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Perla D Lezanski - Alicia O. MAttio Susana B. Merino

SISl!EMAS DE INFORM:ACIÓN CONTABLE 11

SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE II


Perla D. LezanskiAlicia O. Mattio

Susana B. Merino


Perla D. Lezanski, Alicia O. Mattio, Susana B. Merino

1ª edición, marzo de 2016

© 2016 Editorial MaipueZufriategui 1153 - Ituzaingó (1714)Provincia de Buenos Aires - ArgentinaTel/Fax: + 54 (011) 4458-0259 / 4624-9370 / 4623-6226Contacto: [email protected] / [email protected]

ISBN: 978-987-3615-42-9

Arte de tapa: 5° Serie I (2011), por Stella Demarchi. Técnica mixta s/tela 80 x 80Diseño de tapa: DisegnobrassDiagramación: PaihuenCorrección: Silvina Crosetti

Lezanski, Perla D.

Sistemas de información contable II / Perla D. Lezanski ; Alicia O. Mattio ; Susana B. Merino. - 1a edición para el alumno - Ituzaingó : Maipue, 2016.

140 p. ; 27 x 22 cm.

ISBN 978-987-3615-42-9

1. Análisis Contable. I. Mattio, Alicia O. II. Merino, Susana B. III. Título

CDD 657.2

Fecha de catalogación: 03/2016

Impreso en el mes de marzo de 2016, en Latingráfica SRLRocamora 4161 - Ciudad Autónoma de Buenos Aires - Argentina

Queda hecho el depósito que establece la Ley 11.723Libro de edición argentina.

No se permite la reproducción parcial o total, el almacenamiento, el alquiler, la transmisión o la transformación de este libro, en cualquier forma o por otro cualquier medio, sea electrónico o mecánico, mediante fotocopias, digitalización u otros métodos, sin el consentimiento previo y escrito del editor. Su infracción está penada por las leyes 11.723 y 25.446.

ÍNDICE

Capítulo 1: Los distintos tipos de sociedades ......................................................................... 9

Las organizaciones ....................................................................................................................................................... 9

Estructura del patrimonio ......................................................................................................................................... 10

Activo .................................................................................................................................................................... 10

Pasivo .................................................................................................................................................................... 11

Patrimonio neto ................................................................................................................................................... 11

Resultados ............................................................................................................................................................ 13

Sociedades .................................................................................................................................................................. 13

Tipos de sociedades comerciales previstas por la ley ....................................................................................... 14

Sociedades de hecho ........................................................................................................................................... 15

El contrato social .................................................................................................................................................. 15

Disolución de sociedades .................................................................................................................................... 16

Registración de sociedades ................................................................................................................................ 18

Sociedad de responsabilidad limitada (SRL) .......................................................................................................... 23

Suscripción e integración del capital .................................................................................................................. 23

Socios.................................................................................................................................................................... 23

Derechos ..................................................................................................................................................... 23

Obligaciones ............................................................................................................................................... 24

Administración ..................................................................................................................................................... 24

Fiscalización ......................................................................................................................................................... 24

Capítulo 2: La sociedad anónima ................................................................................................... 27

Generalidades ............................................................................................................................................................. 27

Naturaleza y constitución ........................................................................................................................................ 27

Denominación ............................................................................................................................................................ 28

Constitución ................................................................................................................................................................ 29

Contrato de suscripción ............................................................................................................................................ 29

Fracaso de la suscripción .................................................................................................................................... 30

Suscripción en exceso .......................................................................................................................................... 30

Obligación de los promotores ............................................................................................................................. 30

Estatuto ..................................................................................................................................................................... 30

Derechos y obligaciones de los accionistas ........................................................................................................ 30

Derechos ..................................................................................................................................................... 30

Obligaciones ............................................................................................................................................... 30

Asambleas de accionistas .......................................................................................................................................... 31

Clasificación de las acciones ............................................................................................................................... 33

Administración............................................................................................................................................................ 35

Consejo de vigilancia ................................................................................................................................................. 35

Síndico.......................................................................................................................................................................... 35

Fiscalización estatal ................................................................................................................................................... 36

Debentures .................................................................................................................................................................. 36

Registración contable de la constitución de una SA .............................................................................................. 37

Ejemplo de suscripción a la par .......................................................................................................................... 37

Distribución de utilidades ......................................................................................................................................... 38

Ejemplo de distribución de utilidades ................................................................................................................ 40

Capítulo 3: Los bancos comerciales .............................................................................................. 51

Introducción ............................................................................................................................................................... 51

Banco Central de la República Argentina (BCRA) ................................................................................................... 51

Los bancos comerciales: oficiales y privados ......................................................................................................... 52

Tasas pasivas ........................................................................................................................................................ 53

Tasas activas ......................................................................................................................................................... 53

Tasa de interés ..................................................................................................................................................... 54

Depósitos ..................................................................................................................................................................... 54

Depósitos a la vista .............................................................................................................................................. 54

Depósitos en cuenta corriente ............................................................................................................................ 54

Depósitos en caja de ahorros .............................................................................................................................. 56

Depósitos a plazo fijo ........................................................................................................................................... 58

Créditos ........................................................................................................................................................................ 60

Créditos prendarios ............................................................................................................................................. 60

Créditos hipotecarios ........................................................................................................................................... 64

Banca a distancia ................................................................................................................................................. 68

Los bancos y la economía .......................................................................................................................................... 69

Adelantos en cuenta corriente ............................................................................................................................ 70

Descuento de documentos de la propia firma ................................................................................................... 72

Descuento de documentos con firma de terceros ............................................................................................. 73

Conciliación bancaria ................................................................................................................................................ 75

Asientos de ajuste ....................................................................................................................................................... 78

Capítulo 4: Los Estados Contables ................................................................................................. 79

Los Estados Contables ............................................................................................................................................... 79

Operaciones previas al balance general ............................................................................................................. 79

Ajustes .......................................................................................................................................................................... 80

Arqueo de caja ...................................................................................................................................................... 81

Inventario de mercaderías ................................................................................................................................... 82

Amortizaciones de bienes de uso ............................................................................................................................. 83

Cálculo de las amortizaciones ............................................................................................................................. 84

Amortizaciones anuales....................................................................................................................................... 84

Venta de bienes de uso ............................................................................................................................................... 87

Costo de mercaderías vendidas ............................................................................................................................... 88

Principio de lo devengado ................................................................................................................................... 89

Cobrado por adelantado ........................................................................................................................................... 90

Pagado por adelantado ............................................................................................................................................. 91

Gastos pendientes de pago, créditos pendientes de cobro ............................................................................... 94

Depuración de deudores............................................................................................................................................ 95

Previsión para deudores incobrables ...................................................................................................................... 96

Previsión para despidos ............................................................................................................................................ 98

Normas generales, pautas e instrucciones para la realización de los estados contables ................................ 99

Principios .............................................................................................................................................................. 99

Ejercicio económico ............................................................................................................................................. 99

Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) ............................................................................. 101

Principio fundamental o postulado básico ...................................................................................................... 101

Principios generales .......................................................................................................................................... 101

Normas generales de presentación .................................................................................................................. 105

Balance general ........................................................................................................................................................ 105

Patrimonio neto ....................................................................................................................................................... 107

Estado de resultados ................................................................................................................................................ 108

Resultados ordinarios ........................................................................................................................................ 108

Resultados extraordinarios ............................................................................................................................... 108

Formula oficial de Balance. Presentación Formal ............................................................................................... 109

Encabezamiento ....................................................................................................................................... 109

1. Estado de situación patrimonial ................................................................................................................... 110

Activo ........................................................................................................................................................ 110

Pasivo ........................................................................................................................................................ 111

2. Estado de resultados ...................................................................................................................................... 113

3. Estado de evolución del patrimonio neto ..................................................................................................... 114

4. Estado de origen y aplicación de fondos (solo para determinadas sociedades) ........................................ 115

1. Cuadros anexos .................................................................................................................................... 115

2. Cuadro de gastos .................................................................................................................................. 116

Capítulo 5: Sistemas de información contable, subsistemas y toma de decisiones .......................................................................................................................................................... 121

Subsistema de información financiera ................................................................................................................. 121

Subsistema de información fiscal e impositiva ................................................................................................... 122

Subsistema de información administrativa ......................................................................................................... 122

Utilidad de la información contable ................................................................................................................. 124

Análisis e interpretación de los estados contables .............................................................................................. 126

Clasificación de los rubros de la fórmula oficial de balance ........................................................................... 127

Análisis de los estados contables ........................................................................................................................... 127

Procedimiento de análisis ................................................................................................................................. 128

Análisis horizontal .............................................................................................................................................. 128

Análisis vertical .................................................................................................................................................. 129

Números índices ................................................................................................................................................. 131

Bibliografía ...................................................................................................................................................... 139

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CAPÍTULO

1Los distintos tipos de sociedades

LAS ORGANIZACIONES

Están constituidas por un conjunto de personas que actúan según un orden establecido para lograr un objetivo común. Utilizan sus recursos en la realización de actividades interrelacionadas, que se integran con coherencia, eficacia y coordinación.

Las organizaciones pueden ser:

Con fines de lucro: su objetivo principal es obtener ganancias. Ejemplos: empresas comerciales, financieras, bancarias, industriales, de servicios.

Sin fines de lucro: su objetivo es el bien púbico. Ejemplos: entidades religiosas, culturales, de beneficencia.

Las organizaciones formales conforman un ente jurídico. Según la ley hay dos tipos de personas: las de existencia visible (personas físicas) y las de existencia jurídica (personas jurídicas), que son aquellos entes creados por las personas físicas o por la ley. Los dos tipos de personas disponen de atributos (cualidades que les son propias y que solo ellas poseen), por ejemplo el nombre, un domicilio y un patrimonio.

Las empresas son organizaciones que se desenvuelven dentro de un contexto socioeconómico generando acciones (comprar, vender, pagar, cobrar) orientadas a lograr sus objetivos, para lo cual necesitan contar con recursos.

La administración de las empresas, entre de las variadas funciones que ejerce, hace posible armo-nizar y conducir las gestiones empresariales.

Las empresas necesitan recaudar información, tanto interna (referida entre otras a las ventas, cobranzas, costos del producto, etc.) como externa (referida a los clientes, competencia, políticas de gobierno, etc.) para poder tomar decisiones correctas y adecuadas. El sector contable realiza ese ordenamiento con su análisis y preparación de informes.

Los distintos tipos de sociedades1

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Para crear los informes es necesario registrar los hechos eco-nómicos en los libros contables utilizando técnicas aproba-das por distintos entes específicos. Una de las herramientas para la registración son las cuentas.

Al efectuar la registración contable, se vuelca la información obtenida de los documentos comerciales según la siguiente secuencia:

Documentos

libro diario

libro mayor

estados contables

El ente es una organización que posee un patrimonio. Se denomina así al conjunto de bienes, de-rechos y obligaciones vinculadas a un sujeto económico, entendiéndose por tal a un comerciante o empresa.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

ActivoSon todos los bienes y derechos que tiene una persona o empresa expresadas en dinero como así también las erogaciones pagadas por adelantado.

Esta es una definición simple y sencilla de lo que es un activo, pero como sabemos, existen deter-minadas normas contables que se van actualizando con el transcurso del tiempo y a las que tienen que adherir todos los contadores públicos de la República Argentina matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas. Son creadas por la Federación Argentina de Consejos Profe-sionales de Ciencias Económicas.

Según la Resolución Técnica Nº 16 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

a) canjearlo por dinero o por otro activo;

b) utilizarlo para cancelar una obligación;

c) distribuirlo a los propietarios del ente.

El escriba sentado, escultura egip-cia (entre 2480 y 2350 a. C.). Los escribas del antiguo Egipto eran los encargados de inscribir, clasi-ficar, contabilizar y copiar

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1

1CAPÍTULO

Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.

En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o equi-valentes de fondos o tiene aptitud para generar (por sí mismo o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en cuestión) ni un bien ni un activo.

PasivoSon todas las deudas u obligaciones que tiene una persona o empresa expresadas en dinero como así también los ingresos cobrados por adelantado.

Según la misma Resolución Técnica Nº 16 un ente tiene un pasivo cuando:

a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra per-sona (física o jurídica);

b) la cancelación de la obligación es: ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.

Mafalda, por Quino

Patrimonio netoEs la participación de los socios y/o propietarios sobre el activo y el pasivo.

El patrimonio neto está compuesto por los siguientes elementos fundamentales:

Capital: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Es decir, incluye todos los bienes de una persona o empresa, más los derechos a cobrar (activo) menos las deudas (pasivo).

Reservas: son utilidades no distribuidas al fin del ejercicio. Estas pueden clasificarse como:


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a) Reserva legal: son obligatorias y las sociedades deben destinar no menos del 5% de las utilidades netas que arroja el Estado de Resultados del Ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social.

b) Reserva estatutaria: son reservas que los socios voluntariamente imponen a través del Esta-tuto de la sociedad.

c) Reserva voluntaria: la decide la asamblea de accionistas de las SA (sociedades anónimas) o socios de las SRL (sociedades de responsabilidad limitada).

Según la Resolución Técnica Nº 16 el patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propie-tarios o asociados y de la acumulación de resultados.

En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo

Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades contro-ladas, y parte del capital de estas está en manos de otros accionistas, las participaciones de estos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:

a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto este no haya asumido la obligación de en-tregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada);

b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accio-nistas de esta.

En tales casos, es:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas

Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así:

Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados

Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.

Oficina de noche (1940), de Edward Hopper

Se considera aportes al conjunto de los apor-tes de los propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitaliza-dos. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones solo constituyen aportes no capi-talizados cuando tienen el carácter de irrevo-cables y han sido efectivamente integrados.

Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico).

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1

1CAPÍTULO

ResultadosEs la ganancia o pérdida del ejercicio económico. El resultado de un ejercicio forma parte del próximo con el nombre de resultados acumulados (son los resultados provenientes de ejercicios anteriores que no fueron distribuidos) o resultado no asignado (son ganancias o pérdidas del ejercicio sin asignación específica).

Los socios deben decidir la distribución de los resultados, en diferentes destinos:

Retiro en efectivo de los socios.

Aumento del capital.

Retención de la empresa como reserva.

Según la Resolución Técnica Nº 16 son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.

Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y ser-vicios pero también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados acti-vos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria.

Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.

Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se origi-nan en operaciones periféricas o incidentales o en otras tran-sacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.

Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.

Mientras que los ingresos tienen gastos:

a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);

b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas).

SOCIEDADES

La Ley 19.550 de Sociedades Comerciales establece que:

“Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas”.

Por John Holcroft


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Tipos de sociedades comerciales previstas por la ley Colectiva (SC).

En comandita simple (SCS).

De capital e industria (SCI).

Anónima (SA).

De responsabilidad limitada (SRL).

En comandita por acciones (SCA).

Sociedad Razón social Responsabilidad de los socios Administración Decisiones sociales

Sociedad colectiva

Nombre de uno o más socios, más el aditamento SC.

Todos los socios son ilimitados, solidarios y subsidiariamente res-ponsables. Si el capital social no alcanza para pagar las deudas so-ciales, responden los socios con sus bienes personales.

Uno o varios socios o un tercero.

Por voto de la mayo-ría salvo para mo-dificar el contrato que requiere unani-midad.

Sociedad en coman-dita simple

Nombre de uno o varios socios co-manditados más la abreviatura SCS. Los socios coman-ditarios no pueden figurar.

Comanditados: ilimi-tada, solidaria y subsi-diaria.

Comanditarios: limita-da a sus aportes.

A cargo del socio comanditado o un tercero.

Por voto de la ma-yoría de los coman-ditados. Los coman-ditarios tienen voto solo para algunos asuntos. Ejemplo: nombrar adminis-trador.

Sociedad de capital e

industria

Nombre de uno o varios socios ca-pitalistas, más la abreviatura SCI.

Los socios indus-triales no figuran.

Capitalistas: aportan capital, tienen respon-sabilidad ilimitada solidaria y subsidiaria.

Industriales: aportan conocimientos o traba-jo, su responsabilidad es limitada a las utilida-des no percibidas.

Cualquier socio o un tercero.

Por voto de la mayo-ría el socio industrial queda equiparado al socio capitalista de menor aporte.

Sociedad accidental

o en partici-pación

No tiene razón social. Se aprueba su existencia por correspondencia, testigos, libros, corredores, etc.

Socio gestor: responsa-bilidad ilimitada.

Socios partícipes: res-ponsabilidad limitada.

El administrador será establecido por los socios, o ejercerá la administración el gestor.

Tiene por objeto la realización de opera-ciones determinadas y transitorias.

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1CAPÍTULO

Sociedades de hechoNo están regularmente constituidas. Es decir, su contrato no está inscripto en la Inspección General de Justicia, siguiendo los procedimientos estable-cidos por la Ley de Sociedades y las reglamenta-ciones correspondientes. En las relaciones con los terceros, cualquiera de los socios representa a la sociedad.

De acuerdo a la responsabilidad que tienen los socios, según se enumera en el cuadro, desarro-llaremos cuál es el alcance que posee cada una.

La responsabilidad ilimitada significa que si la sociedad no puede cubrir con su capital el monto total de las deudas, los socios deben respaldarlas y entregar sus bienes personales para su cancelación. Esto se realiza en forma proporcional de acuerdo al porcentaje de apor-tes efectuados al momento del contrato social.

La responsabilidad solidaria significa que cada uno de los socios es responsable por el total de las deudas, sin considerar la proporción de capital que aportó.

La responsabilidad subsidiaria significa que si el deudor es insolvente como parte de la persona o personas obligadas en primer lugar, existe la posibilidad de accionar contra los obligados secundarios: es decir que los prime-ros responsables son los socios que realizaron mayor aporte, y por supuesto, los secundarios, que son los que aportaron menor capital.

El contrato socialLas sociedades de personas se constituyen me-diante un documento llamado contrato social.

El contrato por el cual se constituye una socie-dad puede realizarse por instrumento público o privado.

El instrumento público es un contrato realizado con las formalidades que la ley ordena, en pre-sencia de un oficial público (como es un juez o un escribano público) al cual la ley le da la facultad de autorizar esta clase de documentos. Por ejemplo: escritura de una propiedad, actas de nacimiento.

Por Sendra

• Nombre, edad, estado civil, nacionali-dad, profesión, domicilio y número de documento de identidad de los socios.

• Razón social o la denominación, y el do-micilio de la sociedad.

• Objeto social; es decir, el motivo que ori-ginó la formación de dicha sociedad, el para qué.

• El capital social, que deberá ser expre-sado en moneda argentina, y la men-ción del aporte de cada socio, plazo y forma.

• El plazo de duración, que debe ser determinado.

• La organización de la administración, de su fiscalización, y de las reuniones de los socios.

• Las reglas para distribuir las utilidades y soportar las pérdidas.

• Los derechos y obligaciones de los socios.

• Normas sobre el funcionamiento, diso-lución y liquidación de la sociedad.

El contrato social debe contener los siguientes datos:


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El instrumento privado es un documento firmado por las partes sin intervención de un oficial público, las partes son las que deciden qué formalidades deberá tener el documento que suscriben.

Todo contrato deberá inscribirse en el Registro Público de Comercio o en la Inspección General de Justicia (IGJ) según corresponda.

Los aportes que realizan los socios pueden ser:

De hacer: por ejemplo, contribuir con habilidades, experiencias, conocimientos, trabajo.

De dar: en efectivo (dinero), en especies (mercaderías, rodados, maquinarias).

Totales: el socio cumple totalmente su compromiso en la suscripción.

Parciales: el socio integra una parte adeudando el saldo a la sociedad.

Activos: el socio contribuye con dinero, mercaderías, documentos a cobrar, bienes de uso.

Pasivos: el socio transfiere deudas a la sociedad.

Disolución de sociedadesUna sociedad comercial puede disolverse por distintas causas, pero la más común es por la expi-ración del término de duración. Sin embargo el Código de Comercio establece varias razones por medio de las cuales la sociedad puede disolverse. Según lo establecido en el artículo 218 del Código, una sociedad comercial puede disolverse por las siguientes causales:

Por vencimiento del término establecido en el contrato social, si este no hubiera sido prorrogado antes de su expiración.

Por el hecho de no poder desarrollar su objeto social.

Por reducirse el número de socios a menos de lo que se requiere para ese tipo de sociedad o por el aumento del máximo de miembros que se requieren.

Por las causas que de manera expresa hayan contemplado los socios en el contrato de sociedad.

“Juan, ¿a qué tipo de yoga me trajiste?”

Por Dana Fradon

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1CAPÍTULO

Por decisión de los socios.

Por ser declarada en quiebra. Se produce cuando los pasivos superan a los activos y no existe ninguna posibilidad de remediar esa situación.

Por fusión. Se produce cuando dos empresas, por lo general de actividades semejantes, se unen formando una tercera con otra razón social, produciéndose la desaparición de las dos primeras.

Cuando una sociedad se disuelve, debe cesar su actividad, pues los efectos de la disolución de una sociedad es que no puede volver a ejecutar ninguna clase de actos, excepto los necesarios para su liquidación (consiste en realizar los activos, para extinguir el pasivo y distribuir el patrimonio neto que haya quedado).

Por Quino


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Registración de sociedades Ejemplo 1:

Los socios A y B constituyen una sociedad colectiva con un capital de $300.000 que suscriben por partes iguales.

Socio A: cta. aporte (+A) 150.000

Socio B: cta. aporte (+A) 150.000

Capital social (+PN) 300.000

S/minuta basada en el contrato social

El socio A integra la totalidad de su compromiso: el 60% en efectivo y el resto con mercaderías.

Caja (+A) 90.000

Mercaderías (+A) 60.000

Socio A: cta. aporte (-A) 150.000

S/recibo de aportes

El socio B aporta una maquinaria valuada en $100.000.

Maquinarias (+A) 100.000

Socio B: cta. aporte (-A) 100.000

S/recibo de aportes

El socio A efectuó la totalidad de los aportes. El socio B aportó en especies y en forma parcial.

Análisis de la cuenta socio A cta. aporte: cuenta patrimonial del activo con saldo deudor. Se debita en el momento de la suscripción, es decir cuando se compromete a aportar y se acredita cuando realiza el aporte. El saldo deudor representa lo que él debe a la sociedad.

Ejemplo 2:

Se constituye una sociedad colectiva entre los socios Sol y Luna con un capital de $85.000. El socio Sol suscribe $20.000 y el socio Luna $65.000.

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1CAPÍTULO

Socio Sol: cta. aporte (+A) 20.000

Socio Luna: cta. aporte (+A) 65.000

Capital social (+PN) 85.000

S/minuta

El socio Sol hace su aporte en efectivo.

Caja (+A) 20.000

Socio Sol: cta. aporte (-A) 20.000

S/recibo de aporte

El socio Luna aporta una maquinaria valuada en $90.000.


Socio Luna: cta. aporte (-A) 65.000

Socio Luna: cta. particular (-P) 25.000

S/recibo de aporte

El socio Luna hizo un aporte mayor por lo tanto la sociedad le debe $25.000.

Análisis de la cta. socio cta. particular: patri-monial del pasivo con saldo acreedor. Se acredita cuando el socio aporta de más y se debita cuando la sociedad le devuelve al socio el aporte en exceso. El saldo acreedor representa lo que la sociedad le debe al socio.

Esta cuenta también podrá ser del activo, se debita cuando el socio pide un préstamo o adelanto de dinero y se acredita cuando hace la devolución de dicho préstamo o adelanto.

Por Fornero


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Actividades

Actividad Nº1

Sociedad colectiva

Registren las siguientes operaciones en el libro diario:

Se constituye una sociedad colectiva con los socios Pérez y Gómez, comprometiéndose a aportar $15.000 cada uno. Según minuta 001.

El socio Pérez aporta un rodado valuado en $18.000, el cual tiene una deuda documentada de $2000. Según duplicado de recibo (D/R).

El socio Gómez aporta $3000 con un cheque del Banco Río y en mercaderías por $14.000, las cuales tienen una deuda a plazo de $500. Según duplicado de recibo (D/R).

Original de nota de crédito bancaria del Banco Nación depositando el cheque recibido.

Duplicado de factura A (D/F/A) por la totalidad de las mercaderías en $270.000, recibiendo $20.000 en efectivo, $40.000 con cheque del Banco Galicia, $110.000 con un pagaré a 30 días y el resto a plazos.

Original de factura A (O/F/A) por mercaderías por $90.000 abonando $30.000 con cheque propio, $10.000 a plazos y por el resto se firma un pagaré a 30 días que incluye un interés del 4% mensual.

Original de nota de crédito bancaria en la cuenta corriente (cta. cte.) propia por el cheque recibido y el efectivo.

Recibo original (O/R) con cheque de nuestra cuenta corriente (cta. cte.) por la deuda con los socios Pérez y Gómez.

Duplicado de recibo (D/R) en efectivo por el documento con un descuento del 10%.

Original de recibo (O/R) con cheque de nuestra cuenta corriente (cta. cte.) por la deuda a plazos con un descuento del 10%.

Actividad Nº2


Según minuta 002. Se constituye una sociedad colectiva entre los socios A, B y C, quienes se comprometen a aportar $160.000 c/u de ellos.

Según recibo duplicado (D/R), el socio A aporta un departamento valuado en $170.000.

Según recibo duplicado (D/R), el socio B aporta la totalidad de su compromiso en merca-derías.

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1CAPÍTULO

Según recibo duplicado (D/R), el socio C aporta la totalidad en efectivo.

Según nota de crédito bancaria, se deposita en Banco Rojo cuenta corriente (cta. cte.) $85.000 en efectivo.

Según nota de crédito duplicada por devolución del aporte en exceso al socio A, con cheque del Banco Rojo.

Duplicado de factura A (D/F/A) por mercaderías $85.000 en cuenta corriente (cta. cte.) que incluye $850 de interés.

Costo $50.000, según minuta.

Duplicado de recibo (D/R) por el saldo de la cuenta corriente (cta. cte.) del asiento 7 con cheque del Banco Nación.

Nota de crédito bancaria por depósito en Banco Rojo del cheque de la operación anterior.

Actividad Nº3

Respondan:

¿Qué diferencia existe entre suscripción e integración de aportes?

¿Qué sucede en las sociedades colectivas con: la responsabilidad de los socios, la razón social y la administración.

¿Cuáles son los tipos de sociedades que contempla la Ley 19.550?

Actividad Nº4


Se constituye una sociedad colectiva con los socios Pérez y Gómez comprometiéndose a aportar $15.000 cada uno, según minuta.

Duplicado de recibo (D/R). El socio Pérez aporta un rodado valuado en $18.000.

Duplicado de recibo (D/R). El socio Gómez aporta $3.000 con un cheque del Banco Río y el resto con mercaderías.

Nota de crédito bancaria en la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco Nación depositando el cheque recibido.

Original de factura A (O/F/A) por mercaderías por $9.000, abonando $3.000 con cheque propio y el resto a plazos.

Duplicado de factura A (D/F/A) por la totalidad de las mercaderías en $27.000 recibiendo $2.000 en efectivo, $4.000 con cheque del Banco Galicia, $11.000 con un pagaré a 30 días y el resto a plazos. Costo de mercaderías vendidas (CMV) $12.000.

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(continúa en la página siguiente)


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Nota de crédito bancaria por depósito en la cuenta corriente (cta. cte.) del cheque recibido y el efectivo.

Original de recibo (O/R) por el aporte del socio Gómez que integra lo adeudado en efectivo.

Actividad Nº5


Se constituye una sociedad colectiva con los socios Pérez y Gómez comprometién-dose a aportar $15.000 y $20.000 respectivamente. Según minuta.

Duplicado de recibo (D/R). El socio Pérez aporta con dinero en efectivo $9.000 y el resto con documento.

Duplicado de recibo (D/R). El socio Gómez aporta $2.000 con un cheque del Banco Río, $5.000 con muebles y $4.000 en efectivo.

Nota de crédito bancaria por depósito en la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco Nación del cheque recibido.

Duplicado de factura A (D/F/A) por la totalidad de las mercaderías por $9.000, abo-nando $5.000 con cheque propio y el resto con pagaré a 90 días.

Registren el costo de mercaderías vendidas (CMV).

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Por Nieto

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1CAPÍTULO

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL)

En este tipo de sociedad el capital está dividido en cuotas y los socios no deben exceder de 50 (cincuenta) personas.

Sus principales características son:

El capital se divide en cuotas de igual valor nominal.

Los socios limitan su responsabilidad a la integración de lo que suscriben o adquieran.

El número máximo de socios no excederá de 50.

Los socios limitan su responsabilidad a lo que aportan.

Las cuotas son libremente transmisibles, salvo disposición contraria del estatuto.

No rige un capital mínimo.

La administración puede ser desempeñada por uno o más socios o un tercero.

Los acontecimientos que afectan a la persona del socio no repercuten sobre la sociedad.

Estas sociedades se constituyen por contrato social que puede ser público, cuando además de los socios interviene un escribano público; y privado, cuando solo intervienen los socios sin interven-ción del escribano.

El contrato constitutivo se deberá inscribir en el Registro Público de Comercio o IGJ del domicilio social, dentro de los 15 días de haberse firmado y será publicado por un día en el diario de publica-ciones legales, como así también algunas normas, por ejemplo el depósito legal.

Suscripción e integración del capitalEl capital debe suscribirse (es un compromiso) íntegramente en el acto constitutivo de la sociedad. La suscripción es el acto por el cual los socios asumen la obligación de aportar bienes ya sea en efectivo o en especies. Los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y la ley otorga 2 años para integrar el resto. Los aportes en especie deben integrarse totalmente en el acto constitutivo, no hay plazos. La SRL debe realizar un depósito legal en el Banco Nación del 25% de su capital suscripto. Ese importe se mantiene inmovilizado por el término que dure el trámite de inscripción ante la IGJ y luego, contra presentación de la boleta y del contrato social inscripto, el banco devuelve el depósito solo a quien figure como gerente de la sociedad.

SociosConstituyen el gobierno de la sociedad, determinan las modalidades a las que debe sujetarse la administración, la política de la actividad del ente, los lineamientos en que debe sujetarse la ge-rencia, el control de esta y la remoción de quienes la desempeñan. La participación en el gobierno de la sociedad es un derecho esencial del socio.

Derechos

Derecho a la libre transmisibilidad de las cuotas.


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Mafalda, por Quino

Por Tute

Derechos a intervenir en la administración de la sociedad.

Derecho de voto.

Control de libros y papeles.

Derecho de participar en las utilidades.

Derecho a la cuota parte en la liquidación de la sociedad.

Obligaciones

Integrar sus aportes, sea inicial o por aumentos de capital.

Integrar las cuotas suplementarias pactadas.

Cumplir las prestaciones accesorias establecidas en el contrato.

Colaborar para el logro de los fines sociales.

Obligación de fidelidad o lealtad.

AdministraciónLa administración de la sociedad corresponde a uno o más gerentes, socios o no, designados en el contrato constitutivo. Responden en forma individual o solidaria por los actos que celebren en el cumplimiento de sus funciones establecidas en el contrato social.

FiscalizaciónEs el derecho individual de los socios a examinar los libros y papeles sociales y recabar del admi-nistrador los informes que estimen pertinentes. Cuando la fiscalización es privada está a cargo de uno o más síndicos designados por la asamblea.

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1

1CAPÍTULO

Ejemplo

Se constituye una SRL entre los señores Martínez y Pereyra con un capital de $80.000 dividido en 8000 cuotas de $10 cada una. El socio Martínez suscribe 5000 cuotas y el socio Pereyra 3000 cuotas según el contrato social.

DEBE HABER

Socio Martínez: cuotas suscriptas (+A) 50.000

Socio Pereyra: cuotas suscriptas (+A) 30.000

Capital Social (+PN) 80.000

Según minuta

Se produce la integración del capital por parte de los socios en efectivo.

DEBE HABER

Caja (+A) 80.000

Socio Pereyra: cuotas suscriptas (-A) 30.000

Socio Martínez: cuotas suscriptas (-A) 50.000

D/recibo

Se realiza el depósito legal del 25% en el Banco Nación.

DEBE HABER

Banco Nación depósito legal (+A) 20.000

Caja (-A) 20.000

Nota de crédito bancaria

Socio x cuotas suscriptas: cuenta patrimonial de activo con saldo deudor. Se debita cuando el socio se compromete a integrar el capital y se acredita cuando hace el aporte correspondiente.


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Actividades

- Registren las siguientes operaciones de la sociedad El Álamo en el libro diario y mayor.

- Confeccionen el balance de sumas y saldos.

- Registren el cierre de libros y refundición de cuentas.

- Realicen en el próximo ejercicio la apertura de cuentas.

El Álamo SRL

Se constituye una SRL entre los socios A y E, quienes se comprometen a aportar: el socio A 10.000 cuotas a $10 cada una al igual que el socio E.

El socio A aporta $40.000 con cheques del Banco Verde, mercaderías por $60.000 y el resto con computadoras para utilizar en la empresa.

Nota de crédito bancaria del Banco Nación por depósito en la cuenta corriente (cta. cte.) del cheque del Banco Verde.

El socio E aporta artículos para vender por $50.000 y estanterías por $50.000.

Original de recibo (O/R) en concepto de impuestos por $6.500 con cheque del Banco Nación.

Original de factura (O/F) por artículos para vender por $30.000, abonándose $10.000 en efectivo, $10.000 con cheque del Banco Nación y $10.000 con pagaré a 30 días que incluye 10% de interés anual.

Duplicado de factura (D/F) por mercaderías por $85.000; se cobra la mitad en efectivo con 3% de descuento y el resto en cuenta corriente (cta. cte.) comercial. Costo de mercaderías vendidas (CMV) $45.000.

Se celebra contrato de locación por un local de nuestra propiedad por $5.000 de alquiler por mes y dos meses de alquiler en concepto de depósito en garantía, por dichos importes se reciben cheques del Banco Azul, que luego se depositan en el Banco Nación.

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CAPÍTULO

2La sociedad anónima

GENERALIDADES

Las grandes empresas necesitan para su instalación y funcionamiento, entre otras cosas, un eleva-do capital que les permita realizar inversiones en equipamiento, tecnología de última generación, capacitación de su personal, elementos necesarios para llevar adelante la actividad para la cual se han constituido, etc.

Ese capital se forma con los aportes que realizan personas, que tienen interés en asociarse a una sociedad anónima (SA) para realizar inversiones que les permita obtener beneficios económicos. Quizás esas personas no se conocen entre sí, ni es el objetivo de este tipo de sociedades que así suceda, por eso se las denomina anónimas o sociedades de capital.

NATURALEZA Y CONSTITUCIÓN

El capital se divide en partes iguales llamadas acciones y los socios que las poseen se conocen con el nombre de accionistas. Ellos limitan su responsabilidad a la integración de las acciones suscriptas.

Mafalda, por Quino

Las acciones son títulos que representan el aporte de capital en este tipo de sociedades y deben ser de igual valor, expresado en mo-neda de curso legal. Un mismo título puede representar más de una acción. Cada acción tiene un valor escrito en ella, que se deno-mina valor nominal (VN) y que no siempre coincide con el precio de mercado o el valor de cotización cuando se cotizan en la Bolsa de Comercio. Este último valor se denomina valor real (VR).

La sociedad anónima2

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Reunión de accionistas

Si: a) Valor nominal = valor real .......... cotización a la par

b) Valor nominal > valor real ........... cotización bajo la par

c) Valor nominal < valor real .......... cotización sobre la par

Ejemplos: se constituye una SA con un capital de $800.000, dividido en 80.000 acciones de $10 c/u, siendo su valor de cotización $10.

a) Cotización a la par

VN: 80.000 acciones x $10 c/u = $800.000

VR: 80.000 acciones x $10 c/u = $800.000

Si el valor de cotización es de $9,50:

b) Cotización bajo la par

VN: 80.000 acciones x $10 c/u = $800.000

VR: 80.000 acciones x $9,50 c/u = $760.000

Si el valor de cotización es de $10,30:

c) Cotización sobre la par

VN: 80.000 acciones x $10 c/u = $800.000

VR: 80.000 acciones x $10,30 c/u = $824.000

DENOMINACIÓN

La denominación social puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y debe contener la expresión “sociedad anónima”, su abreviatura o la sigla SA. Por ejemplo, “Ricardo García SA”. También puede incluir un nombre de fantasía.

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2

2CAPÍTULO

CONSTITUCIÓN

La sociedad se constituye por instrumento público y por acto único o por suscripción pública. Si se constituye por acto único, también llamado constitución inmediata, el instrumento de constitución contendrá los siguientes requisitos:

1. Capital: respecto del capital social, la naturaleza, clases, modalidades de emisión y demás características de las acciones; la suscripción del capital, el monto y forma de integración y, si corresponde, el plazo para el pago del saldo adeudado, el que no puede exceder de dos años; elección de directores y síndico, etc.

2. Trámite administrativo: se realiza un contrato constitutivo en el que todos los firmantes se consideran fundadores. El contrato constitutivo será presentado a la autoridad de contralor para verificar el cumplimiento de los requisitos legales y fiscales. El juez de Registro recibirá el expediente y dispondrá la inscripción si la juzgara procedente.

3. Reglamento: si el estatuto previese un reglamento, este se inscribirá con idénticos requisitos.

Si se constituye por suscripción pública, también llamada constitución mediata los promotores redactarán un programa de fundación por instrumento público o privado, que se someterá a la aprobación de la autoridad de contralor. Esta lo aprobará cuando cumpla las condiciones legales y reglamentarias. Aprobado el programa, deberá presentarse para su inscripción en la Inspección General de Justicia o IGJ según corresponda, en el plazo de quince días. Omitida dicha presentación en este plazo, caducará automáticamente la autorización administrativa.

El programa de fundación debe contener:

1. Nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, número de documento de identidad y domicilio de los promotores.

2. Bases del estatuto.

3. Naturaleza de las acciones; características de las acciones, monto de las emisiones programadas; condiciones del contrato de suscripción y anticipos de pago a que obligan.

4. Determinación de un banco con el cual los promotores deberán celebrar un contrato con el fin de que el mismo asuma las funciones que se le otorguen como representante de los futuros suscriptores. Los anticipos de integración de los suscriptores se deben hacer en efectivo y no podrá ser inferior al 25% del valor nominal de las acciones suscriptas. Los aportes en especie se individualizarán con precisión.

El plazo de suscripción no excederá de tres meses computados desde la inscripción.

CONTRATO DE SUSCRIPCIÓN

El contrato de suscripción debe ser preparado en doble ejemplar por el Banco Nación y debe contener transcripto el programa que el suscriptor declarará conocer y aceptar, suscribiéndolo, y además:

1. El nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, domicilio del suscriptor, y número de documento de identidad.

2. El número de las acciones suscriptas.

3. El anticipo de integración en efectivo cumplido en ese acto y la aclaración del tipo y monto de los aportes no dinerarios.


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4. Las constancias de la inscripción del programa.

5. La convocatoria de la asamblea constitutiva, la que debe realizarse en plazo no mayor de dos meses de la fecha de vencimiento del período de suscripción, y su orden del día.

El segundo ejemplar del contrato con el recibo del pago efectuado, cuando corresponda, se entre-gará al interesado por el banco.

Fracaso de la suscripción No cubierta la suscripción en el término establecido, los contratos se resolverán de pleno derecho y el banco restituirá de inmediato a cada interesado el total entregado, sin descuento alguno.

Suscripción en excesoCuando las suscripciones excedan del monto previsto, la asamblea constitutiva decidirá su reducción a prorrata o aumentará el capital hasta el monto de las suscripciones.

Obligación de los promotoresLos promotores deberán cumplir todas las gestiones y trámites necesarios para la constitución de la sociedad, hasta la realización de la asamblea.

ESTATUTO

Es un reglamento interno que estipula el conjunto de disposiciones legales que los socios deberán cumplir en cuanto a la organización, el funcionamiento, la disolución, la liquidación, la fusión, las asambleas, etc. Puede prever el aumento del capital social hasta su quíntuplo.

Por Juliet Paola Sánchez

Jefe, ya se fueron los accionistas...

Derechos y obligaciones de los accionistas

Derechos

Participar en la distribución de las utilidades anuales.

En caso de disolución y liquidación recibir la parte del capital que les corresponda.

Participar en las asambleas.

Transferir sus acciones a terceros.

Obligaciones

Integrar las acciones en los plazos establecidos.

Aceptar las disposiciones del estatuto.

Acatar las resoluciones de las asambleas.

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2

2CAPÍTULO

ASAMBLEAS DE ACCIONISTAS

En estas reuniones de accionistas se tratan asuntos refe-ridos al funcionamiento de la sociedad. Las asambleas serán presididas por el presidente del Directorio.

Hay tres clases de asambleas:

Constitutivas.

Ordinarias.

Extraordinarias.

La asamblea constitutiva debe celebrarse con presencia del banco interviniente y será presidida por un funcionario de la autoridad de contralor; quedará constituida con la mitad más una de las acciones suscriptas. Si fracasara la convocatoria se dará por terminada la promoción de la sociedad y se restituirá lo abonado. Con respecto a la votación en este tipo de asambleas cada suscriptor tiene derecho a tantos votos como acciones haya suscripto e integrado en la medida fijada. Las decisiones se adoptarán por la mayoría de los suscriptores presentes que representen no menos de la tercera parte del capital suscripto con derecho a voto.

La asamblea resolverá si se constituye la sociedad y, en este caso el banco se pone al frente o en representación del conjunto de suscriptores. Estos solo tendrán acción individual en lo referente a cuestiones especiales atinentes a sus contratos. Las decisiones se adoptarán por la mayoría de los suscriptores presentes que representen no menos de la tercera parte del capital suscripto con derecho a voto.

En esta asamblea constitutiva se resolverá si se constituye la sociedad y, en caso afirmativo, tratará los siguientes temas que deben formar parte del orden del día:

1. Gestión de los promotores.

2. Estatuto social.

3. Valuación provisional de los aportes no dinerarios, en caso de existir. Los aportantes no tienen derecho a voto en esta decisión.

4. Designación de directores y síndicos o consejo de vigilancia en su caso.

5. Determinación del plazo de integración del saldo de los aportes en dinero.

6. Cualquier otro asunto que el banco considerare de interés incluir en el orden del día.

7. Designación de dos suscriptores o representantes a fin de que aprueben y firmen, juntamente con el presidente y los delegados del banco, el acta de asamblea, que se labrará por el organismo de control.

Libros obligatorios:

1. Libro diario.

2. Libro inventario y balance.

3. Registro de acciones.

Una asamblea despareja. Por Paul Wood


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4. Registro de asistencia asambleas.

5. Libro de actas de órganos deliberativos (directorio, asambleas, etc.).

El directorio podrá resolver, dentro de los tres meses de realizada la inscripción, la asunción por la sociedad de las obligaciones resultantes de los demás actos cumplidos antes de la inscripción, dando cuenta a la asamblea ordinaria.

Corresponde a la asamblea ordinaria, considerar y resolver los siguientes asuntos:

1. Balance general, estado de resultados, distribución de utilidades, memoria e informe del síndico. Memoria es el informe que el directorio debe someter a la consideración de los accionistas para su tratamiento en la asamblea ordinaria.

2. Designación y remoción de los funcionarios (síndicos, directores, etc.) y sus remuneraciones.

3. Derechos y obligaciones de dichos funcionarios y sus responsabilidades.

4. Aumento del capital hasta el quíntuplo que permite la ley.

Para tratar los puntos 1 y 2 las asambleas ordinarias deben constituirse dentro de los cuatro meses posteriores al cierre del ejercicio.

Las asambleas extraordinarias se celebran cuando resulta necesario tratar los siguientes asuntos:

1. Modificación del estatuto.

2. Aumento del capital en más del quíntuplo o disminución del capital.

3. Fusión, transformación o disolución de la sociedad, etc.

Tanto las asambleas ordinarias como las extraordinarias pueden ser convocadas por el directorio o el síndico, o cuando los accionistas, que representan más del 5% del capital lo crean conveniente.

La convocatoria se publicará durante 5 días, con 10 días de anticipación, en el diario de publicaciones legales, donde deberá mencionarse fecha, hora, lugar y asuntos a considerar.

La asamblea en segunda convocatoria, por haber fracasado la primera, debe celebrarse dentro de los 30 días siguientes y se publicará por 3 días, con 8 días de anticipación.

Las asambleas ordinarias y extraordinarias serán convocadas por el directorio o el síndico en los casos previstos por la ley, o cuando cualquiera de ellos lo juzgue necesario o cuando sean requeridas por accionistas que representan por lo menos el 5% del capital social, si los estatutos no fijaran una representación menor. En este último supuesto la petición indicará los temas a tratar y el directorio o el síndico convocará la asamblea para que se celebre en el plazo máximo de 40 días de recibida la solicitud. Si el directorio o el síndico omite hacerlo, la convocatoria podrá hacerse por la autoridad de contralor o judicialmente.

Con relación a la asistencia y quórum de la asamblea (número mínimo de socios que deben estar presentes para considerarla debidamente formada para tomar decisiones) es importante aclarar que los accionistas asistentes deben depositar sus acciones en la sociedad con tres días de antici-pación a fin de saber con precisión la cantidad de votos que le corresponderán a cada uno. Las SA deberán llevar un libro de asistencia a las asambleas, que será firmado por los accionistas presentes. Solo podrán disponer de sus acciones una vez finalizada la asamblea. Los accionistas que no estén conformes con algunas decisiones tomadas, como por ejemplo fusión o transformación de socie-dades, pueden retirarse de la sociedad (derecho de receso) y sus acciones les serán reembolsadas en la fecha de balance.

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2

2CAPÍTULO

Clasificación de las acciones Acciones al portador: en ellas no figura el nombre del titular, por lo tanto pertenecen a su te-

nedor (persona que las posee). Actualmente están en desuso. Pueden ser transferidas de una persona a otra con la simple entrega.

Acciones nominativas: en ellas figura el nombre del titular y pueden ser transferibles o no por vía del endoso.

Acciones privilegiadas: son las que tienen prioridad en la devolución del capital, reconociendo a sus dueños ventajas especiales sobre este capital.

Acciones ordinarias: son las que no otorgan ninguna ventaja especial.

Acciones preferidas: son las que gozan de ciertas preferencias. La preferencia sobre las utilidades puede consistir en un dividendo fijo además del dividendo ordinario o pueden tener prioridad sobre los beneficios. Este dividendo es acumulativo, lo que significa que si en un año el ejerci-cio no arrojó ganancias y por lo tanto no se lo puede abonar, este se transfiere para el próximo ejercicio.

Acciones de un solo voto, voto plural o sin voto: las acciones ordinarias o comunes, dan derecho a un solo voto en las asambleas de accionistas. Hay acciones que dan derecho a más de un voto, y hasta cinco votos. Se emiten cuando un grupo de accionistas no quiere perder el control de la dirección de la empresa, evitando que el ingreso de mayores capitales a la sociedad les quite su posición. También existen acciones sin voto. Sus poseedores pueden asistir a las asambleas con voz pero sin voto. Estas sociedades también pueden emitir bonos de goce y de participación. Los primeros se entregan a aquellos accionistas que ya no poseen capital en la sociedad, pudiendo sí tener derecho a la obtención de una parte de los posibles beneficios anuales. Los segundos son los que entregan las SA a aquellas personas que han prestado servicios o trabajos personales en ella, dándoles derecho a participar en las ganancias.

Acciones de capital: son las que representan el aporte del capital integrado en efectivo y/o en especies.

Se llevará un libro de registro de acciones con las formalidades de los libros de comercio, de libre consulta por los accionistas, en el que se asentará:

1. Clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten.

2. Estado de integración, con indicación del nombre del suscriptor.

Mayoría de las acciones con derecho derecho a voto.

Ordinarias

Ordinarias

El 60% de las acciones con derecho a voto.

Cualquiera sea el número de las acciones presentes.

1° convocatoria

2° convocatoria

Quórum

El 30% de las acciones con derecho a voto.

Extraordinarias

Extraordinarias


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3. Si son al portador, los números; si son no-minativas, las sucesivas transferencias con detalle de fechas e individualización de los adquirentes.

4. Los derechos reales que gravan las acciones no nominativas.

5. La conversión de los títulos, con los datos que correspondan a los nuevos.

6. Cualquier otra mención que derive de la situación jurídica de las acciones y de sus modificaciones.

Al portador

Endosables

Bonos de goce y de participación

De capital

Privilegiadas

De uno o más votos

Sin voto

Ordinarias

PreferidasAcciones(clasificación)

No endosables

Nominativas

La sociedad puede adquirir acciones que emitió, solo en las siguientes condiciones:

1. Para cancelarlas y con previo acuerdo de reducción del capital.

2. Excepcionalmente, con ganancias realizadas y líquidas o reservas libres, cuando estuvieren completamente integradas y para evitar un daño grave, lo que será justificado en la próxima asamblea ordinaria.

3. Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpore.

4. La distribución de dividendos o el pago de interés a los accionistas son lícitos solo si resultan de ganancias realizadas y líquidas correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confec-cionado y aprobado. Está prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o resultantes de balances especiales. En todos estos casos los directores, los miembros del consejo de vigilancia y síndicos son responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones.

Por Hugo Horita

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2

2CAPÍTULO

ADMINISTRACIÓN

Está a cargo de un directorio compuesto por uno o más directores designados por la asamblea de accionistas o por el consejo de vigilancia. El estatuto precisará el término por el cual es elegido, el que no puede exceder de tres ejercicios. El directorio se reunirá por lo menos una vez cada tres meses, salvo que el estatuto disponga lo contrario. Los directores tienen la obligación de asistir a las asambleas con voz. Solo tendrán voto si son accionistas y por la cantidad de acciones que posean.

CONSEJO DE VIGILANCIA

El estatuto puede crear un consejo de vigilancia que tiene las siguientes funciones:

Fiscalizar la gestión del directorio, examinar los estados contables, recabar informes sobre los contratos celebrados.

Convocar a asambleas cuando lo estime conveniente o cuando lo requieran los accionistas.

Elegir a los integrantes del directorio.

Presentar a la asamblea todo lo que hubiera realizado en su gestión.

SÍNDICO

La fiscalización privada de las sociedades anónimas es realizada por síndicos, designados en asamblea de accionistas. Este debe ser abogado o contador público y posee las siguientes funciones:

Fiscalizar la administración de la sociedad.

Asistir con voz pero sin voto a las reuniones del directorio.

Presentar a las asambleas ordinarias de accio-nistas un informe sobre la situación económica y financiera de la sociedad.

Dar un dictamen sobre el inventario y balance.

Convocar a asambleas extraordinarias si la situa-ción así lo amerita.

Fiscalizar la liquidación de la sociedad, etc.

Los directores, miembros del consejo de vigilancia y síndicos son solidaría e ilimitadamente responsa-bles por los daños que se originaren a la sociedad y a los accionistas por las emisiones de acciones hechas en violación del régimen de la oferta pública.

No pueden ser directores ni gerentes:

1. Quienes no pueden ejercer el comercio.

2. Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez años después de su rehabilita-

Por Pablo Kersevan


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Por Mike Twohy

ción, los fallidos por quiebra casual o los concursados hasta cinco años después de su rehabilitación; los directores o admi-nistradores de sociedad cuya conducta se calificare de culpable o fraudulenta, hasta diez años después de su rehabilitación.

3. Los condenados con inhabilitación de ejercer cargos públicos; los condenados por hurto, robo, defraudación, emisión de cheques sin fondos y delitos contra la fe pública; los condenados por delitos cometidos en la constitución, funcionamiento y liquidación de sociedades. En todos los casos hasta des-pués de diez años de cumplida la condena.

4. Los funcionarios de la administración pú-blica cuyo desempeño se relacione con el objeto de la sociedad, hasta dos años del cese de sus funciones.

FISCALIZACIÓN ESTATAL

Las sociedades anónimas quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de contralor de su do-micilio, durante su funcionamiento, disolución y liquidación.

DEBENTURES

Documentos que emite una empresa para reconocer una deuda en dinero, tomado en préstamo. Las sociedades anónimas y en comandita por acciones, si sus estatutos lo autorizan, podrán rea-lizar este tipo de operaciones con el objetivo de financiar la expansión de sus negocios, aumentar el capital, etc.

En el siguiente cuadro se verán las diferencias entre debentures (obligaciones negociables) y acciones.

Debentures Acciones

• Forman parte de una deuda. • Forman parte del capital.

• Generan un interés haya o no utilidades. • Perciben dividendos si hay utilidades.

• Sus poseedores son acreedores. • Sus poseedores son accionistas.

Ambas pueden cotizarse en la Bolsa de Comercio

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2

2CAPÍTULO

REGISTRACIÓN CONTABLE DE LA CONSTITUCIÓN DE UNA SA

Ejemplo de suscripción a la par

Se inicia una SA con un capital de $500.000 dividido en 50.000 acciones de valor nominal de $10 c/u.

Se integra el 25% en efectivo y se deposita en el Banco Nación depósito legal.

Se integra el saldo en mercaderías.

Cumplidas las formalidades, el banco devuelve el depósito legal.

Se abre una cuenta corriente (cta. cte.) en Banco Río y se deposita el dinero anterior.

Accionistas (+A) 500.000

Capital suscripto (+P.N) 500.000

(por el compromiso de los accionistas)

Caja (+A) 125.000

Accionistas (-A) 125.000

(por la integración del 25%)

Banco depósito legal (+A) 125.000

Caja (-A) 125.000

(por el depósito legal)


Accionistas (-A) 375.000

(por la integración de mercaderías)

Caja (+A) 125.000

Banco Nación depósito legal (-A) 125.000

(retiro del dinero del banco)

Banco Río cta.cte. (+A) 125.000

Caja (-A) 125.000

(apertura de cta. cte.)

Clasificación de las cuentas nuevas involucradas en el ejemplo.

Accionistas: cuenta patrimonial del activo con saldo deudor. Se debita por el compromiso asumido por el accionista de integrar el capital y se acredita cuando integra lo suscripto.


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Conceptos clave

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

Al finalizar el ejercicio económico y luego de haber efectuado el balance general, pueden obtenerse como resultado pérdidas o ganancias. Cuando los resultados son negativos, los socios deberán ab-sorberlos; si equivalen al 50% del capital se deben realizar nuevos aportes para cubrirlos. Cuando los resultados son positivos pueden tener diferentes destinos:

Acumulación.

Capitalización.

Constitución de reservas.

Distribución entre los socios.

Pago de honorarios a directores y síndicos.

Gratificaciones al personal.

En su artículo 364 del Código de Comercio se prohíbe repartir a los accionistas cualquier ganancia que no sea efectivamente realizada. Este principio constituye una norma generalmente aceptada en materia contable. Su objetivo es impedir que se repartan utilidades que no sean tales y se afecte así, el patrimonio de la sociedad, que es la única garantía que tienen los terceros (proveedores, bancos, etc.), de que dispondrán un capital que respalde los compromisos adquiridos.

Contablemente, estos resultados del ejercicio pasan a integrar resultados acumulados hasta que la asamblea de accionistas decida su distribución.

Resultado del ejercicio (-RP) XXX

Resultados acumulados (+PN) XXX

Resultados acumulados

Es una cuenta de patrimonio neto. Se acredita cuando se incorpora la ganan-cia neta del ejercicio a su saldo. Se debi-ta cuando los resultados son negativos. Su distribución se realiza cuando se de-cide repartirlos entre los socios o cuan-do se utilizan en la propia actividad del ente, por ejemplo en la apertura de una nueva sede comercial, etc.

Resultados acumulados (PN-) XXX

Resultados del ejercicio (RN-) XXX

Tío Rico McPato, por Carl Barks

39

2

2CAPÍTULO

Se define los destinos de las utilidades:

a) Acumulación de las ganancias, en este caso, quedan en el patrimonio.

b) Capitalización, los socios deciden que las utilidades obtenidas se distribuyan en acciones (para incrementar el capital).

Resultados acumulados (-PN) XXX

Dividendos a pagar en acciones (PN+) XXX

c) Constitución de reservas, estas son partidas que provienen de utilidades no distribuidas. La técnica contable las clasifica según su obligatoriedad en:

Reserva legal: es obligatoria por ley y debe ser equivalente al 5% de las utilidades líquidas y realizables de cada ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital social.

Reserva estatutaria: cada sociedad establece en su estatuto el porcentaje que destinará a cada tipo de reservas. Si el estatuto no dispone que cese la obligación de constituirla al alcanzar cierto tope, se entiende que ella se debe constituir siempre que las utilidades alcancen para determinar primero la reserva legal y luego la reserva estatutaria.

Reserva voluntaria o facultativa: se crea por decisión de los accionistas, sin que exista obligación por ley o estatuto.


Reserva legal (+PN) XXX

Reserva estatutaria (+PN) XXX

Reserva facultativa (+PN) XXX

Existen también reservas que se originan en:

Aportes no capitalizados, es decir que no se incorporaron al capital social a través de acciones.

Ajustes al patrimonio, es decir, revaluaciones de activos de la empresa por determinación de los socios o por inflación.

d) Distribución entre los socios: se hará en forma proporcional a sus aportes y en caso de una S.A. se pagarán dividendos en función de las acciones que cada uno posea. Estos pueden ser en efectivo, en especie o en acciones.

Si se trata de una SA:


Dividendos en efectivo a pagar (+P) XXX

Dividendos en acciones a pagar (+P) XXX


40

e) Pago de honorarios a directores y síndicos, según lo determine la asamblea, gratificaciones al personal etc.


Honorarios directores y síndicos a pagar (P+) XXX

Gratificaciones al personal a pagar (P+) XXX

Ejemplo de distribución de utilidadesLa empresa Carola SA, al final del ejercicio económico obtuvo ganancias por $800.000. La asamblea de accionistas aprueba la siguiente distribución:

5% para reserva legal;

6% para reserva estatutaria;

4% para reserva facultativa;

15% para honorarios de directores y síndicos;

3% para gratificaciones al personal;

30% para dividendos para accionistas en efectivo;

37% se capitaliza.

Resultado del ejercicios (RP+) 800.000

Resultados acumulados (PN+) 800.000

Resultados acumulados (PN-) 800.000

Reserva legal (PN+) 40.000

Reserva estatutaria (PN+) 48.000

Reserva facultativa (PN+) 32.000

Honorarios directorios y síndicos a pagar (P+) 120.000

Gratificaciones al personal a pagar (P+) 24.000

Dividendos en efectivo a pagar (P+) 240.000

Dividendos a pagar en acciones (PN+) 296.000

Resultado del ejercicio: cuenta de patrimonio neto y por su saldo puede ser deudor o acreedor. Representa el resultado del ejercicio.

Si es deudor (resultado negativo) se debita contra todas las cuentas de resultado negativo (pérdidas).

Si es acreedor (resultado positivo) se acredita contra todas las cuentas de resultado positivo (ganancias).

41

2

2CAPÍTULO

Por Sendra

Resultados acumulados: cuenta de patrimonio neto. Y su saldo puede ser deudor o acreedor. Representa los resultados acumulados de ejercicios anteriores sin asignación determinada.

Se debita al comenzar el nuevo período (pérdida), y por la distribución de los resultados acumulados.

Se acredita al comenzar un nuevo período (ganancia).

Capital: cuenta de patrimonio neto, con saldo acreedor. Representa el aporte realizado por el o los dueños al comenzar la actividad y por los aumentos y reducciones de capital.

Se debita por la disminución del capital y se acredita al comenzar la actividad o por aumento del capital.

Reserva legal: cuenta de patrimonio neto con saldo acreedor. Representa la reserva de dinero de la empresa en forma obligatoria.

Se acredita para registrar la creación de dicha reserva, según lo establecido por la ley de sociedades, debitándose de la cuenta resultados acumulados.

Se debita para registrar el uso total o parcial de la reserva, en caso de presentarse situaciones de-terminadas, como por ejemplo riesgo de quiebra por pérdida de capital.

Reserva estatutaria: cuenta de patrimonio neto con saldo acreedor. Representa la reserva de dinero determinada por el estatuto de la empresa.

Se acredita para registrar la creación de dicha reserva, según lo establecido en el estatuto de la empresa, debitándose de la cuenta resultados acumulados.

Se debita para registrar el uso total o parcial de la misma, con distintos fines.

Reserva facultativa: cuenta de patrimonio neto saldo acreedor. Representa la reserva voluntaria, determinada por la asamblea de accionistas para un fin determinado.

Se acredita para registrar la creación de dicha reserva, según lo establecido en la asamblea, debi-tándose de la cuenta resultados acumulados.

Se debita para registrar el uso total o parcial de la misma, con distintos fines.


42

Actividades

Actividad 1

Operaciones comerciales

- Registren las siguientes operaciones de Luz SA en el libro diario y mayor.


- Obtengan el RE (resultado del ejercicio).

Luz SA

1. Se constituye una SA cuya razón social es Luz SA, CUIT 30-73897321-02 con un capital de $1.000.000 formado por 1.000.000 de acciones de $1 cada una. Se dedicará a la compra-venta de electrodomésticos.

2. Los accionistas integran el capital de la siguiente manera: 40% en efectivo, 10% en diversas instalaciones y el resto con un rodado.

3. Se realiza el depósito legal en el Banco Nación.4. El estatuto tiene fijado el día de la fecha para el retiro del efectivo depositado en Banco

Nación como garantía.5. Se abre una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Río depositando el total del efectivo

del asiento anterior.6. Documento: original factura (O/F) 124 de un RI (responsable inscripto): Detalle: 50 tv de 20” a $3.000 c/u, 30 lavarropas automáticos a $4.000 c/u, 60 planchas a

$350 c/u, 8 heladeras a $5000 c/u forma de pago: en cuenta corriente (cta. cte.) comercial a 60 días.

7. Documento: duplicado de factura (D/F) n° 101 a un RI (responsable inscripto). Detalle: 3 tv 20” a $4.100, 2 lavarropas a $5.000, 6 planchas a $650 c/u Forma de pago: 50% con cheque del Banco Iris y el resto en cuenta corriente comercial8. Documento: nota de crédito bancaria del Banco Río detalle: depósito de cheques en cartera.9. Documento: recibo original (O/R). Detalle: alquiler del local por $1.200 con cheque del Banco Río.10. Documento: duplicado de factura (D/F) n° 102 a un RI (responsable inscripto). Detalle: 2 heladeras a $6.500 c/u, 10 planchas a $650 c/u. Forma de pago: 50% en efectivo y el resto con un pagaré a 30 días.11. Documento: recibo duplicado (D/R). Detalle: interés cobrado en efectivo por el documento anterior $1.500 + IVA.12. Documento: duplicado de factura (D/F) a RI (responsable inscripto). Detalle: 1 heladera a $6.500. Forma del pago: cheque del Banco Galicia,

1

2

3

43

2

2CAPÍTULO

13. Documento: recibo original (O/R) según factura n° 124. Detalle: pago del 10% del total con cheque del Banco Río.14. Documento: factura original (O/F) n° 130 de un RI (responsable inscripto). Detalle: 8 escritorios a $1.200 c/u, 8 butacas a $400 c/u para uso de la empresa. Forma de pago: cuenta corriente comercial.15. Documento: duplicado de factura (D/F) n° 131 a RI (responsable inscripto). Detalle: 40 tv 20” a $4.200 c/u. Forma de pago: cuenta corriente comercial.16. Documento: recibo duplicado (D/R). Detalle: cobro de la mitad de la factura 101 con cheque del Banco HSBC.17. Determinar el costo.

- Completen los documentos y dibujen (aquellos que falten) correspondientes a los asientos precedentes, detallando en ellos todos los datos de los compradores y los vendedores que intervinieron en las operaciones realizadas.

4


LogoRazón SocialDirecciónTeléfonos

I.V.A. RESPONSABLE INSCRIPTO

C.U.I.T.:INGRESOS BRUTOS:INICIO DE ACTIVIDADES:

SEÑOR/ES: DOMICILIO:

ACód. 01

Fecha

FACTURA N° xxxx-xxxxxxxx

C.U.I.T. N°

REMITO N°

C.A.I. N°: XXXXXXXXXXXXXFecha Vto.: xx/xx/xxxx

ORIGINAL: Blanco - DUPLICADO: Color

SUB-TOTALIVA INSC. %:BONIF.:TOTAL

DETALLE

IVA: Resp. Inscripto

Condiciones de venta: Contado Cta. Cte.

IMPORTE

Datos de ImprentaFecha de impresión: xx Del xxxx-xxxxxxxx al xxxx-xxxxxxxx


44


I.V.A. RESPONSABLE INSCRIPTO



BCód. 06

Fecha


C.U.I.T. N°

REMITO N°



TOTAL

DETALLE

IVA: Exento No Resp. Cons. Final Monotrib.


IMPORTE



RESPONSABLE MONOTRIBUTO



CFecha


C.U.I.T. N°

REMITO N°



TOTAL

DETALLE

IVA: Resp. Inscr. Exento No Resp. Cons. Final Monotrib.


IMPORTEP. Unit.CANT.


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2

2CAPÍTULO




46

Resumen de cuenta

Fecha: ……/……./……...

Nombre: …………………………………………………………………………………..

Domicilio: ………………………………………………………………………………...

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

Son pesos: ………………………………………………. Saldo actual: ……………………

47

2

2CAPÍTULO

Actividad 2

Confeccionen:

- Los asientos en el libro diario de un RI a otro RI (responsable inscripto).

- El mayor de cada una de las cuentas.

- El balance de sumas y saldos.

1. Contrato constitutivo de una SA con un capital de 60.000 acciones de VN (valor nominal) a $10 c/u.

2. Los accionistas integran las acciones de la siguiente forma: accionistas que representan 10.000 acciones el 100% en efectivo, en la constitución el 80% y el resto en 3 cuotas iguales y bimestrales. Accionistas que representan 6000 acciones, el 40% en efectivo, el 20% con pagarés de terceros y el resto con muebles de oficina. Accionistas que representan 14.000 acciones integran 100% en efectivo, en la constitución el 60%, el resto en 4 cuotas iguales y mensuales. Accionistas que representan 18.000 acciones el 30% con 7200 unidades del artículo “A” para vender a $9 c/u; el 20% con un vehículo de $45.000, que está afectado por una prenda de $1.800, el resto en efectivo. Accionistas que representan 12.000 acciones el 30% en efectivo y el resto con una propiedad.

3. Se deposita el mínimo legal en el Banco Nación en efectivo.4. Nota de crédito bancaria del Banco Azul por apertura de cuenta corriente (cta. cte.) con

depósito inicial de $30.000.5. Los accionistas integran en efectivo las cuotas restantes.6. Se liberan los fondos depositados en operación 3.7. Factura de impuestos $150 y de luz y teléfono $130, con cheque del Banco Azul.8. Factura en cuenta corriente original A por 3000 unidades del artículo B a $3 c/u y 5000

unidades del artículo C a $2 c/u, recibo original (O/R) por pagaré a 60 días por el 40% con bonificación del 5%.

9. Recibo duplicado (D/R) por cancelar con cheque del Banco Amarillo la mitad de los pagarés de la operación 2, previo descuento del 4%.

10. Factura de contado duplicado A (D/F/A) a RI (responsable inscripto) por 3000 unidades del artículo A a $15 c/u y cheque del Banco Roberts por el 30%.

11. Factura en cuenta corriente (cta. cte.) duplicado A (D/F/A) a RI (responsable inscripto) por 1700 unidades del artículo B a $5 c/u y 3200 unidades del artículo C a $3 c/u. Recibo dupli-cado (D/R) por pagaré a 30 días por el 60%.

12. Nota de débito original por el 12% anual de intereses sobre el pagaré de operación n° 8.13. Recibo duplicado (D/R) por alquileres $2700 en efectivo.

1

2

3



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Actividad 3

- Registren las siguientes operaciones de La Pureza SA en el libro diario.

La Pureza SA

1. El 01/03/15 se constituye una SA dedicada a la compraventa de batidoras eléctricas, cuya razón social es La Pureza SA n° de CUIT 30-68924109-5 con un capital de 700.000 acciones a $1 c/u.

2. El 06/03 los accionistas integran el capital de la siguiente manera: un local valuado en $400.000, un documento de terceros $12.000, un cheque de terceros de $15.000, insta-laciones por $20.000, una computadora por $5.000 y el resto dinero en efectivo.

3. Se realiza el depósito legal en el Banco Nación.4. El 20/03 original de factura O/F de 80 batidoras por un valor de $250 cada una a RI (res-

ponsable inscripto), abonándose con un documento a 30 días que incluye un interés del 3% mensual.

5. El 23/03 retiramos del Banco Nación el depósito Legal en efectivo.6. El 25/03 abrimos una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Río depositando el efectivo

de la operación anterior y el cheque de terceros.7. El 30/03 se decide alquilar un depósito, estipulándose un alquiler mensual de $600

pagaderos por adelantado.8. El 31/03 cobramos el documento de terceros en efectivo.9. Duplicado de factura (D/F) a un RI (responsable inscripto) de 30 batidoras a $580 cada

una, nos abonan con un cheque Banco Galicia con un descuento del 2%. Realizar el CMV.

10. Abonamos en efectivo fletes varios por $380 + IVA.11. D/F el 15/04 a RI 40 batidoras a $580 cada una, cobrando $20.000 con un cheque Banco

Provincia y el resto en cuenta corriente comercial. Realizar el CMV (costo de mercaderías vendidas).

12. El 15/05 ticket en efectivo por $280 de gastos de papelería.13. Efectuar la posición del IVA.

Actividad 4

- Registren las siguientes operaciones de Cafetal Integral SRL en el libro mayor y libro diario con registración del IVA de un RI a otro RI (responsable inscripto).

- Efectúen la liquidación del IVA con la posición mensual


1

1

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2

2CAPÍTULO

Cafetal Integral SRL

1. El 01/03 se constituye la empresa Cafetal Integral SRL con un capital social de $60.000 (6.000 cuotas de valor $10 c/u) formada por dos socios que se comprometen a aportar en partes iguales. El socio A integra su parte en efectivo y el socio B integra $10.000 en mercaderías, $25.000 con un ciclomotor gravado con una prenda de $5.000. La empresa es Responsable Inscripto en IVA.

2. El 01/03 abre una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Nación efectuándose el depósito legal.

3. El 10/03 se retira el depósito legal del Banco Nación.4. Se abre una cuenta corriente (cta. cte.) en Banco Río depositando el dinero extraído del

Banco Nación.5. El 15/03 se venden mercaderías a un R.I por un total de $9000 con cheque Banco Rio. C.M.V

5.5006. El 18/03 se compra una computadora e impresora que serán utilizadas en la empresa por

$8.000 + IVA se entrega un cheque por el total.7. El 19/03 se compran mercaderías por $7.500 + IVA en cuenta corriente (cta. cte.) comercial.8. El 20/03 se compran artículos de librería por $800 + IVA en efectivo.9. El 25/03 se venden mercaderías a un Responsable inscripto por $4.000 + IVA se recibe un

cheque. El costo es de $1.000.10. El 26/03 se deposita el cheque recibido en la operación anterior en nuestra cuenta corriente

(cta.cte.).

51

CAPÍTULO

3Los bancos comerciales

INTRODUCCIÓN

En las economías modernas no existe posibilidad de comerciar, comprar y vender bienes y servicios, realizar movimientos de divisas, pagar los sueldos u otros gastos, entre otras tantas transacciones, sin la existencia de diferentes organizaciones que componen el sistema financiero de un país. Podemos nombrar como intermediarios financieros fundamentales al Banco Central, los bancos comerciales públicos y privados y otras instituciones financieras como las compañías de seguros, el mercado de valores, etc.

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA (BCRA)

Banco Central de la República Argentina

Diariamente, los bancos comerciales reciben depósitos del público que luego prestan a la población. Sin embargo, de cada peso que recibe el banco como depósito, no tendrá el total disponible para otorgar préstamos. Estos bancos tienen la obligación de inmovilizar una parte de los depósitos que reciben. Ese dinero que inmovilizan se llama encaje bancario y queda depositado en una cuenta corriente en el Banco Central. El BCRA no trabaja con par-ticulares ni con empresas, solo lo hace con el sector público, con el sector exterior y con otras compañías financieras. Se dice entonces que El BCRA “es un banco de banqueros y del Estado”.

El Banco Central es quien fija el porcentaje que cada banco debe depositar como “encaje” y que varía según sean depósitos a la vista o a pla-zo. Los encajes bancarios sirven para responder a necesidades de liquidez que por algún motivo

Los bancos comerciales3

52

pudiera haber en un país. Uno de los problemas que tienen los bancos es que los depósitos que reciben son a corto plazo, en tanto que los créditos que otorgan suelen ser a mediano y largo plazo.

Si ocurriera que muchos ahorristas necesitaran retirar sus depósitos al mismo tiempo, el banco comercial por sí mismo, no dispondría en el momento de todo el dinero. Para devolver la totalidad de los depósitos debería esperar a que quienes recibieron préstamos fueran cancelando sus deudas. Debido a que una parte de esos depósitos fueron colocados en el Banco Central, el banco comercial se asegura de tener una porción de dinero disponible en forma inmediata para entregar al público en el caso de una gran necesidad.

El BCRA implementó el Régimen de Transparencia, que es un sistema por el cual se informa al público sobre los productos y servicios ofrecidos por las entidades financieras, las tasas de interés que aplican, las comisiones, los cargos, los plazos de pago, correspondientes a tarjetas de crédito, cajas de ahorros, plazos fijos, cuentas corrientes, transferencias de fondos, apertura de cuentas-sueldos o préstamos. La información se actualiza mes a mes a partir de los datos que brindan las entidades bancarias al BCRA.

LOS BANCOS COMERCIALES: OFICIALES Y PRIVADOS

A lo largo del tiempo, los bancos comerciales han cumplido un rol fundamental en la expansión del comercio y la industria, y en el crecimiento de la economía de la mayoría de los países del mundo. A través de su intermediación, los bancos encontraron la forma de convertir los ahorros de la población en créditos destinados a particulares y empresas. Esto provoca un gran impulso en el consumo, la inversión, la producción, el empleo y el desarrollo de las naciones. Pero para que funcione correctamente el sistema financiero es necesario que exista confianza en los bancos.

En todos los países del mundo existen bancos comerciales que son instituciones que se dedican a recibir depósitos y otorgar préstamos al público. Su función principal es la de intermediar entre los depósitos y préstamos que realizan los bancos; a eso se lo llama intermediación financiera.

La intermediación entre depósitos y préstamos llamados “préstamos de la economía”, la realizan los bancos que toman dinero del público en forma de depósitos y luego se lo prestan a otros en forma de créditos. Ese dinero puede ser depositado por un particular o una empresa en un banco comercial, que lo recibe como depósito y, según los casos, a cambio, le pagan un interés que se denomina tasa de interés.

Los bancos pueden ser públicos o privados dependiendo de quién o quiénes son los poseedores de las acciones de los mismos. En el primer caso son bancos pertenecientes al Estado nacional, provincial o municipal; y en el segundo caso los dueños de dichas instituciones son particulares.

Los bancos pagan un interés por recibir los depósitos porque los principales ingresos que tienen son los depósitos del público. Luego este dinero se presta a personas que lo necesitan para su con-sumo, para realizar una inversión o pagar salarios, etc. El banco comercial también cobra una tasa de interés por los préstamos que otorga, que generalmente es mayor que la tasa que paga por los depósitos que recibe. Esa diferencia entre el dinero que debe pagar por el depósito y el que cobra por prestarlo, forma parte de la ganancia que obtiene el banco, llamada margen por intermediación.

53

3

3CAPÍTULO

Ejemplo de las tasas de interés que pagan los Bancos por Plazos Fijos (% anual)

BancoA 30 días A 180 días

Home B. Pizarra Home B. Pizarra

PROVINCIA 15,50 6,50 16,75 8,00

MACRO 15,30 10,50 17,30 12,25

CREDICOOP 15,00 13,00 16,50 15,00

NACIÓN 15,00 8,50 17,00 10,00

CIUDAD 15,00 8,50 16,50 10,00

SANTANDER 14,50 14,50 15,60 15,60

PATAGONIA 14,00 14,50 15,60 15,60

GALICIA 13,25 13,25 16,00 16,00

HSBC 12,35 6,50 14,85 7,75

BBVA - 12,25 - 14,00

Tasas pasivasSon las que los bancos pagan al público por sus depósitos. Se denominan pasivas porque el dinero que el público deposita en el banco constituye una deuda que el banco contrae con el cliente (un pasivo).

Las tasas de interés pasivas suelen ser bajas, porque si los bancos comerciales pagaran tasas altas por los depósitos que reciben, se verían luego obligados a cobrar mayores tasas por los créditos que otorgan y por lo tanto perderían dinero.

Tasas activasSon las que cobran los bancos al público por los préstamos que otorgan. Se denominan activas porque el dinero que el banco le presta al público es un activo para la entidad. Es una deuda que el solicitante del crédito mantiene con el banco.

Los bancos también tienen libertad para fijar esta tasa hasta un cierto límite, impuesto por el Banco Central, al igual que las tasas pasivas, pero generalmente, cuanto más alta sea, menos gente pedirá préstamos porque será más costoso para los particulares y empresas financiar su consumo e inversión a través del crédito. Y si los bancos reciben depósitos y luego no pueden prestarlos, sus ganancias se verán reducidas.

La tasa nominal anual (TNA) es lo que más utilizan los clientes de entidades financieras para com-parar las rentabilidades que les ofrecen los productos bancarios, por ejemplo en un plazo fijo o en una hipoteca, entre otros.

El BCRA obliga a los bancos y en-tidades financieras a informar en forma clara y detallada sobre sus productos, indicando por ejem-plo cómo es la TNA.

Se entiende por tasa a la ganan-cia que obtiene el banco por dar, por ejemplo, un préstamo a un cliente o en sentido inverso reci-bir a plazo fijo un depósito de un cliente.

Se entiende por nominal la capi-talización por más de una vez al año, ya que son los intereses que genera un producto mes a mes.

Se entiende por anual cuando se explica que la TNA suele estar referida a un período de un año.

Conceptos clave


54

Por Edmundo Vargas

Tasa de interésEs el porcentaje que se debe pagar por los préstamos solicita-dos al banco o el porcentaje que se debe cobrar por el dinero depositado.

El interés representa la cantidad de dinero que recibe el público por sus depósitos o la cantidad de dinero que paga al banco por los préstamos. Si la tasa de interés que el banco paga por un depósito es del 20% anual y se depositan $1.000, después de un año, se habrían ganado intereses por $200.

Las tasas de interés que pagan y cobran los bancos por los de-pósitos y créditos son distintas de banco a banco. Cada entidad bancaria aplica costos y comisiones diferentes por los servicios que ofrece al público.

DEPÓSITOS

Los depósitos son colocaciones de dinero que realizan las per-sonas, las empresas o el gobierno, en los bancos. De acuerdo al plazo al que se realicen los depósitos, pueden ser clasificados en dos grandes grupos: depósitos a la vista o depósitos a plazo fijo.

Depósitos a la vistaLos depósitos a la vista son aquellos en los que el dinero se de-posita en una cuenta bancaria (caja de ahorros o cuenta corriente) y pueden ser retirados en forma inmediata por el titular de la cuenta. Por esa característica los bancos pagan a los depositan-tes en caja de ahorro, no así en las cuentas corrientes, un interés muy bajo (depósitos a la vista). Para hacer un depósito en estas condiciones, previamente hay que abrir una cuenta en el banco.

Los depósitos a la vista, también llamados depósitos transac-cionales, se utilizan generalmente para realizar transacciones económicas, o sea compras y ventas de bienes y servicios, etc.

Quien realiza un depósito en una caja de ahorros o cuenta corrien-te lo hace por razones de seguridad y comodidad, para no tener el dinero en efectivo permanentemente consigo, pero sabe que dispone de ese dinero para sus transacciones habituales, siempre que lo necesite y en forma inmediata.

Depósitos en cuenta corrienteLos depósitos en cuenta corriente se pueden movilizar muy fácilmente y son usados principalmente por las empresas.

Para hacer un depósito en cuenta corriente el banco otorga a su cliente una chequera con cheques que puede utilizar para pagar,

Los cheques diferidos son un tipo de cheque emitido en una fecha para ser cobrado en una fecha posterior. Jurídica-mente, es una orden librada contra un banco en el cual el titular de una cuenta corrien-te emite un cheque para su pago en una fecha posterior a la fecha de emisión. El día de pago estipulado en el cheque el librador debe contar con los fondos suficientes en su cuen-ta corriente o autorización para girar en descubierto.

Conceptos clave

55

3

3CAPÍTULO

Por Mariano Lucano

lo que le facilita las operaciones ya que no tiene que llevar el dinero en efectivo con él. Previamente debe depositar suficiente dinero y/o cheques en su cuenta corriente para quedar habilitada y que el banco pueda abonarlos al portador del mismo.

Cuando la persona que recibe un cheque lo cobra, el dinero es automáticamente retirado de la cuenta corriente del emisor y entregado a su portador.

Cuando algunos de estos cheques son cruzados (recordamos que el cheque cruzado tiene que tener dos líneas paralelas y oblicuas en el lado izquierdo superior del mismo), el banco, en lugar de satisfacer su importe en ventanilla, lo hace mediante informes internos contables y por lo tanto restará su importe de la cuenta corriente del titular que lo ha expedido, y lo sumará a la cuenta que el beneficiario indique. Así, para usar el dinero que está depositado en esa cuenta corriente, además de retirarlo a través de la ventanilla de un banco comercial (en los casos en que el cheque esté librado al portador) o mediante una tarjeta de débito (en un cajero automático), se puede extender un cheque y pagar con él.

El registro contable que un cliente de un banco debe realizar en relación con una cuenta corriente, es el siguiente:

Ejemplo

1. El 12/01 se realiza la apertura de una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Q depositando en el mismo $18.000 en efectivo.

2. El 02/02 se venden mercaderías recibiendo la mitad de su importe en efectivo y el resto con un cheque de la cuenta corriente (cta. cte.) de nuestro cliente en el Banco W. Total de la operación $12.500.

3. El 13/02 se deposita en el Banco Q el cheque y el efectivo recibido en la operación del 2/02.

4. El 21/03 se compra un mostrador y una caja registradora por $16.200 entregando para su pago un cheque del Banco Q por la mitad de su valor y por el resto se establece una deuda a 15 días.

5. 05/04 se paga la deuda anterior con un cheque de la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco Q.


56

________ 12/01________ Debe Haber

Banco Q cta. cte. (+A) 18.000

Caja (-A) 18.000

________ 02/02_________

Caja (+A) 6.250

Valores a depositar (+A) 6.250

Ventas (+RP) 12.500

________13/02________

Banco Q cta. cte. (+A) 12.500

Caja (-A) 6.250

Valores a depositar (-A) 6.250

________21/03________

Muebles y útiles (+A) 16.200

Banco Q cta. cte. (-A) 8.100

Acreedores varios (+P) 8.100

________ 05/04________

Acreedores varios (-P) 8.100

Banco Q cta. cte. (-A) 8.100

________ ________

Depósitos en caja de ahorrosLos depósitos en caja de ahorros también son depósitos a la vista porque el público puede retirarlos en el momento que desee y por eso sus tasas de interés suelen ser muy bajas.

Los bancos son especialistas en la captación de fondos de los pequeños ahorristas. En estos depó-sitos el banco solo entregará la cantidad de dinero que hay en esa caja de ahorro y no permite su entrega si el saldo en el banco es negativo. Además se pueden extraer durante las 24 horas del día a través de un cajero automático (mediante el uso de una tarjeta de débito).

En muchos países, por cuestiones de seguridad, las extracciones tienen un límite diario en dinero, que se puede ampliar si el titular de la cuenta lo requiere.

Hay otras formas de utilizar los depósitos en caja de ahorros y es a través del uso de la tarjeta de débito, que como mencionamos antes, le permite al cliente el pago inmediato de su consumo como si fuera dinero en efectivo. También existe la posibilidad de hacer una transferencia entre cuentas bancarias, tanto en la sucursal bancaria como a través de Internet, donde la acreditación puede hacerse en forma inmediata.

Quien realiza un depósito en caja de ahorros no lo hace por la tasa de interés que puede llegar a obtener, sino por seguridad, para no tener sus ahorros en casa. Los depósitos a la vista tienen un costo porque los bancos cobran un mantenimiento mensual por la cuenta.

En la Argentina, la mayor parte de los empleados están bancarizados; es decir, cobran sus sueldos a través de una caja de ahorros que la empresa les abre en un determinado banco. Se las suelen llamar cuentas-sueldo y por ellas los bancos no cobran costo de mantenimiento.

Mayor Banco Q cta. cte.

18.000 8.100

12.500 8.100

30.500 16.200

SD: $14.300

57

3

3CAPÍTULO

A continuación veremos ejemplificado el registro contable que un cliente de un banco realiza si desea abrir una caja de ahorros o tiene abierta una caja de ahorros.

Ejemplo

1. El 01/04 se realiza la apertura de una caja de ahorros en el Banco R depositando $11.000 en efectivo y cheques de terceros que estaban en cartera por $1.500.

2. El 16/04 se realiza un retiro de $2.500 de la caja de ahorros del Banco R.

3. El 30/04 el banco acredita en la caja de ahorros $200 en concepto de intereses ganados en el mes.

4. El 30/04, a fin de mes, el banco debita de la caja de ahorros $25 en concepto de gastos administra-tivos, $25 por gastos de mantenimiento de la cuenta y $15 por utilización del cajero automático.

5. El 31/05 se decide cerrar la caja de ahorros, y por lo tanto, retirar los fondos con más intereses y menos gastos.

____________01/04______________Banco R c. ahorros (+A) 12.500 Caja (-A) 11.000Valores a depositar (-A) 1.500____________16/04_____________ Caja (+A) 2.500Banco R c. ahorros (-A) 2.500____________30/04_____________ Banco R c. ahorros (+A) 200Intereses devengados (+RP) 200 ____________30/04_____________Gastos bancarios (+RN) 65Banco R c. ahorros (-A) 65____________31/05_____________ Caja (+A) 10.135Banco R c. ahorros (-A) 10.135____________ ____________

Por Luis Ledesma

Mayor Banco R c. ahorros

12.500 2.500

200 65

10.135

12.700 12.700

Cuenta saldada


58

Depósitos a plazo fijoEl plazo fijo es una alternativa de inversión en la cual el inversor realiza el depósito de una deter-minada cantidad de dinero durante un plazo previamente establecido. En los depósitos a plazo fijo, el depositante deja inmovilizado el dinero en un banco. Estos depósitos se pueden realizar a 30, 60, 90, 180, 270 ó 360 días y, en general hasta la fecha de vencimiento, no se puede retirar el dinero de dicha cuenta. Por los depósitos a plazo fijo los bancos pagan una tasa de interés mayor que la que pagan por los depósitos en caja de ahorros. Cuanto mayor sea el plazo de inmovilización del depósito y el monto que se coloca, mayor será la tasa, y así el banco tendrá más tiempo para usar ese dinero en préstamos a otros clientes que así los requieran. Esta diferencia entre las tasas que se pagan según el plazo y el monto depositado se relaciona con la disponibilidad de dinero o liquidez que puede tener el banco. La elección del plazo al que se va a colocar el dinero depende de muchos factores, como la tasa de interés que se paga por un plazo u otro, la necesidad que se tendrá del dinero en el tiempo, la confianza en la economía o las expectativas de inflación, etc. El compromiso asumido entre el inversor y el banco se documenta en un certificado de plazo fijo en el que se incorporan: datos del inversor y del banco, monto depositado, tasa de interés, fecha de constitución y vencimiento y monto final a cobrar.

Hoy en día, en nuestro país es posible realizar depósitos a plazo fijo en forma indistinta en pesos o en dólares (aunque el interés pagado por los bancos en este caso es muy bajo). Los depósitos de este tipo otorgan a quienes los realizan algunas ventajas importantes: constituyen la alternativa de ahorro con menores riesgos, y se conoce su rendimiento al momento de realizar el depósito porque el valor de la tasa de interés está pactada de antemano, entre otras.

Vamos a ver a través de un ejemplo el registro contable de los depósitos a plazo fijo en una institución bancaria y su movimiento a lo largo de determinada cantidad de días hasta su retiro o renovación del plazo por otro período más.

Ejemplo

1. El 01/08 se realiza un depósito a plazo fijo en el Banco N por $30.000 a 60 días con un interés del 48% anual.

2. El 01/10, al vencimiento del plazo fijo, se retira la mitad del dinero depositado más la mitad del interés obtenido hasta el momento y se realiza un nuevo plazo fijo por $16.200 a 30 días con el mismo interés anual.

3. El 01/11 se retira el nuevo plazo fijo.

4. Se devengan los intereses cuando corresponda.

__________01/08_________

Banco N c/plazo fijo (+A) 32.400

Int. a dev. s/ plazo fijo (+RA) 2.400

Caja (-A) 30.000

__________01/09__________

Int. a dev. s/plazo fijo (-RA) 1.200

59

3

3CAPÍTULO

Intereses devengados (+RP) 1.200

__________01/10__________

Caja (+A) 16.200

Banco N c/plazo fijo (-A) 16.200

__________01/10__________

Int.a dev. s/plazo fijo (-RA) 1.200

Int. devengados (+RP) 1.200

__________01/10__________

Banco N c/plazo fijo (+A) 16.848

Int. a dev. s/ plazo fijo (+RA) 648

Caja (-A) 16.200

__________01/11__________

Int. a dev. s/plazo fijo (-RA) 648

Int. devengados (+RP) 648

__________01/11__________

Caja (+A) 16.848

Banco N c/plazo fijo (-A) 16.848

__________ ____________

Cálculos:

Intereses asiento 01/08:

Intereses asiento 01/09: 2.400/2 = 1.200

Retiro ½ plazo fijo 01/10: 32.400/2 = 16.200

Intereses resto plazo fijo 1/10:

Devengamiento intereses asiento 01/10: es igual que el asiento anterior = 648

Retiro resto plazo fijo 01/11: 16.200 + 648 = 16.848

Análisis de cuentas nuevas utilizadas en el ejercicio:

Intereses a devengar sobre plazo fijo es una cuenta reguladora del activo, con saldo acreedor. Se acredita cuando se realiza la operación, en este caso el plazo fijo; se calculan los intereses que al término del plazo el cliente obtendrá y se debita solo para mostrar que una parte del devengamiento se registra, cancelándola al mes de realizada la operación, y así sucesivamente.

Intereses devengados es una cuenta de resultado positivo o negativo, según se trate de una futura ganancia que se obtendrá al vencimiento del plazo fijo o una pérdida si ese interés fuera originado por una deuda en la que la empresa haya incurrido.

30.000 x 48 x 60100 x 360

= 2.400

16.200 x 48 x 30100 x 360

= 648


60

CRÉDITOS

El crédito o préstamo es el monto de dinero que los bancos comerciales otorgan al público para diversos fines, principal-mente para realizar operaciones de consumo o inversión. A cambio del dinero recibido, el tomador del crédito debe ir devolviendo al banco la suma otorgada en cierta cantidad de cuotas mensuales y además pagar una cantidad de dinero adicional en concepto de interés y otros gastos (seguro, gastos administrativos, gastos para la investigación de la garantía que ofrece el tomador del crédito, etc.).

Las personas pueden solicitar un préstamo al banco para comprar una casa, un auto, para irse de vacaciones o realizar gastos diversos. Las empresas pueden solicitar préstamos para comprar una máquina nueva, construir o mejorar las instalaciones de su empresa, comprar materias primas, o abastecerse de nuevas mercaderías, etc. También los go-biernos (nacionales, provinciales y/o municipales) suelen ser tomadores de créditos.

“Ahorrando en ladrillos” por Carlos Varau

Para obtener un crédito hay que reunir una serie de requisitos que son previamente evaluados por la entidad bancaria, quien determina si el solicitante está en condiciones de devolver ese dinero o no; por lo tanto los bancos prestan dinero solo a aquellas personas capaces de enfrentar esta obligación en el tiempo. Para los préstamos que otorgan, en el caso de personas físicas, los bancos solicitan una garantía, que puede ser de una forma u otra según el tipo de préstamo solicitado (una casa, un recibo de sueldo, etc.). En el caso de personas jurídicas los requisitos son: tener una carpeta abierta en el banco con la información detallada de la marcha de su actividad, balances, destino de los fondos, etc.

Es importante devolver en tiempo y forma el crédito porque cuando no se pagan las cuotas pacta-das al vencimiento, los bancos aplican intereses por los atrasos y puede terminar formándose una gran deuda; o hay casos en que los bancos se quedan con el bien nuevo que motivó el pedido de préstamo o lo que se otorgó en garantía, (lo remata o lo vende y si sobra dinero será devuelto al tomador del crédito). Además, si el préstamo no se devuelve en tiempo y forma y en otra ocasión se volviera a necesitar financiamiento, será muy difícil conseguirlo. Es por este motivo que el Banco Central dispone de un sistema de calificación de créditos, que evalúa el cumplimiento de quienes los toman.

Las principales modalidades de créditos son “prendarios”, “personales”, “hipotecarios”, “financia-ciones con tarjetas de crédito”, “adelantos en cuenta corriente”, “descuentos de documentos de propia firma” y “descuento de documentos de terceros”.

Créditos prendariosLos créditos prendarios son aquellos destinados a la compra de bienes como automóviles, tractores, maquinarias, etc. La garantía de estos créditos es el mismo auto, tractor, herramienta o máquina que se adquiere, y que queda en manos del deudor para no perjudicar su actividad, en especial cuando se trata de maquinarias o rodados. En este caso el crédito es prendario con garantía real y

61

3

3CAPÍTULO

Por Mora

el contrato celebrado se denomina prenda con registro. Si hubiera desplazamiento del bien a manos del acreedor, se llama prenda común.

La característica principal, entonces, es que se efectúa una prenda sobre el bien que se compra y si el tomador del crédito no paga las cuotas, el banco podrá que-darse con el automóvil o la maquinaria que haya adquirido.

El registro contable relacionado con los créditos prendarios tiene tres formas diferentes de asentar los intereses; los veremos en los ejemplos siguientes:

Ejemplo 1

Corresponde a la compra de un bien de uso con la entrega de pagarés con garantía prendaria con intereses incluidos en los mismos.

1. El 05/09 se compra una máquina por $56.000. Forma de pago: $12.000 en efectivo y el resto con un pagaré con garantía prendaria, con un interés del 2% mensual incluido en el mismo, que vence en 45 días.

2. El 05/10 se devengan los intereses.

3. El 20/10 se cancela el pagaré en efectivo.

4. El 04/11se devengan los intereses.

__________________05/09__________________


Intereses a dev. s/ doc. a pagar prend. (Reg. +P) 1320

Caja (-A) 12.000

Documentos a pagar prendarios (+P) 45.320

__________________05/10_________________

Intereses devengados (+RN) 880

Intereses a dev. s/ doc. a pagar prend. (Reg. -P) 880

__________________20/10________________

Documentos a pagar prendarios (-P) 45.320

Caja (-A) 45.320

__________________04/11_________________

Intereses devengados (+RN) 440

Intereses a dev. s/ doc. a pagar prend. (reg. -P) 440

__________________ __________________


62

Cálculos:

05/09: intereses:

05/10: como los intereses son a 45 días lo dividimos en 3 veces 15 días. Como pasó un mes, son 2 veces 15 días, por lo tanto: 1320 / 3 = 440 x 2 = 880.

04/11: Solo quedaron 15 días para devengar, por lo tanto el valor es 440.

Análisis de las cuentas nuevas utilizadas en el ejercicio

Intereses a devengar sobre documentos a pagar prendarios es una cuenta reguladora del pasi-vo, con saldo deudor que se debita cuanto se originan los intereses por el documento presentado para su posterior pago (al vencimiento del mismo) y se acredita cuando dicho documento se va devengando mes a mes, hasta su cancelación definitiva.

Documentos a pagar prendarios es una cuenta del pasivo con saldo acreedor que se acredita cuando se contrae la deuda y se entrega como forma de pago un pagaré con una fecha de venci-miento a un determinado tiempo, y se debita cuando ese documento es “levantado”, o sea pagado.

Ejemplo 2

Corresponde a la compra de un bien de uso con la entrega de pagarés con garantía prendaria e intereses adelantados.

1. El 01/08 se compran muebles de oficina por $10.000. Forma de pago: 20% con cheque del Banco B y el resto en 2 cuotas iguales y consecutivas a 30 y 60 días con 2 pagarés con garantía prendaria y un interés del 4% mensual que se paga por adelantado, en efectivo.


3. El 31/08 se cancela el primer pagaré en efectivo.


5. El 30/09 se cancela el segundo pagaré con cheque del Banco B.

44.000 x 2 x 45 100 x 30

= 1.320 -------------- (56.000 - 12.000= 44.000)

Por Tute

63

3

3CAPÍTULO

__________________01/08_________________

Muebles y útiles (+A) 10.000

Intereses pagados por adelantado (+A) 480

Banco B cta. cte. (-A) 2.480

Documentos a pagar prendarios (+P) 8.000

__________________31/08________________

Intereses cedidos (+RN) 320

Intereses pagados por adelantado (-A) 320

__________________31/08________________


Caja (-A) 4.000

__________________30/09________________

Intereses cedidos (+RN) 160


__________________30/09________________


Banco B cta. cte. (-A) 4.000

__________________ _________________

Cálculos:

01/08: documentos: 8.000 / 2 = 4.000 cada pagaré

31/08 -------- 4.000 x 4% = 160

30/09 -------- 4.000 x 8% = 320......................(es 4% + 4% = 8%)

31/08: intereses: 160 + (320 / 2) = 320

30/09: intereses: 480 – 320 = 160

Ejemplo 3

Se trata de la compra de un automóvil, sin documentar, con garantía prendaria e intereses vencidos.

1. El 01/03 se compra un automóvil en $140.000. Forma de pago: 10% en efectivo, 30% con che-que del Banco M y el resto a pagar a 45 días con garantía prendaria y un interés vencido del 3% mensual.



4. El 15/04 se cancela deuda prendaria más los intereses, en efectivo.


64

________________01/03________________

Rodados (+A) 140.000

Caja (-A) 14.000

Banco M cta. cte. (-A) 42.000

Acreedores Prendarios (+P) 84.000

________________31/03_______________

Intereses cedidos (+RN) 2.520

Intereses a pagar (+P) 2.520

________________15/4_______________

Intereses cedidos (+RN) 1.260

Intereses a pagar (+P) 1.260

________________15/4_______________

Acreedores prendarios (-P) 84.000

Intereses a pagar (-P) 3.780

Caja (-A) 87.770

________________ _________________

Cálculos:

31/03: intereses:

15/04: intereses: 2.520 + 1.260 = 3.780

Créditos hipotecariosLos créditos hipotecarios tienen como garantía una propiedad inmueble. Generalmente se destinan a la compra, construcción o refacción de viviendas, aunque cualquier persona o empresa puede solicitar un crédito para fines diversos poniendo como garantía una propiedad. Se constituye por escritura pública y se anota en el Registro de la Propiedad del Inmueble. La cancelación de la hipoteca también se hace por escritura pública y se anota en el mismo registro. Sobre un mismo inmueble el propietario puede constituir más de una hipoteca (hipotecas de primer grado, de se-gundo grado, etc.). En caso de ejecución, el primer acreedor tiene privilegio sobre el segundo, el segundo sobre el tercero, y así sucesivamente.

Los créditos hipotecarios suelen ser a plazos muy largos (de acuerdo al país, y a la situación eco-nómica que se desarrolla en el mismo, ya que pueden superar los 30 años). Cuando se usan para adquirir viviendas nuevas, la garantía de estos préstamos es la misma vivienda que se compra. Si el tomador del crédito luego no paga las cuotas, el banco podrá quedarse con la propiedad, o puede rematarla, se cobra su parte y el saldo, si lo hay, se devuelve al deudor.

El registro contable de este tipo de créditos lo veremos en un ejemplo donde presentaremos la contabilidad realizada por el comprador y la que realizaría el vendedor en el mismo caso, y por supuesto con los mismos datos.

84.000 x 3 x 45100 x 30

= 3.780 / 3 = 1.260 x 2 = 2.520

65

3

3CAPÍTULO

Ejemplo

1. El 31/08/16 se firma boleto de com-praventa (seña) de un inmueble por $470.000, entregando en concepto de seña el 40% del total. Forma de pago: 30% en efectivo y el resto con cheque del Banco J.

2. El 30/09/16: al mes de la firma del boleto las partes decidieron firmar la escritura traslativa de dominio cancelando el saldo de la operación de la siguiente ma-nera: 30% en efectivo, y el resto con una hipoteca pagadera en 2 cuotas iguales y consecutivas a 60 y 90 días respectiva-mente, con un interés incluido en cada cuota del 26% anual.

Vivienda en construcción cuyos fondos fueron otorgados por el Plan PROCREAR, créditos hipotecarios a 30 años

Gastos de escritura: 3% a cargo del comprador, en efectivo.

Honorarios de escribano: 4% compartido entre comprador y vendedor, con cheque del Banco J.

Comisión al martillero: 3% a cargo del comprador, en efectivo.

Datos del vendedor: el inmueble fue adquirido en mayo de 2009 en $195.800.

Se realiza el pago de cada cuota cuando corresponda, en efectivo y se devengan los intereses.

a) Contabilidad del comprador

_______________31/08/16_________________

Señas entregadas (+A) 188.000

Caja (-A) 56.400

Banco J cta. cte. (-A) 131.600

_______________30/09/16_________________

Inmuebles (+A) 484.100

Honorarios al escribano (+RN) 9.400

Comisiones al martillero (+RN) 14.100

Intereses a devengar s/ hipot. a pagar (reg. +P) 10.692

Caja (-A) 122.200

Hipotecas a pagar (+P) 208.092

Señas entregadas (-A) 188.000

_______________30/09/16_________________

Inmuebles (+A) 23.500

Honorarios al escribano (-RN) 9.400

Honorarios al escribano (-RN) 14.100


66

4.277 + 6.415 = 10.692 (suma de los intereses)

Caja: de los gastos de escritura --------- 14.100

de las comisiones ------------------ 14.100

de los honorarios ------------------ 9.400

30% de 282.000 ------------------ 84.600

_______________30/11/16________________

Hipotecas a pagar (-P) 102.977

Caja (-A) 102.977

_______________30/11/16________________

Intereses devengados (+RN) 4.277

Intereses a devengar s/ hipot. a pagar (reg. -P) 4.277

_______________30/12/16________________

Hipotecas a pagar (-P) 105.115

Caja (-A) 105.115

_______________30/12/16________________

Intereses devengados (+RN) 6.415

Intereses a devengar s/ hipot. a pagar (reg. -P) 6.415

________________ ________________

Cálculos:

31/08/16: la cuenta señas entregadas es una cuenta del Activo porque su valor forma parte del activo inmuebles.

470.000 x 40% = 188.000 (total de la seña)

188.000 x 30% = 56.400 (caja)

188.000 x 70% = 131.600 (Banco J cta. cte.)

30/09: inmuebles: 470.000 + (470.000 x 3%) = 484.100 (valor del inmueble más gastos de escritura)

Gastos de escritura: (no se anotan como cuenta contable sino que pasan a formar parte del valor del inmueble)

Honorarios: 4% / 2 = 2% ---------- 470.000 x 2% = 9.400

Comisiones: 470.000 x 3% = 14.100

Intereses: = 4.277 (vto. 30/11/16)

= 6.415 (vto. 30/12/16)

98.700 x 26 x 60 100 x 360

98.700 x 26 x 90 100 x 360

122.200

67

3

3CAPÍTULO

Hipotecas: 470.000 - 188.000 = 282.000 282.000 x 70% = 197400 / 2 (cuotas) = 98.700 (cada cuota)

197.400 + 10.692 (intereses) = 208.092

98.700 + 4.277 = 102.977 (primera cuota)

987.00 + 6.415 = 105.115 (segunda cuota)

b) Contabilidad del vendedor

_________________31/08/16________________

Caja (+A) 56.400


Señas recibidas (+P) 188.000

_________________30/09/16________________

Honorarios de escribano (+RN) 9.400

Caja (+A) 84.600

Hipotecas a cobrar (+A) 208.092

Señas recibidas (-P) 188.000

Amortización acumulada inmuebles (reg. -A) 21.931

Resultado venta bienes de uso (+RP) 296.131

Intereses a devengar s/ hipot. a cobrar (reg. +A) 10.692

Caja (-A) 9.400

Inmuebles (-A) 195.800

________________30/11/16________________

Caja (+A) 102.977

Hipotecas a cobrar (-A) 102.977

________________30/11/16________________

Intereses a devengar s/ hipot. a cobrar (reg. -A) 4.277


________________30/12/16________________

Caja (+A) 105.115

Hipotecas a cobrar (-A) 105.115

________________30/12/16________________

Intereses a devengar s/ hipot. a cobrar (reg. -A) 6.415


________________ ________________

Cálculos:

31/08/16: no hay modificaciones en el asiento del comprador en los valores pero es un asiento opuesto.


68

30/09/16: honorarios tiene el mismo valor que en el asiento del comprador y también es resultado negativo para el vendedor con cargo a la cuenta caja (-A).

Amortización acumulada: 195.800 (valor de adquisición) x 80% (porcentaje de lo construido) = 156.640

156.640 x 2% = 3.133 x 7 años (se amortiza año de alta pero no año de baja) = 21.931

El inmueble sale del activo por el valor en que fue adquirido en el 2009.

El resultado venta bienes de uso: se obtiene utilizando dos fórmulas que son:

(1) VALOR DE ORIGEN - AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE BIENES DE USO = VALOR RESIDUAL

(2) PRECIO DE VENTA - VALOR RESIDUAL = RESULTADO VENTA DE BIENES DE USO Aplicando esto en el asiento del 30/09/16 es: 195.800 - 21.931 = 173.869 [según (1)].

y con los datos del mismo asiento es: 470.000 - 173.869 = 296.131 [según (2)].

El resto de los asientos son iguales que en la contabilidad del comprador pero en forma opuesta.

Banca a distanciaLa banca a distancia es utilizada por los clientes para solucionar el problema de la pérdida del tiempo que implica acercarse al banco y esperar a ser atendido.

En esta modalidad remota los trámites se hacen desde la casa, la oficina, o en cualquier terminal de servicio. Pueden efectuarse operaciones tales como depósitos, consulta de saldos y movimientos de cuentas; transferencias de entre cuentas propias y de terceros; saldos y vencimientos de tarjetas de crédito; saldos, cuotas y vencimientos de préstamos; pago de servicios, entre otras.

Existen tres formas para que los clientes puedan acceder:

Banca telefónica. Banca online (o también home banking u online banking). Cajeros automáticos.

Home banking o banca electrónica del Banco Provincia

69

3

3CAPÍTULO

La banca telefónica es una línea de gestión atendida por empleados calificados para tal fin (la atención se hace de persona a persona).

La banca online es una oficina virtual que el banco ofrece a sus clientes con registro vía Internet.

Ambos beneficios se obtienen mediante la firma de un contrato gratuito de prestación de servicios con el banco, que generalmente se incluye en la contratación de alguno de sus productos.

Los cajeros automáticos son máquinas expendedoras de dinero o de información sobre alguna cuenta o tipo de cuenta que el cliente del banco solicite, y que funcionan con la introducción de una tarjeta de crédito o de débito, según el caso, sin la intervención de personal del banco. Para usarlo se necesita un número secreto identificatorio llamado PIN.

LOS BANCOS Y LA ECONOMÍA

El buen funcionamiento de los bancos comerciales es indispensable para el desarrollo de un país. Pero deben brindar confianza para que la población deposite en ellos el cuidado de sus ahorros. Con los ahorros de la gente, los bancos pueden otorgar créditos y sentar las bases para el crecimiento de la economía. Cuando los países tienen crédito, las empresas pueden obtener financiamiento para producir, expandirse, incorporar tecnología, exportar o encarar nuevos proyectos. Y cuando las empresas invierten y crecen, el empleo aumenta y el bienestar de la población mejora.

Existe un conjunto de intermediarios financieros bancarios, como por ejemplo: el Banco Central, los bancos públicos y privados, las empresas financieras propiamente dichas, etc. Además están los intermediarios financieros no bancarios como son: las compañías de seguro, los fondos comunes de inversión, etc.

Ambos intermediarios forman parte del sistema financiero de un país, y en ese sistema financiero existen oferentes y demandantes.

Los oferentes son los que tienen capacidad de financiación y los demandantes son los que en definitiva van a requerir esa financiación. Unos y otros necesitan de un control superior para que justamente sea prioridad la confianza que los mismos desean transmitir.

Por eso, uno de los elementos esenciales para que el negocio bancario funcione es esa confianza. Si se rompe, los bancos dejan de recibir depósitos y la economía se queda sin crédito. Se dice que “la confianza es el principal activo de los bancos”.

Mafalda, por Quino


70

Por Sebastián Domenech

Adelantos en cuenta corrienteAl conocer los movimientos habituales de sus clientes, el banco les permite realizar sobregiros o giros en descu-bierto. Esto significa que el cliente puede pagar sus tran-sacciones con cheques aunque no tenga dinero suficiente depositado en su cuenta corriente, siempre con la debida autorización bancaria. Además, hay que tener en cuenta que si se supera el monto por sobregiro autorizado por el banco, los cheques que se emitan con posterioridad serán rechaza-dos y esos rechazos serán pasibles de multas considerables, incluyendo el cierre de la cuenta corriente.

Por este servicio los bancos cobran intereses diarios (se consideran también sábados, domingos y feriados) hasta que el adelanto sea cancelado y sobrepase en lo posible, el depósito mínimo que el banco exige para que una cuenta corriente bancaria permanezca abierta.

Si se necesita financiamiento por cierto período más largo de tiempo, se recomienda solicitar otra modalidad de crédito a la entidad bancaria, como por ejemplo, un crédito personal (que tiene otros requisitos y que dependerá de la política bancaria de cada banco).

El registro contable de los adelantos en cuenta corriente lo veremos a través del siguiente ejemplo:

Ejemplo empresa Solidez

1. El 15/06 el Banco M acuerda con la empresa Solidez una autorización para girar en descubierto por $30.000 por 30 días.

2. El 18/06 la empresa compra mercaderías s/original de factura (O/F) $12.000 emitiendo un cheque de la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco M.

3. El 20/06 la empresa Solidez paga según original de recibo a proveedores $8.000 con cheque de su cuenta corriente (cta. cte.).

4. El 01/07 la empresa deposita en la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco M $10.000 en efectivo pagando como parte del adelanto recibido y además paga los intereses pactados con cheque de la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco M teniendo en cuenta que pasaron solo 15 días (2% mensual).

5. El 15/07 se realiza un nuevo depósito en el banco por $20.000 en efectivo y se cancela lo que queda del adelanto, más los intereses pactados.

71

3

3CAPÍTULO

_______________ 15/06_______________

Banco M cta. cte. (+A) 30.000

Adelantos en cta. cte. (+P) 30.000

_______________18/6_______________



_______________20/6_______________

Proveedores (-P) 8.000


_______________01/7_______________


Caja (-A) 10.000

_______________01/7_______________

Intereses pagados (+RN) 200

Banco M cta. cte. (-A) 200

_______________15/7_______________


Caja (-A) 20.000

_______________15/7_______________

Adelantos en cta. cte. (-P) 30.000


Cálculos:

15/07: en el asiento de intereses el cálculo realizado fue = (20.000 x 2 x 15) / (100 x 30) = 200.

Banco cta. Cte.

30.000 12.000

10.000 8.000

20.000 200

30.000

60.000 50.200

SD= 9.800


72

Descuento de documentos de la propia firmaSi cualquier cliente de un banco necesita dinero para realizar algún tipo de operación personal o comercial, puede solicitar un préstamo a su banco. Para ello, y una vez otorgado dicho préstamo, el cliente debe firmar un pagaré a favor de la entidad bancaria, quien acreditará el importe acordado en la cuenta corriente del solicitante. El banco entrega el dinero previa deducción de los intereses, comisiones y sellados correspondientes. A su vencimiento el cliente deberá abonar al banco el importe que figura en el pagaré que él mismo ha firmado.

El registro contable de operaciones de este tipo se verá a través del siguiente ejemplo:

Ejemplo

1. El 02/02/16 se descuenta en el banco Z un pagaré de propia firma por $15.000 con vencimiento a 20 días y con un interés del 2% mensual, 2 %o de sellados y 1% de comisiones. El Banco Z acredita el importe neto en su cuenta corriente (cta. cte.).

2. 22/02/16 a la fecha de vencimiento del pagaré firmado pueden ocurrir dos situaciones.

Situación A: que el librador o firmante del pagaré lo cancele totalmente.

Situación B: que el librador o firmante del pagaré cancele una parte del mismo ($8.000) y por el resto efectúe una renovación del documento por un nuevo plazo (30 días) con un interés del 2% mensual, 2%o de sellados y 1% de comisión (todos los gastos en efectivo).

3. El 22/3/16 se cancela el nuevo pagaré con cheque de la cuenta corriente del Banco Z.

_____________02/02/16_____________

Banco Z cta. cte. (+A) 14.620

Intereses pagados p/ adelantado (+A) 200

Sellados bancarios (+RN) 30

Comisiones bancarias (+RN) 150

Documentos a pagar (+P) 15.000

_______________22/2/16_____________

Situación A:

Documentos a pagar (-P) 15.000

Banco Z cta. cte. (-A) 15.000

____________22/2/16_____________


Intereses pagados p/ adelantado (-A) 200

____________22/2/16_____________

Situación B:

Documentos a pagar (-P) 15.000

Intereses pagados p/ adelantado (+A) 140

Sellados bancarios (+RN) 14

73

3

3CAPÍTULO

Comisiones bancarias (+RN) 70


Banco Z cta. cte. (-A) 8.000

Caja (-A) 224

____________22/02/16_____________

Documentos a pagar (-P) 7000

Banco Z cta. cte. (-A) 7000

____________22/02/16_____________


Intereses pagados p/ adelantado (-A) 140

Cálculos:

02/02/16: Intereses =

Sellados =

Comisiones =

22/02/16: Situación B

Intereses =

Sellados =

Comisiones =

Descuento de documentos con firma de tercerosEsta modalidad de crédito consiste en que los pagarés que se reciben de terceros (clientes) cuando documentan sus deudas, puedan ser utilizados como instrumento de crédito si se descuentan en un banco. Este acredita en la cuenta corriente del titular el importe del o los documentos previa deducción de los intereses y sellados.

Al descontar pagarés es necesario endosarlos previamente, para mayor seguridad de la entidad bancaria.

El registro contable de este tipo de operación lo veremos a través de un ejemplo:

= 20015.000 x 2 x 20

100 x 30

= 3015.000 x 2

1000

= 15015.000 x 1 100

= 1407.000 x 2 x 30

100 x 30

= 14

= 70

7.000 x 2 1000

7.000 x 1 100


74

Ejemplo

1. El 01/09/16 se venden mercaderías por $6.500. Forma de pago con un documento a 60 días con un interés incluido en el mismo de $300.

2. El 15/09/16 se descuenta en el Banco V el documento recibido anteriormente. El banco acredita el importe en la cuenta corriente (cta. cte.) del titular previa deducción de los intereses del 2% mensual y comisiones del 1%.

3. 01/11/16 al llegar el vencimiento pueden producirse dos situaciones:

Situación A: que el firmante pague el documento a su vencimiento.

Situación B: que el firmante (previo aviso de la empresa de la ubicación física del pagaré) no se presente para su pago. En este caso lo pagará el titular de la cuenta corriente (cta. cte.) bancaria.

4. El 09/11/16 se le inician las acciones judiciales correspondientes y/o también se puede protestar el pagaré.

5. Se devengan los intereses cuando corresponda.

___________________01/09/16__________________Documentos a cobrar (+A) 6.800 Ventas (+RP) 6.500Intereses a devengar s/ docum. a cobrar (reg. +A) 300__________________15/9/16__________________Banco V cta. cte. (+A) 6.528Intereses pagados por adelantado (+A) 204Comisiones bancarias (+RN) 68Documentos descontados (reg. +A) 6.800__________________1/10/16__________________Intereses a devengar s/ docum. a cobrar (reg. -A) 150Intereses devengados (+RP) 150__________________1/10/16__________________Intereses cedidos (+RN) 68Intereses pagados por adelantado (-A) 68__________________1/11/16__________________Intereses a devengar s/ docum. a cobrar (reg. -A) 150Intereses devengados (+RP) 150__________________1/11/16__________________Intereses cedidos (+RN) 136Intereses pagados por adelantado (-A) 136__________________1/11/16__________________Situación ADocumentos Descontados (Reg. -A) 6.800 Documentos a Cobrar (-A) 6.800__________________1/11/16__________________Situación BDocumentos descontados (reg, -A) 6.800Banco V cta. cte. (-A) 6.800__________________9/11/16__________________Deudores en gestión judicial (+A) 6.800Documentos a cobrar (-A) 6.800

75

3

3CAPÍTULO

Conceptos clave

CONCILIACIÓN BANCARIA

Los movimientos de fondos realizados por la empresa en el banco donde opera necesitan ser con-trolados y revisados. A medida que se depositan cheques o efectivo en la cuenta (puede ser cuenta corriente o caja de ahorro) es necesario controlar que han sido correctamente acreditados. Es decir, en el caso de los cheques, comprobar que no han sido rechazados por alguna causa, y que el importe depositado coincida con el monto que informa el banco. Lo mismo sucede con los cheques emitidos, de los cuales deben verificarse fecha y monto a medida que se debitan de la cuenta.

La conciliación bancaria consiste en la comparación de los movimientos diarios, semanales y mensuales registrados por el banco (y que figuran en los extractos bancarios) y los registrados por la empresa (libro bancos).

Por lo general, suele suceder que el saldo del extracto bancario no coincida con el saldo que la empresa tiene consignado en sus libros auxiliares, por lo tanto es preciso identificar las diferencias y las causas de esas diferencias.

Se parte del saldo del mayor de la cuenta Banco de la empresa y se analiza movimiento por movimiento para descubrir errores, omisiones, cheques emitidos por la empresa pero aún no debi-tados por el banco, depósitos efectuados por la empresa y aún no acreditados por el banco (esto sucede generalmente cuando el cheque fue depositado cerca de fin de mes y por el clearing bancario y por el tiempo que transcurre, aparece acreditado por el banco recién en el extracto bancario del siguiente mes), notas de débito o de crédito no registradas por la empresa, cheques rechazados, etc. Hoy en día las empresas pueden consultar por Internet, los movimientos diarios realizados, de forma tal que no es necesario esperar el extracto bancario mensual que suele enviar el banco.

El saldo del mayor de la cuenta Banco de la empresa es la diferencia de la suma de ingresos (depósitos rea-lizados en el mes) y egresos (extracciones efectuadas de la cuenta corriente).

FECHA OPERACIÓN CONCEPTOSMOVIMIENTOS

SALDOA SU CARGO A SU FAVOR

SALDO EXTRACTO ANTERIOR 5000,00

06-03-2010 PAGO RECIBO DE TELÉFONO 92,50 4907,50

07-03-2010 EFECTIVO CON TARJETA 60,00 4847,50

15-03-2010 INGRESO EN EFECTIVO 120,00 4967,50

20-03-2010 PAGO CON TARJETA 146,40 4821,10

25-03-2010 INGRESO EN EFECTIVO 200,50 5021,60

26-03-2010 PAGO RECIBO GIMNASIO 55,60 4966,00

28-03-2010 PAGO CON TARJETA 350,60 4615,40

29-03-2010 DISPOSICIÓN EFECTIVO 70,00 4545,40

TITULAR/ES

MARÍA GAZA GONZALEZ

14 de Abril de 2010

CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)

ENTIDAD OFICINA D.C. NÚM. DE CUENTA

0000 0000 00 0000100000

BANCO

Extracto bancario o resumen de cuenta


76

Cuando surgen diferencias entre los registros bancarios y el libro bancos de la empresa, los pasos a seguir son los siguientes:

Si en el libro bancos de la empresa aparece un registro de un cheque dado a un proveedor y en el extracto bancario aún no se presentó a su cobro, esa diferencia en la conciliación se suma, porque es una operación transitoria.

Si en el libro bancos de la empresa aparece un registro de un depósito de un cheque, y en el extracto bancario no aparece, esa diferencia se puede deber a que el cheque depositado no tenía fondos suficientes, por lo que fue rechazado. Por lo tanto esa diferencia en la conciliación se resta, porque se trata de una operación definitiva.

Si en el extracto bancario aparece el registro de un cheque presentado al cobro y en el libro bancos no figura, esta diferencia en la conciliación se suma (seguramente fue un olvido de parte de quien debió registrarlo) porque es una operación definitiva.

Si en extracto bancario aparece un registro de un depósito realizado por la empresa y en el libro bancos no figura, esta diferencia en la conciliación se suma (seguramente fue un olvido de parte de quien debió registrarlo) porque es una operación definitiva.

Si en el extracto bancario aparecen gastos de mantenimiento, chequeras, intereses, sellados, comisiones, etc., que no aparecen en el libro bancos, esa diferencia en la conciliación se resta (por lo general, se trata de montos de dinero que la empresa no conoce exactamente, y por ello no los registra), porque es una operación definitiva.

El siguiente es un ejemplo de una conciliación bancaria completa:

Ejemplo empresa SUPERAL

La empresa SUPERAL presenta al 31/05/16 en su libro Banco P el movimiento que se detalla a continuación. (Según la Ley 25.413, el banco debita el 6%o de todos los depósitos y extracciones realizados en una cuenta corriente).

Libro Banco P - empresa SUPERAL

FECHA CONCEPTO DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS

02/05/16 Saldo anterior 9.000

06/05/16 Cheque Nº 065 1.000 8.000

07/05/16 Cheque Nº 066 2.000 6.000

09/05/16 Cheque Nº 067 4.000 2.000

12/05/16 Depósito 48 hs. cheque Nº 579 4.000 6.000

15/05/16 Cheque Nº 068 1.000 5.000

27/05/16 Depósito efectivo 2.000 7.000

28/05/16 Depósito 48 hs. cheque Nº 899 500 7.500

29/05/16 Cheque Nº 069 3.000 4.500

31/05/16 Depósito 48 hs. cheque Nº 782 5.000 9.500

9.500

77

3

3CAPÍTULO

El Banco P envía a la empresa SUPERAL el correspondiente extracto bancario del mes de mayo de 2016, donde registra los movimientos de la cuenta corriente del cliente. Cuando este deposita dinero y/o cheques en su cuenta corriente, el banco los registra en Créditos (Haber). Esto significa que ese dinero lo depositó el cliente y cuando este emite un cheque y un tercero lo cobra, lo registra en Débitos (Debe) y significa que el saldo de la cuenta del cliente disminuye.

Extracto bancario Banco P cuenta corriente - empresa SUPERAL

FECHA CONCEPTO DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS

02/05/16 Saldo anterior 9.000

09/05/16 Cheque Nº 066 2.000 7.000

11/05/16 Cheque Nº 065 1.000 6.000

14/05/16 Depósito 48 hs. 4.000 10.000

20/05/16 Cheque Nº 068 1.000 9.000

27/05/16 Depósito efectivo 2.000 11.000

30/05/16 Nota débito 012 50 10.950

31/05/16 Gastos cheque Nº 899 rechazado

25 10.925

10.925

Conciliación bancaria

(Se parte del saldo del libro bancos para hacerlo coincidir con el saldo según extracto bancario).

Saldo según libro bancos ............................................................... 9.500

Depósitos 48 hs. no acreditados aún por el banco .....................(5.000)

Cheque rechazado Nº 899 ...............................................................(500)

Cheque Nº 067 aún no debitado por el banco ............................... 4.000

Cheque Nº 069 aún no debitado por el banco .............................. 3.000

Nota de débito Nº 012 por gastos bancarios ....................................(50)

Gastos cheque rechazado ................................................................ (25)

Saldo según extracto bancario ..................................................... 10.925


78

Asientos de ajuste

________31/05/16_______

Valores a depositar rechazados (+A) 500

Banco P cta. cte. (-A) 500

_______31/05/16________

Gastos bancarios (+RN) 50


_______31/05/16________

Gastos cheque rechazado (+RN) 25


________ _________

Al realizar la próxima conciliación bancaria se deben comparar tres informaciones que son: el extracto bancario del mes anterior, que es el que registramos en los ajustes presentados en el ejemplo; el extracto bancario del mes en curso y el mayor del libro bancos, ya que no se parten de saldos iguales.

79

CAPÍTULO

4Los Estados Contables

LOS ESTADOS CONTABLES

Operaciones previas al balance generalAntes de la culminación del balance general que se practicará al final del ejercicio económico, deben efectuarse otras operaciones:

a) Balance de sumas y saldos: como su nombre lo indica, determinará el saldo final de cada cuenta.

b) Inventario general: recuento de todos los bienes, derechos a cobrar y obligaciones que tiene una empresa.

c) Comparaciones con terceros: resúmenes de cuentas bancarias, cuentas corrientes de provee-dores y clientes; informes oficiales de la Comisión Nacional de Valores, cotizaciones oficiales de monedas extranjeras y/u otros valores.

d) Sobre la base de los resultados obtenidos, se efectuarán los ajustes al balance, ya que si los saldos no coinciden con el inventario deben corregirse las diferencias para que los registros reflejen fielmente la realidad, además de otras anotaciones contables como amortizaciones, previsiones.

El proceso de registración contable debe obedecer a una secuencia lógica que permita obtener información clara y constante.

La claridad de los informes se logrará al cumplir con las disposiciones ya vistas sobre la forma de presentar los estados contables.

Para que la información sea confiable debe ser procesada cuidadosamente, revisada y controlada.

Los Estados Contables4

80

Teniendo en cuenta

Partida Doble Registración

Hecho Económico

Estructura Patrimonial Cuentas

Plan de Cuentas

Manual de Cuentas

Variaciones Patrimoniales

Normas Profesionales

y Legales

Libros de Comercio

Mayor

Balance de Saldos

Cuentas Patrimoniales

Subdiarios Auxiliares Diario

Cuentas de Resultado

Balance GeneralEstado de

Resultados

Resultado del Ejercicio

A través de

El proceso contable se ve sintéticamente en el siguiente esquema:

AJUSTES

Los ajustes son las correcciones necesarias para obtener una buena información. Se realizan a través de asientos, que por lo general se refieren a:

Diferencia entre lo que arrojan los inventarios físicos y los saldos del libro mayor. Ejemplos: arqueos y recuentos de caja, faltantes o sobrantes de mercaderías, determinación del costo de mercadería vendida, etc.

81

4

4CAPÍTULO

Cambio en los valores de activos o pasivos. Por ejemplo, por fluctuación de las cotizaciones de moneda extranjera o títulos privados o públicos, por amortizaciones, etc.

Conciliación con clientes, proveedores o bancos, es decir, terceros que operan con la empresa. Por ejemplo, el extracto bancario, llega con un saldo que difiere del saldo del mayor, algunos deudores se han convertido en morosos o incobrables, etc.

Ordenamiento de las operaciones para respetar los hechos económicos que se produjeron en el ejercicio y que produjeron sus variaciones (principio de lo devengado).

Errores u omisiones en las registraciones.

Saldos libro mayor = Inventario No se realizan asientos de ajustes

Saldos libro mayor ≠ Inventario Se realizan asientos de ajustes

Arqueo de cajaEs un procedimiento técnico contable que tiene por objeto ponderar la eficacia del control interno sobre las operaciones de movimiento de fondos. Sirve para determinar si las personas a quienes se confía la administración de la caja actúan con honestidad y eficacia.

Es el cotejo obtenido en el recuento, con los saldos en los registros contables. El dinero en caja puede ser mayor, menor o igual que el saldo contable.

Ejemplo 1: registración contable del arqueo

Caja (+A) 9.900


Anticipos al personal (+A) 1.000

Gastos generales (+RN) 4.000

Arqueo de caja (+RN) 100

Caja chica (-A) 20.000

S/comprobantes varios

Por Cheney

-Regla número uno: lo que pasa en Contabilidad, se queda en Contabilidad.


82

Ejemplo 2

Caja ……..$ 20.000

Según el mayor de caja. Se pueden presentar las siguientes situaciones:

1. Saldo en caja $ 20.350



1. En este caso registramos un sobrante de $350.

Caja (+A) 350

Arqueo de caja (+RP) 350

2. En esta caja registramos un faltante de caja de $200.

Arqueo de caja (+RN) 200

Caja (-A) 200

3. Si el saldo real es igual al saldo contable no se registra ninguna operación.

Inventario de mercaderías

Es el recuento físico de las mercaderías (o bienes de cambio), al cierre del balance.

A veces no coincide con el balance. General-mente las roturas se cargan al costo o se usa una cuenta especial. También puede ocurrir que se extravíen mercaderías o sean mal contadas.

Ejemplo

Mercaderías …………$150.000, según el mayor de la cuenta. Se pueden presentar las siguientes situaciones al final del ejercicio económico:

1. Saldo en mercaderías ……………… $138.000



83

4

4CAPÍTULO

1. En este caso la realidad no coincide con el balance de sumas y saldos y para ajustarlo, deberá efectuarse el siguiente asiento:

Faltante de Mercaderías(+RN) 12.000

Mercaderías (-A) 12.000

2. En este caso la realidad indica que el saldo de la cuenta Mercaderías tiene que aumentar.


Sobrante de mercaderías (+RP) 10.000

3. Si el saldo real es igual al saldo contable no se registra ninguna operación.

AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO

Los bienes de uso son todos aquellos bienes que están en poder de la empresa para ser utilizados en el desenvolvimiento de sus actividades. Es decir, están destinados al uso y no a la venta (aunque pueden venderse ocasionalmente).

Se agrupan del siguiente modo:

Muebles y útiles: son aquellos que pueden trasladarse de un lugar a otro sin que cambie su forma. Por ejemplo: escritorios, mesas, sillones, etc.

Instalaciones: son aquellos que están adheridos al edificio o requieren cierto trabajo para ser movilizados. Por ejemplo: equipos de aire acondicionado, estufas a gas, estanterías fijas, carteles luminosos, etc.

Inmuebles: son aquellos que no pueden trasladarse de un lugar a otro sin cambiar su estructura. Por ejemplo: casas, departamentos, locales, depósitos, etc. Este concepto debe subdividirse en edificios y terrenos ya que el valor del terreno no se amortiza.

Maquinarias: propias de las empresas industriales porque se fabrican con ellas el producto para vender. Por ejemplo: embotelladoras, mezcladoras, tornos, etc.

Rodados: todos los vehículos al servicio de la empresa. Por ejemplo: camiones, autos, motos, etc.

Equipos de computación: todo lo relacionado con la tecnología. Por ejemplo: computadoras, fax, etc.

Con el paso del tiempo o del uso, estos bienes van perdiendo valor. Esta desvalorización se deno-mina amortización o depreciación.

Las amortizaciones se calculan y registran todos los años al cierre del ejercicio, hasta reducir el 100% del valor de esos bienes a su valor de recupero o rezago (necesita la valuación de un perito). Llegado ese momento y si el bien subsiste su valor será de $1 (valor representativo).


84

Cálculo de las amortizacionesPara calcular las amortizaciones deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos:

Valor de origen: valor de costo al que fue comprado el bien.

Vida útil: tiempo expresado en años durante el cual el bien puede resultar útil. Queda a criterio de cada empresa, es decir de los peritos pero por lo general se aplica la tabla suministrada por la AFIP.

Amortización acumulada: suma de las amortizaciones calculadas sobre un bien durante el tiempo en que se registra su depreciación.

Valor residual: valor de origen menos las amortizaciones acumuladas.

Bien adquirido en el 2010 en $100.000 (valor de origen)

Año 2011 Vale $80.000 (100.000 - 20.000)

Año 2012 Vale $60.000 (80.000 - 20.000)

Año 2013 Vale $40.000 (60.000 - 20.000)

Año 2014 Vale $20.000 (40.000 - 20.000)

Año 2015 Vale $1 (20.000 - 19.999)

Vida útil: 5 año Valores reducidos Amortizaciones acumuladas

El último año se resta $1 menos que el correspondiente para que el bien se mantenga en el activo con un valor simbólico.

Amortizaciones anualesPara el cálculo de las amortizaciones se pueden utilizar las siguientes fórmulas (para amortizaciones constantes, que son las que se verán en este curso):

1) Amortización:

2) Amortización: valor de origen x % de amortización anual

valor de origenaños de vida útil

85

4

4CAPÍTULO

Sobre la base del siguiente cuadro se obtendrá el porcentaje de las amortizaciones:

Bienes de uso Valor de origen Vida útil % de amortización

Rodados 80.000 5 años 20 %

Instalaciones 30.000 10 años 10 %

Maquinarias 100.000 10 años 5 %

Muebles y útiles 20.000 10 años 10 %

Inmuebles 500.000 50 años 2 %

Equipos de computación 60.000 3 años 33,33 %

Se deberá tener en cuenta que del total de los inmuebles el cálculo de la amortización se realiza al 80% de su valor, ya que el 20 % restante se considera como valor del terreno, que no se amortiza. Este porcentaje se utiliza si no se tiene la valuación fiscal, que en el caso de la provincia de Buenos Aires lo establece ARBA.

Rodados: 20% de su valor originalInstalaciones: 10% de su valor originalMaquinarias: 5% de su valor originalMuebles y útiles: 10% de su valor originalEdificios: 2% de su valor original

Valor de origen rodados

Vida útil

80.000

5= = 16.000

Valor de origen de inmuebles

Vida útil

Valor original de equipos computación

Vida útil

500.000 x 80%

50

60.000

3

= = 8.000

= = 20.000

Valor de origen instalaciones

Vida útil

30.000

10= = 3.000

Valor de origen maquinarias

Vida útil

100.000

20= = 5.000

Valor de origen muebles y útiles

Vida útil

20.000

10= = 2.000

Valor del edificio


86

Contablemente se registra de la siguiente manera:

Amortizaciones bienes de uso (+RN)

54.000

Amortizaciones acumuladas rodados (RASA) 16.000

Amortizaciones acumuladas instalaciones (RASA) 3.000

Amortizaciones acumuladas maquinarias (RASA) 5.000

Amortizaciones acumuladas muebles y útiles (RASA) 2.000

Amortizaciones acumuladas edificio (RASA) 8.000

Amortizaciones acumuladasde equipos de computación 20.000

La cuenta Amortizaciones es una cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Se debita cuando se amortizan los bienes de uso por el desgaste ocasionado en un año. Se acredita una vez al año en época de balance general para su refundición.

La cuenta Amortizaciones acumuladas de bienes de uso es una cuenta reguladora del activo con saldo acreedor. Se acredita cuando amortizamos los bienes de uso y se debita al venderse el bien o al destruirse total o parcialmente.

Es reguladora porque regula, ajusta o corrige una cuenta del activo.

Ejemplo

Se compra un rodado por $300.000 en efectivo.

Rodados (+A) 300.000

Caja (-A)o/F 300.000

Al año siguiente se amortiza el bien de uso.

Amortizaciones rodados (+RN) 60.000

Amortizaciones acumuladas rodados (+RA) 60.000

Valor de compra del rodado ........................................................$300.000

Amortizaciones acumuladas de rodados .................................... $60.000

Valor residual .................................................................................$240.000

87

4

4CAPÍTULO

Al segundo año se amortiza nuevamente:

Amortizaciones rodados (+RN) 60.000

Amortizaciones acumuladas rodados (+RA)

60.000

Las amortizaciones acumuladas hacen disminuir el valor original del bien. Por eso se las ubica en el balance restando a cada una de las cuentas en el rubro bienes de uso (activo no cte.).

VENTA DE BIENES DE USO

Estos bienes no están destinados a la venta sino al uso en la vida comercial. Pero en ciertos momen-tos la empresa puede decidir renovarlos por estar en mal estado, por la aparición en el mercado de otros más modernos, etc.

Para registrar su venta, no se utiliza la cuenta Ventas (reservada solo para mercaderías). Se debita el importe recibido por caja, valores a depositar, en cta. cte. o por documentos recibidos. Se acredita el bien de uso por su valor de origen, se dan de baja las amortizaciones acumuladas por la venta del bien. La diferencia entre el precio de venta y el valor residual es el resultado de la venta del bien. Es decir que pueden darse dos situaciones:

Siguiendo el ejemplo anterior:

Valor de compra de bien de uso (rodados) .................................$300.000

menos amortizaciones acumuladas ............................................$120.000

Valor residual ...............................................................................$180.000

Si se vende el rodado a los dos años en $400.000.

Valor de venta ...............................................................................$400.000

Menos valor residual ....................................................................$180.000

Resultado de venta positivo ......................................................... $220.000

Contablemente:

Caja (+A) 400.000

Amortización acumulada rodados (-RA) 120.000

Rodados 300.000

Resultado venta rodado (+RP) 220.000


88

Si el precio de venta fuera $160.000:

Valor de origen ..............................................................................$300.000

Menos amortizaciones acumuladas ............................................$120.000

Valor residual ................................................................................$180.000

Valor de venta ................................................................................$160.000

Menos valor residual .....................................................................$180.000

Resultado de Venta Negativos ......................................................$(20.000)

Caja (+A) 160.000

Amortización acumulada Rodados (+RA) 120.000

Rodados 300.000

Resultado venta rodado (+RN) 20.000

COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS

Para la registración del costo de las mercaderías vendidas, cuando no se lleva inventario perma-nente, debe aplicarse la siguiente fórmula:

CMV = existencia inicial + compras - devolución de compras - existencia final

Existencia inicial: es la cantidad de mercaderías existentes al inicio del ejercicio económico

Compras: son las mercaderías que se adquirieron a lo largo del año. Algunas empresas debitan la cuenta Mercaderías cada vez que compran. Otras, utilizan una cuenta de movimiento llamada Compras. Las cuentas de movimiento o transitorias son aquellas que deben cancelarse al finalizar el ejercicio; su saldo se incorpora a otra cuenta. Proporciona información adicional, por ejemplo saber el total de las compras mensuales o anuales según cada empresa.

Devolución de Compras: es otra cuenta de movimiento que ajusta la cuenta Compras y se utiliza para reflejar la anulación total o parcial de una compra, por ejemplo, por fallas en las mercaderías.

Existencia final: representa la cantidad de mercaderías existentes al finalizar el ejercicio económico.

Ejemplo

1. Se compran mercaderías por $100.000 en efectivo.

2. Se compran mercaderías por $60.000 con cheque de nuestra firma del Banco Provincia.

3. Se venden mercaderías por $80.000 en efectivo.

89

4

4CAPÍTULO

4. Se registrará el CMV (costo de mercadería vendida), partiendo de: existencia inicial $200.000 y existencia final $30.000.

1.

Compras (+M) 100.000

Caja (-A) 100.000

2.

Compras (+M) 60.000

Banco Pcia. cta. cte. (-A) 60.000

3.

Caja (+A) 80.000

Ventas (+RP) 80.000

4. Reemplazando la fórmula:

CMV = existencia inicial + compras - devolución de compras - existencia final

CMV = 200.000 + 160.000 - 0 - 30.000

CMV = 330.000


Compras (-M) 160.000

CMV (+RN) 330.000

Mercaderías (-A) 330.000

Principio de lo devengadoEl problema más importante que presentan los ingresos y egresos de la empresa consiste en su imputación al ejercicio económico, es decir, en indicar correctamente a qué ejercicio económico pertenecen. En algunos casos se pagan gastos que corresponden a dos ejercicios económicos dife-rentes o se cobran ingresos que pertenecen a períodos diferentes.


90

En otros casos, hay gastos pendientes de pago o ingresos pendientes de cobro.

Por lo tanto, si se quiere calcular con exactitud el resultado de cada ejercicio económico, se deben imputar correctamente los ingresos y egresos que corresponden a cada ejercicio.

Devengar: es tener la posibilidad de exigir un pago o un cobro. Algo se devenga cuando se hace exigible. Por ejemplo, si yo trabajé todo el mes de enero, el 31 de enero se devenga mi sueldo.

Percibir: significa cobrar. El criterio de lo percibido es contrario al anterior ya que considera dentro de un ejercicio solamente las partidas cobradas o pagadas. Ejemplos: La empresa se ha retrasado en el pago de los sueldos del mes de noviembre, aún no han sido abonados. Cobramos hoy alquileres del próximo mes de enero, en efectivo.

Principio de lo devengado Criterio de lo percibido

Sueldos perdidos (+RN) xNo registra contablemente

Sueldos a pagar (+P) x

Caja (+A) x Caja (+A) x

Alquileres cobrados por adelantado (+P) x Alquileres

ganados (+RP) x

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), que son un conjunto de normas utilizadas como guía contable, establecen que debe aplicarse el principio de lo devengado para la registración en los libros contables. Este principio permite al sector contable determinar qué resultados corresponden al ejercicio que termina y cuáles no sin distinguir si se han cobrado o pagado obligaciones.

COBRADO POR ADELANTADO

Ejemplo

Supongamos que una persona cobra el 01/12 alquileres por $8.000 correspondientes a diciembre y enero ($4.000 por mes). A principios de diciembre no se podrá contabilizar la ganancia porque representa un pasivo (porque debemos el uso de ese bien). A medida que van transcurriendo los meses, se irá devengando a su vencimiento (fines de diciembre y enero). Por lo tanto deja de ser cobrado por adelantado y se transforma en cobrado (ganancia).

01/12 diciembre 31/12 01/01 enero 31/01

$ 4.000 $ 4.000

91

4

4CAPÍTULO

Contablemente:

01/12

Caja (+A) 8.000

Alquileres ganados por adel. (+P) 8.000

31/12

Alquileres ganados por adel. (-P) 4.000

Alquileres ganados (+RP) 4.000

31/01

Alquileres ganados por adel. (-P) 4.000

Alquileres ganados (+RP) 4.000

PAGADO POR ADELANTADO

Ejemplo 1

Supongamos que se abonan $6.000 el 01/12 por los seguros del auto, correspondientes a diciembre, enero y febrero ($2.000 por mes). No se podrá contabilizar la pérdida porque nos deben el servicio. A medida que transcurran los meses se irá devengando a su vencimiento (fines de diciembre, enero y febrero). Por lo tanto deja de ser pagado por adelantado y se convierte en pagado (pérdida).

01/12 diciembre 31/12 01/01 enero 31/01 01/02 febrero 28/02

$2.000 $2.000 $2.000

Contablemente se registra:

01/12

Seguros a devengar (+A) 6.000

Caja (-A) 6.000

31/12

Seguros pagados (+RN) 2.000

Seguros a devengar (-A) 2.000


92

31/01

Seguros pagados (+RN) 2.000


28/02

Seguros pagados (+A) 2.000


Ejemplo de operaciones con intereses cuando se pagan al vencimiento

• Si se venden mercaderías y se recibe un documento que incluye intereses que se devengarán al vto…

se utiliza la cuenta Intereses a Devengar

Regularizadora del activo

• Al vto. del documento… se utiliza la cuenta Intereses Devengados

Resultado positivo

• Si se cobran antes del vto…

se utiliza la cuenta Intereses Cobrados por Adelantado

Pasivo

DevengarEl acto de registrar los ingresos o egre-sos en el momento en que se producen.

DevengadoPrincipio contable. Se relaciona con re-sultados que se han generado.

DevengamientoReconocimiento del hecho que genera un resultado para la empresa.

PercibirRecibir una cosa.

PercibidoPrincipio contable. Se relaciona con pagos o cobros que se han producido.

Conceptos claveEjemplo 2

1. El 01/06 se compran mercaderías por $20.000 con un documento a 60 días que incluye intereses por $600.

2. El 30/06 se devengan el 50% de los intereses.

3. El 30/7 se devengan el resto de los intereses.

4. 15/6 se venden mercaderías por $15.000 con un pagaré a 30 días que incluye intereses por $480.

5. Se devengan los intereses a fin de mes.

93

4

4CAPÍTULO

1.


Intereses a devengar s/doc. a pagar (+RPSD)

600


2.

Intereses pagados (RN) 300

Intereses a devengar s/doc. a pagar (-RPSD)

300

3.

Intereses pagados (RN) 300

Intereses a devengar s/doc. a pagar (-RPSD)

300

4.

Doc. a cobrar (+A) 15.480

Intereses a devengar s/doc. a cobrar (+RASA)

480

Ventas (RP) 15.000

5.

Intereses a devengar s/doc. a cobrar (-RASA)

240

Intereses devengados (+RP) 240

Ejemplo 3

El 01/06 se compran mercaderías por $25.000 con un documento a 30 días. Los intereses se pagan en efectivo: $600. Luego, el 02/06 e venden mercaderías por $18.000 con un documento a 60 días. Se cobran intereses en efectivo por $400.


94

01/06


Intereses pagados por adelantado (+A) 600


Caja (-A) 600

02/06

Caja (+A) 400

Documentos a cobrar (+A) 18.000

Ventas (+RP) 18.000

Intereses cobrados por adelantado (+P) 400

A los 30 días del documento a pagar, se debe registrar la pérdida de los intereses.



A los 30 días y a los 60 días del documento a cobrar, se deben registrar las ganancias de los intereses.

Intereses cobrados por adelantado (-P) 400

Intereses cobrados (+RP) 400

Gastos pendientes de pago, créditos pendientes de cobro

Puede ocurrir que al cierre del ejercicio existan gastos devengados, es decir, pertenecientes al ejercicio que termina pero aún no abonados. En este caso, corresponde registrar:

Seguros perdidos o devengados (+RN) X

Seguros a pagar (+P) X

Pueden también existir créditos devengados, es decir, imputables al ejercicio que termina, pero aún no cobrados. Si se trata, por ejemplo, de alquileres correspondería registrar:

Refleja la imputación a este ejercicio

Refleja la deuda impaga

95

4

4CAPÍTULO

Alquileres a cobrar (+A) X

Alquileres ganados o devengados (+RP) X

DEPURACIÓN DE DEUDORES

Al analizar los saldos de los deudores los categorizamos según el cumplimiento o incumplimiento de sus obligaciones. A esto se lo llama depuración de deudores.

Los créditos son derechos que tiene la empresa de cobrar determinadas sumas de dinero.

Las cuentas que integran los créditos, entre otras, son: Deudores varios, Deudores por ventas, Documentos a cobrar, Deudores morosos, Deudores en gestión judicial. Todas ellas pertenecen al activo y al rubro cuentas por cobrar. A continuación definimos estos conceptos:

Deudores varios: son personas que le deben a la empresa por haber comprado, en cuenta corriente, diferentes bienes (no mercaderías). Por ejemplo el dueño de una librería vende en cuenta corriente su fotocopiadora, por lo tanto quien la compra se transforma en deudor.

Deudores por ventas: son personas que le deben a la empresa por haber comprado mercaderías en cuenta corriente. Por ejemplo el dueño de la librería vende cuadernos en cuenta corriente.

Deudores morosos: son aquellos que tienen demorados sus pagos. Esta cuenta se debita cuando los deudores se atrasan en los pagos y se acredita cuando pagan la deuda o van a juicio.

Deudores en gestión judicial: son aquellos a quienes se les ha iniciado juicio. Esta cuenta se debita cuando los deudores entran en litigio y se acredita cuando pagan la deuda o se declaran incobrables. De aquí se puede derivar, entonces, la cuenta de resultado negativo llamada Deu-dores Incobrables: se debita cuando los deudores se declaran incobrables y se acreditan una vez al año en época de balance general en el asiento de refundición.

Documentos a cobrar: son pagarés a favor de le empresa, firmados por terceros con motivo de una deuda y tienen el mismo tratamiento que los clientes.

Contablemente se registran de la siguiente manera:

Ejemplo

1. Se venden mercaderías en cuenta corriente comercial por $8.000 a 20 días.

2. Al cabo de los 30 días el deudor aún no ha pagado, por lo tanto se transforma en deudor moroso.

3. Pasado un cierto tiempo, el deudor no cumple con lo adeudado, por lo tanto la empresa inicia acciones legales.

Refleja el crédito aún no cobrado

Refleja la imputación a este ejercicio


96

1.

Deudores por ventas (+A) 8.000

Ventas (+RP) 8.000

2.

Deudores morosos (+A) 8.000

Deudores por ventas (-A) 8.000

3.

Deudores en gestión judicial (+A) 8.000

Deudores morosos (-A) 8.000

A partir de esta situación pueden surgir otras dos situaciones:

1. Que el deudor, luego del juicio, abone su deuda.

2. Que el deudor, luego del juicio, se declare en quiebra.

1.

Caja (+A) 8.000

Deudores en gestión judicial (-A) 8.000

2.

Deudores incobrables (+RN) 8.000

Deudores en gestión judicial (-A) 8.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

La previsión para deudores incobrables se calcula según estadísticas de ejercicios anteriores basados en créditos que nunca fueron cobrados y perspectivas del futuro inmediato.

Cuando se crea la previsión, se registra:

Deudores incobrables (+RN) X

Previsión para deudores incobrables (+RA)

X

97

4

4CAPÍTULO

Como se observa se usó la cuenta Deudores incobrables (RN) aunque en realidad no existió la pérdida. Esto se realiza con el objeto de disminuir el resultado del ejercicio y así preservar el patrimonio neto.

La cuenta Previsión para deudores incobrables es reguladora del activo con saldo acreedor. Se acredita cuando se crea y se debita cuando se utiliza en el caso de que surjan deudores incobrables o se recuperen por no utilizarlas, es decir, vuelve a las ganancias.

En el transcurso del ejercicio económico, pueden presentarse 3 situaciones diferentes:

1. Previsión de cálculo exacto.

2. Previsión de cálculo inferior.

3. Previsión de cálculo en exceso.

Ejemplo

Saldo en la cuenta Deudores por ventas $80.000.

1. Crear una previsión para Deudores incobrables del 2% del total de los créditos.

2. Del total de los Deudores por ventas, $1.600 se transforman en Incobrables.



1.

Deudores incobrables (+RN) 1.600

Previsión para deudores incobrables (+RA) 1.600

2.

Previsión para deudores incobrables (-RA) 1.600


3.


Deudores incobrables (+RN) 300


4.



Recupero previsión deudores incobrables (+RP) 200


98

PREVISIÓN PARA DESPIDOS

Una mecánica similar se utiliza para crear, usar y recuperar otras previsiones. Por ejemplo para despidos.

Ejemplo

1. Crear una previsión para despidos por $10.000.

2. Se despiden empleados abonando $6.000 en efectivo.

Despidos (+RN) 10.000

Previsión para despidos (+P) 10.000

Previsión para despidos (-P) 10.000

Caja (-A) 6.000

Recupero de previsión para despidos (+RP)

4.000

Por Forges

99

4

4CAPÍTULO

NORMAS GENERALES, PAUTAS E INSTRUCCIONES PARA LA REALIZACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

Por Bosco

PrincipiosLos estados contables son un conjunto de informes preparados bajo la responsabilidad de los administradores de la empresa con el fin de darles a conocer a los usuarios (propietarios, clientes, proveedores, instituciones financieras) la situación financiera y los resultados de la empresa en un período deter-minado, para así poder tomar decisiones adecuadas.

Estos informes resumen y exponen la información económica y financiera de un ente, que surge de las registraciones previa-mente perfeccionadas en los libros de contabilidad de acuerdo con los ya mencionados principios de contabilidad general-mente aceptados (PCGA) durante un ejercicio económico.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de reglas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la infor-mación de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros se haga sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.

Ejercicio económicoEs el tiempo en que se mide la actividad comercial de un ente y tiene una duración de un año (no necesariamente debe coincidir con el año calendario). Cuando cambia la fecha de balance de la entidad y se elaboran estados financieros para un período contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del período concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:

a) La razón para utilizar un período superior o inferior.

b) El hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de re-sultados, en el estado de evolución del patrimonio neto, en el estado de origen y aplicación de fondos y las notas correspondientes

A través de los estados contables se conoce la situación patrimonial, económica y financiera de una empresa.

La situación patrimonial refleja cómo es su activo, su pasivo y su patrimonio neto. Es decir muestra sus bienes, sus créditos a favor, sus deudas, su capital, sus reservas y sus resultados.

La situación económica indica si tiene pérdidas o ganancias durante ese ejercicio económico.

La situación financiera indica la capacidad que poseen las empresas para poder hacer frente a las deudas que tienen, es decir la liquidez de la que disponen para afrontar sus deudas.

Los estados contables se despliegan según muestra el siguiente cuadro:


100

Estado patrimonial: expresa la situación patrimonial, exponiendo el activo, el pasivo y el patri-monio neto al cierre del ejercicio.

Estado de resultados: muestra las causas que generaron los ingresos, los gastos, los costos (pér-didas y ganancias) y el resultado final obtenido.

Estado de evolución del patrimonio neto: refleja los cambios producidos en la composición del patrimonio neto, tales como movimientos, nuevos aportes, retiro de los socios, etc.

Estado de origen y aplicación de fondos: brinda la información sobre de dónde proviene el efec-tivo y sus equivalentes, de la organización en un período determinado y de cuál fue el destino que se dio a tales recursos.

La información se expone en los estados contables pero parte de esta información está integrada por cuadros, notas y anexos.

- Estado de situación patrimonial o balance general.

- Estado de resultados o de recursos y gastos.

- Estado de evolución del patrimonio neto.

- Estado de origen y aplicación de fondos.

- Cuadros, anexos y notas.

Estadoscontables

Principales

Complementarios

Por Pali Muñoz

101

4

4CAPÍTULO

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Fueron aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacio-nal de Graduados en Ciencias Económicas, llevada a cabo en la ciudad de Mar del Plata en 1965. Refieren a los siguientes principios:

Principio fundamental o postulado básicoEquidad: es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo mo-mento, y se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en la em-presa dada y de los entes externos.

Principios generales a) Ente: los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o pro-

pietario es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Ejemplo: los dos socios de una empresa, Pérez y Rodríguez, son el elemento subjetivo de la sociedad (personas físicas) y ellos pueden integrar uno o más sociedades, como Las Rosas SA; Los Pétalos SA y Las Hojas SA (personas jurídicas).

b) Bienes económicos: los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico, y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Ejemplo: Rodados, Maquinarias, Muebles y útiles (bienes materiales), Llave de negocio, Derechos de autor (bienes inmateriales), etc.

c) Moneda de cuenta: los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para producir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio está dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos en que la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

Ejemplo: la empresa o ente “Las Hojas SA” realiza sus estados contables utilizando como moneda de cuenta el dinero de curso legal de nuestro país. Si realizara una importación de mercaderías o materia prima procedente de Estados Unidos, lógicamente hará el pago en dólares, pero para realizar los estados contables deberá expresar el dinero pagado según el valor de cotización de la fecha en que ese pago se produjo, y por lo tanto, en dichos estados contables todos los importes tendrán la misma denominación (o sea en pesos).


102

d) Empresa en marcha: salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados finan-cieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

Ejemplo: la empresa Las Rosas SA produce en este ejercicio camisas y pantalones, pero tiene proyectado para el próximo ejercicio aumentar la producción de pantalones y dejar de fabricar camisas. Por lo cual deberán dejar constancia de esta situación.

e) Valuación al costo: el valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de evaluación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la cual esta norma requiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias sino por el contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de las monedas de cuenta con su secuela de correc-tivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen así mismo alteraciones al principio expresado, sino que en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.

Ejemplo: la empresa Las Rosas SA compra sus mercaderías, por ejemplo, a $5.000. Tiene gastos por $500 que se originan en su traslado. Al realizar el pago en efectivo de las mercaderías al pro-veedor le realiza un descuento financiero de $300 es decir que su valor de costo de adquisición es de $5.200, no teniendo en cuenta el descuento financiero otorgado por el proveedor ya que el costo de adquisición es siempre un valor de contado (siempre hay que segregar los intereses implícitos contenidos en el precio).

Por Hugo Horita

f) Ejercicio: en las empresas en marcha es ne-cesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer ra-zones de administración, legales o fiscales o para cumplir con compromisos financieros. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Ejemplo: si el ente Las Rosas SA establece como fecha de inicio de actividades el 01/09/15, su fecha de cierre del primer ejercicio económico será el 31/08/16, el se-gundo será el 31/08/17 y así sucesivamente. Todos los ejercicios económicos tendrán la misma duración.

103

4

4CAPÍTULO

g) Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que compete a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Ejemplo:

1. El 01/06 se compran mercaderías por $500, entregando un pagaré a 30 días que incluye intereses por $60. Todo se paga al vencimiento. El 01/07 se realiza el pago en efectivo. Se devengan intereses.

2. También realizaremos la operación contraria (venta) con la utilización de los mismos datos, CMV (costo de mercaderías vendidas) $290:

1.

______________01/06______________

Mercaderías (+A) 500

Intereses a devengar s/doc. a pagar (+Reg P) 60

Documentos a pagar (+P) 560

______________01/07______________

Documentos a pagar (-P) 560

Caja (-A) 560

______________01/07______________

Intereses devengados (perdidos) (+RN) 60

Intereses a devengar s/ doc. a pagar (-RP) 60

______________ ______________

2.

______________01/06______________

Documentos a cobrar (+A) 560

Ventas (+RP) 500

Intereses a devengar s/ doc. a cobrar (+Reg A) 60

______________01/06______________

CMV (+RN) 290

Mercaderías (-A) 290

______________01/07______________

Caja (+A) 560

Documentos a cobrar (-A) 560

______________01/07______________

Intereses a dev. s/ doc. a cobrar (-Reg A) 60

Intereses devengados (ganados) (+RP) 60


104

h) Objetividad: los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

i) Realización: los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hallan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.

Ejemplo: en la compra-venta de mercaderías, un bien se considera vendido cuando la misma es entregada al comprador o se le remite la correspondiente factura, o el que fuese anterior.

j) Prudencia: significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar diciendo “Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en de-trimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de la operación.

Ejemplo: si el ente tiene mercaderías que adquirió hace 30 días y a la fecha de hoy su precio se incrementó en un 30%, no debe aumentar el valor en su inventario.

k) Uniformidad: los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente dentro de un ejercicio. Deben señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y las normas particulares. Sin embargo el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicados o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificados.

Ejemplo: según este principio las empresas, una vez que aplicaron una norma contable, de ahí en adelante todas las operaciones serán tratadas de la misma forma, porque de lo contrario los cambios producirían una alteración en los rubros de los estados financieros, haciendo imposible la comparación de esos rubros de un ejercicio a otro.

l) Materialidad: al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particu-lares, se debe actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que sin embargo no presentan problemas porque el efecto que

Mafalda, por Quino

105

4

4CAPÍTULO

producen no distorsiona el cuadro general. No existe una línea que fije los límites de lo que es o no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias y teniendo en cuenta factores tanto como el efecto re-lativo en los activos o pasivos, en el patrimonio neto o en los resultados de las operaciones.

m) Exposición: los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos al que se refiere.

Normas generales de presentaciónEl modelo tipo es aplicable a sociedades con objeto comercial, industrial y de servicios, sin perjuicio de su adaptación a sociedades con distintos objetos de los indicados.

1) Podrá:

a) Suprimirse columnas, capítulos y partidas, cuando no proceda cubrirlos.

b) Incorporarse columnas, capítulos y partidas que no se mencionan en forma expresa en el modelo, con observancia de los criterios establecidos por la Ley 19.550, denominando los capítulos y partidas con la debida precisión.

c) Incluirse en partidas de “conceptos” diversos u “otros” aquellos importes que no sean de significación relativa (artículo 62, Ley 19.550).

2) Sistemas de contabilización y valuación se basan en los PCGA.

El requerimiento del modelo tipo no supone la aplicación de determinado régimen contable.

Salvo lo dispuesto por la Ley, podrá aplicarse el criterio de valuación que se estime conveniente, a condición de que sea técnicamente correcto, no dé lugar a la distribución de ganancias que no sean líquidas ni realizadas y sea de aplicación constante. En caso de cambio en los principios de valuación aplicados, tal hecho y sus efectos deberán indicarse en nota en los estados contables.

BALANCE GENERAL

El balance general muestra la naturaleza y la cantidad de los recursos económicos de una sociedad en un momento determinado, los derechos de los acreedores y la participación de los accionistas sobre esos recursos.

Las cuentas patrimoniales se separan y agrupan en activo, pasivo y patrimonio neto.

En caso de existir derechos u obligaciones documentados o garantizados se expondrá tal situación, ya sea en la columna interna de la partida respectiva o mediante la mención de las cuentas e im-portes entre paréntesis.

Ejemplos:

a) Deudores por ventas documentados.

- Con garantía real.

- Con garantía prendaria.

b) Deudores por ventas (incluyendo XX documentado(s) y XX con garantía real).


106

En el supuesto de haberse constituido otras previsiones que las mencionadas en el balance general con objeto de regularizar partidas del activo, se indicarán en columna interna a continuación de la partida correspondiente.

Activo: comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, así como también aquellas erogaciones que pueden generar ingresos futuros. Por ejemplo, gastos de investigación.

Pasivo: comprende todas las obligaciones ciertas, estimadas, estimables o contingentes que a la fecha de cierre del balance, los terceros adquieran o puedan llegar a adquirir en derechos contra la sociedad.

Patrimonio neto: resulta del exceso del activo sobre el pasivo y representa la participación de los socios en el total del patrimonio de la sociedad.

Activos corrientes: de acuerdo con la definición del artículo 63, inciso 4 a) de la Ley 19.550, se considerarán activos corrientes aquellos cuya realización se producirá dentro de los doce meses a partir de la “fecha de cierre del balance general”, salvo que las circunstancias aconsejen otra base para tal distinción.

Se entiende por realización la conversión del respectivo activo en dinero o su equivalente. A los efectos de tal presunción se tomará en cuenta:

La posibilidad de realizar el activo en función de sus características.

La intención de los órganos sociales.

También tienen el carácter de corrientes, otros activos que por disposiciones contractuales u otros actos jurídicos deben ser destinados a cancelar pasivos corrientes y las prestaciones a re-cibir en servicios o bienes que evitarán erogaciones durante el período de doce meses posterior a la “fecha del balance general”.

Caja y bancos: son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con características similares de liquidez, certeza y efectividad.

Por José Nasello

107

4

4CAPÍTULO

Inversiones: son las colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio, que sean susceptibles de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial normal de la sociedad.

Créditos por ventas: son los derechos que la sociedad tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u otros bienes o servicios originados por la venta de mercaderías.

Bienes de cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios o que se encuentran en proceso de producción para esa venta, así como los materiales utilizados para la obtención de los mismos.

Activos no corrientes: son los activos que por exceder el término para su realización de los doce meses a partir de la “fecha de cierre del balance general” (salvo que las circunstancias aconse-jen otra base), no puedan considerarse corrientes. Se incluyen créditos por ventas, inversiones, bienes de uso y activos intangibles.

Bienes de uso: son los bienes corpóreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida útil estimada es superior a un año y no están destinados a la venta.

Activos intangibles: son las cuentas representativas de franquicias, privilegios u otros similares. También se incluirá en este capítulo la “llave de negocio” y los “gastos de organización”.

Pasivos corrientes: de acuerdo con la definición del artículo 63, inciso 4 a) de la Ley 19.550, se consideran pasivos corrientes aquellos cuyo vencimiento se producirá dentro de los doce meses, a partir de la “fecha de cierre del balance general” (salvo que las circunstancias aconsejen otra base para tal distinción).

Cuentas por pagar: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Pasivos no corrientes: son los pasivos que por exceder el término para su vencimiento de los doce meses, a partir de la “fecha de cierre de balance general” (salvo que las circunstancias aconsejen otra base), no puedan considerarse corrientes. Se incluyen: cuentas por pagar.

Previsiones: son las partidas que representan en la “fecha de cierre de los estados contables”, estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la sociedad a favor de terceros. Las estimaciones consisten tanto en determinar el importe probable de la contingencia, como la posibilidad de su concreción.

PATRIMONIO NETO

Capital suscripto: es el que reúne las condiciones requeridas por la Ley 19.550, de acuerdo con la tipificación jurídica de la sociedad (acciones, capital comanditado, etc.).

Ajustes al patrimonio: surgido por un ajuste por inflación.

Reservas: son aquellos beneficios retenidos en la sociedad conforme con la resolución de la asamblea general o por disposición legal o estatutaria. También se incluyen en este capítulo, ciertos importes incorporados al patrimonio de la sociedad por los que no se ha emitido capital social, tales como las primas de emisión; o los que puedan resultar de revaluaciones determinadas por ley o resueltas por asamblea general con aprobación de la autoridad estatal de contralor.

Resultados no asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación determinada.


108

ESTADO DE RESULTADOS

Suministra un resumen analítico de los hechos y los factores significativos, que durante el período considerado, dieron lugar a un aumento o una disminución de los recursos económicos netos de una empresa. Pueden ser:

Resultados ordinariosLas ventas netas de bienes y servicios se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones. El costo de los bienes vendidos y servicios prestados es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen. El resultado bruto sobre ventas es el neto entre los dos conceptos anteriores.

Los gastos de comercialización son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los servicios que presta.

Los gastos de administración son los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las compras, producción, comercialización, investigación y desarrollo y financiación de bienes o servicios.

Existen otros gastos como por ejemplo los ocasionados por capacidad ociosa de la planta. También se encuentran los resultados financieros y por tenencia. Los resultados por tenencia son aquellos en que la empresa no actúa pero se ve beneficiada o perjudicada. Por ejemplo en el caso de poseer acciones que cotizan en la Bolsa. Cuando los componentes financieros no sean significativos, se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria.

Otros ingresos y egresos son todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores.

Impuesto a las ganancias: serán expuestos antes del cálculo final del Resultado del Ejercicio.

Resultados extraordinariosSon los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.

Por John Holcroft

109

4

4CAPÍTULO

FORMULA OFICIAL DE BALANCE. PRESENTACIÓN FORMAL

Para poder exponer los estados contables, las empresas deben basarse en resoluciones y mode-los aprobados por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas, con el objeto de proporcionar uniformidad en lo que a los aspectos formales se refiere. A continuación se reproduce un modelo tipo de fórmula e instrucciones:

Encabezamiento

Denominación del ente.

Domicilio legal.

Forma legal y duración.

Identificación de registro en el organismo de control.

Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables.

Mención de período irregular.

Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados.

Integración del grupo económico, en su caso. En caso de sociedad controlante, la nómina con domicilio de las sociedades integrantes del grupo. En caso de sociedad controlada, la denomina-ción con domicilio de su controlante. Cambios en la composición de los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados se consolidan.

Capital del ente: monto y composición. Cantidad y característica de las acciones.

Actividad principal del ente o de entidades en que ejerce el control o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que participa.

Disposiciones legales o contractuales fundamentales para el funcionamiento del ente y entidades sobre las que se ejerce control o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que participa.

Denominación de la sociedad

Domicilio legalActividad principal de la sociedadFecha de inscripción en el Registro Público de ComercioNúmero de registro en la Inspección General de Personas JurídicasEjercicio económico Iniciado el……………………………………………………………..Balance general al ……. de ………………………......................………………………de ………………….

Composición del capitalAcciones Suscripto-integradoOrdinarias de VN $ …………......……..de…………… voto(s) $ ..............................Preferidas de VN $ ……………………… de…………Dividendos $ ..............................Fijo…………………………………………………..%............................. $.............................. $..............................


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1. Estado de situación patrimonial

Activo

Activo corriente: es aquel que se realiza dentro de los doce meses de cerrado el ejercicio.

Caja y bancosCajaFondo fijoBanco cta. cte.Valores a depositarMoneda extranjera

InversionesMoneda extranjeraTítulos y accionesBanco plazo fijo(Previsión por desvalorización de títulos y acciones)(Previsión por desvalorización de moneda extranjera)

Créditos por ventasDeudores por ventasDeudores morososDeudores en litigioDocumentos a cobrarDeudores varios(Previsión para deudores incobrables)

Otros créditosTodo concepto pagado por adelantadoHipotecas a cobrarIVA Crédito fiscalAccionistas

Bienes de cambioMercaderíasMaterias primasProductos en proceso de elaboraciónProductos terminadosAnticipos a proveedores(Previsión por desvalorización de mercaderías)

Total activo corriente

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4

4CAPÍTULO

Activo no corriente: es aquel cuya realización se produce después de los doce meses de cerrado el ejercicio.

Créditos por ventas

(Se repiten los mismos conceptos que en cuentas corrientes por cobrar, pero que por su plazo de vencimiento, corresponden al activo no corriente).

Inversiones

(Se repiten los mismos conceptos que en inversiones corrientes, pero que por su plazo de venci-miento, corresponden al activo no corriente).

Bienes de cambio

(Se repiten los mismos conceptos que en bienes de cambio corrientes, pero que por su plazo de vencimiento, corresponden al activo no corriente).

Bienes de uso

RodadosInstalacionesMuebles y útilesInmueblesMaquinarias(Amortizaciones acumuladas de bienes de uso)

Activos intangibles

Llave de negocioMarcas y patentesDerechos de autosGastos de organización(Amortización acumulada de activos intangibles)

Total activo no corriente

Total activo

Pasivo

Pasivo corriente: es aquel cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses de cerrado el ejercicio.


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Cuentas por pagar

ProveedoresAcreedores variosDocumentos a pagarIntereses a pagar

Préstamos

Préstamos a pagarAcreedores prendarios e hipotecariosAdelantos en cta. cte.

Remuneraciones y cargas sociales

Honorarios a pagarSueldos a pagarCargas sociales a pagar

Cargas fiscales

Retención impuesto a las gananciasRetención de IVA

Dividendos

Dividendos a pagar en efectivo y en especies

Otros pasivos

Todo concepto cobrado por adelantadoAnticipo de clientes

Previsiones

Previsión para despidos

Total pasivo corriente

Pasivo no corriente: es aquel cuyo vencimiento se produce después de los doce meses de cerrado el ejercicio.

Cuentas por pagar

(Se repiten los mismos conceptos que en cuentas corrientes por pagar, pero que por su plazo de vencimiento, corresponden al pasivo no corriente)

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4

4CAPÍTULO

Previsiones

Previsiones para juicios pendientesTotal pasivo no corrienteTotal pasivo

Patrimonio neto

Capital socialAcciones en carteraAcciones en circulaciónAjuste al patrimonioAjuste de capital

Aportes no capitalizados

Anticipos irrevocables a cuenta de futura emisión de acciones

Ganancias reservadas

Reserva legalReserva voluntariaReserva estatutaria

Resultados no asignados

Resultados acumuladosResultados del ejercicioTotal patrimonio netoTotal pasivo + patrimonio netoTotal activo = total pasivo + total patrimonio neto

2. Estado de resultados

Ventas - CMV

Resultado bruto

-Egresos: Diferencia de cotizaciones de inversiones (-)

Gastos comerciales

Gastos financieros


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Gastos administrativos

Otros

+Ingresos: Diferencia de cambio positiva Alquileres devengados Resultado positivo de ventas de bienes de uso, etc.+o- resultados extraodinarios

Impuestos a las ganancias = Resultado del ejercicio

Al pie del balance general deberán figurar las siguientes cuentas, que no alteran el resultado del ejercicio y que son de carácter meramente informativo.

Cuentas de movimiento:

- compras de mercaderías

- devolución de compras (las cuentas de movimiento generalmente quedan saldadas).

3. Estado de evolución del patrimonio netoInforma sobre las causas de los cambios ocurridos en cada uno de los rubros del patrimonio neto.

Ejemplo

Estado de evolución del patrimonio neto de Yuan SA durante el ejercicio finalizado el 31/12/2…

- El capital suscripto al inicio del ejercicio económico es de $16.000.

- Durante el año los accionistas realizan aportes por $2.000 que aún no pasarán a formar parte del capital de la empresa Yuan.

- Las reservas, que hasta el momento se mantuvieron constantes, tienen una variación: la reserva legal que era de $1.800 registra un aumento durante este ejercicio de $100. La reserva estatutaria se mantiene en $1.000 y la reserva voluntaria de $1.000 tiene una modificación de $400 que se utilizó para refacciones en el edificio.

- Los honorarios del ejercicio correspondientes a directores y síndicos son de $1.000.

- Los dividendos en efectivo fueron de $1.650 y en acciones de $1.100 (que producen un incremento en el capital suscripto).

- Los resultados no asignados (son los que aún no fueron distribuidos) ascienden a $5.500.

- El resultado del ejercicio es de $4.000.

115

4

4CAPÍTULO

En el siguiente cuadro se muestra la evolución del patrimonio neto durante un ejercicio:

Conceptos

Aportes de los propietarios Reserva Ganancia

TotalesCapital Aportes no

capitalizados Legal Estatutaria Voluntaria Resultados no asignados

Al inicio 16.000 1.800 1.000 1.000 5.500 25.300

Durante el ejercicio

Aportes no capitalizados 2.000 2.000

Constitución de reserva 100 (100)

Otras reservas (400) (400)

Honorarios directores (1.000) (1.000)

Dividendos en efectivo (1.650) (1.650)

Dividendos en acciones 1.100 (1.100)

Resultado del ejercicio 4000 4000

Saldos al cierre 16.000 3.100 1.900 1.000 600 5.650 28.250

4. Estado de origen y aplicación de fondos (solo para determinadas sociedades)Deben individualizarse los hechos económicos que generaron un aumento o disminución de fondos (efectivo, inversiones de rápida recuperación). Aquellos se denominan orígenes, y estos, aplicaciones.

1. Cuadros anexos

Anexo A: de bienes de uso, detallando para cada cuenta principal los saldos al comienzo, los aumentos y las disminuciones y los saldos al cierre del ejercicio. Igual tratamiento corresponderá a las amortizaciones y depreciaciones indicándose las diversas alícuotas utilizadas para cada clase de bienes. Se informará por nota al pie del anexo el destino contable de los aumentos y disminuciones de las amortizaciones y depreciaciones registradas.

Anexo B: de bienes inmateriales y sus correspondientes amortizaciones con similar contenido al requerido en el inciso anterior.


116

Anexo D: corresponde a otros tipos de inversiones.

Anexo E: de previsiones y reservas, detallándose para cada una de ellas, el saldo al comienzo, los aumentos y las disminuciones y el saldo al cierre del ejercicio. Se informará por nota al pie el destino contable de los aumentos y las disminuciones y la razón de estas últimas.

Anexo F: el costo de las mercaderías o productos vendidos, detallando las existencias de bienes de cambio al comienzo del ejercicio, las compras o el costo de producción del ejercicio analizado por grandes rubros y la existencia de bienes de cambio al cierre. Si se tratara de servicios vendidos se aportarán datos similares a los requeridos para la alternativa anterior que permitan informar sobre el costo de prestación de esos servicios.

Anexo G: el activo y el pasivo en moneda extranjera detallando las cuentas del balance, el monto y la clase de moneda extranjera, el cambio vigente o el contratado a la fecha de cierre, el monto resultante en moneda argentina, el importe contabilizado y la diferencia si existiera, con indi-cación del respectivo tratamiento contable.

2. Cuadro de gastos

Es un anexo en el que se distribuyen los egresos según su origen. Su uso es opcional, y se realiza en aquellas empresas en las que necesitan discriminar cuáles son los gastos que están incorporados en gastos administrativos, financieros, de comercialización, etc.

Cuentas Gastos administrativos

Gastos financieros

Gastos de comercialización

Otros gastos Totales

Alquileres 10.000 10.000

Salarios 150.000 150.000

Intereses de deudas 3.000 3.000

Intereses por descubierto 1.600 1.600

Impuestos 4.000 4.000

Comisiones de venta 20.000 20.000

160.000 4.600 24.000 188.600

Gastos administrativos: representan los gastos devengados en el ejercicio económico que inciden en el desenvolvimiento administrativo de la empresa. Ejemplos: gastos de personal (sueldos, cargas sociales, etc.), servicios contratados a terceros (seguridad, servicios tecnológicos, etc.), seguros, alquileres.

Gastos financieros: representan los gastos de financiación que una empresa puede obtener con recursos ajenos. Ejemplos: intereses de deudas, diferencias de cambio, pérdida de valor de activos financieros, etc.

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4

4CAPÍTULO

Gastos de comercialización: representan todas las erogaciones que una empresa realiza para poner el producto en el mercado, en un período de tiempo. Se incluyen las promociones de venta, publicidad, investigación de mercado, etc.

Hay que considerar que algunos gastos se deben distribuir entre los distintos sectores. Por ejemplo, en el caso de salarios, estos pueden atribuirse al trabajo en ventas y administración.

Actividades

Actividad nº 1

- Registren los devengamientos que correspondan al 30/09/2015.

Carula SA

Saldos al 31/08/2015:

Activo Pasivo

Caja $ 12.000 Proveedores $ 30.000

Banco Río cta. cte. $ 25.000 Honorarios a pagar (2) $ 4.000

Doc. a cobrar (1) $ 10.000 Patrimonio neto

Intereses a devengar s/ doc. a cobrar ($ 200 )

Mercaderías $ 40.200 Capital $ 100.000

Muebles y útiles $ 70.000 Resultados no asignados $ 23.000

(1) Pagaré que vence el 31/10/2015.(2) Corresponde al mes de agosto del 2015.

1. El 01/09/2015 se compra equipamiento para oficina por $10.000 pagando 50% con cheque del Banco Río y el resto con un pagaré a 45 días que incluye un interés del 2% mensual.

2. El 05/09/2015 se pagan honorarios por asesoramiento contable por el trimestre agosto-octubre por $4.000 por mes con cheque del Banco Río.

3. El 15/09/20151 se constituye un plazo fijo a 60 días en el Banco Río, depositando la totalidad del efectivo al 20% anual.

4. El 20/09/2015 se contrata una póliza de seguro contra incendio y robo de las mercaderías, abonando una prima de $540 con cheque del Banco Río. Vigencia del seguro: del 20/09/2015 al 19/19/016.

5. El 30/09/2015 a la fecha se encuentra impagos los alquileres correspondientes al mes de sep-tiembre del 2015 por $10.000.



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Actividad nº 2

Efectúen los devengamientos que correspondan al 30/01/2016.

Creen una previsión para deudores incobrables del 10% del total de los créditos al 05/01/2016.

Empresa Niki SA

Saldos al 31/12/2015:

Caja $30.000; Banco Nación cuenta corriente (cta. cte.) $85.000; documentos a pagar $6800; mer-caderías $70.000; ventas $140.000; instalaciones $16.000; muebles y útiles $20.000; deudores por ventas $28.000; alquileres pagados por adelantado $36.000; proveedores $15.000; documentos a cobrar $20.000; compras $10.000; capital X.

(Los alquileres pagados por adelantado corresponden a diciembre-enero-febrero).

1. El 05/01/2016 crear una previsión para deudores incobrables del 10% del total de los créditos.

2. El 10/10/2016 se venden los muebles y útiles $35.000 con cheque Banco Nación.

3. El 12/01/2016 del total de los deudores por ventas, $9.500 se convierten en incobrables.

4. El 15/01/2016 la existencia final de mercaderías es de $25.000.

5. El 20/01/2016 se abona con cheque del Banco Nación intereses correspondientes a enero, febrero y marzo por un total $900.

6. El 30/1/2016 efectuar los devengamientos correspondientes.

Actividad nº 3

Registren las siguientes operaciones de Yanuzzi SA del mes de enero de 2016 en el libro diario y mayor.

Confeccionen el balance de sumas y saldos al 31/01/2016 y clasifiquen los saldos en cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, pérdidas y ganancias.

Yanuzzi SA

Saldos al 31/12/2015:

Caja $1.000; alquileres pagados por adelantado $500; proveedores $2.000; mercaderías $18.000; muebles y útiles $3.000; amortizaciones acumuladas muebles y útiles $300; documentos a cobrar $15.000; deudores por ventas $9.000; Banco Río cuenta corriente (cta. cte.) $20.000; rodados $5.000;

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4

4CAPÍTULO

resultados no asignados $2.000; honorarios a pagar $6.000; amortizaciones acumuladas rodados $1000; previsión deudores incobrables $1.000; capital: X. (Los alquileres pagados por adelantado corresponden a enero de 2016).

Durante el mes de enero de 2016 se realizan las siguientes operaciones:

1. El 01/01 compramos mercaderías por $5.000 con un documento a 30 días, en el que se incluyen intereses del 10% mensual.

2. El 02/01 recibimos nota de débito del Banco Río por $200 en concepto de gasto de chequera.

3. El 03/01 recibimos del cliente Lucas SA la suma de $1.000 en concepto de anticipo para futuras compras, en efectivo.

4. El 04/01 enviamos a nuestro cliente Muñoz SRL una nota de débito por intereses de $300 por atraso en el pago.

5. El 05/01 se produce la incobrabilidad del deudor Martínez por $800.

6. El 08/01 vendemos las mercaderías compradas el 01/01 en cuenta corriente (cta. cte.) por $15.000. Se aplica el anticipo abonado el 03/01.

7. El 09/01 se abonan honorarios correspondientes a los meses de diciembre, enero y febrero con cheque del Banco Río de $6.000 por cada mes.

9 El 10/01 los clientes nos abonan el saldo a la fecha con cheque cargo Banco Río.

9. El 11/01 se deposita la cobranza del día anterior.

10. El 12/01 se venden la mitad de los muebles y útiles en existencia en $2.000, cobrando con un cheque del Banco Provincia el cual depositamos en el Banco Río.

11. El 15/01 descontamos los documentos en cartera 45 días antes de su vencimiento al 10% mensual. La comisión es del 1%. El Banco Río nos acredita el correspondiente importe en nuestra cuenta corriente (cta. cte.).

12. El 17/01 se cancela el saldo de proveedores con cheque del Banco Río.

Actividad nº 4

Registren las siguientes operaciones de Melena SA en el libro diario y mayor.

Confeccionen una hoja de trabajo de ocho columnas con determinación del resultado del ejercicio al 31/10/2015.

Efectúen los devengamientos que correspondan al 31/10/2015.

1

2

3



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Melena SA (Saldos al 30/09/2015:)

Activo $ Pasivo $Banco Río cta. cte. 4.000 Proveedores 10.000 Deudores por ventas 12.000 Obligaciones a pagar 8.000Previsión deudores inc. (1.000) Alquileres a pagar (3) 1.200Seguros pag. por ad. (1) 800 Total pasivo 19.200Doc. a cobra 10.000 Patrimonio netoDoc. descontados (5.000) Capital social 20.000Mercaderías 10.000 Resultados no asignados 3.600Maquinarias (2) 15.000 Total patrimonio neto 23.600Am. ac. maquinarías (2) (3.000)Total activo 42.800 Total pasivo + Patrimonio neto 42.800

(1) Corresponde al bimestre octubre-noviembre de 2015.

(2) Son tres máquinas compradas en la misma fecha y por el mismo importe.

(3) Corresponde al mes de septiembre de 2015.

1. El 01/10/2015 se vende el 40% del stock de mercaderías en cuenta corriente (cta. cte.) factu-rando $7.500.

2. El 04/10/2015 se produce una incobrabilidad de nuestro deudor XYZ SA por $1.300.

3. El 07/10/2015 se recibe una nota de débito de nuestros proveedores por $500 en concepto de intereses por atraso.

4. El 15/10/2015 se renueva nuestra deuda documentada emitiendo pagaré a 30 días, que incluye intereses del 5%.

5. El 17/10/2015 nuestros clientes hacen efectivo el saldo que nos adeudan con un cheque del Banco Ciudad, otorgándoles un descuento del 1%.

6. El 18/10/2015 se deposita en el Banco Río la cobranza del día anterior.

7. El 21/10/2015 al producirse el vencimiento del documento descontado en el Banco Río, el deudor lo cancela en efectivo

8. El 28/10/2015 se vende una de las máquinas en $4.500 cobrando en efectivo.

9. El 30/10/2015 se paga con cheque de Banco Río los alquileres del trimestre septiembre-noviembre de 2015, $1.200 por mes.

10. El 31/10/2015 devengar todo lo que corresponda.

121

CAPÍTULO

5Sistemas de información contable, subsistemas y toma de decisiones

La idea básica del sistema de información contable de cualquier organización es proveer información útil a la misma y a terceros, para facilitar la toma de decisiones de sus usuarios: accionistas, provee-dores, inversionistas, administradores, analistas, entidades bancarias, organismos de regulación y control (como la AFIP). Existen diferentes subsistemas, algunos de los cuales son:

Subsistema de información financiera: contabilidad financiera.

Subsistema de información fiscal e impositiva: contabilidad fiscal impositiva.

Subsistema de información administrativa: contabilidad administrativa.

SUBSISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

El cambista y su mujer (1514), de Quentin Massys

Este tipo de subsistema expresa en forma cuantitativa y monetaria las transacciones realizadas por la empresa y los acontec-imientos económicos que le afectan, para dar información útil y confiable a los usu-arios externos e internos de la organización, con el objeto de que los datos que se ob-tienen lleguen con oportunidad, eficiencia y calidad (todas ellas, características básicas que debe poseer la información) adecua-das para la efectiva toma de decisiones, en los diversos niveles jerárquicos de la organización.

Tiene como principal objetivo organizar y unificar el flujo de la información financiera incluyendo toda información que muestre la relación entre los derechos y obligaciones

Sistemas de información contable, subsistemas y toma de decisiones5

122

Revista Caras y Caretas, Nº 2224

de la empresa, así como la composición de su patrimonio en un período determinado. Este subsiste-ma tiene como origen la adopción de un modelo contable informático unificado de la información financiera, adaptado a las necesidades de cada empresa. Permite registrar, agrupar y presentar los estados financieros en forma integral, utilizando normas nacionales y que logren la compatibilidad con normas internacionales para mejorar la operación, administración y control de los recursos de la empresa.

SUBSISTEMA DE INFORMACIÓN FISCAL E IMPOSITIVA

Está diseñado para que se cumplan las obligaciones tributarias de las organizaciones con el fisco.

SUBSISTEMA DE INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA

En este subsistema la contabilidad se pone al servicio de las necesidades internas de la adminis-tración para facilitar las funciones de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones se encuentran la elaboración de presupuestos, la determinación de los costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas de la organización. La información generada por este subsistema, es útil solo para los usuarios internos de la organización represen-tados por los directores generales, gerentes de área, jefes de departamento, entre otros.

El producto final del proceso contable son los estados financieros.

La información financiera que los usuarios requieren se centra en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y la liquidez. En relación con las necesidades de información de los usuarios, la contabilidad considera que todo negocio debe presentar cuatro informes básicos:

1. El estado de situación financiera o balance general, cuyo fin es presentar una relación de recursos (activos) de la empresa así como de las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos.

2. El estado de resultados que informa sobre la rentabilidad de las operaciones.

3. El estado de orígenes y aplicación de fondos, cuyo objetivo es mostrar los cambios en la in-versión de los dueños de la empresa y de donde provinieron (orígenes) y a qué se destinaron (aplicación).

4. El patrimonio neto, es aquel que pertenece a los dueños de la empresa.

El estado de cambios en la situación financiera tiene como objetivo dar información sobre la liquidez del negocio; es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo.

En una organización pueden existir varios sistemas de información para propósitos diferentes. La contab-ilidad es un sistema de información particular, que proporciona información acerca de las consecuencias económicas de un proceso de transformación.

123

5

5CAPÍTULO

De las características del sistema de información contable se observa que la contabilidad es un sistema para la medición, síntesis e informe de las consecuencias económicas del proceso de transformación de una empresa. Todo esto se utiliza para formular y evaluar los contratos que determinan los derechos y responsabilidades de los que adoptan las decisiones.

Asimismo el sistema de información contable se ocupa de medir los recursos financieros utilizados para adquirir otros recursos, para su transformación en bienes y servicios, y de este modo poder establecer el precio de venta de dichos bienes al público en general y a las empresas en particular.

Uno de los objetivos de este sistema de información contable radica en establecer por qué todo tipo de contratos afectan la necesidad de información en las organizaciones.

Las necesidades de información surgen de la gran cantidad de integrantes que existen dentro y fuera de una organización, como ya expresamos con anterioridad.

Cuando hablamos de contratos recordamos que al ser acuerdos legales que se realizan para que existan acuerdos de voluntades entre las partes contratantes, dando protección legal a cada uno, si alguno de sus términos no son cumplidos, podríamos ver que a pesar de ser un aspecto que pertenece tratar al sector Técnico de Asuntos Legales, indirectamente involucra al sector Contable porque al realizar un contrato a un empleado, esto supone la prestación de un servicio laboral a una empresa a cambio de un sueldo y los beneficios correspondientes, por lo tanto, los pagos de sueldos y otros beneficios, involucran al sector Administrativo Contable.

La información contable es fundamental para formular y evaluar todo tipo de contratos que realiza una empresa por sí misma o a través de administradores que contratan en nombre de dicha orga-nización para atraer a los inversionistas.

Los propietarios, son los primeros inversionistas en una organización. Establecen acuerdos con los administradores para proveer a la empresa de recursos financieros, y necesitan toda la información contable que esté a su alcance para decidir si invierten o no en una empresa, con el propósito de evaluar el riesgo al que se someten y la ganancia futura que podrían obtener en el corto, mediano o largo plazo.

Por Prol

La toma de decisiones financieras es el mayor riesgo que una empresa debe afrontar. La deu-da financiera se origina cuando una empresa obtiene recursos financieros de los proveedores u otros acreedores. El capital financiero se origina cuando dichos recursos provienen de los propietarios. Cada una de las partes deberá tomar todas las precauciones necesarias para que esto funcione correctamente, y por lo tanto es invalorable el recurso que el sistema de información contable provee a la empresa.

Los administradores deciden en qué aplicar los recursos, cuándo adquirirlos y cuánto pagar. El valor de los recursos para una empresa depende de su contribución para obtener ganancias.

Toda inversión en recursos implica tomar deci-siones sobre el riesgo y la ganancia vinculada a


124

dicha inversión. La administración debe elegir los recursos que producirán las ganancias previstas, con el menor nivel de riesgo posible para los propietarios y los administradores. El riesgo en un proyecto de inversión se ha acentuado en los últimos años, debido a la incertidumbre e inestab-ilidad que pueda existir en una economía. En el riesgo se puede identificar dos componentes. El primero es el riesgo general, basado en el entorno económico y la política económica de un país, y el segundo es el riesgo asociado a las particularidades propias de cada negocio. El analista debe identificar, estudiar e interpretar la variabilidad implícita en un proyecto. Toda toma de decisiones lleva implícito un riesgo. Cuanto mayores sean las probabilidades de riesgo mayor será la rent-abilidad que se le exigirá al proyecto para ser aceptado. Para tratar de disminuir el riesgo existen índices que orientan este tipo de decisiones. Estos índices son útiles para realizar la comparación económico-financiera a través del tiempo, permitir la comparación de dichas estructuras a lo largo del tiempo y comparar esas estructuras con otras empresas.

Utilidad de la información contable

La información contable debe servir esencialmente para:

Identificar el tipo y la ubicación de los recursos de una empresa.

Conocer los recursos, obligaciones y resultados de las operaciones de la empresa.

Evaluar la gestión de los administradores.

Tomar decisiones de corto y largo plazo.

Establecer las obligaciones con el Estado.

La información contable obtenida de los resultados de las actividades operativas (venta de bienes y/o servicios) se utiliza para determinar y comparar las ganancias de las empresas.

Los sueldos y calidad de trabajo de los empleados afectan la calidad del producto, las ventas, los costos y las utilidades.

Las empresas evalúan el costo y la productividad (eficiencia + eficacia = mayor productividad) de sus empleados. La información contable ayuda a los administradores a evaluar el rendimiento de los empleados y a los empleados a evaluar la forma en que están confeccionados sus contratos laborales, observando el cumplimiento de la legislación laboral vigente.

Por Tute

La incidencia de los proveedores en la activi-dad comercial: la información contable ayuda a las empresas a evaluar la capacidad de sus proveedores de satisfacer sus necesidades de recursos, en forma oportuna y adecuada a sus requerimientos, y los proveedores em-plean la información contable que poseen de sus clientes (las empresas) para evaluar el riesgo de que el comprador deje de pagar por los bienes y servicios que adquiere.

La atención a los clientes es otra pieza clave. Las empresas evalúan a sus clientes al igual que sus proveedores lo hacen con ellas otor-

125

5

5CAPÍTULO

gándoles y a su vez recibiendo, por ejemplo, el mayor plazo de pagos y un crédito con las condi-ciones más favorables que se obtengan.

Todas las empresas deben conocer sus obligacio-nes con el Estado y los organismos de regulación y control estatales. Pagar impuestos sobre sus ventas y sus ganancias, asegurar el comercio lícito, proporcionarles a sus empleados un trato justo y distribuir en forma equitativa lo que le corresponde a cada inversionista.

Los organismos gubernamentales y de control utilizan la información contable para tomar de-cisiones tributarias y normativas.

La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir información cuantitativa, expresada en la moneda nacional de curso legal de cada país, sobre las transacciones comerciales que realiza un determinado ente para facilitar a los interesados en tomar decisiones en relación con dicho ente. Por lo tanto es un proceso de

Por Pali Muñoz

preparación e interpretación de la información contable entregada a quienes necesitan tomar decisiones en el ambiente externo de la organización.

Los administradores de las grandes empresas preparan la información contable para ser utilizada por los inversionistas y otros usuarios externos de acuerdo a los principios de contabilidad gen-eralmente aceptados (PCGA) mencionados en el capítulo anterior, que son normas desarrolladas por organizaciones profesionales de contabilidad (como la Federación Argentina de Consejos Pro-fesionales de Ciencias Económicas) para establecer procedimientos adecuados de contabilidad e información. Dichas normas establecen requisitos mínimos de declaración y facilitan la comparación de la información de un período y el siguiente, entre diferentes empresas.

La información contable entregada a los inversionistas de muchas empresas debe ser auditada. Una auditoría es el examen detallado de la información financiera presentado por la empresa a sus in-versionistas. En ella se estudia el sistema de información empleado y se preparan los informes y los procedimientos de control que utiliza la organización para asegurar la exactitud de la información contable. Los auditores (contadores públicos calificados independientes) examinan la información para confirmar si está preparada conforme a las normas y así realizar una correcta y oportuna toma de decisiones. Si la empresa cotiza en Bolsa, debe presentar balances trimestrales para que el accionista se mantenga orientado. Los balances deben contar con la información de un síndico, el cual deberá especificar qué normas y reglas aplicaron en la confección de los estados contables.

Los estados contables, llamados también estados financieros, informan sobre el resultado de las operaciones realizadas por una empresa en un período de tiempo. Algunos de los procedimientos utilizados en el análisis de los estados contables son los de análisis horizontales y análisis verticales, y los llamados ratios (o números índices). Tanto los análisis horizontales como los verticales y los números índices, una vez aplicados a dichos estados contables, darán la información adecuada y pormenorizada de la información contable para una adecuada toma de decisiones.


126

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

Los estados contables, llamados también estados financieros, informan sobre el resultado de las operaciones realizadas por una empresa en un período de tiempo. Según señala el profesor Enrique Fowler Newton, “los informes contables son el medio por el cual toda la información contable es comunicada y es empleada por quienes la reciben como uno de los elementos que, sin ser el único, se utiliza para la toma de decisiones”.

Para realizar un análisis financiero debe tenerse en cuenta la estructura de la economía como la información cada vez más requerida por las organizaciones. Si existen situaciones de riesgo o de incertidumbre económico-financiera, las empresas que necesitan tomar decisiones deben usar su propia información para aplicar mejor los recursos, para aumentar el rendimiento del capital al igual que el rendimiento de las inversiones, para aumentar la rentabilidad, etc.

Entonces podemos decir que: analiza un estado contable el que estudia su composición, establece porcentajes, calcula índices, etc.; interpreta un estado contable el que obtiene del análisis una con-clusión sobre la empresa a la que pertenece ese estado, respecto de ese período, en su situación económica, patrimonial y financiera.

Para efectuar este análisis y su posterior interpretación se debe considerar principalmente qué es un modelo contable. Según la Resolución Técnica N° 16 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas “es la estructura básica que concentra los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición de patrimonios y resultados”.

Por todo esto, lo que en primer lugar se analizará es el capital que la organización mantendrá a lo largo del tiempo, el capital financiero, es decir el capital que aportan los dueños, o accionistas o socios, según sea el tipo de sociedad que compongan los mismos.

En segundo lugar se reconocerá cuál será la unidad de medida tomada en moneda constante. Y por último, en esta primera etapa, qué criterios de valuación se aplicarán a valores corrientes.

Por lo tanto y de acuerdo a lo expuesto anteriormente, se deben seguir las siguientes pautas:

Unidad de medida -------------------- moneda homogénea

La empresa presenta información de muy diversas características y por lo tanto heterogénea, para ello es indispensable expresar la información de manera que sea agrupable y comparable. Para homogeneizar conceptos en los temas contables, se utiliza la moneda corriente (o moneda de cuenta) que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente. En nuestro país es el peso.

Si la moneda de curso legal mantiene estable su valor, no hay problema en tomarla como unidad de medida. Si la moneda pierde poder adquisitivo, hará falta cada vez más dinero para adquirir las mismas cosas. Es decir que a medida que aumentan los precios, el valor del dinero disminuye.

Para medir la inflación es necesario recurrir a los datos elaborados por el INDEC (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos), que informan el índice de precios al consumidor y el sistema de índices de precios mayoristas.

Por todo esto surgen dos tipos de monedas:

Moneda heterogénea o nominal: la medición contable queda en sus valores originales y la moneda de curso legal mantiene su valor, dado que no existe inflación.

Moneda homogénea: este es el caso de la moneda que no mantiene estable su valor debido a la pérdida del poder adquisitivo y por lo tanto es necesario ajustar o corregir los estados

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5

5CAPÍTULO

contables por los efectos causados por la inflación, para homogeneizar todas las mediciones contables. Las Normas Contables establecen en la Resolución Técnica Nº 6 que “en un contexto de inflación o de-flación los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden”.

Clasificación de los rubros de la fórmula oficial de balanceDe acuerdo a lo visto en el capítulo anterior, en el caso del desarrollo de la fórmula de balance, en su presentación formal, se ve que para analizar los datos que se extraen de dicha presentación se deben examinar y observar cada uno de los distintos grupos de cuentas entre sí, dentro de un mismo estado contable o comparándolo con otros de otras fechas.

La realización de la fórmula oficial de balance es un pro-ceso dirigido a evaluar la posición financiera y económica de una empresa, presente y pasada, además de los re-sultados de la misma. Es un componente indispensable de la mayor parte de las decisiones sobre préstamos, inversiones, etc. Su principal objetivo es proporcionar a los usuarios (la propia empresa, proveedores, bancos, inversores, AFIP, DGR, etc.) información para predecir, comparar y evaluar la capacidad de generación de ben-eficios de una empresa.

Inflación

Proceso económico provocado por el desequilibrio existente entre la producción y la demanda, que provocan una subida desmesura-da y continua de los precios de la mayor parte de los productos y ser-vicios y una pérdida del valor del dinero para poder obtenerlos.

Deflación

Se usa en economía para nombrar la caída de los precios, que por lo general se produce a partir de una situación de recesión económica.

Recesión económica

Pérdida de la capacidad económica por parte de los ciudadanos de un país, donde aumenta considera-blemente el número de personas sin trabajo y por lo tanto aparecen serios problemas de subsistencia.

Conceptos clave

Los rubros de la fórmula se pueden clasificar en monetarios y no monetarios según sea su exposición o no a la inflación. Los monetarios, lógicamente están permanentemente expuestos a la inflación, o sea el dinero de la caja o de las cuentas corrientes bancarias, las cuentas que tenemos por cobrar o por pagar, etc., y por lo tanto no deben ser modificados. Los no monetarios no están expuestos a la inflación ya que están expresados en valores de acuerdo a la fecha de adquisición de los mis-mos, por lo tanto al cierre de los estados contables deben ser reexpresados. Algunos de ellos son los bienes de cambio, los de uso, los intangibles, etc.

ANÁLISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Los procedimientos de análisis se utilizan para interpretar la situación patrimonial, económica y financiera de la empresa del último ejercicio y compararla con ejercicios anteriores con el fin de ver la evolución en el tiempo y poder proyectar a futuro.

También sirve para la toma de decisiones nuestra o de terceros. Por ejemplo en el caso de solicitud de un crédito en el banco.


128

Procedimiento de análisisAlgunos de los procedimientos utilizados en el análisis de los estados contables son los de porcen-tajes horizontales y porcentajes verticales.

También existen índices, números o ratios que nos facilitan la toma de decisiones a partir de su interpretación.

En el momento del análisis se debe hacer una descripción de la actividad que realiza la empresa y el ambiente externo en el que se desenvuelve.

Análisis horizontalGeneralmente se comparan tres ejercicios económicos consecutivos, se elige uno de ellos como el año base y esto le sirve a la empresa, en general, para conocer las tendencias de cada rubro (se de-nomina rubro a cada división importante que contiene esta fórmula de balance, como por ejemplo: activo, pasivo, etc.) o de cada concepto, pudiendo estos estar en alza o en baja. El procedimiento es el siguiente:

RubrosEjercicio económi-co Nº26

Año base

%Ejercicio económi-co Nº27

%Aumento o

disminución con respecto al

año base %

Ejercicio económi-co Nº28

%Aumento o

disminución con respecto al año

base %

ActivoActivo cte.Caja y bancos 34.000 100 15.000 44,12 -55,8 22.000 64,7 -35,3

Bienes de cambio 50.000 100 80.000 160 60 200.000 400 300

Total activo cte. 84.000 100 95.000 113,09 13,09 222.000 264,28 164,28

Activo no cte.Cuentas por cobrar 65.000 100 90.000 138,46 38,46 5.000 7,69 -92,31

Bienes de uso 100.000 100 200.000 200 100 180.000 180 80

Total activo no cte. 165.000 100 290.000 175,76 75,76 185.000 112,12 12,12

Total activo 249.000 100 385.000 154,62 54,62 407.000 163,45 63,45

Los cálculos utilizados en el cuadro anterior son (análisis):

Tomando el rubro caja y bancos, utilizando una regla de tres simple y tomando siempre el año base (en este caso el ejercicio económico nº 26), resulta:

34.000 -------------- 100%

15.000 -------------- = 44,12%15.000 x 100 34.000

129

5

5CAPÍTULO

34.000 -------------- 100%

22.000 -------------- = 64,70% y así sucesivamente.

En este primer caso el análisis sería: ¿qué relación existe entre los ejercicios nº 27 y 28 con el año base (ejercicio nº 26)?

Podemos ver que la liquidez en el año base es mucho mayor que la que se ve en los dos ejercicios posteriores.

Lo que podemos observar en este sencillo ejemplo es que la empresa posee más mercaderías y que pudo haber pagado más al contado que a corto, mediano o largo plazo.

Igualmente, cuando se realiza este tipo de cálculos, también se deben tener en cuenta el análisis no solo el individual sino también el análisis comparativo entre cada uno de los rubros. Así se debe hacer con el pasivo, patrimonio neto, estado de resultados, etc.

Análisis verticalEste método permite al analista no trabajar con cifras muy grandes ya que se reemplazan por por-centajes, relacionando cada uno de ellos con algunos de los totales (del activo, pasivo, estado de resultados, etc.) que surgen cuando se realiza la presentación formal del balance. Un ejemplo sería:

Cuentas Importes (1) (2) (3)

Porcentajes

Activo

Activo corriente

Caja y bancos 20.000 12,35 4,46

Cuentas por cobrar 35.000 21,60 7,81

Inversiones 17.000 10,50 3,79

Bienes de cambio 90.000 55,55 20,10

Total activo corriente 162.000 100 36,16

Activo no corriente

Cuentas por cobrar 15.000 5,24 3,35

Bienes de cambio 13.500 4,73 3,02

Inversiones 60.000 21,00 13,39

Bienes de uso 150.000 52,40 33,48

Activos intangibles 40.000 14,00 8,93

Otros activos 7.500 2,63 1,67

Total activo no corriente 286.000 100 63,84

Total activo 448.000 100 100

22.000 x 100 34.000


130

La forma de hacer los cálculos son varias, pero siempre tomando la misma columna y haciéndolos aplicados a distintos procedimientos, como sucede en este caso. En base a esos importes aplicamos porcentajes sobre distintos totales, a saber:

Columna 1. Ejemplo:

Caja y bancos: = 12,35% Cuentas por cobrar: = 21,60%

Y así sucesivamente con el total del activo corriente.

En el activo no corriente se procede de la misma manera, en este caso $286.000:

Cuentas por cobrar: = 5,24% Bienes de cambio: = 4,73%

Y así sucesivamente con el total del activo no corriente.

Columna 2. Ejemplo:

En este caso todos los importes se calcularán sobre el total del activo, o sea $448.000:

Caja y bancos: = 4,46% Bienes de uso: = 33,48%

Y así sucesivamente con el total del activo.

Columna 3. Ejemplo:

Aquí solo se calcula cada total con relación a su total general, así:

Total del activo corriente: = 36,16%

Total del activo no corriente: = 63,84%

En todas las columnas los totales deben dar, lógicamente, el 100%.

Tomemos el ejemplo el visto con anterioridad y analicemos el rubro bienes de uso. Frente al por-centaje que este rubro posee (52,40%) en la columna 1 se ve claramente que existe mucho activo inmovilizado o activo fijo, y a la hora de necesitar una mayor liquidez, no se puede disponer del mismo en forma rápida y eficiente. Por lo tanto, la empresa puede verse en serios problemas para conseguir dinero en efectivo y solventar así alguno o todos sus pasivos. Este resultado dependerá de la actividad de la empresa, ya que la necesidad de contar, por ejemplo, con bienes de uso está relacionada con el desarrollo dicha actividad. Hay empresas donde los bienes de uso son escasos frente a otros emprendimientos. Por ejemplo una compañía de seguros frente a una siderúrgica.

20.000 x100162.000

35.000 x100162.000

15.000 x 100286.000

13.500 x 100286.000

20.000 x 100448.000

150.000 x 100448.000

162.000 x 100448.000

286.000 x 100448.000

131

5

5CAPÍTULO

Números índicesLos números índices, también llamados ratios son indicadores numéricos que muestran la situación de la empresa y permiten hacer comparaciones para tomar decisiones a futuro.

1) Índice de liquidez o prueba ácida

El resultado obtenido mide la capacidad que tiene la empresa de enfrentar sus obligaciones al vencimiento y también el margen de seguridad que tiene la administración para protegerse de la irregularidad en el flujo de fondos. Su resultado se da en porcentajes y la organización tiene que tener en cuenta que si el mismo da 100% o más se considera que su situación financiera es cómo-da y que su liquidez está por encima de otras empresas de su mismo tipo. Si ese porcentaje fuera menor se está enfrentando una seria dificultad financiera.

2) Índice del costo de ventas =

El resultado obtenido es el costo de cada peso vendido en mercaderías.

3) Índice de endeudamiento =

El resultado mide la relación que tienen nuestras deudas con nuestro capital.

4) Índice de rotación de inventarios =

= CMV / Existencia final + Existencia inicial / 2

Este índice indica la cantidad de veces que se vendió la existencia promedio, que rotó el stock en un año.

La existencia promedio se obtiene aplicando la fórmula:

Siendo EI existencia inicial (cantidad de mercadería al comienzo del ejercicio) y EF existencia final (a fin del ejercicio).

5) Índice de Solvencia =

Indica la capacidad del ente para pagar sus deudas. El resultado obtenido debe ser mayor que 1.

=(Caja y bancos + Inversiones temporarias + Cuentas por cobrar). 100

Total del Pasivo Corriente

CMV (costo de mercaderías vendidas) x 100

Ventas

Total del pasivo x100

Capital social

CMV (costo de las mercaderías vendidas)

Existencia promedio

(EI + EF)

2

Activo total

Pasivo total


132

6) Índice de inmovilización =

Mide cuánto representan los activos fijos (bienes de uso, activos intangibles, etc.) o inmovilizados en relación con el capital que se posee.

7) Índice de gastos de ventas u otro tipo de gastos =

Indica cómo son los gastos de ventas (en porcentaje) relacionados con las ventas totales.

Retorno de la inversión =

El porcentaje obtenido representa la ganancia que se obtuvo durante el último ejercicio económico relacionada con el patrimonio neto; significa que hay que considerar si con ese porcentaje se hace posible invertir nuevamente o no.

Por ejemplo: ¿le conviene a la empresa comprar determinadas acciones de tal o cual empresa?

Además de analizar e interpretar los estados contables con los procedimientos presentados ante-riormente y que suelen aportar excelentes resultados, la o las personas que realizan estas tareas y que recopilan las cifras históricas, deben responsabilizarse del análisis de estas, de subrayar su importancia a la administración general de la empresa y también de formular recomendaciones en cuanto a las medidas que deben tomarse. La actuación de esas personas se podrá valorizar después de que el trabajo se haya ejecutado. Hay casos en que la actuación real se puede verificar fácilmente. Pero hay otras situaciones en que se debe encontrar un estándar, o sea una base de comparación que señale cuál debió ser la actuación bajo las condiciones existentes en la fecha de que se trate.

Activo fijo x 100

Capital social

Gastos de ventas u otro x 100

Ventas

Utilidad del ejercicio x 100

Patrimonio neto

- Oiga, doctor. Hágame un favor. Esté al tanto de Consolidated Can Common y si ve que baja, dígale a mi corredor que venda y compre cuatro mil acciones de P&Q Rails Preferred con el margen de siempre. Gracias.

Por Carl Rose

133

5

5CAPÍTULO

Actividades

Presentaremos un ejemplo integrador donde se aplicarán los números índices.

Pues, tan y mucho SA

- A partir de los siguientes datos se realizará una presentación formal del balance perteneciente a la empresa Pues, tan y mucho SA, al 31/12/15.

Caja 40.000 Amortización bienes de uso 52.540

Ventas 710.000 Banco W cuenta corriente 75.000

Alquileres cobrados 16.000 Amortización activos intangibles 8.200

Llave de negocio 70.000 Adelantos en cuenta corriente 36.400

Intereses pagados 2.900 Seguros pagados por adelantado 9.500

Previsión p/ deudores incobrables 9000 Resultados acumulados de ejercicios anteriores 50.000

Documentos a cobrar 28.000 Valores a depositar 36.700

Capital suscripto 17.637.742 Proveedores 21.000

Accionistas 190.000 Amortización acumulada de bienes de uso 52.540

Marcas y patentes 12.000 Rodados 110.000

Resultado venta bienes de uso 6.350 Retenciones a pagar 4.250

Descuentos obtenidos 4.100 Muebles y útiles 23.000

Inmuebles 890.000 Amortización acumulada activos intangibles 8.200

Anticipos de clientes 30.000 Dividendos en acciones 30.000

Materias primas 100.000 Banco W plazo fijo 75.000

Reserva legal 92.828 Dividendos en efectivo 30.000

Sueldos y jornales 25.000 Préstamos a pagar 50.000

Maquinarias 280.000 Sueldos y jornales a pagar 20.750

Mercaderías 480.000 Alquileres cobrados por adelantado 25.000

CMV 390.000 IVA a pagar 4.270

Deudores por ventas 65.000 Descuentos otorgados 1.590

Información adicional

1. El ciclo operativo normal de la empresa es de un año.

2. Al 31/12/15 el listado de antigüedad de los deudores por ventas indica que hay deudores:

Hasta 30 días de plazo por ................. $14.000

Hasta 60 días de plazo por ................. $17.500

Hasta 120 días de plazo por ............... $19.000

Más de 1 año de plazo por .................. $14.500

3. Existen documentos a cobrar a más de un año de plazo por $8.000.(continúa en la página siguiente)


134

4. Los alquileres cobrados por adelantado vencen en el ejercicio siguiente.

5. La lista de bienes de uso y los porcentajes utilizados para su amortización son:

Inmuebles $890.000 ........................... 80% (edificio) y 20% (terreno) .............sobre el 80% es el 2%

Maquinarias $280.000 ........................ 5%

Rodados $110.000 ............................. 20%

Muebles y útiles $23.000 .................... 10%

6. La lista de activos intangibles y los porcentajes de amortización utilizados son:

Llave de negocio $70.000 .................. 10%

Marcas y patentes $12.000 ................ 10%

Solución

Fórmula oficial de balance al 31/12/15

Empresa: Pues, tan y mucho SA

Dedicada a la fabricación y venta de juguetes para niños

Estado patrimonial

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Caja y bancos 151.700

Caja 40.000

Banco W cuenta corriente 75.000

Valores a depositar 36.700

Inversiones 75.000

Banco W plazo fijo 75.000

Cuentas por cobrar 61.500

Deudores por ventas 50.500

Documentos a cobrar 20.000

Menos previsión p/ deudores incobrables (9.000)

Otras cuentas por cobrar 199.500

Seguros pagados por adelantado 9.500

Accionistas 190.000

Bienes de cambio 580.000

Materias Primas 100.000

Mercaderías 480.000

135

5

5CAPÍTULO

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.067.700

ACTIVO NO CORRIENTE

Cuentas por cobrar 22.500

Deudores por ventas 14.500

Documentos a cobrar 8.000

Inversiones

No existen

Bienes de cambio

No existen

Bienes de uso 1.250.460

Inmuebles 890.000

Maquinarias 280.000

Rodados 110.000

Muebles y útiles 23,000 1.303.000

Menos amortización acumulada bienes de uso (52.540)

Activos intangibles 73.800

Llave de negocio 70.000

Marcas y patentes 12.000 82.000

Menos amortización acumulada activos intangibles (8.200) _______

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1.346.760

TOTAL ACTIVO 2.414.460

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar 21.000

Proveedores 21.000

Préstamos 86.400

Préstamos a pagar 50.000

Adelantos en cuenta corriente 36.400

Remuneraciones y cargas sociales 25.000

Ansés a pagar 4.250

Sueldos y jornales a pagar 20.750

Cargas fiscales 4.270

IVA a pagar 4.270

Dividendos 30.000

Dividendos en efectivo 30.000

Otros pasivos 30.000

Anticipos de clientes 30.000 _______



136

TOTAL PASIVO CORRIENTE 196.670

PASIVO NO CORRIENTE

Cuentas por pagar 25.000

Alquileres cobrados por adelantado 25.000

Previsiones

No existen ________

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 25.000

TOTAL PASIVO 221.670

PATRIMONIO NETO

Capital suscripto 1.763.742

Dividendos en acciones 30.000

Reserva legal 92.828

Resultados acumulados de ejercicios anteri-ores

50.000

Resultado del ejercicio 256.220 ________

TOTAL PATRIMONIO NETO 2.192.790

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO 2.414.460

En primer lugar confeccionaremos el cuadro de gastos para después utilizar sus valores en el estado de resultados.

Cuadro de gastos

Detalle Gastos de administración

Gastos comerciales

Gastos financieros Totales

Sueldos y jornales 12.000 13.000 25.000

Intereses pagados 2.900 2.900

Amortización de bienes de uso 40.500 12.040 52.540

Amortización de bienes intangibles 8.200 8.200

Totales 52.500 33.240 2.900 88.640

137

5

5CAPÍTULO

Estados de resultados

Ventas (netas) 708.410

CMV 385.900

Ganancia bruta 322.510

Gastos administrativos (52.500)

Gastos comerciales (33.240)

Gastos financieros (2.900)

Resultado ordinario 233.870

OTROS INGRESOS

Alquileres cobrados 16.000

Resultado de venta de bie-nes de uso 6.350

Resultado del ejercicio 256.220

A continuación calcularemos, los números índices del balance anterior.

1) Índice de liquidez o prueba ácida:

(Caja y bancos + Inversiones a corto plazo + Cuentas por cobrar) x 100

Total del pasivo corriente

(151.700 + 75.000 + 261.000) ) x 100 = 247,98 %

196.670

Este índice (su resultado) nos demuestra que la empresa Pues, tan y mucho SA no se en-frenta a una dificultad en su liquidez.,

2) Índice del costo de ventas:

CMV x 100 Ventas

Este porcentaje representa el costo de cada peso vendido en mercaderías, es decir que las ventas de $708.410, tienen incluido un CMV relativamente elevado (55% aproximadamente) y la ganancia bruta nos daría un porcentaje del 45% (menos gastos e ingresos originados a partir de dicha venta).

= = 54,47%385.900 x 100

708.410



138

3) Índice de endeudamiento : = = 12,35 %

Este resultado muestra que la empresa puede enfrentar sus deudas con un nivel bajo de endeudamiento.

4) Índice de rotación de inventarios:

385.900 110.000 + 480.000

2El valor obtenido está mostrando que la empresa ha vendido menos de dos veces su existencia promedio. Por lo tanto, se observa que deberá mejorar la comercialización de los productos.

5) Índice de solvencia:

Se considera una regla práctica que un índice de solvencia de 2 a 1 indica una situación financiera sana. Un índice de solvencia excepcionalmente bajo indica que la empresa en cuestión se encon-trará con dificultades para pagar su pasivo a corto plazo; mientras que un índice muy elevado (como es este caso) sugiere que los fondos no se están empleando bien dentro de la empresa y que, por lo tanto, se cuenta con dinero ocioso o activos inmovilizados (bienes de uso, activos intangibles) que no son de rápida resolución (o venta).

6) Índice de inmovilización:

Siguiendo con la explicación anterior aquí se ve que la inmovilización de las partidas del activo fijo son altas, producto de poseer un valor alto en maquinarias.

7) Índice de gastos de ventas:

Esta relación entre gastos de ventas y ventas, muestra que son pequeños los gastos incurridos para que la venta se realice.

8) Retorno de la inversión:

Lo que este porcentaje nos muestra es que la rentabilidad de la inversión realizada es baja si la comparamos con a la posibilidad de una inversión financiera que ronde un 15%, pero no posee el mismo nivel de riesgo.

Total del pasivo x 100 Capital suscripto

221.670 x 100 1.793.742

CMV

Existencia promedio

CMV

(EI + EF)2

385.900295.000

= = 1,30

=

= = 10,89Activo total

Pasivo total

2.414.460

221.670

= = 78,53%Activo fijo x 100

Capital suscripto

(1.303.000 + 82.000) x 100

1.763.742

= = 12,51 %Gastos de gentas u otros x 100

Ventas88.640x 100

708.410

= = 11,68 %Utilidad del ejercicio x 100

Patrimonio neto256.220 x 100

2.192.790

139

Bibliografía

Arévalo, A. (1956): Elementos de Contabilidad General. Buenos Aires, Selección Contable.

Bertora, H.R. (1956): Temas Contables y financieros. Buenos Aires, Oresme.

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la ciudad de Buenos Aires. Resoluciones Técnicas.

Sasso, H. y Campaña Rey, María del Carmen (2001): Las Cuentas y su Análisis. Buenos Aires, Macchi.

Guzzi, M. (2009): Contabilidad y su aplicación práctica. Buenos Aires, Aplicación Tributaria.

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