solucion guia 15
DESCRIPTION
senaTRANSCRIPT
CENTROS DE SERVICIOS FINANCIEROS SENA
GUIA DE APRENDIZAJE NUMERO QUINCE
PASIVOS CONTINGENTES NIC 37
TATIANA CAROLINA NOVOA
INSTRUCTOR: PEDRAZA MARIN WILSON
BOGOTA D. C MAYO 09 DEL 2015
3.1.1 Elabore un cuadro sinóptico a partir de la vivencia en que usted y su núcleo familiar desearon
mejorar la calidad de vida tanto a nivel personal, como material y para ello decidieron establecer
cómo se encontraban las finanzas familiares en materia de pasivos y poder tomar decisiones.
CALIDAD DE VIDA EN MI HOGAR
COMODIDAD
CAMBIO DE CAMAS, DE CLOSET Y
BIBLIOTECA
CAMBIO DE BARRIO
BIENESTAR CAMBIO ESCOLAR DEL NIÑO
Actividad de aprendizaje No. 1
3.3.1 Elabore una síntesis sobre los siguientes temas específicos relacionados con provisiones,
pasivos y activos contingentes que son tratados en otras normas, entre otras:
Combinaciones de Negocios – NIIF 3.
Contratos de construcción – NIC 11.
Impuesto a las ganancias – NIC 12.
Arrendamientos – NIC 17.
Beneficios a los empleados – NIC 19.
Contratos de seguro – NIIF 4.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS –NIIF 3 (SECCIÓN 19)
Se aplica en fusiones. Mide la plusvalía, El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la
información financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios.
En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el
método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos
y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha
de adquisición y también reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar
cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN –NIC 11
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia
de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del
contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos
contables, Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere,
entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la
contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas. Un
contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo
o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato
de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia
económica de la operación, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes
identificables de un contrato único, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento
contable. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender: (a) el importe
inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y (b) cualquier modificación en
el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de
los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y (ii) siempre que sean susceptibles de
medición fiable. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir.
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS – NIC 12
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para
los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya
sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto
a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a
distribuir ganancias a la entidad que informa. El principal problema al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación)
en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de
situación financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que
han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Reconocimiento El impuesto
corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un
pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al
periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el
que se informa. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
ARRENDAMIENTOS _ NIC 17
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas
contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos. La
clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y
ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Un
arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Contabilización de los
arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos operativos Las
cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal,
durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base
sistemática de reparto para reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del
arrendamiento para el usuario. Arrendamientos financieros Al comienzo del plazo del
arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario,
como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o
bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados
al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento,
siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de
los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe
reconocido como activo.
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS _NIC 19
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a
cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. El objetivo de
esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los
empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha
prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y (b) un gasto
cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los empleados. Esta Norma se aplicará por los empleadores
al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Beneficios a los empleados a corto plazo Beneficios a los
empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por
cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual
sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Cuando
un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá
el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: (a)
como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya
satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una
entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el
pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un
reembolso en efectivo.
CONTRATOS DE SEGURO _NIIF 4
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre
los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la
contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) revelar información que
identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la
aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. Un contrato de
seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro
significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un
evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. Esta
NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya
emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos
específicos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales
como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros. Además, no trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas
de seguro. La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este
proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligación de
considerar el Marco Conceptual al seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. No
obstante, la NIIF: (a) Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no
existían al final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para catástrofes o
para estabilización). (b) Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han
reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro. GUÍA DE
APLICACIÓN © 2014 www.consultasifrs.com 3 (c) Requiere que la aseguradora mantenga los
pasivos por contratos de seguro en su estado de situación financiera hasta que se liquiden o
cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los
activos por reaseguro conexos. La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables
relativas a los contratos de seguro sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros
presentan información que es más relevante pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos
relevante. En particular, la aseguradora no podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas,
aunque pueda continuar usando las políticas contables que tienen que ver con ellas: (a) Medir los
pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes. (b) Medir los derechos contractuales
relativos a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda su valor
razonable, obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes
en el mercado por servicios similares. (c) Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos
por seguros de subsidiarias. La NIIF permite introducir una política contable que suponga volver a
medir de forma uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de
interés actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige así, otras estimaciones e hipótesis actuales
utilizadas). Sin esta autorización, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las
políticas contables uniformemente a todos los pasivos similares. La NIIF requiere revelar
información que ayude a los usuarios a comprender: (a) Los importes que, en los estados
financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. (b) La naturaleza y grado de
los riesgos que se derivan de contratos de seguros. Guías prácticas para determinar si un contrato de
renta vitalicia se encuentra dentro del alcance de la NIIF 4 Renta vitalicia: Contrato de seguro
(salvo que el importe contingente sea insignificante en todos los escenarios que tengan carácter
comercial). La aseguradora podría sufrir una pérdida significativa en un contrato individual si el
perceptor de la renta sobrevive más de lo esperado. Póliza pura. La persona asegurada recibe un
pago si está viva en una fecha especificada, pero los beneficiarios no reciben nada si la persona
asegurada Contrato de seguro (salvo que la transferencia del riesgo de seguro sea insignificante). Si
se conoce que una cartera relativamente homogénea de pólizas puras consiste en contratos que
transfieren todos © 2014 www.consultasifrs.com 4 muere antes. El riesgo de seguro, la aseguradora
puede clasificar la totalidad de la cartera como contratos de seguro sin examinar cada contrato para
identificar unas pocas pólizas puras no derivadas que transfieren riesgo de seguro insignificante
(véase párrafo B25). Renta vitalicia diferida: el poseedor de la póliza recibirá, o puede elegir recibir,
una renta vitalicia a tasas garantizadas al comienzo. Contrato de seguro (salvo que la transferencia
del riesgo de seguro sea insignificante). El contrato transfiere el riesgo de fallecimiento a la
aseguradora al comienzo, ya que la aseguradora podría tener que pagar beneficios adicionales
significativos por un contrato individual si el perceptor de la renta vitalicia elige coger la renta
vitalicia y sobrevive más de lo esperado (salvo que el importe contingente sea insignificante en
todos los escenarios que tienen naturaleza comercial). Renta vitalicia diferida: el poseedor de la
póliza recibirá, o puede elegir recibir, una renta vitalicia a tasas imperantes cuando comienza la
renta. No como contrato de seguro al comienzo, si la aseguradora puede revisar el precio del riesgo
de fallecimiento sin limitaciones. Dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros a menos
que el contrato contenga un componente de participación discrecional. Se convertirá en un contrato
de seguro cuando la tasa de la renta vitalicia sea fija (salvo que el importe contingente sea
insignificante en todos los escenarios que tengan carácter comercial).
3.3.3 Diligencie una matriz como la siguiente, donde muestre, con ejemplos, como se contabilizan
los diferentes PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES. Ejemplo, Impuesto diferido, para el
cierre contable:
Pasivos contingentes
Cuenta 2635 Para contingencias: registra el valor estimado y provisionado por el ente
económico para atender pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda
originar una obligación justificable, cuantificable y confiable, con cargo a resultados,
como consecuencia de actuaciones que puedan derivar en multas o sanciones de
autoridades administrativas, tales como superintendencias, administración de impuestos y
aduanas nacionales, tesorerías municipales y del Distrito Capital de Santafé de Bogotá por
el incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias.
De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente económico y
a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil, demandas laborales,
demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de pérdida
sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tratándose de procesos judiciales o
administrativos, deben reconocerse las contingencias en la fecha de notificación del primer
acto del proceso.
Son obligaciones sobre las cuales existe la incertidumbre que suceda o no; nacen de una situación
legal fundamentada en una demanda civil contra la empresa, por los conceptos de embargos por
deudas u obligaciones extra contractuales; hechos que se producen ante los juzgados laborales por
asuntos conocidos como demandas por prestaciones sociales, pensiones de jubilación, pensión sanción
por despido injustificado; por último, ante la Administración de Impuestos, por liquidaciones de
revisión o corrección de impuestos y sanciones.
Lo más importante en el manejo de estos pasivos es la imputación correcta del débito, por cuanto,
dichas erogaciones algunas veces son gastos o costos aplicables y otras son gastos que no tienen
relación de causalidad con la producción de la renta, que deberán ser compensados con reservas
especiales creadas para tal fin.
Estimaciones para contingencias: con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben
reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme
a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de
procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha
de notificación del primer acto del proceso. (Art. 81, D. 2649/93).
Las obligaciones contingentes, son las que resultan del manejo de los recursos, tales como relaciones
laborales, con el Estado en asuntos de impuestos, con las operaciones normales por contaminación del
medio ambiente, o por accidentes del equipo automotor, las cuales pueden afectar o no a los estados
financieros, pero que de todos modos cuando exista alta probabilidad de acontecimiento deben
contabilizarse para que no subestimar los estados financieros con la realidad del negocio.
Los Pasivos Contingentes tienen una doble implicación, desde el punto de vista contable, se
consideran como Gastos, aquellos que fueron omitidos por administraciones pasadas y que tuvieron
que ver con la producción de la renta, tales como litigios laborales, litigios consecuencia del desarrollo
de la actividad de la empresa como indemnizaciones, daños a terceros.
Aquellos que no son un gasto operacional, por no tener relación de causalidad, proporcionalidad con
los gastos de la empresa, o ser necesarios y lícitos para la producción de la renta; se deben prever
reservas eventuales para cubrir dichos gastos, si tales no existen, para castigar, ante todo, el gasto
contra las utilidades retenidas con la anuencia de la Junta Directiva.
Desde el punto de vista tributario, hay que evaluar la necesidad de dicho gasto para la producción de
la renta, la proporcionalidad sobre el volumen de los demás gastos y la causalidad; ello implica que
los gastos ameritan el castigo contra alguna clase de reservas, o aparecerán contablemente
disminuyendo las utilidades operacionales, más no las utilidades fiscales.
Todo gasto, por concepto de pasivo contingente, se debe analizar su naturaleza para clasificarlo como
contable, fiscal o solamente contable.
Tratamiento
Contable
de los
Pasivos
Contingente
s
Contable
s
y fiscales
Se crean disminuyendo las utilidades del
ejercicio económico de la sociedad, en calidad de
gasto del período contable
Contable
Se crean disminuyendo las utilidades
por distribuir o las utilidades retenidas de períodos
anteriores.
Cuando no existan utilidades retenidas se
constituirán las Reservas Eventuales para luego
crear el Pasivo Contingente
2. Contingencias estimadas: en el eventual caso que la sociedad haya sido demandada, laboral o
civilmente, el Contador debe estimar la cuantía de la demanda y crear el pasivo contingente y llevarlo
a gastos del ejercicio.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
520506 Sueldos 809.000
263520 Laborales 790.000
236505 Salarios y pagos laborales 19.000
Registra la cuantía laboral ante el Juzgado Civil Municipal
3. Sentencia condenatoria: cuando salga el fallo condenatorio para lasociedad, se considera que se
han previsto los fondos suficientes para pagar el valor de la demanda y las costas del juicio, valores
que se pagan al Abogado junto con sus honorarios y descuento de la retención en la fuente respectiva.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
263520 Laborales 790.000
539505 Demandas laborales 100.000
111005 Moneda nacional 880.000
236515 Honorarios 10.000
Registra el pago de la obligación laboral según sentencia del juzgado laboral
4. Sentencia favorable: si la sentencia es absolutoria, se reversa el registro del pasivo contingente
debido a que desapareció la probabilidad de acontecimiento. Si resulta en la misma vigencia, se
reversa los gastos, si acontece en la vigencia contable siguiente se lleva como una recuperación de
gastos.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
263520 Laborales 790.000
236505 Salarios y pagos laborales 19.000
520506 Sueldos 809.000
Registra la desaparición de la contingencia laboral
5. Constitución de la reserva eventual: cuando dichos gastos no tienenrelación de causalidad con las
operaciones normales de la empresa, o proporcionalidad, o son lícitos, etc., debe contabilizarse la
contingencia mediante una reserva eventual.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
360505 Utilidad del ejercicio 3.500.000
331595 Otras reservas ocasionales 3.500.000
Registra la creación de la reserva para contingencias
6. Utilización de la reserva eventual: una vez conocido el fallo en contra, se procede a cancelar la
obligación castigando directamente la reserva constituida con anticipación.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
331595 Otras reservas ocasionales 3.500.000
521025 Asesoría Jurídica 350.000
111005 Moneda nacional 3.815.000
236515 Honorarios 35.000
Registra el pago de la contingencia y el pago de honorarios
OBLIGACIONES DE GARANTÍA
Cuenta 2640 Para obligaciones de garantías: registra el valor de las apropiaciones destinadas
a prever el futuro pago de garantías expedidas, por el ente económico. La provisión se
cumple cuando efectivamente se paga parcial o total la garantía
Las obligaciones para garantías, terminan su ciclo cuando se conoce el verdadero valor de la
garantía prestada a un cliente y la cuenta de cobro o factura de venta del servicio que presente
se traslada a cuentas apropiadas de costos y gastos por pagar.
DIVERSAS
Cuenta 2695 Provisiones diversas: registra el valor de las apropiaciones mensuales
efectuadas por el ente económico para atender obligaciones por conceptos diferentes a
los especificados anteriormente, cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos
contables y financieros debe causarse oportunamente.
Por precaución, un balance general no debe presentar provisiones al final de año, por
considerarse que todos los eventos estimados han tenido que ser verificadas y consolidadas
a excepción de la provisión para impuesto de renta.
La necesidad de dejar la provisión para impuesto de renta y complementario al finalizar el año
está justificada porque los impuestos se determinan a partir del tercer mes de cerrado el
ejercicio económico, que es cuando comienza la respectiva liquidación privada de impuestos.
Código cuenta Descripción de la
cuenta
Debito crédito
2605 Para costos
y gastos
Registra el valor de las
apropiaciones
mensuales efectuadas
por el ente económico
para atender
obligaciones por
concepto de costos y
gastos, cuyo monto
exacto se desconoce
pero que para efectos
contables y financieros
debe causarse
oportunamente, de
acuerdo con
estimativos realizados.
-por el valor de los pagos parciales
o totales efectuados
-por el valor del traslado a cuentas
por pagar, al finalizar el ejercicio
Por el valor mensual
estimado para cubrir
obligaciones por
concepto de costos y
gastos
Por el valor de defecto
que se presente en la
estimación
2610 para
obligaciones
laborales
Registra el valor de las
apropiaciones
efectuadas por el ente
económico de las
obligaciones que se
generan en la relación
laboral, sean estas
legales, convencionales
Por el valor del traslado a la cuenta
respectiva del grupo 25
obligaciones laborales
´por el valor pagado a los
trabajadores de las presentaciones
sociales causadas durante un mismo
ejercicio contable.
Por las provisión mensual
con cargo a los resultados
por las obligaciones
prestacionales
-por el valor de los
ajustes por defectos que
se presenten al practicar
la consolidación al cierre
o internas que tienen
una exigibilidad a
corto plazo o que en
ocasiones requiere de
un pago inmediato,
efectuadas con base en
las liquidaciones de
nómina y en
porcentaje adecuado
sobre los salarios
causados.
El importe de la
provisión se debe
causar mensualmente
teniendo en cuenta las
siguientes condiciones.
Su pago sea exigible o
probable
Su importe se pueda
estimar
razonablemente el
efecto retroactivo en el
importe de las
presentaciones sociales
originadas por la
antigüedad y el cambio
en la base salarial
forma parte de los
resultados del
respectivo periodo
contable.
El cálculo definitivo
del ejercicio
correspondiente a las
obligaciones laborales
que no se cancelen
durante el mismo
ejercicio económico en
que se causan sino en
fechas futuras
indeterminadas, se
consolidaran en las
diversas subcuentas
del grupo 25
obligaciones laborales.
2615 para
obligaciones
fiscales
Registra las deudas
estimadas del ente
económico para
atender el pago de las
obligaciones fiscales y
que mensualmente se
contabilizan con cargo
a ganancias y
pérdidas, tales como:
impuesto de renta y
complementarios,
industria y comercio, e
impuesto de vehículos.
Por el traslado a las cuentas
acreedoras respectivas del grupo 24
impuestos gravámenes y tasas.
Por la reversión de las provisiones
excesivas
Por el valor estimado de
la provisión y apropiado
periódicamente
Por los abonos por
ajustes al final del
periodo contable.
2620pensiones de
jubilación
Registra el valor
amortizado por el ente
económico, en el
tiempo y forma
señalados en las
normas que regulan la
materia, hasta que
cubra el 100% del
Por el valor de las pensiones de
jubilación por amortizar
Por la diferencia entre el valor del
cálculo registrado y el monto que
arroje el nuevo estudio actuarial
efectuado.
Por el valor proporcional del valor
Por el valor del cálculo
actuarial
Por la diferencia entre el
valor del cálculo
registrado en el momento
que arroje el nuevo
estudio actuarial
cálculo actuarial.
Mediante abono a la
subcuenta 262005-
calculo actuarial
pensiones de
jubilación y a cargo de
la subcuenta 262010-
pensiones de jubilación
por amortizar (DB) se
contabilizara el valor
actual de la obligación
por pensiones de
jubilación que se debe
registrar anualmente
con base en estudios
actuariales elaborados
de acuerdo con las
disposiciones legales
vigentes.
La amortización al
estado de resultados se
realizara mente abonos
a la subcuenta 262010-
pensiones de jubilación
por amortizar- con
cargo a las subcuentas
510558 o 520558-
amortización calculo
actuarial pensiones de
jubilación, según el
caso.
amortizado del cálculo actuarial,
que le corresponda al trabajador
que por el traslado de la obligación
pensional, de le expidan bonos o
títulos pensionales, con abono a las
subcuentas 292010 o 292510,
según corresponda.
efectuado
Por la amortización de
pensiones de jubilación
por amortizar.
2625para obras de
urbanismo
Registra el valor
constituido para obras
Por el valor de las obras ejecutadas
ya sea en el momento de la
Por el valor del
presupuesto oficial de
de urbanismo a
realizar o que se están
realizando en las
diferentes etapas de
construcciones para la
venta de acuerdo con
los presupuestos
oficiales aprobados
para tales ejecuciones.
Cuenta de uso
exclusivo de los entes
económicos dedicados
a actividades de
urbanismo y/o
construcción.
acusación, al finalizar el periodo
contable o al liquidar las obras
respectivas.
Por el abono a resultados cuando su
costo real final constituya un
exceso con relación al presupuesto
inicial aprobado.
obras, emitido por la
autoridad competente
debidamente aprobado.
Por el cargo a resultados
cuando al finalizar la
ejecución total de las
obras su costo real sea
superior y constituya un
déficit al presupuesto
inicial aprobado.
2630para
mantenimiento y
reparaciones
Registra el valor de las
apropiaciones
mensuales efectuadas
por el ente económico
para atender
obligaciones por
concepto de
mantenimiento y
reparaciones de
instalaciones,
maquinarias, equipos,
cuyo monto exacto se
desconocen pero que
para efectos contables
y financieros debe
causarse
oportunamente.
Por el valor de los pagos parciales o
totales efectuados.
Por el valor del traslado a cuentas
por pagar, al finalizar el ejercicio
Por el valor de los ajustes por
exceso de las apropiaciones
contabilizadas.
por el valor mensual
estimado para cubrir
obligaciones por
concepto de
mantenimiento y
reparaciones
Por el valor de los ajustes
por defecto que se
presenten en la
estimación.
2635para Registra el valor Por el valor de los traslados a la Por el valor gradual o
contingencias estimado y
provisionado por el
ente económico para
atender pasivos, que
por la ocurrencia
probable de un evento,
pueda originar una
obligación justificable,
cuantificable y
confiable, con cargo a
resultados, como
consecuencias de
actuaciones que
derivar en multas o
sanciones de
autoridades
administrativas, tales
como
superintendencias,
administración de
impuestos y aduanas
nacionales, tesorerías
municipales y del
distrito capital de
santa fe de Bogotá por
el incumplimiento de
disposiciones de ley o
reglamentarias.
De igual forma
registra el valor
estimado para cubrir
el importe a cargo del
ente económico ya
favor de terceros por
cuenta del pasivo, a que
corresponda
Por la reversión de las provisiones,
sin perjuicio de las justificaciones
que sea del caso.
total de la apropiación de
la provisión
correspondiente, con
cargos a resultados.
indemnizaciones, por
responsabilidad civil,
demandas laborales,
demandas por
incumplimiento de
contratos y otras
provisiones cuya
contingencia de
perdida sea probable y
su valor
razonablemente
cuantificable.
Tratándose de
procesos judiciales o
administrativos, deben
reconocerse las
contingencias en la
fecha de notificación
del primer acto del
proceso.
2640para
obligaciones de
garantías
Registra el valor de las
apropiaciones
destinadas a prever el
futuro pago de
garantías expedidas,
por el ente económico.
Por el valor de los pagos parciales o
totales de garantías
Por el valor de lso traslados a la
cuenta del pasivo a que
corresponda, cuando se haga
efectiva dicha garantía.
Por el valor de las
apropiaciones efectuadas.
2695provisiones
diversas
Registra el valor de las
apropiaciones
mensuales efectuadas
por el ente económico
para atender
obligaciones por
conceptos diferentes a
Por el valor de los pagos parciales o
totales efectuados.
Por el valor de los traslados a la
cuenta del pasivo a que
corresponda.
Por el valor mensual
estimado para cubrir
algún imprevisto o
contingencia
los específicos
anteriormente, cuyo
monto exacto se
desconoce pero que
para efectos contables
y financieros debe
causarse
oportunamente.
Ejercicio núm. 1: Reconocimiento de una provisión.
Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han interpuesto una
demanda por despido improcedente a la sociedad X, S.A. Los asesores laborales de la
sociedad opinan que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte
desfavorable y condenatorio para la empresa y que las pretensiones de los trabajadores
despedidos sean reconocidas. El costo total estimado por dichos asesores es de unos
200.000 a.m. La empresa no desea, caso de que esto sea así, readmitir a los trabajadores
despedidos.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con el enunciado y debido a la probabilidad de que la sentencia sea
desfavorable, deberá reconocerse una provisión para responsabilidades, de acuerdo con el
cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables previstas:
Justificación:
La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisión debe reconocerse cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
La entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, como consecuencia de un suceso
pasado. En este caso, el suceso pasado es la contratación y posterior despido, aparentemente
improcedente, de los trabajadores.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos. En este caso deberá satisfacer la indemnización correspondiente, de acuerdo con la
normativa laboral vigente.
Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación. Los asesores laborales de la
empresa estiman, con un alto grado de fiabilidad y en función de la normativa aplicable, cuál
será el importe de las indemnizaciones que deberá abonarse a los trabajadores despedidos.
Ejercicio núm. 2: Pasivos contingentes.
Una empresa, por razones de política empresarial, ha procedido a prestar un aval solidario a otra
empresa por ella participada y de la cual, no obstante, no posee la mayoría del capital a pesar de
contar con una participación significativa. El aval ha sido prestado ante una entidad financiera para
facilitar y agilizar la financiación de la participada en determinados proyectos de inversión que ésta
ha iniciado y que la colocarán como líder en su sector. La empresa participada y avalada se
encuentra en una excelente situación financiera y las cuentas de resultados de los últimos años
reflejan unos beneficios adecuados a las dimensiones de la misma y a las características del sector
en el que desarrolla sus actividades. No obstante, los nuevos proyectos resultan de una envergadura
importante y, de fracasar, podrían suponer problemas financieros para la empresa avalada.
SOLUCIÓN:
La empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a la deuda generada frente a
la entidad financiera por su participada debido a la excelente situación financiera de ésta, no deberá
proceder al reflejo contable de pasivo alguno. No obstante, como sea que siempre existe la
posibilidad de fracaso y de que, al ser responsable solidaria de la deuda, la avalista deba hacer
frente a la misma, existe por tanto la posibilidad de una salida futura de recursos que incorporen
beneficios económicos. Por dicho motivo procederá a informar del pasivo contingente en cuestión
en las correspondientes notas a los estados financieros.
JUSTIFICACIÓN:
La NIC 37, apartado a. 19., establece una diferenciación entre “probable” y “posible”. En este
sentido, cuando ante una situación de las características descritas, sea probable que la empresa tenga
que desprenderse en el futuro de recursos que incorporan beneficios económicos, deberá reconocer
contablemente tal pasivo contingente mediante la oportuna provisión, tal y como se ha puesto de
manifiesto en el primer ejercicio. El concepto de probable se entiende, en el marco de esta NIC, en
el sentido de que sea más factible que se produzca el hecho que no al contrario.
En cambio, en aquellos casos en que la probabilidad sea baja y sólo resulte posible que la empresa
haya de desprenderse en el futuro de recursos que incorporan beneficios económicos, tal situación
deberá informarse, exclusivamente, en las notas a los estados financieros.
EJERCICIO NÚM. 3: PROVISIÓN/ACTIVO CONTINGENTE.
Una empresa dedicada a la explotación a cielo abierto de una cantera de extracción de áridos debe,
de acuerdo con la normativa medioambiental vigente, proceder a la repoblación forestal de la zona
durante y con posterioridad a la explotación de la misma, con la finalidad de eliminar el impacto
medioambiental que las extracciones provocarán. No obstante, la empresa conoce por su
experiencia en casos similares, que las Administraciones Públicas de la zona suelen subvencionar
hasta un máximo del 50% de los costos de repoblación si ésta se ha llevado a cabo adecuadamente y
en función de la extensión de la zona repoblada. Por tanto, hasta la finalización total de la
repoblación se desconoce si la subvención será otorgada o no, así como el porcentaje de los costos
que serán subvencionados. La empresa pretende reconocer contablemente el pasivo correspondiente
a los gastos de repoblación, y también el activo de la subvención oficial que posiblemente le sea
otorgada por su importe máximo debido a que está convencida, por su experiencia, de que así será.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con la NIC 37, apartado a.2., la empresa deberá reconocer una provisión para riesgos y
gastos por el importe de la mejor estimación posible de la repoblación que deberá llevarse a cabo,
debido a que es probable que la misma comporte una salida de recursos de la empresa que
incorporen beneficios económicos.
En cambio, no puede reconocer la subvención como ingreso hasta que ésta no haya sido aceptada y
reconocida por la Administración debido a que la NIC 37, apartado a. 21., dispone que los activos
contingentes sólo se reconocerán cuando la futura ganancia potencial sea prácticamente cierta o
altamente probable y, por tanto, tengan las características o condiciones de un activo. Cuando la
ganancia sólo sea probable, deberá divulgarse en las notas a los estados financieros. Si sólo es
posible, no se tienen en cuenta.
En el caso planteado, se entiende que la subvención, sobre todo contemplando su importe máximo,
sólo es posible y, por tanto, no deberá tenerse en cuenta hasta su reconocimiento expreso por la
Administración Pública.
JUSTIFICACIÓN:
La NIC 37 establece criterios de graduación distintos para el reconocimiento de los activos y los
pasivos contingentes, siendo más estricto con los primeros que con los segundos. Así, cuando un
pasivo contingente es probable (más probable que suceda que al contrario), deberá reconocerse
contablemente tal pasivo mediante la correspondiente provisión si su importe y/o el momento de su
desembolso no son perfectamente conocidos. Si el pasivo contingente es sólo posible, deberá
informarse de su existencia en las notas a los estados financieros.
En cambio, para los activos, su reconocimiento contable sólo se realizará si se trata de una futura
ganancia potencial prácticamente cierta o altamente probable, con lo cual nos hallaríamos ya ante la
definición de activo. Si dicha ganancia es sólo probable, se divulgará en las notas a los estados
financieros. Finalmente, si es sólo posible, no deberá tenerse en cuenta.
ACTIVOS CONTINGENTES
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.
3.4.2 Elabore una lista de activos y pasivos contingentes
Activos contingentes Pasivos contingentes
Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar
Un activo contingente es un activo de
naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en
el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la entidad. Normalmente, los activos
contingentes surgen por sucesos inesperados o
no planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios
económicos en la entidad. No obstante, como
se establece en la tabla de más abajo, cuando la
realización del ingreso sea prácticamente
cierta, el activo correspondiente no es de
carácter contingente, y por tanto, debe ser
reconocido. Las relaciones entre activos y
activos contingentes se resumen de la siguiente
manera
Obsolescencia y lento movimiento de
inventarios
Garantías de servicios de productos
Costo probable asignable a cada ejercicio de
planes de pensiones, jubilaciones,
indemnizaciones, primas entre otros.
Otorgamiento de garantías por aval o
descuento de documentos por cobrar
Demandas laborales