tema iv control interno informe coso lectura 2 (1).docx

7/24/2019 TEMA IV CONTROL INTERNO INFORME COSO LECTURA 2 (1).docx

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LECTURA 2: NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO

NORMAS DE AMBIENTE DE CONTROLINTEGRIDAD Y VALORES ETICOSLa autoridad superior del organismo dee pro!urar sus!itar" di#undir" internali$ar %&igilar la oser&an!ia de &alores 'ti!os a!eptados" (ue !onstitu%an un s)lido

#undamento moral para su !ondu!!i)n % opera!i)n*Tales &alores deen enmar!ar la !ondu!ta de #un!ionarios % empleados" orientando suintegridad % !ompromiso personal*Los &alores 'ti!os son esen!iales para el Amiente de Control* El sistema de ControlInterno se sustenta en los &alores 'ti!os" (ue de#inen la !ondu!ta de (uienes lo operan*Estos &alores 'ti!os pertene!en a una dimensi)n moral %" por lo tanto" &an m+s all+ delmero !umplimiento de las Le%es" De!retos" Reglamentos % otras disposi!ionesnormati&as*El !omportamiento % la integridad moral en!uentran su red de sustenta!i)n % su !aldode !ulti&o en la !ultura del organismo* Esta determina" en gran medida" !)mo se ,a!enlas !osas" (ue normas % reglas se oser&an* Si se tergi&ersan o se eluden* En la !rea!i)n

de una !ultura apropiada a estos #ines -uega un papel prin!ipal la Dire!!i)n Superior delorganismo" la (ue !on su e-emplo !ontriuir+ a !onstruir o destruir diariamente estere(uisito de !ontrol interno*COM.ETENCIA .RO/ESIONALLos dire!ti&os % empleados deen !ara!teri$arse por poseer un ni&el de !ompeten!ia(ue les permita !omprender la importan!ia del desarrollo" implanta!i)n %mantenimiento de !ontroles internos apropiados*Tanto dire!ti&os !omo empleados deen01!ontar !on un ni&el de !ompeten!ia pro#esional a-ustado a sus responsailidades*1!omprender su#i!ientemente la importan!ia" o-eti&os % pro!edimientos del !ontrolinterno*La Dire!!i)n dee espe!i#i!ar el ni&el de !ompeten!ia re(uerido para las distintas tareas% tradu!irlo en re(uerimientos de !ono!imientos % ,ailidades*Los m'todos de !ontrata!i)n de personal deen asegurar (ue el !andidato posea el ni&elde prepara!i)n % e2perien!ia (ue se a-uste a los re(uisitos espe!i#i!ados* 3na &e$in!orporado" el personal dee re!iir la orienta!i)n" !apa!ita!i)n % adiestramientone!esarios en #orma pr+!ti!a % met)di!a*El Sistema de Control Interno operar+ m+s e#i!a$mente en la medida (ue e2ista personal!ompetente (ue !omprenda los prin!ipios del mismo*ATMOS/ERA DE CON/IAN4A M3T3ADee #omentarse una atm)s#era de mutua !on#ian$a para respaldar el #lu-o de

in#orma!i)n entre la gente % su desempe5o e#i!a$ ,a!ia el logro de los o-eti&os de laorgani$a!i)n*.ara el !ontrol resulta esen!ial un ni&el de !on#ian$a mutua entre la gente* La !on#ian$amutua respalda el #lu-o de in#orma!i)n (ue la gente ne!esita para tomar de!isiones %entrar en a!!i)n* Respalda" adem+s" la !oopera!i)n % la delega!i)n (ue se re(uieren

para un desempe5o e#i!a$ tendiente al logro de los o-eti&os de la organi$a!i)n* La!on#ian$a est+ asada en la seguridad respe!to de la integridad % !ompeten!ia de la otra

persona o grupo*La !omuni!a!i)n aierta !rea % depende de la !on#ian$a dentro de la organi$a!i)n* 3nalto ni&el de !on#ian$a estimula a la gente para (ue se asegure (ue !ual(uier tema deimportan!ia sea de !ono!imiento de m+s de una persona* El !ompartir tal in#orma!i)n

#ortale!e el !ontrol redu!iendo la dependen!ia de la presen!ia" el -ui!io % la !apa!idadde una 6ni!a persona*


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/ILOSO/IA Y ESTILO DE LA DIRECCIONLa Dire!!i)n Superior dee transmitir a todos los ni&eles de la organi$a!i)n" de manerae2pl7!ita" !ontundente % permanente" su !ompromiso % lidera$go respe!to de los!ontroles internos % los &alores 'ti!os*La Dire!!i)n Superior % las Geren!ias deen ,a!er !omprender" a todo el personal" (ue

las responsailidades del !ontrol interno deen asumirse !on seriedad" (ue !adamiemro !umple un rol importante dentro del Sistema de Control % (ue !ada rol est+rela!ionado !on los dem+s*La #iloso#7a % el estilo de la Dire!!i)n in#luen!ian % tradu!en la manera en la (ue elorganismo es !ondu!ido* Son e-emplos0 la transparen!ia de la gesti)n" la postura antelas inno&a!iones % el aprendi$a-e" la #orma de resol&er los prolemas % medir losdesempe5os % resultados*La a!titud de inter's de la Dire!!i)n" por un !ontrol interno e#e!ti&o" dee penetrar laorgani$a!i)n* Las de!lama!iones no son su#i!ientes* Es ne!esario sustentarlas !ona!!iones % a!titudes !on!retas*Este e-emplo de la Dire!!i)n ,a!ia el !ontrol interno sus!ita" inde#e!tilemente" en todo

el personal una a!titud positi&a ,a!ia 'ste*De esta #orma los empleados se desempe5ar+n en un amiente (ue les #a!ilite tanto la!omprensi)n % respeto por el !ontrol interno" !omo la moti&a!i)n para la sugeren!ia demedidas (ue #omenten su per#e!!ionamiento*MISION" OB8ETIVOS Y .OLITICASLa Misi)n" los O-eti&os % las .ol7ti!as de !ada organismo deen estar rela!ionados %ser !onsistentes entre s7" deiendo estar e2pli!itados en do!umentos o#i!iales*Di!,os do!umentos deer+n ser ade!uadamente di#undidos a la !omunidad % a todos losni&eles organi$a!ionales* En el primer !aso" !omo ante!ede para la posterior rendi!i)nde !uenta* En el segundo" !omo medio de !onseguir el en!olumnamiento de las a!!ionesorgani$a!ionales en la perse!u!i)n de a(u'llos*3na organi$a!i)n (u' des!ono!e (ue es" ,a!ia donde &a" % (ue medios utili$ar+ en el!amino" mar!,a a la deri&a % !on po!as posiilidades de '2ito* En esta !ondi!i)n el!ontrol interno !are!er7a de sus m+s importantes #undamentos % tan s)lo se limitar7a a la&eri#i!a!i)n del !umplimiento de !iertos aspe!tos #ormales*La Misi)n indi!a0 9:u' somos; 9.ara (u' estamos; 9:u' ne!esidades ser&imos;Generalmente esta #i-ada en las Le%es" De!retos" Cartas Org+ni!as o Estatutos*Los o-eti&os indi!an0 9


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los o-eti&os #i-ados* Lo apropiado de la estru!tura organi$ati&a podr+ depender" pore-emplo" del tama5o del organismo* Estru!turas altamente #ormales (ue se a-ustan a lasne!esidades de un organismo de gran tama5o" pueden ser desa!onse-ales en unorganismo pe(ue5o*ASIGNACION DE A3TORIDAD Y RES.ONSABILIDAD

Todo organismo dee !omplementar su Organigrama" !on un Manual de Organi$a!i)n"en el !ual se dee asignar la responsailidad" las a!!iones % los !argos" a la par deestale!er las di#erentes rela!iones -er+r(ui!as % #un!ionales para !ada uno de estos*El Amiente de Control se #ortale!e en la medida en (ue los miemros de un organismo!ono!en !laramente sus deeres % responsailidades* Ello impulsa a usar la ini!iati&a

para en#rentar % solu!ionar los prolemas" a!tuando siempre dentro de los l7mites de suautoridad*E2iste una nue&a tenden!ia de deri&ar autoridad ,a!ia los ni&eles in#eriores" de manera(ue las de!isiones (ueden en manos de (uienes est+n m+s !er!a de la opera!i)n* 3naspe!to !r7ti!o de esta !orriente es el l7mite de la delega!i)n0 ,a% (ue delegar tanto!uanto sea ne!esario pero solamente para me-orar la proailidad de al!an$ar los

o-eti&os*Toda delega!i)n !onlle&a la ne!esidad de (ue los -e#es e2aminen % aprueen" !uando

pro!eda" el traa-o de sus suordinados % (ue amos !umplan !on la deida rendi!i)nde !uentas de sus responsailidades % tareas*Tami'n re(uiere (ue todo el personal !ono$!a % responda a los o-eti&os de laorgani$a!i)n* Es esen!ial (ue !ada integrante de la organi$a!i)n !ono$!a !)mo sua!!i)n se interrela!iona % !ontriu%e a al!an$ar los o-eti&os generales*.ara (ue sea e#i!a$ un aumento en la delega!i)n de autoridad se re(uiere un ele&adoni&el de !ompeten!ia en los delegatarios" as7 !omo un alto grado de responsailidad

personal* Adem+s" se deen apli!ar pro!esos e#e!ti&os de super&isi)n de la a!!i)n % losresultados por parte de la Dire!!i)n*.OLITICAS Y .RACTICAS EN .ERSONALLa !ondu!!i)n % tratamiento del personal del organismo dee ser -usta % e(uitati&a"!omuni!ando !laramente los ni&eles esperados en materia de integridad"!omportamiento 'ti!o % !ompeten!ia*Los pro!edimientos de !ontrata!i)n" indu!!i)n" !apa!ita!i)n % adiestramiento"!ali#i!a!i)n" promo!i)n % dis!iplina" deen !orresponderse !on los prop)sitosenun!iados en la pol7ti!a*El personal es el a!ti&o m+s &alioso (ue posee !ual(uier organismo* .or ende" dee sertratado % !ondu!ido de #orma tal (ue se !onsigna su m+s ele&ado rendimiento* Dee

pro!urarse su satis#a!!i)n personal en el traa-o (ue reali$a" propendiendo a (ue en este

se !onsolide !omo persona" % se enri(ue$!a ,umana % t'!ni!amente* La Dire!!i)nasume su responsailidad en tal sentido" en di#erentes momentos0> Sele!!i)n0 al estale!er re(uisitos ade!uados de !ono!imiento" e2perien!ia e integridad

para las in!orpora!iones*> Indu!!i)n0 al preo!uparse para (ue los nue&os empleados sean met)di!amente#amiliari$ado !on las !ostumres % pro!edimientos del organismo*> Capa!ita!i)n0 al insistir en (ue sean !apa!itados !on&enientemente para el !orre!todesempe5o de sus responsailidades*> Rota!i)n % promo!i)n0 al pro!urar (ue #un!ione una mo&ilidad organi$a!ional (uesigni#i(ue el re!ono!imiento % promo!i)n de los m+s !apa!es e inno&adores*> San!i)n0 al adoptar" !uando !orresponda" las medidas dis!iplinarias (ue transmitan !on

rigurosidad (ue no se tolerar+n des&7os del !amino tra$ado*COMITE DE CONTROL


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En !ada organismo deer+ !onstituirse un Comit' de Control integrado" al menos" porun #un!ionario del m+2imo ni&el % el auditor interno titular*Su o-eti&o general es la &igilan!ia del ade!uado #un!ionamiento del Sistema de ControlInterno % el me-oramiento !ontin6o del mismo*La Sindi!atura General de la Na!i)n di!tar+ las Normas parti!ulares de instala!i)n %

#un!ionamiento del Comit' de Control*La e2isten!ia de un Comit' !on tal o-eti&o re#uer$a el Sistema de Control Interno %!ontriu%e positi&amente al Amiente de Control*.ara su e#e!ti&o desempe5o dee integrarse ade!uadamente" esto es" !on miemros (uegeneren respeto por su !apa!idad % tra%e!toria" (ue e2,ian un apropiado grado de!ono!imiento % e2perien!ia (ue les permita apo%ar a la Dire!!i)n del organismomediante su gu7a % super&isi)n*

NORMAS DE EVAL3ACION DE RIESGO

IDENTI/ICACION DEL RIESGOSe deen identi#i!ar los riesgos rele&antes (ue en#renta un organismo en la perse!u!i)nde sus o-eti&os" %a sean de origen interno !omo e2terno*La identi#i!a!i)n del riesgo es un pro!eso iterati&o" % generalmente integrado a laestrategia % plani#i!a!i)n* En este pro!eso es !on&eniente ?partir de !ero?" esto es" no

asarse en el es(uema de riesgos identi#i!ados en estudios anteriores*Su desarrollo dee !omprender la reali$a!i)n de un ?mapeo? del riesgo" (ue in!lu%a laespe!i#i!a!i)n de los dominios o puntos !la&es del organismo" la identi#i!a!i)n de loso-eti&os generales % parti!ulares" % las amena$as % riesgos (ue se pueden tener (uea#rontar*3n dominio o punto !la&e del organismo" puede ser0> un pro!eso (ue es !r7ti!o para su sore&i&en!ia=> una o &arias a!ti&idades (ue sean responsales de la entrega de por!iones importantesde ser&i!ios a la !iudadan7a=> un +rea (ue esta su-eta a Le%es" De!retos o Reglamentos de estri!to !umplimiento" !onamena$as de se&eras puni!iones por in!umplimiento=> un +rea de &ital importan!ia estrat'gi!a para el Goierno @e-emplo0 de#ensa"in&estiga!iones te!nol)gi!as de a&an$ada*Al determinar estas a!ti&idades o pro!esos !la&es" #uertemente ligados a los o-eti&osdel organismo" dee tenerse en !uenta (ue pueden e2istir algunos de 'stos (ue no est+n#ormalmente e2presados" lo !ual no dee ser impedimento para su !onsidera!i)n* El

an+lisis se rela!iona !on la !riti!idad del pro!eso o a!ti&idad % !on la importan!ia delo-eti&o" m+s all+ (ue 'ste sea e2pl7!ito o impl7!ito*E2isten mu!,as #uentes de riesgos" tanto internas !omo e2ternas* A t7tulo puramenteilustrati&o se pueden men!ionar" entre las e2ternas0> Desarrollos te!nol)gi!os (ue en !aso de no adoptarse" pro&o!ar7an osoles!en!iaorgani$a!ional=> Camios en las ne!esidades % e2pe!tati&as del !iudadanousuario=>Modi#i!a!iones en la legisla!i)n % normas regulatorias (ue !ondu$!an a !amios#or$osos en la estrategia % pro!edimientos=> altera!iones en el es!enario e!on)mi!o (ueimpa!ten en el presupuesto del organismo" sus #uentes de #inan!iamiento % su

posiilidad de e2pansi)n*

Entre las internas" podemos !itar0


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> la estru!tura organi$a!ional adoptada" dado la e2isten!ia de riesgos in,erentes t7pi!ostanto en un modelo !entrali$ado !omo en uno des!entrali$ado=> la !alidad del personal in!orporado" as7 !omo los m'todos para su instru!!i)n %moti&a!i)n=> la propia naturale$a de las a!ti&idades del organismo*

3na &e$ identi#i!ados los riegos a ni&el del organismo" deer+ pra!ti!arse similarpro!eso al ni&el de programa % a!ti&idad* Se !onsiderar+" en !onse!uen!ia" un !ampom+s limitado" en#o!ado a los !omponentes de las +reas % o-eti&os !la&es identi#i!adasen el an+lisis gloal del organismo* Los pasos siguientes al diagn)sti!o reali$ado son losde la estima!i)n del riesgo % la determina!i)n de los o-eti&os de !ontrol*ESTIMACION DEL RIESGOSe dee estimar la #re!uen!ia !on (ue se presentar+n los riesgos identi#i!ados" as7 !omotami'n se dee !uanti#i!ar la proale p'rdida (ue ellos pueden o!asionar*3na &e$ identi#i!ados los riegos al ni&el de organismo % de programaa!ti&idad" dee

pro!ederse a su an+lisis* Los m'todos utili$ados para determinar la importan!ia relati&ade los riesgos pueden ser di&ersos" e in!luir+n !omo m7nimo0

> una estima!i)n de su #re!uen!ia" o sea la proailidad de o!urren!ia*> una &alora!i)n de la p'rdida (ue podr7a resultar*En general" a(uellos riesgos !u%a !on!re!i)n est' estimada !omo de a-a #re!uen!ia" no

-usti#i!an preo!upa!iones ma%ores* .or el !ontrario" los (ue se estima de alta #re!uen!iadeen mere!er pre#erente aten!i)n* Entre estos e2tremos se en!uentran !asos (ue deenser anali$ados !uidadosamente" apli!ando ele&adas dosis de uen -ui!io % sentido!om6n*E2isten mu!,os riesgos di#i!ultosos de !uanti#i!ar" (ue !omo m+2imo se prestan a!ali#i!a!iones de ?grande?" ?moderado? o ?pe(ue5o?* .ero no dee !ederse a ladi#undida in!lina!i)n de !on!eptuarlos r+pidamente !omo ?no mediles?* En mu!,os!asos" !on un es#uer$o ra$onale" puede !onseguirse una medi!i)n satis#a!toria*Esto se puede e2presar matem+ti!amente en la llamada E!ua!i)n de la E2posi!i)n0.E / 2 Ven donde0.E .'rdida Esperada o E2posi!i)n" e2presada en pesos % en #orma anual*/ /re!uen!ia" &e!es proales en (ue el riesgo se !on!rete en el a5o*V .'rdida estimada para !ada !aso en (ue el riesgo se !on!rete" e2presada en pesos*DETERMINACION DE LOS OB8ETIVOS DE CONTROLLuego de identi#i!ar" estimar % !uanti#i!ar los riesgos" la Dire!!i)n Superior % lasGeren!ias deen determinar los o-eti&os espe!7#i!os de !ontrol %" !on rela!i)n a ellos"estale!er los pro!edimientos de !ontrol m+s !on&enientes*

3na &e$ (ue la Dire!!i)n Superior % las Geren!ias ,an identi#i!ado % estimado el ni&elde riesgo" deen adoptarse las medidas para en#rentarlo de la manera m+s e#i!a$ %e!on)mi!a posile*Se deer+n estale!er los o-eti&os espe!7#i!os de !ontrol del organismo" (ue estar+nade!uadamente arti!ulados !on sus propios o-eti&os gloales % se!toriales*En #un!i)n de los o-eti&os de !ontrol determinados" se sele!!ionar+n las medidas osal&aguardas (ue se estimen m+s e#e!ti&as al menor !osto" para minimi$ar lae2posi!i)n*DETECCION DEL CAMBIOTodo organismo dee disponer de pro!edimientos !apa!es de !aptar e in#ormaroportunamente los !amios registrados o inminentes en el amiente interno % e2terno"

(ue puedan !onspirar !ontra la posiilidad de al!an$ar sus o-eti&os en las !ondi!ionesdeseadas*


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3na etapa #undamental del pro!eso de E&alua!i)n del Riesgo es la identi#i!a!i)n de los!amios en las !ondi!iones del medio amiente en (ue el organismo desarrolla sua!!i)n* 3n sistema de !ontrol puede de-ar de ser e#e!ti&o al !amiar las !ondi!iones enlas !uales opera*A este pro!eso de identi#i!ar !amios e#e!ti&os o poten!iales !on &istas a adoptar las

de!isiones oportunas" se lo denomina gesti)n de !amio* Re(uiere un sistema dein#orma!i)n apto para !aptar" pro!esar % transmitir in#orma!i)n relati&a a los ,e!,os"e&entos" a!ti&idades % !ondi!iones (ue originan !amios ante los !uales el organismodee rea!!ionar*In&olu!ra la identi#i!a!i)n de los !amios % el an+lisis de las oportunidades % riesgosaso!iados* Esto es identi#i!ar !ausas poten!iales (ue #a!iliten o impidan al!an$ar loso-eti&os" !al!ular la proailidad de su o!urren!ia" e&aluar sus proales e#e!tos" %!onsiderar el grado en (ue el riesgo puede ser !ontrolado o la oportunidad apro&e!,ada*A t7tulo de e-emplo se se5alan algunas !ondi!iones (ue deen mere!er parti!ularaten!i)n0> Camios en el !onte2to e2terno0 legisla!i)n" reglamentos" programas de a-uste"

te!nolog7a !amios de autoridades" et!*> Cre!imiento a!elerado0 un organismo (ue !re!e a un ritmo demasiado r+pido est+su-eto a mu!,as tensiones internas % a presiones e2ternas*> Nue&as l7neas de produ!tos o ser&i!ios0 la in&ersi)n en la produ!!i)n de nue&os ieneso ser&i!ios generalmente o!asiona desa-ustes en el Sistema de Control Interno" el (uedee ser re&isado*> Reorgani$a!iones0 generalmente signi#i!an redu!!iones de personal (ue o!asionan" sino son ra!ionalmente pra!ti!adas" altera!iones en la separa!i)n de #un!iones % en elni&el de super&isi)n*> Crea!i)n del sistema de in#orma!i)n o su reorgani$a!i)n0 puede llegar a generar un

per7odo de e2!eso o de#e!to en la in#orma!i)n produ!ida" o!asionando en amos !asosla proailidad de de!isiones in!orre!tas*El pro!eso de gesti)n de !amio es !r7ti!o para el Sistema de Control Interno % no deeser o&iado en ninguna !ir!unstan!ia*

NORMAS DE ACTIVIDADES DE CONTROLSE.ARACION DE TAREAS Y RES.ONSABILIDADESLas tareas % responsailidades esen!iales relati&as al tratamiento" autori$a!i)n" registro% re&isi)n de las transa!!iones % ,e!,os" deen ser asignadas a personas di#erentes*El prop)sito de esta norma es pro!urar un e(uilirio !on&eniente de autoridad %responsailidad dentro de la estru!tura organi$a!ional*

Al e&itar (ue los aspe!tos #undamentales de una transa!!i)n u opera!i)n (ueden!on!entrados en una misma persona o se!tor" se redu!e notoriamente el riesgo deerrores" despil#arros o a!tos il7!itos" % aumenta la proailidad (ue" de produ!irse" seandete!tados*COORDINACION ENTRE AREASCada +rea o su+rea del organismo dee operar !oordinada e interrela!ionadamente !onlas restantes +reas o su+reas*En un organismo" las de!isiones % a!!iones de !ada una de las +reas (ue lo integran"re(uieren !oordina!i)n* .ara (ue el resultado sea e#e!ti&o" no es su#i!iente (ue lasunidades (ue lo !omponen al!an!en sus propios o-eti&os= sino (ue deen traa-araunadamente para (ue se al!an!en" en primer lugar" los del organismo*


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La !oordina!i)n me-ora la integra!i)n" la !onsisten!ia % la responsailidad" % limita laautonom7a* En o!asiones una unidad dee sa!ri#i!ar en alguna medida su e#i!a!ia para!ontriuir a la del organismo !omo un todo*Es esen!ial" en !onse!uen!ia" (ue #un!ionarios % empleados !onsideren las impli!an!ias% reper!usiones de sus a!!iones !on rela!i)n al organismo gloal* Esto supone !onsultas

dentro % entre las unidades organi$a!ionales*Dee us!arse la optimi$a!i)n del !on-unto organi$ati&o %" una &e$ lograda" nosu&alorar las suoptimi$a!iones se!toriales de posile apari!i)n" % ser sumamente!riterioso en la asigna!i)n de prioridades en materia de a!!iones % re!ursos a lasdi#erentes +reas*

DOC3MENTACIONLa estru!tura de !ontrol interno % todas las transa!!iones % ,e!,os signi#i!ati&os" deenestar !laramente do!umentados" % la do!umenta!i)n dee estar disponile para su&eri#i!a!i)n*Todo organismo dee !ontar !on la do!umenta!i)n re#erente a su Sistema de Control

Interno % a los aspe!tos pertinentes de las transa!!iones % ,e!,os signi#i!ati&os*La in#orma!i)n sore el Sistema de Control interno puede #igurar en su #ormula!i)n de

pol7ti!as" % +si!amente en el respe!ti&o manual* In!luir+ datos sore o-eti&os"estru!tura % pro!edimientos de !ontrol*La do!umenta!i)n sore transa!!iones % ,e!,os signi#i!ati&os dee ser !ompleta %e2a!ta % posiilitar su seguimiento para la &eri#i!a!i)n por parte de dire!ti&os o#is!ali$adores*

NIVELES DE/INIDOS DE A3TORI4ACIONLos a!tos % transa!!iones rele&antes s)lo pueden ser autori$ados % e-e!utados por#un!ionarios % empleados (ue a!t6en dentro del +mito de sus !ompeten!ias*La autori$a!i)n es la #orma id)nea de asegurar (ue s)lo se lle&an adelante a!tos %transa!!iones (ue !uentan !on la !on#ormidad de la dire!!i)n* Esta !on#ormidad suponesu a-uste a la misi)n" la estrategia" los planes" programas % presupuestos*La autori$a!i)n dee do!umentarse % !omuni!arse e2pl7!itamente a las personas ose!tores autori$ados* Estos deer+n e-e!utar las tareas (ue se les ,an asignado" dea!uerdo !on las dire!tri!es" % dentro del +mito de !ompeten!ias estale!ido por lanormati&a*REGISTRO O.ORT3NO Y ADEC3ADO DE LAS TRANSACCIONES Y


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Adem+s" deen estar deidamente registrados % peri)di!amente se !ote-ar+n lase2isten!ia #7si!as !on los registros !ontales para &eri#i!ar su !oin!iden!ia* La#re!uen!ia de la !ompara!i)n" depende del ni&el de &ulnerailidad del a!ti&o*Estos me!anismos de prote!!i)n !uestan tiempo % dinero" por lo (ue en ladetermina!i)n ni&el de seguridad pretendido deer+n ponderarse los riesgos emergentes

entre otros del roo" despil#arro" mal uso" destru!!i)n" !ontra los !ostos del !ontrol ain!urrir*ROTACION DEL .ERSONAL EN LAS TAREAS CLAVES

Ning6n empleado dee tener a su !argo" durante un tiempo prolongado" las tareas (uepresenten una ma%or proailidad de !omisi)n de irregularidades* Los empleados a!argo de di!,as tareas deen" peri)di!amente" ao!arse a otras #un!iones*Si ien el Sistema de Control interno dee operar en un amiente de solide$ 'ti!a %moral" es ne!esario adoptar !iertas prote!!iones para e&itar ,e!,os (ue puedan !ondu!ira reali$ar a!tos re5idos !on el !)digo de !ondu!ta del organismo*En tal sentido" la rota!i)n en el desempe5o de tareas !la&es para la seguridad % el!ontrol es un me!anismo de proada e#i!a!ia" % mu!,as &e!es no utili$ado por el

e(ui&o!ado !on!epto del ?,omre impres!indile?*

CONTROL DEL SISTEMA DE IN/ORMACIONEl sistema de in#orma!i)n dee ser !ontrolado !on el o-eti&o de garanti$ar su !orre!to#un!ionamiento % asegurar el !ontrol del pro!eso de di&ersos tipos de transa!!iones*La !alidad del pro!eso de toma de de!isiones en un organismo des!ansa #uertemente ensus sistemas de in#orma!i)n*3n sistema de in#orma!i)n aar!a in#orma!i)n !uantitati&a" tal !omo los in#ormes dedesempe5o (ue utili$an indi!adores" % !ualitati&a" tal !omo la atinente a opiniones %!omentarios*El sistema deer+ !ontar !on me!anismos de seguridad (ue al!an!en a las entradas"

pro!esos" alma!enamiento % salidas @*El Sistema de In#orma!i)n dee ser #le2ile sus!eptile de modi#i!a!iones r+pidas (ue

permitan ,a!er #rente a ne!esidades !amiantes de la Dire!!i)n en un entorno din+mi!ode opera!iones % presenta!i)n de in#ormes* El sistema a%uda a !ontrolar todas lasa!ti&idades del organismo" a registrar % super&isar transa!!iones % e&entos a medida (ueo!urren" % a mantener datos #inan!ieros*Las a!ti&idades de !ontrol de los sistemas apli!a!i)n est+n dise5adas para !ontrolar el

pro!esamiento de las transa!!iones dentro de programas de apli!a!i)n e in!lu%en lospro!edimientos manuales aso!iados*CONTROL DE LA TECNOLOGIA DE IN/ORMACION

Los re!ursos de la te!nolog7a de in#ormar deen ser !ontrolados !on el o-eti&o degaranti$ar el !umplimiento de los re(uisitos del sistema de in#orma!i)n (ue elorganismo ne!esita para el logro de su misi)n*La in#orma!i)n (ue ne!esitan las a!ti&idades del organismo" es pro&ista mediante el usode re!ursos de te!nolog7a de in#orma!i)n* Estos aar!an datos" sistemas de apli!a!i)n"te!nolog7a aso!iada" instala!iones % personal*La administra!i)n de estos re!ursos dee lle&arse a !ao mediante pro!esos dete!nolog7a in#orma!i)n agrupados naturalmente a #in de propor!ionar la in#orma!i)nne!esaria (ue permita a !ada #un!ionario !umplir !on sus responsailidades % super&isarel !umplimiento de las pol7ti!as* A #in de asegurar el !umplimiento de los re(uisitos delsistema de in#orma!i)n" es pre!iso del a!ti&idades de !ontrol apropiadas" as7 !omo

implementarlas" super&isarlas % e&aluarlas*


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La seguridad del sistema de in#orma!i)n es la estru!tura de !ontrol para proteger laintegridad" !on#iden!ialidad % disponiilidad de datos % re!ursos de la te!nolog7a dein#orma!i)n*Las a!ti&idades de !ontrol general de la te!nolog7a de in#orma!i)n se apli!an a todo elsistema de in#orma!i)n in!lu%endo la totalidad de sus !omponentes" desde la

ar(uite!tura de pro!esamiento 1es de!ir grandes !omputadores" mini!omputadores %redes1 ,asta la gesti)n de pro!esamiento por el usuario #inal* Tami'n aar!an lasmedidas % pro!edimientos manuales (ue permiten garanti$ar la opera!i)n !ontinua %!orre!ta del sistema de in#orma!i)n*INDICADORES DE DESEM.EOTodo organismo dee !ontar !on m'todos de medi!i)n de desempe5o (ue permitan la

prepara!i)n de indi!adores para su super&isi)n % e&alua!i)n*La in#orma!i)n otenida se utili$ar+ para la !orre!!i)n de los !ursos de a!!i)n % elme-oramiento del rendimiento*La dire!!i)n de un organismo" programa" pro%e!to o a!ti&idad" dee !ono!er !)momar!,a ,a!ia los o-eti&os #i-ados para mantener el dominio del rumo" es de!ir" e-er!er

el !ontrol*3n sistema de indi!adores elaorados desde los datos emergentes de un me!anismo demedi!i)n del desempe5o" !ontriuir+ al sustento de las de!isiones* Sore estos aspe!tos !onsultar las .autas de Control Interno 1 SistemasComputari$ados % Te!nolog7a de In#orma!i)n @8unio FF*Los indi!adores no deen ser tan numerosos (ue se tomen ininteligiles o !on#usos" nitan es!asos (ue no permitan re&elar las !uestiones !la&es % el per#il de la situa!i)n (uese e2amina*Cada organismo dee preparar un sistema de indi!adores a-ustado a sus !ara!ter7sti!as"es de!ir" tama5o" pro!eso produ!ti&o" ienes % ser&i!ios (ue entrega" ni&el de!ompeten!ia de sus #un!ionarios % dem+s elementos di#eren!iales (ue lo distingan*El sistema puede estar !onstituido por una !omina!i)n de indi!adores !uantitati&os"tales !omo los montos presupuestarios" % !ualitati&os" !omo el ni&el de satis#a!!i)n delos usuarios*Los indi!adores !ualitati&os deen ser e2presados de una manera (ue permita suapli!a!i)n o-eti&a % ra$onale* .or e-emplo0 una medi!i)n indire!ta del grado desatis#a!!i)n del usuario puede otenerse por el n6mero de re!lamos*/3NCION DE A3DITORIA INTERNA INDE.ENDIENTELa 3nidad de auditoria Interna de los organismos p6li!os dee depender de laautoridad superior de los mismos % sus #un!iones % a!ti&idades deen mantenersedesligadas de las opera!iones su-etas a su e2amen*

Las 3nidades de auditoria Interna deen rindar sus ser&i!ios a toda la organi$a!i)n*Constitu%en un ?me!anismo de seguridad? !on el (ue !uenta la autoridad superior paraestar in#ormada" !on ra$onale !erte$a" sore la !on#iailidad del dise5o %#un!ionamiento de su sistema de !ontrol interno*Esta 3nidad de Auditoria Interna" al depender de la autoridad superior" puede pra!ti!arlos an+lisis" inspe!!iones" &eri#i!a!iones % prueas (ue !onsidere ne!esarios en losdistintos se!tores del organismo !on independen!ia de estos" %a (ue sus #un!iones %a!ti&idades deen mantenerse desligadas de las opera!iones su-etas a su e2amen*As7" la Auditoria Interna &igila" en representa!i)n de la autoridad superior" el ade!uado#un!ionamiento del sistema" in#ormando oportunamente a a(uella sore su situa!i)n*.or su parte" los me!anismos % pro!edimientos del Sistema de Control Interno protegen

aspe!tos espe!7#i!os de la operatoria" para rindar una ra$onale seguridad del '2ito enel es#uer$o por al!an$ar los o-eti&os organi$a!ionales*


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NORMAS DE IN/ORMACION Y COM3NICACIONIN/ORMACION Y RES.ONSABILIDADLa in#orma!i)n dee permitir a los #un!ionarios % empleados !umplir sus oliga!iones %responsailidades* Los datos pertinentes deen ser identi#i!ados" !aptados" registrados"estru!turados en in#orma!i)n % !omuni!ados en tiempo % #orma ade!uados*

3n organismo dee disponer de una !orriente #luida % oportuna de in#orma!i)n relati&aa los a!onte!imientos internos % e2ternos* .or e-emplo" ne!esita tomar !ono!imiento!on prontitud de los re(uerimientos de los usuarios para propor!ionar respuestasoportunas" o de los !amios en la legisla!i)n % reglamenta!iones (ue le a#e!tan* Deigual manera" dee estar en !ono!imiento !onstante de la situa!i)n de sus pro!esosinternos*Los riesgos (ue a#ronta un organismo se redu!en en la medida (ue la adop!i)n de lasde!isiones se #undamente en in#orma!i)n rele&ante" !on#iale % oportuna* Lain#orma!i)n es rele&ante para un usuario en la medida (ue se re#iera a !uestiones!omprendidas dentro de su responsailidad % (ue el mismo !uente !on la !apa!idadsu#i!iente para apre!iar su signi#i!a!i)n*

La super&isi)n del desempe5o del organismo % sus partes !omponentes" opera mediantepro!esos de in#orma!i)n % de e2igen!ia de responsailidades de tipos #ormales ein#ormales* La !ultura" el tama5o % la estru!tura organi$a!ional in#lu%ensigni#i!ati&amente en el tipo % la !on#iailidad de estos pro!esos*CONTENIDO Y /L38O DE LA IN/ORMACIONLa in#orma!i)n dee ser !lara % !on un grado de detalle a-ustado al ni&el de!isional* Sedee re#erir tanto a situa!iones e2ternas !omo internas" a !uestiones #inan!ieras !omoopera!ionales* .ara el !aso de los ni&eles dire!ti&o % geren!ial" los in#ormes deenrela!ionar el desempe5o del organismo o !ompetente" !on los o-eti&os % metas #i-ados*El #lu-o in#ormati&o dee !ir!ular en todos los sentidos0 as!endente" des!endente",ori$ontal % trans&ersal*Es #undamental para la !ondu!!i)n % !ontrol del organismo disponer de la in#orma!i)nsatis#a!toria" en tiempo % en el lugar ne!esario* .or ende" el dise5o del #lu-o in#ormati&o% su posterior #un!ionamiento a!orde" deen !onstituir preo!upa!iones !entrales paralos responsales del organismo*.ero" adem+s" dee atenderse a (ue por su !ontenido !onstitu%a un &erdadero apo%o alas de!isiones* De nada ser&ir7a ,a!er llegar al punto indi!ado % en el momentooportuno" ante!edentes irrele&antes*Los !ontenidos deen re#erirse a situa!iones e2ternas e internas" al!an$ar los aspe!tos#inan!ieros % no #inan!ieros" estar !ondensados de a!uerdo !on el ni&el al (ue sedestinen @un Dire!tor General ne!esita in#ormes !ondensados mientras (ue un Gerente

de .ro%e!tos re(uiere ma%ores detalles % !uando se re#iera a desempe5os" deen estar!omparados !on o-eti&os % metas pre#i-adas*CALIDAD DE LA IN/ORMACIONLa in#orma!i)n disponile en el organismo dee !umplir !on los atriutos de0 !ontenidoapropiado" oportunidad" a!tuali$a!i)n" e2a!titud % a!!esiilidad*Esta norma plantea los aspe!tos a !onsiderar !on &istas a #ormar -ui!ios sore la !alidadde la in#orma!i)n (ue utili$a un organismo" % ,a!e a la impres!indile !on#iailidad dela misma*

Es deer de la autoridad superior" responsale del !ontrol interno" es#or$arse por otenerun grado ade!uado de !umplimiento a !ada uno de los atriutos men!ionados*

EL SISTEMA DE IN/ORMACION


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El sistema de in#orma!i)n dee dise5arse atendiendo a la Estrategia % al .rograma deOpera!iones del organismo*Deer+ ser&ir para0 a tomar de de!isiones a todos los ni&eles= e&aluar el desempe5odel organismo" de sus programas" pro%e!tos" se!tores" pro!esos" a!ti&idades"opera!iones" et!* % ! rendir !uenta de la gesti)n*

La !ali#i!a!i)n de sistema de in#orma!i)n se apli!a" tanto al (ue !ure la in#orma!i)n#inan!iera de un organismo !omo al destinado a registrar otros pro!esos % opera!ionesinternos* A(u7 lo apli!amos en un sentido m+s amplio por al!an$ar tami'n altratamiento de a!onte!imientos % ,e!,os e2ternos al organismo*

Nos re#erimos a la !apta!i)n % pro!esamiento oportuno de situa!iones re#erentes a" pore-emplo0> !amios en la normati&a" legal o reglamentaria" (ue al!an!e al organismo*> !ono!er la opini)n de los usuarios sore el ser&i!io (ue se le propor!iona"> sus re!lamos e in(uietudes en lo (ue ,a!e a sus ne!esidades emergentes*Tal sistema de in#orma!i)n" deer+ ser dise5ado para apo%ar la Estrategia" Misi)n".ol7ti!a % O-eti&os del organismo*

En igual #orma" sustentar+ la #ormula!i)n % super&isi)n del .rograma de Opera!ionesAnual" !on in#orma!i)n sore los aspe!tos opera!ionales espe!7#i!os % su !ompara!i)n!on las metas pre#i-adas* Toda esta in#orma!i)n" en de#initi&a" pasar+ a !onstituir elante!edente para la rendi!i)n de !uenta de la gesti)n*El organismo ne!esita in#orma!i)n (ue le permita al!an$ar todas las !ategor7as deo-eti&os0 opera!ionales" #inan!ieros % de !umplimiento* Cada dato en parti!ular puedea%udar a lograr una o todas estas !ategor7as de o-eti&os*La in#orma!i)n se identi#i!a" !aptura" pro!esa" transmite % di#unde a tra&'s de sistemasde in#orma!i)n" (ue pueden ser !omputari$ados" manuales o !ominados*/LEHIBILIDAD AL CAMBIOEl sistema de in#orma!i)n dee ser re&isado %" de !orresponder" redise5ado !uando sedete!ten de#i!ien!ias en su #un!ionamiento % produ!tos* Cuando el organismo !amiesu estrategia" misi)n" pol7ti!a" o-eti&os" programa de traa-o" et!* se dee !ontemplar elimpa!to en el sistema de in#orma!i)n % a!tuar en !onse!uen!ia*Si el sistema de in#orma!i)n se dise5a orientado en una estrategia % un programa detraa-o" es natural (ue al !amiar estos" tenga (ue adaptarse*.or otra parte" es ne!esario una aten!i)n espe!ial para e&itar (ue la in#orma!i)n (uede-) de ser rele&ante siga #lu%endo en detrimento de otra (ue pas) a serlo*Adem+s" se dee &igilar (ue el sistema no se sore!argue arti#i!ialmente" situa!i)n (uese genera !uando se adi!iona la in#orma!i)n a,ora ne!esaria sin eliminar la (ue perdi)importan!ia*

COM.ROMISO DE LA A3TORIDAD S3.ERIOREl inter's % el !ompromiso de la autoridad superior del organismo !on los sistemas dein#orma!i)n se deen e2pli!itar mediante una asigna!i)n de re!ursos su#i!ientes para su#un!ionamiento e#i!a$*Es #undamental (ue la autoridad superior de un organismo tenga !aal !omprensi)n delimportante rol (ue desempe5an los sistemas de in#orma!i)n para el !orre!todesen&ol&imiento de sus deeres % responsailidades" % en tal sentido dee mostrar unaa!titud !omprometida ,a!ia los mismos*Esta a!titud dee e2presarse en de!lara!iones % a!!iones (ue e&iden!ien la aten!i)n a laimportan!ia (ue se otorga a los sistemas de in#orma!i)n*


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El e-emplo t7pi!o" en esta !uesti)n !omo en otras en las (ue dee e2pli!itarse la de!isi)nde la autoridad rela!ionada !on una in&ersi)n" es su in!orpora!i)n en el presupuesto !onlos deidos sustentos*COM3NICACION" VALORES ORGANI4ACIONALES Y ESTRATEGIASEl pro!eso de !omuni!a!i)n del organismo" dee apo%ar la di#usi)n % sustenta!i)n de

sus &alores 'ti!os" as7 !omo los de su misi)n" pol7ti!as" o-eti&os % resultados de sugesti)n*

.ara (ue el !ontrol sea e#e!ti&o" los organismos ne!esitan un pro!eso de !omuni!a!i)naierto" multidire!!ionado" !apa$ de transmitir in#orma!i)n rele&ante" !on#iale %oportuna*El pro!eso de !omuni!a!i)n es utili$ado para transmitir una &ariedad de temas" pero(ueremos desta!ar en este !aso la !omuni!a!i)n de los &alores 'ti!os a los (ue se re#ierela norma J 1 Integridad % &alores 'ti!os % la !omuni!a!i)n de la misi)n" pol7ti!as %o-eti&os" !u%a ne!esidad de di#usi)n se estale!i) en la norma J 1 Misi)n" o-eti&os% pol7ti!as*

Si todos los miemros del organismo est+n imuidos de los &alores 'ti!os (ue deenrespetar" de la misi)n a !umplir" de los o-eti&os (ue se persiguen" % de las pol7ti!as (uelos en!uadran" la proailidad de un desempe5o e#i!a$" e#i!iente" e!on)mi!o"en!uadrado en la legalidad % la 'ti!a" se a!re!ienta notoriamente*CANALES DE COM3NICACIONLos !anales de !omuni!a!i)n deen presentar un grado de apertura % e#i!a!ia ade!uadoa las ne!esidades de in#orma!i)n internas % e2ternas*El sistema se estru!tura en !anales de transmisi)n de datos e in#orma!i)n* En granmedida el mantenimiento del sistema radi!a en &igilar la apertura % uen estado de estos!anales" (ue !one!tan di#erentes emisores % re!eptores de &ariada importan!ia" !omoser0La !omuni!a!i)n !on los re!eptores de los ienes % ser&i!ios produ!idos por elorganismo" para (ue !ono$!an los &alores organi$a!ionales" se dete!te tempranamenteel !amio en sus gustos % pre#eren!ias % se tome nota de su opini)n !on rela!i)n alorganismo*La !omuni!a!i)n !on los empleados" para (ue estos puedan ,a!er llegar sus sugeren!iassore me-oras*

NORMAS DE S3.ERVISIONEVAL3ACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOLa autoridad superior de todo organismo % !ual(uier #un!ionario (ue tenga a su !argoun segmento organi$a!ional" programa" pro%e!to o a!ti&idad" peri)di!amente dee

e&aluar la e#i!a!ia de su Sistema de Control Interno" % !omuni!ar los resultados a a(u'lante (uien es responsale*La posiilidad % !alidad del !orre!to des!argo de su responsailidad para !ual(uier#un!ionario al (ue se la ,a !on#iado la !ondu!!i)n de un segmento de la organi$a!i)n"

pro%e!to" programa o a!ti&idad" des!ansa en gran medida en su Sistema de ControlInterno*3n an+lisis peri)di!o de la #orma en (ue ese sistema est+ operando le propor!ionar+ alresponsale la tran(uilidad de un ade!uado #un!ionamiento" o la oportunidad de su!orre!!i)n % #ortale!imiento*E/ICACIA DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl Sistema de Control Interno se !onsidera e#e!ti&o en la medida en (ue la autoridad a

la (ue apo%a !uente !on una seguridad ra$onale en0


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> la in#orma!i)n a!er!a del a&an!e en el logro de sus o-eti&os % metas % en el empleode !riterios de e!onom7a % e#i!ien!ia=> la !on#iailidad % &alide$ de los in#ormes % estados #inan!ieros=> el !umplimiento de la legisla!i)n % normati&a &igente" in!lu%endo las pol7ti!as % los

pro!edimientos emanados del propio organismo*

Esta Norma #i-a el !riterio para !ali#i!ar la e#i!a!ia de a un Sistema de Control Interno*Os'r&ese (ue al mismo se lo -u$ga en las tres materias del !ontrol0> Las Opera!iones*> La in#orma!i)n #inan!iera0 El !umplimiento !on las le%es" de!retos" reglamentos %!ual(uier tipo de normati&a*

LECTURA # 3: INFORME COSO: "Control interno. Las istintas

res!onsailiaes en la e!resa".

IN/ORME COSOEl in#orme es un manual de !ontrol interno (ue puli!a el Instituto de AuditoresInternos de Espa5a en !olaora!i)n !on la empresa de auditoria Coopers K L%rand* En!ontrol interno lo 6ltimo (ue ,a ,aido es el in#orme COSO @Sponsoring Organi$ationso# t,e Treada% Commission" 1!omenta1 (ue es denominado as7" por(ue se trata de untraa-o (ue en!omend) el Instituto Ameri!ano de Contadores .6li!os" la Aso!ia!i)nAmeri!ana de Contailidad" el Instituto de Auditores Internos (ue agrupa a alrededor de!in!uenta mil miemros % opera en apro2imadamente !in!uenta pa7ses" el Instituto deAdministra!i)n % Contailidad" % el Instituto de E-e!uti&os /inan!ieros*


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Se !ono!e el grado en (ue los o-eti&os % metas de las opera!iones de las entidadesest+n siendo al!an$ados*Los in#ormes #inan!ieros est+n siendo preparados !on in#orma!i)n !on#iale*Se est+n oser&ando las le%es % los reglamentos apli!ales*Dado (ue el !ontrol interno es un pro!eso" su e#e!ti&idad es un estado o !ondi!i)n del

mismo en un punto en el tiempo* Determinar si un sistema de !ontrol interno enparti!ular es ?e#e!ti&o0 es un -ui!io su-eti&o resultante de una e&alua!i)n de si los !in!o!omponentes men!ionados est+n presentes % #un!ionando !on e#e!ti&idad* Su#un!ionamiento e#e!ti&o da la seguridad ra$onale" en !uanto al logro de los o-eti&osde uno o m+s de los logros !itados* De esta manera" estos !omponentes !onstitu%entami'n !riterios para un !ontrol interno e#e!ti&o*A pesar de (ue los !in!o !riterios deen ser ade!uados" esto no signi#i!a (ue !ada!omponente dea #un!ionar id'nti!amente o al mismo ni&el" en entidades di#erentes*.uede ,aer algunos a-ustes entre ellos dado (ue los !ontroles pueden oede!er a una&ariedad de prop)sitos" a(uellos in!orporados a un !omponente en (ue pre&ienen unriesgo en parti!ular" sin emargo en !omina!i)n !on otros pueden lograr un e#e!to de

!on-unto satis#a!torio*AMBIENTE DE CONTROLEl estudio del COSO estale!e a este !omponente !omo el primero de los !in!o % sere#iere al estale!imiento de un entorno (ue estimule e in#luen!ie las a!ti&idades del

personal !on respe!to al !ontrol de sus a!ti&idades*Es en esen!ia el prin!ipal elemento sore el (ue se sustentan o a!t6an los otros !uatro!omponentes e indispensales" a su &e$" para la reali$a!i)n de los propios* INTEGRIDAD Y VALORES ETICOSTiene !omo prop)sito estale!er pronun!iamientos relati&os a los &alores 'ti!os % de!ondu!ta (ue se espera de todos los miemros de la Organi$a!i)n durante el desempe5ode sus a!ti&idades" %a (ue la e#e!ti&idad del !ontrol interno depende de la integridad %&alores de la gente (ue lo dise5a % lo estale!e*Es importante tener en !uenta la #orma en (ue son !omuni!ados % #ortale!idos estos&alores 'ti!os % de !ondu!ta* La parti!ipa!i)n de la alta administra!i)n es !la&e en esteasunto" %a (ue su presen!ia dominante #i-a el tono ne!esario a tra&'s de su empleo* Lagente imita a sus l7deres*Dee tenerse !uidado !on a(uellos #a!tores (ue pueden indu!ir a !ondu!tas ad&ersas alos &alores 'ti!os !omo pueden ser0 !ontroles d'iles o re(uerido= deilidad de la#un!i)n de auditoria= ine2isten!ia o inade!uadas san!iones para (uienes a!t6aninapropiadamente** Competen!ia del .ersonal0

Se re#iere a los !ono!imientos % ,ailidades (ue dee poseer el personal para !umplirade!uadamente !on sus tareas** Conse-o de Administra!i)n %o !omit' de auditoria*Deido a (ue estos )rganos #i-an los !riterios (ue per#ilan el amiente de !ontrol" esdeterminante (ue sus miemros !uente !on la e2perien!ia" dedi!a!i)n e in&olu!ramientone!esario para tomar las a!!iones ade!uadas e intera!t6en !on los Auditores Internos %E2ternos** /iloso#7a Administrati&a % Estilo de Opera!i)n*Los a!tores m+s rele&antes son las a!titudes mostradas ,a!ia la in#orma!i)n #inan!iera"el pro!esamiento de la in#orma!i)n % prin!ipios % !riterios !ontales" entre otros*Otros elementos (ue in#lu%en en el amiente de !ontrol se re#ieren a aspe!tos

rela!ionados !on0 Estru!tura Organi$ati&a" Delega!i)n de Autoridad % Responsailidad% .ol7ti!as de Re!ursos


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El amiente de !ontrol tienen gran in#luen!ia en la #orma !omo se desarrollan lasopera!iones" se estale!en los o-eti&os % se estiman los riesgos* Tiene (ue &erigualmente en el !omportamiento de los sistemas de in#orma!i)n % !on la super&isi)nen general* A su &e es in#luen!iado por la ,istoria de la Entidad % su ni&el de !ulturaadministrati&a*

EVAL3ACION DE RIESGOSEl segundo !omponente del !ontrol" in&olu!ra la identi#i!a!i)n % an+lisis de riesgosrele&antes para el logro de los o-eti&os % la ase para determinar la #orma en (ue talesriesgos deen ser mane-ados* Asimismo se re#iere a los me!anismos ne!esarios paraidenti#i!ar % mane-ar riesgos espe!7#i!os aso!iados !on los !amios" tanto los (uein#lu%en en el entorno de la Organi$a!i)n !omo en el interior de la misma*.ara lo anterior" es indispensale primeramente el estale!imiento de o-eti&os tanto ani&el gloal de la Organi$a!i)n !omo al de las a!ti&idades rele&antes" oteniendo !onello una ase sore la !ual sean identi#i!ados % anali$ados los #a!tores de riesgos (ueamena$an su oportuno !umplimento*La e&alua!i)n" o me-or di!,o la autoe&alua!i)n de riesgo dee ser una responsailidad

ineludile para todos los ni&eles (ue est+n in&olu!rados en el logro de o-eti&os** O-eti&os .ara todos es !lara la importan!ia (ue tiene este aspe!to en !ual(uierorgani$a!i)n" %a (ue representa la orienta!i)n +si!a de todos los re!ursos % es#uer$os %

propor!iona una ase s)lida para un !ontrol interno e#e!ti&o* La #i-a!i)n de o-eti&os esel !amino ade!uado para identi#i!ar #a!tores !r7ti!os de '2ito" parti!ularmente a ni&el dea!ti&idad rele&ante* 3na &e$ (ue tales #a!tores ,an sido identi#i!ados" la Geren!ia tienela responsailidad de estale!er !riterios para medirlos % pre&enir su posile o!urren!iaa tra&'s de me!anismos de !ontrol e in#orma!i)n" a #in de estar en#o!ando

permanentemente tales #a!tores !r7ti!os de '2ito*El estudio del COSO propone una !ategori$a!i)n (ue pretende uni#i!ar los puntos de&ista al respe!to* Tales !ategor7as son las siguientes0 O-eti&os de opera!i)n*Son a(uellos rela!ionados !on la e#e!ti&idad % e#i!ien!ia de las opera!iones de laOrgani$a!i)n*O-eti&os de in#orma!i)n #inan!iera*Se re#iere a la oten!i)n de in#orma!i)n #inan!iera !ontale*O-eti&os de !umplimiento1Est+n dirigidos a la ad,eren!ia a le%es % reglamentos #ederales o estatales" as7 !omotami'n a las pol7ti!as emitidas por la Geren!ia*En o!asiones la distin!i)n entre estos tipo s de o-eti&os es demasiado sutil" deido a(ue unos e traslapan o apo%an a otros*El logro de los o-eti&os antes men!ionados est+ su-eto los siguientes e&entos0

a* Controles internos e#e!ti&os propor!ionan una garant7a ra$onale de (ue los o-eti&osde in#orma!i)n #inan!iera % de !umplimiento ser+n logrados" deido a (ue est+n dentrodel al!an!e de la Geren!ia*

* En rela!i)n !on los o-eti&os de opera!i)n" la situa!i)n di#iere deido a (ue e2istene&entos #uera del !ontrol de la Empresa* Sin emargo" el prop)sito de los !ontroles enesta !ategor7a est+ dirigido a e&aluar la !onsisten!ia e interrela!i)n entre los o-eti&os %metas en los distintos ni&eles " la identi#i!a!i)n de #a!tores !r7ti!os de '2ito % la maneraen (ue se reporta el a&an!e de los resultados % se implementen las a!!ionesindispensales para !orregir des&ia!iones*Todos los organismos en#rentan riesgos % 'stos deen ser e&aluados*

* Riesgos


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El pro!eso mediante el !ual se identi#i!an" anali$an % se mane-an los riegos #orma partede un sistema de !ontrol e#e!ti&o*.ara ello la Organi$a!i)n dee estale!er un pro!eso su#i!ientemente amplio (ue tomeen !uenta sus intera!!iones m+s importantes entre todas las +reas % de 'stas !on ele2terior*

Desde luego los riegos a ni&el gloal in!lu%e no s)lo #a!tores e2ternos sino tami'ninternos @&*gr= interrup!i)n de un sistema de pro!esamiento de in#orma!i)n= !alidad delpersonal= !apa!idad o !amios en rela!i)n !on las responsailidades de la Geren!ia*Los riesgos a ni&el de a!ti&idad tami'n deen ser identi#i!ados" a%udando !on ellos aadministrar los riesgos en las +reas o #un!iones m+s importantes* Desde luego las !ausasdel riesgo en este ni&el permane!en a un rango amplio (ue &a desde lo o&io ,asta lo!omple-o % !on distintos grados de signi#i!a!i)n** El an+lisis de riesgos % su pro!eso" sin importar la metodolog7a en parti!ular" deein!luir entre otros aspe!tos los siguientes0Estima!i)n de la signi#i!an!ia del riesgo % sus e#e!tos*E&alua!i)n de la proailidad de o!urren!ia*

Considera!iones de !)mo dee mane-arse el riegos" e&alua!i)n de a!!iones (ue deentomarse** Mane-o de CamiosEste elemento resulta de &ital importan!ia deido a (ue est+ en#o!ado a la identi#i!a!i)nde los !amios (ue pueden in#luir en la e#e!ti&idad de los !ontroles internos* Tales!amios son importantes" %a (ue los !ontroles dise5ados a-o !iertas !ondi!iones

pueden no #un!ionar apropiadamente en tras*De lo anterior se deri&a la ne!esidad de !ontra !on un pro!eso (ue identi#i(ue las!ondi!iones (ue pueden tener un e#e!to des#a&orale sore los !ontroles internos % laseguridad ra$onale de (ue los o-eti&os sean logrados* El mane-o de !amios deeestar ligado !on el pro!eso de an+lisis de riesgos !omentado anteriormente % dee ser!apa$ de propor!ionar in#orma!i)n para identi#i!ar % responder a las !ondi!iones!amiantes Como !oment' al prin!ipio de este !omponente" la responsailidad primariasore los riesgos" su an+lisis % mane-o es la de la Geren!ia" mientras (ue el auditoriainterno le !orresponde apo%ar el !umplimiento de tal responsailidad*E2isten #a!tores (ue re(uieren de atenderse !on oportunidad %a (ue representansistemas rela!ionados !on el mane-o de !amio !omo son0 nue&o personal" sistemas dein#orma!i)n nue&os o modi#i!ados= !re!imiento r+pido= nue&a te!nolog7a"reorgani$a!iones !orporati&as" !amios !omo son0 nue&o personal" sistemas dein#orma!i)n nue&os o modi#i!ados= !re!imiento r+pido= nue&a te!nolog7a"reorgani$a!iones !orporati&as" !amios en las le%es % reglamenta!i)n" % otros aspe!tos

de igual tras!enden!ia*Los me!anismos !ontenidos en este pro!eso deen tener un mar!ado sentido deanti!ipa!i)n (ue permita planear e implantar las a!!iones ne!esarias* Tales me!anismosdeen responder a un !riterio de !osto ene#i!io*ACTIVIDADES DE CONTROLLas a!ti&idades de !ontrol son a(uellas (ue reali$an la Geren!ia % dem+s personal de laOrgani$a!i)n para !umplir diariamente !on a!ti&idades asignadas* Estas a!ti&idadesest+n rela!ionadas @!ontenidas !on las pol7ti!as" sistemas % pro!edimientos

prin!ipalmente* E-emplo d estas a!ti&idades son aproa!i)n" autori$a!i)n" &eri#i!a!i)n"!on!ilia!i)n" inspe!!i)n" re&isi)n de indi!adores de rendimiento*Tami'n la sal&aguarda de los re!ursos" la segrega!i)n de #un!iones" la super&isi)n % la

!apa!ita!i)n ade!uada*


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Las a!ti&idades de !ontrol tienen distintas !ara!ter7sti!as* .ueden ser manuales o!omputari$adas" geren!iales u opera!ionales" general o espe!7#i!as" pre&enti&as odete!ti&as*Sin emargo" lo tras!endentes es (ue sin importar su !ategor7a o tipo" todas ellas est'napuntando ,a!ia los riesgos @reales o poten!iales en ene#i!io de la Organi$a!i)n" su

misi)n % o-eti&os" as7 !omo a la prote!!i)n de los re!ursos*Las a!ti&idades de !ontrol son importantes no s)lo por(ue en s7 mismas impli!an la#orma ?!orre!ta? de ,a!er las !osas" sino deido a (ue son el medio id)neo de aseguraren ma%or grado el logro de los o-eti&os % estos s7 (ue tiene ma%or rele&an!ia (ue ,a!erlas !osas de #orma ?!orre!ta?**CONTROL EN LOS SISTEMAS DE IN/ORMACIONLos sistemas est+n dise5ados en toda la Empresa % todos ellos atienden a uno o m+so-eti&os de !ontrol* .or ello !on&iene re#le2ionar este punto*

De manera m+s amplia se !onsidera (ue e2isten !ontroles generales % !ontroles deapli!a!i)n sore los sistemas de in#orma!i)n* Sore esto presento algunos !omentarios*

Controles GeneralesTienen !omo prop)sito asegurar una opera!i)n % !ontinuidad ade!uada" e in!lu%en el!ontrol sore el !entro de pro!esamiento de datos % su seguridad #7si!a" !ontrata!i)n %mantenimiento del ,ardare % so#tare" as7 !omo la opera!i)n propiamente di!,a*Tami'n lo rela!ionado !on las #un!iones de desarrollo % mantenimiento de sistemas"soporte t'!ni!o administra!i)n de ase de datos % otros*Controles de apli!a!i)nEst+n dirigidos ,a!ia el ?interior? de !ada sistema % #un!ionan para lograr el

pro!esamiento" integridad % !on#iailidad de la in#orma!i)n" mediante la autori$a!i)n %&alida!i)n !orrespondiente* Desde luego estos !ontroles in!lu%en las apli!a!ionesdestinadas a interrela!ionarse !on otros sistemas de los (ue re!ien o entreganin#orma!i)n*Los sistemas de in#orma!i)n &s te!nolog7a son % ser+n sin duda un medio parain!rementar la produ!ti&idad % !ompetiti&idad** Ciertos ,alla$gos sugieren (ue laintegra!i)n de la estrategia" la estru!tura organi$a!ional % la te!nolog7a de lain#orma!i)n es un !on!epto !la&e para lo (ue (ueda de este siglo % el ini!io del

pr)2imo*Es !on&eniente !onsiderar en esta parte las te!nolog7as (ue e&olu!ionan a los sistemasde in#orma!i)n % (ue tami'n" en su momento" ser+ ne!esario dise5ar !ontroles a tra&'sde ellas*Tal es el !aso de CASE" el pro!esamiento de im+genes % el inter!amio ele!tr)ni!o de

datos" de la estrategia" la estru!tura* Con&iene a!larar" al igual (ue en los dem+s!omponentes" (ue las a!ti&idades de !ontrol" sus o-eti&os % su estru!tura deenresponder a las ne!esidades espe!7#i!as de !ada Organi$a!i)n*IN/ORMACIONEs o&io (ue para poder !ontrolar una Empresa % tomar de!isiones !orre!tas respe!to ala oten!i)n" uso % apli!a!i)n de los re!ursos" es ne!esario disponer de in#orma!i)nade!uada % oportuna !iertamente los estados #inan!iero !onstitu%en una parteimportante de esa in#orma!i)n* Su !ontriu!i)n es in!uestionale*Sin emargo" mi primera re#le2i)n ser7a (ue la in#orma!i)n !ontale tiene #ronteras* Nise puede usar para todo" ni se puede esperar todo de ella* Esto puede pare!er e&idente"

pero ,a% (uienes piensan (ue la in#orma!i)n de los estados #inan!ieros pudiera ser

su#i!iente para tomar de!isiones a!er!a de una Empresa*


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Con #re!uen!ia se pretende e&aluar la situa!i)n a!tual % prede!ir la situa!i)n #utura s)lo!on ase en la in#orma!i)n !ontale* Este en#o(ue simplista" por su par!ialidad" s)lo

puede !ondu!ir a -ui!ios e(ui&o!ados*.ara todos los e#e!tos" es pre!iso estar !ons!ientes (ue la !ontailidad nos di!e en partelo (ue o!urri) pero no lo (ue &a a su!eder en el #uturo* .or otro lado" en o!asiones la

in#orma!i)n no #inan!iera !onstitu%e la ase para la toma de !iertas de!isiones" peroigualmente resulta insu#i!iente para la ade!uada !ondu!!i)n de una Empresa*IN/ORMACION Y COM3NICACIONConse!uentemente la in#orma!i)n pertinente dee ser identi#i!ada" !apturada" pro!esada% !omuni!ada al personal en #orma % dentro del tiempo indi!ado" de #orma tal (ue le

permita !umplir !on sus responsailidades* Los sistemas produ!en reportes !onteniendoin#orma!i)n opera!ional" #inan!iera % de !umplimiento (ue ,a!e posile !ondu!ir %!ontrolar la Organi$a!i)n*Todo el personal dee re!iir un !laro mensa-e de la Alta Geren!ia de susresponsailidades sore el !ontrol as7 !omo la #orma en (ue las a!ti&idades indi&idualesse rela!ionan !on el traa-o de otros* Asimismo" dee !ontarse !on medios para

!omuni!ar in#orma!i)n rele&ante ,a!ia los mandos superiores" as7 !omo a entidadese2ternas* A !ontinua!i)n !omento re&emente los elementos (ue integran este!omponente0a* In#orma!i)n*Est+ #uera de dis!usi)n la importan!ia de este elemento durante el desarrollo de lasa!ti&idades" La in#orma!i)n tanto generada internamente !omo a(uella (ue se re#iere ae&entos a!onte!idos en el e2terior" es tami'n parte esen!ial de la toma de de!isiones as7!omo del seguimiento de las opera!iones* La in#orma!i)n !umple distintos prop)sitos adi#erentes ni&eles** Sistemas Integrados a la Estru!tura*

No ,a% duda (ue los sistemas est+n integrados o entrela$ados !on las opera!iones* Sinemargo se oser&a una tenden!ia a (ue 'stos deen apo%ar de manera !ontundente laimplanta!i)n de estrategias* Los sistemas de in#orma!i)n" !omo un elemento de !ontrol"estre!,amente ligados a los pro!esos de planea!i)n estrat'gi!as son un #a!tor !la&e de'2ito en mu!,as Organi$a!iones** Sistemas Integrados a las Opera!iones*En este sentido es e&idente !)mo los sistemas son medios e#e!ti&os para la reali$a!i)nde las a!ti&idades de la Empresa* Desde luego el grado de !omple-idad &aria seg6n el!aso" % se oser&a (ue !ada d7a est+n mis integrados !on las estru!turas o sistemas deOrgani$a!i)n** La Calidad de la In#orma!i)n*

Esto es tan tras!endente (ue !onstitu%e un a!ti&o" un medio % ,asta una &enta-a!ompetiti&a en todas las organi$a!iones importantes" %a (ue est+ aso!iada a la !apa!idadgeren!ial de las empresas* La in#orma!i)n" para a!tuar !omo un medio e#e!ti&o de!ontrol" re(uiere de las siguientes !ara!ter7sti!as0 rele&an!ia del !ontenido" oportunidad"a!tuali$a!i)n" e2a!titud % a!!esiilidad" prin!ipalmente* En lo anterior se in&ierte una!antidad importante de re!ursos*En la medida (ue los sistemas de in#orma!i)n apo%an las opera!iones" en esa mismamedida se !on&ierten en un me!anismo de !ontrol 6til*

* Comuni!a!i)n*Al respe!to tami'n es !laro (ue deen e2istir ade!uados !anales para (ue el personal!ono$!a sus responsailidades sore el !ontrol de sus a!ti&idades*

Estos !anales deen !omuni!ar los aspe!tos rele&antes del sistema de in#orma!i)nindispensales para los gerentes" as7 !omo los ,e!,os !r7ti!os par el personal en!argado


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de reali$ar las opera!iones !r7ti!as* Tami'n los !anales de !omuni!a!i)n entre laGeren!ia % el !onse-o de Administra!i)n o los Comit's es de &ital importan!ia**En rela!i)n !on los !anales de !omuni!a!i)n !on el e2terior" 'stos son el medio a tra&'sdel !ual se otiene o propor!iona in#orma!i)n relati&a !lientes" pro&eedores"!ontratistas" entre otros* As7 mismo son ne!esarios para propor!ionar in#orma!i)n a las

entidades reguladoras sore la* opera!iones de la Empresa e in!lusi&e sore el#un!ionamiento de su sistema de !ontrol*S3.ERVISION Y SEG3IMIENTO DEL SISTENA DE CONTROLEn general los sistemas de !ontrol est+n dise5ados para operar en determinadas!ir!unstan!ias* Claro est+ (ue para ello se tomaron en !onsidera!i)n los riesgos % laslimita!iones in,erentes al !ontrol= sin emargo" las !ondi!iones e&olu!ionan deidotanto a #a!tores e2ternos !omo internos !olo!ando !on ello (ue los !ontroles pierdan sue#i!ien!ia*Como resultado de todo ello" la Geren!ia dee lle&ar a !ao la re&isi)n % e&alua!i)nsistem+ti!a de los !omponentes % elementos (ue #orman parte de los sistemas* Loanterior no signi#i!a (ue tengan (ue re&isarse todos los !omponentes % elementos" !omo

tampo!o (ue dea ,a!erse al mismo tiempo*Ello depender+ de las !ondi!iones espe!7#i!as de !ada organi$a!i)n" de los distintosni&eles de riesgos e2istentes % del grado de e#e!ti&idad mostrado por los distintos!omponentes % elementos de !ontrol*La e&alua!i)n dee !ondu!ir a la identi#i!a!i)n de los !ontroles d'iles" insu#i!ientes one!esarios" para promo&er !on el apo%o de!idido de la Geren!ia" su re#or$amiento eimplanta!i)n* Esta e&alua!i)n puede lle&arse a !ao de tres #ormas0 durante lareali$a!i)n de las a!ti&idades de super&isi)n diaria en distintos ni&eles de Organi$a!i)n=de manera independiente por personal (ue no es responsale dire!to de la e-e!u!i)n delas a!ti&idades @in!luidas las de !ontrol mediante la !omina!i)n de las dos #ormasanteriores*ACTIVIDADES DE S3.ERVISIONComo %a se !oment)" la reali$a!i)n de las a!ti&idades diarias permite oser&ar sie#e!ti&amente los o-eti&os de !ontrol se est+n !umpliendo % s si los riesgos se est+n!onsiderando ade!uadamente* Los ni&eles de super&isi)n % geren!ia -uegan un papelimportante al respe!to" %a (ue ellos son (uienes deen !on!luir si el sistema de !ontroles e#e!ti&o o ,a de-ado de serlo tomando las a!!iones de !orre!!i)n o me-oramiento (ueel !aso e2ige* Sore estas a!ti&idades !omento a !ontinua!i)n algunos e-emplos0 Latenden!ia de la e#e!ti&idad del sistema de !ontrol otenida en el d7a !on d7a @&*gr*0autori$a!iones" aproa!iones" mane-o de e2!ep!iones" prepara!i)n de reportes*Veri#i!a!iones de registros !ontra la e2isten!ia #7si!a de los re!ursos*

An+lisis de los in#ormes de auditoria" !ontadur7a" reporte de de#i!ien!ias"autodiagn)sti!os % otros*Compara!i)n de in#orma!i)n generada internamente !on otra preparada por entidadese2ternas*8untas de traa-o % de e&alua!i)n en las (ue se traten asuntos rela!ionados !on

prolemas de opera!i)n aso!iados @dire!ta o indire!tamente !on la e#e!ti&idad de los!ontroles*Dete!!i)n de #raudes u otros a!tos indeidos perpetrados por el personal o por ter!eros*Oten!i)n de reportes !on a-o ni&el de oportunidad % !on#iailidad*EVAL3ACIONES INDE.ENDIENTESEste tipo de a!ti&idades tami'n propor!iona in#orma!i)n &aliosa sore la e#e!ti&idad

de los sistemas de !ontrol* Desde luego las &enta-as de este en#o(ue es (ue talese&alua!iones tienen un !ar+!ter independiente" (ue se tradu!e en o-eti&idad % (ue est+n


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dirigidas respe!ti&amente a la e#e!ti&idad de los !ontroles & por adi!i)n a la e&alua!i)nde la e#e!ti&idad de los pro!edimientos de super&isi)n % seguimiento del sistema de!ontrol*Los o-eti&os" en#o(ue % #re!uen!ia de las e&alua!iones de !ontrol &ar7an en !adaOrgani$a!i)n dependiendo de las !ir!unstan!ias espe!7#i!as*

La otra posiilidad para e&alua!i)n de los sistemas de !ontrol" es la !omina!i)n de lasa!ti&idades de super&isi)n % las e&alua!iones independientes" us!ando !on elloma2imi$ar las &enta-as de amas alternati&as % minimi$ar sus deilidades*La super&isi)n % seguimiento de los sistemas de !ontrol mediante las e&alua!iones!orresponientes" pueden ser e-e!utadas por el personal en!argado de sus propios!ontroles @autoe&alua!i)n" por los Auditores Internos @durante la reali$a!i)n de susa!ti&idades regulares" por Auditores Independientes" % #inalmente por espe!ialistas deotros !ampos @!onstru!!i)n" ingenier7a de pro!esos" tele!omuni!a!iones" e2plora!i)n"et!**La metodolog7a de e&alua!i)n &ar7a en un rango amplio (ue &a desde !uestionarios %entre&istas ,asta t'!ni!as !uantitati&as % otras m+s so#isti!adas* Sin emargo" lo

&erdaderamente importante es la !apa!idad para entender las distintas a!ti&idades"!omponentes % elementos (ue integran un sistema de !ontrol" %a (ue de ello depende la!alidad % pro#undidad de las e&alua!iones* Tami'n es importante do!umentar lase&alua!iones a un ni&el ade!uado" !on el #in de lograr ma%or utilidad de ellas*El !uadro &olumen del in#orme @


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Geren!ia0 Dee asegurar (ue e2iste un amiente propi!io para el !ontrol*E-e!uti&os #inan!ieros*Entre otras !osas" apo%an la pre&en!i)n % dete!!i)n de reportes #inan!ieros#raudulentos*Comit' de Auditoria0

Es el )rgano (ue no s)lo tiene la #a!ultad de !uestionar a la Geren!ia en rela!i)n !on el!umplimiento de sus responsailidades" sino tami'n asegurar (ue se tomen las medidas!orre!ti&as ne!esarias*Comit' de /inan$as0Contriu%e !umpliendo !on la responsailidad de e&aluar la !onsisten!ia de los

presupuestos !on los planes operati&os*Auditoria Interna0A tra&'s del e2amen de la e#e!ti&idad % ade!ua!i)n del sistema de !ontrol interno %mediante re!omenda!iones relati&as a su me-oramiento*rea 8ur7di!a0Lle&ando a !ao la re&isi)n de JP !ontroles % otros instrumentos legales" !on el #in de

sal&aguardar los ienes de la Empresa*.ersonal de la Organi$a!i)n0Mediante la e-e!u!i)n de las a!ti&idades (ue tiene !otidianamente asignadas % tomandolas a!!iones ne!esarias para su !ontrol* Tami'n siendo responsale de !omuni!ar!ual(uier prolema (ue se presente en las opera!iones" in!umplimiento de normas o

posiles #altas al !)digo de !ondu!ta % otras &iola!iones*E2tremadamente la parti!ipa!i)n de las entidades e2ternas !onsiste en lo siguiente0Auditores Independientes0.ropor!ionan al Conse-o de Administra!i)n % a la Geren!ia un punto de &ista o-eti&o eindependiente" (ue !ontriu%e al !umplimiento del logro de los o-eti&os de los reportes#inan!ieros" entre otros*

A3TORIDADES @E-e!uti&asLegislati&as0.arti!ipan mediante el estale!imiento de re(uerimientos de !ontrol interno" as7 !omoen el e2amen dire!to de las opera!iones de la Organi$a!i)n" ,a!iendo re!omenda!iones(ue lo #ortale$!an*

CONCLUSIONES0Deemos anali$ar % re#le2ionar detenidamente sore el !amio (ue &i&imos" para podere&aluar sus tenden!ias % pre&er sus e#e!tos" a #in de determinar lo (ue a partir de ,o%

deemos reali$ar para a%udar a nuestras organi$a!iones a de#inir nue&os ,ori$ontes (uema2imi!en oportunidades*Es nuestro prop)sito a!tuar !omo agentes del !amio %" por tanto" es nuestraresponsailidad estar a la &anguardia del !amio* El tratar de !on&ertirnos en asesores o!onsultores internos !on#iales" eliminando en lo posile todos los traa-os (ue nosaportan un &alor agregado a nuestros produ!tos o ser&i!ios" !omo por e-emplo tienden a!on&ertirnos en e&aluadores !r7ti!os de los sistemas de in#orma!i)n % reali$andoauditorias sore las opera!iones !on#orme se &an gastando % no sore a!onte!imientos

pasados (ue no tienen solu!i)n*Enri(ue Ladino Q FF Monogra#ias*!om S*A*

NOTA IM.ORTANTE0


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LECT3RA COM.LEMENTARIA0 EN INTERNET MARCO INTEGRADO DECONTROL INTERNO $ARA LATINOAMERICA @MICIL @IN/ORME COSOLATINO
http://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdfhttp://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdfhttp://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdfhttp://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdfhttp://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdfhttp://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdfhttp://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/micil.pdf

tema iv control interno informe coso lectura 2 (1).docx

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