TEMA 10: COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO Y VALORACIÓN.

1. EL PATRIMONIO.- El patrimonio es el conjunto de "bienes, derechos y obligaciones" que pertenecen a una

persona física o jurídica.- Bienes: Conjunto de cosas, mercancías, maquinaria, etc, que sirven para satisfacer una

necesidad o para desarrollar una actividad. Son los elementos propiedad de la empresa (local, vehículos, existencias, dinero, etc.).

- Derechos: Cantidades que nos deben los clientes a los que hemos vendido a crédito, o letras de cambio que esperamos cobrar a su vencimiento. Es, por tanto, el conjunto de créditos a favor de la persona física o jurídica.

- Obligaciones: Conjunto de deudas que el titular de la empresa ha contraído con terceras personas por diversos motivos (préstamos bancarios, compras a crédito, letras de cambio pendientes de pago, etc.).

PATRIMONIO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES

2. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES- Los elementos o componentes patrimoniales son los distintos bienes, derechos y

obligaciones que forman el patrimonio. Los elementos patrimoniales podemos agruparlos según su naturaleza o la función que cumplen en la empresa. Estas agrupaciones constituyen lo que se denomina masas patrimoniales, o conjunto de elementos ligados entre sí por alguna característica común. Ya hemos visto una primera agrupación en tres grandes apartados o masas patrimoniales: activo, patrimonio neto y pasivo.

- El activo agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y derechos de propiedad de la empresa. El activo nos muestra la relación de los elementos patrimoniales que la empresa ha ido adquiriendo para el desarrollo de su actividad.

- En el patrimonio neto y el pasivo se agrupan aquellos otros elementos que significan fondos aportados por sus propietarios o procedentes de fuentes ajenas a la empresa, es decir, nos habla de cómo se financia la empresa. La relación de elementos del neto y del pasivo nos

NETO, CAPITAL OPATRIMONIO PASIVO-ACTIVO

informa, por tanto, sobre la procedencia de los distintos recursos financieros que utiliza la empresa, tanto propios (neto), como ajenos (deudas).

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO:- Según el grado de liquidez (facilidad de la recuperación de su valor en dinero) o de la función

que desempeñan, podemos distinguir:a) Activo no corriente: activos que no se destinan a la venta sino que se utilizan para que la

empresa pueda continuar funcionando. Tienen menor liquidez, ya que su permanencia en el seno de la empresa es indefinida, al estar vinculados a la empresa de forma permanente. Por eso se llaman inversiones permanentes. Distinguimos:

• Inmovilizado material: Bienes tangibles (construcciones, maquinaria, mobiliario, terrenos, etc)

• Inmovilizado inmaterial: Bienes intangibles (patentes, marcas, inversiones en I+D, software informático...)

• Amortización acumulada del inmovilizado: • Inmovilizado financiero: Inversiones financieras a l/p (créditos, letras, participaciones...)

b) Activo corriente: Inversiones a c/p que permiten a la empresa la realización de su propia actividad y que permanecen poco tiempo en la empresa. Están ligados al ciclo de explotación de la empresa y constituyen sus inversiones de funcionamiento. Son elementos sujetos a un continuo proceso de renovación, ligados al ciclo productivo y comercial de la empresa. Son elementos que están para transformarse y venderse. Tienen mayor liquidez. Distinguimos:

• Existencias: Elementos almacenados para su venta o para ser utilizados en el proceso de producción. Su conversión en liquidez depende de la realización o venta de los mismos (mercancías, materias primas, productos terminados, etc)

• Realizable: Derechos de cobro a c/p (facturas, efectos comerciales a cobrar...)• Disponible: Partidas de mayor liquidez de la empresa (inversiones financieras a c/p, caja,

bancos...)

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y EL PASIVO:- Según el carácter exigible o no exigible de los fondos utilizados por la empresa, podemos

distinguir:c) Patrimonio Neto o no exigible: fondos propios, es decir, el capital aportado por los socios

o propietarios de la empresa, así como las reservas constituidas con beneficios obtenidos y no repartidos (Capital, reservas, resultado del ejercicio). Incluye también el resultado (beneficio o pérdida) del ejercicio.

d) Pasivo o exigible: Formado por las deudas de la empresa. Según el plazo de devolución, distinguimos:

• Pasivo no corriente o exigible a l/p: deudas con vencimiento a más de un año (préstamos a l/p, empréstitos...).

• Pasivo corriente o exigible a c/p: obligaciones de pago a las que la empresa debe hacer frente antes de un año (proveedores, acreedores, préstamos a c/p, deudas con Hacienda, efectos comerciales a pagar...).

- Según el carácter más o menos permanente de los fondos utilizados por la empresa, podemos distinguir:e) Recursos permanentes: fondos propios y pasivo exigible a l/p. La empresa podrá

disponer de ellos sin preocuparse por su devolución en el c/p.f) Recursos a c/p: también se conoce como pasivo corriente, para reforzar la idea de que

todos sus elementos constituyen deudas para la empresa, a las que tendrá que hacer frente en el c/p.

3. EL SISTEMA INFORMATIVO DE LA EMPRESA: LA CONTABILIDAD.Contabilidad: Es el conjunto de métodos y técnicas para anotar o registrar los distintos hechos económicos que afectan al patrimonio de la empresa, con objeto de conocer en todo momento su situación económica y financiera. Es un sistema normalizado de registro, de cara a que todas las empresas lleven sus cuentas de la misma forma y la información pueda ser comparable.

LOS INSTRUMENTOS CONTABLES: LA CUENTA

Cuenta: Es el estado representativo de la evolución y situación de los elementos patrimoniales y de los gastos e ingresos de la empresa. Se divide en dos partes (debe y haber) y la diferencia entre esas dos partes se denomina saldo. Tienen forma de “T”, a la izquierda está el debe y a la derecha el haber. Se anota en el debe cuando aumenta el activo o disminuye el pasivo, y en el haber cuando disminuye el activo o aumenta el pasivo. Las cuentas de neto funcionan como las de pasivo.Se utilizan tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa, se anota el valor inicial del elemento así como las variaciones posteriores.

FASE DESCRIPTIVA DE LA CONTABILIDAD: LIBROS CONTABLES

Las empresas están obligadas legalmente a llevar contabilidad y por ello deben tener dos tipos de libros, que recogen la misma información pero ordenada de distinta manera:

1.Libro diario: recoge todas las operaciones contables de la empresa ordenadas cronológicamente. Cada operación se registra en un asiento contable que afecta al menos a dos cuentas (principio de partida doble).

2. Libro mayor: en él se registran todas las cuentas de todos los elementos patrimoniales. Cada hoja del libro recoge una cuenta distinta representando a la izquierda el debe y a la derecha el haber .

FASE DE SÍNTESIS: LOS ESTADOS CONTABLES

Son documentos resumen de la contabilidad de la empresa, entre los que destacan el balance de situación (que resume la situación patrimonial en una fecha determinada) y la cuenta de resultados (que resume los ingresos y gastos de la empresa durante un periodo determinado).

4. EL BALANCE DE SITUACIÓNEl balance de situación es un documento contable que refleja el patrimonio de una empresa, debidamente valorado, en un determinado momento. Para poder analizar un balance es fundamental que su ordenación y presentación sigan unos criterios establecidos. A continuación se enumeran los principios de ordenación del activo y el pasivo y la estructura de un balance según las normas contables.

- ACTIVO: se ordena de menor a mayor liquidez (facilidad para convertir los elementos en dinero).

- PATRIMONIO NETO Y PASIVO: se ordena de menor a mayor exigibilidad (al final las deudas que hay que pagar en un menor plazo)

5. CUENTA DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.- La Cuenta de resultados es el estado contable que refleja la síntesis de los distintos ingresos y

gastos producidos a lo largo de un período, clasificados según su naturaleza, y cuya diferencia

expresa el beneficio o las pérdidas de la empresa. Por eso también es conocida como Cuenta de pérdidas y ganancias.

- La cuenta de pérdidas y ganancias nos informa del origen y composición de los resultados obtenidos por la empresa. Al final del ejercicio, en ella se recogen, de manera detallada, los ingresos y gastos derivados de las operaciones realizadas por la empresa. Si los ingresos superan a los gastos el resultado del ejercicio es positivo (beneficio). En caso contrario el resultado es negativo (pérdida).

- Esta cuenta está dividida en apartados según el tipo de ingresos y gastos recogidos, dando lugar a distintos tipos de resultados. Por ejemplo, se diferencian los resultados propios de la explotación o actividad normal de la empresa, de los originados por circunstancias financieras o fiscales de la empresa. Por ello es un documento muy útil para analizar los distintos componentes que han contribuido a la obtención del resultado del periodo.

- Su estructura es:

A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAIT): Relación de los ingresos y gastos derivados exclusivamente de la actividad principal de la empresa.

Resultado de explotación = Ingresos de explotación - Gastos de explotación

B. RESULTADO FINANCIERO: Ingresos y gastos de naturaleza financiera.

Resultado financiero = Ingresos financieros - Gastos financieros

C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT): Suma del Resultado de Explotación y el R. Financiero.

Resultado antes de impuestos = resultado de explotación + resultado financiero

D. RESULTADO DEL EJERCICIO (BN): Proviene de restarle al resultado anterior los impuestos sobre los beneficios, que tendrá que pagar la empresa.

Resultado del ejercicio = resultado antes de impuestos - impuestos

- Para los gastos e ingresos de explotación existen denominaciones específicas:• Entre los ingresos de explotación más frecuentes están las ventas de mercaderías, ventas

de productos terminados, prestación de servicios etc.• Entre los gastos de explotación cabe destacar:

- Aprovisionamientos: compras de mercaderías o de materias primas.- Gastos de personal: salarios, Seguridad Social...- Servicios exteriores: arrendamientos y cánones, reparaciones y conservación, publicidad,

suministros (agua, luz...), transportes, primas de seguros, gastos en I+D, etc.- Dotaciones para amortizaciones: amortización del inmovilizado.

6. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. (PGC)- El Plan General de Contabilidad es el marco al que deben acogerse las empresas con el

objetivo de normalizar la información contable. Esta información no solo le interesa a los directivos de la empresa sino a otros colectivos que se relacionan con ella: accionistas potenciales, potenciales inversores, proveedores, bancos, trabajadores, sindicatos y el propio Estado, que requerirá esta información a cada empresa para conocer lo que aporta a la economía nacional, así como los beneficios obtenidos, en función de los cuales le grabará los

impuestos. Por último, los trabajadores y sindicatos necesitan conocer las cuentas de la empresa para poder negociar sus convenios.

- Existen disposiciones legales que obligan a las empresas a llevar unos libros contables con unos criterios comunes. Así se garantiza la homogeneidad en la información y se facilita que pueda ser entendida e interpretada por todos los usuarios.

4.1. ESTRUCTURA DEL PGC

El Plan General de Contabilidad se divide en cinco grandes apartados:

1. Marco conceptual: normas generales o principios contables, destacando el de imagen fiel.2. Normas de registro y valoración: normas para valorar elementos patrimoniales3. Cuentas anuales: instrucciones para confeccionar las cuentas anuales4.Cuadro de cuentas: lista con los nombres de todos los elementos patrimoniales posibles para que todas las empresas usen la misma denominación.5. Definiciones y relaciones contables: contenido y funcionamiento de las cuentas

4.2. LAS CUENTAS ANUALES.- Al final de cada ejercicio económico, la empresa debe establecer sus cuentas anuales. Estas

cuentas son:

A. El balance de situación: Refleja con claridad y exactitud la situación económico- financiera de la empresa, así como los beneficios obtenidos o las pérdidas sufridas al cierre del ejercicio, que suele ser el 31 de diciembre.

B. La cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias: Analiza los distintos componentes que han contribuido en la obtención del resultado del período.

C. El estado de cambios en el patrimonio neto: Recoge las variaciones producidas en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro, facilitando el análisis de la evolución experimentada por su capital y sus reservas.

D. La memoria: Amplía la información recogida en los documentos anteriores y contiene explicaciones complementarias e información detallada de hechos y circunstancias significativas que ayudan a entender las informaciones del resto de cuentas anuales.

- Estos cuatro documentos forman una unidad y su elaboración debe tener como objetivo prioritario ofrecer una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Es obligatorio presentar estos documentos en el Registro Mercantil, para hacer públicas las cuentas de las empresas.