taller regímenes de devolución crédito fiscal · diciembre 148,87 85,33 133,87 123,79 125,03...
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TALLERRegiacutemenes de Devolucioacuten
Creacutedito Fiscal
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1Gmailcom
Contenido
1 Generalidades del Creacutedito Fiscal ndashIVA-
2 Situacioacuten Actual de las Devoluciones de IVA
3 Naturaleza y procedencia del Creacutedito Fiscal
4 Regiacutemenes de Devolucioacuten del IVA
5 Facturas Especiales
6 Agentes de Retencioacuten del IVA
7 Criterios de SAT
Generalidades Creacutedito Fiscal ndashIVA-
iquestQueacute es el IVA
Estado de
Guatemala
Consumidores debienes y servicios
Compra debienes
Adquisicioacuten deservicios
Arrendamiento12 incluido en elprecio
Contribuyentes (Agentes de retencioacuten o
percepcioacuten)
Empresas Venta de bienes Prestacioacuten de
servicios Profesionales Arrendatarios
Deacutebito fiscal y Creacuteditofiscal
Marco Legal
Artiacuteculos 15 16 18 20 23 23 ldquoArdquo 24 y 25 Decreto nuacutemero27-92 del Congreso de la Repuacuteblica de Guatemala y susreformas
Artiacuteculos 21 22 23 25 y 28 del reglamento de la Ley delImpuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo No 5-2013
CADENA DE COMERCIALIZACIOacuteN
Empresa
ldquoArdquo
Empresa
ldquoBrdquo
Q 1500
Q 180
Q 1680
Empresa
ldquoCrdquo
Q 2000
Q 240
Q 2240
Q 240
Q 180
Q 060
Q 360
Q 240
Q 120
Q 3360
Deacutebito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
bull IVA que debe
pagar
Creacutedito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
bull IVA que puede
recuperar
Arts 14 y 15 LIVA
Deacutebito y Creacutedito Fiscal
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Contenido
1 Generalidades del Creacutedito Fiscal ndashIVA-
2 Situacioacuten Actual de las Devoluciones de IVA
3 Naturaleza y procedencia del Creacutedito Fiscal
4 Regiacutemenes de Devolucioacuten del IVA
5 Facturas Especiales
6 Agentes de Retencioacuten del IVA
7 Criterios de SAT
Generalidades Creacutedito Fiscal ndashIVA-
iquestQueacute es el IVA
Estado de
Guatemala
Consumidores debienes y servicios
Compra debienes
Adquisicioacuten deservicios
Arrendamiento12 incluido en elprecio
Contribuyentes (Agentes de retencioacuten o
percepcioacuten)
Empresas Venta de bienes Prestacioacuten de
servicios Profesionales Arrendatarios
Deacutebito fiscal y Creacuteditofiscal
Marco Legal
Artiacuteculos 15 16 18 20 23 23 ldquoArdquo 24 y 25 Decreto nuacutemero27-92 del Congreso de la Repuacuteblica de Guatemala y susreformas
Artiacuteculos 21 22 23 25 y 28 del reglamento de la Ley delImpuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo No 5-2013
CADENA DE COMERCIALIZACIOacuteN
Empresa
ldquoArdquo
Empresa
ldquoBrdquo
Q 1500
Q 180
Q 1680
Empresa
ldquoCrdquo
Q 2000
Q 240
Q 2240
Q 240
Q 180
Q 060
Q 360
Q 240
Q 120
Q 3360
Deacutebito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
bull IVA que debe
pagar
Creacutedito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
bull IVA que puede
recuperar
Arts 14 y 15 LIVA
Deacutebito y Creacutedito Fiscal
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Generalidades Creacutedito Fiscal ndashIVA-
iquestQueacute es el IVA
Estado de
Guatemala
Consumidores debienes y servicios
Compra debienes
Adquisicioacuten deservicios
Arrendamiento12 incluido en elprecio
Contribuyentes (Agentes de retencioacuten o
percepcioacuten)
Empresas Venta de bienes Prestacioacuten de
servicios Profesionales Arrendatarios
Deacutebito fiscal y Creacuteditofiscal
Marco Legal
Artiacuteculos 15 16 18 20 23 23 ldquoArdquo 24 y 25 Decreto nuacutemero27-92 del Congreso de la Repuacuteblica de Guatemala y susreformas
Artiacuteculos 21 22 23 25 y 28 del reglamento de la Ley delImpuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo No 5-2013
CADENA DE COMERCIALIZACIOacuteN
Empresa
ldquoArdquo
Empresa
ldquoBrdquo
Q 1500
Q 180
Q 1680
Empresa
ldquoCrdquo
Q 2000
Q 240
Q 2240
Q 240
Q 180
Q 060
Q 360
Q 240
Q 120
Q 3360
Deacutebito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
bull IVA que debe
pagar
Creacutedito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
bull IVA que puede
recuperar
Arts 14 y 15 LIVA
Deacutebito y Creacutedito Fiscal
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
iquestQueacute es el IVA
Estado de
Guatemala
Consumidores debienes y servicios
Compra debienes
Adquisicioacuten deservicios
Arrendamiento12 incluido en elprecio
Contribuyentes (Agentes de retencioacuten o
percepcioacuten)
Empresas Venta de bienes Prestacioacuten de
servicios Profesionales Arrendatarios
Deacutebito fiscal y Creacuteditofiscal
Marco Legal
Artiacuteculos 15 16 18 20 23 23 ldquoArdquo 24 y 25 Decreto nuacutemero27-92 del Congreso de la Repuacuteblica de Guatemala y susreformas
Artiacuteculos 21 22 23 25 y 28 del reglamento de la Ley delImpuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo No 5-2013
CADENA DE COMERCIALIZACIOacuteN
Empresa
ldquoArdquo
Empresa
ldquoBrdquo
Q 1500
Q 180
Q 1680
Empresa
ldquoCrdquo
Q 2000
Q 240
Q 2240
Q 240
Q 180
Q 060
Q 360
Q 240
Q 120
Q 3360
Deacutebito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
bull IVA que debe
pagar
Creacutedito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
bull IVA que puede
recuperar
Arts 14 y 15 LIVA
Deacutebito y Creacutedito Fiscal
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
CADENA DE COMERCIALIZACIOacuteN
Empresa
ldquoArdquo
Empresa
ldquoBrdquo
Q 1500
Q 180
Q 1680
Empresa
ldquoCrdquo
Q 2000
Q 240
Q 2240
Q 240
Q 180
Q 060
Q 360
Q 240
Q 120
Q 3360
Deacutebito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
bull IVA que debe
pagar
Creacutedito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
bull IVA que puede
recuperar
Arts 14 y 15 LIVA
Deacutebito y Creacutedito Fiscal
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Deacutebito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
bull IVA que debe
pagar
Creacutedito Fiscal
bull Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
bull IVA que puede
recuperar
Arts 14 y 15 LIVA
Deacutebito y Creacutedito Fiscal
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Venta o permuta Prestacioacuten servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones en pago
Retiro de bienes
Destruccioacuten peacuterdida o deterioro
Primera venta de inmuebles
Donaciones entre vivos
Aportaciones de bienes
Art 3 Decreto 27-92
Actos gravados
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
bullCooperativas Importaciones temporales
Viajeros Diplomaacuteticos y organismos
internacionales
Importaciones de
bienes muebles
bullDe bienes y servicios al exteriorExportaciones
bull Fusioacuten de sociedades
bullHerencias legados y donaciones
bullAportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
bullSupervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art 7 LIVA
Exenciones Generales
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Procedimientos legales para Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
SITUACIOacuteN ACTUALDEVOLUCIONES DE CREacuteDITO FISCAL
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
SAT autoriza Q895 millones para devolucioacuten de creacutedito fiscalAutoridades de la SAT informaron que autorizaron entregar Q895 millones por concepto de devolucioacuten de creacutedito fiscal y diputados empezaron con el anaacutelisis para hacer cambios a la ley del IVA para agilizarlo
Por Urias Gamarro y Natiana Gaacutendara23 de Abril de 2018 a las 1616h
La Superintendencia de Administracioacuten Tributaria (SAT) reportoacute que existe una nueva presa por Q2 mil 374 millones de los uacuteltimos tres antildeos
Durante una citacioacuten con diputados de la Comisioacuten de Economiacutea del Congreso el superintendente Abel Cruz Calderoacuten informoacute que la nueva presa alcanza Q2 mil 374 millonesEl reclamo de los solicitantes corresponde a los ejercicios fiscales del 2016 2017 y el primer trimestre del 2018ldquoSe estaacute trabajando en un plan ordenado de devolucioacuten del 2016 al 2018 y el objetivo es trabajar en ese temardquo afirmoacute el superintendenteLe podriacutea interesar iquestPor queacute es un calvario la devolucioacuten del IVA
LiquidacioacutenEl superintendente explicoacute que para aliviar la presa acumulada a los ejercicios 2013 2014 y 2015 se autorizoacute el pago de Q895 millones los cuales ya estaacuten cargados en las cuentas del Banco de Guatemala para hacer el pago a los solicitantesExplicoacute que varios empresarios desistieron en hacer el reclamo por un monto que asciende a Q270 millones aproximadamente
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
MESES 2014 2015 2016 2017 2018
TOTAL 18008 18934 19918 18509 9713
Enero 1863 1811 1767 1920 2145
Febrero 1448 1521 1575 1684 1803
Marzo 1543 1670 1601 1811 1804
Abril 1651 1653 1712 1697 1960
Mayo 1696 1651 1735 1864 2001
Junio 1584 1660 1727 2036 -
Julio 1771 1771 1659 1809 -
Agosto 1679 1652 1812 1924 -
Septiembre 1684 1659 1709 1791 -
Octubre 1637 1653 1692 1888 -
Noviembre 1453 1691 1814 83 -
Diciembre - 542 1116 01 -
Fuente Sistema de recaudacioacuten SAT
Provisioacuten para la devolucioacuten de Creacutedito Fiscal a Exportadores
Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado Millones de Quetzales en
teacuterminos brutos
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Total 146100 145677 174315 177825 202056 105027 140706 103145
Enero 4839 20307 13913 11120 13211 14174 12120 19871
Febrero 7633 10901 16493 11935 34396 9262 8001 20998
Marzo 16950 8641 15366 19886 14820 10088 10401 45867
Abril 5556 8643 7899 18026 9225 10844 8388 9051
Mayo 9873 10968 17396 15984 20406 6820 11009 7358
Junio 10692 18294 9744 11476 14981 6754 11400 -
Julio 11992 8835 13322 33212 20673 6249 14318 -
Agosto 14669 10659 16095 11706 10654 5729 11086 -
Septiembre 16120 14134 16352 9852 14434 6831 13234 -
Octubre 13607 10577 18226 11129 17747 6175 12381 -
Noviembre 19284 15185 16123 11121 19005 12112 10908 -
Diciembre 14887 8533 13387 12379 12503 9990 17461 -
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Incluye la devolucioacuten del creacutedito f iscal a los Exportadores y por Ventas a Entidades Exentas
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-Millones de Quetzales
Descripcioacuten 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
REGIMEN ESPECIAL 61167 41747 55086 77034 66681 55559 51121 23728
REGIMEN GENERAL 45108 66048 76465 61116 81377 20585 50155 67545
REGIMEN OPTATIVO 29735 31762 36747 34989 46313 28354 34493 10492
Fuente Gerencias Operativas e Intendencia de Fiscalizacioacuten
Devolucioacuten de Creacutedito Fiscal del IVA a los ExportadoresMillones de Quetzales
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Naturaleza y Procedencia del Creacutedito Fiscal
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Procedencia de creacutedito fiscal
Procede el derecho al creacutedito fiscal para sucompensacioacuten por la importacioacuten y adquisicioacuten debienes y la utilizacioacuten de servicios que se vinculencon la actividad econoacutemica Se entiende poractividad econoacutemica la actividad que supone lacombinacioacuten de uno o maacutes factores de produccioacutencon el fin de producir transformar comercializartransportar o distribuir bienes para su venta oprestacioacuten de servicios
Artiacuteculo 16 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art 16 LIVA
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Devolucioacuten del creacutedito fiscal
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacioacuten prestenservicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto tendraacutenderecho a la devolucioacuten del creacutedito fiscal que se hubiere generado dela adquisicioacuten de insumos o por gastos directamente ligados por larealizacioacuten de las actividades antes indicadas conforme a lo queestablece el artiacuteculo 16 de esta Ley
La devolucioacuten se efectuaraacute por periacuteodos impositivos vencidosacumulados en forma trimestral o semestral en el caso delprocedimiento general y en forma mensual de conformidad con elprocedimiento establecido en el artiacuteculo 25 de esta Ley para loscalificados en ese reacutegimen
Artiacuteculo 23 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Gastos que no generan creacutedito fiscal
1 Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumoparticular del duentildeo socios directores administradoresempleados o de terceras personas
2 Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios enel proceso de produccioacuten o comercializacioacuten de los bienes o laprestacioacuten de los servicios del contribuyente
3 Gastos por la compra o arrendamiento mantenimiento reparacioacutencombustibles lubricantes seguros u otros de vehiacuteculos nuevos ousados que por su naturaleza no sean necesarios para lacomercializacioacuten de los bienes o la prestacioacuten de servicios delcontribuyente
Artiacuteculo 22 del Acuerdo Gubernativo 424-2006 Reglamento de la Ley del IVA
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
De la documentacioacuten del creacutedito fiscal
1 Que se encuentre respaldado por las facturas facturas especialesnotas de deacutebito en el recibo de pago cuando se trate deimportaciones o en escrituras puacuteblicas
2 Que dichos documentos esteacuten a nombre del contribuyente ycontengan el NIT o nuacutemero de ceacutedula
3 Que en el documento correspondiente se identifique la compra oprestacioacuten del servicio
4 Que se encuentren registrados en el libro de compras
5 Que el saldo de creacutedito fiscal se encuentre registrado en los librosde contabilidad como una cuenta por cobrar a favor delcontribuyente
Artiacuteculo 18 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
No Requisitos de las facturas
1 Identificacioacuten del documento
2 Serie y nuacutemero correlativo del documento
3
Seguacuten corresponda la frase bull PAGO DIRECTO RESOLUCIOacuteN NUacuteMERO XXXXX DE FECHA XXXXbull SUJETO A PAGOS TRIMESTRALESbull SUJETO A RETENCIOacuteN DEFINITIVA
4Nombre y apellidos completos y nombre comercial Razoacuten o
denominacioacuten social y nombre comercial del emisor
5Nuacutemero de Identificacioacuten Tributaria ndashNIT- del contribuyente
emisor
6Direccioacuten del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
Seguacuten Artiacuteculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
No Requisitos de las facturas
7 Fecha de emisioacuten de la factura
8Nombres y apellidos razoacuten o denominacioacuten social del
adquiriente
9 NIT del adquiriente Consumido Final
10 Detalle o descripcioacuten de la venta y sus respectivos valores
11 Descuentos concedidos
12 Cargos aplicados
13 Precio Total de la operacioacuten
Sancioacuten
bull Multa de Q10000 por cada documento emitido
Maacuteximo Q500000 no mayor al 2 de los ingresos brutos
Art 94 Numeral 8) Dto 6-91 Coacutedigo Tributario y sus reformas
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Regiacutemenes de Devolucioacutendel Creacutedito Fiscal
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
De conformidad con la Ley del Impuesto alValor Agregado los contribuyentes que sedediquen a la exportacioacuten pueden solicitar ladevolucioacuten del creacutedito fiscal a traveacutes de lossiguientes regiacutemenes
bull Reacutegimen especial
bull Reacutegimen general
bull Reacutegimen optativo
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Aplica solo para exportadores inscritos o actualizados en este
reacutegimen (los que destinan maacutes del 50 de sus ventas anuales a la
exportacioacuten o siendo menor no puede compensar el creacutedito fiscal
con deacutebitos fiscales)
Presentar solicitud por periacuteodo mensual ante el BANGUAT dentro
de los 30 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de la declaracioacuten del
IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2062) 75 hasta un
monto de Q500000 y 60 mayor que Q50000000
El BANGUAT traslada a SAT dentro de los 5 diacuteas haacutebiles siguientes
para que se revise el creacutedito solicitado
Reacutegimen Especial
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
LOS EXPORTADORES deben cumplir con
Estar inscrito en el Registro de Exportadores en el reacutegimen especialde devolucioacuten de creacutedito fiscal (Forma SAT 2052)
Requisitos para inscribirse
Presentar formulario SAT 2052
Fotocopia legalizada de ceacutedula del contribuyente orepresentante legal
Fotocopia legalizada de nombramiento de representante legal
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Requisitos para inscribirse
Fotocopia legalizada de patente de sociedad y de comercio parasociedades patente de comercio para personas individuales ylas cooperativa acompantildear certificacioacuten del Registro en INACOP
Constancia del registro de exportador ante el Banco deGuatemala
Estados financieros del uacuteltimo periodo de liquidacioacuten definitivaanual del ISR
Reacutegimen Especial - Requisitos
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Si el contribuyente estaacute calificado al reacutegimen de maquilaspresentar fotocopia de la resolucioacuten del Ministerio de Economiacutea
Fotocopia de los folios del libro de compras y ventas delperiacuteodo consignado en el formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Fotocopias simples de 3 facturas ce compras o DUAS del periodoconsignado en al formulario de inscripcioacuten (SAT-2052)
Lista de facturas de exportacioacuten licencias y DUAS
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Fotocopias certificadas de las declaraciones del IVA e ISR del periodo consignado en el formulario de inscripcioacuten
Fotocopia del libro mayor General donde se encuentra operada lacuenta IVA por cobrar y las ventas por exportaciones
Fotocopia certificada de una factura de exportacioacuten masrepresentativa por mes y la documentacioacuten de respaldo
Fotocopia reciente de la actualizacioacuten en el RTU
Artiacuteculo 25 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 26 Reglamento
Reacutegimen Especial - Requisitos
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Especial
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud de Devolucioacuten ante BANGUAT
SAT realiza Auditoriacutea de Gabinete y hace requerimiento de
informacioacuten
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten BANGUAT
El contribuyente llega a
BANGUAT con copia del
formulario de solicitud
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 25 y 24 Reglamento
Art 25 Ley
Art 25 Ley
Art 25 Ley
30 diacuteas haacutebiles
BANGUAT verifica si el exportador estaacute vigente en SAT en el
reacutegimen especial Se entrega copia de recibido
SAT emite Informe al Banguat sobre procedencia o
improcedencia del creacutedito fiscal
3 - 5 diacuteas
BANGUAT procesa la solicitud enviaacutendola a SAT
5 diacuteas haacutebiles
30 diacuteas haacutebiles
3 diacuteas para requerimientos de
informacioacuten
Tiempo no contemplado en Ley seconsidera el plazo a partir de lapresentacioacuten de la solicitud
SAT resuelve en un tiempopromedio de 28 diacuteas
La asignacioacuten es inmediata en funcioacutendel traslado del Banguat
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Reacutegimen Especial
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables (exportaciones no perfeccionadas)
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Reacutegimen Especial
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado conlos publicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA severifica que las compras esteacuten relacionadas con elproceso productivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda alas retenciones practicadas con calidad deexportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Aplica aa) Exportadores habituales que destinan maacutes del 50 de sus
ventas anuales a la exportacioacuten
b) Exportadores con un porcentaje menor al 50 de sus ventasanuales que no puedan compensar creacuteditos con deacutebitos
c) Los exportadores que quedaron temporalmente fuera delreacutegimen especial por no actualizarse
d) A las personas que le venden o presten servicios a personasexentas
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 y 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Gestionarlo ante SAT por periacuteodos vencidos acumulados en formatrimestral o semestral (Formulario SAT-2123)
Facturas (original y fotocopias de las 10 facturas de mayor valor decada periodo mensual artiacuteculo 24 del reglamento
Libros de compras y ventas
Declaraciones aduaneras cuando el exportador sea eventual
Reacutegimen General - Requisitos
Artiacuteculos 23 ldquoArdquo del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y Art 24 Reglamento
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen General
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se presenta solicitud ante SAT por periacuteodos acumulados
(trimestral o semestral)
SAT realiza Auditoriacutea de Campo
Levanta Acta que devuelve documentacioacuten al contribuyente
Formula ajustes De conformidad con los criterios legales (Criterios institucionales)
Audiencia por 30 diacuteas haacutebiles
Resolucioacuten 30 diacuteas haacutebiles
Autorizacioacuten para que BANGUAT devuelva
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 23 A Ley y 24 Reglamento
Art 23 A Ley 30 diacuteas periacuteodo trimestral
60 diacuteas periacuteodo semestral
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas despueacutes
30 diacuteas
10 diacuteas
Procedimiento administrativo contemplado en el Coacutedigo Tributario no modificable
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Reacutegimen General
bull La programacioacuten de auditoriacuteas se realiza considerando lafecha de ingreso indistintamente del periacuteodo solicitado
bull Se aplica un modelo de gestioacuten de riesgo que contemplavariables de cumplimiento y de comportamientotributario el iacutendice de riesgo resultante permitedireccionar en auditoriacutea de campo o de gabinete lasolicitud que se analiza
bull Se verifica que la documentacioacuten de respaldo cumplacon los requisitos que regula la Ley del IVA comomiacutenimo se valida el 75 del creacutedito fiscal solicitado
bull Revisioacuten de los pagos mayores a Q 3000000 quehayan sido realizados por un medio distinto al afectivo
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Reacutegimen General
bull Verificacioacuten de la documentacioacuten y registro enSIAGAduanas de las exportaciones registradas en loslibros contables
bull Verificacioacuten selectiva de documentos de embarque querespaldan las exportaciones confirmando con navierassi existe sospecha
bull Comparacioacuten de los precios del bien exportado con lospublicados por el Banco de Guatemala
bull En el caso de autocompensaciones de IVA se verificaque las compras esteacuten relacionadas con el procesoproductivo o de comercializacioacuten
bull Se verifica que la autocomensacioacuten corresponda a lasretenciones practicadas con calidad de exportador
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Aplica para exportadores que destinan maacutes del 50 de sus ventasanuales a la exportacioacuten y los exportadores que no puedencompensar creacuteditos con deacutebitos fiscales y estar inscrito oactualizado en el registro de exportadores
Presentar POR PERIacuteODO MENSUAL solicitud directamente ante laSAT dentro de los 10 diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento de ladeclaracioacuten del IVA y cumplir con requisitos (Forma SAT- 2123)
Artiacuteculo 24 del Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reacutegimen Optativo
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Proceso Devolucioacuten Creacutedito Fiscal Reacutegimen Optativo
Se presenta Declaracioacuten Mensual del IVA ante SAT
Se solicita ante SAT el 100 de Creacutedito Fiscal
SAT realiza verificacioacuten de gabinete del dictamen emitido
por profesional independiente
Art 40 Ley y 41 Reglamento
Art 24 Ley
La asignacioacuten es inmediata
10 diacuteas haacutebiles
10 diacuteas haacutebiles
Notificacioacuten Contribuyente
Contribuyente presenta solicitud
ante BANGUAT
Enviacutea Oficio de Carga al
BANGUAT
BANGUAT solicita nuevamente
autorizacioacuten a SAT
SAT reconfirma autorizacioacuten
BANGUAT acredita al
contribuyente
Resolucioacuten SAT
5 diacuteas haacutebiles
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Reacutegimen Optativo
bull Revisioacuten del cumplimiento del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado
bull Validacioacuten del dictamen sobre la procedencia del creacuteditofiscal emitido por el Contador Puacuteblico y Auditor Papelesde trabajo del CPA Independiente
bull Verificacioacuten del cumplimiento como agente de retencioacutencuando tiene la calidad
bull En los casos en que el contribuyente no se encuentreinscrito en el reacutegimen se inscribe de oficio en el registrode exportadores
Procedimiento de verificacioacuten en la devolucioacuten
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Otros mecanismos de control
De conformidad con la resolucioacuten delDirectorio nuacutemero 306-2009 regula que losexportadores que solicitan devolucioacuten decreacutedito fiscal deberaacuten utilizar formularioselectroacutenicos del sistema Bancasat para elcumplimiento de las obligaciones tributarias apartir del 1 de julio de 2009
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
bull Las revisiones se realizan con base en la Ley del IVA Coacutedigo Tributario yNormativa Procedimental para cada uno de los 3 Regiacutemenes y las solicitudesdeben ser atendidas en orden cronoloacutegico conforme a la fecha en que ingresoacute lasolicitud (primera en entrar primera en salir)
bull La programacioacuten se realiza a traveacutes del Sistema Informaacutetico de Fiscalizacioacuten -FISAT- de acuerdo a lo indicado en el numeral 6 de la normativa
bull Cada Gerencia elabora un Plan Anual de Atencioacuten de solicitudes el cual esaprobado por la Intendencia de Fiscalizacioacuten y con base al moacutedulo denominadoldquoDevolucioacuten de Creacutedito Fiscalldquo dicha Intendencia realiza el Direccionamiento delos expedientes a auditar bajo la modalidad de campo o de gabinete
bull Las reglas se crean de acuerdo a los paraacutemetros autorizados por la Intendenciade Fiscalizacioacuten por Gerencia sin dejar manipular el listado por contribuyente omonto ya que una vez aceptada la regla ya no se puede cambiar
Entre los paraacutemetros estaacutenmiddot Porcentaje de Riesgo del contribuyente (35 GRC y 40 para GCEG y GCEM)middot Monto miacutenimo de Solicitud (EG Q200000000 EM Q150000000 y GRC
Q75000000)middot Auditorias de gabinete consecutivas (4 auditoriacuteas de gabinete por una de campo)
Criterios para realizar auditorias
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Agentes de Retencioacuten del IVA
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Ventajas y desventajas de ser Agente de Retencioacuten
Ventajas
No es sujeto de retencioacuten de IVA
Si tiene categoriacutea de exportador el IVA retenido lo usa para recuperar su
creacutedito fiscal acumulado
Desventajas
Responsable de cumplir con las obligaciones que establece la Ley
Mayor fiscalizacioacuten por parte de la SAT
Costo Administrativo
Si no es exportador debe enterar la retencioacuten del IVA a la SAT en el mes
siguiente auacuten cuando su creacutedito con el proveedor pueda ser a 60 o 90 diacuteas
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Registro de Agentes de Retencioacuten del IVA
La SAT contaraacute con un registro de los Agentes de Retencioacuten a
que se refiere el Decreto nuacutemero 20-2006 y pondraacute a su
disposicioacuten el sistema a traveacutes del cual operaraacuten y llevaraacuten
control de las obligaciones a su cargo
Esto incluye los medios para la emisioacuten y control de constancias
asiacute como la presentacioacuten de declaraciones y el pago del
impuesto retenido
La SAT tiene publicado en su paacutegina Web una lista de los
Agentes de Retencioacuten inscritos en dicho registro
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Obligaciones de los agentes de retencioacuten
1Efectuar las retenciones establecidas en la Ley cuando deban actuar
como agentes de retencioacuten
2Entregar la constancia de retencioacuten prenumerada y autorizada por
SAT por cada operacioacuten sujeta a retencioacuten del IVA excepto en los
casos de las operaciones con tarjetas de creacutedito
3Enterar el impuesto retenido dentro del plazo establecido
4Registro auxiliar Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con eldetalle completo de las retenciones efectuadas
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Agentes de Retencioacuten
1Exportadores
(dualidad)
bull No Calificados al Dto 29-89 65 - 15
bull Calificados al Dto 29-89 65
2 Sector Puacuteblico 25
(excepto municipalidades)
3 Entidades Operadoras de Tarjetas de creacutedito
bull Otros productos distintos a combustibles 15
bull Compra de combustibles 15 sobre valor
de la transaccioacuten
4 Contribuyentes Especiales 15
5 Otros Agentes de Retencioacuten 15
Miacutenimo para no retener
Agente de Retencioacuten Miacutenimo para no retener
Exportador no calificado a 29-89 Q2500
Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
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Exportador calificado a 29-89 Q2500
Sector Puacuteblico Q30000
Entidades operadoras de tarjetas de creacutedito No aplica
Contribuyentes Especiales Q2500
Otros agentes de retencioacuten Q2500
Entre agentes de retencioacuten No aplica
Nota No obligatoriedad de retener
Para facilitar la recaudacioacuten del impuesto y el del cobro del mismo los agentes
de retencioacuten a que se refiere el artiacuteculo 48 del la Ley del IVA practicaraacuten las
retenciones a pequentildeos contribuyentes uacutenicamente cuando paguen bienes y
servicios cuyo valor sea mayor a dos mil quinientos Quetzales (Q 250000)
Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
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No debe emitirse entre contribuyentes del
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Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
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Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
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Otros agentes de retencioacuten
Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en las clasificaciones
anteriores podraacuten solicitar autorizacioacuten para actuar como agentes de
retenciones del IVA a la SAT quien despueacutes de evaluar su comportamiento
tributario resolveraacute dentro de un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados
a partir del diacutea siguiente de presentada la solicitud
Asimismo la SAT podraacute designar como agentes de retencioacuten a las personas
individuales o juriacutedicas que estime pertinente
Los beneficios que obtendriacutea una persona calificada al reacutegimen de
retenciones del IVA se resumen en que no seraacuten sujetas de retencioacuten y por lo
tanto no se veraacuten afectas en su flujo de efectivo por acumulacioacuten de creacuteditos
fiscales
No pueden ser agentes de retencioacuten de IVA
1Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o reacutegimen
tributario mientras no hayan sido rehabilitado
2Quienes tengan cualquier tipo de adeudo con la SAT
3Los fallidos o concursados mientras no hayan obtenido su rehabilitacioacuten
Solicitud de remanente de retenciones de IVA
Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
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Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
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FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
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Los agentes de retencioacuten de IVA podraacuten solicitar a la Administracioacuten
Tributaria la devolucioacuten del remanente no compensado con deacutebitos
fiscales de la manera siguiente
Presentar solicitud a traveacutes de los medios que la SAT le proporcione
Demostrar que el monto del remanente de creacutedito fiscal por las
retenciones soportadas no ha podido ser compensado con sus deacutebitos
fiscales por el lapso de dos (2) antildeos consecutivos
Solicitar a la SAT que apertura una cuenta bancaria SAT revisa la
procedencia del remanente y apertura una cuenta bancaria a favor del
contribuyente la cual serviraacute para el pago de otros impuestos
Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
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Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
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Otras situaciones a considerar
1El agente de retencioacuten es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado si el primero de los nombrados no efectuoacute la retencioacuten establecida en
la Ley
2La entrega de las constancias de retencioacuten debe efectuarse al momento de la
recepcioacuten de la factura correspondiente
3El vendedor del bien o prestador de servicios al que se hayan efectuado
retenciones en caso no resulte el impuesto a pagar deberaacute sumarse al creacutedito
que resulte en el siguiente periacuteodo impositivo y asiacute sucesivamente hasta
agotarlo sin que el mismo pueda ser objeto de compensacioacuten con otro tributo
4A la declaracioacuten mensual de IVA deben acompantildearse las constancias de
retencioacuten prenumeradas recibidas en el caso de ser presentadas por medios
electroacutenicos se detallaraacuten los montos y datos de los contribuyentes que le hayan
retenido el impuesto sin perjuicio que los documentos permanezcan en su
poder a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria
SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
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Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
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Cuando el exportador le compra a un
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FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
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SancionesLos agentes de retencioacuten que no enteren a la Administracioacuten Tributaria el
impuesto retenido estaraacuten sujetos a las sanciones establecidas en el Coacutedigo
Tributario y el Coacutedigo Penal seguacuten corresponda
Coacutedigo Tributario
bullArtiacuteculo 91 Indica como ldquoInfraccioacuten Tributariardquo la multa que corresponde por el
hecho de pagar de manera extraordinaria las Retenciones de IVA multa
equivalente al 100 de las retenciones no enteradas cuando la SAT sin
embargo en el caso de presentar la obligacioacuten antes que la Administracioacuten
Tributaria requiera el pago la multa rebaja al 50 del impuesto no enterado
bullArtiacuteculo 94 Infracciones a los deberes formales numerales
7) No percibir o retener los tributos Multa equivalente al impuesto cuya retencioacuten
se omita
18) No extender o extender extemporaacuteneamente la constancia de retencioacuten
Multa Q1000 por cada constancia de retencioacuten no efectuada
Coacutedigo Penal Artiacuteculo 358 inciso c) Tipifica como delito e indica que es
Apropiacioacuten Indebida de Tributos el no enterar a las cajas las retenciones de IVA
en este caso
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
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Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
Tarifa del IVA 12
Retencioacuten de IVA (Q100000 12) Q 12000
Retencioacuten de ISR (Q100000 5) Q 5000
Monto a pagar (1120-120-50) Q 95000
Retencioacuten en la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
Pago mes calendario siguiente
Formulario SAT-2085
IVA Pago 10 diacuteas haacutebiles del mes siguiente
Formulario SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Gracias
Lic Joseacute Daniel Acevedo
Consultor Gerencia de Competitividad
jdaceved1gmailcom
502-58593321
Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta del Vendedor
Cuando el vendedor no entrega la factura
No debe emitirse entre contribuyentes del
impuesto ni en operaciones habituales
A cuenta del Productor
Aplica para productos agropecuarios
artesanales y de reciclaje
Cuando el exportador le compra a un
productor no registrado en SAT
De la Factura Especial
Arts 52 y 52 ldquoArdquo LIVA
DESCRIPCIOacuteNVALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 112000
Base (Q112000112) Q 100000
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