tabla de contenidos - nova estudis · 2019-10-06 · de bienes y tenderían a comportarse como free...

pag | 1

Carrer Joan Obiols 11-13 www.novaestudis.com Telf: 93 611 17 82 / WhatsApp: 671 227 146

ÍNDICE

TEMA 1. EL SECTOR PÚBLICO: FUNCIONES ....................................... 3

1.1 INTRODUCCIÓN ...................................................................................... 3

1.2 FUNCIONES DEL SECTOR PÚBLICO .................................................... 4

1.2.1 FUNCIÓN ASIGNATIVA (ASIGNACIÓN EFICIENTE DE

RECURSOS) ............................................................................................... 4

1.2.2 FUNCIÓN REDISTRIBUTIVA (REDISTRIBUCIÓN DE LA RENTA) . 5

1.2.3 FUNCIÓN ESTABILIZADORA (ESTABILIZACIÓN CICLO

ECONÓMICO)............................................................................................. 5

1.3 DIMENSIÓN DEL SECTOR PÚBLICO ..................................................... 5

1.4 PREGUNTAS TEST ................................................................................. 7

TEMA 2. EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO ........................ 11

2.1 INTRODUCCIÓN .................................................................................... 11

2.2 EL CICLO PRESUPUESTARIO.............................................................. 12

2.3 CONTENIDO DE LOS PRESUPUESTOS .............................................. 14

2.4 PRINCIPALES SALDOS PRESUPUESTARIOS .................................... 16

2.5 PREGUNTAS TEST ............................................................................... 17

2.6 EJERCICIOS .......................................................................................... 19

TEMA 3. INGRESOS PÚBLICOS ................................................................. 24

3.1 INTRODUCCIÓN .................................................................................... 24

3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS ............................... 24

3.3 TRIBUTOS Y PRECIOS PÚBLICOS ...................................................... 25

3.4 IMPUESTOS ........................................................................................... 28

3.5 PREGUNTAS TEST ............................................................................... 32

3.6 EJERCICIOS Y CUESTIONES A DESARROLLAR ................................ 34

TEMA 4. EQUIDAD IMPOSITIVA ............................................................ 36

4.1 INTRODUCCIÓN .................................................................................... 36

4.2 PRINCIPIO DEL BENEFICIO ................................................................. 36

4.3 PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO .......................................... 36

4.4 PROXIES DE LA CAPACIDAD DE PAGO ............................................ 36

4.5 PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA............................................................. 37

pag | 2


4.6 MEDICIÓN DE LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA ............................. 37

4.7 PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA Y DESIGUALDAD............................... 38

4.8 PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA REAL Y FORMAL ............................... 39

TEMA 5. INCIDENCIA IMPOSITIVA ....................................................... 40

5.1 INTRODUCCIÓN .................................................................................... 40

5.2 MODELIZACIÓN: EQUILIBRIO PARCIAL .............................................. 40

5.2.1 ANÁLISIS DEL IMPUESTO UNITARIO .......................................... 41

5.2.2 ANÁLISIS DEL IMPUESTO AD-VALOREM .................................... 43

5.3 PREGUNTAS TEST (TEMAS 4 Y 5) ...................................................... 44

5.4 EJERCICIOS (TEMAS 4 Y 5) ................................................................. 47

TEMA 6. EFICIENCIA IMPOSITIVA ........................................................ 51

6.1 INTRODUCCIÓN .................................................................................... 51

6.2 EL EXCESO DE GRAVAMEN DE UN IMPUESTO: MEDIDA................. 51

6.3 LOS IMPUESTOS EN EL MERCADO DE TRABAJO............................. 54

6.4 ELUSION Y EVASION FISCAL .............................................................. 55

6.5 GRAVAR EL CAPITAL EN UNA ECONOMÍA GLOBALIZADA ............... 56

6.6 DISEÑO ÓPTIMO DEL SISTEMA IMPOSITIVO.................................... 56

6.7 PREGUNTAS TEST ............................................................................... 57

6.8 EJERCICIOS .......................................................................................... 59

pag | 3


TEMA 1. EL SECTOR PÚBLICO: FUNCIONES

1.1 INTRODUCCIÓN

El sector público es el agente económico más importante en cualquier economía capitalista moderna. Los recursos públicos se utilizan para financiar el conjunto del gasto público y el estado del bienestar. Las diferencias en la magnitud del sector público entre países responden principalmente a la diversidad de la percepción social y a la valoración respecto a la bondad de los resultados que genera el mercado en la distribución de la renta. El sector público, en contraposición al sector privado, se puede definir como el agente de la economía que toma las decisiones en base a criterios económicos, políticos y sociales, y a quien se le otorga, en base a una reglas democráticas, poder de autoridad y coacción, poder de fiscalizar y deber de ser fiscalizado. Así, la principal diferencia entre el sector público y el privado es su objetivo. - Decisiones sector privado Maximizar beneficios de las empresas. - Decisiones sector público Maximizar bienestar social. El estudio del sector público se puede hacer desde dos enfoques diferentes: normativo y positivo. - El enfoque normativo analiza la existencia e intervención del sector público desde un punto de

vista teórico. - El enfoque positivo analiza cómo es en la práctica la existencia e intevención del secor

público, siendo este un agente económico que al tomar decisiones no actúa de manera plenamente benevolente, sino que también tiene en cuenta objetivos políticos. El sector público es el conjunto de organismos administrativos mediante los cuales el Estado cumple, o hace cumplir la política o voluntad expresada en las leyes del país. El sector público engloba tanto las administraciones públicas como las empresas públicas.

http://es.wikipedia.org/wiki/Estado

pag | 4


OBJETIVOS SECTOR PÚBLICO: - Asignación eficiente de los recursos (producción de bienes no destinados a la venta) - Redistribuir renta y riqueza - Lograr un crecimiento económico equilibrado

1.2 FUNCIONES DEL SECTOR PÚBLICO

La existencia e intervención del sector público se justifica por los efectos no deseados generados por la actuación del libre mercado en términos de eficiencia, equida y estabilidad. Musgrave enunció las siguientes funciones del Sector Público:

1.2.1 FUNCIÓN ASIGNATIVA (ASIGNACIÓN EFICIENTE DE RECURSOS)

Asignación eficiente de los recursos (función asignativa). El mercado es una forma eficiente de asignar los recursos cuando se dan una serie de condiciones: competencia perfecta, información completa, información simétrica, ...En muchas ocasiones estas condiciones no se dan, en ese caso puede estar justificada la intervención del Sector Público por que se dan situaciones conocidas como fallos de mercado. BIENES PÚBLICOS

Son bienes que se caracterizan por consumo no rival (el consumo de un bien por un individuo no disminuye la cantidad disponible para el resto de individuos. El coste de un consumidor adicional es cero) y no exclusión vía precios (provista una determinada cuantía de un bien, todos la pueden consumir). Por ejemplo: la TV pública, la defensa, las carreteras nacionales, los servicios de protección social... En el mercado los individuos no revelarían sus preferencias por este tipo de bienes y tenderían a comportarse como free riders (usuarios gratuitos), por lo tanto, el mercado infravalora la demanda, en estos casos el bien es ofrecido por el Sector Público.

EXTERNALIDADES Se trata de bienes cuya producción o consumo genera efectos positivos o negativos sobre terceras personas. Si un bien tiene externalidades positivas el mercado generaría una cantidad insuficiente, si un bien tiene externalidades negativas el mercado generaría una cantidad excesiva.

pag | 5


El sector público puede tratar a través de subvenciones y de impuestos que la asignación sea más parecida a la asignación óptima a nivel social. Un ejemplo de externalidades positivas sería la educación y un ejemplo de externalidades negativas sería la contaminación.

MONOPOLIOS NATURALES

En los casos de falta de competencia (Monopolios, Oligopolios, Monopsonios) las empresas tienen poder en el mercado y manipulan precio y cantidad a la vez que se producen barreras de entrada, entonces es necesaria la intervención del sector público. El Monopolio Natural puede darse en mercados donde hay costes a escala decrecientes. En servicios dónde hay una elevados costes fijos, cómo puede ser el transporte ferroviario. MERCADOS INCOMPLETOS E INFORMACIÓN ASIMÉTRICA Para que el mercado sea eficiente es necesario que el coste de información sea cero, y que tanto consumidores como productores tengan toda la información. En situaciones de información asimérica pueden darse situaciones de selección adversa y riesgo moral. Un caso de selección adversa puede ser los seguros médicos y los préstamos bancarios (o no se ofrece el producto o se hace con un sobrecoste), en el riesgo moral se dan situaciones de riesgo de modificación de la conducta (de nuevo en los seguros).

1.2.2 FUNCIÓN REDISTRIBUTIVA (REDISTRIBUCIÓN DE LA RENTA)

La distribución de la renta en el mercado sigue un criterio de productividad, el mercado paga más a los agentes que son más productivos y los sectores no productivos no obtienen rentas (jubilados, desempleados) esta redistribución puede no considerarse óptima a nivel social. La redistribución de la renta puede llevarse a cabo a través del gasto público (bienes y servicios gratuitos, transferencias en metálico o en especie) o mediante impuestos. (progresivos sobre la renta y gravando más las rentas del Capital que las del trabajo).

1.2.3 FUNCIÓN ESTABILIZADORA (ESTABILIZACIÓN CICLO ECONÓMICO)

El sector público trata de estabilizar las variables macroeconómicas con el objetivo de conseguir un crecimiento económico estable y sostenido, esto puede hacerse a través de las políticas fiscales, la política fiscal expansiva compensa la falta de demanda, la política fiscal restrictiva trata de frenar el crecimiento excesivo de la economía. Un ejemplo de instrumento estabilizador es el impuesto sobre la renta que funciona como un estabilizador automático (es contrario al ciclo económico).

1.3 DIMENSIÓN DEL SECTOR PÚBLICO

Indicadores para medir la dimensión relativa del gasto público.

Actividad pública respecto a la actividad total de la economía: Para que sea una

medida más homogénea pueden no tenerse en cuenta el gasto en transferencias.

%GP/PIB

Gasto del Sector Público per cápita: GP/ población.

Valor añadido por el sector público / VAB: Este indicador muestra la contribución neta

del S. Público a la producción del país.

pag | 6


Elasticidad del gasto: (Incremento gasto/gasto) /( Incremento PIB/ PIB)

Flexibilidad del gasto: Incremento del gasto público / Incremento del PIB.

Indicadores para medir la dimensión relativa de los ingresos públicos.

Presión fiscal: total ingresos coactivos del SP / PIB. Refleja el peso de los ingresos

fiscales en la economía.

- Presión fiscal tributaria: (impuestos+ tasas+contrib. especiales) / PIBpm

- Presión fiscal impositiva: Impuestos / PIBpm

Carga fiscal: Impuestos/Renta, este indicador puede calcularse para individuos o grupos

para establecer comparaciones. Este indicador también se puede utilizar para medir la

carga impositiva por habitante: T / población.

Capacidad fiscal: conjunto de bases imponibles de los diferentes ingresos fiscales.

Esfuerzo fiscal: Mide el grado de utilización de la capacidad impositiva. (Impuestos /

capacidad fiscal).

Estrucura económica de los ingresos: corrientes, de capital, financieros.

Elasticidad impositiva: Variación T / T / Variación PIB / PIB

pag | 7


1.4 PREGUNTAS TEST

1. La Administración del Estado forma parte de: a) el sector público b) la administración pública c) la administración central d) todas las anteriores

2. La función asignativa del sector público pretende:

a) corregir los problemas derivados de la competencia perfecta b) corregir los problemas derivados de la competencia imperfecta c) corregir los problemas derivados de la existencia de mercados completos d) todas las anteriores

3. Cuando existen costes sociales en la provisión de un bien o servicio:

a) significa que genera externalidades negativas b) el sector privado no los considera al tomar la decisión sobre la cantidad a

producir c) el precio de mercado no incorpora la valoración de los perjuicios d) todas las anteriores

4. Una política fiscal restrictiva significa:

a) Aumentar el gasto público y reducir los impuestos b) Reducir los impuestos y el gasto público c) Aumentar los impuestos y disminuir el gasto público d) Un incremento de la renta disponible

5. El indicador que utiliza la renta entre sus componentes es:

a) la carga fiscal b) la presión fiscal c) el nivel de endeudamiento d) la elasticidad impositiva

6. ¿Qué entidad/es de la administración pública tienen como finalidad la producción de servicios destinados a la venta?

a) los Organismos Autónomos Administrativos b) la Seguridad Social c) el Estado d) ninguna de las anteriores

7. Dentro de los pasivos financieros se contabiliza:

a) la amortización de la deuda pública b) la concesión de préstamos c) la enajenación de acciones d) la adquisición de acciones

8. Los impuestos sobre la producción y el consumo son:

a) transferencias unilaterales por cuenta de renta b) transferencias unilaterales por cuenta de capital c) transacciones bilaterales por cuenta de renta d) transacciones bilaterales por cuenta de capital

pag | 8


9. La necesidad de financiación del sector público se define como:

a) la diferencia entre los ingresos y gastos corrientes b) la diferencia entre el ahorro bruto y el gasto de capital c) la diferencia entre el ahorro neto y el gasto de capital d) ninguna de las anteriores

10. Los gastos financieros constituyen:

a) una operación de capital b) una operación financiera c) una operación corriente d) una operación bilateral

11. Las transferencias:

a) son operaciones unilaterales b) son operaciones no financieras c) pueden ser operaciones corrientes y de capital d) todas las anteriores

12. Los gastos o beneficios fiscales:

a) No son equitativos b) Permiten un tratamiento fiscal discriminatorio c) Cumplen objetivos no fiscales d) Todas las anteriores

13. Los gastos o beneficios fiscales:

a) disminuyen la capacidad recaudatoria de un impuesto b) reducen el presupuesto de gastos c) reducen la transparencia de la política presupuestaria del gobierno d) todas las anteriores

14. Por Sector Público en sentido estricto se entiende:

a) el conjunto de las administraciones públicas b) administraciones públicas y empresas públicas c) el Estado y las empresas públicas d) la administración pública central

SOLUCIONES TEST TEMA 1

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

D B D C A D A A D C D D D A

pag | 9


EJERCICIO 1

pag | 10


EJERCICIO 2: Responde a las siguientes preguntas

a) La investigación básica se realiza en gran medida en universidades públicas, centros de investigación públicos y empresas privadas altamente subsidiadas por el sector público. ¿Cómo se justifica este elevado grado de intervención del sector público en la provisión de investigación básica? Argumenta tu respuesta. b) En el siguiente gráfico se muestran las Curvas de Lorenz correspondientes a la renta primaria (renta procedente de los factores productivos) y la renta disponible (renta primaria + prestaciones

sociales – impuestos) para los hogares españoles en 1997.

Comenta brevemente qué ilustra este gráfico, cual es la función pública que justifica y como se alcanza.

pag | 11


TEMA 2. EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO

2.1 INTRODUCCIÓN

DEFINICIÓN El presupuesto del sector público es el principal documento donde se refleja la actividad llevada por las administraciones públicas. La actividad pública del conjunto de las administraciones, así como su financiación, tienen una incidencia económica sobre el conjunto de actividades económicas del país

Documento que contiene una previsión de ingresos y gastos del Sector Público.

Plan económico y financiero del Estado Conjunto de los gastos necesarios y de los ingresos para financiarlo.

Otras definiciones: Fritz Neumark: “Es un resumen sistemático, confeccionado en períodos regulares, de las previsiones, en principio obligatorias de los gastos proyectados y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos”.

Por lo que, el presupuesto es un instrumento de la política económica: Permite conseguir los fines de asignación eficiente de los recursos, de redistribución de renta (para evitar fractura social) y estabilización de la economía. Y un instrumento de gestión y control: racionalizar los gastos y los ingresos en función de las necesidades sociales prioritarias…

CARACTERÍSTICAS

Orden: Cualquier documento presupuestario debe mantener siempre un orden y una misma metodología y estructura para poder cuantificar de manera sistematizada y organizada, las previsiones de ingresos y de gastos. De este modo los documentos presupuestarios serán siempre comparables entre sí, como consecuencia de seguir siempre la misma estructura, la información que contiene, será por tanto homogénea. Cuantificación: Se trata de obtener unas estimaciones presupuestarias cifradas, por tanto, los

ingresos y los gastos tienen que aparecer contablemente equilibrados ya que cada partida de gasto dispone de una financiación prevista. Aunque esto no impide que puedan existir partidas con un desequilibrio económico. Obligatoriedad: El presupuesto una vez aprobado es una ley y las administraciones públicas están obligadas a cumplir con el mismo. Sobretodo con el gasto que tiene un carácter limitativo a priori, es decir, las entidades públicas deben ejecutar las cantidades de gasto previstas en el presupuesto pero no deben superar la cuantía establecida y aprobada. Anticipación: El presupuesto siempre consiste en realizar una previsión de la actividad del

sector público en un futuro inmediato. Se trata de cuantificar de manera aproximada el contenido de los ingresos y los gastos que llevará a cabo el sector público durante el próximo ejercicio económico.

pag | 12


Regularidad: Los presupuestos se elaboran y se ejecutan de manera periódica en el tiempo. Así

la vigencia del presupuesto es anual como criterio general, pudiendo coincidir con el año natural o siguiendo alguna otra periodicidad. Carácter jurídico: El presupuesto es una previsión normativa que ha de ser aprobado por el Parlamento y es vinculante para el Ejecutivo. Carácter político: El presupuesto constituye un instrumento de racionalización de la actividad del Estado. Además es un instrumento de control del Poder Legislativo sobre el Poder Ejecutivo. Contable: El presupuesto ha de presentarse equilibrado formalmente. Los ingresos estimados han de cubrir necesariamente los gastos previstos. Plan económico: El presupuesto es la concreción del plan económico del grupo político en el poder para un período de tiempo determinado.

2.2 EL CICLO PRESUPUESTARIO

Tres años normalmente

1) Elaboración del Presupuestos 6 meses

Competencia: Poder Ejecutivo

Órganos o Ministerios de gasto elaboran detalladamente sus peticiones anuales presupuestarias, basándose en sus propias estimaciones de gasto para el ejercicio posterior

Agrupación en anteproyectos parciales para su posterior negociación con Ministerio de Economía y Hacienda.

Negociación y discusión Ajustes y unificación de todas las partidas presupuestarias

(ingresos y gastos) en un solo documento.

pag | 13


Remisión al Gobierno para su aprobación (ANTEPROYECTO DE PRESUPUESTOS DE INGRESOS Y GASTOS).

Aprobación del presupuesto por el gobierno y remisión a las Cortes para su discusión y aprobación.

2) Discusión y aprobación 3 meses

Competencia: Poder Legislativo (Dos cámaras: Congreso de los Diputados y Senado).

Limitaciones a la iniciativa parlamentaria: Limitación del derecho del Parlamento para aumentar los gastos propuestos por el Gobierno.

Enmienda constructiva Se puede aceptar un aumento en los gastos, si dicho aumento implica una minoración de otras partidas o el aumento de ingresos. Si no es así, toda enmienda a los presupuestos propuestos, necesitarán la aprobación para su tramitación parlamentaria.

Discusión en Comisiones parlamentarias y en el Pleno parlamentario.

Aprobación por el Pleno parlamentario.

Prórrogas presupuestarias: En caso de no aprobación del Presupuesto en los plazos establecidos se prorroga de forma automática el del año anterior.

3) Ejecución 1 año

Competencia: Poder ejecutivo

Control permanente del gasto: Procedimiento del gasto Autorización, Disposición, Contracción de la obligación, Ordenación y realización del pago. Esto se conoce bajo el acrónimo de ADOP. La aplicación del proceso ADOP en la ejecución de los gastos significa la realización de un control previo.

- Autorización: Se acuerda la decisión de realizar un gasto conocido, previamente autorizado por un importe determinado. No implica un reconocimiento de deuda por parte del sector público. El importe del gasto es una cifra aproximada

- Disposición: Se acuerda la realización de un gasto, previamente autorizado, por un importe determinado. Es decir, se formaliza la reserva de crédito autorizada en el presupuesto. Vincula a la entidad a realizar un gasto tanto en cuantía como en condiciones de ejecución, y una entidad tercera que queda obligada a realizar una contraprestación.

- Obligación: Los documentos que prueban que se ha realizado una prestación de servicios o una compra de bienes crean un crédito exigible contra la entidad por parte de los acreedores o terceros que han realizado dicha operación.

- Pago: el pago corresponde a la tesorería de la entidad pública

MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS DEFINICIÓN

CREDITO EXTRAORDINARIO Asignación para realizar un gasto específico, que no puede demorarse y que no estaba previsto

SUPLEMENTO DE CREDITO Partida de gasto que no puede demorarse y para el que no hay crédito suficiente

AMPLIACIONES DE CREDITO Partida que en sus orígenes ya se configura como ampliable

TRANSFERENCIAS DE CRÉDITO Cambio de una partida a otra finalidad

GENERACIÓN DE CRÉDITOS POR INGRESOS

Gasto que se realiza como consecuencia de la obtención de nuevos ingresos

pag | 14


Funciones del Tesoro: Institución del Estado que realiza las operaciones de cobro y pagos que implica la gestión de la Hacienda Pública. Presupuesto del Tesoro para solucionar los problemas de liquidez en la ejecución del presupuesto.

4) Control 15 meses

Interno Realizado por la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE)

quien elabora la Cuenta General.

Externo Administrativo Realizado por el Tribunal de cuentas

Político Poder Legislativo Al final del ejercicio presupuestario el IGAE prepara la Cuenta General que se presenta al Tribunal de Cuentas para su examen y comprobación. Una vez analizada y comprobada, se eleva al Poder Legislativo. EL PRESUPUESTO SE PUEDE MODIFICAR EN CUALQUIER DE LAS FASES CITADAS ¡!!!

2.3 CONTENIDO DE LOS PRESUPUESTOS

La estructura de los presupuestos viene dada por…

Estructura de Gastos:

- Clasificación orgánica: Según el responsable del gasto QUIÉN GASTA.

Estado Organismos Autónomos Seguridad Social Entes Públicos

- Clasificación económica: Según la naturaleza del gasto CÓMO SE GASTA.

Operaciones corrientes (GASTOS NO FINANCIEROS):

I- Gastos de personal II- Gastos en bienes corrientes y servicios III- Gastos financieros IV- Transferencias corrientes

Operaciones de capital (GASTOS NO FINANCIEROS):

VI- Inversiones reales VII- Transferencias de capital

Operaciones financieras (GASTOS FINANCIEROS):

VIII- Activos financieros IX- Pasivos financieros

La suma de los anteriores = GASTOS TOTALES

- Clasificación funcional y por programas: Según la finalidad del gasto

pag | 15


PARA QUE SE GASTA.

Servicios de carácter general

Defensa, protección civil y seguridad ciudadana

Seguridad, protección y promoción social

Producción de bienes públicos de carácter social

Producción de bienes públicos de carácter económico

Regulación económica de carácter general

Regulación económica de sectores productivos

Transferencias a otras administraciones publicas nacionales y supranacionales

Deuda pública.

Estructura de Ingresos:

- Clasificación orgánica: Se refiere a la clasificación por centros gestores.

- Clasificación económica: Se refiere a la clasificación de los ingresos en función de su

naturaleza económica; esta clasificación se desagrega en capítulos, artículos, conceptos y subconceptos.

Operaciones corrientes I- Impuestos directos II- Impuestos indirectos III- Tasas y otros ingresos IV- Transferencias corrientes V- Ingresos patrimoniales

Operaciones de capital

VI- Enajenación Inversiones reales VII- Transferencias de Capitales

Operaciones fInancieras

VIII- Activos financieros IX- Pasivos financieros

pag | 16


2.4 PRINCIPALES SALDOS PRESUPUESTARIOS

Cálculos habituales:

AHORRO BRUTO: ingresos corrientes – gastos corrientes

AHORRO NETO: ahorro bruto – amortiz. Préstamos

AUTOFINANCIACIÓN: ahorro neto + Ingresos de capital no financieros

CAPACIDAD/NECESIDAD DE FINANCIACIÓN: ahorro bruto + ingresos de capital – gastos de capital no financiero

CAPACIDAD DE ENDEUDAMIENTO: cap/nec de financiación ± variación de los activos financieros

ENDEUDAMIENTO BRUTO: cap/nec endeudamiento SALDOS PRESUPUESTARIOS

Entendemos por saldo presupuestario = ingresos públicos (no financieros) - gastos públicos (no financieros), en caso de que el saldo sea positivo hablamos de superávit, si el saldo es negativo hablamos de déficit.

El que se tiene en cuenta en los objetivos de disciplina presupuestaria ante la UE y nos permite hacer comparaciones internacionales. Un déficit público negativo y persistente puede generar problemas económicos:

Aumento de los tipos de interés, por el incremento de la prima de riesgo país.

Mayor probabilidad de devaluación del tipo de cambio.

El efecto crowding out, o expulsión, de reducción de la inversión privada.

Un mayor ahorro y disminución de demanda agregada si se estima una subida de impuestos futura.

pag | 17


Existen distintos tipos de saldos presupuestarios:

Saldo presupuestario calculado según criterio del devengo o de caja.

Saldo presupuestario no financiero (capacidad o necesidad de financiación).Es uno

de los saldos más importantes y significativos, ya que es el saldo sobre el cual se

establecen los límites al déficit público por parte de las administraciones.

Saldo primario = Es el saldo no financiero menos los intereses de la deuda pública.

Saldo estructual o coyuntural, es aquella parte del superávit o déficit originada en la

actividad del sector público por elementos estructurales o permanentes de la economía.

2.5 PREGUNTAS TEST

1. La aplicación del proceso ADOP en la ejecución de los gastos significa:

a) el compromiso de control a posteriori b) la obligación de control a posteriori c) la realización de un control previo d) ninguna de las anteriores

2. Las aportaciones del Estado a la Seguridad Social son:

a) gastos financieros b) transferencias finalistas c) gastos de consumo d) ninguna de las anteriores

3. Se procede a la consolidación presupuestaria con objeto de:

a) Cumplir con el principio de unidad presupuestaria b) Disponer de un único documento presupuestario c) Evitar la doble contabilización de flujos financieros internos d) Todas las anteriores

4. Las subvenciones que el Estado otorga a las familias con el propósito de facilitar la compra de una vivienda se encuentran recogidas en:

a) el capítulo IV de gastos b) el capítulo VII de gastos c) el capítulo VIII de gastos d) ninguna de las anteriores

5. El principio de unidad presupuestaria corresponde al conjunto de principios

a) económicos b) financieros c) políticos d) contables

6. Se procede a la consolidación presupuestaria con objeto de:

a) Cumplir con el principio de unidad presupuestaria b) Disponer de un único documento presupuestario c) Evitar la doble contabilización de flujos financieros internos d) Todas las anteriores

pag | 18


7. El presupuesto del sector público se caracteriza, entre otras cosas por que:

a) los ingresos y gastos tienen que aparecer contablemente equilibrados b) Las partidas de gasto deben tener prevista su financiación c) Puede existir una situación de desequilibrio económico entre ingresos y gastos d) Todas las anteriores

8. El control interno del presupuesto es realizado por:

a) el poder legislativo b) el poder ejecutivo c) el poder judicial d) no existe este tipo de control

9. En su acepción usual, el déficit público se define como:

a) ingresos corrientes menos gastos corrientes b) ingresos de capital menos gastos de capital c) ingresos no financieros menos gastos no financieros d) ingresos totales menos gastos totales

10. De cara al cómputo de las operaciones presupuestarias de gasto, el criterio del devengo atiende:

a) al criterio de caja b) al momento del pago c) al momento de contraer las obligaciones d) al momento de autorización de los gastos

11. La aplicación del proceso ADOP en la ejecución de los gastos significa:

a) el compromiso de control a posteriori b) la obligación de control a posteriori c) la realización de un control previo d) ninguna de las anteriores

12. En el marco de la nueva gestión pública, se pueden lograr mejoras de la gestión eficiente en los servicios públicos:

a) aplicando sistemas de información contable b) tomando decisiones con la ayuda de indicadores de gestión c) siguiendo la metodología del cuadro de mando integral d) Todas las anteriores

SOLUCIONES TEST:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

C B D B C D D B C C C D

pag | 19


2.6 EJERCICIOS

EJERCICIO 1

Clasificar en capítulos los siguientes conceptos de ingresos y gastos públicos a partir de la clasificación económica del presupuesto público:

i. a) Pago de intereses de préstamos bancarios ii. b) Cotizaciones a la Seguridad Social de los funcionarios públicos iii. c) Impuesto sobre el valor añadido iv. d) Compra de material fungible para soportes informáticos v. e) Impuesto sobre la renta personal vi. f) Emisión de Bonos del Estado vii. g) Concesión de becas para estudios viii. h) Entrada a la piscina municipal ix. i) Realización de estudios socio-económicos x. j) Compra de ordenadores xi. k) Subvención incondicionada del Estado a los municipios xii. l) Fondos estructurales de la UE xiii. m) Transferencia de capital otorgada a una empresa privada xiv. n) Compra de acciones por parte de una administración pública xv. o) Venta de un inmueble propiedad de un Ayuntamiento xvi. p) Alquileres cobrados por un Ayuntamiento a un particular xvii. q) Amortización del capital de un préstamo xviii. r) Dividendos derivados de unas acciones

pag | 20


PROPUESTA SOLUCIÓN

Pago de intereses de préstamos bancarios Capítulo 3 de gastos

Cotizaciones a la Seguridad Social de los funcionarios públicos Capítulo 1 de gastos

Impuesto sobre el valor añadido Capítulo 2 de ingresos

Compra de material fungible para soportes informáticos Capítulo 2 de gastos

Impuesto sobre la renta personal Capítulo 1 de ingresos

Emisión de Bonos del Estado Capítulo 9 de ingresos

Concesión de becas para estudios Capítulo 4 de gastos

Entrada a la piscina municipal Capítulo 3 de ingresos

Realización de estudios socio-económicos Capítulo 2 de gastos

Compra de ordenadores Capítulo 6 de gastos

Subvención incondicionada del Estado a los municipios Capítulo 4 de ingresos

Fondos estructurales de la UE Capítulo 7 de ingresos

Transferencia de capital otorgada a una empresa privada Capítulo 7 de gastos

Compra de acciones por parte de una administración pública Capítulo 8 de gastos

Venta de un inmueble propiedad de un Ayuntamiento Capítulo 6 de ingresos

Alquileres cobrados por un Ayuntamiento a un particular Capítulo 5 de ingresos

Amortización del capital de un préstamo Capítulo 9 de gastos

Dividendos derivados de unas acciones Capítulo 8 de ingresos

pag | 21


EJERCICIO 2

A partir de la información obtenida de los presupuestos de ingresos y gastos que se ofrece a continuación, calcular los siguientes saldos presupuestarios: ahorro bruto, ahorro neto, autofinanciación, capacidad/necesidad financiación, capacidad/necesidad endeudamiento.

Ingresos Impuestos directos 30.000 Impuestos indirectos 5.000 Tasas, precios públicos 8.000 Transferencias corrientes 15.000 Ingresos patrimoniales 10.000

Venta de inversiones 4.000 Transferencias de capital 3.000 Gastos Remuneración personal 25.000 Compra bienes y servicios 19.000 Gastos financieros 7.000 Transferencias corrientes 5.000 Inversiones reales 16.000

Transferencias de capital 6.000 Amortización préstamos 11.000 Variación activos financieros 2.000

PROPUESTA SOLUCIÓN

Ahorro bruto 12.000

Ahorro neto 1.000

Autofinanciación 8.000

Capacidad/necesidad financiación -3.000

Capacidad/necesidad endeudamiento -14.000

pag | 22


EJERCICIO 3 Las cuentas del año 20xx del Ayuntamiento de un municipo son las siguientes:

INGRESOS GASTOS

1. Impuestos directos 220.046,09 1. Personal 31.290,05

2. Impuestos indirectos 53.363,00 2. Gastos de bienes corrientes y servicios

8.376,40

3. Tasas y precios públicos 5.083,20 3. Gasto financiero 16.679,27

4. Transferencias corrientes 12.653,28 4. Transferencias corrientes 206.093,85

5. Ingresos patrimoniales 5.826,16 5. Fondo de Contingencia 3.507,54

6. Enajenación de inversiones reales

571,29 6. Inversiones reales 14.040,11

7. Transferencias de capital 4.070,93 7. Transferencias de capital 9.761,39

8. Activos financieros 6.914,76 8. Activos financieros 24.772,94

9. Pasivos financieros 390,16 9. Pasivos financieros 34.892,97

El PIB previsto para este municipio es de 1.028.600 millones de euros. A partir de estas cifras , calcular las alternativas siguientes:

1. ¿Cuánto suman los ingresos corrientes?

2. ¿Cuánto suman los gastos corrientes?

3. ¿Existe ahorro o desahorro bruto?

4. ¿Cuál es el saldo de la cuenta de capital?

5. ¿Existe capacidad o necesidad de financiación?

6. ¿Cuál es el déficit o superávit no financiero?

7. ¿Existe déficit o superávit primario?

8. ¿Cuál es el déficit o superávit no financiero en términos del PIB?

9. ¿Cuál es la presión fiscal impositiva?

10. ¿Cuál es el gasto de los PGE en términos del PIB?

pag | 23


EJERCICIO 4 Examen 10/09/2009

A) A partir de la información de los presupuestos liquidados de una administración pública

(expresados en miles de euros) que se muestra a continuación, calcula los siguientes saldos presupuestarios: ahorro bruto, ahorro neto, autofinanciación, capacidad/necesidad de financiación y capacidad/necesidad de endeudamiento.

Capítulos de ingresos

1. Impuestos Directos 5.812 €

2. Impuesto Indirectos 9.825 €

3. Tasas, Precios Públicos y Otros Ingresos 757 €

4. Transferencias Corrientes 6.766 €

5. Ingresos Patrimoniales 35 €

6. Enajenación de Inversiones Reales 1 €

7. Transferencias de Capital 621 €

8. Activos Financieros 61 €

9. Pasivos Financieros 786 €

TOTAL INGRESOS 24.664 €

Capítulos de gastos

1. Gastos de Personal 5.699 €

2. Gastos Corrientes en Bienes y Servicios 5.838 €

3. Gastos Financieros 510 €

4. Transferencias Corrientes 9.158 €

6. Inversiones Reales 1.532 €

7. Transferencias de Capital 1.170 €

8. Activos Financieros 802 €

9. Pasivos Financieros 738 €

TOTAL GASTOS 25.447 €

pag | 24


TEMA 3. INGRESOS PÚBLICOS

3.1 INTRODUCCIÓN

La actividad del sector público ha de estar financiada mediante ingresos públicos (recibe el

nombre de actividad financiera).

Los ingresos públicos son:

Impuestos

Tasas, precios públicos y otros ingresos

Transferencias (corrientes, de capital)

Rentas de la propiedad (intereses, rentas distribuidas de las sociedades, otras rentas)

Operaciones financieras (tanto de activos como de pasivos financieros).

De estos ingresos, destacamos los ingresos tributarios, concretamente a los impuestos (el

sector público los exige como consecuencia de su poder tributario) que tienen una recaudación

aproximada del 88%. El resto de ingresos recaudados aunque son de carácter residual también

se estudian.

3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

Una clasificación económica de los ingresos públicos: Ingresos por cuenta de renta:

Impuestos: Sobre la producción y la importación

Corrientes sobre la renta y el patrimonio

Cotizaciones sociales

Rentas de la propiedad y de las empresas (dividendos)

Multas y sanciones

Transferencias corrientes recibidas (ayudas internacionales, recaudaciones como las de la lotería)

Ingresos por cuenta de capital:

impuestos sobre el capital

Transferencias de capital recibidas Ingresos de la cuenta financiera: Recoge el aumento de pasivos financieros. Los diferentes pasivos financieros del sector público son:

Emisión neta de moneda y variación de depósitos.

Emisión neta de títulos del mercado monetario (letras)

pag | 25


Créditos en moneda nacional y en moneda extranjera

Emisión neta de títulos de renta fija negociable

Otros pasivos financieros

Otra clasificación puede ser la siguiente, dependiendo de: a) Coactivos / no Coactivos b) Con contraprestación / sin Contraprestación

3.3 TRIBUTOS Y PRECIOS PÚBLICOS

TRIBUTOS Los tributos son ingresos públicos coactivos que se basan en el principio de autoridad. Se

clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos. • Tasa: es un tributo de carácter coactivo destinado a financiar una determinado bien (existe contraprestación) que representa un beneficio para la sociedad en su conjunto, y en este caso

concreto, para el individuo que lo solicita. Ejemplo: D.N.I., tasas de expedición del título universitario. Características:

- Cumple una función social - Identifica en aquél preciso momento al beneficiario concreto que pide el servicio y paga

la tasa - De carácter obligatorio (coactivo)

¿Las tasas han de cubrir el coste del servicio? Va ligado a la divisibilidad del beneficio. En la parte que me beneficie a mí, me exigirán la parte de tasa que me corresponda. • Contribución especial: es un tributo que se exige cuando un grupo de individuos obtiene un

beneficio o aumento de valor de su patrimonio como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es un ingreso basado en el

principio de contraprestación.

pag | 26


Por tanto, se destinan a financiar BIENES DE INVERSIÓN PÚBLICA que benefician a la sociedad en general pero también se puede IDENTIFICAR al individuo (se suele utilizar mucho en las Corporaciones Locales). A los individuos que se benefician indirectamente de obras de urbanización promovidas por el Ayuntamiento se les exigirá estas Contribuciones Especiales. Ejemplo: Paseo marítimo de Castelldefels, iluminación de una calle. • Impuesto: es un tributo que no tiene contraprestación y que grava hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,

como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o a la adquisición o gasto de la renta. Se trata de una transferencia económica que establece coactivamente el SP a su favor y que está debidamente regulada por una Ley. Ejemplo: IRPF, IS, IP, IVA, IBI, IIEE PRECIOS PÚBLICOS

No son tributos porque no impera el principio de autoridad. Es el precio que hay que pagar por un servicio prestado por SP. El servicio es de solicitud voluntaria. Son ingresos públicos que el

SP percibe como consecuencia del desarrollo, por alguna de sus unidades, de actividades que suponen la ordenación de medios y factores productivos con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de bienes y servicios. Ejemplo: Transportes públicos, correos, entradas a museos.

pag | 27


Page | 28


Carrer Joan Obiols 11-13 08034 Barcelona Telf: 93 611 17 82 / WhatsApp: 671 227 146 www.novaestudis.com

3.4 IMPUESTOS

El impuesto es una transferencia económica negativa que establece coactivamente el sector público a su favor y que está debidamente apoyada por una ley. No hay contraprestación directa.

a) Elementos esenciales: Sujeto activo/sujeto pasivo Objeto imponible Hecho imponible = BASE IMPONIBLE - Minoraciones = BASE LIQUIDABLE * Tipo de gravamen (tarifa) = CUOTA INTEGRA - Minoraciones = CUOTA LÍQUIDA - Retenciones - Ingresos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL + Recargos + Sanciones +Intereses de demora = DEUDA TRIBUTARIA Sujeto Pasivo: Persona natural o jurídica que según la ley resulta obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias. Hecho imponible: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Base imponible: Cuantificación del hecho imponible. Normalmente se valora por unidades

monetarias, aunque en otras ocasiones, nos podemos encontrar con casos que sean unidades de medida Tres métodos de determinación:

Directa: la base imponible se obtiene de datos reales (contabilidad, declaraciones,...). Es el método más justo porque es el que más se ajusta a la realidad, el único inconveniente es que para la Administración es muy caro ya que debe tener mecanismos de inspección, control y sanción.

Objetiva (módulos). Se basa en una serie de indicadores que son sencillos de calcular y que se considera que están relacionados con la base. Se utiliza en pequeños bares (pagan por números de mesas), en pequeños comercios, en gremios difíciles de controlar (transportistas, centros de estética, taxistas,...). Es un método poco costoso a nivel administrativo, aunque a la vez poco justo.

Indirecta: se utiliza cuando no se pueden utilizar los métodos anteriores, (por ejemplo, que el sujeto pasivo se niega a aportar información a la Administración,... o bien que la documentación haya desaparecido consecuencia de una catástrofe y sea imposible cuantificar nada). La ley propia de cada tributo establece el método para determinar la base imponible. Base liquidable: [Base imponible – Reducciones1]

Dentro de las reducciones nos podemos encontrar con el mínimo exento, que es el mínimo de subsistencia, y a partir de él, el sujeto pasivo empezará a tributar.

1 Es un caso de Beneficio fiscal para los contribuyentes y gastos fiscales para la Administración tributaria

Page | 29



Aquí se determina entonces la capacidad para contribuir. Tipo de gravamen: Es el % que aplicaremos sobre la base liquidable resultante. Este porcentaje puede ser fijo (proporcional) ó variable (progresivo / regresivo). Además este % puede ser aplicado sobre la cantidad o en unidades físicas (litros, kw, m3,...) Cuantía fija Porcentaje Esto da lugar a dos tipos de impuestos: Ad-valorem: “X” * BL (impuestos sobre un valor). Ejemplo: IVA; IRPF; IS Proporcional vs progresivo (no es lo mismo)

Proporcional: el % que grava la BL es el mismo sea cual sea el volumen de la BL. Aunque aumente el valor de beneficio, el % que se aplicará será el mismo. Por ejemplo, el impuesto sobre Sociedades.

Progresivo: El porcentaje que grava aumenta a medida que aumenta el nivel de BL (a medida que aumenta la base del individuo). IRPF.

Continua Por escalones

(Por escalones es lo que se utiliza en el IRPF)

¿Por qué tradicionalmente son elegidas las de escalones?

T ME = QL / BL

(Es la relación entre lo que pago y mi base) El % final que se me aplica. Tme = tmg Tarifa proporcional Tme = Tmg Tarifa progresiva T me = sabemos lo que al final acaba pagando. ¿Cuánto me costará trabajar una hora más? Para eso me sirve el t. marginal, para tomar decisiones de si me sale a cuenta o no trabajar más de una hora adicional (en términos de eficiencia). ¿Cuanto pagaré de más por la última unidad de renta obtenida?

Page | 30



El tipo marginal puede ser del 15% (por cada unidad de renta adicional obtenida pagaré 15% si paso de ganar 200 a 250). Cuota íntegra = [Base Liquidable * Tipo de gravamen] Cuota líquida = [Cuota Íntegra – Deducciones

2; Bonificaciones]

La CL puede ser o “0” o positiva, NUNCA NEGATIVA!!! Cuota diferencial = Cuota líquida – [Retenciones; Pagos fraccionados; Ingresos a cuenta]

+ [Sanciones; Recargos; Intereses de demora] Deuda tributaria = Cuota Diferencial (+)A ingresar

Cuota Diferencial (-) A devolver

Devengo: Es el elemento temporal del hecho imponible, es decir nos dice el momento en que hemos de entender nacida la obligación tributaria. Ejemplo: IRPF (Devengo periódico) o IVA (Devengo instantáneo) b) Principales impuestos en el sistema fiscal español IRPF, IVA, IS, ITPO, ISD, IP, IBI, IAE, IIEE. c) Clasificación de los impuestos Impuestos Directos / Indirectos * Criterio Administrativo: los impuestos directos son aquellos en los que hay una relación directa entre contribuyente y administración; en los impuestos indirectos la recaudación se hace de forma indirecta (por parte de empresas, autónomos...) no hay relación entre el contribuyente y la administración * Criterio de capacidad de pago: los impuestos directos gravan la capacidad de pago (renta o riqueza), mientras que los indirectos manifiestan de una forma indirecta la capacidad de pago (uso que realiza el individuo sobre su renta, ejemplo consumir) * Criterio de la traslación: Se suele entender que los impuestos directos son aquellos que realmente soporta el sujeto pasivo (es decir, son de difícil traslación, como por ejemplo el IRPF) mientras que los impuestos indirectos son fácilmente trasladables (por ejemplo, el IVA) Impuestos Progresivos / Proporcionales / Regresivos Progresivos: El tipo aumenta, a medida que aumenta la base Proporcionales: El tipo es fijo con independencia de la base Regresivo: Al aumentar la base, baja el tipo Impuestos Personales / Reales Personales: cuando se tienen en cuenta las circunstancias de la PERSONA Reales: no se tiene en cuenta las circunstancias del sujeto pasivo; recaen sobre el OBJETO d) Principios impositivos (muy importantes) 1. Principio de Suficiencia impositiva Este principio necesita que la recaudación que se ha efectuado sea suficiente para cubrir los gastos públicos.

Suficiencia estática (en un momento determinado)

Suficiencia dinámica (a lo largo del tiempo) 2. Principio de Flexibilidad Recaudación ajustada al ciclo económico

2 Idem a la nota 1 anterior

Page | 31



La estructura tributaria debe facilitar el uso de la política fiscal para los objetivos de estabilización y crecimiento. Es decir, en épocas de crecimiento recaudar más y en épocas de crisi reducir la recaudación. El sistema impositivo ha de cumplir:

Flexibilidad activa (posibilidad de adoptar medidas anticíclicas)

Flexibilidad pasiva (reduce automáticamente las fluctuaciones coyunturales de la actividad económica sin la necesidad de la actuación por parte del gobierno). 3. Principio de Equidad / Justicia impositiva Reparto justo de la carga tributaria entre los ciudadanos.

Principio del beneficio (cada individuo contribuirá con el Sector Público en función de “aquéllos beneficios” que reciba de él).

Principio de capacidad de pago (contribuirán con sus impuestos para financiar los gastos públicos todos aquéllos individuos teniendo en cuenta su “capacidad de pago”) 4. Principio de Eficiencia económica / Neutralidad No altera las decisiones de los contribuyentes.

Impuesto distorsionador

Impuesto no distorsionador 5. Principio de Sencillez Minimizar el coste de gestión o sencillez administrativa.

Costes de Administración o Directos (coste de los funcionarios, del material de oficina, sistemas informáticos,...).

Costes de Cumplimiento o Indirectos:

Monetarios (contratación de los servicios de asesoría fiscal para la correcta interpretación de los impuestos,...)

No monetarios (coste psicológico de la dedicación de los contribuyentes). 6. Principio de Perceptibilidad Contribuyente sea consciente de lo que paga. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- Estos criterios se utilizan para valorar la calidad de un sistema tributario. Evitar la ilusión fiscal. Estos criterios no están necesariamente de acuerdo entre sí trade-off.

Ejemplo: Principio equidad vs Principio de sencillez y Principio de eficiencia Principio de eficiencia vs Principio de equidadL Los principios no se suelen dar a la vez, por ejemplo, en los años 80’ primaba la equidad, y en los 90’ se pasó a darle más importancia al de

eficiencia.

Page | 32



3.5 PREGUNTAS TEST

1. ¿Cuál de los siguientes ingresos públicos no tiene su origen en el ejercicio del principio de autoridad por parte del sector público?

a) tasas b) impuestos finalistas c) precios públicos d) deuda pública forzosa

2. Para la correcta utilización de las tasas y precios públicos es necesario:

a) que se pueda aplicar la exclusión del consumo vía precios b) que los bienes públicos que financien sean bienes públicos puros c) que la demanda de los bienes públicos que financien sea inelástica d) todas las anteriores

3. Cuáles de las siguientes características son propias y comunes en las tasas y los precios públicos:

a) financian bienes y servicios públicos que presentan beneficios indivisibles b) los bienes o servicios financiados pueden ser prestados también por el sector privado c) ambos tienen carácter voluntario d) ninguna de las anteriores

4. Las contribuciones especiales son ingresos:

a) de carácter voluntario b) que financian servicios públicos que generan externalidades positivas c) que cubren como mínimo el coste del servicio d) ninguna de las anteriores

5. El pago realizado por las familias por el servicio de guarderías públicas es un ingreso público catalogado como:

a) venta de bienes b) tasa c) precio público d) ninguna de las anteriores

6. Cómo se denominan los ingresos públicos procedentes del rendimiento de los activos reales:

a) transferencias corrientes b) ingresos patrimoniales c) precios públicos d) activos financieros

7. Los precios públicos son ingresos:

a) de carácter voluntario b) que financian gasto de inversión c) que cubren como máximo el coste del servicio d) todas las anteriores

8. Al cociente entre la cuota líquida y la base imponible se le denomina:

a) tipo medio b) tipo medio efectivo c) tipo marginal d) depende de la variación de la cuota líquida respecto a la base imponible

9. Las deducciones a la base imponible afectan al:

Page | 33



a) tipo medio b) tipo medio efectivo c) tipo marginal d) todas las anteriores

10. El método objetivo o indiciario de estimación de la base imponible:

a) presenta unos costes de gestión y administración menos elevados que el método de estimación directa

b) es un método cuya aplicación debe ser de carácter voluntario para el sujeto pasivo c) utiliza parámetros o índices representativos del hecho imponible para la determinación

de la base imponible d) todas las anteriores

11. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones en correcta?

a) la cuota líquida de un impuesto se obtiene de restar a la cuota diferencial ciertas deducciones previstas por la normativa

b) Una cuota líquida negativa significa que nos deben devolver dinero porque hemos pagado en exceso por adelantado

c) la cuota íntegra de un impuesto puede ser negativa d) ninguna de las anteriores

12. En un supuesto de exención:

a) no se produce el hecho imponible gravado b) se produce el hecho imponible gravado pero se exime al contribuyente del pago de la

obligación tributaria c) se considera que el supuesto contemplado no está sujeto al impuesto d) ninguna de las anteriores

13. ¿Cuál de los siguientes impuestos, “a priori” es un mejor estabilizador automático del ciclo económico?

a) impuesto proporcional sobre la renta de sociedades b) impuesto proporcional sobre la renta personal c) impuesto progresivo sobre la renta personal d) impuesto proporcional y general sobre el consumo

14. Si la carga impositiva se distribuye de manera aleatoria entre los individuos de una sociedad, el sistema será positivo en términos de:

a) eficiencia b) costes de administración c) perceptibilidad d) todas las anteriores

SOLUCIONES TEST:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

C A D D C B A B D D D B C D

Page | 34



3.6 EJERCICIOS Y CUESTIONES A DESARROLLAR

1.- ¿Qué tipo de ingreso público es más adecuado para financiar los siguientes gastos públicos:

educación primaria, defensa, ajardinamiento de una plaza, parking público, entrada a un campo de golf municipal, tratamiento de quimioterapia, expedición de permiso de tenencia de armas, master en fiscalidad internacional? 2.- Clasifica los siguientes conceptos de ingresos públicos en las categorías analizadas en el apartado 2

del presente capítulo:

1. Impuesto sobre bienes de naturaleza urbana 2. Multas de tráfico 3. Intereses derivados de las fianzas en materia judicial 4. Venta de medicamentos 5. Venta de una finca rústica 6. Intereses de la cuenta del tesoro 7. Subvención para la creación de un hospital 8. Emisión de deuda pública en moneda nacional a corto plazo 9. Reintegro de un préstamo concedido a una empresa privada 10. Venta de impresos 11. Subvención para financiar la construcción de un Hospital 12. Alquiler de un local 13. Impuesto sobre el valor añadido 14. ingresos derivados del servicio de residencias de ancianos 15. Ingresos obtenidos por la ocupación de la vía pública con mesas y sillas 16. Ingresos procedentes de los propietarios de paradas en mercados municipales 17. Dividendos procedentes de una empresa privada 18. Subvención para financiar el coste de funcionamiento de un comedor escolar 19. Ingresos derivados del pago por extinción de incendios y salvamento 20. Ingresos derivados de las entradas al parque zoológico

3.- Alberto abogado de profesión, con dos hijos a su cargo, trabaja en una asesoría fiscal por el módico

precio de 24.000 €/anuales (en términos brutos). Suponemos que el IRPF es de un 25% (a un tipo fijo) y que tiene una deducción en cuota de 600 €/hijo, a su vez, la empresa está obligada a retener anualmente un 15% de su sueldo en concepto de pago a cuenta. Se pide: Identificar todos los elementos del impuesto sobre la renta personal Cuantificación de la deuda tributaria.

Page | 35



4.- El Sr. Carlos “El Lumbreras” ha obtenido durante el año 2.0XX un salario bruto de 60.000 € de los

cuales la empresa para la que trabaja le ha practicado una retención del IRPF de 12.000 €. En la legislación vigente, se le permite que en el cálculo de la base imponible contabilice una deducción por mínimo personal de 3.400 €. En el apartado rendimientos del trabajo se va a poder deducir una cuantía general de 2.000 Euros. Dado que este contribuyente sobrepasa los 14.250 Euros, no tiene más reducciones aplicables en los rendimientos del trabajo. Se pide: Determinar la base imponible, el tipo medio, el tipo marginal, el tipo medio efectivo, la cuota integra, la cuota líquida, y la cuota diferencial. Imaginemos la siguiente tarifa a aplicar:

Base liquidable hasta euros

Cuota íntegra (euros)

Resto base liquidable hasta euros

Tipo aplicable (%)

0,00 0,00 4.000,00 15

4.000,00 600,00 9.800,00 24

13.800,00 2.952,00 12.000,00 28

25.800,00 6.312,00 19.200,00 37

45.000,00 13.416,00 en adelante 45

Page | 36



TEMA 4. EQUIDAD IMPOSITIVA

4.1 INTRODUCCIÓN

¿Quién debe financiar los servicios públicos? Existen dos grandes principios de equidad (justicia) impositiva:

- El principio del beneficio: que pague más quien más se beneficia.

- El principio de la capacidad de pago: que paguen más quien más tenga.

4.2 PRINCIPIO DEL BENEFICIO

Según este criterio, un impuesto es equitativo (justo) si cada ciudadano contribuye a sufragar los gastos del impuesto en función de: a) Los beneficios recibidos del bien público: ti = UMgi(G) b) Independientemente de su capacidad de pago

El problema de esta forma de financiación es el comportamiento free-rider.

a) Si las contribuciones son voluntarias, esto provoca que la provisión del bien público sea subóptima. b) Si las contribuciones son obligatorias, el Estado debe conocer cuales son las utilidades marginales para cada individou, lo cual es poco factible.

4.3 PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO

¿Qué justifica este principio impositivo? (1) Los individous deben sufrir la misma pérdida de utilidad + (2) La utilidad marginal de la renta es decreciente = Han de pagart más en valor absoluto, aquellos que más capacidad económica tienen.

4.4 PROXIES DE LA CAPACIDAD DE PAGO

La capacidad económica no se observa. Lo que se observan son proxies (aproximaciones) de ella: la renta (IRPF), el consumo (IVA), y la riqueza. ¿Es igual gravar la renta que gravar el consumo? No. Por ejemplo, un impuesto de 21% sobre el consumo no recausa lo mismo que un impuesto de 21% sobre la renta. La equivalencia entre ellos es de: tR = 1 – 1/(1+tc) = tc/(1+tc) ¿Es equivalente gravar la renta a gravar el consumo? No. Como lo que no se consume hoy se ahorra y por lo tanto se consume en el futuro, podría parecer que es lo mismo. Pero no es así. En un modelo de consumo en dos periódos, cuando gravamos la renta también gravamos los rendimientos del ahorro. Por lo tanto disorsionamos la decisión entre consumo prersente y consumo futuro.

Page | 37



4.5 PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA

Los impuestos deben implicar la misma pérdida de utilidad en valor absoluto para todos los invidiuos. Para que esto sea así, el individuo rico tiene que pagar más que el pobre. ¿Cuánto más debe pagar el individuo rico? Hat 3 opciones:

- Impuestos progresivos: quien tenga una más renta, paga una proporción mayor de su renta. Estos son los mejores en términos de equidad.

- Impuestos proporcionales: todo el mundo paga la misma proporción de su renta. En valor absoluto, el rico paga más.

- Impuestos regresivos: quien tenga más renta paga una proporción menor de su renta. Estos son los que queremos evitar.

*Este criterio impositivo implica redistribución. La distancia entre el rico y el pobre acaba siendo menor que al principio, pero ésta no es la justificación sino una consecuencia.

4.6 MEDICIÓN DE LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA

La definición más concida es la denominada progresividad del tipo medio. Aníticamente es:

ətme/əY

- Si el signo de la derivada es positivo (el tipo medio es creciente con la renta), el impuesto es progresivo.

- Si el signo de la derivada es 0 (el tipo medio se mantiene al aumentar la renta) entonces el impuesto es proporcional.

- Si el signo de la derivada es negativo (el tipo medio decrece al aumentar la renta), entonces el impuesto es regresivo.

La expresión anterior es equivalente a la expresión: (1/Y)*(tmgm - tme)

Page | 38



Dependiendo del signmo de esta derivada, tendremos un tipo de impuesto u otro:

- Si tmg > tmg, significa que el tipo medio que acabas pagando es mayor. Por lo tanto el impuesto es progresivo.

- Si tmg = tme. significa que pagas siempre lo mismo independientemente de la renta. Por lo tanto el impuesto es proporcional.

- Si tmg < tme, significa que al aumentar tu renta, el tipo medio disminuye. Por lo tanto el impuesto es regresivo.

4.7 PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA Y DESIGUALDAD

Si quien tiene mása renta paga más que quien tiene menos renta, la distancia entre ellos se reduce. Pero para esto no es necesario tener un impuesto progresivo. Nos bastaría con un impuesto prorpocional. Ex: el individo A tiene 1000 de renta mientras que el individo B tiene 100. La diferencia inicial entre ellos es D0 = RA – RB = 900. Tras cobrarles un impuesto del 10% a cada 1, sus rentas dinales son RA = 1000*(1-0.1) = 900 RB = 100¨(1-0.1) = 90 Por tanto la diferencia final entre ellos es D1 = RA – RB = 810. Este no es el tipo de redistribución que generan los impuestos progresivos. Con los impuestos progresivos se reduce no sólo la desigualdad absoluta (DA-DB), sino también la desigualdad relativa (DA/DB) Ex: en pricnipio, la desigualdad relativa entre ellos es de D0 = DA/DB = 1000/100 = 10. Si podemos un impuesto del 10% a ambos, su desigualdad relativa será D1 = DA(1-0.1)/DB(1-0.1) = 10 Para que la igualad relativa se reduzca, será necesario introducir un impuesto progresivo. Por ejemplo, uno que grave al individo A con el 20% y al individuo B con el 10%. D1 = DA(1-0.2)/DB(1-0.1) = 800/90 = 8.88

Page | 39



4.8 PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA REAL Y FORMAL

Calquier elemento legal que incremente el tipo medio, genera progresividad formal:

- Tipo impositivo: al aumentar el tipo marginal cuando crece la renta

- Reducciones universales a la base imponible: su importe es independiente de la renta, pero

tiene un impacto mucho mayor sobre la gente con menor renta. Por ejemplo, no tributar por los primeros 800 euros.

- Bonificaciones por adquisición de bienes: por ejemplo, una bonificación por la compra de

vivienda. La progresividad de la medida dependerá de la elesticidad-renta del bien en cuestión. Si es sobre bienes de lujo (elasticidad-renta alta), la bonificación es regresiva.

Pero existen otros elementos no formales, que también afectan a la progresividad real.

- Evasión fiscal: puede ser que los individuos más ricos sean los que más facilidades tienen para

evadir impuestos, lo que reduce la regresividad del sistema.

- Incidencia impositiva: el sujeto sobre el que finalmente recae un impuesto (el que lo acaba pagando) no necesariamente es quien dice la ley. En la siguiente sección vemos cómo esto depende de las elesticidades de la oferta y la demanda.

Page | 40



TEMA 5. INCIDENCIA IMPOSITIVA

5.1 INTRODUCCIÓN

El objectivo principal del análisis de la incidencia de los impuestos es evaluar quién, en última instancia, es el sujeto que acaba pagando los mismos. Por ejemplo, las contribuciones a la Seguridad Social formalmente se dividen entre empleador y empleado, pero ¿Quién las acaba pagando? El sujeto pasivo legal es el sujeto obligado por ley al pago del impuesto, mientras que el sujeto pasivo económico (real) es quien realmente soportará la carga del impuesto. La diferencia entre la incidencia legal y la incidencia económica se denomina traslación de la carga.

Pero, ¿por qué es diferente la incidencia legal y la incidencia económica? Porque los impuestos distorsiona el mercado y acaban afectando a los precios. Por ejemplo, un impuesto sobre los productores puede traducirse en un aumento de los precios de los productos, por lo que los productores estarían trasladando el impuesto a los consumidores. Por tanto, la incidencia de los impuestos dependerá de la elasticidad-precio. Si los precios no cambian nada con la introducción del impuesto, entonces la incidencia económica y legal es la misma.

5.2 MODELIZACIÓN: EQUILIBRIO PARCIAL

Vamos a modelizar la incidencia económica asumiendo que los mercados funcionan en competencia perfecta. Existen dos tipos principales de impuestos desde el punto de vista económico. Estos modelos son capaces de explicar la realidad económica en la medida en la que se cumplen 3 condiciones: 1) Que exista una baja movilidad de sectores gravados a sectores no gravados 2) Que el grado de sustitución entre el bien gravado y el bien no gravado sea bajo 3) Que la recaudación por el impuesto no modifique las funciones de demanda y de oferta del bien gravado o de cualquiera de sus complementarios o sustitutivos Limitación: no puede aplicarse a los impuestos generales (IS, IRPF, IVA) sino sobre impuestos específicos (imp. Sobre el consumo/producción de un determinado bien, imp. A un determinado factor productivo…)

Sujeto Pasivo

Legal

Sujeto Pasivo

Real

Incidencia Legal Incidencia Económica

Page | 41



5.2.1 ANÁLISIS DEL IMPUESTO UNITARIO

Son aquellos impuestos que consisten e pagar una cantidad t por cada unidad del bien. Por ejemplo, se introduce un impuesto de t euros por litro de gasolina. Este impuesto puede tener como sujeto pasivo legal tanto a productores como a consumidores.

- Cuando el sujeto pasivo es el comprador: si el impuesto recae sobre los compradores, este

afectará directamente la demanda. Es decir, la demanda se translada en paralelo una distancia igual a t. El nuevo punto de corte determina el precio que reciben los vendedores, y la proyección de la cantidad de equilibrio sobre la demanda antigua, determina el precio que pagan los compradores. La diferencia entre ambos precios (Pd-Ps) tiene que ser igual al impuesto. Y la carga impositiva para cada uno será la diferencia entre el precio que pagan (o que reciben) yb el precio de equilibrio inicial.

Por lo tanto, vemos que aunque legalmente son los compradores los que pagan el impuesto, este acaba siendo pagado por ambos (aunque no de igual forma). El sujeto pasivo legal no necesariamente coincide con el sujeto pasivo económico.

- Cuando el sujeto pasivo es el productor: si el impuesto recae legalmente sobre los vendedores, este afectará directamente a la oferta. La oferta se contrae en paralelo una distancia igual a t. El nuevo punto de coprte, determina la cantidad de equilibrio y el preco que pagan los compradores. La proyección de esas cantidad sobre la oferta vieja, determina el precio que reciben los compradores. La diferencia entre ambos (Pd-Ps) es el impuesto t. Y la carag que soporta cada uno será la diferencia entre el precio que pagan (o reciben) y el precio de equilibrio inicial.

Page | 42



La cantidad y los precio de equilibrio (Pd y Ps) son iguales en ambos casos. Por tanto, vemos que la determinación de a quiénes, y en qué magnitud, afecta el impuesto es independiente de si este aplica legalmentw sobre los consumidores o sobre los productores. Lo relevante, es la cuantía del impuesto t.

- Cuando la demanda es totalmente inelástica: se pone un impuesto t a la producción en un

mercado donde la demanda es totalmente inelástica. La curva de oferta se contrae. La cantidad de equilibrio sigue siendo la misma que inicialmente (no hay ineficiencia). ¿Por qué? Los consumidores soportan toda la carga del impuesto, mientras que los producores siguen recibiendo un precio igual al inicial. Esw decir, Ps=P0 y PD = p0 + t

- Cuando la oferta es totalmente inelástica: Pasaría lo mismo pero al revés, si la oferta fuese

totalmente inelástica. ¿Por qué? Cuanto más elástica sea la curva de oferta (demanda) menos proporción del impuesto terminará recayendo sobre ella. Cuanto más inelástica sea, mayor proporción del impuesto terminará recayendo sobre ella.

Page | 43



- Cuando la demanda es totalmente elástica

5.2.2 ANÁLISIS DEL IMPUESTO AD-VALOREM

Esto son impuestos que proporcionales sobre el precio. Es decir, impuestos que consisten en pagar una determinada proporción del precio del bien. La recaudación es por tanto: T = (t*P)*Q Con este tipo de impuestos, la oferta y la demanda no se contraen en paralelo, sino que al contraerse cambia la pendiente de la curva. ¿Por qué? La diferencia entre una curva y otra es mayor cuanto mayor sea el precio del bien (porque la cuantía del impuestyo también será mayor). Por lo demás, el resto de resultados se mantienen.

Page | 44



Si fuese sobre la producción, lo que tendríamos es:

5.3 PREGUNTAS TEST (TEMAS 4 Y 5)

1. Cuál de los siguientes servicios públicos se podrían financiar a través de ingresos derivados de la aplicación del principio del beneficio:

a) la defensa nacional b) puentes y túneles viarios c) gastos en cooperación internacional d) educación primaria 2. La aplicación actual del principio del beneficio en los sistemas fiscales se manifiesta fundamentalmente a través de la utilización de:

a) impuestos sobre la renta b) tasas c) ingresos patrimoniales d) multas y recargos 3. La aplicación del principio del beneficio para financiar determinados servicios públicos puede:

a) racionalizar la demanda de los mismos b) tener efectos regresivos o progresivos c) favorecer la transparencia en la gestión de los servicios públicos financiados d) todas las anteriores 4. Qué principio impositivo permite alcanzar el objetivo redistributivo del sector público:

a) principio del beneficio b) principio de la capacidad de pago c) principio de flexibilidad d) principio de perceptibilidad 5. La financiación de la educación primaria no puede hacerse bajo el principio del beneficio:

a) Porque el coste de provisión es muy elevado. b) Por tratarse de un bien de consumo no rival y excluyente c) por tratarse de un bien preferente d) ninguna de las anteriores

Page | 45



6. Imagina un impuesto diseñado de manera que un individuo con una renta anual de 10.000 euros tenga de pagar un impuesto igual a 100 euros y con una renta de 5.000 euros tenga de pagar 50 euros. En este caso:

a) el tipo medio es superior al tipo marginal b) el tipo medio es igual al tipo marginal c) el tipo medio es inferior al tipo marginal d) el tipo marginal es cero 7. Si en un impuesto sobre la renta la cuantía del impuesto aumenta al aumentar la renta, dicho impuesto:

a) es progresivo b) es proporcional c) no puede ser regresivo d) puede ser progresivo, proporcional o regresivo 8. Un gobierno se plantea el establecimiento de varios impuestos específicos sobre el consumo. Teniendo en cuenta el patrón/distribución de consumo de estos productos, cuál es el impuesto más regresivo respecto a la renta:

a) impuesto progresivo sobre el pan b) impuesto proporcional sobre la cuota de los clubes de golf c) un impuesto proporcional sobre el consumo de carne d) todos son igual de progresivos respecto a la renta 9. Si la derivada del tipo medio de un impuesto respecto a la base impositiva es 0,542, implica:

a) que el impuesto es progresivo b) que el impuesto es proporcional c) que el impuesto es regresivo d) no existe información suficiente para conocer cómo es el impuesto 10. La aplicación del principio del beneficio para la financiación de un servicio concreto tendrá carácter regresivo si:

a) Los impuestos pagados varian en una proporción superior a la variación de la renta.

b) La elasticidad renta es inferior a la elasticidad precio.

c) El cociente entre elasticidad renta y elasticidad precio es superior a uno.

d) Todas las anteriores.

11. La introducción de un impuesto ad-valorem sobre el consumo de un bien que presenta una curva de demanda totalmente inelástica: a) genera una reducción de la cantidad intercambiada en el mercado b) no incrementa los ingresos impositivos de la administración pública c) genera un exceso de gravamen d) ninguna de las anteriores 12. Un impuesto aplicado sobre la producción de azúcar será totalmente soportado por los productores si:

a) la curva de oferta de azúcar es totalmente elástica b) la curva de oferta de azúcar es totalmente inelástica c) si la elasticidad renta de la demanda de azúcar es superior a 1 d) si la elasticidad renta de la demanda de azúcar es inferior a 1 13. La introducción de un impuesto ad valorem sobre la producción de un bien cuya curva de oferta tiene una elasticidad igual a infinito, provocaría que:

a) el impuesto sea soportado íntegramente por los demandantes b) el impuesto sea soportado íntegramente por los oferentes c) el impuesto sea soportado a partes iguales por los oferentes y los demandantes

Page | 46



d) ninguna de las anteriores 14. La introducción de un impuesto sobre la producción de un bien cuya demanda es totalmente elástica:

a) el precio que pagaran los demandantes será superior al pagado antes de la introducción del impuesto b) el precio que recibirán los productores será inferior al pagado antes de la introducción del impuesto c) el precio que pagaran los demandantes dependerá de la cantidad intercambiada en el mercado d) todas las anteriores 15. En una industria competitiva, integrada por empresas igualmente eficientes, si se establece un impuesto unitario sobre la producción, a corto plazo la cantidad producida por cada empresa:

a) aumentará b) disminuirá c) no variará d) podrá aumentar o permanecer igual 16. En un impuesto sobre las nominas, si la oferta de trabajo es totalmente inelástica: a) todo el impuesto es soportado por el trabajador b) no existe exceso de gravamen c) el salario neto del trabajador desciende en la cuantía total del impuesto aplicado d) todas las anteriores 17. La introducción de un impuesto sobre el consumo del bien X en un mercado en el que

las curvas de demanda y oferta muestran cierta pendiente, comportará:

a) una cierta reducción de la cantidad de bien intercambiada b) un único precio de equilibrio c) que el impuesto soportado por el consumidor coincida con la recaudación obtenida d) ninguna de las anteriores 18. La incidencia económica de un impuesto unitario

a) No está determinada por el sujeto pasivo fijado por la ley

b) Está determinada por la elasticidad de la curva de oferta

c) Está determinada por la elasticidad de la curva de demanda

d) Todas las anteriores

19. Un impuesto unitario sobre el consumo de un bien será soportado íntegramente por los productores: a) Si la demanda es perfectamente inelástica y la oferta es sensible a la variación de precios

b) Si la oferta es perfectamente elástica y la demanda es sensible a la variación de precios

c) Si la oferta es perfectamente inelástica y la demanda es sensible a la variación de precios

d) Nunca, ya que el impuesto sólo afecta a la demanda de dicho bien

Page | 47



5.4 EJERCICIOS (TEMAS 4 Y 5)

EJERCICIO 1

Page | 48



EJERCICIO 2

El mercado de teléfonos móviles en España viene determinado por las siguientes curvas de demanda y de oferta: Qd: 1000-4p; Qs= 6P + 400 Donde Qd y Q representan las cantidades demandadas y ofrecidas, en miles de unidades de bien por año respectivamente, y P es el precio unitario del bien expresado en euros. A partir de esta información:

a. Determinar el precio y la cantidad de equilibrio en el Mercado de los teléfonos móviles b. Determinar el precio y la cantidad de equilibrio en el Mercado de teléfonos móviles si se introduce un impuesto unitario de 10€ por móvil sobre la producción. c. Determinar el total de la recaudación. d. ¿Qué parte del impuesto en términos unitarios es soportado por los demandantes y que parte por los ofertentes? e. ¿Cuánta recaudación procede de los demandantes y cuanta de los oferentes? f. Calcular el exceso de gravamen

Page | 49



Page | 50



Page | 51



TEMA 6. EFICIENCIA IMPOSITIVA

6.1 INTRODUCCIÓN

Los impuestos son necesarios para financiar bienes públicos (como el ejército), otros no públicos (como la educación y la sanidad) y para hacer redistribución. Lo malo es que producen ineficiencias en la economía. El primer teorema del bienestar nos dice que bajo determinadas condiciones (de competencia perfecta, información perfecta y ausencia de externalidades) el mercado es uhn mecanismo eficiente en la asignación de recursos. Pero esto deja de ser así al introducir impuestos. ¿Qué quiere decir que se producen ineficiencias? Que el impuesto distorsiona las deciciones de compradores y vendedores, y como consecuencia de esto:

- El bienestar general es menor después de introducir el impuesto

- Hay gente que valor el bien por encima de coste de producción, pero no llega a tenerlo. El exceso de gravamen es la diferencia entre la pérdida de bienestar generada por el impuesto y la recaudación obtenida, y cuantifica la ineficiencia del impuesto.

6.2 EL EXCESO DE GRAVAMEN DE UN IMPUESTO: MEDIDA

Los impuestos, tanto unitarios como ad-valoren, generan pérdida de eficiencia. Imaginamos un mercado cualquiera, por ejemplo de zapatos. El mercado se compone de la curva de oferta y de la curva de demanda.

- La curva de demanda nos da la utilidad marginal del bien (UMg). Es decir, la utilidad que obtienen los consumidores por una unidad más del bien (la última). ¿Hasta donde querrían consumir? Hasta que la UMg sea igual al precio que tienen que pagar por el bien

- La curva de oferta nos da el coste marginal del bien (CMg). Es decir, cuanto le cuesta a las empresas producir una unidad más del bien. ¿Hasta donde le interesa producir a las empresas? Hasta que el CMg sea igual al precio que tienen que reciben. Por tanto, en ausencia de impuestos, el precio de mercado será la intersección entre la oferta y la demanda. ¿Es eficiente esa asignación? Sí. En ese punto, la UMg del bien es igual al CMg del bien. UMg = P = CMg

- Si se produjesen más bienes, los siguientes generarían una utilidad menor al coste de producirlos (Cmg > UMg)

- Si se produjeses menos bienes, habría gente que el bien le produciría una utilidad marginal mayor a su coste y no lo estaría consumiendo (UMg > CMg) Al introducir un impuesto (sobre el cosumo por ejemplo), esto deja de ser así. Los cosumidores pagarían un precio mayor al precio inicial. Mientras que los produtores reciben un precio menor al precio inicial. En el nuevo equilibrio lo que tenemos es que: UMg = Pd > P > Ps = CMg

Page | 52



Vamos ahora a ver cómo se determina gráficamente el area del exceso de gravamen.

- El excedente del consumidor es el area que hay entre la línea de Pd y la curva de demanda.

- El excedente del productor es el area que hay entre la línea del Ps y la curva de oferta

- La recaudación es el area que hay entre Pd y Ps

- El exceso de gravamen (pérdida irrecuperable de eficiencia) es el tringulo que se corresponde con la doferencia de bienestar total entre la situación sin impuesto y la situación con impuesto. La fórmula para calcular este area es:

½ (Q0 – Q1)*t El exceso de gravamen será mayor cuanto más haya distorsionado las decisiones de compradores y vendedores (cuanto mayor sea la diferencia entre Q0 y Q1. Este efecto a su vez viene determinado por las elasticidades de la oferta y la demanda. Cuanto más elásticas sean, mayor será el exceso de gravamen. ¿Cuándo no hay pérdida de eficiencia? Cuando la demanda o la oferta es totalmente inelástica. Absorverá (pagará) todo el impuesto. Y la cantidad comerciada del bien será la misma antes y despueés del impuesto.

Page | 53



Los subsidios generan la misma pérdida de bienestar que los impuestos. Distorsionan el precio, y por

tanto distorsionan las decisiones de compradores y vendedores. Cuando se introduce un subsidio, en lugar de contraer la oferta (o la demanda) lo que hace es expandirla. Por ejemplo, si introducimos un subsidio a los vendedores:

Page | 54



6.3 LOS IMPUESTOS EN EL MERCADO DE TRABAJO

¿Es eficiente la tribuación sobre el trabajo? Los impuesto sobre el trabajo suele ser un impuesto ad-valorem, es decir, una proporción del salario total que paga el trabajador. Esto traslada (no en paralelo) la curva de oferta de trabajo. Y genera una ineficiencia similar a la que hemos visto. Antes del impuesto, el mercado de trabajo se comporta de la siguiente manera:

Después de introducir el impuesto:

- El salario que pagan los empleadores es mayor al salario de equilibrio inicial

- El salario que reciben los trabajadores es menor que el salario de equilibrio inicial

Page | 55



- La cantidad de horas trabajadas en equilibrio es menor que la cantidad de horas trabajadas en la situación sin impuestos.

6.4 ELUSION Y EVASION FISCAL

Como hemos visto, la oferta de trabajo tiene una pendiente positiva. Esto quiere decir que si el salario baja, baja la cantidad de horas que la gente quiere trabajar. ¿Por qué?

- Algunos profesionales muy cualifficados tienen mucho poder de negociación (como los jugadores de fútbol)

- La introducción de impuestos provoca que algunos trabajadores deciden cambiar al mercado negro, donde no tienen que pagar impuestos.

Si al introducir un impuesto algunas personas deciden trabajar menos horas, decimos que se reduce la base imponible del impuesto. Pero esto no significa automáticamente que se reduzca la recaudación. R = t*B(t) Lo que si es verdad es que no podremos aumentar la recaudación indefinidamente aumentando el tip impositivo, porque cada vez la base impositiva será menor. Es decir, el beneficio marginal de aumentar el tipo impositivo es decreciente. əR/ət = B(t) + t*əB(t)/ət Decimos entonces que la elasticidad de la recaudación depende de la elasticidad de la base imposnible con respecto al tipo impositivo: ɛR,t =1 + ɛB,t Decimos que hay un nivel de tipo impositivo para el que la recaudación es máxima. Hasta ese punto, la recaudación aumenta al aumentar el tipo. A partir de ese punto, la recaudación disminuye al almentar el tipo. A esto se le llama la Curva de Laffer.

Page | 56



6.5 GRAVAR EL CAPITAL EN UNA ECONOMÍA GLOBALIZADA

El problema a la hora de gravar el capital en un mundo globalizado es la movilidad que las empresas tienen. A la hora de decidir su localización, las empresas buscan maziminzar sus beneficios. Como la productividad es decreciente, lo que hacen las empresas es producir una cantidad en cada país que haga que su productividad marginal sea igual en todos. PMg1 = PMg 1 Al introducir impuestos sobre el capital (como el impuesto de sociedades), lo que harán las empresas será producir una cantidad en cada situo que haga que su productividad marginal (incluyendo el impuesto) sea igual en ambos: PMg1 – t1 = PMg2 – t2 Un aumento en t1 haría el país 1 menos atractivo. Para que la igualdad se siga cumpliendo, tendría que subir la PMg1. Pero para que esto pase, necesitamos que el país se lleve parte de sus fábricas de ese país. Lo que reducirá la producción en ese país.

6.6 DISEÑO ÓPTIMO DEL SISTEMA IMPOSITIVO

Algunos impuestos no generan ninguna distorsión. Por ejemplo un impuesto fijo que pague todo el mundo por igual no genera distorsión alguna. Pero lo cierto es que la eficiencia no es el único objetivo de la política fiscal. Un impuesto fije de 10000 euros no genera ineficiencia, pero es muy regresivo. Aunque la eficiencia no sea el único objetivo de la política fiscal, es uno de los principales. Según lo que hemos visto, la medida más eficiente para introducir impuestos sin generar mucha eficiencia es hacerlo en mercados que tengan una demanda o una oferta muy elásticas. En cuanto al capital, hemos visto que es difícil poder gravarlo sin deslocalizar empresas. La única solución sería un acurdo entre numerosos países sobre un nivel impositivo alto, de forma que las empresas no tuviesen ninguna alternativa. Hemos visto que el impuesto sobre el trabajo recae principalemtne sobre el trabajo, ya que la elasticidad de la oferta de trabajo es en general baja. Esto hace que sea un impuesto eficiente. Además, es un impuesto progresivo (cuanto más cobras más pagas) a diferencia del IVA, que es uno de los impuestos más regresivos que hay.

Page | 57



6.7 PREGUNTAS TEST

1. ¿Qué elementos de un impuesto pueden introducir costes de eficiencia en un impuesto?

a) las exenciones

b) las deducciones en la base imponible

c) el tipo impositivo

d) todas las anteriores

2. La eficiencia impositiva depende de

a) la incidencia legal

b) la elasticidad renta de los productos gravados

c) el tipo de gasto que se financie

d) ninguna de las anteriores

3. La pérdida de bienestar originada por la aplicación de impuestos específicos sobre el

consumo es fruto de

a) el efecto renta

b) la reducción del nivel de consumo derivado del menor nivel de renta disponible

c) la reducción en el nivel de consumo de los bienes gravados derivado de la variación de los precios

relativos de los productos gravados con relación a los no gravados


4. La eficiencia de un impuesto depende de:

a) el número de distorsiones que genere

b) la magnitud de las distorsiones que genere

c) los efectos sustitución que genere


5. En un impuesto específico sobre el consumo de un bien, la elasticidad de la demanda del

bien gravado determina

a) el nivel de recaudación del impuesto

b) la distribución de la carga impositiva entre oferentes y demandantes

c) la cuantía del exceso de gravamen derivado de la aplicación del impuesto


6. Un impuesto sobre la renta

a) altera los precios relativos de los distintos bienes que se intercambian en el mercado

b) genera un efecto sustitución entre el consumo de productos

c) distorsiona el consumo entre productos


7. Un impuesto neutral es:

a) sólo el impuesto cuya cuantía sea fija

b) un impuesto con tipo de gravamen fijo

c) un impuesto cuya cuantía no puede ser modificada por el comportamiento del contribuyente


Page | 58



8. El exceso de gravamen es:

a) La reducción en el bienestar producida sobre el contribuyente

b) La pérdida de bienestar derivada de la introducción de un impuesto distorsionante por encima de la

que supondría un impuesto de suma fija

c) El importe de la recaudación obtenida por el sector público a raíz de la introducción de un impuesto

d) Las respuestas b) y c) son correctas

9. Un impuesto que grave los rendimientos del ahorro

a) Genera una distorsión a favor de aumentar ahorro

b) Genera una distorsión a favor de incrementar el consumo

c) Es neutral respecto de la decisión entre ahorrar o consumir en la medida en que el tipo de gravamen

entre los rendimientos del ahorro obtenidos en el presente y en el futuro se mantengan invariados

d) Ninguna de las anteriores. 10. Si la pérdida de bienestar que soporta un individuo como consecuencia de la aplicación de un impuesto es superior a la que genera un impuesto de suma fija de igual recaudación:

a) es un impuesto eficiente b) es un impuesto distorsionante c) es un impuesto progresivo d) es un impuesto regresivo

Page | 59



6.8 EJERCICIOS

EJERCICIO 1

Page | 60



EJERCICIO 2

Page | 61



tabla de contenidos - nova estudis · 2019-10-06 · de bienes y tenderían a comportarse como free...

Documents