tipologia sociedades. diferentes tipos societarios del rÉgimen general del is: sociedad...

TIPOLOGIA SOCIEDADES

DIFERENTES TIPOS SOCIETARIOS DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IS:

SOCIEDAD PATRIMONIAL

MICROEMPRESA

PEQUEÑA EMPRESA

MEDIANA EMPRESA

GRAN EMPRESA


b) Composición accionarial: Durante todo el período impositivo, al menos el 75% de los socios

sean:

i. Personas físicas.

ii. Sociedades Patrimoniales.

iii. Otras entidades vinculadas con las anteriores.


c) Origen de los ingresos: Al menos el 80% de los ingresos procedan de las TRES siguientes

fuentes de renta:

i. Rentas del ahorro.

ii. Las derivadas de explotaciones económicas de bienes inmuebles que no cuenten con una

plantilla media anual de 5 trabajadores exigida.

iii. Las derivadas de la cesión a terceros de capitales propios o de prestaciones de servicios siempre

que el cesionario o destinatario sea vinculado y no cuenten con medios personales y materiales

de que disponga la entidad y sean proporcionados.


b) Tipo de gravamen:

PARTE DE LA BASE IMPONIBLE

TIPO APLICABLE

De 0,00 a 2.500 € 20%

De 2.500,01 a 10.000 € 21%

De 10.000,01 a 15.000 € 22%

De 15.000,01 a 30.000 € 23%

Más de 30.000,01€ 25%

c) Deducciones:

i.No aplicación de deducciones generadas en ejercicios anteriores y pendientes de aplicar

procedentes de su tributación como PYMES.

ii.No aplicación de deducciones reguladas en la NFIS.


d) Tributación de los socios personas físicas:

i. No tributa el dividendo percibido si reservas hubieran tributado bajo el régimen de

sociedades patrimoniales.

ii. Transmisión de la participación: Tributan en el IRPF del socio como ganancias o

pérdidas patrimoniales derivada de la diferencia entre el valor de transmisión y valor de

adquisición incrementado en el valor de titularidad.

iii. Efecto IP: Dividendo afecta al límite IRPF/IP y participación no exenta.

Dividendo afecta al límite IRPF/IP.

Las participaciones no exentas.

e) Tributación de los socios personas jurídicas:

i. Dividendos y plusvalías de cartera: No aplicación de mecanismos para evitar la doble

imposición.

MICROEMPRESA, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA

1. REQUISITOS:

a) Que reúna en el período impositivo inmediato ANTERIOR al del devengo, los siguientes

requisitos:

b) CONCEPTO DE EXPLOTACION ECONOMICA: Cuando al menos el 85% de los ingresos del

ejercicio correspondan a actividades empresariales o profesionales.

TIPO DE ENTIDAD

EXPLOTACION

ECONOMICA

VOLUMEN OPERACIONE

SACTIVO

PROMEDIO DE

PLANTILLA

PARTICIPADAS EN + 25% POR EMPRESA NO

CUMPLAN ANTERIOR (SCR / FCR)

MICROEMPRESA

2.000.000 € 2.000.000 € 10

PEQUEÑA EMPRESA

10.000.000 € 10.000.000 € 50

MEDIANA EMPRESA

50.000.000 € 43.000.000 € 250

REGÍMENES ESPECIALES MICROEMPRESAS, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Microempresa

Pequeña Mediana

Activo 2 MM 10 MM 43 MM

Volumen operaciones 2 MM 10 MM 50 MM

Plantilla 10 50 250

Actividad económica Sí Sí Sí

Tipo impositivo / tributación mínima24% / 11% -

9%24% / 11% - 9%

28% / 13% - 11%

Amortización arrendamiento financiero x 1,5 x 1,5 x 1,5

Amortización elementos nuevos (salvo edificios y vehículos gasto limitado)

Libre LibreAcelerada

(x1,5)

Amortización conjunta Sí No No

Deducción 20% base imponible Sí No no

Dotación genérica de insolvencias 1% 1% 1%

Obligaciones de documentación vinculadas

Simplificada + Simplificada + Simplificada -

Reducción fomento capitalización 14% PNF14% PNF 10% PNF

Dotación reserva nivelación de beneficios 15% 15% 10%

Límite reducción base imponible 20% 20% 15%

Límite salvo reserva sobre PNF 25% 25% 20%


2. ESPECIALIDADES DE LAS MICROEMPRESAS o:

a) Misma tributación que las PYMES pero con algunas especialidades

b) AMORTIZACION CONJUNTA (ART. 21.3)

i. Se trata de una OPCION.

ii. Deducibilidad del 25% del valor neto fiscal de los elementos patrimoniales con exclusión

del valor de los elementos no amortizables.

iii. Aplicable a los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones

inmobiliarias excepto elementos de transporte con límite de deducibilidad.


v. Consecuencias de su aplicación:

Imposibilidad de considerar deducibles las amortizaciones contabilizadas o las

pérdidas por deterioro.

Mantenimiento de la opción.

Incompatible con la libertad de amortización y con el régimen de arrendamiento

financiero.

No requiere la inscripción contable del exceso resultante de la amortización

conjunta respecto a la depreciación contabilizada.

Incremento de la base imponible por exceso en el supuesto de amortización,

transmisión o desafectación de los elementos..

Aplicable a los elementos en que se materialice la reinversión de beneficios

extraordinarios.


vi. EJEMPLO DE AMORTIZACIÓN CONJUNTA:

ELEMENTOVALOR DE

ADQUISION

V. NETO CONTABL

E

V. NETO FISCAL

Edificación 40.000 € 20.000 € 20.000 €

Maquinaria (L.A. 2013) 35.000 € 25.000 € 0

Maquinaria 2 30.000 € 20.000 € 20.000 €

Fondo de Comercio 15.000 € 15.000 € 8.000 €


Calculo de la amortización conjunta teniendo en cuenta que el importe de la

amortización conjunta en el ejercicio 2014 será del 25% del VNF de los elementos

objeto de amortización conjunta:

PERIODO

AMORTIZACION FISCAL

V. NETO FISCAL

2013 40.000 €

2014 10.000 € 30.000 €

2015 7.500 € 22.500 €

2016 5.625 € 16.875 €

2017 4.518,75 € 12.656,25 €

2018 3.164,06 € 9.492,19 €

2019 2.373,05 € 7.119,14 €

2020 1.779,78 € 5.339,36 €

2021 5.339,36 € 0,00 €


c) COMPENSACIÓN TRIBUTARIA

i. Opción de las microempresas de deducir el 20% de su base imponible positiva

previa a la aplicación de este deducción.

ii. Incompatible con las deducciones en base imponible de los artículos 51 a 53 de la

Norma.

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMAa) ESQUEMA LIQUIDATIVO DEL IMPUESTO: Ordenación de los artículos.

Esquema de liquidación del impuesto

Resultado contable Art. 15

+/- Correcciones en materia de gastos Art. 16 a 32

+/- Correcciones en materia de ingresos Art. 33 a 39

+/- Correcciones en materia de reglas de valoración y medidas antiabuso Art. 40 a 50

Base Imponible previa a reducciones art. 51 a 53

- Correcciones en materia de aplicación del resultado Art. 51 a 53

+/- Imputación temporal e inscripción contable Art. 54

Base Imponible previa o renta del ejercicio Art. 15

- Compensación de bases imponibles negativas Art. 55

Base Imponible = Base liquidable Art. 15

* Tipo de gravamen Art.56

Cuota íntegra Art. 57

- Deducción para evitar la doble imposición internacional Art. 60

Cuota líquida Art. 58

- Otras deducciones Art. 61 a 67

Cuota efectiva y tributación mínima Art. 59

- Pagos a cuenta Art. 68

Cuota diferencial a ingresar o a devolver Art. 68

b) TRIBUTACIÓN MÍNIMA (ART.59)

i. La reducción de la cuota líquida por aplicación de las deducciones (salvo deducción

I+D+i) no puede dar lugar a una cuota afectiva inferior a los siguientes porcentajes

sobre la base imponible:

TIPOS DE SOCIEDADES

TIPOS DE GRAVAMEN

TRIB. MIN GENERAL

TRIB. MIN C.E.

General 28% 13% 11%

Pequeña Empresa 24%

11% 9%

Microempresa 11% 9%

Sociedad Patrimonial

20 a 25% - -

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA

EJEMPLO TRIBUTACIÓN MÍNIMA

1. Una sociedad con facturación de 1.800.000 tiene una base imponible derivada de su cuenta de

PyG con las correcciones fiscales de 100.000, excepto la derivada del art. 32.4. No tiene

deducciones del art. 60, ni deducciones por DI pendientes de aplicar en CI. Tiene derecho a la

deducción por activos no corrientes nuevos por importe de 20.000 y ha creado 3 puestos de

trabajo con contrato indefinido.

Ha adquirido patentes de tecnología avanzada y tiene derecho a una deducción de 40.000 x

15% = 6.000

2. Si tuviera 7.000 pendiente de ejercicios anteriores sin límite sobre cuota


TRIBUTACIÓN MÍNIMA. EJEMPLO 1

Base Imponible previa 100.00

Minoración 20% 20.000 Opción

Base Imponible 80.000

Cuota íntegra: BI x 24% 19.200

Deducción Art. 60 0

Cuota líquida 19.200

Deducción ANCN 20.000

-8.640Máximo 45% s/ CL

Pte aplicar= 11.360Pte aplicar= 9.800Deducción CE

9.800

Diferencia 10.560

Deducción Art. 63 6.000

-6.000 Sin limite I+D+i del ejercicio 2014

Diferencia a ingresarCuota efectiva

4.560 No procede tributación mínima de 7.200(80.000 x 9%)


TRIBUTACIÓN MÍNIMA. EJEMPLO 2

Base Imponible previa 100.00

Minoración 20% 20.000

Base Imponible 80.000

Cuota íntegra: BI x 24% 19.200

Deducción Art. 60 0

Cuota líquida 19.200

Deducción ANCN 20.000

-8.640Máximo 45% s/ CL

Pte aplicar= 11.360Pte aplicar= 9.800

Deducción CE 9.800

Diferencia 10.560

Deducción NF 3/96 7.000 -7.000 Sin limite de ejercicios anteriores

Diferencia a ingresar 3.560 Sería aplicable la tributación mínima

Aplicación a tributación mínima. A ingresar

7.200 9% sobre 80.000 de BI=7.200

Deducción Art. 63 6.000 -6.000 Excepción a efectos tributación mínima

Cuota efectiva 1.200

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