tema 1: marco conceptual de la contabilidad

TEMA 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

1.1 La contabilidad y los sistemas de información en la empresa.

La principal causa del desarrollo de la contabilidad de costes es la necesidad de elaborar y comunicar información sobre los procesos económicos que la empresa realiza internamente.

Los informes que se elaboran a partir de la contabilidad de costes se convierten en el necesario complemento de la información de la contabilidad financiera que registran las transacciones económicas que la empresa realiza con el mundo exterior para disponer de una visión global de todo el ciclo económico.

1.1.1 El sistema contable como sistema de información de la empresa. Elementos propios de un sistema de información y su identificación para un sistema contable.

ENTRADAS (Datos): Son los hechos económicos que se han producido en una organización en un periodo de tiempo determinado.

PROCESO (Estructura del ciclo contable): Conjunto de procedimientos que permiten elaborar la información requerida.

SALIDAS (Información): Informes de final de ejercicio: Balance de situación, cuenta de resultados y memoria.

FEEDBACK (Retroacción informativa): Información reprocesada como datos para obtener nuevos informes.

CONTROL: Conjunto de principios y normas formalizadotas del sistema.


PROCESO(El ciclo contable)

CONTROLPrincipios y normas que regulan el sistema contable

ENTRADA SALIDA

FEEDBACKRetroalimentación informativa

Datos Información

1

1.1.2 Características cualitativas de la información contable.

TEMA MUY IMPORTANTE: Contabilidad de gestión vs. Contabilidad financiera. Diferencias entre ambas que obedece a los distintos objetivos perseguidos por los informes.

La gerencia será la principal destinataria de los informes de la contabilidad de costes, y por ello, estos deben adaptarse a sus necesidades, presentando las siguientes características diferenciales:

1- Cumplimiento de las obligaciones o requerimientos legales. Dado que se trata de una información elaborada por la empresa para su uso interno desaparece la necesidad de que dicha información se ajuste a unas normas.

2- Exactitud en los cálculos. La gerencia necesita información con rapidez para tomar sus decisiones, sin que siempre se pueda esperar que transcurran los plazos necesarios para garantizar la exactitud de los cálculos, tal como sucede en la contabilidad financiera. Exactitud vs. Oportunidad.

3- Segmentación. Mientras los informes de la contabilidad financiera se refieren a la empresa como un todo, la contabilidad de costes elabora una información más analítica. Por líneas de producción, actividades individualizadas, zonas geográficas, departamentos…

4- Principios de contabilidad generalmente aceptados. En la contabilidad de gestión tienen más importancia, para garantizar la comunicación de los informes, los controles internamente establecidos y la coordinación de los diferentes niveles de decisión con el departamento encargado de administrar el sistema contable, que el cumplimiento de los P.C.G.A.

5- Dimensión temporal. Los informes de la contabilidad financiera informan sobre acontecimientos que han ocurrido en el pasado. Los informes de la contabilidad de costes tienen 2 características.

a. La oportunidad de la información (disponer de ella cuando se necesita)b. Su proyección hacia el futuro (su capacidad de predicción)

6- Periodicidad. La periodicidad de los informes de la contabilidad financiera viene regulada legalmente, y es, por lo general, anual. La periodicidad de los informes de la contabilidad de costes está condicionada por el proceso de toma de decisiones y suele ser inferior al año.

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1.2Criterios seguidos en la delimitación del ámbito de la contabilidad de costes.

PC: Cite los criterios para delimitar el ámbito interno y externo de la contabilidad.

1.2.1 Criterio subjetivo

Atendiendo al sujeto o usuario al que se destinan los informes contables:Contabilidad financiera cuando los informes se dirigen a los usuarios externos.Contabilidad de gestión cuando los informes se dirigen a los usuarios internos.

Los usuarios externos son aquellos agentes económicos que, estando interesados en conocer la situación de la empresa o los resultados, dependen de la información que, de acuerdo con los P.C.G.A. elaboran para ellos las distintas entidades. No tienen capacidad para implantar modificaciones en el sistema contable.

Los usuarios internos son aquellos que teniendo la responsabilidad de la gestión o dirección de la entidad tienen capacidad para solicitar todas aquellas modificaciones del sistema contable que consideren necesarias.

1.2.2 Criterio objetivo

Atendiendo a la clase de transacción que es objeto de registro contable:Contabilidad externa que registra las transacciones externas.Contabilidad interna que registra las transacciones internas.

Las transacciones externas son aquellos hechos que suponen para la empresa una modificación en la composición de sus recursos como consecuencia de intercambios con el mundo exterior.

Las transacciones internas son aquellos hechos que provocan la modificación en los recursos sin que se produzca el intercambio con el mundo exterior, sino como consecuencia de la actividad realizada internamente por la empresa.

PC: Con la ayuda de un diagrama, represente las principales transacción del ciclo económico que registra la contabilidad, discriminando entre transacciones internas y externas


Ámbito externo Ámbito interno

Financiación básica Tesorería Adquisiciones Fabricación

Productos terminados ResultadosVentas

21 3 4

5

6

7

6

3

1) Obtención de financiación básica.2) Compra de factores productivos para usarlos en el proceso productivo.3) Aplicación o utilización de los factores productivos en el proceso productivo.4) Obtención del producto terminado y su registro en el inventario.5) Registro de las ventas que suponen un ingreso y un cobro.6) Dar de baja los productos terminados vendidos por su coste y compararlos con

en ingreso por ventas.7) Obtención del resultado que supone una nueva fuente de financiación básica.

TEMA: Los registros contables característicos del ciclo de explotación en el ámbito interno. Resumen y diagrama representativos en un modelo dualista en incluyendo cuentas de inventario.

PC: Represente con la ayuda de un diagrama la secuencia de registros contables asociados en el ámbito interno en el caso de que no se incluyan los movimientos de inventarios.

El siguiente esquema resume los registros contables característicos del ciclo de explotación en el ámbito interno.

A- Introducción de datos (1,2,3)1. Introducir las existencias iniciales2. Introducir las clases de costes3. Introducir los ingresos por ventas

B- Traslado de las compras al inventario de materiales (4)C- Reclasificación funcional de los costes (5)

Supone que los costes que han entrado por naturaleza se acumulan en los centros correspondientes.


INVENTARIOS

CONTROL

CLASES DE COSTES

COSTE DE PRODUCCIÓN

MARGENES Y RDOS

INGRESOS POR VENTAS

APROVISIONAMIENTO

TRANSFORMACION

ADMON Y VENTAS

1

24

5

5

6

78

9

8

10

11

3

4

Nota: todos los costes por naturaleza se reparten entre todos los centros salvo el coste de materiales, que se lleva al inventario, y se da de baja de él exclusivamente por el consumo de materias primas.

D- Determinación del coste de producción (6)E- Registro en el inventario de productos terminados del coste de producción (7)F- Determinación de márgenes y resultados (8,9)

8. Abajo. Llevar a márgenes y resultados el ingreso por ventas

8. Arriba. Llevar a márgenes y resultados el coste de ventas.9. Llevar a márgenes y resultados los costes del periodo

G- Asientos de cierre (10, 11)10. Cierre del resultado11. Cierre de las existencias

(Fuera de tema) Cuentas caracteristicas del ambito interno.1- Cuentas de control: son cuentas que sirven para abrir el ciclo, para cerrarlo o

para introducir datos de la contabilidad externa.2- Cuentas de inventarios ( de MP o de PT)3- Cuentas de clases de costes: registran todos los costes que pueden producirse en

una empresa, clasificados atendiendo a su origen. Ej: coste de materiales, coste de personal, coste de tributos…

4- Cuentas de centros o lugares de coste: Son cuentas que acumulan el coste de los factores asociados a las distintas funciones que se desempeñan dentro de la empresa. La clasificación de los centros no es única, y el grupo 9 del PGC dice que:

a. Centro de aprovisionamientob. Centro de transformaciónc. Centro de comerciald. Centro de administracióne. Centro de subactividad (centro ficticio que recoge los costes asociados al

exceso de capacidad)5- Cuentas de coste de producción: es una cuenta que acumula el coste de los

productos o servicios realizados por la empresa, y se obtiene por acumulación de los costes de los centros de aprovisionamiento y transformación.En cambio, los costes de los demás centros se consideran costes del periodo, es decir, se liquidan con márgenes y resultados en el periodo en el que se producen y no se inventarían.

6- Cuenta de ingresos por ventas: Recoge las unidades vendidas valoradas a su precio de venta.

7- Cuentas de márgenes y resultados: recogen los distintos resultados que se obtienen en la empresa. Su clasificación no es única, pero el grupo 9 del PGC distingue:

a. Margen industrialb. Margen comercialc. Resultado de la contabilidad analítica de la actividadd. Resultado de la contabilidad analítica del periodo.

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PC: Propuesta de Schneider

2. Introducir clases de costes3. Introducir ingresos por ventas.5. Reclasificar funciones de costes.6. Determinar coste de producción.8. Coste de ventas.9. Ingreso por ventas.10. Cerrar resultado.

1.3 Los objetivos de la contabilidad de costes.

PC: Cite los objetivos de la contabilidad analítica de la explotación que condicionan los sistemas de costes utilizados.

1.3.1 Proporcionar información complementaria para la elaboración de la contabilidad financiera.Sistemas de coste completo retrospectivos.

1.3.2 Proporcionar información necesaria para la planificación y el control de la actividad de la empresa.Sistemas de costes normalizados (estándares)

1.3.3 Proporcionar información para orientar el proceso de toma de decisiones.Los sistemas de coste variable prospectivo.

1.4 Evolución de los sistemas de costes. Tema.

PC: Cite las 4 etapas.

1ª Calculo de costes no sistemáticos: Abarca hasta finales del S. XVIII y se corresponde con sistemas de calculo de costes generalmente no coordinados contablemente y utilizados por las unidades productivas estructuradas en torno a los gremios propias de las economías anteriores a la revolución industrial.

2ª Cálculo de costes para resolver los problemas de la gestión. Abarca desde comienzos del S. XIX hasta la década de 1920, y en ella aparecen sistemas de costes diseñados para


Control Clases de costes

Lugares de costes

Portadores de costes

Márgenes y resultados

Ingresos

6

orientar la gestión en las empresas industriales surgidas como consecuencia de la revolución industrial.3ª Sistemas de costes para documentar los estados financieros. Abarca entre la 1ª y la 2ª guerra mundial, y en ella se desarrollan sistemas de cálculo de costes para obtener el coste de producción de los inventarios a partir del coste histórico de los factores productivos aplicados al proceso productivo. Estos sistemas deben estar coordinados con la contabilidad financiera.

4ª Sistemas de costes para racionalizar la gestión empresarial. Se corresponde con el momento actual, en el que se buscan sistemas de costes que proporcionen la información relevante para la toma de decisiones gerenciales, pero manteniendo la coordinación con la contabilidad financiera.

1.5 La coordinación entre los ámbitos interno y externo.

1.5.1 Sistemas de coordinación.

PC: ¿Qué sistemas utilizan las empresas para coordinar las cuentas correspondientes a los ámbitos interno y externo de la contabilidad?

Los sistemas monistas llevan una única contabilidad y realizan un único cierre. Predominan en los países anglosajones y nórdicos, y a su área de influencia.

Los sistemas dualistas llevan dos contabilidades independientes. Realizan dos cierres. Utilizado en países como Francia, España y Portugal.

1.5.2 Modalidades.

- Contabilidad puramente monista. Sin separación entre las cuentas de cada ámbito.

- Contabilidad monista moderada. Existe una (o unas pocas) cuentas para acumular los registros realizados con detalle por la contabilidad de costes. Los análisis de la contabilidad de costes se realizarán mediante:


CONTABILIDAD EXTERNA

CONTABILIDAD INTERNA

Clases Gastos Resultados Clases Ingresos

Clases Lugares Portadores

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o Una contabilidad subordinada. Las cuentas del ámbito de la contabilidad interna son subcuentas de las cuentas de control que utiliza la contabilidad externa para registrar mediante resúmenes periódicos.

o Una contabilidad anexa coordinada. Se utiliza cuando hay una sede central y unas factorías.

- Dualismo con cuentas de reflejo: garantiza la coordinación entre los dos ámbitos, interno y externo. Documento 3 de AECA.





Clases C. Lugares C. Portadores C.

CONTROL (colectiva)




Clases Lugares Portadores

Mayor fabrica.

Mayor general.

B A

A B




Clases Lugares Portadores ResultadosCtas. reflejo Ingresos

Y X Z

X YSaldo: Z

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- Dualismo puro sin coordinación con el ámbito financiero. Es lo que hace el grupo 9 del PGC.

1.5.3 Ventajas e inconvenientes.

PC: Ventajas e inconvenientes de utilizar un sistema dualista para efectuar la coordinación entre las cuentas del ámbito interno y externo.

La principal ventaja que ofrecen los sistemas monistas está en que los mismos respetan la unidad del ciclo económico, garantizando que el coste asignado a los inventarios se puede obtener a partir del seguimiento del coste de los factores.

Las ventajas que ofrecen los sistemas dualistas son:- Su mayor flexibilidad para adaptarse a las distintas necesidades de información

que plantea la gerencia, gracias a la mayor independencia entre los registros de uno y otro ámbito.

- Su mayor facilidad para la implementación del plan de cuentas, ya que desaparece el problema de tener que efectuar cierres independientes con el fin de atender a las diferentes necesidades de periodicidad en la elaboración de los informes en uno y otro ámbito.





Clases Lugares Portadores ResultadosContrapartida Ingresos

Y1 X1

Z1

X YSaldo: Z

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