Seccin 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALATodos los costos incurridos durante las actividades de desarrollo e investigacin se reconocen como gasto cuando se producen. Se considera que cada activo intangible tiene una vida til finita y se amortiza a lo largo de esa vida til. Excepto en determinadas circunstancias, el valor residual de un activo intangible se presume nulo. Los factores pueden indicar que el valor residual o la vida til de un activo intangible ha cambiado desde la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de amortizacin o la vida til. En cada fecha sobre la que se informa, una entidad evaluar si existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo intangible. Si existiera tal indicio, se comprobar el deterioro del valor de ese activo intangible de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. Cuando se disponga de un activo intangible, las ganancias o prdidas obtenidas por tal disposicin se incluirn en los resultados.Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o (b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Ejemplos: activos intangibles

Una entidad posee una marca comercial que compr a un competidor. La marca comercial est protegida legalmente a travs de su registro en el gobierno local de la marca (1). La marca comercial (una marca) es un activo intangible de la entidad. Es un activo de la entidad. El control se evidencia por el derecho legal y la entidad compr la marca comercial con la expectativa de aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o evitando que sus competidores lo hagan (beneficios econmicos futuros). El activo (marca comercial) es un activo intangible: es de carcter no monetario (es decir, no se conserva en moneda ni es un activo que se recibir en una cantidad fija o determinable de dinero), no tiene apariencia fsica (puesto que es un derecho legal), es identificable (ya que se evidencia por la proteccin legal a travs de su registro) y puede ser vendido (es decir, es separable).

Caso Prctico 1La PYME D incurri en los siguientes desembolsos para establecer su negocio de taxis en una ciudad local: Fecha

Informacin adicional

1 de mayo de 2011

1.500

Costos generales de puesta en marcha

30 de junio de 2011 700

Costos legales directamente atribuibles a la adquisicin de las licencias de taxi

30 de junio de 2011

10.000

Pago de las licencias de taxi a la autoridad que las emite. Este pago incluye 10.000 de impuestos indirectos recuperables.

1 de julio de 2011

100

Impresin de las tarjetas comerciales de los conductores

1 de julio de 2011

2.000

Pago de una publicidad que aparecer todos los das durante los prximos 12 meses en un peridico local.

El 31 de diciembre de 20X1, la PYME D realiz las siguientes evaluaciones:

Vida econmica de la licencia de taxi: cinco aos a partir del 30 de junio de 2011 (la fecha de adquisicin).

Valor residual de las licencias de taxi: cero

La entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros de las licencias de taxi de forma uniforme durante cinco aos a partir de la fecha de adquisicin.

No existen indicios de deterioro del valor de las licencias de taxi.

Los conductores de taxi son propietarios de sus vehculos, que operan con las licencias de taxi de la PYME D. Elabore asientos contables para registrar la informacin establecida arriba en los registros contables de la PYME D para el ao terminado el 31 de diciembre de 2011.

Ignore todos los aspectos impositivos.Resolucin del Caso Prctico 11 de mayo de 2011

Resultados (gastos)- Varios

1.500

Efectivo

1.500

Para reconocer costos de puesta en marcha incurridos para la operacin de taxis.

30 de junio de 2011

Activo intangible (licencia de taxi): costo

700 (A)

Efectivo

7.000

Para reconocer costos legales directamente atribuibles a la adquisicin de las licencias de taxi.

Activo intangible (licencia de taxi): costo

9.000(A)

Cuenta por cobrar: impuestos indirectos recuperables 1.000

Efectivo

10.000

Para reconocer la adquisicin de las licencias de taxi. 1 de julio de 2011

Resultados (gastos operativos)

100

Efectivo

100

Para reconocer como un gasto los costos de impresin de las tarjetas comerciales para los conductores de taxi.

Gastos pagados por anticipado (activo)

2.000

Efectivo

2.000

Para reconocer los costos de publicidad pagados el 1 de julio de 2011 para el periodo de doce meses que finaliza el 30 de junio de 2012.

Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2011

Resultados (gastos operativos)

1.000

Cr Gastos pagados por anticipado (activo)

1.000

Para reconocer un gasto de publicidad pagada por anticipado el 1 de julio de 2011 para el periodo de seis meses que finaliza el 31 de diciembre de 2011.

Resultados (gastos operativos)

970 (a)

Cr Activo intangible (licencias de taxi): amortizacin acumulada 970

Para reconocer la amortizacin de las licencias de taxi a partir de la fecha en que el activo estaba listo para su utilizacin (para el periodo de seis meses que finaliz el 31 de diciembre de 20X1).

Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso prctico:

(a) 9.700 (b) de costo 5 aos de vida til = 1.940 de amortizacin para el ao. Amortizacin por 6 meses = 970 (es decir, 1.940 12 meses 6 meses).

(b) A = 9.700 de costo del activo intangible: licencias de taxi.

CASO PRCTICO 2

El 1 de enero de 20X4, la PYME F adquiri de un competidor una marca para una lnea de productos en una adquisicin separada por 300.000

La PYME F esperaba continuar comercializando la lnea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El anlisis de los siguientes factores:

(i) Estudios del ciclo de vida del producto,

(ii) Tendencias del mercado, de la competencia y del entorno, y

(iii) Oportunidades de ampliacin de la marca; proporciona evidencia de que la lnea de productos de marca puede generar entradas netas de efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido.

Dado que la administracin no puede estimar la vida til de la marca, la PYME F amortiza el costo de la marca durante 10 aos (es decir, su supuesta vida til) utilizando el mtodo lineal.

En 20X7, un competidor anunci inesperadamente que contaba con una innovacin tecnolgica que dara lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguir la demanda de la lnea de productos patentada de la PYME F.

Se considera que la demanda de la lnea de productos patentada de la PYME F permanecer firme hasta diciembre de 20X9, cuando se espera que el competidor lance el nuevo producto. El 31 de diciembre de 20X7, la PYME F evalu el importe recuperable de la marca en 50.000.

La PYME F tiene la intencin de continuar fabricando los productos patentados hasta el 31 de diciembre de 20X9. El periodo contable de la PYME F finaliza el 31 de diciembre.

Elabore asientos contables para registrar la informacin establecida arriba en los registros contables de la PYME F desde el 1 de enero de 20X4 hasta el 31 de diciembre de 20X7.

Ignore todos los aspectos impositivos.

Resolucin del caso prctico 2

1 de enero de 20X4

Activo intangible (marca): costo

300.000

Efectivo

300.000

Para reconocer la adquisicin de la marca en una adquisicin separada.

Para el periodo finalizado en 20X4

Resultados (gastos operativos): amortizacin de la marca 30.000 (a)

Activo intangible (marca): amortizacin acumulada

30.000

y deterioro del valor acumulado

Para reconocer la amortizacin anual de la marca durante el periodo.

Para el periodo finalizado en 20X5

Resultados (gastos operativos): amortizacin de la marca 30.000 (a)

Activo intangible (marca): amortizacin acumulada

30.000

y deterioro del valor acumulado

Para reconocer la amortizacin anual de la marca durante el periodo.

Para el periodo finalizado en 20X6

Resultados (gastos operativos): amortizacin de la marca 30.000 (a)

Activo intangible (marca): amortizacin acumulada

30.000

y deterioro del valor acumulado

Para reconocer la amortizacin anual de la marca durante el periodo.

Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7

Resultados (gastos operativos): amortizacin de la marca 70.000 (b)

Activo intangible (marca): amortizacin acumulada

70.000

y deterioro del valor acumulado

Para reconocer la amortizacin anual de la marca durante el periodo.

Al 31 de diciembre de 20X7

Resultados (gastos operativos): deterioro del valor de la marca 90.000 (c)

Activo intangible (marca de vida til finita): amortizacin90.000

acumulada y deterioro del valor acumulado

Para reconocer la prdida por deterioro del valor de la marca.

Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso prctico: (a) 300.000 de costo 10 aos de vida til = 30.000 de amortizacin anual. (b) 210.000 de importe en libros (es decir, 300.000 de costo menos (30.000 de amortizacin anual 3 aos desde la adquisicin)) 3 aos de vida til restante (31 de diciembre de 20X9 menos 1 de enero de 20X7) = 70.000 de amortizacin anual. (c) 140.000 de importe en libros (es decir, 300.000 de costo menos (30.000 de amortizacin anual 3 aos desde la adquisicin hasta el 31 de diciembre de 20X6) menos 70.000 de amortizacin para el ao 20X7) menos 50.000 de importe recuperable = 90.000 de prdida por deterioro del valor.