sri:impuesto a la renta sobre herencias, legados y donaciones

Impuesto a la renta sobre herencias, legados, donaciones y todo

incremento patrimonial a título gratuito

PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)

Antecedentes

El impuesto a la herencia y donaciones está vigente en Ecuador desde 1927.

El impuesto a la herencia está vigente en casi todos los países de la región, entre ellos Colombia, Chile, Bolivia, Argentina, Brasil, República Dominicana y Venezuela.

Otros países que gravan este impuesto son: Estados Unidos, Reino Unido, Alemania, Francia, Bélgica, Holanda, Suecia, Japón, entre otros.


¿Qué grava este impuesto?

INCREMENTO PATRIMONIAL

Herencias

Legados

DonacionesHallazgos

Otras transacciones a título gratuito


¿Cuándo se causa el impuesto?

Herencias y legados

Delación (aceptación de la

herencia por parte de los

beneficiarios)

Donaciones y otros actos y

contratos

Acto o contrato de transferencia


¿A quién grava el impuesto?

Personas naturales o jurídicas que obtengan un incremento patrimonial gravado con este impuesto.

RESIDENTES EN EL ECUADOR

NO RESIDENTES EN EL ECUADOR

Bienes y derechos existentes en el Ecuador o en el extranjero

Bienes y derechos existentes en el Ecuador


Tarifas

(*) Los valores en dólares presentados en la presente tabla corresponden a la multiplicación del número de salarios básicos unificados por el valor del salario básico unificado vigente, que es USD354.


Tabla propuesta Tabla propuesta

En salarios básicos unificados SBU En dólares USD (SBU 2015*)

Fracción básica

(número de

salarios básicos)

Exceso hasta

(número de

salarios básicos)

Impuesto Fracción Básica

(número de

salarios básicos)

Tarifa Fracción Excedent

e

Fracción básica (USD)

Exceso hasta (USD)

Impuesto Fracción Básica (USD)

Tarifa Fracción Excedent

e

- 100 - 0% 0 35.400 - 0%

100 200 - 2,50% 35.400 70.800 - 2,50%

200 400 2,5 7,50% 70.800 141.600 885 7,50%

400 800 17,5 17,50% 141.600 283.200 6.195 17,50%

800 1.600 87,5 32,50% 283.200 566.400 30.975 32,50%

1.600 En adelante 347,5 47,50% 566.400 En adelante 123.015 47,50%

Deducciones

Gastos de la última enfermedad, funerales, apertura de la sucesión

Costas de publicación de testamento

Pagos de albacea

Impuestos adeudados y pagados después del fallecimiento

Deudas hereditarias

Porción conyugal y gananciales

Ejemplos: Gastos de notarios, abogados, ataúd, cremación, etc.

Ejemplo: Llamamiento en prensa para herederos.

Ejemplo:Honorarios para tutor de menores de edad.

Ejemplo: Pago de impuesto predial que quedó pendiente a la muerte del causante.

Ejemplo: Deudas sin seguro de desgravamen.

Los bienes que recibe el cónyuge luego de liquidarse la sociedad conyugal (50%)

Gastos que disminuyen la base imponible


Reducciones

Además de las deducciones, la base imponible para el cálculo de este impuesto puede tener una reducción adicional de una fracción básica (100 SB = USD 35.400 para este año) en los siguientes casos:

Cuando dentro del total de la herencia existe un bien inmueble (se aplica solo sobre el valor de herencia del bien inmueble);

Cuando el heredero es un hijo menor de edad;

Cuando el heredero es un hijo con discapacidad; y,

Cuando los herederos son padres con discapacidad.

Beneficios previstos para determinadas condiciones


ExencionesCasos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley.

El Estado, sus instituciones y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas LOEP.

Los Estados extranjeros y organismos internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano.

Aquellos sujetos exonerados en virtud de convenios internacionales.

Los beneficiarios de importes por seguros de desgravamen y de vida.

Los beneficiarios de asignaciones, estipendios, becas, fondos no reembolsables y toda clase de donaciones efectuadas por el Estado o el Seguro Social a título gratuito .

Las empresas de economía mixta, en la parte que represente la participación del sector público.

La transferencia a título gratuito de las acciones o participaciones de una sociedad a favor de la totalidad de los trabajadores (democratización del capital) .PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)

ExencionesCasos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley.

Autoconsumo.

Ejemplo: Una empresa utiliza parte de su inventario para consumo interno.

Herencias, legados o donaciones de muebles de uso doméstico, libros o el ajuar de la casa.

Todo tipo de transferencias a título gratuito de carácter obligatorio establecidas por Ley excepto las relacionadas con derechos sucesorios conforme a las reglas del Código Civil.

Ejemplo: Pensiones alimenticias pendientes de pago.

Donaciones para damnificados de desastres naturales, de conformidad con los requisitos que se establezcan en el reglamento.


Cálculo de la base imponible

Patrimonio heredadoMenos: DeduccionesBase imponibleMenos: Reducciones (si aplican)Nueva base imponible

Sobre esta base imponible se aplica la tarifa de acuerdo a la tabla y se obtiene el impuesto causado.


Recuerde que las exenciones no forman parte de la base imponible.

Rebaja por pronto pago

Mes calendario posterior a la

delación

Porcentaje de rebajas

1 10%

2 8%

3 6%

4 4%

5 2%

6 0%

En el caso de herencias y legados, existe el beneficio de la rebaja por pronto pago, siempre que el pago se realice dentro de los plazos previstos en el siguiente cuadro:


Plazos para declarar

HERENCIAS Y LEGADOS • 6 meses desde la delación.

DONACIONES Y OTROS ACTOS Y CONTRATOS A

TÍTULO GRATUITO

• Previo a la inscripción de la escritura o celebración del contrato pertinente; o,

• Previo al acto o contrato que transfiera el derecho cuando no sea obligatoria su inscripción.

PRESUNCIONES• 6 meses desde la celebración o

realización de los actos o contratos que motivaron la presunción.


Descuento por democratización del capital

Quienes hereden una empresa y tengan impuesto causado, pueden donar una parte o el total de este valor a TODOS sus trabajadores a través de acciones, en lugar de transferirlo al Estado.

Ejemplo: El impuesto a pagar de una persona que heredó una empresa es de $50.000, él decide si:

Opción 1 Opción 2 Opción 3

Pagar la totalidad del impuesto al

Estado

Donar una parte del valor del impuesto a la

totalidad de sus trabajadores

Donar la totalidad del valor de impuesto

Estado $50.000 $30.000 $0

Trabajadores $0 $20.000 $50.000


Ejemplo 1:

Vivienda heredada – dos hijos

Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $200.000.

200.000 100.000 50.000 35.400

Herencia a recibirDeducción por

sociedad conyugal

Monto para herederos (2 hijos)

Reducción de 100 salarios básicos unificados por

vivienda

= -Lo que recibe cada

hijoLo que recibe la

madre Beneficio por cada hijo

14.600

Monto para calcular impuesto a la

herencia

Por cada hijo

=

No supera el mínimo gravado

0Total a pagar

Cuando ambos padres fallezcan en la misma fecha, los hijos deberán realizar una declaración separada por la herencia recibida de cada uno de los progenitores, es decir, la herencia que deja cada uno es independiente, los montos no se suman.


Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 1 hijo. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $200.000.

200.000 100.000 100.000 35.400

Herencia a recibir Deducción por sociedad conyugal

Monto para el heredero (1 hijo)


vivienda

= -Lo que recibe el

hijoLo que recibe la

madreBeneficio para el hijo

64.600

Monto para calcular impuesto a la

herencia

Para el hijo

= $730

Total a pagar

Tipo impositivo

efectivo (*)

0.73%


Ejemplo 2:

Vivienda heredada – un hijo

(*) Tipo impositivo efectivo = impuesto causado / patrimonio heredado

Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja una herencia de $1.400.000 que comprende un bien inmueble por $400.000 y una empresa por $1.000.000. Uno de los hijos dona el monto total del impuesto causado en acciones a sus trabajadores.

Herederos 2 hijos mayores

de edad

Hijo mayor de edad que NO DONA,

paga:

Hijo mayor de edad que

DONA, paga:


vivienda

35.400 beneficio por cada hijo

314.600700.000

Deducción por sociedad conyugal

Lo que recibe el cónyuge

700.000Lo que reciben

los hijos


Ejemplo 3:Democratización de capital

350.000 35.400

-

Impuesto Causado

=

Monto heredado individual

Base Imponible

41.180

ValorPagado al

Estado

41.180

ValorDonado en acciones a

trabajadores

0

314.600

350.000 35.400

- = 41.180 0 41.180

Verifica los posibles valores a pagar por este impuesto, utilizando la calculadora que se encuentra en www.sri.gob.ec


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