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Separata Temática de Contabilidad General ICPCC Nemías Crispín Cotrina

1. LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1.1. ASIENTO CONTABLE

a). El Asiento Contable.- En la práctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de obtener una adecuada información y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe. Tales documentos registran en sí los hechos económicos que tiene la empresa.

Un asiento viene a ser un “medio que traduce el hecho económico señalado en el documento mercantil a un lenguaje contable. Según Fernando Boter “asiento viene a ser la anotación hecha en un libro de contabilidad referente a una operación determinada”.

b). Clases de Asiento.- Los asiento se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos, a saber:a. Por el Número de Cuentas que intervienen

I. ASIENTOS SIMPLESComprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora u una cuenta acreedora, es decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada.

II. ASIENTOS COMPUESTOSSe refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más cuentas acreedoras. Es decir, dos o más cuentas cargadas contra dos o más cuentas abonadas.

III. ASIENTOS MIXTOSSon aquellos asirnos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o más cuentas acreedoras o viceversa.

b. Por la Naturaleza y Destino de sus OperacionesAntes haremos un previo análisis al respecto y ello tiene que ver con el Elemento 6 del Plan Contable General Empresarial, la que está conformada de la siguiente manera:

ELEMENTO 6

Como vemos, agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y provisiones que se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso separadamente.

1. La cuenta Compras (60), se refiere a las existencias clasificas por su naturaleza como:

601 Mercaderías602 Materias Primas603 Materiales auxiliares604 Envases y embalajes609 Costos vinculados con las compras

Las existencias, según el PCGE se muestran en las cuentas 20 a 28 del Elemento 2

20 Mercaderías21 Productos Terminados22 Subproductos, desechos y desperdicios23 Productos en Proceso24 Materias Primas25 Materiales auxiliares, suministros diversos y repuestos26 Envases y Embalajes27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta28 Existencias por Recibir

Contabilidad General I – CPCC Nemías Crispín Cotrina – Esc. Form. Prof. de Contabilidad – FACECA - UNDAC 1

CUENTA60

C U E N T A S61 62 63 64 65 66 67 68 69

2. En cuanto a las demás cuentas del Elemento 6 (cuentas 61 a 69) se refiere a las que representan servicios, variación de existencias, provisiones del ejercicio y costo de los artículos vendidos, en otras palabras de refiere a los gastos o cargas en que incurre la empresa (a excepción de la cuenta 61, 67 y 69). Todas las cuentas de gastos están relacionadas con la naturaleza misma del negocio, es decir, lo que da origen a cada operación mercantil.

COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los bienes y valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o producción así como los bienes fijos y deferidos.

GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio por ejemplo sueldos, alquileres, seguros etc. Cuyos resultados expiran al momento del pago.

I. ASIENTOS POR NATURALEZASon los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las cuentas:

60 Compras62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros64 Gastos por Tributos65 Otros Gastos de Gestión66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable (No tiene destino)67 Gastos Financieros68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones

II. ASIENTOS POR DESTINOSon los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las compras, gastos y provisiones. Así las cuentas 60, 62, 63, 64, 65 y 68 se reflejan en las cuentas de contabilidad analítica de explotación (cuentas Elemento 9) de acuerdo al origen de las cargas, con abono a:

61 Variación de Existencias71 Variación de la Producción Almacenada72 Producción de Activo Inmovilizado78 Cargas Cubiertas por Provisiones79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

c. Por la Función que DesempeñanI. ASIENTOS DE APERTURA

Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la empresa, también se le conoce como asiento inicial.

Está representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balances el cual debe ser transcrito idénticamente al primer asiento.

II. ASIENTOS OPERACIONALESSon los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario.

III. ASIENTOS DE CENTRALIZACIONSon los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas, caja, etc.) al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.

IV. ASIENTOS DE AJUSTETiene por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización


de las cuentas, es decir, que en estas se deben observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.

1) Ajuste por DepreciaciónTodo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida útil del mismo. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual a través de diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras palabras la depreciación es la pérdida del valor económico del activo fijo como resultado del uso o acción de otras fuerza físicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deducción en su costo. (Art. 38° TUO Ley del Impuesto a la Renta D.S. N° 179-2004-EF). La depreciación no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los impuestos rebajando sus utilidades gravables.

Método de Depreciación: Depreciación en Línea Recta: Es el de mayor aceptación en la empresa

privada, así como por la SUNAT a efectos de aplicar el impuesto a la renta. Consiste en dividir el valor del activo entre el número de años de vida útil. La fórmula es la siguiente:

Costo o Valor del ActivoDepreciación Anual = --------------------------------

Vida útil

Depreciación en Línea Recta con Valor Residual: su fórmula es la siguiente:

Costo de Adquisición – Valor ResidualDepreciación Anual = --------------------------------------------------

Vida útil

¿Qué es el Valor Residual? Es la cantidad recibida después de desechar un activo de larga vida al final de su vida útil. Pues bien el costo que se le asigna al activo fijo está dado por el valor depreciable pronosticado. Al valor residual también se le conoce como valor residual desecho, valor terminal, valor de salvamento, etc.

2) Ajuste por Costo de VentasEl costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro del negocio y transferido a título oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final

El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la mercadería y en compensación crear la cuenta de resultados (pérdida) llamada COSTO DE VENTAS, generalmente este asiento se realiza al final de cada año siempre y cuando no se efectúen inventarios permanentes.

3) Ajuste por Cuentas de Cobranza DudosaMediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (incobrables).

4) Ajuste por Desvalorización de ExistenciasCuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.


5) Ajuste por Fluctuación de ValoresCuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por acción de la oferta y demanda. Al perder se registra la pérdida mediante un asiento de ajuste.

6) Ajuste por Cargas DiferidasToda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelación de póliza de seguros, alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irán devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.

7) Ajuste por AmortizacionesLos activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida útil por la pérdida de valor de los mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llámese patentes y marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios años hasta un máximo de 10.

8) Ajuste por Compensación por Tiempo de ServiciosLa compensación por tiempo de servicios (CTS) tiene la calidad de beneficio social de previsión cuyo derecho les corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por:

Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) Indemnización por despido arbitrario Pago por vacaciones truncas

Es importantes señalar que los pagos de la CTS se realizan 2 veces al año, en Mayo y Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por tanto, es necesario provisionar lo de Noviembre y Diciembre por lo pagos que se deben efectuar en próximo año junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril.

9) Ajuste por Ganancias DiferidasSe debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operación, la empresa está sujeta a cumplir con la obligación.

V. ASIENTOS DE REGULARIZACIONSe denomina así a los asientos de Diario en donde se registran las cuentas que dieron utilidad o pérdida en base a las cuentas denominadas “saldos intermediarios de gestión”. Las empresas comerciales, de servicios e industriales para su regularización determinarán: el margen comercial, valor agregado, excedente bruto de explotación, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 Resultados Acumulados.

VI. ASIENTOS DE CIERREEs el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas que conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas, ello se consigue después de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 Resultados Acumulados, mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularización. Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tienen saldo deudor. Como resultado final la cuenta 59 será parte del activo o pasivo según la pérdida o ganancia que hubo respectivamente.

VII. ASIENTOS DE REAPERTURAEs el registro que se realiza en el Libro Diario al reiniciar las operaciones mercantiles de un negocio. Se reinvierte el asiento de cierre, las cuentas cargadas deben ser abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas. Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o inicial.


VIII. ASIENTOS DE CORRECCIONEn el registro de los asientos no puede existir agregados, enmendaduras, correcciones, etc. Todo ello se debe corregir mediante al registro de otro asiento justo en el momento que se descubre el error, por ello es importante dar una explicación en la glosa indicando el motivo y la fecha de la emisión. Entre los casos de errores más frecuentes tenemos:

1) Sustitución de una Cuenta por Otra2) Registrar un Cargo por un Abono y viceversa3) Registrar una cifra o importe por otra.

c). Totalización de Cuentas Deudoras y AcreedorasUna vez terminado de registrar los folios, se deben sumar las columnas del Debe y del Haber, para ello se coloca en el último renglón la palabra “VAN” que significa sigue. El registro del folio siguiente continua con la palabra “VIENEN” en el primer renglón que significa continua o viene del folio x. Las sumas del Debe y Haber del libro Diario deben ser comparadas con las sumas del Debe y Haber del libro Mayor, cuyos saldos deben ser equivalentes; de esta forma, la equiparación nos permitirá comprobar si las cuentas fueron registradas correctamente o no.


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