a dedicarse a vender mercancas


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sin transformacin o a fabricarlas a partir de materias primas diversas. Estascuentas representan la inversin realiza en materiales que son el objetoprincipal de la actividad de la empresa y que an no ha utilizado. Si fabricamuebles este grupo recogera la madera comprada y an no utilizada al finaldel ejercicio.

GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONESCOMERCIALES. Representa las cuentas explicativas de las relaciones de laempresa con el exterior por causa del desarrollo de su actividad principal, y convencimiento a corto plazo; con las persomas que le venden materias primas,como la madera, o servicios, como la luz, o el asesor, etc.

- Las deudas originadas por la adquisicin de productos o de servicios, ligadosa su actividad se representan en las cuentas de: Proveedores y Acreedores.

- Los derechos originados por la venta de sus productos o de sus servicios se

recogen en las cuentas de: Clientes y Deudores.

- Tambin se recogen las obligaciones y los derechos generados por surelacin con el Personal y con las Administraciones Pblicas (Hacienda ySeguridad Social).

GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS. Representan las cuentas explicativasdel dinero que tiene, dnde lo tiene y cmo y dnde lo tiene invertido, ademsde representar las obligaciones de pago y los derechos de cobro a corto plazooriginados por la realizacin de operaciones financieras como prstamos,crditos, inversiones en acciones u otros ttulos, etc.

(b) La informacin sobre el resultado de la actividad, que son las Cuentas deGestin:

Recogidas en los cuatro ltimos grupos que contienen las compras y gastos ylas ventas e ingresos de la empresa e informacin sobre las operaciones quehan originado otras variaciones en el patrimonio ento de la actividad. Es decirnos permite conocer las causas por las que el patrimonio neto ha sufridomodificaciones, explicando si se ha debido a causas ordinarias o a causasextraordinarias. Los dos ltimos no se utilizan en el caso de las pequeas y

medianas empresas al no estar recogidos en su PGC. GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS. Engloba las cuentas explicativas delaprovisionamiento de bienes y servicios adquiridos por la empresa para suconsumo y dems gastos necesarios para la obtencin de sus ingresos queson la actividad normal de la empresa. Por lo tanto estarn las cuentas decompras, las relacionadas con servicios exteriores (arrendamientos,transportes, primas de seguro, luz, agua, etc.) Los impuestos a pagar (tributos),los gastos del personal, y los financieros, (causados por los prstamos ycrditos obtenidos). Tambin recoge las situaciones que han generadoprdidas extraordinarias. (Incendios, robos, ventas de inmovilizado, etc.).


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GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS. Recoge las cuentas relacionadas con laventa de sus productos o servicios que son la actividad normal de la empresa.As como los beneficios extraordinarios.

GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.

GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.

NOTA: Cuando se adquiere cualquier tipo de bien, stos son contablementeelementos de activo y se anotarn en el DEBE, pero el P.G.C. establece dostipos de adquisicin de bienes a efectos de su contabilizacin y de separacindel tipo de informacin que suministra, ya sea patrimonial o de resultado: por lotanto:

Los bienes que son necesarios para el desarrollo de la actividad de laempresa que podemos utilizar muchas veces y que su finalidad no es ser

vendidos (No es nuestra actividad), son los bienes que hemos definido comoinmovilizados y se contabilizarn en el grupo 2, como activos fijos. Formanparte del patrimonio de la empresa.

Los bienes que son adquiridos para su venta directa al ser el objeto denuestra actividad principal (mercaderas) o bienes que son adquiridos para sutransformacin (Materias primas) y posterior venta del producto resultante, sonlos bienes que se contabilizan en el grupo 6 ya que forman parte del resultadodel ejercicio. Es decir se compran para que con su venta o transformacin seobtenga un beneficio, por lo tanto suministran informacin sobre el resultado.Cuando estos bienes, no son vendidos o consumidos en el ejercicio en el quese adquieren pasarn a formar parte del patrimonio de la empresa y secontabilizarn en el grupo 3, hasta el siguiente ejercicio en que se consuman ovendan.

Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

Aqu se explica el funcionamiento contable describiendo cada una de lascuentas y explicando su utilizacin, es decir cundo se carga (anotacin alDEBE) y cundo se abona (anotacin al HABER), y con qu otras cuentas serelaciona. No es de obligado cumplimiento, pero es muy til porque un hecho

contable podemos conocer a travs de la cuenta a utilizar cmo funciona,donde se anota, y qu contrapartidas tiene.

NOTA: La ltima modificacin en materia contable supuso la aparicin de dosplanes contables, a lo largo del mdulo se seguir bsicamente la normativa ycodificiacin del donominado Plan General Contable para la pequea ymediana empresa.

2.- Ejemplos de codificacin.

Conocidos los grupos que integran el P.G.C. vamos a realizar algunos

ejemplos prcticos de cmo puede realizarse una codificacin, recordando deantemano que no ha de ser forzosamente igual al modelo que se propone.


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1.- Un cliente de la empresa llamado Juan Antn. Un cliente es la personafsica o jurdica a la que vendemos nuestros productos o servicios, y representaun derecho de cobro por operaciones normales de trfico. Su cdigo contablepodra ser 43000201 que se desglosara del siguiente modo:

2.- Una mquina de cosido doble con referencia M-236-C. La mquina es unbien que nos permite realizar una tarea para la obtencin de nuestrosproductos, en este caso coser, como su vida til ser ms de un ao es un biende inmovilizado. Su cdigo contable podra ser 223001001 que se desglosaradel siguiente modo:

3.- La electricidad consumida por la empresa. Sera una cuenta de gestin(gasto) al representar elementos consumibles sin valor de realizacin (deventa), se englobara en la cuenta de suministros al representar elementos noalmacenables.

4.- Depsito bancario en dlares. Sera un bien propiedad de la empresa, y alser dinero lquido estar en el grupo de las cuentas financieras a c/p. Su cdigocontable podra ser 573001001 que se desglosara del siguiente modo:

5.- Compra de herrajes en una fbrica de muebles. En este caso estamos anteun gasto, compra de elementos accesorios a la actividad principal que es lafabricacin de muebles. Su cdigo contable podra ser 6021001001 que sedesglosara del siguiente modo:

3.- Actividades.

Actividad n 1:

Si tenemos una fbrica de muebles decir de los siguientes elementos:

Si son de activo (A), pasivo (P), gasto (G) o ingreso (I).

Su nombre contable y si se anotan en el Debe (D) o en el Haber (H).

En qu grupo lo encontrars, codificndolo a nivel de cuatro dgitos:

1.- Compra de Madera.2.- Mquina cortadora.

3.- El ordenador de la oficina.

4.- Los sueldos de los empleados.

5.- La deuda por compra de madera.

6.- La nave donde fabricamos.

7.- Compra de barniz.


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8.- Compra de tornillos.

9.- Servicio del asesor fiscal.

10.- Mquina laminadora.

11.- Destornilladores, martillos, etc.

12.- Muebles vendidos.

13.- Derecho de cobro de la venta anterior.

14.- Mquina lijadora

15.- Deuda por la compra anterior.

16.- La luz que consumimos.

17.- El telfono, conexin a Internet.

Nombre de la Cuenta (A) (P) (G) (I) (D) (H) Cdigo

1 Compra de materias primas G (*) D (6010)

2 Maquinaria A D (2130)

3 Equipos para procesos de informacin A D (2170)4 Sueldos y Salarios G D (6400)

5 Proveedores P H (4000)

6 Construcciones A D (2110)

7 Compra de otros aprovisionamientos G (*) D (6020)

8 Compra de otros aprovisionamientos G (*) D (6021)

9 Servicio de profesionales indep. G D (6230)


11 Utillaje A D (2140)

12 Venta de productos terminados I H (7010)

13 Clientes A D (4301)



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15 Proveedores de inmovilizado P H (5230)

16 Suministros G D (6280)

17 Otros servicios G D (6290)

(*) La compra es de bienes, por lo tanto sera de ACTIVO, pero como el P.G.C.nos dice que cuando lo que se compre son bienes destinados a su consumo oventa, ha de contabilizarse en cuentas del Grupo 6, en las Compras, ya sea demercaderas o de otros aprovisionamientos.

Actividad n 2:

Si tenemos una fbrica de alimentos envasados decir de los siguienteselementos: Si son de activo, pasivo, gasto o ingreso, si van al debe o al haber.El nombre de su cuenta contable, en qu grupo lo encontrars y cmo lo

codificaras.

- Tarros de cristal para envasar el producto.

- Las verduras que compramos.

- Una mquina envasadora.

- Los sueldos de los empleados.

- El camin de transporte.

- Deuda por la compra del camin,

- La nave donde fabricamos.

- El agua que consumimos.

- La luz consumida.

- El servicio de mantenimiento de las instalaciones.

- Mquina para cocer los alimentos.

- La carne que compramos.

- Mquinas esterilizadoras.

- Venta de productos.

- El seguro contra incendios de las instalaciones.

- Derecho de cobro por la venta de productos.


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- Nuestra marca comercial.

- Deuda por un prstamo obtenido a pagar en cinco aos.

- Conservantes utilizados.

- Agua.

- Dinero existente en la cuenta bancaria.

- Latas para envasar.

Actividad n 3:

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C.

- ( ) Dinero lquido en nuestro poder.

- ( ) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.

- ( ) Dinero en dlares en la caja de la empresa.

- ( ) Cuenta corriente bancaria abierta en dlares

- ( ) Facturas pendientes de cobro por ventas de gneros.

- ( ) Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.- ( ) Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.

- ( ) Facturas pendientes de pago por compras de gneros.

- ( ) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.

- ( ) Facturas pendientes de pago, a un ao, por compra de inmovilizado.

- ( ) Facturas pendientes, a ms de un ao, por compra de inmovilizado.

- ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros.

- ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.

- ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.

- ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores.

- ( ) Existencias en almacn, de biones adquiridos para revenderlos.

- ( ) Prdida de un cliente que no nos paga por insolvente.


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- ( ) Los productos que vendemos.

- ( ) Los folios, cintas, discos, etc. que tenemos en almacn.

Actividad n 4:


- ( ) Local donde est el almacn del negocio.

- ( ) Piso propio donde estn las oficinas de la empresa.

- ( ) Mesas, estanteras armarios, de las oficinas de la empresa.

- ( ) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancas.

- ( ) Mquinas de escribir de las oficinas.

- ( ) Nave industrial del negocio.

- ( ) Tornos del taller de reparaciones.

- ( ) Ordenadores de las oficinas de la empresa.

- ( ) Un solar urbano, propiedad de la empresa.

- ( ) Ventiladores porttiles en las oficinas de la empresa.- ( ) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.

- ( ) Limas, sierras, herramientas, etc.

- ( ) Mquinas calculadoras de las oficinas.

- ( ) Carretillas mecnicas.

- ( ) Mquinas elevadoras.

- ( ) Furgonetas utilizadas para el reparto de gneros.

- ( ) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.

- ( ) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.

- ( ) Deuda por la compra de maquinaria.

- ( ) Cantidad que se debe a un banco por un prstamo a cinco aos.

- ( ) Dinero que nos deben por una reparacin efectuada.


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Actividad n 5:


- ( ) El seguro de los vehculos de la empresa.

- ( ) Bolgrafos y otros materiales de oficina.

- ( ) Gasolina para los vehculos.

- ( ) Alquiler de un piso que utilizamos para las oficinas de la empresa.

- ( ) Por servicios de traduccin que nos han realizado.

- ( ) Electricidad.

- ( ) Comisiones del banco por el servicio de cobro de nuestros recibos.

- ( ) Sueldos del mes.

- ( ) Prdida originada por un incendio.

- ( ) Anuncios en la prensa.

- ( ) Engrase de las mquinas.

- ( ) Gastos de la asesora jurdica.- ( ) Tasa del alcantarillado.

- ( ) Intereses que nos cobra el banco.

- ( ) El impuesto de circulacin de vehculos.

- ( ) Recibo del agua.

- ( ) El alquiler de un compresor para utilizarlo en los trabajos de la empresa.

- ( ) Por alquileres de locales que son propiedad de la empresa.

- ( ) Servicios de comedor al personal de nuestra empresa.


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Captulo 5:

Plan de cuentas. Estructura, clasificacin y codificacinEnlaces patrocinadosIQware - Condo PMS

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Plan de Cuentas

Para una adecuada organizacin de las cuentas contables, es necesario disponer de un

plan, que es una lista de todas las cuentas que se manejan dentro de una Contabilidad.

Es el listado de cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo desus procesos contables, lo que depender de la naturaleza de las actividades econmicas

que realice, ejemplo: No es lo mismo la Contabilidad de un hospital que la de un

supermercado.

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Requisitos del Plan de Cuentas

Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa.Debe serflexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa.Desde el punto de vista

formal, debe tener un sistema de codificacin numrico de las cuentas, de manera que

sea fcil su identificacin por grupos.[1]

Estructura, clasificacin y codificacin

Ejemplo:

1. ACTIVO GRUPO

1.1. ACTIVO CORRIENTE SUBGRUPO

1.1.1. CAJA CUENTA

1.1.1.01 CAJA GENERAL SUBCUENTA

Como podemos observar en el ejemplo anterior, la estructura del plan de cuentas est

dada en base a un grupo principal que puede ser:

Activo,Pasivo,Patrimonio,Ingresos,Gastos.

A cada grupo hemos asignado un nmero, que en Contabilidad se lo denominacdigo. Existen planes de cuentas donde se hace constar Cuentas de Orden con el
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15/38

nmero 6 u otro nmero para diferenciarlo del resto de cuentas ya que estos rubros

tienen otro tipo de tratamiento.

Dependiendo de cada grupo, se deben considerar tambin subgrupos, por ejemplo para

considerar las cuentas de Pasivo, el primer subgrupo debe ser Pasivo Corriente,

mostrando la siguiente estructura:

2. PASIVO GRUPO

2.1. PASIVO CORRIENTE SUBGRUPO

A su vez dentro de cada subgrupo se tiene que considerar varias cuentas, por ejemplo:

2.1.1. CUENTAS POR PAGAR CUENTA

2.1.2. DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTA

Y dentro de cada cuentas, las respectivas subcuentas, por ejemplo:

2.1.1.01 CxP Luis Santacruz SUBCUENTA

2.1.1.02 CxP Gonzalo Pea SUBCUENTA

Como podemos observar, dentro de cada subcuenta hemos asignado dos dgitos para su

identificacin, esto da la posibilidad de que el nmero de subcuentas se pueda ampliar

hasta 99. Para el caso concreto de nuestro sistema de Contabilidad, cada cdigo de

grupo, subgrupo o cuenta termina en punto y solamente las subcuentas no terminan en

punto, esto se debe a que para los asientos de diario utilizamos nicamente subcuentas,

en el caso de que en algn asiento utilicemos un cdigo de grupo, subgrupo o cuenta, el

sistema no lo va a aceptar y va a emitir el siguiente mensaje: #N/A

A continuacin un ejemplo del Plan de Cuentas que se muestra en nuestro software

contable:

MODELO S.A.

PLAN DE CUENTAS

FECHA septiembre 7, 2009


16/38

1. ACTIVO

1.1. ACTIVO CORRIENTE

1.1.1. CAJA, BANCOS

1.1.1.01 CAJA CHICA QUITO

1.1.1.02 CAJA CHICA GUAYAQUIL

1.1.1.10 CAJA GENERAL

1.1.1.20 CUENTA CONTROL

1.1.1.21 BANCO DEL PICHINCHA C.C. 20735-4

1.1.1.22 BANCO DEL PACIFICO

1.1.1.23 BANCO DE GUAYAQUIL

1.1.2. CTAS Y DTOS X COB CLIENTES

1.1.2.01 CLIENTES QUITO

1.1.2.02 CLIENTES GUAYAQUIL

1.1.2.03 CLIENTES CUENCA

1.1.2.04 CLIENTES MANTA

1.1.3. (-)PROV CTAS INCOBRABLES

1.1.3.01 (-)PROV CTAS INCOBR CLIENTES

1.1.4. OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1.1.4.01 ANTICIPOS DE SUELDOS

1.1.4.02 ANTICIPOS A PROVEEDORES

1.1.5. INVENTARIO DE SUMINIST. Y MATERIALES

1.1.5.01 SUMIN Y MATERLS DE OFICINA

1.1.6. IMPUESTOS ANTICIPADOS


17/38

1.1.6.01 RETENCIONES EN LA FUENTE

1.1.6.02 ANTICIPOS DE IMPUESTO A LA RENTA

1.1.6.03 IVA EN COMPRAS

1.1.7. INVENTARIOS DE PRODUCT. TERMINADOS

1.1.7.01 EQUIPO DE MONTAA

1.1.8. OTROS ACTIVOS CORRIENTES

1.1.8.01 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO

1.1.8.02 PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO

1.2. ACTIVO FIJO

1.2.1. TERRENOS, EDIFICIOS E INSTALACIONES

1.2.1.01 TERRENO

1.2.2. MAQUIN, MUEBLES, ENSERES Y EQUIPO

1.2.2.01 MUEBLES Y ENSERES

1.2.2.02 EQUIPO DE OFICINA

1.2.3. VEHICULOS

1.2.3.01 VEHICULOS

1.2.4. OTROS ACTIVOS FIJOS

1.2.4.01 DERECHOS DE AUTOR

1.2.5. (-)DEPRECIACION ACUMULADA

1.2.5.01 (-)DEPRECIACION ACUMULADA

1.3. ACTIVOS NO CORRIENTES

1.3.1. GASTOS DE ORGANIZAC. Y CONSTITUCION

1.3.1.01 GASTOS DE ORGANIZAC. Y CONSTITUCION

1.3.2. GASTOS INVESTIGACION, EXPL Y OTROS


18/38

1.3.2.01 INVESTIGACION DE MERCADOS

1.3.3. OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

1.3.3.01 DEPOSITOS EN GARANTIA

1.3.4. (-)AMORTIZACION ACUMULADA

1.3.4.01 (-)AMORTIZACION ACUMULADA

2 PASIVO

2.1. PASIVO CORRIENTE

2.1.1. CUENTAS POR PAGAR

2.1.1.01 PROVEEDORES

2.1.1.02 SUELDOS POR PAGAR

2.1.2. DOCUMENTOS POR PAGAR

2.1.2.01 DOCUMENTOS POR PAGAR

2.1.3. PROV SOCIALES POR PAGAR

2.1.3.01 DECIMO TERCER SUELDO

2.1.3.02 DECIMO CUARTO SUELDO

2.1.3.03 VACACIONES

2.1.4. OBLIGAC: IESS E IMPUESTOS

2.1.4.01 APORTE PATRONAL

2.1.4.02 APORTE INDIVIDUAL

2.1.4.03 FONDO DE RESERVA

2.1.4.04 RETENCIONES A EMPLEADOS

2.1.4.05 RETENC. FUENTE 1%




19/38


2.1.4.09 IVA EN VENTAS

2.1.4.10 RETENC. IVA 30%

2.1.4.11 RETENC. IVA 70%

2.1.4.12 RETENC. IVA 100%

2.1.4.13 PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS IESS

2.1.5. OTROS PASIVOS CORRIENTES

2.1.5.01 COBROS ANTICIPADOS

2.2. PASIVO LARGO PLAZO-NO CORRIENTE

2.2.1. CTAS Y DTOS X PAG-LARGO PLAZO

2.2.1.01 PRESTAMO BCO PICHINCHA LARGO PLAZO

2.2.2. OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO

3. PATRIMONIO

3.1. PATRIMONIO NETO

3.1.1. CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO

3.1.1.01 CAPITAL

3.1.2. RESERVAS

3.1.2.01 RESERVA LEGAL

3.1.2.02 OTRAS RESERVAS

3.1.3. UTILIDADES/PERDIDAS ACUMULADAS

3.1.3.01 UTIL/PERD ACUM EJERCICIOS ANTERIORES

3.1.3.02 RESULTADOS PRESENTE EJERCICIO

4. INGRESOS

4.1. INGRESOS OPERACIONALES


20/38

4.1.1. VENTAS GRAVADAS CON IVA

4.1.1.01 VENTAS DE SERVICIOS

4.1.1.02 ALQUILER EQUIPO DE MONTAA

4.1.2. VENTAS EXC DE IVA O NO GRABADAS

4.1.2.01 VENTAS EXCENTAS DE IVA

4.1.3. EXPORTACIONES

4.1.3.01 EXPORTACIONES

4.1.4. (-)DEVOL Y DESCUENTOS EN VENTAS

4.1.4.01 (-)DEVOL Y DESCUENTOS EN VENTAS

4.2. INGRESOS NO OPERACIONALES

4.2.1. OTROS INGRESOS

4.2.1.01 INTERESES GANADOS

4.2.1.02 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

4.2.1.03 OTRAS RENTAS

5. GASTOS

5.1. COSTO DE VENTAS

5.1.1. COSTO DE VENTAS

5.1.1.01 COSTO DE VENTAS

5.2. GASTOS DE ADMINIST Y VTAS

5.2.1. SUELD/SAL/BEN SOC E INDEM

5.2.1.01 SUELDOS Y SALARIOS

5.2.1.02 DECIMO TERCER SUELDO

5.2.1.03 DECIMO CUARTO SUELDO

5.2.1.04 VACACIONES


21/38

5.2.1.05 FONDO DE RESERVA

5.2.1.06 GASTO APORTE PATRONAL

5.2.2. COMISIONES EN VTAS Y PUBL

5.2.2.01 COMISIONES EN VENTAS

5.2.2.02 PUBLICIDAD

5.2.3. GASTOS DE GESTION

5.2.3.01 GESTIONES VARIAS

5.2.4. AGUA, LUZ, TELEFONO, TELEX Y FAX

5.2.4.01 AGUA

5.2.4.02 LUZ

5.2.4.03 TELEFONOS Y FAX

5.2.4.04 INTERNET

5.2.5. IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS

5.2.5.01 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIP.

5.2.5.02 CONTRIB. SUPERINT. DE CIAS.

5.2.6. DEPREC DE BIENES Y AMORT.

5.2.6.01 DEPRECIACION DE MUEB Y ENS.

5.2.6.02 DEPRECIACION EQUIPOS DE OFIC.

5.2.6.03 AMORTIZACIONES

5.2.7. CTAS INCOB Y BAJA DE INV.

5.2.7.01 CUENTAS INCOBRABLES

5.2.8. INTERESES Y COMISIONES

5.2.8.01 GASTO INTERESES

5.2.8.02 COMISIONES BANCARIAS


22/38

5.2.9. OTROS GTOS DE ADM Y VTAS.

5.2.9.01 GASTOS DE VIAJE

5.2.9.02 ARRIENDOS

5.2.9.03 SERVICIOS DE HOSPEDAJE

5.2.9.04 TRANSPORTE

5.3. GASTOS NO OPERACIONALES

5.3.1. PERDIDA EN VTA DE ACTIVOS

5.3.1.01 PERDIDA EN VTA DE ACTIVOS FIJ.

5.3.2. OTROS GASTOS NO OPERACNLS

5.3.2.01 MANTENIMIENTO DE OFICINAS


23/38

LA CONTABILIDAD Y

LA CUENTA PBLICA MUNICIPAL

1. LA CONTABILIDAD

La contabilidad el la tcnica que permite registrar en cuentas previamente establecidas y bajo

una clasificacin apropiada, las operaciones que realiza cualquier institucin.

Por lo tanto, la contabilidad municipal es la tcnica que permite registrar en forma ordenada,

completa y detallada los ingresos y gastos, con el fin de poder determinar en cualquier

momento la situacin financiera de la hacienda municipal.

Para que la contabilidad municipal sea un instrumento valiosos para el ayuntamiento sta

deber ser:

Legal. Es decir, que las operaciones contables se apeguen a las disposiciones jurdicas

vigentes del municipio.

Comprobable. O sea, que se puedan demostrar todos los movimientos financieros realizados

y los resultados obtenidos de ellos.

Exacta. Es decir, que todos los registros financieros se hagan en forma puntual, fiel y cabal.

Clara y sencilla. Es decir, que facilite la utilizacin y comprensin de los datos registrados.

Para desempear sus funciones, el ayuntamiento cuenta con distintos recursos financieros,

monetarios y patrimoniales, con los cuales realiza diversas operaciones.

De esta manera el ayuntamiento maneja:


24/38

Dinero en efectivo.

Cheques y giros bancarios.

Giros postales.

Depsitos en instituciones bancarias.

Ttulos de crdito a favor del municipio.

Ttulos de crdito a pagar por el municipio.

Mobiliario, equipo, vehculos y herramientas.

Compras a crdito.

Impuestos y cuotas retenidas a sus empleados y funcionarios.

Impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, participaciones y subsidios que

recibe la tesorera municipal.

Gastos efectuados con cargo al municipio, Etctera.

Para poder organizar y controlar estos recursos, el ayuntamiento debe contar con un sistema

contable que le permita registrar, ordenar y analizar los movimientos que tienen los ingresos

y egresos de la hacienda municipal.

2. EL SISTEMA CONTABLE

El sistema contable est compuesto por un conjunto de operaciones interrelacionadas entre

s, mediante las cuales se registran los ingresos y egresos de dinero en efectivo y aquellas

operaciones en que no interviene el dinero en efectivo.

Con un sistema contable la tesorera municipal podr:

Llevar un mejor control de los ingresos y gastos pblicos municipales.

Proporcionar a las autoridades municipales, la informacin necesaria para la evaluacin de

los programas en el corto y mediano plazo.

Tener la informacin necesaria para elaborar el documento de la cuenta pblica municipal,que el ayuntamiento debe presentar al Congreso del Estado.


25/38

Proporcionar la informacin necesaria para la elaboracin de los proyectos de presupuesto

de ingresos y egresos del municipio.

El municipio puede llevar un control de sus recursos con sencillas operaciones contables, comoson:

Cantidades que representen ingresos.

Cantidades que representen gastos.

Cantidades que le adeuden.

Y todo aumento o disminucin de las cantidades mencionadas.

Sin embargo, es necesario que estas operaciones contables sigan un orden y una clasificacin

determinada.

El sistema contable que se propone en esta gua es el de Plizas ya que simplifica el registro

de operaciones y facilita una mayor divisin del trabajo contable.

3. ESTRUCTURA DEL SISTEMA CONTABLE

Un sistema de contabilidad se estructura a partir de los siguientes elementos:

Grupos de cuentas. Subcuentas.

Subgrupos de cuentas. Cuentas auxiliares.

Cuentas.

3.1. Grupos de Cuentas


26/38

El grupo de cuentas es el registro ordenado de las operaciones financieras que realiza el

ayuntamiento. Cada grupo se integra de acuerdo a la similitud del movimiento financiero que

se deba realizar con l.

Los grupos de cuentas ms usuales son:

Activo. Patrimonio. Pasivo. Resultados.

3.2. Subgrupos de Cuentas

Esta clasificacin se hace dentro de un grupo de cuentas, segn la naturaleza de stas.

El grupo de cuentas activo tiene tres subgrupos: circulante, fijo y diferido. El grupo de

cuentas de pasivo tiene dos: circulante y fijo. El grupo de cuentas de resultados se subdivide

en acreedoras y deudoras. Las cuentas de patrimonio no tienen subgrupos.

3.3. Cuentas

La cuenta es el registro que se lleva de los aumentos y disminuciones que sufren los recursos

del municipio, como consecuencia de las operaciones financieras realizadas por el

ayuntamiento, relativas a una misma clasificacin.

Las cuentas representan ms directamente, que los grupos y subgrupos, la operacin

financiera llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma

ordenada y por separado:

Las cantidades que representan los recursos con que cuenta el municipio, denominadas

haber.

Las cantidades que representan los gastos o adeudos del municipio, denominadas debe.


27/38

3.4 Subcuentas

Para una plena identificacin de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, sino

que es necesario complementarlas con una codificacin que sirva de distintivo entre una

clase de cuenta y otra, a esta codificacin se le denomina subcuenta.

3.5 Cuentas Auxiliares

Debido a la gran diversidad de conceptos que estn contenidos en los subgrupos de las

cuentas o resultados, este grupo tiene cuentas auxiliares, una por cada concepto de ingresos

o egresos.

4. CATLOGO DE CUENTAS

Para unificar los criterios en cuanto a la clasificacin y manejo de la cuentas se debe utilizar

un catlogo de cuentas, ste es un listado de cuentas ordenadas en forma sistemtica de

acuerdo a los nombres y nmeros de cuentas que proporciona la Legislatura del Estado.

El catlogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas ms usuales, los subgrupos de

cuentas que lo conforman, las cuentas en s y las cuantas auxiliares.

4.1. Cuentas de Activo

En el grupo de cuentas de activo se registran todos los bienes y derechos que son propiedad

del municipio. Como ya vimos, este grupo se clasifica en dos subgrupos: activo circulante y

activo fijo.

El activo circulante est formado por todos los bienes y derechos que estn en rotacin o

constante movimiento y que en cualquier momento pueden ser fcilmente cambiados por

dinero. Las cuentas ms usuales de este subgrupo son:


28/38

Caja.- Est constituida por dinero en efectivo, como son billetes de banco, monedas,

cheques, y giros bancarios, giros postales, etc.

Bancos.-En esta cuenta se encuentran todos los valores depositados en las instituciones

bancarias.

Documentos por cobrar.- En esta cuenta se registran los ttulos de crdito a favor del

municipio, como: letras de cambio, pagars y otros.

Deudores diversos.- Representa las personas que por algn concepto deben al municipio.

El activo fijo es el subgrupo de cuentas que est constituido por todos los bienes y derechos

propiedad del municipio, que tienen cierta durabilidad y que se han adquirido con el

propsito de que den servicio. Existen dos cuentas en este subgrupo:

Bienes inmuebles.- Son aquellos bienes que por sus caractersticas propias (forma, tamao,

peso, etc.) se encuentran fijos al suelo y no pueden ser movidos o desplazados fcilmente,

como son: edificios y terrenos.

Bienes muebles.- Son aquellos objetos que debido por sus caractersticas fsicas pueden ser

fcilmente desplazados y, adems, tienen una larga duracin en condiciones normales de

uso. Ejemplo: equipo, mobiliario, vehculos, herramientas.

4.2. Cuentas de Pasivo

En este grupo se concentran todas las cuentas en las que se registran las deudas y

obligaciones que debe pagar el municipio, es decir, el pasivo representa el compromiso que

tiene el municipio para liquidar sus deudas. Las cuentas de pasivo se clasifican en dos

subgrupos:pasivo circulante y pasivo fijo.

El pasivo circulante son las deudas y obligaciones que contrajo el municipio y que se vencen

en un plazo (menos de una ao) o estn pendientes de pago por haberse vencido el plazo.


29/38

Las cuentas ms comunes son:

Documentos por pagar.- En sta se registran los ttulos de crdito en contra del municipio,

como letras de cambio y pagars.

Proveedores.- En esta cuenta se llevan las deudas a personas o casas comerciales a las que el

municipio les compr a crdito.

Deuda pblica a corto plazo.- Son los adeudos pendientes de pago al cierre del ejercicio fiscal

actual.

Acreedores diversos.- Son las personas a las que el municipio les adeuda por un concepto

distinto al de la compra de mercanca, como son: prstamos o anticipos en efectivo.

Fondos ajenos.- Representa el importe por reportar de los impuestos y cuotas retenidas a

empleados y funcionarios del municipio, como son cuotas al IMSS, ISSSTE y pensiones.

El pasivo fijo est formado por todas las deudas y obligaciones contradas por el municipio y

que estn pendientes de pago en plazos mayores de un ao o fuera del ejercicio fiscal actual.

El pasivo fijo representa la deuda pblica a largo plazo.

4.3. Cuentas de Patrimonio

Son aquellas cuentas en las que se registra el valor del patrimonio municipal, es decir, los

bienes muebles e inmuebles propiedad del municipio. En este grupo no existen subgrupos y

slo hay dos cuentas:

Patrimonio.- En esta cuenta se registra la inversin utilizada en los bienes muebles e

inmuebles propiedad del municipio.


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Resultado del ejercicio.- En sta se registran los resultados del capital ejercido en

comparacin con el ejercicio fiscal anterior. (Comparacin de ejercicios actual y anterior).

4.4. Cuentas de Resultado

Son las cuentas que representan el dinero en efectivo que se deriva del ejercicio y aplicacin

de las leyes de ingresos y presupuestos de egresos.

El grupo de cuentas de resultado tiene dos subgrupos: las cuentas acreedoras y las deudoras.

Cuentas acreedoras de resultado.- Son las cuentas que representan ingresos para el

municipio y son:

- Impuestos - Aprovechamientos - Productos

- Derechos - Participaciones - Subsidios

Cuentas deudoras de resultado.- Son las que representan gastos para el municipio, se forman

por el importe total de los gastos efectuados con cargo al presupuesto actual o por el importe

de los gastos efectuados durante el ejercicio actual que corresponden al presupuesto

anterior.

Tanto para las cuentas deudoras como para las cuentas acreedoras existen cuentas auxiliares;

una por cada concepto de ingresos o de egresos.

Por ejemplo, dentro de la cuenta de impuestos habr una cuenta auxiliar por cada tipo de

impuestos, as las cuentas auxiliares de la cuenta de impuestos sern las siguientes:

Predial

Sobre traslacin de dominio de bienes muebles


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Sobre profesiones mdicas

Sobre plusvala o mejora de la propiedad

Sobre diversiones y espectculos

Sobre rifas, concursos, loteras y sorteos

5. ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS

Para el buen manejo y aplicacin de las cuentas es importante que se les asigne una clave onumeracin que facilite su distincin. Se sugiere utilizar las claves que establezca el Congreso

Local, por ejemplo:

1. Cuentas de activo.

1.1 Circulante.

1.1.1 Caja.

1.2 Fijo.

1.2.1 Bienes muebles.

6. PRINCIPALES FORMAS, DOCUMENTOS Y LIBROS QUE SE

UTILIZAN EN LA CONTABILIDAD MUNICIPAL

6.1 Pliza Contable

La pliza es un documento en el que se asientan las operaciones desarrolladas por el

municipio y toda la informacin necesaria para su identificacin.

Se elabora una pliza por cada grupo de cuentas.


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Los datos contenidos en las plizas se registrarn en el libro diario, para despus ser

concentrados en el libro mayor.

Las plizas contables se pueden clasificar en:

Pliza de ingresos. Pliza de egresos. Pliza de diario.

En lapliza de ingresos se anotan diariamente las operaciones que representan ingresos, es

decir, entradas de dinero en efectivo para el municipio.

Los elementos que la pliza de ingresos debe contener son:

Especificacin del tipo de pliza.

Nombre del ayuntamiento.

Columnas para el nmero de cuenta, nmero de subcuenta y nombre de las cuentas.

Columnas para el parcial, el debe y el haber.

Rengln para sumas iguales.

Espacio para anotar el concepto.

Espacios para anotar quin la formul, quin la revis y quin la autoriz.

Espacio para sealar la fecha y nmero de pliza.

Para elaborar este tipo de plizas se deben tomar en cuenta todos los documentos que

comprueben los ingresos del municipio; asimismo, se deben anotar las claves numricas

correspondientes al catlogo de cuentas.

La pliza de egresos sirve para anotar las operaciones que impliquen egresos o salidas de

dinero en efectivo para el municipio.


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Los elementos de la pliza de egresos son:

Especificacin del tipo de pliza que se elabora.


Copia(s) del cheque(s) expedido(s) o recibos, notas, etc.

Columna para el nmero de cuenta.



Espacios para sealar quin la formul, quin la revis y quin la autoriz.

Espacios para la fecha y el nmero de pliza.

La pliza de egresos se elabora cada vez que se expida un cheque o haya salida de dinero en

efectivo (una pliza por cada gasto realizado). Debe contener los datos de la aplicacin

contable de acuerdo a las claves del catlogo de cuentas.

La pliza de diario sirve para anotar las operaciones que realiza el municipio y que implican

entradas o salidas de dinero en efectivo.

Los elementos que contiene son:

Especificacin del tipo de pliza que se elabora.


Columnas para el nmero de cuenta, subcuenta y nombre.



Espacios para anotar quin la formul, quin la revis y quin la autoriz.

Espacios para sealar la fecha y nmero de pliza.


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La pliza de diario se elabora para anotar operaciones tales como: pago de un pasivo a otro,

adquisiciones a crdito, cobro de documentos descontados, etctera.

6.2 Libro de Registro de Plizas

El libro de registro sirve para establecer un control y llevar un buen manejo de las plizas.

Se utiliza un libro de registro por cada tipo de pliza.

En ellos se anotan en forma progresiva y cronolgica cada una de las plizas.

6.3 Libro Mayor

En este libro se concentran los movimientos mensuales de las cuentas afectadas en los

registros de plizas de ingresos, de egresos y de diario.

El libro mayor agrupa todas las cuentas con el fin de que la informacin contable se recopile

con mayor detalle que el que aparece en los estados financieros. El libro mayor tambin se

utiliza como medio de reclasificar y resumir por cuentas la informacin detallada

cronolgicamente en el libro diario.

7. OPERACIN E INFORMES CONTABLES MS COMUNES

7.1 Corte de Caja

Consiste en la revisin, registro y cierre de los recursos obtenidos y de los gastos efectuados

por la tesorera municipal.

Debe ser llevado a cabo por los encargados de la caja para, posteriormente, ser reportado al

tesorero municipal.


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7.2 Balance General

El balance general es la descripcin de la situacin financiera del municipio en una fecha

determinada. Muestra clara y detalladamente los saldos deudores y acreedores delmunicipio.

7.3 Estado de Resultado

El estado de resultado es un informe que muestra los ingresos del municipio durante un

perodo determinado, en l se seala la fuente principal de ingreso, se deducen gastos y se

marca la utilidad neta.

El estado de resultado se utiliza para acompaar los estados financieros.

7.4 Informes

La tesorera municipal tiene la obligacin de elaborar un informe anual que contenga unadescripcin detallada de las operaciones realizadas, considerando los recursos y la aplicacin

de los mismos. Este informe lo presentar el Presidente Municipal al Ayuntamiento.

8. LA CUENTA PBLICA MUNICIPAL

La cuenta pblica municipal es el documento mediante el cual el ayuntamiento cumple con la

obligacin constitucional de someter a las legislaturas locales los resultados habidos en el

ejercicio presupuestario, con relacin a los ingresos y gastos pblicos, y el detalle sobre el uso

y aprovechamiento de los bienes patrimoniales.

La cuenta pblica representa una evaluacin financiera de todas las acciones del gobierno

municipal y permite determinar el grado de aplicacin de la Ley de Ingresos Municipales y del

Presupuesto de Egresos.


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La cuenta pblica se rinde en forma parcial cada mes y al final del ejercicio fiscal se presentan

los resultados obtenidos durante el ao correspondiente.

8.1 Contenido

La cuenta pblica municipal deber contener un anlisis comparativo de la Ley de Ingresos y

del Presupuesto de Egresos con lo realmente aplicado y ejercido, as como una relacin de

todas las operaciones por conceptos y por partidas presupuestales.

Tambin se analizarn las diferencias y se explicarn y justificarn de conformidad con los

objetivos planteados en los programas de la administracin municipal.

En cuanto a los ingresos municipales, la cuenta pblica debe contener los siguientes datos:

Principales lineamientos de la poltica de ingresos.

Forma en que se aplic la Ley de Ingresos.

Cantidad total de ingresos recaudados.

Forma en que se realiz la fiscalizacin.

Recursos provenientes de financiamiento crediticio.

Recursos provenientes de la colaboracin ciudadana para financiar las obras y los

servicios pblicos.

Respecto a los gastos, la cuenta pblica deber contemplar:

Gastos realizados y sus respectivos comprobantes.

Formas utilizadas para cubrir los programas de obras y servicios pblicos.

Avances en el gasto ejercido con relacin al presupuesto de egresos aprobado.

Cantidad total de gasto.

Estructura econmica del gasto pblico municipal, destacando las cantidades destinadas acada concepto.


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Tambin la cuenta pblica municipal deber contener un anlisis presupuestal, es decir, una

comparacin por partida de gasto entre las cantidades autorizadas y las cantidades ejercidas,

de ah se obtendrn los saldos. Si los gastos rebasan lo autorizado sern saldos negativos, si

se presentan ahorros sern saldos positivos.

8.2 Elaboracin

La cuenta pblica se debe elaborar de acuerdo a los requisitos, formas y procedimientos que

seale la Constitucin Poltica del Estado, la Ley Orgnica Municipal y la Ley de Hacienda

Municipal.

La tesorera municipal es el rgano administrativo encargado de elaborar el documento de la

cuenta pblica y el sndico es el responsable de su revisin. Si el sndico no est de acuerdo

con el contenido de la cuenta pblica, la regresar a la tesorera para que le hagan los ajustes

y correcciones pertinentes.

Una vez aprobada por el sndico, la cuenta pblica se enva al Presidente Municipal.

8.3 Presentacin y Aprobacin

Para la presentacin de la cuenta pblica municipal es importante observar el marco legal

vigente en cada entidad federativa, ya que dicha legislacin es la que establece quienes son

los responsables de su formulacin, as como las formas y plazos para su presentacin.

En la mayora de las entidades federativas las formas, procedimientos especficos y

periodicidad para la elaboracin, presupuestacin y aprobacin de la cuenta pblica, estn

sealados en la Ley Orgnica Municipal y en su caso en la Ley de Hacienda Municipal de cada

Estado.

Con base en estas disposiciones el Presidente Municipal es el encargado de presentar la

cuenta pblica al ayuntamiento en sesin de cabildo, sta analizar, discutir y, en su caso, la

aprobar. Si el ayuntamiento considera que la cuenta pblica necesita ajustes o correcciones,la regresar a la tesorera.


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Una vez aprobada la cuenta pblica, el secretario del ayuntamiento la enviar al Congreso del

Estado. Ah la Contadura Mayor de Hacienda o Contadura Mayor de Glosa revisar el

documento, verificando si los resultados corresponden a la necesidad de ingreso y gasto y

emitir un dictamen que someter al Congreso.

Si la cuenta pblica es aprobada, el Congreso notificar al Presidente Municipal su

conformidad para el cierre del ejercicio contable correspondiente, a travs de un oficio

denominadofiniquito.

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