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TALLER NIIF Y REFORMA TRIBUTARIA EN EL CIERRE
DE 2017 Y CONSIERACIONES PARA 2018
22 DE FEBRERO DE 2018
Agenda
1. Introducción
2. Diferencias entre el tratamiento contable bajo NIIF y
para efectos tributarios
a) Conceptos
b) Ejemplos prácticos
3. Sección de preguntas
Activos
Pasivos
Patrimonio
Introducción
Activos
fiscales
Pasivos
fiscales
Patrimonio
fiscalERI
Renta liquida
Estado de Situación Financiera Declaración de Renta
NIIF es la base de la DR, art. 21-1 ET
Articulo 21-1 del ET. (Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 22)
Para la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto
obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de
reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria
remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la
materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma
expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4°
de la Ley 1314 de 2009.
Marco técnico normativo contable
Conciliación Fiscal de que trata el artículo 772-1 del
Estatuto Tributario. • Obligación formal de los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.
• La conciliación fiscal contendrá las bases contables y fiscales de
los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos (deducciones) y
demás partidas y conceptos que deban ser declarados, así como
las diferencias que surjan entre ellas.
• Elementos: a)control de detalle y b) Reporte de conciliación fiscal
• La conciliación fiscal deberá conservarse por el término de
firmeza de la declaración de renta
• Para 2017: Formato 1625 (Resolución 73 del 29 de diciembre
de 2017).
• Obligados: ingresos brutos fiscales superiores a 45.000 UVT
Decreto 1998 del 30 de noviembre de 2017
1. Deterioro de deudores
2. Deterioro de inventarios
3. Propiedades, planta y equipo
4. Amortización de intangibles
5. Amortización de gastos de establecimiento
6. Inversiones que cotizan en bolsa
7. Leasing financiero y operativo
8. Costos por préstamos
9. Bonos emitidos
10. Diferencia en cambio
11. Subcapitalización
12. Activos biológicos
13. Pensiones de jubilación
14. Ingresos en contratos de construcción
15. Acuerdos conjuntos
Temas analizados
NIIF 9 y Sección 11
Instrumentos financieros
El deterioro de deudores
se estima con base en el
modelo de pérdida
incurrida.
A partir de 2018 se aplica
el modelo de pérdida
esperada para NIIF
plenas.
Deterioro de deudores
Art 145 ET. Deducción de
deudas de dudoso o
difícil cobro. Art 270 ET
Valor patrimonial créditos
a) deducción según lo fije
el reglamento. “pendiente”
b) régimen prudencial
para compañías sometidas
a la inspección y vigilancia
de la SFC.
Ejemplo deterioro de deudores
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(El deterioro se relaciona con clientes con saldos mayores a 360 días)
Deudores 10.000
Deterioro deudores 4.000
Valor neto en libros 6.000
Gastos operacionales -4.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Opción a) Provisión individual
Deudores 10.000
Deterioro deudores (33% primer año) 3.300
Valor neto fiscal deudores 6.700
Deducción deterioro -3.300
Opción b) Provisión general
Deudores 10.000
Deterioro deudores (15%) 1.500
Valor neto fiscal deudores 8.500
Deducción deterioro -1.500
NIC 2 y Sección 13
El deterioro de inventarios
incluye los excesos del
valor neto en libros “VNL”
y el valor neto realizable
“VNR” (valor de
realización menos gastos
de ventas).
Deterioro de inventarios
Articulo 64 del ET
Los inventarios destruidos
por obsolescencia pueden
ser deducidos.
Es deducible el 3% de las
compras del año para
inventarios de fácil
destrucción o pérdida.
Ejemplo deterioro de inventarios
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(El deterioro se relaciona con inventarios medidos al VNR)
Inventario Inicial 12.500
Compras año 80.000
92.500
Inventarios al cierre del año 15.000
Deterioro por VNR 3.000
Deterioro - Inventarios obsoletos 500 3.500
Valor neto en libros 11.500
La presentación en la declaración de renta sería:
Inventarios 15.000
Deterioro inventarios por VNR 0
Deducción 3% de las compras 2.775
Deterioro - Inventarios obsoletos (prueba) 500 3.275
Valor neto en libros 12.225
NIC 16 y Sección 17
Propiedades, planta y
equipo
a) Métodos de
depreciación: línea recta,
decreciente y unidades de
producción.
b) Compras capitalizables
Propiedades, planta y equipo
Articulo 137 del ET
Limitación a la deducción
por depreciación.
a) Los métodos de
depreciación son los
mismos que en la
contabilidad. (reducción de
saldos no aplica).
b) El saldo a 12/31/2016
se deprecia según art 2°
Decreto 3019 de 1989
(compilado DR 1625).
NIC 16 y Sección 17
c) Base de depreciación
(costo o costo revaluado).
d) El valor residual se
calcula al inicio de la vida
útil del activo y no es base
de depreciación.
Propiedades, planta y equipo
Articulo 137 del ET
c) Base de depreciación
(costo de adquisición).
d) El valor residual se
excluye de la base de
depreciación.
NIC 16 y Sección 17
e) Los impuestos NO
recuperables son mayor
valor del activo fijo.
Propiedades, planta y equipo
Articulo 115-2 del ET
e) El IVA pagado en la
adquisición o importación
de bienes de capital
gravados a la tarifa del
19% será una deducción
para el cálculo de la base
gravable del impuesto de
renta.
Ejemplo depreciación de activos fijos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(En el ESFA se optó por el costo atribuido y en años siguientes por el costo)
Caso 1 Caso 2
Costo adquisición edificio 25.000 25.000
Valorización atribuida en el ESFA 75.000 75.000
100.000 100.000
Valor residual (10%) 10.000 10.000
Base de depreciación 90.000 90.000
Vida remanente 60 40
Depreciación año 1.500 2.250
La presentación en la declaración de renta sería:
Costo edificio 25.000 25.000
Valorización atribuida en el ESFA 0 0
25.000 25.000
Valor residual (10%) 2.500 2.500
Base de depreciación 22.500 22.500
Vida remanente 60 45
Deducción depreciación año 375 500
Diferencia depreciación deducida fiscalmente -1.125 -1.750
Ejemplo IVA deducible en compra de activos fijos
La compañía Alfa S.A. adquirió una máquina destinada a la producción
de calzado en mayo de 2017.
Contable Fiscal
Costo adquisición máquina 10.000 10.000
IVA - 19% 1.900 0
Costo total de la máquina 11.900 10.000
Valor residual (10%) 1.190 1.000
Base de depreciación 10.710 9.000
Vida remanente 10 10
Depreciación año 1.071 900
La presentación en la declaración de renta sería:
Costo adquisición máquina 10.000
Depreciación fiscal 900
Valor patrimonial por el cual será declarada la maquinaria 9.100
Deducciones que se tomarán en la declaración de renta
Depreciación 900
IVA pagado en la adquisición de la maquinaria 1.900
Total deducción fiscal del año 2.800
Ejemplo activos fijos de menor cuantía
La compañía Alfa S.A. adquirió un computador por $1,500,000 con una
vida útil de 4 años
Contable Fiscal
Costo adquisición máquina 1.500.000 1.500.000
Período de depreciación 4 1
Depreciación año 2017 375.000 1.500.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Costo adquisición máquina 1.500.000
Depreciación fiscal 2017 1.500.000
Valor patrimonial por el cual será declarada la maquinaria 0
Deducciones que se tomarán en la declaración de renta
Depreciación 1.500.000
50 UVT´s 2017 $ 31.859 50UVT 1.592.950
NIC 38 y Sección 18
Activos intangibles
Un activo intangible es un
activo:
a) Identificable.
b) De carácter no
monetario, y
c) Sin apariencia física.
Amortización de intangibles
Articulo 143 del ET
Amortización intangibles
a) El reconocimiento como
intangible debe cumplir
con normas contables.
b) La amortización debe
ser máximo el 20% anual.
Ejemplo amortización de intangibles
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(Licencia adquirida el 1 de enero de 2016 con vida útil de 10 años.)
Licencia 32.000
Amortización en 2016 3.200
Amortización en 2017 3.200
Valor neto al cierre de 2017 25.600
Efecto en resultado en 2017 3.200
La presentación en la declaración de renta sería:
Licencia 32.000
Amortización 2016 (70% posibilidad norma anterior) 22.400
9.600
Amortización 2017 (9,600/4 años) 2.400
Amortización fiscal 2.400
Diferencia amortización fiscal -800
NIC 38 y Sección 18
Intangibles
a) Gastos prepagados
(activo)
b) Desembolsos de inicio
de un negocio
(resultados)
Amortización de gastos de establecimiento
Articulo 74-1#1y2 del ETa) Gastos pagados por anticipado.
Se deducirá periódicamente en la
medida en que se reciban los
servicios.
b) Desembolsos de establecimiento.
Los desembolsos de establecimiento
se deducirán mediante el método de
línea recta, en iguales proporciones,
por el plazo del contrato a partir de
la generación de rentas por parte
del contribuyente y en todo caso no
puede ser superior a una alícuota
anual del 20%, de su costo fiscal.
Ejemplo amortización de gastos de establecimiento
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(Los gastos de establecimiento corresponden a la apertura de un nuevo almacén)
Gastos de personal y establecimiento 22.000
Efecto en resultados del período 22.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Activo no movible 22.000
Máximo el 20% anual 5
Amortización anual 4.400
Diferencia amortización -17.600
NIIF 9 y Sección 11
Instrumentos financieros
a) Costo amortizado
b) Valor de mercado con
efecto en resultados
c) Valor de mercado con
efecto en ORI.
• Costo menos deterioro
(Pymes)
Medición de instrumentos financieros
Articulo 74-1 #5 del ET
Costo fiscal de los
instrumentos financieros
a) Títulos de renta
variable: al costo
b) Títulos de renta fija: al
costo mas intereses
c) Acciones y cuotas:
valor de adquisición.
Ejemplo medición de inversiones que cotizan en bolsa
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(la medición de inversiones es al valor de mercado con efecto en Otros
Resultados Integrales "ORI" o en Estados de Resultados Integrales "ERI"
Inversión en acciones en compañía cotizante (costo) 32.000
Ajuste valor de mercado 5.000
Medición al valor de mercado 37.000
Efecto en ORI ó ERI 5.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Inversión en acciones en compañía cotizante (costo) 32.000
Ajuste valor de mercado 0
Costo fiscal 32.000
Ingresos gravables 0
Diferencia valoración inversiones -5.000
NIC 17 y Sección 20
Arrendamientos
a) Leasing financiero
evaluado bajo 5
criterios principales y
3 complementarios.
b) Los demás son leasing
operativos.
c) NIIF 16
Leasing financiero y operativo
Artículo 127-1 del E.T.
Contratos arrendamiento
Los fundamentos fiscales
son semejantes a los
contables.
Ejemplo leasing financiero
La compañía Alfa S.A. contrata un leasing de vehículos a 10 años.
El valor presenta de sus flujos contractuales es $20,000 y su valor de mercado
mercado es 19,000. La compañía no planea quedare con los vehículos
La presentación en los estados financieros es la siguiente:
Activos fijos 19.000
Obligación financiera al costo amortizado 19.000
Intereses 100
Abono a capital 2.000
Pago cuota 2.100
Gasto depreciación 1.900
La presentación en la declaración de renta e la siguiente:
Activos fijos (19,000-1,900) 17.100
Obligación al costo amortizado (19,000-2,000) 17.000
Intereses 100
Depreciación deducible 1.900
NIC 23 y Sección 25
Costos por préstamos
a) Los costos por
préstamos se
capitalizan en NIIF
plenas.
b) Los costos por
préstamo se llevan a
gastos en NIIF Pymes.
Costos por préstamos
Articulo 41del ET
Gastos financieros
Los intereses y los ajustes por
diferencia en cambio en los
cuales se incurra para la
adquisición o construcción de
activos, constituirán un mayor
valor del activo hasta cuando
haya concluido el proceso de
puesta en marcha o tales
activos se encuentren en
condiciones de utilización o
enajenación.
Ejemplo costos por préstamos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
NIIF Plenas NIIF Pymes
Obligación financiera 150.000 150.000
Intereses (12% anual) 18.000 18.000
Activo fijo apto 120.000 120.000
Costos por préstamo capitalizados 18.000
Costo del activo base de depreciación 138.000 120.000
Depreciación a 40 años 3.450 3.000
Gasto intereses 18.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Obligación financiera 150.000
Intereses 18.000
Activo fijo 120.000
Costos por préstamo capitalizados 18.000
Costo del activo base de depreciación 138.000
Depreciación a 45 años 3.067
NIIF 9 y Sección 11
Los bonos emitidos se
clasifican como
instrumentos financieros
pasivos y se miden al costo
amortizado.
El costo amortizado
requiere el uso de una
tasa efectiva para el
reconocimiento de los
intereses.
Bonos emitidos
Articulo 33-1: Inst. fcieros
medidos al costo
amortizado
El valor patrimonial de los
instrumentos financieros
medios al costo
amortizado incluye dicho
ajuste por medición.
El ajuste por medición al
costo amortizado tiene
efectos fiscales al calcular
el impuesto de renta.
Ejemplo bonos emitidos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables
(la medición de los bonos emitidos se realiza al costo amortizado)
Bonos emitidos enero de 2017 (valor nominal) 34.000
Intereses al valor nominal año 2017 (12% anual) 4.080
Cuenta correctora NIIF ajuste al costo amortizado 50
Bonos al costo amortizado diciembre 2017 38.130
Efecto en ERI o en ORI 2017 (4,080 + 50) 4.130
La presentación en la declaración de renta sería:
Bonos emitidos (valor patrimonial) 38.130
Intereses deducibles 4.130
NIC 21 y Sección 30:
Efecto de las variaciones
en tasas de cambio de la
moneda extranjera
“Las partidas monetarias
en moneda extranjera se
convierten utilizando la
tasa de cambio de cierre”.
Ajustes por diferencia en cambio
Art. 288 del ET. Ajustes
por diferencia en cambio.
Art 269 y 285 referente
al valor patrimonial.
“Los ingresos, costos,
deducciones, activos y
pasivos en moneda
extranjera se medirán al
momento de su
reconocimiento inicial a la
tasa representativa del
mercado”.
Ejemplo diferencia en cambio no realizada
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables
(Obligación en dólares americanos)
Deuda en dólares US 10.000
TRM al 31 de diciembre de 2017 3.000
30.000.000
Fecha de origen de la deuda 1), en dólares
Octubre 2017 US 8.000
TRM al 31 de diciembre de 2017 2.890
23.120.000
Fecha de origen de la deuda 2), en dólares
Noviembre 2017 US 2.000
TRM al 30 de noviembre de 2017 2.950
5.900.000
Diferencia en cambio ERI en el año 9.550.000
La presentación en la declaración d e renta sería
Saldo de la deuda
Obligación de octubre 23.120.000
Obligación de noviembre 5.900.000
29.020.000
Diferencia en cambio en ERI en el año 9.550.000
Diferencia en cambio no realizada deuda octubre (3,000 -2,890)*US8,000 880.000
Diferencia en cambio no realizada deuda octubre (3,000 -2,950)*US2,000 100.000
Diferencia en cambio realizada 8.570.000
NIC 23 y Sección 25:
Costos por préstamos
Los costos por préstamos
se reconocen como gastos
del período, excepto si se
relacionan con la
construcción de activos
aptos en las NIIF Plenas
Subcapitalización
Articulo 118-1:
Subcapitalización
Solo pueden deducirse los
intereses generados por
deudas, cuyo monto total
promedio durante el
correspondiente año
gravable no exceda el
resultado de multiplicar
por 3 el patrimonio líquido
del año gravable
inmediatamente anterior.
Ejemplo subcapitalización
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables (la medición de los
bonos emitidos se realiza al costo amortizado)
Días
Obligaciones financiera 001 al 31 de diciembre de 2016 56.000 166 31/12/2016
Nuevo préstamo recibido 002 el 15 de junio de 2017 8.000
Saldo 15 de junio de 2017 64.000 153 15/06/2017
Abono obligación 001 el 15 de noviembre de 2017 -5.000
Saldo 15 de noviembre de 2017 59.000 46 15/11/2017
Obligaciones financieras al 31 de diciembre de 2017 59.000 31/12/2017
Sumatoria obligaciones para calculo de promedio 21.802.000 365
Promedio endeudamiento ($21,802,000/365) 59.732 a
Patrimonio liquido 2016 12.980
Intereses causados en el año 6.543 11%
La presentación en la declaración de renta sería:
Deuda base para deducción de intereses ($12,980*3) 38.940 b
Exceso con relación al endeudamiento promedio 20.792 a-b
Proporción no deducible 35% (a-b)/a
Intereses no deducibles 2.278
NIC 41 y Sección 34
Agricultura
a) Las plantas
productoras se
reconocen como
activos fijos y se
miden al costo o costo
revaluado.
b) Los activos biológicos
se miden al valor de
mercado menos los
costos de ventas
Activos biológicos
Articulo 92 al 95 del ET
Activos biológicos
a) Productores: Se miden
como los activos fijos y se
deprecian según estudio
técnico.
b) Consumibles: Preceden
de activos biológicos
productores o ciclo de
producción inferior a un
año: Se miden como
inventarios
Ejemplo activos biológicos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(El activo biológico corresponde a cultivo de piña y banano)
Activo biológico (Ejemplo piña) 28.000
Ajuste valor razonable 5.000
Medición al valor razonable 33.000
Activo fijo planta productora al costo (Ejemplo planta banano) 30.000
Depreciación (vida útil 15 años) 2.000
Costo neto en libros 28.000
Activo biológico (banano en la planta productora) 12.000
Valor razonable incluido en el activo biológico 1.000
Efecto en resultados del período 4.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Inventario - Activo biológico (Ejemplo piña) 28.000
Ajuste valor de mercado
Costo fiscal 28.000
Activo fijo planta productora al costo (Ejemplo planta banano) 30.000
Depreciación (vida útil 15 años) 2.000
Costo fiscal neto 28.000
Activo biológico (banano en la planta productora) 11.000
Valor razonable incluido en el activo biológico 0
Deducciones en el período -2.000
NIC 19 - Sección 28
Beneficios a empleados
Los incrementos en el
cálculo actuarial de
pensiones incluyen:
a) Intereses
b) Costos del servicio
c) Ganancias y pérdidas
actuariales
Deducción pensiones de jubilación
Artículo 113 del ET
Cuota anual deducible de
pensiones
a) Porcentaje amortizado
del año anterior
incrementado hasta en
cuatro punto.
b) Si la cuota anual es
negativa se genera renta
liquida.
Ejemplo deducción pensiones de jubilación
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(Todos los jubilados son inactivos)
Pasivo actuarial año anterior 100.000
Intereses año actual 5.000
Costo del servicio 0
Pérdidas actuariales 200 5.200
Pagos -300
Pasivo actuarial año actual 104.900
La presentación en la declaración de renta sería:
Calculo actuarial año anterior 100.000
Pasivo diferido 12.000
Pasivo fiscal año anterior 88% 88.000
Calculo actuarial año actual 104.900
Pasivo diferido 8.392
Pasivo fiscal año anterior 92% 96.508
Amortización (96,508-88,000) 8.508
Pagos 300 8.808
NIIF 15 y Sección 23
Ingresos Ordinarios
Los ingresos se estiman
periódicamente con base
en la proporción de costos
incurridos teniendo como
base el “grado de
terminación”.
Método de porcentaje de
terminación.
Ingresos en contratos de construcción
Articulo 200 del ET
Servicios de construcción.(Concepto 657 del 27/3/2017 Simón
Pedraza)
a)Procedimiento semejante
al definido en las normas
contables.
b) El presupuesto del
contrato debe estar
suscrito por profesional
especializado con licencia
para ejercer.
Ejemplo ingresos en servicios de construcción
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
Contrato de construcción de redes definidas directamente por el cliente
El contrato tiene un margan del 20% sobre costos
Ingresos totales presupuestados 120.000
Costos totales presupuestados 100.000
Costos incurridos al mes de diciembre de 2017 50.000
Ingresos estimados con base en costos incurridos 60.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Costos incurridos al mes de diciembre de 2017 50.000
Ingresos estimados con base en costos incurridos 60.000
NIIF 11 y Sección 15
Acuerdos Conjuntos
a) Negocio conjunto
b) Operación conjunta
Acuerdos conjuntos
Articulo 18 del ETLos contratos de colaboración empresarial
tales como consorcios, uniones temporales, JV
y cuentas en participación, no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios. Las partes en el contrato
de colaboración empresarial, deben
declarar independientemente los activos,
pasivos, ingresos, costos y deducciones que
les correspondan, de acuerdo con su
participación en desarrollo del contrato de
colaboración empresarial. Para efectos
tributarios, las partes deberán llevar un
registro sobre las actividades desarrolladas
en virtud del contrato de colaboración
empresarial que permita verificar los
ingresos, costos y gastos incurridos en
desarrollo del mismo.
Ejemplo cuentas en participación (Oculto)
En un contrato de cuentas en participación, el socio Oculto aporta $120 para compra del ganado. El socio Gestor
aporta terrenos y gestión. El Gestor le reconoce al Oculto utilidades brutas del 40% sobre el negocio.
Liquidación cuentas en participación
Ingresos por ventas 200
Costo del ganado aportado por el Oculto 120
Utilidad bruta 80
Margen de rentabilidad del Oculto 40%
Rentabilidad del Oculto 32
Costos y gastos del Gestor 20
NIIF del Oculto
Aporte cuentas en participación 120
Caja y bancos -120
Caja y bancos 32
Ingresos cuentas en participación -32
Caja y bancos 120
Aporte cuentas en participación -120
Declaración de Renta Oculto
Ingresos gravables -32
Ejemplo cuentas en participación (Gestor)
NIIF del Gestor
Inventarios 120
Cuentas por pagar al Oculto -120
Costos y gastos del Gestor 20
Caja y bancos -20
Caja y bancos 200
Ingresos -200
CMV 120
Inventarios -120
Utilidad pagada en participación 32
Pago al Oculto -32
Cuentas por pagar al Oculto 120
Pago del aporte al oculto -120
Declaración de Renta Gestor
Ingresos gravables 200
CMV -120
Costos y gastos propios -20
Utilidad pagada al Oculto -32
Renta liquida 28
Las Entidades Sin Animo de Lucro se deben
someter al marco técnico aplicable según
estén clasificadas como:
Grupo 1
Grupo 2
Grupo 3
Fundaciones sin ánimo de lucro
Fundaciones sin ánimo de lucro
Articulo 19 del ET
Contribuyentes del Régimen Tributario EspecialTodas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de
lucro, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las
normas aplicables a las sociedades nacionales.
Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo con el artículo
356-2, su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario Especial, siempre y cuando
cumplan con los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Que estén legalmente constituidas.
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades meritorias
establecidas en el artículo 359 del presente Estatuto, a las cuales debe tener acceso la
comunidad.
3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni
durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación, de acuerdo con el artículo
356-1.
Fundaciones sin ánimo de lucro
La Fundación Porvenir presenta los siguientes resultados en el año 2017
Contable Fiscal
Ingresos fiscales 100.000 90.000
(-) Egresos fiscales 80.000 80.000
(=) Resultado antes de inversiones 20.000 10.000
(-) Saldo de las Inversiones al final del año 0 5.000
(+)Inversiones restadas en el año anterior y liquidadas año corriente 0 2.000
(=) Beneficio neto o excedente 20.000 7.000
Articulo 290 del ET. Régimen de transición
Los saldos de los activos pendientes por amortizar a la
entrada en vigencia de esta ley, en donde no exista una
regla especial de amortización en este artículo, se
amortizarán durante el tiempo restante de amortización de
acuerdo con lo previsto en el inciso 1° del artículo 143 del
Estatuto Tributario antes de su modificación por la presente
ley, aplicando el sistema de línea recta, en iguales
proporciones. En el año o período gravable en que se
termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes
pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.
Marco técnico normativo contable
Articulo 290 del ET. Régimen de transición
1. Regla General
2. Depreciaciones
3. Costos de explotación, exploración y desarrollo
4. Saldos a favor
5. Pérdidas fiscales
6. Excesos de renta presuntiva
7. Crédito mercantil
8. Contratos de concesión
9. Ventas a plazo
10. Contratos de servicios autónomos
11. Valor patrimonial de los activos biológicos
12. Reservas
Marco técnico normativo contable