SEMINARIO DE

ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Febrero de 2018

Benjamín Cubides Pinto

bcubides@cuval.co

Temario

1. Introducción – Contexto actual y tendencias - BEPS

2. Impuesto de renta

2.1. Convenios para evitar la doble imposición

2.2. Dividendos

2.2. Régimen de ECE

2.3. Tratamiento tributario de los trusts

2.4. Reigstro de contratos de importación de tecnología

2.5. Limitación a la deducción de regalías

2.6. Formulario impuesto de renta: cambio de titular de inversión extranjera

2.7. Retención en la fuente por pagos al exterior

3. Impuesto a las ventas

3.1. Servicios prestados desde el exterior

3.2. Comercio electrónico: hechos generadores y exclusiones

4. Control – Intercambio de información

5. El futuro de la planeación tributaria internacional

1. Introducción

• Contexto actual y tendencias

• Altísima tributación efectiva en Colombia

(Inversionista extranjero renta: Chile 35%; México

37%; Perú 32,5%; Colombia 2017 43%, 2018 40%,

2019 36,3%; + otros factores). Colombia en los

reportes sobre los países.

• Planeación, estigmatización y presión de las

autoridades.

• Medios de comunicación y reputación

• Tributación y ética; el impuesto justo

1. Introducción

• Contexto actual y tendencias

• Información: intercambio y obtención por otras

vías

• Evolución del derecho, diversidad de fuentes y

seguridad jurídica

• Falta de una red de convenios sólida y amplia

1. Introducción

• BEPS – 15 acciones.

• Inclusive Framework on BEPS; grupo creado para

implementar BEPS; 111 países a enero 2018; reporte

de avance de Julio 2016 a Junio 2017

• Country by Country report: 35 países OCDE, 7 G20

no OCDE + 13 (incluye Colombia)

• 6.000 “tax rulings” intercambiadas entre

administraciones tributaria

• 67 países (incluye Colombia) firmaron la

Convención Multilateral sobre medidas para

prevenir BEPS en los CDIs

1. Introducción

• Inclusive Framework on BEPS

• Tributación indirecta comercio electrónico

• Regímenes preferenciales relacionados con PI:

estándar mínimo exige nexo que limita el

beneficio en proporción a la investigación y

desarrollo; regímenes revisados no dañinos:

Bélgica, China, Hungría, Italia, Holanda, Portugal,

Suiza y E.U. Sistemas abolidos: Luxemburgo y

Colombia

• Acción 14. MAP: Colombia se comprometió a

tener adopatado agosto 2018

2. Impuesto de renta - convenios

• Convenios para evitar la doble imposición:

1. España – Ley 1082 / 2006 – vigente (+)

2. Chile – Ley 1261 / 2008 – vigente (*r)

3. Suiza – Ley 1344 / 2009 – vigente (+)

4. Canadá – Ley 1459 /2011 – vigente (*r)

5. México – Ley 1568/2012 – vigente (*n)

6. India –Ley 1668 / 2013 – vigente (n/a)

7. Corea del Sur–Ley 1667/2013 – vigente (n/a)

8. Portugal – Ley 1692 / 2013 – vigente (*r)

9. Rep. Checa – Ley 1690 / 2013 – vigente (*r n)10. Francia – firmado Junio 25 /2015 (art. 12 sin ST))

11. Reino Unido – firmado Nov 2/2016 (art. 12 sin ST)

12. Emiratos Arabes Unidos - firmado Nov 12/17 (art. 12 con ST)

13. Italia – en negociación

14. Japón – en negociación

2. Impuesto de renta - dividendos

Sociedad 2 Sociedad 1 Sociedad 3Persona nat.

residente en

el exterior

Exterior

Colombia Persona nat.

residente en

Colombia

Sociedad Col 1 Sociedad Col 2

1 Retención

2

No retención

3

Gravado

4

4

Gravado

5

Retención

2. Impuesto de renta - dividendos

2. Impuesto de renta - régimen de ECE

FIP Sociedad 1 Sociedad 2

Exterior

Colombia

Residente fiscal en

Colombia 1

Rendimientos

Dividendos

Inversiones

Residente fiscal en

Colombia 2

Residente fiscal en

Colombia 3

Residente fiscal en

Colombia 4

45%45%5%5%

Ingresos

costos y

gastos

• Problema técnico de

la norma:

Qué pasa si las

rentas pasivas se

originan en

Colombia?

• Fórmulas de

bloqueo: trusts

irrevocables, fondos

de destinación

específica, beneficio

menor 10%

• Persona natural:

Según Dto. 2250/17

declara renta de

ECE según

naturaleza

Sociedad 3

2. Impuesto de renta - trust

TRUST

Exterior

Colombia

Residente fiscal en Colombia 1

Creador

Activos /

Inversiones

Residente fiscal en Colombia 2

Beneficiario

Aprovechamiento

• Concepto DIAN 1440

de dic. 20/2017

• Trust = fiducia (art. 102 y

271-1 E.T.

• Trust irrevocable:

declara quien lo crea,

salvo que no tenga

aprovechamiento

• Trust revocable: a quien

se asigne el

aprovechamiento

económico

• Nadie declara si se

demuestra que no hay

aprovechamiento

económico

Aprovechamiento

32

1

3

2

1

2. Impuesto de renta – registro contratos

• Inciso 2 artículo 123 del E.T. (artículo 72, Ley 1819 de 2016).

Registro de contratos de importación de tecnología,

patentes y marcas.

• Posición DIAN con base en la jurisprudencia del Consejo

de Estado:

• Hasta 31 de diciembre de 2016: el registro debía

cumplirse de manera previa a la solicitud como costo

o gasto.

• A partir de enero 1 de 2017: solicitud de registro dentro

de los 6 meses siguientes a la suscripción; en caso de

modificación, dentro de los 3 meses siguientes.

2. Impuesto de renta - regalías

• Artículo 123 del E.T. No deduciblidad de:

• Pagos a vinculados del exterior o zonas francas, por

explotación de intangibles formados en el país

• No serán deducibles los pagos por regalías asociadas a la

adquisición de productos terminados

2. Impuesto de renta - formulario

• Nuevo formulario del impuesto de renta por cambio de titular de

inversión extranjera, formato 150.

• Liquida el impuesto así:

Ingresos brutos derivados de la venta

Costo no ajustado

(+) Ajuste al costo

(-) Total costo

(=) Utilidad en la operación

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional (art. 36-1 E.T.)

(=) Renta y/o ganancia ocasional gravable

2. Impuesto de renta – pagos al exterior

• Efectos de las nuevas tarifas de retención en la fuente por

pagos al exterior.

• Concepto DIAN 001834 de diciembre de 2017 sobre pagos de

la sucursal a la oficina principal bajo un Convenio para evitar la

doble imposición.

• Mezcla conceptos de pagos recibidos y pagos realizados

• Concluye que el pago está sujeto al artículo 408 E.T. Y por

tanto tiene retención del 15%

• Oficio DIAN 029746 de noviembre de 2017. Se refiere a que

planes de pensiones y pólizas de seguros en el exterior se deben

declarar en Colombia.

3. IVA

• Servicios prestados desde el exterior

• Servicios electrónicos o digitales:

• Mantiene excluidos:

• Eduacación virtual y licencias software para desarrollo

de contenidos digitales según regulación MinTIC.

• Suministro páginas web, servidores, computación en la

nube y mantenimiento a distancia de programas y

equipos.

• Definiciones, con base en apoyo MinTic en Concepto DIAN

80820 de agosto 25 de 2017. Formato de autodiagnóstico.

4. Control – reporte de información

• Información exógena:• Art. 27 Res. 00060 del 30 de octubre de 2017 de la DIAN:

“(…) las sociedades colombianas que sean subsidiarias o filiales de

sociedades nacionales o del exterior, los establecimientos permanentes de

empresas del exterior, las sociedades fiduciarias respecto de los patrimonios

autónomos y encargos fiduciarios administrados, los administradores de

fondos de inversión colectiva y los mandatarios, conforme a lo establecido

en el literal n) y o) del artículo 631 del Estatuto Tributario, deben suministrar

de sus beneficiarios efectivos la siguiente información:

• Tipo de documento

• Número de identificación

• Nombres y apellidos

• Fecha de nacimiento

• País de nacionalidad

• País de residencia fiscal

• Fecha final como beneficiario efectivo

4. Control – intercambio de información

• El intercambio de información

• A Colombia compartirán 64 (en 2017) con

acuerdo ya firmado:

• España, Portugal, Holanda, Malta,

Luxemburgo, Isla de Man, Jersey

• En 2018 con acuerdo ya firmado:

• Uruguay, Costa Rica, Mónaco

• Compromiso 2018 sin acuerdo:

• Curazao, Hong-Kong, Barbados, Belize,

Panamá, Suiza

4. Control - otras fuentes de información

• La prensa y las redes sociales como nuevo actor. La

prueba obtenida de cualquier forma

• Los Papeles de Panamá y los Paradise Papers. Qué

sigue?

• Ya no hay escondedero!

4. Control - ilustración de algunos efectos

SociedadPanamá 2

Sociedad Panamá 1

Sociedad enColombia

Inversión Financiera

en Suiza

1

3

SocioColombiano

1. Beneficiario efectivo

2. Suiza va a compartir información

3. Por régimen ECE se le atribuye la renta al Socio Colombiano

2

5. El futuro de la planeación internacional

• La correcta aplicación de la normas y el uso de

convenios.

• El debido cumplimiento de las obligaciones.

• Alternativas para minimizar la carga fiscal.

• Normalización y regularización.

• La planeación patrimonial y el uso de estructuras en

el exterior. La doble residencia y sus retos.

Tel: (+57-1) 3032193

Cra. 9 No 94A–32 of. 206

Bogotá- Colombia

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Muchas gracias!

Benjamín Cubides Pintobcubides@cuval.co

Cel. 3153571827

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opinión, la cual está fundamentada en las normas legales aplicables. No

obstante, podría no ser compartida o aceptada por las autoridades

administrativas o judiciales o cualquier otra persona o autoridad. La decisión

sobre la adopción de nuestro criterio corresponde únicamente al

destinatario o usuario de este documento, al igual que las consecuencias

que se deriven de su aplicación.